Что нужно сделать

28 декабря

Исполнить «прибыльные» обязанности

Организациям, уплачивающим ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, необходимо внести платеж за декабрь.

Тем же компаниям, которые платят авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, нужно перечислить аванс за ноябрь и сдать декларацию за этот период.

Кстати, если у вас есть обособленные подразделения и на будущий год вы хотите назначить/изменить «прибыльную» ответственную обособку, не забудьте уведомить об этом ИФНС не позднее 30.12.2021.

Читайте:

— как учесть подарки, премии и материальную помощь к Новому году;

— о новшествах-2022 по налогу на прибыль.

30 декабря

Отработать полный рабочий день

В этом году власти сделали 31 декабря нерабочим днем. А вот последний рабочий день 2021 г. — 30 декабря — на час не сокращается, так как он непосредственно не предшествует нерабочему праздничному дню.

Закончить инвентаризацию

В IV квартале необходимо провести инвентаризацию, приуроченную к составлению годовой бухгалтерской отчетности. Подсказки по проведению этой инвентаризации вы найдете в нашей статье.

Порадоваться отсутствию КБК-новостей

Отсутствие новостей — это лучшие новости. А отсутствие новостей о КБК — просто отличнейшая новость! Так вот, спешим вас обрадовать: КБК на 2022 г. по основным налогам и взносам остались неизменны.

10 января

Перечислить НДФЛ

Уплатите НДФЛ с отпускных и пособий, выплаченных работникам в декабре.

Вам будет полезно узнать:

— о нововведениях для НДФЛ-агентов;

— о применении «антиковидного» освобождения зарплаты от НДФЛ и взносов.

Заплатить ИП-взносы

ИП необходимо пополнить бюджет фиксированными взносами на ОПС и ОМС за 2021 г.

Ответы нашего эксперта на «страховые» вопросы ИП вы найдете в , 2021, № 24.

Уведомить ИФНС

Организациям и ИП можно подать различные уведомления. Например, желающие с 2022 г. применять УСН должны представить форму № 26.2-1.

Подробнее о том, какие уведомления подаются не позднее этой даты, читайте в нашем Календаре.

17 января

Уплатить страховые взносы

Перечислите взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм с декабрьских выплат работникам.

Изменений-2022 по взносам мало, но они все же есть. Подробности — в нашей статье.

Представить СЗВ-М

Подайте в свое отделение ПФР сведения о застрахованных лицах за декабрь.

Налоговые и бухгалтерские новости

Как считают численность в целях выдачи льготного кредита

Властями была возобновлена выдача льготных кредитов под 3% субъектам МСП из особо пострадавших от коронавируса отраслей. Сумма кредита напрямую зависит от количества работников у организации/ИП. Откуда же банки берут сведения о численности?

■ Порядок формирования сведений в информационном сервисе цифровой платформы ФНС... «ФОТ 3.0»

Из информационного сервиса налоговой службы. А ФНС, в свою очередь, формирует эти сведения следующим образом. Данные по численности сотрудников заемщика берутся на основе количества уникальных СНИЛС, входящих в раздел 3 расчета по взносам последнего месяца отчетного квартала. При этом обязательным условием является то, что по работнику указан код категории застрахованного лица.

Если заемщиков, чьи заявки были размещены в информационном сервисе ФНС в период с 01.11.2021 по 19.11.2021, не устраивает численность, исходя из которой ранее был рассчитан кредитный лимит в сервисе налоговой службы, эти заявки могут быть отозваны и заведены новые.

При подаче заемщиком в ИФНС уточненного расчета по страховым взносам в части изменения сведений о количестве работников эти сведения обновятся в ФНС-сервисе в течение месяца с момента представления. Дополнительно заемщику нужно уточнить эту информацию в банке до момента заключения кредитного договора.

Полученное после завершения проверки требование лучше не игнорировать

Если налоговики в ходе камеральной проверки выставили требование о представлении пояснений или внесении соответствующих изменений в декларацию, не нужно оставлять без внимания это требование. Даже если оно выставлено в последние дни проверки, а получено вами уже после ее окончания.

■ Определение ВС от 19.11.2021 № 304-ЭС21-21121

Игнорирование требования ИФНС может обернуться штрафом в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Стоит отметить, что в подобном случае спорить по поводу штрафа особого смысла нет. Так, судьи при рассмотрении аналогичного дела отметили, что «налоговое законодательство не предусматривает оснований для оставления требования налогового органа без исполнения в случае, когда такое требование направляется налогоплательщику в последние дни камеральной налоговой проверки». И Верховный суд их поддержал.

Самозанятый стал ИП — с НПД можно попрощаться?

Сам по себе факт регистрации физлица, применяющего налог на профдоход, в качестве ИП не аннулирует его статус самозанятого.

■ Письмо ФНС от 25.11.2021 № СД-4-3/16437@

ФНС напомнила, что применять НПД могут как обычные физлица, так и ИП. Поэтому, если гражданин, уже зарегистрированный в качестве самозанятого, стал индивидуальным предпринимателем, он все равно остается плательщиком НПД.

А вот в случае когда вновь зарегистрированный ИП представил уведомление о переходе на УСН, то применять НПД он уже не может. Потому что спецрежим для самозанятых нельзя совмещать с иными специальными режимами.

При этом, если уведомление о переходе на упрощенку было подано сгоряча или по ошибке, все еще можно отыграть назад. В такой ситуации ИП нужно в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет направить уведомление об отказе от УСН. И тогда ранее представленное уведомление о переходе на упрощенку будет аннулировано и можно продолжать применять НПД.

Арендный обеспечительный платеж: включать ли в НДС-базу

Обеспечительный платеж, взимаемый арендодателем, нужно рассматривать как оплату (частичную оплату) в счет предстоящего оказания услуг по аренде. А значит, сумму обеспечительного платежа нужно включить в базу по НДС.

■ Письмо Минфина от 18.11.2021 № 03-07-11/93155

Дата включения этой суммы в налоговую базу зависит от того, когда внесен обеспечительный платеж:

•если платеж внесен до заключения договора аренды и зачтен в счет обеспечительного платежа по арендному договору, то сумма этого платежа включается в НДС-базу на момент заключения договора;

•если обеспечительный платеж внесен после заключения договора аренды, то его сумма учитывается в базе по НДС на момент получения арендодателем денежных средств.

Как мастерство работников помогает уменьшить «прибыльную» базу

Если работодатель выплачивает работникам надбавки за профессиональное мастерство, то суммы таких надбавок можно включить в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

■ Письмо Минфина от 15.11.2021 № 03-03-07/91904

Но лишь при одновременном соблюдении двух условий:

•порядок, размер и условия выплаты надбавок предусмотрены ЛНА организации, содержащими нормы трудового права;

•подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ.

И конечно же, не стоит забывать о том, что любые налоговые расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

Когда со стоимости трудовой книжки нужно начислять НДФЛ

Если работодатель добровольно взял на себя расходы по оплате бланка трудовой книжки, оформленной работнику, у последнего может возникнуть облагаемый НДФЛ доход.

■ Письмо Минфина от 29.11.2021 № 03-04-05/96411

К натуральным доходам физлица, облагаемым НДФЛ, среди прочего относится оплата за него работодателем товаров (работ, услуг). Поэтому в ситуации, когда по закону стоимость бланка трудовой книжки (вкладыша в нее) должна быть взята с работника, но работодатель по своей инициативе освободил сотрудника от этих трат, со стоимости трудовой книжки (вкладыша) нужно начислить НДФЛ.

Впрочем, отметим, что в действующем с 01.09.2021 порядке ведения и хранения трудовых книжек нет прямого указания на то, что с работника нужно брать плату за бланк трудовой книжки, в том числе в случае, когда первоначальную книжку он сам испортил или потерял. Этот вопрос может быть урегулирован ЛНА работодателя.

А вот до 1 сентября такая норма была (п. 47 Постановления Правительства от 16.04.2003 № 225). Так что если, например, летом 2021 г. работодатель оформлял сотруднику новую трудовую книжку взамен утерянной и денег за бланк с работника не взял, стоимость бланка однозначно должна была увеличить НДФЛ-базу по сотруднику.

Когда ПСН можно применять по «непатентному» виду деятельности

ИП получил патент, но в течение срока его действия власти региона исключили вид деятельности, на который этот патент выдан, из перечня сфер бизнеса, по которым можно применять ПСН. Получается, ИП перестает быть патентником досрочно? Оказывается, нет.

■ Письмо ФНС от 26.11.2021 № СД-4-3/16553@

Как известно, субъекты РФ вправе вносить изменения в список «патентных» видов деятельности. В том числе включать в него новые виды и исключать те, что были. При этом такие законы вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который он выдан. Соответственно, если, например, в 2021 г. в субъекте РФ изменился перечень видов деятельности, в отношении которых в регионе применяется ПСН, то уже выданные патенты, действие которых по исключенным видам деятельности уже началось, остаются в силе до окончания срока их действия.

Удержание денег из зарплаты за товары: как оформить чек

ФНС напомнила, что при оформлении удержания из зарплаты стоимости ранее реализованных работнику товаров нужно применять ККТ.

■ Письмо ФНС от 23.09.2021 № АБ-4-20/13556@

Если работодатель продал своему работнику товар без оплаты в момент передачи, а стоимость товара потом удерживается из зарплаты работника-покупателя, то в момент удержания работодателю необходимо сформировать кассовый чек, в котором должны быть указаны следующие реквизиты:

•признак способа расчета (тег 1214) — «Оплата кредита» (значение «7»);

•сумма по чеку (БСО) встречным предоставлением (тег 1217) — сумма, удержанная из зарплаты в счет оплаты.

Обратите внимание, что в случае, когда удержание денег из зарплаты работника за товары (услуги) предусмотрено трудовым или коллективным договором, оформлять кассовый чек не требуется.

Что писать в трудовой книжке, если приказа о приеме на работу нет

С 22.11.2021 оформление приказа о приеме нового сотрудника на работу — право, а не обязанность работодателя. Возникает вопрос: как должна выглядеть запись о приеме в трудовой книжке, если «приемный» приказ работодатель решил не оформлять?

■ Письмо Минтруда от 13.12.2021 № 14-6/ООГ-11862

Согласно действующей редакции Трудового кодекса прием на работу оформляется трудовым договором. А на основании этого договора работодатель может, но не обязан издавать приказ о приеме. Соответственно, если приказ о приеме не оформлялся, в графе 4 трудовой книжки «Наименование, дата и номер документа, на основании которого внесена запись» следует указывать реквизиты трудового договора, в соответствии с которым сотрудник принят на работу.

Отметим, что по вопросу оформления формы СТД-Р Роструд отослал задававшего вопрос к ПФР, поскольку эти вопросы к компетенции Роструда не относятся.

Возмещаемая арендатором коммуналка и применение ККТ

Получаемые арендодателем от арендатора-физлица платежи, не зафиксированные в виде определенной суммы и связанные с содержанием арендованного имущества (возмещением затрат по содержанию), являются условной арендной платой.

■ Письмо Минфина от 17.11.2021 № 30-01-15/92729

При принятии такой условной арендной платы ККТ применяется в общеустановленном порядке. То есть арендодатель должен пробить кассовый чек для арендатора.

Временный перевод признан постоянным: заполняем СЗВ-ТД

Как заполнять СЗВ-ТД при признании временного перевода постоянным?

■ Письмо ПФР от 04.10.2021 № ЕК-08-24/22639

Делаем так:

•в графе 2 «Дата (число, месяц, год) приема, перевода, увольнения» укажите дату фактического начала исполнения работником обязанностей в связи с временным переводом;

•в графе 3 «Сведения о приеме, переводе, увольнении» ставится кадровое мероприятие «Перевод»;

•в графе 5 «Трудовая функция (должность...), структурное подразделение» нужно указать наименование новой должности (специальности, профессии) и структурное подразделение, если условие о подразделении включено в соглашение сторон;

•в графах 8—10 блока «Основание» отразите реквизиты приказа (распоряжения) или иного решения работодателя, на основании которого работник был временно переведен, и приказа, на основании которого работник переведен на постоянной основе.

В электронном формате СЗВ-ТД предусмотрено заполнение двух документов — оснований для кадрового мероприятия. И если работодатель представит СЗВ-ТД, в котором содержатся сведения о двух приказах в блоке «Основание», то ошибкой это не является.

Когда стоимость патента на следующий год может оказаться сюрпризом

Если патент уже выдан, но срок его действия еще не начался, а в регионе размер ПВГД был изменен, стоимость патента может быть пересчитана.

■ Письмо ФНС от 26.11.2021 № СД-4-3/16553@

Размеры потенциально возможного к получению годового дохода (ПВГД) устанавливаются законами субъектов РФ. ИП, желающий применять ПСН, должен подать заявление на получение патента не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения ПСН. Причем 10 дней — это минимальный срок, и подать такое заявление намного раньше (например, в октябре на патент, который начнет действовать с 1 января) никто не запрещает. Выдать патент или уведомить ИП об отказе налоговики должны в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления.

Инспекция рассчитывает сумму «патентного» налога исходя из действующего на момент начала действия патента размера ПВГД.

Соответственно, если ИП в течение 2021 г. до принятия регионального закона, изменяющего размеры ПВГД с 2022 г., подает заявление на патент, который будет действовать с 01.01.2022, стоимость патента рассчитывается с учетом действующего размера ПВГД. При этом в случае изменения размера ПВГД сумма налога по выданным патентам, начало действия которых не наступило, должна быть пересчитана, а предпринимателю должен быть направлен новый патент с уточненной суммой.

Впрочем, если закон об изменении с нового года размера ПВГД уже принят, но просто еще не вступил в силу, то стоимость патентов, выданных после принятия этого закона (пусть даже до вступления его в силу), сразу рассчитывается исходя из размера ПВГД, который будет действовать на момент начала действия такого патента.

Коротко

Даже если на момент составления графика отпусков сотрудник отстранен от работы, его все равно нужно включить в график. Причем неважно, как долго уже длится период отстранения и есть ли у этого сотрудника заработанные дни отпуска.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Входной НДС по товарам, купленным для нужд организации в розничном магазине, нельзя принять к вычету на основании одного лишь кассового чека.

■ Письмо Минфина от 16.11.2021 № 03-07-11/92493

При переезде сотрудника по договоренности с работодателем на работу в другую местность компенсация расходов на проживание в гостинице на период поиска жилья облагается страховыми взносами.

■ Письмо Минфина от 28.10.2021 № 03-04-06/87342

С 20 декабря ключевая ставка установлена на уровне 8,5% годовых.

■ Информация Банка России от 17.12.2021

Если авиабилет командированного оплачен картой супруги, это не является препятствием для учета расходов на билет в «прибыльных» целях.

■ Письмо Минфина от 18.11.2021 № 03-03-07/93276

Направление в адрес контрагента требования о представлении документов (информации) в рамках встречной проверки никоим образом не нарушает положений ст. 102 НК РФ о налоговой тайне.

■ Письмо Минфина от 22.11.2021 № 03-02-11/94190

ФНС обновила бланк заявления о регистрации изменений, внесенных в учредительный документ организации, и/или о внесении изменений в сведения о юрлице, содержащиеся в ЕГРЮЛ, по форме № Р13014.

■ Приказ ФНС от 01.11.2021 № ЕД-7-14/948@

Если расчеты с покупателями происходят через Интернет с использованием автоматического устройства, в кассовом чеке реквизит «кассир» (тег 1021) можно не указывать.

■ Письмо ФНС от 16.11.2021 № АБ-4-20/15969@

При передаче арендодателю произведенных арендатором неотделимых улучшений возникает объект обложения НДС.

■ Письмо Минфина от 23.11.2021 № 03-07-11/94566

Граждане теперь смогут найти работу, воспользовавшись федеральным агрегатором вакансий для самозанятых.

■ Информация Минэкономразвития от 06.12.2021

Правительство РФ продлило действие временных правил работы вахтовым методом до 01.01.2023.

■ Постановление Правительства от 02.12.2021 № 2177

Работодатель вправе списать в расходы суммы оплаты дополнительного отпуска работника, только если допотпуск предоставляется во исполнение требований закона.

■ Письмо Минфина от 12.10.2021 № 03-03-06/2/82420

На сайте ФНС в открытом доступе размещены сведения о налоговых недоимках и штрафах организаций за налоговые нарушения в 2020 г.

■ Информация ФНС ■

Страховые взносы — 2022: что нового для работодателей и ИП

Законы от 02.07.2021 № 305-ФЗ, от 29.11.2021 № 382-ФЗ

Предельные базы по взносам стали больше

Все уже привыкли, что ежегодно лимиты баз по взносам на ОПС и ВНиМ увеличиваются. В 2022 г. по сравнению с 2021 г. они выросли на 100 000 руб. и 66 000 руб. соответственно (пп. 4—6 ст. 421 НК РФ; Постановление Правительства от 16.11.2021 № 1951).

Основные тарифы страховых взносов, которые применяет большинство плательщиков, остались такие же, как и в прошлом году: на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1%, на ВНиМ — 2,9% (п. 2 ст. 425 НК РФ).

Напомним, что после того, как выплаты работнику с начала года превысят лимиты баз, взносы на ВНиМ платить уже не надо, а взносы на ОПС с суммы превышения нужно начислять по тарифу 10%.

Дополнительные тарифы взносов для работодателей с вредными и опасными условиями труда тоже не изменились. Эти взносы надо начислять со всех выплат работникам, имеющим право на досрочную пенсию «по вредности», лимит баз не действует (п. 5 ст. 421, статьи 428, 429 НК РФ).

Упомянутые в статье Письма ФНС и Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Тарифы взносов на травматизм на следующий год менять не будут. Законопроект об этом уже одобрен Советом Федерации (ст. 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ; проект Закона № 1258299-7). Наверняка до конца 2021 г. он станет законом, и в 2022 г. для взносов на травматизм останутся 32 тарифа — от 0,2% до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска организации. Но для назначения правильного тарифа на 2022 г. не забудьте подать в свое отделение ФСС документы о подтверждении основного вида деятельности за 2021 г. не позднее 15 апреля 2022 г. (п. 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55)

Увеличение МРОТ влияет на сумму взносов, уплачиваемых субъектами МСП

Напомним, что совокупный пониженный тариф 15% (на ОПС — 10%, на ОМС — 5%, на ВНиМ — 0%) организации и ИП — субъекты МСП применяют только к сумме выплат работнику за месяц, превышающей федеральный МРОТ на 1 января (подп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ).

С 01.01.2022 федеральный МРОТ увеличили на 1089 руб., и он составил 13 890 руб. вместо прошлогодних 12 792 руб. (Закон от 06.12.2021 № 406-ФЗ) А это значит, что взносы с января 2022 г. нужно начислять с учетом подросшего федерального МРОТ.

Для субъектов МСП тарифы взносов с общей суммы выплат работнику за 2022 г. распределяются так (подп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ; Письмо ФНС от 13.07.2020 № БС-4-11/11315@).

Напомним, что при исчислении взносов по пониженным тарифам не нужно (Письмо ФНС от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@):

•использовать региональный МРОТ;

•увеличивать федеральный МРОТ на районные коэффициенты и процентные надбавки за работу в районах Крайнего Севера;

•уменьшать федеральный МРОТ при начислении выплат работникам с неполным временем (например, тем, кто трудится на полставки) и тем, кто выработал не всю месячную норму (например, из-за болезни).

Внимание

Основное условие для начисления взносов по пониженным тарифам — организация/ИП числится в реестре МСП на сайте ФНС (сайт ФНС). А вид деятельности, который вы ведете, и применяемая система налогообложения никакого значения не имеют. Однако те, кто из сферы общепита, должны еще выполнять условия для освобождения от НДС.

Уплачивать взносы по пониженному тарифу работодатели могут начиная с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП. А при исключении из реестра пониженные тарифы нельзя применять с 1-го числа месяца, в котором это произошло (Письмо ФНС от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@).

Для общепита установили пониженные тарифы

С 2022 г. к субъектам МСП теперь относится не только малый, но и средний бизнес из сферы общепита со среднесписочной численностью за 2021 г. не более 1500 человек, а не 250 (п. 2.2 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022); ст. 3, п. 4 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ). И для него сделали такие же поблажки при уплате страховых взносов, как и для всех субъектов МСП.

Организации и ИП из сферы общепита с 01.01.2022 смогут применять совокупный пониженный тариф взносов 15% к сумме выплат работнику за месяц, превышающей федеральный МРОТ, если выполняются такие условия (п. 13.1 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022); Письмо ФНС от 19.10.2021 № БС-4-11/14783@):

•деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков является основной. Это означает, что класс 56 по ОКВЭД указан как основной вид деятельности в ЕГРЮЛ или ЕГРИП по состоянию на 1-е число месяца, в котором сведения об организации или ИП вносятся в реестр субъектов МСП;

•среднесписочная численность работников, по данным реестра МСП, более 250 человек, но не превышает 1500 человек;

•выполняются условия для освобождения от НДС (установленные в подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ), а именно:

—сумма доходов за 2021 г. не превысила в совокупности 2 млрд руб.;

—доля доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов организации или ИП составила не менее 70%.

В подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ еще есть условие о том, что среднемесячный размер доходов у работников организации и ИП, указанный в расчете по взносам, должен быть не ниже размера среднемесячной зарплаты в субъекте РФ. Но ФНС уже разъяснила, что для применения пониженных тарифов взносов в 2022 г. это условие соблюдать не нужно (надо будет только с 2024 г.) (Письмо ФНС от 19.10.2021 № БС-4-11/14783@).

Традиционно с нового года вырастут предельные базы по взносам и суммы фиксированных взносов для ИП

Если же организация создана или ИП зарегистрирован в 2022 г., то условия о сумме выручки и 70%-й доле доходов им соблюдать не нужно — они сразу смогут платить взносы по пониженному тарифу. Подробнее об условиях освобождения общепита от НДС читайте здесь.

Если организация или ИП не выполняют хотя бы одно из условий о размере или доле дохода, то они лишаются права на пониженные тарифы взносов с начала календарного года. В этом случае придется пересчитать взносы по общим тарифам с начала года и доплатить разницу (п. 1 ст. 423, п. 13.1 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022)). А это значит, что нужно будет подавать уточненные расчеты по взносам.

Кстати, уплата пеней за перечисление взносов в течение года в меньшей сумме в связи с пересчетом взносов по общим тарифам из-за потери права на пониженные тарифы для всех, кроме участников проекта «Сколково», гл. 34 НК не предусмотрена. Такое разъяснение давала ФНС в 2019 г. для организаций, которые применяют пониженные тарифы и пересчитывают взносы с начала года из-за невыполнения условий, установленных НК для каждой категории «льготника» (Письмо ФНС от 07.05.2019 № БС-4-11/8569). Однако Минфин, разъясняя IT-компании порядок применения пониженных тарифов, в 2021 г. высказался иначе. Он считает, что пеней не будет только в том случае, если доначисленные из-за перерасчета взносы уплачены по итогам года не позднее 15 января следующего года. А если взносы уплачены позже этой даты, то пени начисляются в общем порядке (Письмо Минфина от 17.02.2021 № 03-15-06/10863). Чтобы точно не было проблем, пересчитанные по общим тарифам взносы надо уплачивать до 15 января следующего года.

Новые суммы взносов для ИП без работников

Для предпринимателей, которые уплачивают взносы за себя, общая сумма взносов на 2022 г. увеличилась на 2337 руб.

Кроме того, если доходы предпринимателя за 2022 г. превысят 300 000 руб., он, как и раньше, должен будет уплатить дополнительный взнос на ОПС в размере 1% с суммы, превышающей 300 000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ)

Ограничение по максимальной сумме взносов на ОПС, которую надо уплатить за 2022 г., тоже подросло и составило 275 560 руб. (8 х 34 445 руб.). В то время как в прошлом году максимум был 259 584 руб. (п. 1 ст. 430 НК РФ)

* * *

Также смягчили условия при применении пониженных тарифов для резидентов свободного порта Владивосток. Если раньше для права на пониженные тарифы взносов был необходим объем инвестиций 5 000 000 руб., то теперь достаточно 500 000 руб. (п. 10.1 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022))

Имейте в виду, что ФНС немного изменила форму расчета по взносам, которую надо будет сдавать за I квартал 2022 г. (п. 3 Приказа ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@) Но об этом мы расскажем ближе к сроку ее сдачи. ■

Новшества для НДФЛ-агентов

Законы от 29.11.2021 № 382-ФЗ, от 20.04.2021 № 100-ФЗ

Работодатели получат уведомление о вычетах напрямую от ИФНС

С 01.01.2022 немного изменится схема взаимодействия между работником, работодателем и инспекцией при получении социальных и имущественных вычетов работником до окончания года.

Напомним, что работник может получать вычеты либо по окончании года в ИФНС по месту жительства, либо до окончания года у работодателя (п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022)).

О предоставлении работодателем вычетов работнику в 2021 г. и отражении их в 6-НДФЛ читайте:

2021, № 16

До 2022 г. порядок получения вычетов был такой. Работник передавал в свою ИФНС все документы для вычета (например, на лечение, обучение, приобретение жилья) и заявление на выдачу уведомления для получения этого вычета у работодателя. Налоговики в течение месяца все проверяли и выдавали работнику на бумаге уведомление о подтверждении его права на вычет. Это уведомление работник приносил работодателю и писал заявление о предоставлении вычета. На основании этих документов работодатель давал работнику вычет (п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2022)):

•социальный — начиная с месяца, в котором получил от работника эти два документа. То есть с этого месяца переставал удерживать НДФЛ из выплачиваемых работнику доходов;

•имущественный — начиная с начала года. То есть с месяца получения двух документов переставал удерживать НДФЛ. А кроме того, пересчитывал налог с начала года и возвращал работнику по его заявлению излишне удержанный налог.

С 01.01.2022 порядок меняется. Работник так же сначала направляет в свою ИФНС документы для вычета и заявление о подтверждении его права на вычет. Причем документы и заявление работник может отправить либо по почте на бумаге, либо в электронной форме по ТКС, либо через личный кабинет налогоплательщика. И на этом его общение с налоговиками заканчивается.

Внимание

Работники не будут приносить уведомления на НДФЛ-вычеты. Работодатель получит их напрямую из ИФНС.

ИФНС в 30-днев­ный срок проверяет документы. А после этого инспекция (п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022)):

•сама направит работодателю в электронном виде уведомление о праве работника на вычет. Новые формы заявлений и уведомлений на социальный и имущественный вычеты ФНС уже утвердила (приложения № 1, 4, 5, 8 к Приказу ФНС от 17.08.2021 № ЕД-7-11/755@ (далее — Приказ ФНС)). Причем в электронной форме уведомления о подтверждении права на получение социальных и имущественных вычетов ИФНС направит в формате PDF (п. 2 Приказа ФНС; приложения № 4, 8 к Приказу ФНС);

•сообщит работнику о результатах рассмотрения документов либо через личный кабинет налогоплательщика, либо по почте заказным письмом (если нет доступа к личному кабинету).

Причем работник по-прежнему должен подать работодателю заявление на получение вычета. Логично сделать это после того, как ИФНС проинформирует его о подтверждении права на вычет.

Когда у работодателя будет два документа — заявление от работника и уведомление от инспекции, он может не удерживать НДФЛ из доходов работника. Причем по имущественному вычету порядок остался прежний, а по социальному — изменился.

Социальный вычет работнику надо предоставлять с начала года

В п. 2 ст. 219 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2022, нет указания на то, что вычеты на обучение, лечение, фитнес, а также в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни предоставляются начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за их получением к налоговому агенту.

Означает ли это, что работодатель теперь может предоставлять эти вычеты с начала года независимо от месяца, в котором он получил заявление от работника и уведомление налогового органа? То есть действовать в таком же порядке, как и при предоставлении имущественного вычета? На эти вопросы нам ответил специалист ФНС.

Предоставление в 2022 г. социального вычета работодателем

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— С 01.01.2022 порядок получения указанных видов социальных вычетов у работодателя синхронизирован с порядком получения у работодателя имущественных вычетов. Так, исключено условие, согласно которому социальные вычеты работодатель предоставляет начиная с месяца, в котором работник обратился за их получением.

Таким образом, с 2022 г. даже при обращении работника к работодателю за предоставлением социального вычета в конце года работодатель должен будет сделать перерасчет налоговой базы с начала года, произведя возврат излишне удержанного НДФЛ.

Конечно, это немного добавит работы бухгалтеру. Но зато избавит работника от необходимости подавать декларацию 3-НДФЛ по окончании года, чтобы вернуть НДФЛ с части дохода, полученного до подачи заявления работодателю.

Рассказываем работнику

В 2022 г. работник может получить через работодателя (п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022)):

•социальные вычеты на лечение, обучение, фитнес, на добровольное страхование жизни;

•имущественный вычет на покупку или строительство жилья и на проценты по ипотеке.

Список не облагаемых НДФЛ доходов расширили

Про действующий с 01.01.2022 порядок освобождения оздоровительных путевок от НДФЛ читайте:

2022, № 2

 

А о том, как работодателям, получившим субсидию на нерабочие дни, применять освобождение от НДФЛ доходов в сумме 12 792 руб., читайте:

2022, № 1

Вряд ли это заинтересует всех работодателей. От налогообложения освободили такие специфические доходы, как:

•гранты, премии, призы, подарки в денежной и (или) натуральной форме, полученные физлицом по результатам участия в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях. Причем предоставленные в том числе при исполнении договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров организаторами таких соревнований, конкурсов, иных мероприятий. Такие доходы могут быть выданы (п. 6.3 ст. 217 НК РФ):

—некоммерческой организацией (НКО), которая учреждена указом Президента РФ;

—НКО, учредителем которой является некоммерческая организация, учрежденная указом Президента РФ;

•материальная выгода, полученная от приобретения государственных и муниципальных ценных бумаг при первичном размещении эмитентом (подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Поправки в НК об освобождении этих доходов от НДФЛ были приняты в ноябре 2021 г., но они распространяются на доходы, полученные с января 2021 г. (п. 8 ст. 3 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ)

* * *

Не позднее 1 марта 2022 г. расчет 6-НДФЛ за 2021 г. надо будет сдать по обновленной форме. Причем справки о доходах работников, в том числе о неудержанном НДФЛ, отдельно сдавать не надо. Они теперь составная часть годового расчета. При заполнении справок нужно будет указывать новые коды некоторых видов доходов и вычетов. Об этом мы расскажем в , 2022, № 2. ■

ФСБУ 26/2020: бухучет капвложений по новым правилам

Что новенького в учете капвложений

Вместе с ФСБУ 6/2020 «Основные средства» с 2022 г. обязателен к применению и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Для всех организаций, кроме бюджетной сферы. Те, кто имеет право на упрощенный бухучет, могут отказаться от применения некоторых сложных положений нового ФСБУ 26/2020, но не от всего стандарта в целом (пп. 2, 4 ФСБУ 26/2020).

Итак, капитальные вложения — это затраты организации на приобретение, создание, улучшение и/или восстановление объектов основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020). Ранее под капвложениями понимались вложения в любые внеоборотные активы. Но теперь вложения в нематериальные активы не включаются в капвложения (п. 1 Информационного сообщения Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-28 (далее — Сообщение Минфина)).

Единица учета капвложений — приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект основных средств (п. 7 ФСБУ 26/2020). То есть еще до начала инвестирования бухгалтер должен оценить, будет ли в итоге капвложений создан объект ОС или нет. А если в организации установлен лимит стоимости для ОС, то надо заранее предугадать, будут ли затраты на капвложения в соответствующий объект превышать установленный лимит или нет.

Так, если предполагается, что общая сумма затрат на приобретение актива составит около 30 000 руб., а в организации установлен лимит стоимости ОС — более 100 000 руб. за объект, то вложения в новый актив нельзя признавать в качестве капвложений и учитывать на счете 08. Это сразу будут:

•либо затраты на формирование иного актива — к примеру, запасов, если срок службы у них не длительный;

•либо текущие расходы отчетного периода.

Примеры затрат, учитываемых в качестве капвложений, в большинстве своем прежние. Но есть и новшества.

Новшество 1. Теперь к капвложениям (наравне с достройкой, модернизацией и дооборудованием) относятся, в частности, замена частей ОС, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание (подп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020).

Есть ряд затрат, которые не включаются в капвложения. Среди них — расходы на рекламу и продвижение продукции

Напомним, что существенные затраты на плановый ремонт, техобслуживание, техосмотр, проводимые реже чем раз в 12 месяцев (иного операционного цикла), признаются теперь отдельными объектами основных средств (п. 10 ФСБУ 6/2020; Информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29). При этом затраты на текущий ремонт и на поддержание работоспособности или исправности основных средств в капвложения не включаются (кроме таких затрат в те ОС, которые используются в процессе формирования самих капитальных вложений) (подп. «г» п. 10, подп. «б» п. 16 ФСБУ 26/2020).

Таким образом, в капвложения надо включать следующие затраты:

•на любой ремонт — по основным средствам, используемым в качестве строительной техники или иных средств для производства капвложений;

•на плановые ремонт, техобслуживание или техосмотр, существенные по величине и проводимые реже чем раз в год (реже одного операционного цикла).

Новшество 2. К капвложениям относится любое имущество, предназначенное для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и/или восстановления объектов ОС. То есть в процессе производства самих капвложений.

Это в том числе еще не использованные материалы и иные ценности, приобретенные для создания, улучшения или восстановления объектов ОС (подп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020; подп. «а» п. 2 Сообщения Минфина). Такие затраты проще учитывать теперь на счете 08. И даже если в организации строительные материалы, используемые для строительства новых ОС или для иных капвложений, учитываются на субсчете к счету 10 (10-8, 10-9 или др.), то в бухгалтерском балансе их надо показывать в разделе «Внеоборотные активы» — по строке 1150 (п. 5 ФСБУ 26/2020).

Новшество 3. ФСБУ 26/2020 не применяется, если вы выполняете работы или услуги, связанные с созданием (п. 3 ФСБУ 26/2020):

•средств производства для других лиц;

•активов, предназначенных для продажи.

То есть затраты застройщика на строительство объекта недвижимости, предназначенного для передачи инвестору, — это не капвложения, соответственно, не счет 08 в бухучете. Их надо учитывать на счете 20 «Основное производство». А сам построенный дом будет не основным средством, а готовой продукцией. Заметим, что такой подход — новость далеко не для всех. Его можно было применять и ранее, основываясь на принципах МСФО.

Оцениваем капитальные вложения

Затраты на капвложения по-прежнему аккумулируются в бухучете, как правило, на одноименном счете 08 «Капитальные вложения».

В общую стоимость капвложений включается все, что связано с капвложениями (п. 10 ФСБУ 26/2020). К примеру:

•суммы, подлежащие уплате поставщику (кроме авансов) (пп. 9, 10 ФСБУ 26/2020). Только по общему правилу эти суммы надо уменьшить на все скидки, уступки, вычеты, премии, льготы вне зависимости от формы их предоставления. По факту же простые скидки сразу уменьшают сумму, перечисляемую поставщику. Так что уменьшать уплаченные ему суммы придется только на ретроскидки, последующие вычеты и премии, полученные от поставщика после отгрузки (п. 11 ФСБУ 26/2020);

•стоимость сырья, материалов, использованных для капвложений; амортизация ОС и НМА, которые используются при производстве капитальных вложений; зарплата и страховые взносы работников, задействованных при их производстве. Соответственно, все это лучше сразу относить в дебет отдельного субсчета к счету 08 «Капитальные вложения» (п. 10 ФСБУ 26/2020);

•ликвидационные обязательства: суммы оценочных обязательств на демонтаж, утилизацию основных средств и восстановление окружающей среды (подп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020; подп. «а» п. 7 Сообщения Минфина);

•затраты на пусконаладочные работы. Но из их стоимости надо вычесть расчетную стоимость продукции, произведенной при этом (подп. «и» п. 5, п. 15 ФСБУ 26/2020; подп. «б» п. 7 Сообщения Минфина). Ведь ее можно продать. Правда, такой подход некоторые организации применяли и ранее, основываясь на МСФО (п. 2 Рекомендации Р-57/2015-КпР «Тестирование и пусконаладка основных средств с выпуском продукции»);

•проценты по займам, использованным для создания инвестиционных активов — незавершенного строительства, которое будет учтено в качестве основного средства (абз. 2 п. 7 ПБУ 15/2008).

Если после завершения процесса, связанного с капвложениями, останется вторичное сырье, которое можно в дальнейшем использовать, то его надо переклассифицировать, уменьшить на его стоимость капвложения и отразить в бухучете (п. 15 ФСБУ 26/2020):

•или в качестве долгосрочных активов к продаже (ДАП) — если планируется их продажа;

•или в качестве запасов — если планируется самостоятельное использование.

При этом расчетная стоимость полученных ценностей определяется исходя из рыночной стоимости (справедливой стоимости, чистой стоимости продажи — то есть за вычетом затрат на саму продажу) и не может быть выше суммы затрат, из которой вычитается такая расчетная стоимость (п. 15 ФСБУ 26/2020).

Внимание

Те, кто имеет право на ведение бухучета упрощенно, могут пользоваться рядом послаблений при определении затрат на капвложения (п. 4 ФСБУ 26/2020). В частности, они могут включать в такие затраты только суммы, подлежащие уплате поставщику или подрядчику. Можно не учитывать в капвложениях величину оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации создаваемого объекта и восстановлению окружающей среды. Не надо делать и корректировки сумм капвложений на предоставленные поставщиками ретроскидки и последующие премии и бонусы.

Не включаются в капвложения (п. 16 ФСБУ 26/2020):

•затраты, вызванные авариями, пожарами, стихийными бедствиями (подп. «д» п. 16 ФСБУ 26/2020; подп. «в» п. 7 Сообщения Минфина). К примеру, стоимость вызванного чрезвычайными ситуациями ремонта оборудования и других активов, используемых для создания объектов ОС;

•затраты, вызванные нарушением производственного процесса (подп. «г» п. 16 ФСБУ 26/2020; подп. «в» п. 7 Сообщения Минфина):

—потери от простоев и брака;

—сверхнормативный расход материалов;

—штрафы за нарушения в охране труда;

•управленческие расходы. Исключение — если такие расходы напрямую связаны с созданием основных средств (подп. «ж» п. 16 ФСБУ 26/2020). Например, в капвложения надо включить зарплату и страховые взносы работников администрации, которые занимаются исключительно управлением строительством и/или иными капвложениями;

•затраты, связанные с организацией хозяйственной деятельности в новом месте, с новыми покупателями или с новыми видами продукции, на предстоящую реструктуризацию деятельности организации; затраты на обучение персонала. А вот затраты на организацию строительной площадки и на авторский надзор надо включать в капвложения (подп. «д», «е» п. 5 ФСБУ 26/2020);

•затраты на перемещение и ликвидацию (снос) объектов, которые ранее учитывались как ОС (подп. «к» п. 16 ФСБУ 26/2020). Причем независимо от того, является ли это необходимым для производства самих капвложений;

•расходы на рекламу и продвижение продукции, иные затраты, которые не являются необходимыми для приобретения, создания, улучшения и/или восстановления основных средств.

Определяемся с результатом капвложений

После завершения капвложений собранные на счете 08 суммы, касающиеся соответствующего объекта, списываются на счет 01 «Основные средства» (п. 18 ФСБУ 26/2020). Это может быть как учет нового объекта ОС, так и увеличение стоимости ранее признанного в учете. К примеру, при его техническом перевооружении, реконструкции и т. д.

Случается, что еще до полного завершения капвложений организация начинает использовать какую-то часть будущего объекта. Тогда эта часть признается самостоятельным объектом ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020).

Если вложения не оправдались, их надо списать в зависимости от того, можно ли их как-то использовать (пп. 19, 20 ФСБУ 26/2020). К примеру, это может быть списание активов в связи с аварией, причем использовать их нельзя — тогда это будут прочие расходы. Если использовать можно, это могут быть материалы или ДАП.

Затраты на демонтаж и утилизацию капвложений, а также на восстановление окружающей среды (если ранее по ним не признавалось оценочное обязательство) надо учитывать как расходы текущего периода (п. 21 ФСБУ 26/2020).

Когда результат капвложений можно продать или как-то иначе получить доход, ФСБУ 26/2020 предлагает свернутый вариант отражения результата от выбытия капвложений. Разница между балансовой стоимостью списываемых вложений и затрат на их выбытие, с одной стороны, и поступлениями от их выбытия, с другой стороны, будет прочим расходом. Если же такая разница отрицательная, то есть доходы превысят балансовую стоимость капвложений и затраты на их выбытие, то у организации появится прочий доход (п. 22 ФСБУ 26/2020).

Думается, что большинству организаций проще все же сделать стандартные проводки при продаже, к примеру, недостроенного объекта недвижимости. Правда, более правильно — признать сначала в учете ДАП, если капвложения решено продать (п. 10.1 ПБУ 16/02; Рекомендация Фонда «НРБУ БМЦ» Р-116/2020-КпР «Долгосрочные активы к продаже — определение»). Тогда картина будет следующая:

•дебет 41-ДАП – кредит 08 — признание ДАП после принятия решения о продаже капвложений, не давших желаемый результат;

•дебет 91-2 – кредит 41-ДАП — списание сформированной стоимости долгосрочного актива к продаже;

•дебет 91-2 – кредит 76 — списание на прочие расходы стоимости сопутствующих затрат, не учтенных ранее при формировании оценочного ликвидационного обязательства у конкретного объекта капвложений;

•дебет 76 – кредит 91-1 — получен доход от покупателя недостроенного ОС (проданного ДАП).

* * *

Капвложения в ОС надо ежегодно (на каждую отчетную дату) проверять на обесценение, так же как и основные средства (п. 17 ФСБУ 26/2020; МСФО (IAS) 36). Отказаться от такой проверки могут лишь те, кто ведет бухучет упрощенным способом (п. 4 ФСБУ 26/2020). Обесценению ОС, капвложений, а также переоценке ОС мы посвятим отдельную статью в одном из следующих номеров нашего журнала. ■

ФСБУ 26/2020: как перейти и как вести учет в нестандартных ситуациях

Тексты МСФО (IAS) вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Особые ситуации при определении затрат на капвложения

Ситуация 1. Организация получила отсрочку/рассрочку по платежам поставщику/подрядчику на длительный период, превышающий 12 месяцев или иной установленный организацией меньший срок (п. 12 ФСБУ 26/2020).

Если в договоре не выделены проценты за такую отсрочку/рассрочку, то капвложения оцениваются в сумме, которая была бы уплачена продавцу без отсрочки/рассрочки. То есть в капвложения будет единовременно включена сумма, за которую можно было бы приобрести то же оборудование, материал, работу или услугу на условиях 100%-й оплаты. А разница между этой оценкой и номинальной стоимостью, подлежащей уплате продавцу, учитывается аналогично процентам по займу (п. 12 ФСБУ 26/2020; ПБУ 15/2008).

Такие проценты могут быть включены в стоимость инвестиционного актива (и соответственно, будут признаны капвложениями), если они относятся к периоду, предшествующему признанию в учете объекта основных средств, и заем связан с созданием соответствующего инвестиционного актива.

Если же проценты относятся к более позднему периоду, когда подобное ОС уже признано в учете, то такие проценты в капвложения не включаются (п. 7 ПБУ 15/2008). Это прочие расходы организации, сразу списываемые в бухучете на счет 91-2.

Напомним, что по правилам ПБУ 6/01 капвложения в ОС оценивались в размере договорной стоимости — без выделения суммы процентов за отсрочку/рассрочку (п. 8 ПБУ 6/01).

Сложности с применением новых правил бухучета капвложений могут возникнуть, например, если ОС покупается на условиях длительной рассрочки

В то же время и до 2022 г. ряд организаций, ориентируясь на МСФО и на профильное ПБУ 15/2008, выделяли проценты в схожих случаях. Поэтому и раньше можно было, и теперь можно пользоваться:

•рекомендациями Минфина — признавать в бухучете проценты равномерно до конца периода рассрочки/отсрочки (п. 8 ПБУ 15/2008; Рекомендации аудиторским организациям... по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (приложение к Письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027));

•рекомендациями Фонда БМЦ об оценке ОС, приобретенных на условиях отсрочки/рассрочки оплаты, исходя из приведенной (дисконтированной) стоимости будущих платежей. Тогда надо определить процентную ставку расчетным путем. В итоге сумма процентов от месяца к месяцу может быть разная (Рекомендации Р-10/2010 КпР «Оценка дебиторской и кредиторской задолженности при значительных отсрочках платежей»).

Те, кто имеет право на упрощенный бухучет, могут закрепить в учетной политике, что если получена длительная отсрочка/рассрочка по платежам поставщику или подрядчику, то в капвложения можно включать всю сумму, подлежащую уплате. Без вычленения процентов и дисконтирования капвложений (п. 4 ФСБУ 26/2020).

Ситуация 2. Имущество, учитываемое в составе капвложений, получено безвозмездно. Затраты на капвложения надо определить как справедливую стоимость этого имущества (п. 14 ФСБУ 26/2020; МСФО (IFRS) 13). То есть надо ориентироваться на рыночные цены.

Ситуация 3. Имущество, учитываемое в составе капвложений, оплачено неденежными средствами — полностью или частично.

Тогда затраты на капвложения в части их оплаты неденежными средствами определяются по справедливой (рыночной) стоимости передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг.

Если такую стоимость определить невозможно — то по справедливой стоимости приобретаемых имущества, имущественных прав, работ, услуг.

Если нельзя определить ни ту ни другую стоимость, то затратами считается балансовая стоимость передаваемых активов (фактические затраты на выполнение работ, оказание услуг) (п. 13 ФСБУ 26/2020; МСФО (IFRS) 13).

Те, кто имеет право на ведение бухучета упрощенными способами, могут оценивать упрощенно имущество, полученное по бартеру (не забудьте закрепить это в учетной политике). В этом случае фактическими затратами на капвложения считается:

•или справедливая стоимость передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг;

•или балансовая стоимость передаваемых активов, фактические затраты на выполнение работ, оказание услуг (п. 4 ФСБУ 26/2020).

Переходим на ФСБУ 26/2020: выбираем порядок

В учетной политике, действующей с 2022 г., а также в бухотчетности за 2022 г. надо указать способ перехода на ФСБУ 26/2020 (п. 27 ФСБУ 26/2020):

•или ретроспективный — как если бы положения нового стандарта применялись организацией с начала ее существования. Тогда все, что связано с капвложениями, надо пересчитать, в том числе и показатели бухотчетности за предшествующие годы;

•или перспективный — в этом случае положения ФСБУ 26/2020 будут применяться только к новым фактам вашей деятельности. Тогда не потребуется корректировать сформированные ранее данные бухгалтерского учета. А при составлении бухотчетности не надо будет пересчитывать сравнительные показатели за предыдущие периоды.

Ретроспективный способ более сложный, в результате его применения может существенно измениться сальдо счета 84, а следовательно, и прибыль, распределяемая между участниками. Придется пересчитывать и данные баланса и отчета о финансовых результатах за предыдущие годы. При перспективном способе перехода таких сложностей либо не будет вообще, либо их будет меньше.

Отметим, что есть обоснованное мнение: независимо от выбранного способа в межотчетный период, надо скорректировать стоимость и порядок учета имеющихся капвложений. Такая проводка делается по состоянию на 31.12.2021, но только после составления бухотчетности за 2021 г. (то есть в первый рабочий день нового года, но до отражения в бухучете операций, совершенных в течение этого дня) (п. 2 Информационного письма ЦБ от 03.12.2020 № ИН-012-17/166).

То есть даже при перспективном способе перехода на ФСБУ 26/2020 надо провести инвентаризацию активов и выявить, что из них относится по новым правилам к капитальным вложениям, а что — нет. К примеру:

•сформированные ранее капвложения в активы, которые по правилам учетной политики на 2022 г. относятся к несущественным активам, а следовательно, не могут по завершении капвложений формировать стоимость основного средства, надо списать с кредита счета 08 в дебет счета 84;

•строительные материалы, числящиеся на счете 10, предназначенные для строительства собственного здания, надо перенести в дебет счета 08;

•застройщикам надо перенести стоимость строящегося объекта недвижимости с кредита счета 08 на счет 20;

•стоимость незавершенных плановых ремонтов основных средств надо перенести с кредита счета 20 в дебет счета 08 —

и так далее, в зависимости от нестыковок между новыми правилами ФСБУ 26/2020 и бухучетной картиной, сложившейся в конкретной организации.

Но есть и другой подход: при перспективном способе перехода на ФСБУ 26/2020 ничего в межотчетный период не пересчитывать. Наверняка этот подход будет использоваться. Вспомним разъяснения Минфина, которые он выпустил в связи с началом действия ФСБУ 5/2019. По сути, тогда он разрешил признавать «новыми фактами хозяйственной жизни» лишь операции, которые не касаются ранее учтенных активов (Письмо Минфина от 12.03.2021 № 07-01-09/17431). В этом случае перспективный подход более глобально отличается от ретроспективного.

Какой подход применять — решать вам самим. Используйте свое профессиональное суждение. Первый подход сложнее, зато логичнее в дальнейшем: все имеющиеся активы учитываются в бухучете по одинаковым правилам. Правда, при нем перспективный способ не сильно отличается от ретроспективного. Второй подход проще в переходный период, но потом может возникнуть путаница в дальнейшем учете старых объектов капвложений.

В первой бухотчетности после начала использования ФСБУ 26/2020 надо указать выбранный способ перехода на стандарт (п. 27 ФСБУ 26/2020). И лучше кратко пояснить, в чем он заключается, особенно если вы выбрали перспективный способ.

* * *

Минфин уже разработал проект федерального стандарта бухгалтерского учета «Изменения в ФСБУ 26/2020 “Капитальные вложения”». Основное изменение — распространить ФСБУ 26/2020 на вложения в нематериальные активы. Также предполагается, что если затраты связаны с вложениями в разные объекты, то такие затраты надо распределять между объектами обоснованно — способом, который организация сама устанавливает. ■

Как применять «антиковидное» освобождение зарплаты от НДФЛ и взносов

Закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ

Что написано в НК

В перечни необлагаемых доходов внесли следующие поправки, позволяющие получателям субсидии на нерабочие дни не облагать НДФЛ и взносами зарплату, выплаченную работникам.

Эти поправки вступили в силу с 29.11.2021 и распространяются на доходы, полученные начиная с января 2021 г. (пп. 1, 8, 13 ст. 3 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ)

Что сказала ФНС

О том, кто вправе получить субсидию на нерабочие дни, как ее выдавала ФНС, кому и по какой причине было отказано, читайте:

2021, № 23

Налоговая служба прокомментировала поправки так. Заработная плата, выплаченная сотрудникам из сумм субсидии на нерабочие дни, полученной работодателем согласно Постановлению Правительства РФ от 07.09.2021 № 1513, освобождается от обложения НДФЛ. При этом размер освобождаемого дохода по каждому работнику не должен превышать 12 792 руб., что составляет один МРОТ. И указанное освобождение производится однократно. Об этом сказано в новости «Выплаченная из средств субсидии зарплата не облагается НДФЛ», которую ФНС разместила на своем сайте 30.11.2021 (сайт ФНС).

И можно предположить, что такое же правило налоговики применят и к страховым взносам.

Какие вопросы возникли у работодателей

Вопрос 1. Работодатель сам выбирает, в каком месяце не облагать зарплату НДФЛ и взносами? Да. Если субсидию получили в ноябре, то освобождение можно применить за ноябрь или декабрь. А если субсидию получили в декабре — за декабрь 2021 г. или январь 2022 г.

Вопрос 2. Надо ли увеличивать МРОТ на районные коэффициенты и процентные надбавки за работу в районах Крайнего Севера? Нет. Поскольку никаких исключений в НК нет, из начисленной зарплаты надо вычесть именно федеральный МРОТ — 12 792 руб.

Вопрос 3. Как быть, если в организации работают совместители? Если зарплата совместителя ниже МРОТ, то освобождение применяем к той сумме, которую ему начислили. Если зарплата совместителя выше МРОТ, то не облагаем НДФЛ и взносами только 12 792 руб.

Вопрос 4. Можно ли не облагать НДФЛ и взносами выплаты физлицам по ГПД? Нет, в НК четко сказано, что «льготу» можно применить только к доходам, выплачиваемым работникам.

Вопрос 5. Какие доходы можно не облагать НДФЛ и взносами — все начисленные в ноябре/декабре, в том числе больничные за 3 дня болезни, отпускные, компенсацию за неотгулянный отпуск при увольнении? Или же только начисленную зарплату?

Если исходить из формулировки НК для взносов, то тут можно взять всю сумму выплат, начисленную работнику за месяц по данным бухучета. А это будет и зарплата, и больничные, и отпускные, и прочее (п. 1 ст. 424 НК РФ). Из этой общей суммы надо вычесть 12 792 руб., а с оставшейся суммы начислить взносы. В то же время, по нашему мнению, включать в эту сумму больничные нерационально. Ведь они и так не облагаются взносами и указаны в отдельном подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ. А вот отпускные и компенсацию за неиспользованный отпуск — как облагаемые взносами выплаты — можно уменьшить.

Если исходить из формулировки НК для НДФЛ, то здесь говорится об освобождении доходов в виде оплаты труда работников. А это доходы, которые выплачиваются в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда. То есть сюда относятся зарплата, доплаты и надбавки, ежемесячные премии за производственные результаты. И для них дата получения дохода — последний день месяца, за который они начислены (п. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 04.08.2020 № 21-03-04/68215).

Но в оплату труда не включаются больничные, отпускные, компенсация за неотгулянный отпуск. Они относятся к гарантированным и компенсационным выплатам, а также ко времени отдыха (статьи 114, 115, 127, 183 ТК РФ). Для них дата получения — это день их выплаты работникам (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). И тогда выходит, что эти выплаты при освобождении учитывать не нужно.

Если не хотите спорить с проверяющими, применяйте НДФЛ-формулировку не только собственно для расчета НДФЛ, но и для взносов тоже. Это безопасный вариант. Особенно если исходить из разъяснения ФНС, что НДФЛ не облагается только зарплата.

Вопрос 6. Можно ли воспользоваться освобождением, если работодатель не будет начислять зарплату за счет субсидии, а, например, потратит субсидию на аренду? Исходя из позиции ФНС — нельзя. Исходя из норм НК — можно. Ведь ни в Постановлении Правительства о выдаче субсидий, ни в НК нет условия о том, на что тратить полученную субсидию. И также нет условия о том, что надо вести учет ее получения и расходования. Поэтому ни один проверяющий не сможет определить, на что именно вы потратили субсидию.

Очередная «коронавирусная» субсидия от государства традиционно обернулась головной болью для бухгалтеров

Вопрос 7. Привязана ли субсидия к конкретным работникам (например, в ноябре получили субсидию исходя из 5 работников, которые были в штате в июне, из них к ноябрю 3 человека уволились, но принято 4 новых сотрудника)? Нет, такой привязки (в том числе пофамильной) в НК нет. И не имеет значения, на скольких работников вы получили субсидию. Важно то, сколько у вас их трудится, когда вы решили воспользоваться «льготой». Ведь главное условие для освобождения — получение работодателем субсидии на нерабочие дни. При этом нет связи между суммой полученной субсидии и суммой зарплаты, выплачиваемой работникам в ноябре или декабре. Поэтому в ноябре не облагать НДФЛ и взносами можно доходы в размере 12 792 руб. у всех 6 человек. Это касается и работников, на которых ФНС не выдала субсидию из-за того, что у них по РСВ за полугодие были нулевые доходы в июне (сайт ФНС). В частности, это сотрудники, которые весь июнь были в отпуске и получили отпускные в мае. А вот если к ноябрю осталось, к примеру, всего 2 сотрудника, то освобождение надо применять к доходам этих 2 сотрудников.

Вышеприведенный подход следует из норм Кодекса. Из позиции же ФНС следует, что есть связь между полученной субсидией и зарплатой, выплачиваемой работникам в ноябре или декабре. Поскольку ФНС говорит, что освобождается от обложения НДФЛ зарплата, выплаченная сотрудникам из сумм субсидии на нерабочие дни. Следовательно, от НДФЛ и взносов в нашем примере освобождается зарплата в размере 12 792 руб. только у 5 работников — исходя из количества, учтенного при выдаче субсидии.

По нашему мнению, в этом случае спор имеет смысл. Именно потому, что задача субсидии — компенсировать работодателю потери из-за коронавируса. Вне зависимости от того, на сколько человек работодатель получил субсидию, зарплату за нерабочие дни он вынужден платить всем тем, кто у него работает сейчас. А кроме того, в случае с НДФЛ это будет дискриминацией: 5 работников получат зарплату за минусом «льготы», то есть «на руки» у них сумма будет выше, чем у 6-го работника. При этом субсидия, напомним, не носит адресный характер.

Что делать работодателям

Подведем своего рода итог. Поскольку официальных разъяснений пока нет и больше всего вопросов у работодателей именно в связи с расхождением в количестве работников между июнем и ноябрем (декабрем), то есть два варианта действий.

Вариант 1. Не облагать взносами и НДФЛ выплаты всем работникам, которые трудятся в ноябре или декабре, даже если субсидию получили на меньшее число работников. Если появятся иные официальные разъяснения ФНС, работодатель сможет пересчитать взносы и НДФЛ, доудержать сумму НДФЛ из доходов работника, доплатить недоимку и пени, а также представить уточненные расчеты 6-НДФЛ и РСВ. В таком случае штраф не грозит, если 6-НДФЛ и РСВ будут заполнены правильно (пп. 4, 6, 7 ст. 81, п. 2 ст. 123 НК РФ).

Вариант 2. Не облагать взносами и НДФЛ выплаты в ноябре или декабре только у того количества работников, на которое получена субсидия. После появления официального разъяснения с другой позицией можно будет сделать перерасчет и представить уточненки по 6-НДФЛ и РСВ (п. 1 ст. 81 НК РФ). Тогда получится переплата по взносам и НДФЛ, при этом излишне удержанный налог надо будет вернуть работнику.

Аналогичный подход применяйте и при выплате «спорных» доходов, о которых мы говорили в вопросе 5.

* * *

О том, как отражать необлагаемый минимум зарплаты работника в размере 12 792 руб. в расчете по страховым взносам, читайте здесь. А как это показать в 6-НДФЛ и в справках о доходах работников, расскажем в , 2022, № 2. ■

Льгота по НДС для кафе, баров и ресторанов

Закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ (далее — Закон № 305-ФЗ)

Суть новой НДС-льготы

С 01.01.2022 освобождаются от налогообложения НДС услуги общественного питания (п. 2 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона № 305-ФЗ; подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022)):

•оказываемые организациями и предпринимателями через объекты общепита. К таким объектам относятся:

—рестораны, кафе, бары;

—предприятия быстрого обслуживания;

—буфеты, кафетерии;

—столовые, закусочные;

—отделы кулинарии при указанных объектах;

—иные аналогичные объекты общественного питания;

•вне объектов общепита по месту, выбранному заказчиком, — так называемое выездное обслуживание.

Ориентируйтесь на коды ОКВЭД класса 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков».

Для применения новой льготы в 2022 г. организации общепита (ИП, занимающиеся этой деятельностью) должны одновременно соблюдать ряд условий. Так, за 2021 г.:

•общая сумма доходов организации (ИП) не должна быть более 2 млрд руб.;

•доля доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов должна быть равна как минимум 70%.

Внимание

«Общепитное» НДС-освобождение не распространяется на реализацию продукции общепита (в том числе полуфабрикатов) (п. 2 ст. 2 Закона № 305-ФЗ; Письмо Минфина от 23.11.2021 № 03-07-11/94601):

•отделами кулинарии, расположенными в объектах розничной торговли (к примеру, в магазинах);

•организациями и ИП, ведущими заготовочную и иную аналогичную деятельность.

Кстати, если организация сама производит кулинарную продукцию и через свой отдел кулинарии продает ее, то применение освобождения возможно. Разумеется, когда выполняются условия по доходам, установленные для такой НДС-льготы (Письмо Минфина от 30.07.2021 № 03-07-11/61177).

Если же организация (ИП) будет создана в 2022 г., то применять новое освобождение можно будет с квартала регистрации без каких-либо ограничений.

А с 2024 г. появится еще одно условие (п. 18 ст. 10 Закона № 305-ФЗ) — в предшествующем квартале среднемесячный размер выплат физлицам должен быть не ниже размера среднемесячной зарплаты в регионе по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» ОКВЭД. Размер среднемесячной зарплаты в субъекте по такому виду деятельности региональные власти должны будут размещать в сети Интернет — в Единой межведомственной информационно-статистической системе.

Разбираемся, что за освобождение: полное на всю организацию или только на ряд операций?

Освобождение от НДС услуг общепита распространяется не на все операции кафе, бара, ресторана и прочих объектов общественного питания (подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022)).

Внимание

Не путайте точечную льготу по услугам общепита с общим освобождением от исполнения обязанностей плательщиков НДС, правила которого закреплены в ст. 145 НК РФ.

Так, Минфин уже разъяснил, что «общепитное» освобождение от НДС не действует в отношении покупных товаров, реализуемых через вендинговые аппараты, даже если они расположены на территории кафе, ресторана или другого объекта общепита (Письмо Минфина от 08.10.2021 № 03-07-07/81801). Дело в том, что реализация покупных товаров через торговые аппараты относится не к услугам общепита, а к розничной торговле.

В свете такой логики надо прояснить, может ли применяться освобождение при продаже, к примеру, в кафе минеральной воды, зажигалок, сторонней выпечки, когда все это продает не торговый автомат, а официант или кассир. Все эти товары кафе покупает на стороне, это не продукция собственного производства. Но используется это в обычной, основной деятельности кафе.

Освобождение НДС и продажа в кафе зажигалок, покупной выпечки и газировки

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Кафе — это предприятие питания, предоставляющее потребителю услуги по организации питания и досуга (или без досуга), с предоставлением ограниченного, по сравнению с рестораном, ассортимента продукции и услуг, реализующее фирменные, заказные блюда, кондитерские и хлебобулочные изделия, алкогольные и безалкогольные напитки, покупные товары, в том числе табачные изделия (п. 26 ГОСТ 31985-2013).

По определению, данному в п. 41 ГОСТ 31985-2013, услуга общественного питания (индустрии питания) — это результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя:

•в продукции общественного питания;

•в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров;

•в проведении досуга и в других дополнительных услугах.

Таким образом, продажа в кафе покупных товаров (зажигалок, минеральной воды, покупных кондитерских изделий и пр.) через кассира или официанта относится к операциям по оказанию услуг общественного питания.

Следовательно, и для целей НДС такие операции относятся к услугам общественного питания, в том числе при расчете доли доходов за 2021 г. А если кафе соблюдает условия, предусмотренные подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, то в 2022 г. на такие продажи будет распространяться освобождение от налогообложения НДС операций по оказанию услуг общественного питания.

Теперь разберем ситуацию, когда кафе, ресторан или другое заведение общепита доставляет свою продукцию на дом клиентам, в том числе через сторонние сервисы доставки.

Освобождение от НДС услуг общепита: доставка еды и сторонние услуги

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Освобождение от НДС, предусмотренное подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, распространяется только на услуги общественного питания. К таким услугам относятся в том числе услуги общественного питания, оказываемые по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание). В 2022 г. они освобождаются от НДС при выполнении условий, предусмотренных данным подпунктом, независимо от того, что продукцию организации общественного питания может доставлять до потребителя сторонняя курьерская служба. Способ доставки не влияет на порядок применения освобождения от НДС у предприятия общепита.

А вот если предприятие общепита, помимо услуг общепита, ведет другие виды деятельности, например сдает в аренду свои площади, то такие операции облагаются НДС в общем порядке. В таком случае предприятию общепита необходимо в 2022 г. вести раздельный учет операций, освобождаемых от налогообложения НДС и облагаемых этим налогом.

Итак, складывается ясная картина: непрофильные доходы кафе, ресторана или другого объекта общепита должны облагаться НДС на общих основаниях. Важно лишь правильно определить, что относится к услугам общепита, а что — нет.

Как подготовиться к использованию освобождения

Теперь перейдем к тому, что нужно сделать, если решено использовать новую льготу. Некоторые бухгалтеры считают, что ряд подготовительных НДС-операций надо сделать в IV квартале 2021 г. — до начала применения освобождения от НДС по «общепитным» операциям. То есть поступать так, как это делают организации, получающие освобождение от исполнения всех обязанностей плательщиков НДС по ст. 145 НК РФ. Но это не так.

Готовимся к введению НДС-льготы по услугам общепита

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Если предприятие общественного питания не отказалось от применения с 2022 г. льготы, предусмотренной подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, то как-либо уведомлять об этом инспекцию не требуется. Уведомление предусмотрено только в случае отказа налогоплательщика от применения льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, если предприятие общепита с 01.01.2022 будет применять вышеуказанную льготу, то восстанавливать НДС по товарам, основным средствам и другим активам в IV квартале 2021 г. не нужно. Так как данное имущество в IV квартале 2021 г. используется для операций, облагаемых НДС.

Восстановить заявленные ранее вычеты все же придется, но уже после 01.01.2022. Так, по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, используемым для операций по оказанию услуг общепита в I квартале, надо восстановить принятые ранее к вычету суммы входного НДС в I квартале 2022 г. (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ)

Читатели попросили нас разъяснить особенности восстановления НДС по зданиям (объектам недвижимости), в которых расположены кафе или ресторан. Об этом рассказывает специалист ФНС.

Особенности восстановления НДС по недвижимости

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Организации общественного питания, пользующиеся в 2022 г. НДС-освобождением, должны восстанавливать входной НДС, принятый ранее к вычету по объектам недвижимости (при их приобретении или создании), в общем порядке.

Напомню, что правила такого восстановления НДС закреплены в ст. 171.1 НК РФ. К примеру, если объекты недвижимости приобретены не более 10 лет назад и используются налогоплательщиком только для операций, не облагаемых НДС, то суммы налога, ранее принятые к вычету при приобретении (строительстве), подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде 2022 г. (то есть в IV квартале 2022 г.). При этом сумма, подлежащая восстановлению, рассчитывается исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету по объекту недвижимости (пп. 4, 5 ст. 171.1 НК РФ).

Если же, к примеру, часть помещения кафе сдается в аренду либо в 2022 г. будет иная деятельность, облагаемая НДС, то восстановление сумм НДС у организации общепита надо будет делать исходя из 1/10 суммы налога, принятой ранее к вычету по зданию кафе, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых налогом, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (переданных) за соответствующий календарный год (п. 5 ст. 171.1 НК РФ).

Обращаю внимание на то, что если объекты недвижимости приобретены (построены) налогоплательщиком после 01.01.2006 и начиная с года, в котором стала начисляться амортизация в налоговом учете (п. 4 ст. 259 НК РФ), прошло более 10 лет, то восстанавливать НДС не требуется.

Восстанавливать НДС по объектам основных средств, по которым амортизация начислялась до 2006 г., по мнению Минфина, необходимо в общем порядке — в размере, пропорциональном остаточной стоимости недвижимости без учета переоценки, в налоговом периоде, когда объект начинает использоваться в не облагаемых НДС операциях (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 28.12.2020 № 03-07-10/114866, от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14415).

Внимание

Вы сами должны определить, имеете ли вы право на новую льготу или нет. Если право у вас есть и от льготы вы не отказались, то вы должны ее применять.

Напомним, что восстановленную сумму НДС надо отразить в книге продаж на основании бухгалтерской справки-расчета и затем — в декларации за соответствующий квартал. Эту сумму можно учесть как прочие расходы по налогу на прибыль (пп. 4, 5 ст. 171.1 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Учет и отчетность при использовании освобождения

Итак, если вы решите воспользоваться новым «общепитным» освобождением, надо прежде всего отдавать себе отчет в том, что с 2022 г. у вас появятся операции, не облагаемые НДС. Это значит, что вам нужно:

•во-первых, организовать раздельный учет операций по НДС — если, помимо этого, у вас есть операции, облагаемые налогом на общих основаниях;

•во-вторых, восстановить вычет входного НДС по товарам, имуществу, основным средствам, которые будут использоваться вами в льготной деятельности в 2022 г. (Письмо Минфина от 27.10.2021 № 03-07-07/86929);

•в-третьих, входной НДС по товарам, работам, услугам, приобретаемым в ходе освобожденной от НДС деятельности, включать в стоимость приобретенного, а не принимать к вычету.

Для кейтеринговых компаний, которые тоже попали под НДС-освобождение, самая горячая пора — это декабрь, период новогодних корпоративов, и июнь, сезон выпускных вечеров и свадеб

На всякий случай поясним (поскольку такие вопросы уже стали поступать в нашу редакцию), что НДС-освобождение по услугам общепита не означает, что не нужно подавать НДС-декларацию. Даже если не было никаких иных доходов у кафе, ресторана или другого аналогичного заведения. Ведь статус плательщика НДС не отменяется. Это просто новая льгота на определенный круг операций.

Отражать операции, освобожденные от НДС, надо будет в разделе 7 НДС-декларации (п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Специального кода для них пока нет, но ближе к декларационной кампании за I квартал 2022 г. его наверняка утвердят. Данные для отражения в разделе 7 можно брать, в частности, из регистров бухгалтерского или налогового учета, в которых вы отражаете данные о товарах и услугах, реализованных без НДС.

Если вы будете пользоваться освобождением (то есть не откажетесь от него официально), то счета-фактуры по услугам общепита можно будет не выставлять, даже если, к примеру, заказчиком банкета будет какая-то фирма. Или можете выставить ей счет-фактуру с отметкой «Без налога (НДС)» (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 16.12.2020 № 03-07-09/110092).

Если плюс от того, что с 2022 г. вам не придется платить в бюджет НДС со своих услуг, не перевешивает все сопутствующие минусы, то в ваших силах отказаться от новой льготы. И сделать это лучше сразу с января 2022 г. В случае отказа от новой льготы надо будет, как и прежде, начислять НДС при оказании услуг общепита. Кроме того, не потребуется восстанавливать заявленные ранее НДС-вычеты. А входной НДС по товарам (работам, услугам) можно будет принимать к вычету в общем порядке.

Как отказаться от «общепитного» освобождения

Если вы хотите отказаться от новой «общепитной» НДС-льготы, надо написать заявление в свою инспекцию. Причем сделать это нужно не позднее 1-го числа квартала, начиная с которого вы не хотите пользоваться льготой. Если такая дата выпала на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, то окончание срока для подачи заявления переносится на ближайший следующий за ней рабочий день (п. 7 ст. 6.1, п. 5 ст. 149, ст. 163 НК РФ). То есть чтобы отказаться от новой льготы с начала 2022 г., заявление надо подать не позднее первого рабочего дня 2022 г. — 10.01.2022. Но надежнее все же сделать это в конце 2021 г.

Учтите, что отказаться от использования льготы можно как минимум на год (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Утвержденной формы для «отказного» заявления нет, так что составляйте его в произвольной форме. Важно, чтобы было понятно, кто отправляет (ваше название, ИНН и прочие реквизиты), в какую ИФНС, по каким операциям вы отказываетесь от НДС-освобождения и на какой срок. К примеру, текст заявления может быть такой.

Заявление
об отказе от освобождения от НДС

Пользуясь правом, предоставленным п. 5 ст. 149 НК РФ, ООО «Самое лучшее кафе» заявляет об отказе от использования освобождения от НДС по операциям по услугам общественного питания, предусмотренного подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, на период с 1 января по 31 декабря 2022 г.

Дополните этот текст стандартной для заявлений в ИФНС шапкой (куда, от кого) и подписью руководителя. Не забудьте поставить дату — и все, заявление готово. Осталось вовремя передать его в ИФНС.

* * *

Для общепита предусмотрены и особые пониженные тарифы по страховым взносам. Об этом мы рассказали в отдельной статье (см. здесь). ■

Налог на прибыль — что нового с 2022 года?

Законы от 02.07.2021 № 305-ФЗ, от 29.11.2021 № 382-ФЗ

Уточнили правила расчета амортизации ОС

С 01.01.2022 в НК РФ закрепили норму, согласно которой при реконструкции (модернизации, достройке, дооборудовании и т. д.) основного средства изменяется его первоначальная стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022)). Такое правило работает вне зависимости от размера остаточной стоимости «улучшенного» ОС, даже для полностью самортизированных объектов. Ранее об этом говорил Минфин (Письма Минфина от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29206, от 13.07.2020 № 03-03-06/1/60600).

Кроме того, с нового года изменился порядок расчета линейной амортизации в ситуации, когда после реконструкции, модернизации или технического перевооружения ОС срок его полезного использования не увеличился. Теперь нужно применять норму амортизации, которую определяют исходя из СПИ, установленного при вводе этого ОС в эксплуатацию (п. 1 ст. 258 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022)). Кстати, Минфин уже давно разделяет эту позицию (Письма Минфина от 30.08.2019 № 03-03-06/1/66957, от 16.11.2016 № 03-03-06/1/67358). А вот НК РФ ранее предписывал при расчете амортизации в таких случаях учитывать оставшийся СПИ объекта. Получается, что теперь при неизменном СПИ «улучшенного» ОС его амортизацию нужно считать исходя из увеличенной первоначальной стоимости и старой нормы амортизации, то есть ОС придется амортизировать дольше.

Также поправили норму НК РФ о прекращении начисления амортизации при полном списании стоимости ОС или при его выбытии. Срок не изменился, сделать это нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из указанных событий. Законодатели лишь добавили, что перестать амортизировать ОС следует независимо от окончания срока его полезного использования. То есть даже в случае, когда такой срок еще не истек (п. 5 ст. 259.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022)). Но в целом — это поправка техническая, ведь если стоимость основного средства уже полностью списана и равна нулю, то и амортизировать попросту нечего.

Продлили действие ограничения на перенос убытка

По 31.12.2024 будет действовать правило о том, что уменьшить «прибыльную» базу текущего периода на прошлогодние убытки можно не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022)). По старой редакции НК РФ этот ограничительный порядок применялся по 31.12.2021. Заметим, что 50%-й лимит по-прежнему не распространяется на базы по некоторым специальным ставкам.

Добавили новые необлагаемые доходы

Во-первых, скорректировали положение о «коронавирусных» субсидиях, которые не нужно учитывать в «прибыльных» доходах. Теперь речь идет о любых субсидиях (кроме средств на компенсацию процентных ставок по кредитам), которые получили из федерального и/или регионального бюджета субъекты МСП, включенные в соответствующий реестр на дату получения денег, а также социально-ориентированные НКО (подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ). Предыдущая версия этой нормы освобождала от налога субсидии, полученные только из федерального бюджета. Их получателями по старым правилам должны были быть МСП, которые были в реестре на 01.03.2020 (а не на дату получения субсидии, как теперь) и вели деятельность в пострадавших отраслях. НКО ранее в этой норме вообще не упоминались. А значит, теперь количество льготников выросло.

Кстати, это новое правило действует в отношении доходов, полученных начиная с 2021 г. (ч. 8 ст. 3 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ (далее — Закон № 382-ФЗ))

Внимание

«Коронавирусные» субсидии, полученные из федерального и/или регионального бюджета субъектами МСП и НКО, не нужно включать в «прибыльные» доходы начиная с прошлого года. Так что вы можете учесть это при составлении декларации за 2021 г.

Во-вторых, в «прибыльные» доходы не надо включать гранты, премии, призы или подарки, полученные по результатам соревнований, конкурсов или иных мероприятий, организаторами которых являлись НКО (подп. 62 п. 1 ст. 251, п. 6.3 ст. 217 НК РФ). Это положение применяется к доходам, полученным с начала 2021 г. (ч. 8 ст. 3 Закона № 382-ФЗ)

Изменили «лизинговые» правила

В отношении лизинговых операций законодатели внесли следующие изменения.

«Прибыльные» поправки — 2022 широкий круг налогоплательщиков не затронут

В НК РФ закрепили правила учета лизинговых платежей. Так, если в их состав включили выкупную стоимость имущества, то лизинговые платежи учитываются в расходах лизингополучателя за вычетом этой выкупной стоимости (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022)). Правда, Минфин и раньше разъяснял, что выкупную цену в таком случае лизингополучатель сможет учесть только после перехода к нему права собственности на имущество, а до этого момента выкупные платежи — это предоплата, и в расходах она не учитывается (Письма Минфина от 22.04.2021 № 03-03-06/1/30447, от 23.12.2019 № 03-03-06/1/100504).

Отменили «лизинговую» норму в части амортизации ОС, согласно которой учитывать и амортизировать предмет лизинга мог как лизингодатель, так и лизингополучатель в зависимости от условий договора (п. 21 ст. 1, ч. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ). Получается, что теперь в «прибыльных» целях амортизировать такое ОС сможет только лизингодатель. При этом он по-прежнему вправе применять к норме амортизации повышающий коэффициент (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022)).

Оба новшества в отношении лизинга вступают в силу с 01.01.2022, и применять их нужно только по тем договорам, которые заключены с этой даты. По договорам, заключенным ранее и действующим на 01.01.2022, учет ведут по прежним правилам до окончания срока действия этих договоров (ч. 1 ст. 2, ч. 3, 4 ст. 3 Закона № 382-ФЗ).

Внимание

Если договор лизинга заключен с 01.01.2022, то предмет лизинга учитывайте по новым правилам. По старым действующим договорам учитывайте имущество так же, как раньше.

Заметим также, что с 01.01.2022 утрачивает силу п. 8.1 ст. 272 НК РФ, в котором был определен порядок признания затрат на приобретение лизингового имущества у лизингодателя, в случае если по условиям договора оно учитывалось на балансе лизингополучателя (Письмо Минфина от 17.01.2020 № 03-05-05-01/2146). Правка — техническая, поскольку по новым правилам учитывать предмет лизинга может только лизингодатель. Распространяется эта поправка также на договоры, заключенные начиная с 01.01.2022.

Расширили перечень расходов на НИОКР

С 01.01.2022 к ним относятся, в частности, затраты на приобретение:

•исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении этих прав;

•прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору.

Но при условии, что приобретенные права будут использоваться исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (подп. 3.2 п. 2 ст. 262 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022)).

Уточнили порядок налогообложения иностранных организаций

С 01.01.2022 к облагаемым процентным доходам иностранных организаций от источников в РФ в числе прочих относятся (подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022)):

•иные долговые обязательства ИП, не указанные в абз. 2 подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ;

•долговые обязательства иностранных организаций, ведущих деятельность в РФ через постоянное представительство, если задолженность, по которой выплачиваются проценты, возникла в связи с деятельностью такого представительства.

Кроме того, с 01.01.2022 сокращен перечень «иностранных» доходов, которые не подлежат обложению налогом у источника выплаты (п. 2 ст. 309 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022)).

Заметим, что в части «прибыльного» налогообложения иностранцев есть изменения, которые вступили в силу еще летом прошлого года. Так:

•с 02.08.2021 ИП признаются налоговыми агентами при выплате иностранной компании доходов, не связанных с постоянным представительством в РФ, то есть они должны исчислять, удерживать из доходов и перечислять налог на прибыль в бюджет (п. 4 ст. 286 НК РФ). Ранее такая обязанность была только у организаций;

•для освобождения налогового агента от обязанности по удержанию и уплате налога с доходов, выплачиваемых иностранным компаниям, ему с 02.08.2021 нужно иметь документ, подтверждающий постановку получателя дохода на учет в налоговых органах (подп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ). Раньше для этого требовалась нотариально заверенная копия свидетельства.

Другие точечные поправки

Изменили порядок расчета предельных значений процентных ставок по «контролируемым» валютным обязательствам. К примеру, по обязательствам, оформленным в евро, с 01.01.2022 предельные значения рассчитываются исходя из ставки ESTR, а не EURIBOR, как раньше (пп. 1.2, 1.3 ст. 269 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022)). Другие ставки тоже заменили.

Запретили учитывать в расходах возмещение ущерба, перечисляемого в бюджет (п. 2 ст. 270 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022)). Это, например, относится к суммам компенсации за причиненный экологический ущерб. До 01.01.2022 в числе неучитываемых «государственных» санкций такие платежи не значились, и с налоговым учетом этих расходов возникали споры.

Летние «прибыльные» изменения

Напомним о некоторых точечных поправках, которые заработали летом 2021 г. и которые мы ранее не освещали из-за ограниченности их практического применения. Они касаются доходов, которые не нужно учитывать при расчете налога на прибыль. Так, в доходы включать не надо:

•стоимость работ, услуг и имущественных прав, безвозмездно полученных от органов госвласти, местного самоуправления, организаций в рамках выполнения возложенных на них полномочий по поддержке субъектов МСП (подп. 61 п. 1 ст. 251 НК РФ). Действие этого пункта распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2019 (ч. 16 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ);

•сумму уменьшения уставного капитала, если такое уменьшение связано с тем, что по окончании отчетного года величина уставного капитала стала больше стоимости чистых активов, даже если это произошло по собственной инициативе фирмы (подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 30.09.2021 № 03-03-07/79137). Правило применяется для доходов, полученных с 01.01.2021 (ч. 8 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ). Раньше уменьшение УК было безналоговым, только если это произошло по требованию законодательства.

Если у вас были такие доходы в 2021 г., вы можете учесть, что они стали необлагаемыми, при составлении годовой декларации по налогу на прибыль.

* * *

Еще несколько поправок касаются ставок по налогу на прибыль. Так, с 01.01.2022 установлены ограничения по применению пониженных ставок налога участниками региональных инвестпроектов (п. 3.1 ст. 284.3, п. 2.1 ст. 284.3-1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022)). Кроме того, пониженную ставку 15% оставили в отношении процентных доходов по рублевым облигациям, эмитированным начиная с 01.01.2017 (подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022)). Ранее дата эмиссии такой ценной бумаги была ограничена 31.12.2021. ■

Спецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у граждан

С 2022 г. меняются правила расчета НДС при последующей продаже:

•мотоциклов;

•некоторых видов электронной и бытовой техники из правительственного перечня (Постановление Правительства от 13.09.2021 № 1544):

—ноутбуков, планшетов и иных портативных компьютеров весом не более 10 кг;

—ЭВМ, у которых в одном корпусе находится и центральный процессор, и устройство ввода-вывода;

—мобильных телефонов;

—бытовых холодильников, морозильников, стиральных машин и пылесосов.

По ним НДС надо считать с разницы между рыночной ценой продажи (с учетом НДС) и ценой покупки. И полученный результат умножить на расчетную ставку НДС 20/120.

Подобный специальный порядок НДС-расчета допустим, только если при продаже мотоциклов и указанной техники одновременно выполняются два условия (ст. 105.3, п. 5.1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022); п. 2 Постановления Правительства от 13.09.2021 № 1544):

•первое — это имущество было приобретено у людей, не являющихся плательщиками НДС;

•второе — перепродажа происходит 01.01.2022 и позже.

Ранее так можно было определять базу по НДС при перепродаже автомобилей, приобретенных у обычных граждан (п. 5.1 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина от 22.11.2019 № 03-07-11/90375). С 01.01.2022 такой подход надо применять при продаже не только автомобилей, но и мотоциклов и техники из спецперечня. То есть если какое-то из указанного имущества было куплено у ИП, пусть даже применяющего упрощенку или ПСН, тогда НДС придется считать в общем порядке. С полной цены продажи без учета НДС. А специальный порядок, при котором НДС будет ниже, можно применять, только если у гражданина-продавца нет статуса ИП. ■

Празднование Нового года в учете

Праздничное украшение

Многие фирмы перед Новым годом украшают свои офисы: наряжают елку, вешают гирлянды и мишуру. Как оформить эти расходы в целях бухгалтерского и налогового учета?

Сразу оговоримся, что речь сейчас не идет об украшении витрин, демонстрационных и торговых залов. Такие траты относятся к рекламным ненормируемым расходам (то есть их можно в полной сумме учесть при расчете «прибыльной» и «упрощенной» базы, а также можно в полной сумме принять по ним НДС к вычету) (п. 1 ст. 171, п. 4 ст. 264 НК РФ).

Бухучет. Расходы на украшение офиса в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Их сразу можно списать в дебет счета 91-2.

Налоговый учет. Он зависит от того, сможете ли вы доказать экономическую обоснованность украшения офиса или нет.

Налог на прибыль. Расходы на приобретение новогодних украшений и елки безопаснее не учитывать при расчете базы по налогу на прибыль, поскольку налоговики, вероятнее всего, сочтут их экономически необоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако вы можете попытаться доказать им, что расходы на праздничное убранство направлены на получение прибыли, ссылаясь на то, что украшение офиса к Новому году:

•это обычай делового оборота;

•оно повышает имидж компании и лояльность партнеров;

•улучшает настроение и трудоспособность коллектива.

Не стоит маскировать новогодний корпоратив под представительское мероприятие, надеясь учесть расходы на праздник. Случись проверка, налоговики легко вычислят подмену

Шанс отстоять подобные траты в случае с помещениями, где бывают ваши клиенты или контрагенты, точно есть (Постановление Президиума ВАС от 25.02.2009 № 12664/08). Так что, если решитесь, отнесите траты на новогоднее оформление офиса к другим расходам, связанным с производством или реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

УСН. Упрощенцы не в лучшей ситуации: у них закрытый перечень расходов, и траты на украшение офиса в нем не поименованы. Да и иных расходов, связанных с производством и реализацией, у них нет вообще. А потому включать стоимость новогодних украшений и елки в расходы рискованно. Но если есть уверенность в том, что вы сможете убедить налоговиков в экономической обоснованности подобных трат, дерзайте. В таком случае учтите их, например, как материальные (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

НДС. Если будете признавать в «прибыльных» расходах праздничное убранство, то заявляйте по нему и вычет. Но имейте в виду: поскольку с учетом расходов для целей налогообложения прибыли у организации, украсившей офис, возможны проблемы, то не исключено, что и вычет НДС по таким расходам проверяющие признают неправомерным.

Если же вы решите идти по безопасному пути и в «прибыльной» базе стоимость новогодних украшений и елки не учитывать, то и НДС к вычету не принимайте (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ).

Расходы на новогодний корпоратив

Типичные затраты на проведение корпоративного развлекательного мероприятия — это траты на аренду помещения, банкет или фуршет, алкоголь, услуги ведущего, выступление артистов и прочие новогодние радости. Проблем с учетом не возникает, только если все это оплачивают сами работники — тогда и учитывать нечего. Но чаще всего бремя трат ложится на организатора — работодателя. И тогда возникают учетные вопросы.

Справка

Если для празднования Нового года ваша компания заключает договор с кафе или рестораном, то в случае оплаты их услуг наличными не забудьте соблюсти лимит расчетов. Между организациями, а также между организациями и ИП лимит равен 100 000 руб. по одному договору (п. 4 Указания ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У). За нарушение грозит штраф в размере от 40 000 до 50 000 руб. (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ)

Бухучет. Расходы на проведение новогоднего корпоратива в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам и списываются в дебет счета 91-2 (п. 11 ПБУ 10/99).

Налоговый учет. Расходы на корпоратив рассмотрим в свете налога на прибыль/УСН, НДС, НДФЛ и страховых взносов.

Налог на прибыль. Безопаснее не учитывать затраты на проведение праздника для работников в налоговых расходах. Праздничное мероприятие, проведенное для сотрудников компании, на получение доходов не направлено, а потому нет оснований для признания расходов на его проведение в налоговом учете (п. 29 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140).

В то же время есть и другой вариант учета, но он довольно рискованный. Можно замаскировать расходы на корпоратив под представительские расходы. Тогда придется приглашать на праздник партнеров по бизнесу и подменять цель проведения мероприятия на деловую. Следовательно, оформлять соответствующие первичные документы.

Понадобится приказ руководителя (в котором указано, что торжественный вечер проводится исключительно в целях налаживания и поддержания взаимного сотрудничества), смета, отчет о проведенном мероприятии, а также первичные документы, подтверждающие затраты (акты, счета, чеки, накладные, квитанции и другие). Но все это не дает гарантии, что у налоговиков не возникнет вопросов к такому мероприятию, хотя бы из-за того, что оно приходится на конец года.

Не стоит забывать и о том, что в качестве представительских расходов можно учесть лишь затраты, связанные с проведением переговоров с представителями других организаций и с клиентами-физлицами. Это могут быть как уже работающие с вашей организацией контрагенты, так и потенциальные, но никак не ваши собственные сотрудники (Письмо Минфина от 05.06.2015 № 03-03-06/2/32859). А на празднике, скорее всего, именно они составят подавляющее большинство.

Да и расходы на организацию развлечений и отдыха к представительским расходам не относятся.

Поэтому, даже если вы замаскируете новогодний корпоратив под официальное представительское мероприятие, вероятность того, что налоговики вычислят это, высока. И как результат — снятие расходов, доначисление налога, пени и штраф.

Стоит ли игра свеч, решать только вам. Дальше мы будем говорить только о настоящих расходах на праздник для сотрудников.

УСН. Состав расходов, учитываемых при упрощенной системе налогообложения, носит ограниченный характер, и в нем нет расходов на новогодний корпоратив и иные праздничные мероприятия (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому при расчете УСН-базы указанные траты не учитываются.

НДС. Расходы на корпоратив облагать НДС не нужно (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письма Минфина от 27.01.2020 № 03-07-11/4421, от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140).

Во-первых, потому, что при проведении корпоративного мероприятия персонификация получателей, как правило, не ведется. А при ее отсутствии не возникает и безвозмездной передачи чего-либо.

Во-вторых, праздничные расходы нельзя признать и передачей товаров (работ, услуг) для собственных нужд. Такая передача возникает лишь тогда, когда товары (работы, услуги) передаются от одного структурного подразделения другому, чего в случае с корпоративом не происходит.

В то же время отсутствие объекта обложения лишает возможности принять к вычету входной НДС со стоимости торжества (Письмо Минфина от 06.03.2015 № 03-07-11/12142).

НДФЛ. Посещение новогоднего корпоратива — доход работника в натуральной форме. Однако НДФЛ — это персонифицированный налог, поэтому, прежде чем считать его, нужно определить размер доходов, полученных каждым сотрудником. Иногда это бывает невозможно.

Например, если питание было организовано по системе «шведский стол», в частности накрыты столы с едой, доступной всем сидящим за ними (без ограничений и без контроля за тем, кто сколько положил себе в тарелку). Или если, помимо питания, были проведены выступления артистов или иные развлечения. В таких случаях точно посчитать, сколько денег потрачено именно на условно Иванова, Петрова и Сидорова, не получится. Ведь просто поделить на всех приглашенных работников стоимость банкета будет некорректно.

Соответственно, если нельзя оценить экономическую выгоду, полученную каждым из участников торжества, то и облагаемого НДФЛ дохода у работников не возникает. Значит, и НДФЛ считать не нужно (Письма Минфина от 14.09.2021 № 03-04-05/74365, от 03.08.2018 № 03-04-06/55047).

Страховые взносы. В отношении страховых взносов ситуация аналогичная: чаще всего работодатель не имеет возможности персонифицировать доход каждого сотрудника. А значит, не имеет возможности достоверно исчислить страховые взносы. Следовательно, при посещении праздника у работников не возникает доходов, облагаемых страховыми взносами.

Внимание

Если праздничные расходы распределены по каждому из работников в первичных документах, то траты на проведение корпоративного мероприятия облагаются:

•НДС (как безвозмездная передача, которая является реализацией). При этом входной налог можно принять к вычету;

•НДФЛ;

•страховыми взносами.

* * *

И конечно же, говоря о самых распространенных тратах на празднование Нового года, нельзя не сказать о тратах, связанных с подарками. Им мы посвятили отдельную статью (см. здесь). ■

Подарки, премии и матпомощь к Новому году: как учесть

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Неденежные подарки работникам и их детям

Подарочные сертификаты, наборы с чаем, кофе, фруктами, сувениры, билеты в театр, конфеты и другие сладости, игрушки — чего только работодатели не дарят своим работникам и их детям к Новому году.

Для оформления подобных трат лучше запастись приказом о поощрении и ведомостью выдачи подарков — это удобный и самый простой способ оформить договор дарения.

Внимание

По нормам ГК РФ договор дарения надо заключать в письменной форме, только если организация дарит работнику подарок дороже 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ)

Ведомость составляют в произвольной форме с указанием ф. и. о. людей, которым переданы подарки, названия и стоимости подарков. Также нужно предусмотреть графу, в которой получатели подарков распишутся при передаче им подаренного.

ООО «Мальфа»

Ведомость выдачи подарков к Новому году № 1 от 27.12.2021

№	Ф. и. о. работника	Должность	Наименование подарка	Стоимость подарка, руб.	Подарок получил
					Дата	Подпись работника
1	Воронина А.С.	Бухгалтер	Конфетный подарок «Красный Октябрь», 1000 г	900	28.12.2021
...

Итого выдано подарков: 30 штук на сумму 27 000 руб.

27 декабря 2021 г.

Налоговый учет. Наличие ведомости поможет зафиксировать факт передачи подарка и его стоимость, что важно для расчета налоговых обязательств.

Налог на прибыль. Дарение подарков работникам и их детям является безвозмездной передачей имущества, поэтому для налога на прибыль их стоимость в расходах не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 10.09.2020 № 03-03-06/1/79522).

Упрощенка с объектом «доходы минус расходы». Для упрощенцев вопрос учета расходов на подарки неактуален. Доказать экономическую оправданность вряд ли получится, да и в закрытом перечне расходов они не указаны, а потому для налога при УСН расходы на подарки не учитываются (пп. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ).

По данным недавнего опроса портала SuperJob, дарить подарки коллегам к Новому году планируют лишь 9% опрошенных

НДС. Товары, безвозмездно переданные работникам в качестве подарков, являются объектом обложения НДС. Соответственно, с их стоимости необходимо исчислить НДС и выписать счет-фактуру в одном экземпляре (ст. 146 НК РФ; Письма Минфина от 15.10.2021 № 03-01-10/83519, от 08.02.2016 № 03-07-09/6171). Если дарите собственную продукцию, начислите НДС на ее себестоимость, если стороннюю — на покупную стоимость подарка (без НДС).

Входной НДС по подаркам принимайте к вычету при наличии счета-фактуры поставщика (ст. 172 НК РФ).

НДФЛ. Подарки к Новому году облагаются как доход в натуральной форме. Однако НДФЛ не нужно удерживать, если стоимость подарков с учетом НДС не превышает 4000 руб. на человека (при условии правильного документального оформления) (Письмо Минфина от 28.02.2020 № 03-04-06/14371 (п. 2)). Соответственно, если подарок стоит больше, то с суммы превышения нужно будет в общеустановленном порядке начислить НДФЛ (Письмо Минфина от 15.10.2021 № 03-01-10/83519).

Обращаем внимание, что если вдруг работнику уже дарились подарки от вас в течение года (например, к 23 февраля или 8 Марта), то их стоимость должна быть учтена при расчете четырехтысячного необлагаемого лимита. То есть если работнику уже подарено подарков на сумму, допустим, 2000 руб., а стоимость новогоднего подарка составляет 3000 руб., НДФЛ надо посчитать с суммы 1000 руб. (2000 руб. + 3000 руб. – 4000 руб.).

Если подарок дарится и ребенку работника, то для сравнения с необлагаемым годовым лимитом 4000 руб. стоимость его подарка подсчитывается отдельно от стоимости подарка родителя (то есть отдельно на работника — 4000 руб., отдельно на ребенка — 4000 руб.). Но так происходит, только если в документах в качестве получателя подарка указан именно ребенок, а его родитель — как законный представитель. В противном случае лимит не удваивается, то есть 4000 руб. необлагаемой суммы подарка берется в целом по работнику.

Дополнительно о 13% с новогоднего подарка для детей читайте:

2019, № 24

В день ближайшей выплаты денег одаряемому удержите налог и не позднее чем на следующий рабочий день перечислите НДФЛ в бюджет (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Если до конца года, в котором передан подарок, выплат не предвидится или их суммы не хватит, чтобы удержать весь НДФЛ, то сообщите о невозможности удержания налога в свою ИФНС не позднее 1 марта следующего года (п. 5 ст. 226, ст. 216 НК РФ).

Страховые взносы. Начисление страховых взносов зависит не только от стоимости подарка, но и от того, как оформлено дарение (Письма Минфина от 15.10.2021 № 03-01-10/83519, от 15.02.2021 № 03-15-06/10032).

Так, если подарок стоит менее 3000 руб., то неважно, оформлен ли письменный договор дарения или нет. В любом случае взносы со стоимости подарка платить не потребуется. А вот если подарок дороже 3000 руб., то наличие договора (приказа и ведомости выдачи подарков с подписью одаряемого) становится важным условием для неначисления взносов.

В отсутствие договора стоимость подарка работнику (но не его детям) облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в иной форме, в том числе в натуральной, производимая в рамках трудовых отношений.

Бухучет. В бухгалтерском учете стоимость приобретенных для сотрудников и их детей подарков признавайте прочими расходами (пп. 4, 11, 16 ПБУ 10/99).

Активом организации купленные подарки не считаются, поскольку экономические выгоды в будущем принести они не способны. В связи с этим проводки будут следующими.

При передаче в качестве подарков готовой продукции сделайте такую запись.

Новогодний подарок работнику деньгами

Чай с конфетами, конечно, хорошо, но, наверное, самым желанным подарком для работников будут являться деньги. Они могут выступать в качестве подарка, это не запрещено (ст. 575 ГК РФ). Главное, чтобы передача денег была оформлена в письменном виде договором дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Налоговый учет. В целом подарки в виде денежных средств сотрудникам учитываются так же, как и подарки в натуральной форме, за одним исключением. Если вы дарите деньги, то НДС начислять не надо (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Бухучет. В бухгалтерском учете стоимость денежных подарков также признавайте прочими расходами (пп. 4, 11, 16 ПБУ 10/99). А что касается проводок, то они будут такими.

К слову, порадовать своих работников финансово можно и другими способами. Например, выплатив им новогодние премии или же оказав материальную помощь. Остановимся на этом подробнее далее.

Новогодние премии работникам

Если решите выдать к Новому году премии, а не подарки, издайте приказ о премировании по форме Т-11а или по форме, которую сами разработали (со всеми обязательными реквизитами первички). В нем укажите основание выплаты премии и список счастливчиков.

ПРИКАЗ
(распоряжение)
о поощрении работников

В связи с празднованием Нового года (мотив поощрения)

премия (вид поощрения (благодарность, ценный подарок, премия и др. — указать))

Фамилия, имя, отчество	Табельный номер	Структурное подразделение	Должность (специальность, профессия)	Сумма, руб.	С приказом (распоряжением) работник ознакомлен. Личная подпись работника
1	2	3	4	5	6
Воронина Анна Сергеевна	13	Бухгалтерия	Бухгалтер	5000Как правило, премии к празднику не зависят от должностей, размера оплаты труда, производственных результатов и выплачиваются в одинаковых для всех суммах
Гудкова Елена Викторовна	26	Отдел продаж	Менеджер по продажам	5000Как правило, премии к празднику не зависят от должностей, размера оплаты труда, производственных результатов и выплачиваются в одинаковых для всех суммах
...

Оформлять такой приказ нужно независимо от того, предусмотрена или нет выплата праздничных премий в трудовых договорах или ЛНА. Отсутствие упоминания о премии в указанных документах не препятствие для ее выплаты. Однако не предусмотренная системой оплаты труда премия к празднику в расчет среднего заработка работника, например, для расчета ему отпускных НЕ включается, а предусмотренная — включается (п. 3 Положения о среднем заработке, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). Вот и вся разница.

Налоговый учет. Праздничные премии выплачиваются за непроизводственные результаты и носят разовый характер. Учет их будет следующий.

Налог на прибыль. Премии к праздникам не являются частью оплаты труда и не связаны с производственной деятельностью предприятия, а потому в целях налогообложения прибыли не учитываются (ст. 252 НК РФ).

УСН с объектом «доходы минус расходы». Упрощенцам также нельзя учитывать в налоговых расходах премии к праздникам.

НДФЛ. Любые виды премий облагаются НДФЛ без каких-либо исключений, поскольку являются доходом работников (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Датой фактического получения дохода в виде «праздничной» премии является день ее фактической выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Удержать сумму НДФЛ с премии необходимо при ее фактической выплате работнику, а перечислить в бюджет не позднее следующего дня (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы. Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения физлицам в рамках трудовых отношений. Суммы, не подлежащие обложению взносами, перечислены в ст. 422 НК РФ. И такого пункта, как «премии к праздникам», в этом списке нет.

Соответственно, работодатель, выплачивающий своим сотрудникам премии к Новому году, должен начислить и уплатить с «премиальных» сумм страховые взносы (Письма Минфина от 15.02.2021 № 03-15-06/10032, от 14.12.2020 № 03-15-06/109203). Так считает Минфин, суды же считают по-другому.

По их мнению, разовая премия к празднику не может быть отнесена к выплатам в рамках трудовых отношений, носит социальный характер, а потому она не должна облагаться взносами. Правда, при условии, что выплачена премия в одинаковом размере всем сотрудникам, независимо от их должности и выполняемой работы (Определение ВС от 27.12.2017 № 310-КГ17-19622; Постановления АС ЗСО от 16.10.2020 № Ф04-4379/2020; АС ВСО от 13.06.2019 № А19-20591/2018). Если решите придерживаться позиции «не облагать», будьте готовы к спорам с проверяющими.

Совет

Приурочьте выплату премий не к празднику, а к трудовым успехам работников за год. Тогда премии будут частью системы оплаты труда и порядок их налогообложения будет более выгодным для организации-работодателя. Ведь выплаченные производственные премии (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 255 НК РФ; Письма Минфина от 08.07.2019 № 03-03-06/1/49986, от 25.10.2018 № 03-15-06/76608):

•учитываются в целях налогообложения как при ОСН, так и при УСН;

•облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

Бухучет. Непроизводственные премии в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99).

Материальная помощь

Материальную помощь можно выплатить по любому основанию, а потому она может быть приурочена к праздникам.

Порядок предоставления работникам материальной помощи фиксируется в трудовом или коллективном договоре. Так как инициатором является работодатель, то для начисления материальной помощи достаточно приказа руководителя, в котором указаны ее размер, срок выдачи, источник средств. Заявление от работника не требуется.

Налоговый учет. Выплачиваемая матпомощь работникам не должна быть связана с их трудовой деятельностью и носить регулярный характер. Иначе она становится частью системы оплаты труда и облагается, как зарплата.

Налог на прибыль. Материальная помощь является выплатой социального характера и не входит в состав зарплаты, а потому она не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли (п. 23 ст. 270 НК РФ).

УСН с объектом «доходы минус расходы». Упрощенцы в такой же ситуации — для них тоже установлен прямой запрет на учет в расходах сумм материальной помощи работникам (п. 1 ст. 252, п. 23 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

НДФЛ. Материальная помощь к Новому году облагается НДФЛ. Соответственно, при ее выплате работодатель должен удержать налог. Правда, не со всей суммы, а только в части, превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ) Удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет нужно в общем порядке.

Страховые взносы. Ситуация со страховыми взносами аналогична ситуации с НДФЛ: их надо начислять только на ту часть материальной помощи, которая превышает 4000 руб. в год (подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 15.02.2021 № 03-15-06/10032).

Бухучет. Матпомощь, выплачиваемая работнику к Новому году, отражается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99; Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Подарки бизнес-партнерам и клиентам

С целью поддержания положительного имиджа и укрепления деловых связей организации нередко дарят подарки к Новому году своим деловым партнерам и клиентам.

Оформить передачу таких презентов можно, к примеру, соответствующим приказом. В нем укажите:

•сведения о контрагентах, которым будете дарить подарки;

•что выступает в качестве подарка;

•стоимость подарка.

Налоговый учет. Учитывать подарки партнерам по бизнесу и клиентам именно как подарки с точки зрения налогообложения безопасно, но невыгодно. Учитываются такие траты так же, как и подарки работникам.

Как вариант, можно попытаться учесть «подарочные» затраты как представительские (например, на спиртное, конфеты) или рекламные (например, на ручки, блокноты, календари, футболки с символикой или логотипом фирмы-дарителя) расходы. Правда, при таком учете есть свои риски. Подробнее об этом читайте: , 2017, № 24.

Бухучет. В бухгалтерском учете стоимость подарков, вручаемых контрагентам, как и стоимость подарков сотрудникам, признавайте прочими расходами (пп. 4, 11, 16 ПБУ 10/99). Проводки будут аналогичными.

* * *

Неважно, дарите ли вы подарки, выплачиваете премии или оказываете материальную помощь. Важно — как вы эти расходы учитываете. Сделайте это так, чтобы новогоднее настроение потом не омрачилось. ■

Как провести годовую инвентаризацию: учитываем новое с оглядкой на старое

Особенности новогодней инвентаризации в свете перехода на новые ФСБУ

В прошлом году мы проверяли запасы из-за вступления в силу ФСБУ 5/2019. В этом году, как я понимаю, из-за ФСБУ 6/2020 особое внимание надо уделить инвентаризации основных средств?

— В конце 2021 г. из-за перехода на ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 25/2018 вам надо:

•определиться с новыми допустимыми способами бухучета основных средств (ОС), капитальных вложений и имущества, предназначенного для сдачи в аренду или арендуемого вами. Эти способы вы должны зафиксировать в своей учетной политике;

•в зависимости от выбранных способов перехода на новые стандарты бухучета, а также от выбранных методов бухучета надо оценить, какое ваше имущество надо учитывать по-новому. К примеру, переквалификация активов может понадобиться из-за увеличения в бухучете лимита стоимости ОС на 2022 г.

Конструктор учетной политики на 2022 г. вы можете найти:

сайт издательства «Главная книга»

Так что, проводя годовую инвентаризацию имущества в конце 2021 г., вы можете сразу оценить, какие проводки и документы вам надо будет сделать в рамках перехода на новые стандарты. Но учтите, что такие переходные операции, хотя они и требуют инвентаризации ОС и иного имущества, не имеют прямого отношения к оформлению результатов годовой инвентаризации в бухучете.

Разница в том, что результаты годовой инвентаризации вы должны отразить в бухучете по состоянию на 31.12.2021, даже если вы в 2022 г. оформите результаты инвентаризации, проведенной на конец 2021 г. Соответственно, эти результаты повлияют на бухотчетность за 2021 г. (п. 4 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ))

А вот переквалификацию или списание активов из-за новых стандартов бухучета надо делать по особым правилам, закрепленным в соответствующем ФСБУ. В большинстве случаев — в межотчетный период. При этом проводки могут быть датированы 31.12.2021, однако их надо будет сделать уже после того, как вы сформируете бухотчетность за 2021 г.

Определяемся с правилами проведения инвентаризации

Есть ли какие-либо законодательно утвержденные правила проведения инвентаризации в бухучете? Или нам самим надо прописывать что-то в учетной политике или приказах по предприятию?

— Правила проведения инвентаризации в бухучете закреплены в Законе о бухучете, а также в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (п. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ; п. 26 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49 (далее — Методические указания)).

На их основе руководитель организации сам определяет, сколько раз в году проводить инвентаризацию, что будет инвентаризировано и другие особенности. Регламент проведения должен быть закреплен в учетной политике.

Однако в ряде случаев инвентаризация необходима вне зависимости от желания руководителя. К примеру, проведение ее обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц (МОЛ), в случае обнаружения хищений (п. 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Принимая инвентаризационные решения, руководитель может пользоваться разъяснениями Минфина, посвященными вопросам проведения инвентаризации.

Так, из-за коронавирусных ограничений вы можете в режиме реального времени проводить инвентаризацию с применением видео- и фотофиксации фактического наличия или отсутствия имущества. При этом по месту нахождения и пересчета (проверки) имущества должен присутствовать один или несколько членов инвентаризационной комиссии. А остальные наблюдают за процессом и участвуют в нем дистанционно (Письма Минфина от 25.02.2021 № 07-01-09/12927, от 24.12.2020 № 02-07-07/113668; приложение к Письму Минфина от 29.12.2020 № 07-04-09/115445). Можно использовать программу для видеоконференций, к примеру Zoom.

Справка

Напомним, что в инвентаризационную комиссию можно включить работников и из администрации, и из бухгалтерии, и из других отделов. Точный ее состав утверждает руководитель. При отсутствии хотя бы одного из членов комиссии проводить инвентаризацию нельзя. Ведь такое отсутствие — основание для признания ее результатов недействительными (п. 2.3 Методических указаний).

Ответственный за ценности работник не хочет участвовать в инвентаризации

Кладовщик из-за боязни заразиться ковидом не хочет контактировать с членами инвентаризационной комиссии. По видеосвязи тоже не хочет наблюдать за пересчетом. Можем ли мы провести инвентаризацию без него?

Если по какой-то причине инвентаризация будет проходить без материально ответственного лица, то лучше процесс пересчета снимать на видео. Это снизит вероятность спора по поводу результатов инвентаризации

— Каковы бы ни были причины отказа работника от участия в пересчете вверенных ему ценностей, план ваших действий такой:

•сначала ознакомьте работника с приказом о проведении инвентаризации вверенного ему имущества. Можете сделать отдельное письменное уведомление о таком ознакомлении, на котором работник поставит подпись и дату, когда ознакомится с содержимым приказа;

•попросите работника дать письменный ответ, почему он не может присутствовать при инвентаризации;

•если письменного ответа нет, составьте акт, в котором отразите факт отсутствия МОЛ при проведении инвентаризации с указанием причин (в том числе отказ от участия в ней). Для большей надежности можно пригласить на инвентаризацию независимых свидетелей, но обычно хватает членов комиссии;

•на месте подписи МОЛ в инвентаризационных документах укажите, что он отсутствует, и кратко — причину этого. Члены комиссии должны расписаться под каждой такой записью;

•не забудьте пригласить материально ответственное лицо для ознакомления с результатами проведенной ревизии. Причем желательно, чтобы у вас было письменное подтверждение такого приглашения (ч. 3 ст. 247 ТК РФ).

Если в результате инвентаризации будет выявлена недостача или порча ценностей, вверенных отсутствующему МОЛ, нужно истребовать у него письменное объяснение для установления причины возникновения ущерба.

В случае отказа или уклонения работника от предоставления указанного объяснения составляется соответствующий акт.

Следуя описанной выше схеме, вы снизите вероятность возможных споров с ответственным работником по поводу неправильных результатов инвентаризации. Кроме того, лучше снимать на видео весь процесс такого нестандартного пересчета (без участия МОЛ). Причем начиная с доступа членов комиссии в помещение, где находятся проверяемые ценности.

Документируем инвентаризацию

Какие формы документов надо использовать в ходе инвентаризации и для отражения ее результатов?

— Нет обязанности использовать какие-либо унифицированные формы. Вы можете разработать собственные и утвердить их приказом руководителя (п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Однако во многих случаях проще воспользоваться старыми унифицированными формами «ИНВ-...» либо создать свои формы инвентаризационных документов на их основе.

Часто именно унифицированные формы используются по умолчанию в бухгалтерских программах для оформления инвентаризации.

Какие бы формы вы ни применяли, проследите, чтобы перед началом инвентаризации материальных ценностей или денежных средств инвентаризационная комиссия получила от материально ответственных лиц расписки. В них каждый ответственный работник должен подтвердить, что к началу инвентаризации:

•он сдал в бухгалтерию (или комиссии) все расходные и приходные документы на проверяемое имущество;

•все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие — списаны (п. 2.4 Методических указаний).

При составлении инвентаризационных документов важна аккуратность. Так, если не будет приказа о проведении инвентаризации или в нем не будет хватать необходимых для инвентаризации данных (к примеру, даты начала и окончания, состава комиссии), то и результаты инвентаризации могут быть поставлены под сомнение. Например, не удастся на ее основании взыскать стоимость недостач с ответственного лица. Такие же проблемы могут быть, если не будут правильно оформлены итоговые инвентаризационные документы: ведомость ИНВ-26, приказ об утверждении результатов...

Также следите за тем, чтобы указанные сроки проведения инвентаризации были реальными и соответствовали объему трудозатрат комиссии. Никто не заставляет посчитать все итоговые данные именно до новогодней ночи. Первостепенная задача — снять остатки имущества по состоянию на 31.12.2021. Затем вы сможете оформить результаты инвентаризации и после нового года.

Справка

В некоторых случаях надо проводить инвентаризацию именно на 31.12.2021. Это касается прежде всего расчетов и обязательств. Их сальдо должно быть верным в бухотчетности — а там оно указывается на отчетную дату, то есть на конец года.

Но могут быть и особые требования к проведению инвентаризации имущества на конец текущего года и начало следующего. К примеру, в связи с введением обязательной маркировки в ювелирной отрасли надо провести инвентаризацию ювелирных изделий на 01.01.2022 (п. 10 Постановления Правительства от 26.02.2021 № 270).

Во время инвентаризации обычные операции не замораживаются

Как быть, если в день проведения инвентаризации в организацию что-то поступит? К примеру, привезут товар на склад. Мы же должны его принять, кладовщик за него отвечает.

— Инвентаризация не предполагает заморозку деятельности организации. Но не должно быть путаницы с имуществом, имевшимся на дату начала инвентаризации, и тем, которое поступает во время ее проведения.

Для этого ценности, которые поступают во время проведения инвентаризации, материально ответственное лицо должно принимать в присутствии членов комиссии. Ценности надо оприходовать после инвентаризации — по отдельному реестру или товарному отчету (п. 3.18 Методических указаний). Подобные ТМЦ заносятся в отдельную опись, а на приходном документе председатель комиссии делает отметку «после инвентаризации» и указывает реквизиты этой описи.

Учтите новые тарифы взносов при инвентаризации отпускного резерва

С нового года у нас будет право на пониженные тарифы страховых взносов. Как считать обязательства по неотгулянным отпускам на 31.12.2021 — с учетом страховых взносов по действующим тарифам или по тарифам на 2022 г.?

— Вы должны оценивать свои реальные обязательства по оплате накопившихся отпусков работников. Следовательно, при определении суммы задолженности, которая переносится на следующий год, вам надо применять ставки, которые будут действовать в 2022 г.

Штрафы за непроведение годовой инвентаризации

Может ли нас оштрафовать ИФНС или кто-то еще за непроведение годовой инвентаризации?

— Оштрафовать непосредственно за непроведение инвентаризации вас никто не может.

Однако ее отсутствие может поставить под сомнение достоверность вашей бухгалтерской отчетности. Ведь при инвентаризации выявляются недостачи и излишки, проверяются состояние и оценка активов и обязательств, а также их документальное подтверждение. А вот за искажение на 10% и более данных годовой отчетности есть штрафы: в первый раз директора или главбуха ИФНС может оштрафовать на сумму от 5000 до 10 000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ) Не забываем и про штраф по ст. 120 НК РФ (хотя его редко применяют). Он возможен за систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета, в регистрах и в отчетности операций, денег, материальных ценностей, НМА и финансовых вложений.

По итогам бухгалтерской инвентаризации может потребоваться внести изменения и в налоговый учет. В частности, при выявлении ошибок. Кроме того, в налоговом учете инвентаризация в некоторых случаях обязательна. К примеру, для своевременного списания безнадежных долгов, а также для проверки созданных в налоговом учете резервов (п. 18 ст. 250, пп. 2, 4 ст. 266, п. 5 ст. 267, п. 2 ст. 324, п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

Если у вас не будет правильно оформленных документов, ваши налоговые расходы могут быть поставлены под сомнение. Или вы, к примеру, не вовремя отразите доходы в виде своих просроченных безнадежных долгов. Конечно же, не надо лишний раз напоминать, что за занижение налогов также предусмотрены и штрафы в НК, и пени за их несвоевременную уплату (статьи 75, 120, 122 НК РФ).

* * *

Если у вас есть работники, переведенные на удаленку, не забудьте, что у них дома может стоять компьютер и другое имущество фирмы. Его тоже надо инвентаризировать. Для этих целей выезжать к работнику на дом не нужно. Достаточно, чтобы он предъявил, к примеру, компьютер по видеосвязи. Или просто подтвердил его наличие в телефонном разговоре. ■

«Посторонние» доходы работника не касаются работодателя как НДФЛ-агента

При определении ставки НДФЛ в отношении доходов своего работника работодатель учитывает только те доходы, которые он сам выплатил этому работнику (Письмо Минфина от 19.11.2021 № 03-04-06/93494).

С 01.01.2021 доходы граждан свыше 5 млн руб. облагаются НДФЛ по повышенной ставке (15%). Часто бывает так, что гражданин, помимо зарплаты у своего работодателя, получает доходы и из других источников. Значит ли это, что для того, чтобы начислить НДФЛ по правильной ставке, работодателю нужно следить и за «левыми» заработками своих сотрудников?

Вовсе нет. Минфин напоминает, что налоговый агент при исчислении НДФЛ в отношении физлица не должен учитывать доходы, полученные этим «физиком» от других налоговых агентов.

Если по итогам года гражданин в совокупности от разных НДФЛ-агентов получит более 5 млн руб., а налог со всех его доходов был удержан по ставке 13%, налоговики сами начислят недостающую сумму налога и заплатить ее гражданин-многостаночник должен будет самостоятельно. А сумму к уплате он узнает из присланного налогового уведомления. ■

Как скорректировать счет-фактуру, оформленный до 1 июля

В корректировочных счетах-фактурах, оформляемых после 01.07.2021, среди прочего нужно указывать порядковый номер записи из первоначального документа. А что делать, если первоначальный счет-фактура был оформлен по старой форме, где порядковых номеров не было?

Напомним, что порядковый номер записи отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) указывается в графе 1 счета-фактуры только с 01.07.2021. Соответственно, если счет-фактура оформлен до этой даты, то такого реквизита в нем просто нет.

Как разъяснил Минфин, в ситуации, когда корректировочный счет-фактура оформляется к счету-фактуре, выставленному до 1 июля, графу 1 заполнять не требуется (Письмо Минфина от 23.11.2021 № 03-07-09/94603). ■

Свежие разъяснения по прослеживаемости товаров

1. Если организация, ранее продавшая товар, подлежащий прослеживаемости, после обнаружения покупателем брака заменяет его на новый с иным РНПТ, она должна оформить исправленный счет-фактуру (Письмо ФНС от 01.09.2021 № ЕА-4-15/12343@).

При этом в графе 11 исправленного счета-фактуры указывается РНПТ нового товара.

В случае когда исправленный счет-фактура был выставлен уже после того, как была сдана НДС-декларация, в разделе 9 которой были отражены сведения первичного документа с РНПТ возвращенного бракованного товара, придется представить уточненку с данными исправленного счета-фактуры с новым РНПТ.

А если организация-продавец возвращенный «прослеживаемый» брак впоследствии утилизирует, это нужно будет отразить в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости. Поскольку, по правилам, утилизация — это основание прекращения прослеживаемости товаров.

2. По мнению ФНС, признание страховой компанией прослеживаемого товара не подлежащим восстановлению не является основанием прекращения прослеживаемости (Письмо ФНС от 23.09.2021 № ЕА-4-15/13526@). Объясняется это так.

Перечень оснований прекращения прослеживаемости товаров установлен п. 4 Постановления Правительства от 01.07.2021 № 1108. К таким основаниям относятся, в частности, утилизация или уничтожение товаров. А вот если, например, прослеживаемое транспортное средство промышленного назначения после ДТП было признано страховой компанией не подлежащим восстановлению, прослеживаемость этого ТС не прекращается. Ведь сам по себе такой вердикт страховой компании — это не то же самое, что утилизация или уничтожение. Безнадежно поврежденное транспортное средство еще можно продать, утилизировать и т. д. ■

Нотариальные документы можно проверить онлайн

Федеральная нотариальная палата предупреждает: поддельные доверенности — одно из любимых орудий мошенников. Знайте, что провести первичную проверку предъявленной доверенности можно самостоятельно (Информация ФНП).

Для проверки подлинности удостоверенных нотариусом доверенностей существует специальный онлайн-сервис.

Чтобы провести проверку, в соответствующие поля сервиса необходимо ввести:

•реестровый номер доверенности;

•дату удостоверения;

•ф. и. о. удостоверившего доверенность нотариуса.

Кстати, в режиме онлайн теперь можно проверять не только доверенности, но и другие нотариальные документы. Дело в том, что с недавних пор на все нотариальные документы наносится специальный QR-код, в котором зашифрованы основные реквизиты документа: сведения о заявителях (их представителях), дата совершения нотариального действия, вид нотариального действия и регистрационный номер, ф. и. о. нотариуса, нотариальный округ нотариуса.

Для проверки документа по QR-коду нужно:

•на сайте Федеральной нотариальной палаты зайти в раздел «Безопасная проверка QR на нотариальном документе»;

•нажать кнопку «Проверить»;

•разрешить сервису доступ к камере вашего устройства (смартфона или компьютера);

•отсканировать QR-код на документе.

Сервис «пробьет» документ по Единой информационной системе нотариата и сообщит, зарегистрирован документ с такими реквизитами в системе или нет. ■

РСВ-2021: отражаем однократное освобождение зарплаты от взносов и не только

Форму расчета по страховым взносам в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Как показать необлагаемую «антикоронавирусную» зарплату при общем тарифе

Организации и ИП, которые получили субсидию на нерабочие дни, могут не начислять взносы с суммы выплат в размере, не превышающем 12 792 руб. на одного работника. И сделать это работодатели могут по своему выбору только в одном месяце — либо в месяце получения субсидии, либо в следующем (подп. 17 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Рассмотрим заполнение расчета на примере. Для простоты расчета предположим, что в организации — субъекте МСП 10 работников и все они получают зарплату в размере МРОТ — 12 792 руб. В декабре организация получила субсидию 127 920 руб. (12 792 руб. х 10 чел.). Организация применяет общий тариф взносов.

Отражение необлагаемой зарплаты в расчете по взносам при тарифе 30%

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Поскольку указанные выплаты поименованы как не облагаемые взносами в ст. 422 НК РФ, то их в обязательном порядке нужно отразить в расчете по взносам (подп. 17 п. 1 ст. 422 НК РФ). В приведенном примере в РСВ за 2021 г. зарплату работников в общей сумме 127 920 руб. следует отразить за 3-й месяц (декабрь) таким образом (пп. 6.5, 6.6, 7.4, 7.5, 10.6, 10.7 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (далее — Порядок заполнения расчета)):

•в составе облагаемых выплат — в строках 030 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 и строке 020 приложения 2 к разделу 1;

•в составе необлагаемых выплат — в строках 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 и в строке 030 приложения 2 к разделу 1.

В разделе 3 расчета, который заполняется по каждому работнику, в подразделе 3.2 выплату за 3-й месяц (декабрь) следует отразить так (пп. 21.1, 21.17, 21.21—21.23, 21.25 Порядка заполнения расчета):

•в графе 130 (код категории застрахованного лица) — «НР»;

•в графе 140 (сумма начисленных выплат) — «12 792»;

•в графе 150 (база для исчисления взносов на ОПС (не выше ее предельной величины)) — «0», поскольку вся выплата за месяц взносами не облагается;

•в графе 170 (сумма взносов на ОПС) — «0».

Если в организации есть совместители, у которых зарплата ниже МРОТ, тогда освобождаться будет именно та сумма, которая им начислена. Например, если совместитель при окладе, равном МРОТ, трудится на 0,5 ставки, то освобождаемая сумма — 6396 руб. Ее и нужно отразить в расчете по взносам. А неиспользованный остаток просто пропадет, перенести его на другой месяц нельзя. Если зарплата работника выше МРОТ, то не облагаться взносами будет только сумма МРОТ и только в одном месяце. Ведь в НК четко сказано, что максимум 12 792 руб. дается на каждого работника и это освобождение можно применить только один раз.

Как показать необлагаемую зарплату при двух тарифах — 15% и 30%

Когда организация — субъект МСП применяет два тарифа взносов, то она заполняет два подраздела 1.1 и 1.2 приложения 1 и два приложения 2 с разными кодами тарифа плательщика взносов — это коды «01» (общий тариф) и «20» (пониженный для субъектов МСП) (пп. 5.4, 10.1 Порядка заполнения расчета).

Внимание

Расчет по взносам за 2021 г. надо сдавать по той же форме, что и за 9 месяцев. Однако с отчетности за I квартал 2022 г. нужно будет подавать уже новую форму РСВ (п. 3 Приказа ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@).

Причем выплаты, не облагаемые взносами, такие работодатели отражают по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 и 030 приложения 2 только с кодом тарифа «01». А по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 и 030 приложения 2 с кодом тарифа «20» необлагаемые выплаты не показывают, там всегда нули. Такую позицию специалист ФНС высказал еще в 2020 г., когда только был введен совокупный пониженный тариф 15% для субъектов МСП (подробнее см. , 2020, № 14).

Здесь тоже посмотрим на примере, как нужно заполнить расчет. В организации — субъекте МСП 10 работников, и все они получают зарплату 30 000 руб. В декабре организация получила субсидию 127 920 руб. (12 792 руб. х 10 чел.). Организация применяет два тарифа — 15% и 30%. Как правильно начислить взносы? На этот вопрос нам ответил специалист ФНС.

Отражение необлагаемой зарплаты в РСВ при тарифах 15% и 30%

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Пониженный тариф 15% (на ОПС — 10%, на ОМС — 5%, на ВНиМ — 0%) субъекты МСП применяют только к сумме выплат работнику за месяц, превышающей МРОТ (подп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ). В связи с этим в контрольных соотношениях по проверке РСВ установлено такое соотношение: если в подразделе 3.2.1 раздела 3 по конкретному физлицу в поле 130 указано «МС» (означает применение тарифа 15%), то в подразделе 3.2.1 по этому физлицу со значением в поле 130 «НР» база по взносам в строке 150 за каждый месяц должна быть равна МРОТ (Письмо ФНС от 29.05.2020 № БС-4-11/8821@ (п. 1.197)).

Применительно к условиям примера логика начисления страховых взносов будет такая. Сначала из зарплаты работника вычитается не облагаемая взносами сумма, и получается база по взносам 17 208 руб. (30 000 руб. – 12 792 руб.). И теперь эту базу делим на суммы:

•в пределах МРОТ — 12 792 руб. и применяем к этой сумме тариф 30%;

•свыше МРОТ — 4416 руб. (17 208 руб. – 12 792 руб.) и применяем к этой сумме тариф 15%.

При таком распределении выплат расчет по взносам будет заполнен корректно и будет принят налоговой инспекцией, поскольку пройдет проверку по контрольным соотношениям.

Покажем на примере, как заполнить расчет при начислении взносов по двум тарифам.

А теперь перейдем к ответам на вопросы бухгалтеров.

Полученные деньги из ФСС надо показать в расчете

Перед переходом на прямые выплаты пособий с 2021 г. у нас была переплата из-за превышения расходов над взносами в ФСС 1 000 000 руб. за 2019 г. и 2020 г. Еще в декабре 2020 г. подали заявление и документы в ФСС на возврат этой суммы. И только через год наконец-то их получили. Я правильно понимаю, что полученные из ФСС деньги в РСВ не надо показывать? А то ерунда какая-то выходит, если 1 000 000 руб. отразить. У меня эта сумма вылезает по расчету к доплате. Что же, мне обратно в бюджет полученные деньги перечислять?

— Не переживайте, платить 1 000 000 руб. в бюджет не придется. А вот в строке 080 «Возмещено ФСС расходов на выплату страхового обеспечения» приложения 2 к разделу 1 расчета отразить нужно. Такие разъяснения давала ФНС в январе 2021 г. (Письмо ФНС от 29.01.2021 № БС-4-11/1020@)

Да, в приложении 2 по строке 090 за 3-й месяц (декабрь) у вас получится доплата, равная сумме начисленных взносов на ВНиМ за декабрь и полученному из ФСС возмещению. И эту сумму вы перенесете в строку 113 раздела 1.

Но проверьте РСВ за 2020 г., там 1 000 000 руб. вы наверняка отразили в строке 120 раздела 1 — превышение расходов на пособия над взносами. И эта сумма у вас должна числиться как переплата в ИФНС в карточке расчетов с бюджетом по взносам на ВНиМ (и судя по вашему вопросу, так оно и есть). Поэтому, после того как вы сдадите в инспекцию РСВ за 2021 г. с показанным в нем возмещением в приложении 2 и суммой ВНиМ к уплате в бюджет в разделе 1, эта переплата закроется. И реально вам нужно заплатить только взносы на ВНиМ за декабрь 2021 г. Так что все логично.

У IT-компании работники — внешние совместители? Тариф 7,6% применять нельзя

В октябре открыли ООО, которое занимается разработкой российского программного обеспечения. В IV квартале 2021 г. только эта деятельность и была. Пока фирма новая, все сотрудники (10 человек) — внешние совместители. По незнанию платили взносы по общим тарифам. А для IT-компаний есть льготный тариф 7,6%. Мне можно теперь взносы пересчитать?

— Нет, взносы пересчитывать не нужно. У вашей IT-компании нет права на пониженный тариф 7,6%, потому что не выполняется одно из необходимых условий — среднесписочная численность работников не меньше 7 человек (п. 5 ст. 427 НК РФ).

Хотя у вас и 10 работников, но, как вы указали, все они — внешние совместители. А такие работники в среднесписочную численность не включаются. И вам в РСВ за 2021 г. на титульном листе в поле «Среднесписочная численность (чел.)» нужно указать ноль (пп. 2.18, 3.11 Порядка заполнения расчета; пп. 78—79.1 Указаний, утв. Приказом Росстата от 27.11.2019 № 711).

Но есть альтернатива: скорее всего, ваша организация относится к малым предприятиям. И если ваша компания числится в реестре МСП на сайте ФНС (Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства) и платит работникам зарплату более 12 792 руб. за месяц, тогда можно применять пониженный тариф взносов 15% к части выплат свыше 12 792 руб. (подп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ)

ИП не надо сдавать РСВ, если работники не приняты

Я ИП, с 1 по 31 декабря купил патент на торговлю. Когда подавал документы в налоговую, то указал, что у меня два работника. Пока с ними трудовые договоры не заключил. Потому что в торговом центре, где взял в аренду торговую точку, неполадки с электричеством, завершают ремонтные работы. И боюсь, что до конца года не откроюсь. Раз инспекция про работников знает, мне надо сдавать нулевой расчет по взносам?

— Не нужно. Не имеет значения, что вы указали при покупке патента. Расчет по взносам должны сдавать ИП-страхователи (плательщики взносов). А они таковыми становятся, только когда заключают с физлицами трудовые или гражданско-правовые договоры и выплачивают им доходы (подп. 1 п. 1 ст. 419, п. 7 ст. 431 НК РФ; ст. 6 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ст. 2.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 11 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ).

А вот если договор с физлицом заключен, а ИП по какой-то причине доходы ему не выплачивает, он все равно остается страхователем и плательщиком страховых взносов. И вот тогда ИП должен сдать нулевой расчет по взносам (Письмо ФНС от 16.07.2018 № БС-4-11/13691@).

Но до тех пор, пока с работниками не заключены трудовые договоры, вы не должны сдавать РСВ, потому что вы — не плательщик взносов.

Матпомощь в связи со смертью не облагается взносами по каждому умершему

У нашего сотрудника от ковида с разницей в неделю умерли сначала отец, а потом мать. Мы ему уже выплатили материальную помощь 50 000 руб. на похороны отца. Хотим сейчас выплатить вторую в связи со смертью матери. Никак не пойму, получается, первый раз не облагается взносами вся сумма, а второй раз — уже только 4000 руб.? И вторую материальную помощь надо отразить в расчете по взносам?

— Не совсем так. Взносами не облагается единовременная материальная помощь, которая оказывается работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ). Члены семьи — это супруги, родители и дети (ст. 2 СК РФ; Письмо Минфина от 21.06.2021 № 03-04-05/48729). Лимиты же, которые вы упомянули, установлены: 50 000 руб. для матпомощи при рождении ребенка и 4000 руб. для всех прочих выплат работнику, прямо не названных в НК РФ.

Лимитов на количество матпомощи тоже нет.

Первую единовременную матпомощь в связи со смертью отца вы уже выплатили.

Для второй матпомощи в связи со смертью матери у вас будет отдельный комплект документов — заявление работника, копия свидетельства о смерти, копия свидетельства о рождении работника, подтверждающая его родство с умершей, приказ руководителя.

Смотрите, что получается: первая матпомощь выплачена в связи со смертью отца, а вторая матпомощь — в связи со смертью матери. Это две разные единовременные материальные помощи, которые выплачены в связи со смертью разных членов семьи. Поэтому нельзя сказать, что вторая матпомощь повторная. Так что обе материальные помощи в полной сумме не облагаются взносами.

Тем не менее в расчете надо показывать выплаты, освобожденные от взносов и указанные в ст. 422 НК РФ. Поэтому не облагаемые взносами обе матпомощи отразите в РСВ за 2021 г. в составе облагаемых и необлагаемых выплат в полных суммах (пп. 6.5, 6.6, 7.4, 7.5, 10.6, 10.7 Порядка заполнения расчета). ■

В 2022 году МРОТ равен 13 890 руб.: что предпринять работодателям

Закон от 06.12.2021 № 406-ФЗ

Увеличьте зарплаты

Это касается тех сотрудников, у которых месячная зарплата (в нее по общему правилу входят оклад, компенсации и премии за работу) за полностью отработанную норму рабочего времени меньше 13 890 руб. Работники, которым положено сокращенное рабочее время, тоже считаются отработавшими полную норму.

Не забудьте, что сравнивать с новым МРОТ нужно начисленную зарплату до вычета НДФЛ (Письмо Минфина от 02.02.2018 № 03-04-05/6114). При сравнении зарплаты работника с МРОТ в расчет не берутся следующие выплаты:

•за сверхурочную, ночную работу, работу в выходные и праздники (п. 1 резолютивной части Постановления КС от 11.04.2019 № 17-П);

•районные коэффициенты и северные надбавки (п. 1 резолютивной части Постановления КС от 07.12.2017 № 38-П);

•доплата за совмещение должностей (Постановление КС от 16.12.2019 № 40-П);

•зарплата за внутреннее совместительство, так как она выплачивается по отдельному трудовому договору (ст. 60.1 ТК РФ);

•«нетрудовые» премии, например к юбилею или празднику (Определение ВС от 27.12.2017 № 310-КГ17-19622).

Посмотрим, какой должна быть минимальная зарплата в 2022 г., если отработана месячная норма рабочего времени (статьи 133, 133.1 ТК РФ).

Зарплату совместителей и тех, кому установлен неполный рабочий день, надо сравнивать с МРОТ, уменьшенным пропорционально отработанному времени.

Самый элементарный пример: если сотрудник работает на полставки в субъекте РФ, где не утверждено соглашение о минималке на 2022 г., его зарплата за месяц не может быть меньше 6945 руб. (13 890 руб. х 0,5).

Для того чтобы увеличить зарплату, надо оформить дополнительное соглашение к трудовому договору (ст. 72 ТК РФ).

Также нужно утвердить приказом руководителя новую редакцию штатного расписания.

Вот примерный образец допсоглашения к трудовому договору.

ООО «Лагуна»

Дополнительное соглашение
к трудовому договору от 01.09.2020 № 06/К-2020

г. Кострома

20.12.2021

Работник и Работодатель в связи с увеличением минимального размера оплаты труда с 1 января 2022 г. договорились:

1. Изложить п. 3.3 трудового договора от 01.09.2020 № 06/К-2020 в следующей редакции:
«3.3. Оклад работника за месяц составляет 13 890 руб.».

2. Настоящее дополнительное соглашение вступает в силу с 01.01.2022.

Работодатель Генеральный директор ООО «Лагуна»		Работник
И.М. Шапкин		О.Г. Ким

Пересчитайте отпускные и командировочные

Это придется сделать, если одновременно соблюдаются два условия (п. 18 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922):

1) фактический средний заработок сотрудника за расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, командировки) меньше 13 890 руб.;

2) отпуск или командировка начались до 1 января 2022 г.

Применяйте новый МРОТ для расчета больничных

В 2022 г. работодатели по-прежнему будут считать и оплачивать больничное пособие за первые 3 дня болезни сотрудников. И есть ряд ситуаций, когда МРОТ влияет на размер больничных.

Во-первых, новый МРОТ нужен при определении среднего заработка для расчета пособия. Если больничный открыт в 2022 г. и при этом в расчетном периоде сотрудник ничего не зарабатывал или его средний заработок за месяц составил меньше 13 890 руб., то для расчета пособия берется средний дневной заработок в размере 456,66 руб. (13 890 руб. х 24 / 730). А пособие за 1 день болезни в 2022 г. составит, в зависимости от стажа работника, 100%, 80% или 60% от суммы 456,66 руб.

Во-вторых, пособие по временной нетрудоспособности за календарный месяц не должно быть больше МРОТ, если (ч. 6 ст. 7, ч. 2 ст. 8 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ):

•или на дату открытия больничного страховой стаж работника меньше 6 месяцев. Если дни болезни пришлись на несколько месяцев, пособие для каждого месяца считается отдельно;

•или в больничном есть отметка о нарушении режима лечения, датированная 2022 г.

И в-третьих, пособие в расчете за полный календарный месяц не может быть меньше МРОТ. Если размер больничных, посчитанных в общем порядке, в пересчете за полный месяц окажется меньше МРОТ, то дневное пособие нужно будет считать исходя из МРОТ (ч. 6.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Например, пособие исходя из МРОТ за день болезни в январе 2022 г. составит 448,06 руб. (13 890 руб. / 31 д.).

* * *

Напомним, что за выплату зарплаты ниже федерального МРОТ (если нет уголовно наказуемого деяния) работодателю грозит предупреждение или штраф (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ):

•для компании — от 30 000 до 50 000 руб.;

•для ее руководителя — от 10 000 до 20 000 руб.;

•для ИП — от 1000 до 5000 руб.

При повторном (в течение года) аналогичном нарушении санкции жестче (ч. 7 ст. 5.27 КоАП РФ):

•для компании — от 50 000 до 100 000 руб.;

•для ее руководителя — от 20 000 до 30 000 руб. или дисквалификация от 1 года до 3 лет;

•для ИП — от 10 000 до 30 000 руб. ■

ЭЛН-2022, или Новый порядок оформления больничных

Приказ Минздрава от 23.11.2021 № 1089н

Скажем бумаге «Прощай!»

Первые электронные листки нетрудоспособности (ЭЛН) медицинские организации начали оформлять в июле 2017 г. И вот через 4,5 года ЭЛН окончательно вытеснили больничные на бумаге. Минздрав отменил прежний Порядок оформления больничных (утв. Приказом Минздрава от 01.09.2020 № 925н (далее — Порядок № 925н)). На смену ему ведомство утвердило новый документ с условиями и порядком формирования ЭЛН (утв. Приказом Минздрава от 23.11.2021 № 1089н (далее — Условия и порядок № 1089н)). Сразу скажем: его нормы в целом повторяют старые положения, просто с учетом того, что теперь больничные открывают в электронной форме по умолчанию, а не как раньше, по выбору больного.

Совсем без изменений все-таки не обошлось. Но эти новшества не касаются работодателей напрямую. Ведь никаких правил заполнения ЭЛН работодателями в новом документе нет. В этом нет необходимости, поэтому количество проблем у работодателей уменьшится. Однако с изменениями все-таки стоит ознакомиться хотя бы для того, чтобы понимать, как должен выглядеть правильный ЭЛН.

Коды причины нетрудоспособности

Сокращение кодов. Пожалуй, самое значимое новшество связано с кодами причины нетрудоспособности. Правда, оно вступит в силу еще не скоро. Так, с 01.09.2022 вместо привычных 15 кодов будут использовать только 13. Для таких страховых случаев, как травма от несчастного случая на производстве и профессиональное заболевание, уже не будет собственных кодов. В случае профзаболевания больничный будет сформирован уже не с кодом 07, а с кодом 01, как и при обычном заболевании. А в случае производственной травмы в ЭЛН медорганизация укажет не код 04, а код 02, который используется сейчас только при бытовых травмах (п. 68 Условий и порядка № 1089н).

Но, несмотря на отсутствие специальных кодов, пособия по временной нетрудоспособности из-за несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по-прежнему будут рассчитываться в особом размере (ст. 9 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022)). Ведь основанием для этого выступает не указанный в больничном код причины нетрудоспособности, а наличие у ФСС акта о несчастном случае на производстве либо акта о случае профессионального заболевания (п. 24 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010).

Группировка кодов. Уже с января коды нетрудоспособности поделят на две группы:

•коды для заполнения поля «Причина нетрудоспособности» в ЭЛН, открытом в связи с болезнью (травмой, лечением и т. д.) самого работника;

•коды для заполнения поля «Причина нетрудоспособности члена семьи» в ЭЛН, открытом по уходу за больным ребенком или членом семьи. Напомним, что в таких больничных поле «Причина нетрудоспособности» не заполняется.

Все правила проставления кодов мы свели в таблицу.

Неявка на прием

Если больной не явился на очередной осмотр в поликлинику, в его ЭЛН в поле «Отметки о нарушении условий оказания медицинской помощи» врач поставит код 24 (п. 68 Условий и порядка № 1089н). Часто бывает, что при очередном посещении врача после неявки на осмотр работник оказывается все еще нетрудоспособным. В этом случае период неявки вносится одной строкой в поле таблицы «Освобождение от работы». Такое правило сохранилось. Но вот период неявки, который может быть включен в общий период нетрудоспособности в рамках одного страхового случая, теперь ограничен 7 календарными днями (п. 71 Условий и порядка № 1089н).

Получается, что дни неявки начиная с 8-го дня не будет показаны в таблице как период нетрудоспособности. Правда, такая ситуация в числе случаев, при которых допускается разрыв указанных в таблице периодов, прямо не оговорена (п. 71 Условий и порядка № 1089н). Работодателя этот вопрос будет волновать не сильно. Что касается назначения пособия, то решать, какие дни считать подлежащими оплате, а какие нет, будет сам ФСС. Работнику можно пояснить, что не отраженные в таблице дни неявки ФСС не сочтет относящимися к периоду временной нетрудоспособности, а значит, за эти дни пособие не выплатит.

Для работодателя, выходит, это будут либо дни прогула, либо дни отсутствия сотрудника на работе по уважительной причине, но никак не дни болезни. Мы бы рекомендовали отражать эти дни как отсутствие по уважительной причине, ведь ЭЛН подтверждает, что работник и после неявки на осмотр все еще продолжал болеть. Оформление этих дней как прогул и применение дисциплинарных взысканий может привести работодателя к спорам, в которых суд поддержит именно сотрудника.

Больничный по уходу

Срок, на который оформляется больничный по уходу. В новых правилах теперь прямо сказано, что ЭЛН по уходу за ребенком в возрасте до 15 лет формируется на весь период его лечения на дому или совместного пребывания с ним в стационаре (теперь и в дневном стационаре) (абз. 1 п. 44 Условий и порядка № 1089н).

В прежнем Порядке № 925н такая норма была указана лишь в отношении детей до 7 лет. Но и для детей в возрасте от 7 до 15 лет ограничения по сроку больничного фактически уже не было. Ведь на основании общих правил листок нетрудоспособности мог быть открыт врачом единолично на срок до 15 дней, а затем продлен по решению комиссии на больший срок (пп. 19, 20, 43 Порядка № 925н).

Но напомним, что получить пособие при болезни ребенка в возрасте от 7 до 15 лет по одному случаю болезни по-прежнему можно не более чем за 15 календарных дней (п. 2 ч. 5 ст. 6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022)).

Планомерный отказ от бумажного документооборота продолжается. Вот и больничный лист на бумаге совсем скоро перейдет в разряд раритетов

Больничный папе, если мама в декрете. ЭЛН по уходу за больным членом семьи не открывают в период декретного отпуска и отпуска по уходу за ребенком до 3 лет. Больничный может быть оформлен лишь по окончании таких отпусков, если ребенок будет продолжать болеть. Исключение составляет ситуация, когда мама работает неполный день во время отпуска по уходу за ребенком, — в этом случае ЭЛН откроют на общих основаниях, как и прежде (пп. 49, 50 Условий и порядка № 1089н).

Но бывает, что мама хоть и находится в декрете, но сама за больным ребенком ухаживать не может. Возможность оформления в такой ситуации ЭЛН по уходу за больным ребенком другому члену семьи теперь прямо предусмотрена новыми правилами (п. 51 Условий и порядка № 1089н). Но подчеркнем, что речь идет об ЭЛН по уходу именно за больным ребенком и именно в период декрета мамы. Если ребенок здоров, но мама-декретница не может за ним ухаживать сама, больничный по уходу за ребенком, скажем, отцу, не откроют. И на ситуацию, когда мама находится в «детском» отпуске, не работает, но не может ухаживать за больным ребенком, новая норма не распространяется.

* * *

Есть две категории работников, которым и в 2022 г. будут оформлять бумажные больничные. Это люди, сведения о которых составляют государственную и иную охраняемую законом тайну, а также люди, находящиеся под госзащитой (п. 28 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022)). Правила оформления им бумажных больничных собраны в отдельном разделе нового документа (п. 2, разд. X Условий и порядка № 1089н). Для назначения и выплаты пособий «охраняемым» людям Минтруд утвердил особый порядок (утв. Приказом Минтруда от 29.10.2021 № 777н). ■

Пособия-2022: проактивный механизм, электронное общение и другие новшества

Закон от 30.04.2021 № 126-ФЗ; Постановление Правительства от 23.11.2021 № 2010 (далее — Правила № 2010)

Суть проактивного механизма выплаты пособий

Хотя уже в прошлом году пособия напрямую работникам по всей стране выплачивал ФСС, для их назначения требовалась в первую очередь инициатива от самого работника. То есть именно он должен был обратиться за пособием.

Да, писать каждый раз заявление о назначении больничных уже не было необходимости. Но если сотрудник, скажем, не сообщал работодателю о больничном, то и о назначении ему пособия не могло быть и речи. А вот для пособия при рождении все еще нужно было заявление. И если работник не писал заявление на выплату единовременного пособия при рождении ребенка и не приносил необходимые справки, то и деньги он не получал. Также без предъявления больничного по беременности и родам и заявления на отпуск не могли быть выплачены и декретные. То есть в любом случае сначала сотрудник тем или иным образом сообщал работодателю о своем праве и желании получить пособие, а затем последний направлял в ФСС электронный реестр сведений либо бумажные документы для назначения выплаты.

Однако, по сути, многие из действий работника были лишними. Скажем, о больничных, за исключением открытых на бумаге, ФСС мог получить информацию и без участия работника.

В 2022 г. инициатива по назначению пособий (для которых это возможно) будет исходить от ФСС. Так, сигналами для запуска проактивного механизма назначения пособий, или триггерами, как их называют специалисты ФСС, будут:

•для больничных — закрытие ЭЛН (пока больничный не закрыт, пособие, как вы знаете, не может быть назначено) (ч. 6, 8 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022) (далее — Закон № 255-ФЗ); пп. 16, 22, 23 Правил № 2010);

•для декретных — формирование медорганизацией больничного по беременности и родам (напомним, он сразу формируется закрытым и готов к оплате) (ч. 6, 8 ст. 13 Закона № 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022); пп. 16, 22, 23 Правил № 2010);

•для единовременного пособия по рождению ребенка — запись о рождении ребенка в реестре ЗАГСа (ч. 9 ст. 13 Закона № 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022); п. 26 Правил № 2010).

Внимание

Для ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет и в 2022 г. сохраняется заявительный механизм назначения. Основанием для назначения этой ежемесячной выплаты по-прежнему будет заявление работника на пособие, подаваемое одновременно с заявлением о предоставлении отпуска по уходу за ребенком (ч. 10 ст. 13 Закона № 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022); п. 34 Правил № 2010). Причина этому проста — работник сам решает, будет ли он брать такой отпуск и сколько он продлится.

Электронное взаимодействие работодателей и ФСС

В 2022 г. весь обмен информацией между работодателями и ФСС для назначения пособий будет проходить в электронной форме. Еще в прошлом году для этих целей ФСС разработал и запустил систему социального электронного документооборота (СЭДО). И многие с ней уже знакомы.

Подключение к СЭДО не требует оформления каких-то специальных соглашений с ФСС. Такую возможность предлагают спецоператоры, реализована она и в бухгалтерских программах, кроме того, на сайте ФСС можно скачать специальную бесплатную программу.

Через СЭДО можно представить:

•сведения о застрахованных;

•информацию о страховых случаях;

•сведения для назначения выплат.

Остановимся подробнее на каждом из этих направлений электронного взаимодействия.

Сведения о застрахованных

В новой редакции Закона № 255-ФЗ сказано, что сотрудникам нужно сообщить работодателю сведения о себе, которые будут необходимы для назначения и выплаты пособий. Представить такие сведения работник может как на бумаге, так и в электронном виде, при трудоустройстве или в период работы. Также сотрудники обязаны своевременно сообщать об изменении сведений (ч. 13, 14 ст. 13 Закона № 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022)).

А работодатель, в свою очередь, обязан передать сведения о сотруднике в свое отделение ФСС в срок не позднее 3 рабочих дней со дня их получения от сотрудника (ч. 15 ст. 13 Закона № 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022)).

Правда, несмотря на то что обязанности в Законе № 255-ФЗ не было, сведения о себе требовались от сотрудников и в 2021 г. Для их представления работодателю была утверждена форма «Сведения о застрахованном лице» (приложение 2 к Приказу ФСС от 04.02.2021 № 26). Ранее на передачу сведений в ФСС отводилось 5 календарных дней (п. 3 Положения о назначении в 2021 г. пособий по ВНиМ, утв. Постановлением Правительства от 30.12.2020 № 2375).

Справка

В состав сведений о застрахованном лице входят, в частности, его персональные данные, СНИЛС, ИНН, выбранный способ получения пособия и реквизиты для перечисления выплаты.

Если вы в прошлом году уже подали сведения о работнике и в них ничего не поменялось, направлять их вновь не требуется. Сведения о застрахованных нужны ФСС, в частности, и для того, чтобы определить, где работает человек, которому был открыт больничный и у которого родился ребенок. Но по работникам, на которых ранее сведения не представлялись, ФСС рекомендует подать данные как можно раньше, не дожидаясь наступления страхового случая. Ведь он может случиться в любой день. Но даже если, скажем, на момент оформления сотруднику ЭЛН вы еще не получите от него сведения и, соответственно, еще не представите их в ФСС, Фонд все равно самостоятельно инициирует выплату пособия. Информацию о том, где работает человек, Фонд получит по запросу из ПФР (пп. 17, 28 Правил № 2010).

В рамках СЭДО в ответ на поданные сведения работодатель получит квитанцию о приеме.

Информация о страховых случаях

ФСС будет направлять работодателю сведения об открытии ЭЛН и дальнейшем изменении его статуса (продлении, закрытии, аннулировании). А также о направлении работника на медико-социальную экспертизу и дополнении данных ЭЛН по ее итогам (п. 19, подп. «а» п. 21 Правил № 2010).

При этом работодатель в составе сведений об ЭЛН, сформированном работнику, будет получать данные о номере больничного, статусе, дате формирования, о периоде нетрудоспособности и ее причине, номере листка-продолжения или дате, когда работник должен приступить к работе.

То есть в рамках СЭДО работодатель без участия сотрудника получит всю информацию для отражения больничного в учете.

Сведения для назначения выплат

Это основное направление взаимодействия. Типы используемых электронных документов зависят от того, какой механизм назначения пособия применяется: проактивный или заявительный.

В 2022 г. ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет по-прежнему будет назначаться по заявлению сотрудницы, которое она подает одновременно с заявлением на отпуск по уходу

Проактивный механизм. Для назначения больничных и декретных одновременно с сообщением о закрытии ЭЛН ФСС будет направлять работодателю запрос на представление сведений, необходимых для расчета. Их состав зависит от вида пособия (пп. 22, 23 Правил № 2010).

Структура этого запроса будет походить на структуру реестра сведений, который представлялся прежде работодателем. Причем, как обещают специалисты ФСС на вебинарах, в запросе сразу же будут указаны те сведения, которые уже есть в распоряжении ФСС. Так, на основании полученной из ПФР и ФНС информации возможно предварительное заполнение, скажем, полей для отражения сведений о стаже сотрудника, заработке за годы расчетного периода. А если работнику больничные назначаются уже не первый раз в текущем году, то запрос ФСС будет предварительно заполнен и теми сведениями, которые сам работодатель представил ранее.

Задача работодателя — проверить полученные сведения, при необходимости скорректировать их, дополнить недостающими данными и направить в качестве ответа на запрос обратно в ФСС. Прислать сведения в ответ на запрос нужно не позднее 3 рабочих дней с момента получения данных о закрытии ЭЛН, сопровождаемых запросом (ч. 8 ст. 13 Закона № 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022); п. 22 Правил № 2010).

Может так оказаться, что по той или иной причине оснований для назначения больничных нет, скажем сотрудник продолжал трудиться удаленно дома, или больничный по уходу за больным ребенком полностью пришелся на дни ежегодного отпуска, или сам он болел в отпуске без содержания. В таком случае работодатель должен будет в ответ на запрос проинформировать Фонд, что пособие выплачивать не нужно, и указать причину. А если ФСС прислал запрос вместе с уведомлением о выданном декретном больничном, но сотрудница еще не написала заявление на такой отпуск, то в ответ на запрос нужно будет сообщить, что предоставление отпуска по беременности и родам пока только ожидается.

Если работодатель сообщит не все, что нужно, из ФСС придет уже не запрос, а извещение о представлении недостающих сведений. В ФСС в течение 3 рабочих дней нужно будет направить подтверждение о его получении. А затем представить в Фонд недостающие сведения в течение 5 рабочих дней после подтвержденной даты получения извещения (п. 10 Правил № 2010).

Заявительный механизм. Как мы уже сказали в начале статьи, основанием для выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет по-прежнему остается заявление работника. На его основании работодатель должен будет направить в ФСС сведения для инициации выплаты (п. 35 Правил № 2010).

В ответ ФСС направит работодателю запрос необходимых для расчета пособия сведений. Работодатель должен будет представить ответ на запрос не позднее 3 рабочих дней со дня подачи работником заявления на выплату ежемесячного пособия по уходу.

В дальнейшем, в случае прекращения права на ежемесячное пособие, скажем, в связи с выходом из «детского» отпуска, работодатель должен будет направить в ФСС уведомление о прекращении права на пособие (п. 43 Правил № 2010).

Сведения для инициации выплаты работодатель сможет подать и с целью назначения декретных, если сотрудница решит уйти в отпуск по беременности и родам позднее, чем указано в ЭЛН. Такая возможность сохраняется в отношении всех пособий, если по каким-то причинам ФСС сам не инициирует их назначение.

Внимание

Сведения, направляемые в ФСС в электронном виде, работодатель должен подписывать усиленной квалифицированной электронной подписью. С 2022 г. электронные подписи, в которых есть реквизиты юридического лица, будут выдавать только руководителю организации. Все остальные сотрудники организации смогут иметь только подписи физических лиц. Поэтому, чтобы кто-то, кроме руководителя, мог подписывать электронный документ от имени организации, требуется оформление машиночитаемой доверенности. Ее нужно будет направить в ФСС.

Обязанности и ответственность работодателя

Даже при проактивном назначении пособий ФСС не может полностью обойтись без участия работодателя. Поэтому в новую редакцию Закона № 255-ФЗ перенесли из отдельного Закона, который регулировал прямые выплаты пособий в течение 2021 г. (ст. 7 Закона от 29.12.2020 № 478-ФЗ), следующие обязанности работодателей:

•своевременно представлять в ФСС сведения для назначения и выплаты пособий (п. 2.1 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022)). Заметим, что практически во всех случаях, когда от работодателя требуется представить в ФСС те или иные сведения, срок для их подачи установлен одинаковый — 3 рабочих дня. Он отсчитывается либо с момента, когда вы что-то получили от работника (заявление, сведения, информацию), либо с момента, когда вы получили из ФСС запрос, уведомление о закрытии ЭЛН. Но есть два исключения. Так, на извещение о недостающих сведениях нужно ответить в течение 5 рабочих дней с даты его получения (ч. 20 ст. 13 Закона № 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022); п. 10 Правил № 2010). А сообщить о размере районного коэффициента при назначении пособия при рождении ребенка необходимо не позднее 2 рабочих дней после получения запроса из ФСС (п. 32 Правил № 2010);

•возмещать ФСС излишне выплаченное пособие, если переплата произошла из-за того, что работодатель подал недостоверные или неполные сведения (п. 6.1 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022)). Заметим, что работник, в свою очередь, тоже обязан представлять работодателю достоверные сведения, и если переплата произошла по его вине, то излишне выплаченные суммы будут взысканы с работника (п. 1 ч. 2 ст. 4.3, ст. 15.1 Закона № 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022)).

Кроме того, теперь непосредственно в Законе № 255-ФЗ закрепили обязанность работодателей обеспечивать сохранность и учет документов, на основании которых назначаются и выплачиваются пособия, и обязанность предъявлять их для проверки (пп. 4, 6 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022)). Так что, хотя все взаимодействие с ФСС и переходит в электронный формат, это, конечно, не означает, что получением правильно оформленных документов (в том числе на бумаге, если у них нет электронного формата) и их сохранностью можно пренебречь. ФСС по-прежнему вправе в рамках камеральных и выездных проверок контролировать достоверность и полноту сведений и документов, связанных с назначением пособий.

В случае несоблюдения этих обязанностей работодателю грозят штрафы.

ФСС будет привлекать страхователей к ответственности за нарушения, связанные с назначением и выплатой пособий по ВНиМ, в порядке, аналогичном тому, который предусмотрен Законом о страховании от несчастных случаев на производстве (ч. 4 ст. 15.2 Закона № 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022); статьи 26.20, 26.21 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022)).

* * *

Подробно новшества в порядке назначения каждого из пособий по ВНиМ (больничных, декретных, единовременного пособия при рождении ребенка и ежемесячного пособия по уходу за ним) мы рассмотрим отдельно. ■

Что полагается за работу в январские каникулы

О выходе на работу в праздники сотрудников лучше спросить заранее

В осенний локдаун мы долго не работали. Поэтому руководство хочет, чтобы люди потрудились в каникулы с 3 по 7 января. Что надо оформить, чтобы работа в праздники была правомерна?

— Действуйте так.

Шаг 1. Вручите сотрудникам под роспись письменное уведомление о необходимости выйти в конкретные праздничные дни на работу, к примеру, с формулировкой: «в связи с необходимостью выполнения работы, которая была отложена по причине установления в регионе нерабочих дней с сохранением зарплаты и от срочного выполнения которой зависит в дальнейшем нормальная работа компании» (ст. 113 ТК РФ).

Еще попросите, чтобы в уведомлении сотрудник выбрал, как ему оплатить работу в праздники: в двойном размере или в одинарном с предоставлением другого дня отдыха (ст. 153 ТК РФ).

Раздайте уведомления не накануне 31 декабря, а хотя бы за несколько дней до 31 декабря. Законом такой срок не установлен. Но лучше заблаговременно оповестить сотрудников, чтобы они могли спланировать работу в праздники.

Шаг 2. Получите от работников, которых вы планируете вывести на работу в праздники, письменное согласие на работу в эти дни. Оно может быть в произвольном виде, например:

•расписка о согласии работать в выходной или праздничный день в вашем экземпляре уведомления;

•отдельное заявление или служебная записка от человека с согласием выйти на работу в выходные или каникулы.

В любом случае попросите указать в согласии вариант оплаты.

Помните, что любой работник вправе отказаться выйти на работу в выходные и праздничные дни вне графика и принудить его работать нельзя. Отказ от «праздничной» работы не может расцениваться как дисциплинарное нарушение, даже если у человека нет ограничений на работу в праздники (ст. 259 ТК РФ).

Шаг 3. Издайте приказ о привлечении к работе в праздники сотрудников, давших свое письменное согласие на это.

Оплата за работу в праздники зависит от выбора сотрудника

У работников пятидневная 40-ча­совая рабочая неделя, оклад в размере 35 000 руб., ежемесячная стимулирующая выплата — 12 000 руб., ежемесячная доплата за вредные условия труда — 3000 руб. Как рассчитать им оплату за работу в праздники 3—7 января, на которую они дали письменное согласие?

— Оплата будет зависеть от ситуации.

Ситуация 1. Работники в согласии не указали, что хотят другие дни отдыха взамен отработанных праздничных дней. Нужно оплатить такие дни в двойном размере дневной ставки дополнительно к окладу (ст. 153 ТК РФ). Ведь сотрудники отработали 3—7 января сверх месячной нормы рабочего времени. Напомним, в январе 2022 г. норма — 16 рабочих дней, 128 часов (16 раб. дн. х 8 ч). Тогда:

•дневная ставка для ваших сотрудников составит 3125 руб. в день ((35 000 руб. + 12 000 руб. + 3000 руб.) / 16 раб. дн.);

•доплата за работу 3—7 января — 31 250 руб. (3125 руб/д. х 5 дн. х 2).

Таким образом, вашему сотруднику, который полностью отработает в январе 2022 г. норму рабочего времени и 5 праздничных дней, нужно будет выплатить 81 250 руб. (35 000 руб. + 12 000 руб. + 3000 руб. + 31 250 руб.).

Двойная оплата за работу в праздники — согласитесь, в наше непростое время это неплохая мотивация потрудиться лишние дни

Ситуация 2. Сотрудник в согласии на работу в праздники указал, что хочет получить взамен другие дни отдыха. Оплатите 3—7 января в одинарном размере в сумме 15 625 руб. (3125 руб/д. х 5 дн.). Эту сумму нужно будет выплатить сверх оклада. В итоге за январь работник получит 65 625 руб. (35 000 руб. + 12 000 руб. + 3000 руб. + 15 625 руб.).

Для предоставления отгулов нужно будет, чтобы работник в произвольном виде написал заявление, указав дополнительные дни отдыха, которые он хочет взять (если конкретные дни отдыха он не указал ранее в своем согласии на работу в праздники). А вам нужно будет издать приказ о предоставлении таких дней. В месяце, в котором работник попросит отгулы (Письмо Минтруда от 21.01.2020 № 14-1/ООГ-327):

•уменьшите норму рабочего времени на количество дней отгула;

•оклад за месяц не уменьшайте;

•отметьте отгулы в табеле учета рабочего времени кодом «НВ» или «28». Не забудьте, что такие дни — это не выходные. Если их отметить кодом «В» или «26», то программа оставит норму рабочего времени за месяц прежней.

Работа в праздник по графику или по необходимости оплачивается по-разному

Механик будет трудиться 2 января. Из-за острой необходимости настроить оборудование пока цех частично на отдыхе, работнику наверняка придется задержаться, допустим, на 14 часов вместо 10. Другой день отдыха работник не хочет. Как ему оплачивать сверхурочную работу в каникулярный день?

— Предположим, работник по графику должен был отдыхать 2 января, но в связи с производственной необходимостью был вызван для настройки оборудования. То есть человек трудился в праздник сверх нормы своего рабочего времени в январе. Тогда требуется все 14 часов оплатить в двойном размере сверх оклада, поскольку ваш механик не выбрал одинарную оплату сверх оклада с предоставлением другого дня отдыха (ст. 153 ТК РФ).

Если работа 2 января не выходит за рамки нормы за месяц (предположим, это рабочий день по графику сотрудника), то:

•10 часов смены оплатите в одинарном размере сверх оклада;

•4 часа — как сверхурочную работу. То есть первые 2 часа — не менее чем в полуторном размере, а еще 2 часа — не менее чем в двойном (статьи 152, 153 ТК РФ).

Не всегда час работы в предпраздничный день оплачивается

Сотрудники работают сменами «два через два» по 12 часов. Учетный период — 6 месяцев. В предпраздничные дни смена также 12 часов. Нужно ли оплачивать час работы в предпраздничный день как сверхурочную работу?

— Если по итогу учетного периода из-за отработанных предпраздничных часов выявится переработка, то нужно будет (ст. 95 ТК РФ):

•или предоставить сотруднику дополнительное время отдыха;

•или оплатить переработку (с письменного согласия сотрудника) по правилам оплаты сверхурочной работы (ст. 152 ТК РФ).

Если график сменности составлен с учетом предпраздничных часов таким образом, что по итогам учетного периода переработка не проявляется, то дополнительное время отдыха или дополнительная оплата не полагаются.

Работник вправе трудиться в праздник по согласованию с руководством

Сотрудник сам изъявил желание поработать в некоторые праздничные дни января. Как можно допустить его к работе?

— Пусть работник напишет служебную записку на имя руководителя компании, например, такого содержания.

В связи с необходимостью срочного завершения проекта требуется мое присутствие на рабочем месте 3, 5, 7 января 2022 г. с 10.00 до 19.00. Прошу оплатить такие дни в повышенном размере согласно ТК РФ.

Со стороны работодателя достаточно:

•сделать в служебной записке работника надпись о том, что выход на работу согласован;

•издать приказ о выходе на работу человека в праздничные дни;

•оплатить «праздничную» работу в повышенном размере.

Дистанционщику без точного графика оплату за «праздничную» работу не получить

В период осеннего локдауна мы окончательно перевели всех сотрудников на дистанционку. По характеру работы в трудовые договоры не вносили режим работы, каждый сотрудник самостоятельно регулирует свое рабочее время и устанавливает себе рабочие дни — главное, чтобы норматив выполнялся. А вот теперь думаю, как придется оплачивать им 31 декабря — 8 января, если кто-то из них будет работать?

— Оплачивайте в обычном размере, в повышенном не нужно. Так как трудовым договором не установлен режим рабочего времени и времени отдыха, ваши дистанционщики самостоятельно определяют свой режим работы. А вы не знаете, каким был тот или иной день удаленного работника: выходным или рабочим. Поэтому компенсировать работу, допустим, 4 января повышенной оплатой не нужно, ведь сотрудник может взять выходной, например, 11 января (ч. 2 ст. 312.4 ТК РФ).

Оплата работы в выходные и праздники: не забыть учесть премии

Сотрудник работает сутки через трое. По графику у него будут смены 3 и 7 января. Оклад у него 7800 руб., премия — 2500 руб. и доплата до МРОТ — 2492 руб. Нужно ли делать такую доплату до МРОТ в январе (ведь с повышенной оплатой работы в праздники заработок ближе к МРОТ)? И учитывать ли премию при повышенной оплате работы в праздники, если другие дни отдыха человек брать не хочет?

— Нужно и доплатить до МРОТ, и учесть премию при оплате работы в праздники.

Во-первых, при расчете повышенной оплаты за выход сотрудника на работу в праздничные дни нужно учитывать компенсационные и стимулирующие выплаты (Письмо Роструда от 08.02.2021 № 287-ТЗ; п. 2 Определения КС от 12.11.2019 № 2669-О). То есть постоянная фиксированная премия к окладу вашего работника, которая является частью его вознаграждения за труд, точно должна участвовать в расчете оплаты «праздничной» работы.

Во-вторых, доплаты до величины МРОТ нужно делать в любом случае, потому что «праздничная» работа оплачивается сверх МРОТ независимо от того, в пределах нормы рабочего времени сотрудник работал в праздничный день или сверх нормы (Постановление КС от 11.04.2019 № 17-П). Кстати, не забудьте, что с 2022 г. МРОТ повышен до 13 890 руб., и ваша доплата сотруднику до МРОТ составит 3590 руб. (13 890 руб. – 7800 руб. – 2500 руб.) вместо 2492 руб.

Компенсация затрат ≠ компенсация за работу в праздники

Работу в праздничные дни января мы будем оплачивать в повышенном размере. Нужно ли удерживать НДФЛ с такой компенсационной выплаты?

— Нужно. Компенсация, которая не облагается НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК РФ, — это выплата, возмещающая работнику затраты, которые у него возникли в связи с исполнением им трудовых обязанностей (Письмо Минфина от 11.06.2020 № 03-04-06/50763). Например, не облагаются НДФЛ командировочные расходы.

Повышенная оплата труда за работу в выходные и праздничные дни не является компенсацией, возмещающей работнику какие-либо его затраты. Это сумма оплаты труда человека в условиях, отклоняющихся от нормальных. Поэтому она облагается НДФЛ в составе оплаты за труд в общем порядке.

Поездка в командировку в нерабочий праздничный день оплачивается как работа

Сотрудник отправляется в командировку на поезде 8 января в 16.00, будет в пути 9 января и приедет на место 10 января в 7.00. Как ему оплачивать дни нахождения в пути?

— Командировка — это поездка сотрудника для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Причем время, которое работник тратит на проезд к месту командировки, входит в период командировки, то есть в дороге человек тоже «на работе». Поэтому за дни пути ему выплачиваются суточные и, в общем случае, сохраняется средний заработок (ст. 167 ТК РФ; абз. 3 п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749). Но ваш сотрудник едет в свои нерабочие дни:

•праздничный день 8 января;

•выходной день 9 января.

Поэтому суточные выплачиваются как обычно, а вот средний заработок за дни пути сохранять не нужно. Нужно оплатить дни в дороге в повышенном размере как работу в выходные и нерабочие праздничные дни (153 ТК РФ; Письмо Минтруда от 21.02.2020 № 14-1/ООГ-1110). Как правильно посчитать оплачиваемое время дороги в командировке в такие дни, мы уточнили в Роструде.

Оплата дней следования в командировку в нерабочие дни сотрудника

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— ТК РФ не регулирует вопрос оплаты дней нахождения в пути, приходящихся на выходной день, при направлении работника в служебную командировку. Поэтому такой вопрос следует рассматривать на основании системного толкования ТК РФ и подзаконных актов. Когда работник направляется в служебную командировку, издается приказ, где указывается и срок командировки. За командированным работником сохраняется средний заработок, в том числе за дни нахождения в пути (п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749).

Когда работник привлекается к работе в выходные или нерабочие праздничные дни, его труд оплачивается в повышенном размере за часы, фактически отработанные в выходной или праздничный день (ст. 153 ТК РФ). При этом в положении о командировках применительно к возможности сохранения среднего заработка и оплаты работы в выходные говорится не о часах, а о днях.

Таким образом, не установлена обязанность оплачивать все часы нахождения в пути в повышенном размере. В целях оплаты подсчет времени нахождения в дороге ведется в днях (установленная продолжительность рабочего дня для конкретного работника). Часы оплаты учитываются только применительно к фактически отработанному времени. А время в пути таким временем не является. Дни нахождения в пути нужно отмечать буквенным кодом «К» и соответствующим цифровым кодом либо другим отдельным кодом, установленным самим работодателем.

Иной порядок оплаты времени нахождения в пути при направлении работника в командировку может быть предусмотрен ЛНА.

С учетом этого мнения представителя Роструда вашему сотруднику нужно оплатить 2 дня следования в командировку как 2 отработанных в выходной и праздник дня. Предположим, при зарплате 40 000 руб. дневная ставка за январь 2022 г. составит 2500 руб. в день (40 000 руб. / 16 раб. дн.). То есть двойная оплата за 2 дня в пути составит 10 000 руб. (2500 руб. х 2 раб. дн. х 2) сверх оклада сотрудника, если он не попросит другой день отдыха.

Если вы пользуетесь унифицированными кодами учета рабочего времени, мы бы рекомендовали отмечать дни пути в командировку в выходные или праздничные дни кодами «К/РВ» или «06/03», чтобы в программе они не прошли как просто командировка с оплатой по среднему заработку.

Не забудьте, что для оформления выезда работника в командировку в праздничный и выходной день нужно подготовить документы о привлечении его к работе в такие нерабочие дни. Если ваша компания в новогодние каникулы не работает, то оформить уведомление, согласие работника и приказ о направлении в командировку с выездом в нерабочий праздничный день нужно не позднее 30 декабря. ■

ПФР подкорректировал правила заполнения СЗВ-СТАЖ

Пенсионные фонд уточнил порядок заполнения формы СЗВ-СТАЖ, в том числе в отношении работников, имеющих право на досрочную пенсию (Постановление ПФР от 06.09.2021 № 304п).

Так, в частности, определено, что код «КВАЛИФ» для периодов профобучения и дополнительного профессионального образования с отрывом от работы можно указывать вместе с кодами особых условий труда и условий досрочного назначения пенсии.

Помимо этого, появился новый код «ПРОСТОЙ» для графы 11 СЗВ-СТАЖ «Дополнительные сведения». Под этим кодом отражаются сведения о простое по вине работодателя. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Штраф за реализацию гражданами собственного алкоголя

■ Проект Закона № 28683-8

■ Внесен в Госдуму 01.12.2021 Законодательным собранием Кировской области

Как следует из пояснительной записки к проекту, его авторы хотят ввести административную ответственность для граждан за продажу собственной алкогольной или спиртосодержащей продукции непосредственно на рабочем месте. Штраф составит от 30 000 до 50 000 руб. с конфискацией такой продукции.

Дистанционный медосмотр работников

■ Проект Закона № 35884-8

■ Внесен в Госдуму 09.12.2021 группой депутатов

Проект предусматривает возможность проведения предсменных (предрейсовых), а также послесменных (послерейсовых) медосмотров дистанционно с помощью технических средств. А именно с помощью специальных медицинских комплексов, обеспечивающих:

•дистанционный контроль состояния здоровья работников;

•автоматизированную дистанционную передачу информации о нем;

•идентификацию личности осматриваемого работника, исключающую прохождение медосмотра иным лицом.

При этом предполагается, что проведение медосмотров дистанционно будет правом, а не обязанностью работодателя.

Контроль за применением ККТ на розничных рынках

■ Проект Закона № 33099-8

■ Внесен в Госдуму 07.12.2021 Правительством

Законопроектом, в частности, предлагается:

•сократить количество видов деятельности, не требующих применения ККТ на рынке;

•сохранить право не применять ККТ для плательщиков ЕСХН, торгующих продуктами в розницу на розничных рынках, ярмарках и в выставочных комплексах с торговых мест, общая площадь которых, включая места для хранения таких товаров, не превышает 15 кв. м;

•обязать управляющие рынками компании ежемесячно проверять наличие зарегистрированной ККТ у арендаторов, а также применяемую ими систему налогообложения.

Обсуждаются

Обновление валютной Инструкции

■ Проект указания разрабатывается ЦБ РФ

Банк России подготовил изменения в Инструкцию, регулирующую порядок представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при ведении валютных операций. Поправки обусловлены, в частности, изменениями Закона о валютном регулировании и новыми правилами переводов денежных средств, вступившими в силу в сентябре 2021 г. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 02, 2022 г.

Знакомимся с новыми формами деклараций

Организациям на общем режиме по итогам 2021 г. нужно представить «прибыльную» декларацию по обновленной форме. Новая форма декларации, по которой надо отчитаться за 2021 г., ждет и плательщиков налога при УСН. Что же изменилось в декларациях? Не перевернули ли налоговики формы с ног на голову, как это было в свое время сделано с 6-НДФЛ? Подробности — в следующем номере .

Организуем отдых работника

Некоторые работодатели, помимо исполнения своей прямой обязанности по предоставлению работнику отпуска, еще заботятся о том, как именно сотрудник будет отдыхать. Поэтому оплачивают работникам путевки. Если и вы из числа таких работодателей, то вам пригодится статья, в которой мы рассказали о новшествах «санаторно-курортного» налогообложения, действующих с 2022 г.

В здоровом теле здоровый дух

Любителям спорта сделан подарок в виде фитнес-вычета по НДФЛ. Но для его получения должен быть соблюден ряд условий. В частности, спортивный клуб, в котором занимается физлицо, должен входить в специальный список Минспорта, а спортуслуги — в перечень Правительства РФ.

Налоговая копилка для юрлиц и ИП

Возможность платить налоги посредством единого платежа теперь появится у организаций и предпринимателей. Однако это не единственная новинка части первой НК РФ, которая начнет действовать с 2022 г. Обо всех нововведениях мы, конечно же, вам обязательно расскажем.

Продолжаем изучать ФСБУ

Очередную часть нашей саги о стандартах бухучета мы посвятили ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». Введение этого стандарта не внесет особых изменений в работу с документами. Но некоторые коррективы все же есть. Касаются они в основном исправления документов. Причем предусмотрены разные способы исправления бумажных и электронных документов. ■