09 февраля 2024 г. в 15:56
В данном случае важно, что написано в ГПД о месте выполнения работ.
Если из договора следует, что место выполнения работ – не в РФ, то выплачиваемое физлицу вознаграждение – это его доходы от источников за пределами РФ. И тогда <подп. 6 п. 3 ст. 208, ст. 209 НК>:
– если он резидент, вознаграждение облагается НДФЛ, но он должен сам по окончании года подать декларацию 3-НДФЛ и заплатить налог. Ваша организация по таким доходам не является налоговым агентом <Письма Минфина от 20.01.2021 № 03-04-06/2495, от 26.08.2019 № 03-04-05/65362>. А значит, не должна ни исчислять и удерживать налог, ни отражать выплачиваемое вознаграждение в НДФЛ-отчетности, в том числе в справке о доходах физлица – такая обязанность возложена только на налоговых агентов <ст. 226, 230 НК>;
– если он нерезидент, то выплачиваемое вами вознаграждение не облагается НДФЛ, а значит и налоговым агентом ваша организация и в этом случае тоже не является и тоже не должна отражать выплачиваемое вознаграждение в 6-НДФЛ и справке о доходах физлица <Письма Минфина от 27.06.2023 № 03-04-05/59803, от 09.03.2023 № 03-04-05/19604, от 12.11.2021 № 03-04-06/91573 (п. 1), от 28.09.2015 N 03-04-06/55272, ФНС от 15.07.2021 № БС-4-11/9947@>.
НК не устанавливает какого-либо конкретного порядка подтверждения того, что работы выполняются за рубежом. Поэтому вы сами исходя из специфики выполняемых по ГПД работ вправе определить, какими документами это подтвердить. Как минимум, понадобятся документы, подтверждающие его постоянное нахождение на территории другой страны во время выполнения работ (например, копии паспорта с отметками о пересечении границы, документы на постоянное или временное проживание в иностранном государстве). Лучше добавить в ГПД обязанность исполнителя предоставить вам такие документы в определенный срок. Если результат работ используется в РФ, понадобятся документы, подтверждающие, что место их выполнения – страна, в которой находится исполнитель (например, договор заключен подразделением организации в этой стране, в акте приемки-передачи указано это же подразделение).
Подтверждение уплаты физлицом налога на территории иностранного государства вашей организации не нужно (в ряде случаев оно может понадобиться самому физлицу для устранения двойного налогообложения в рамках действующего СОИДН с той страной, в которой он находится, – например, для зачета уплаченного налога <ст. 232 НК, Письма Минфина от 09.12.2020 № БС-4-11/20298@, от 03.12.2020 № 03-04-07/106247>).
Если же в ГПД не указано, что гражданин РФ выполняет работы дистанционно из-за границы, то по умолчанию считается, что это происходит в РФ, а значит, его вознаграждение – это доход от источника в РФ <подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК>. И организация как налоговый агент должна <ст. 226, 230 НК>:
– исчислять и удерживать из выплачиваемого исполнителю вознаграждения НДФЛ: по ставке 13 % / 15% – если он является резидентом, по ставке 30% – если нерезидентом <п. 3 ст. 224 НК>. Статус нужно определять на каждую дату выплаты дохода, а окончательный статус для доходов за весь налоговый период – на 31 декабря. Минфин и ФНС считают, что налоговый агент отвечает за правильность определения статуса, и в этих целях вправе запрашивать у физлица необходимые документы <Письма Минфина от 21.06.2023 № 03-04-05/57598; ФНС от 30.09.2019 № БС-4-11/19925>.;
– отражать доходы и НДФЛ в расчете 6-НДФЛ, в том числе и в прилагаемой к годовому расчету справке о доходах.
Обратите внимание, всё сказанное касается выполнения работ по ГПД, а не по трудовому договору.
Также отметим, что в 2024 г. налогообложение дистанционных исполнителей по ГПД остается таким же, как и в 2023 г., но с 2025 г. оно изменится <подп. а, б п. 21 ст. 2, ч. 10 ст. 13 Закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ>, подробности – в статье «НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не только»
https://glavkniga.ru/elver/2023/17/6663 // ГК2023 № 17 с. 11.
Нужное
