Бухгалтерский форум

В связи с переходом на ЕНП налоговики формируют сальдо на ЕНС на 01.01.2023 г. по особым правилам. О них мы рассказывали в статьях «Сверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом» и «Нормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали».

Суть такова, что переплата по налогу на прибыль, зачисленному в региональный бюджет, и отсроченным страховым взносам учитывается в особом порядке. Допустим, что у вас нет отсрочки по взносам.

В этом случае изначально сальдо ЕНС на 01.01.2023 посчитают без учета переплаты по налогу на прибыль в региональный бюджет (ч. 5, 5.1 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Если оно окажется положительным, тогда эта переплата не будет учитываться в сальдо и ее автоматически зачтут в счет будущих платежей налога на прибыль в региональный бюджет. И заявление на это от вас не понадобится. Но вы можете подать в ИФНС заявление об отмене зачета (в полной сумме или части).

Если же изначальное сальдо ЕНС на 01.01.2023 будет отрицательным, тогда региональная переплата пойдет на его погашение. И тем самым может полностью уйти на это. Если после такого зачета сальдо станет нулевым, тогда остаток переплаты опять в беззаявительном порядке ИФНС зачтет в счет предстоящей уплаты налога на прибыль в региональный бюджет.

Также имейте в виду, что при формировании сальдо ЕНС на 01.01.2023 вашу совокупную обязанность (те налоги и взносы, которые вы исчислили и должны бюджету) ИФНС должна увеличить на сумму уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 г. налогов, авансовых платежей, страховых взносов, по которым срок представления отчетности наступает после 1 января 2023 г. А после того как вы сдадите в 2023 г. декларации/расчеты по налогам/взносам за периоды 2022 г. (либо по истечении 10 дней со дня истечения срока их представления, если они не сданы), размер совокупной обязанности обратно скорректируют на ранее увеличенную сумму и сделают начисления уже на основании сумм, отраженных в декларациях/расчетах (ч. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Сейчас мы будем говорить только про налог на прибыль, но такой порядок будет по каждому налогу и страховым взносам. То есть, ваши обязательства увеличат, в частности, на сумму уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль за 4 квартал 2022 г., например, на 200 тыс. руб. Потом на дату сдачи декларации по налогу на прибыль за 2022 год (на 27.03.2023) на ЕНС сделают начисления по этой декларации и одновременно уменьшат на ранее увеличенные обязательства – на 200 тыс. руб. То есть по факту у вас останется только уменьшение по декларации, если авансов уплатили больше, чем исчисленный налог за 2022 год. Об этом сказано и в памятке на сайте ФНС.

По сути, будет положительное сальдо на ЕНС, но только при условии, что и все другие налоги и страховые взносы вы уплачивали вовремя (то есть нет недоимок). Тогда этим положительным сальдо вы можете распорядится как хотите – можете зачесть в счет предстоящей уплаты налогов/взносов, можете вернуть, а можете оставить на ЕНС (ст. 78 НК РФ). Формы заявления о распоряжении путем зачета и возврата денег, формирующих положительное сальдо ЕНС, приведены в Приказе ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@.