Как мы поняли у вас сложилась такая ситуация:

- за 2 квартал 2022 г. вы льготой не пользовались и взносы в бюджет уплатили в полной сумме;

- за 3 квартал 2022 г. вы льготой воспользовались и взносы не платили;

- за 4 квартал 2022 г. у вас уже льготы нет, но взносы не платили, потому что решили, что есть переплата за 2 квартал 2022 г.

Для зачета переплаты по взносам можно ничего в ИФНС не подавать. Инспекция сделает это сама после того, как вы сдадите РСВ за 2022 год. Поясним почему.

Тот факт, что в октябре в сверке с ИФНС суммы переплаты по взносам отражались в резерве, соответствует тому, что ФНС предоставила отсрочку в проактивном порядке всем плательщикам, кому она положена независимо от того, хотите вы этого или нет. Это означает, что начисления по этим взносам на едином налоговом счете (ЕНС) появятся у вас только в отсроченные сроки. Об этой проблеме, а также об учете суммы переплаты по взносам при формировании начального сальдо на ЕНС на 01.01.2023 мы рассказывали в статье «Сверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом».

Сейчас сроки еще раз сдвинули на единый срок, как и для остальных платежей – вместо 15 на 28 число. То есть срок уплаты взносов за апрель 2022 года – не позднее 29.05.2023 (28 мая - воскресенье), за май – не позднее 28.06.2023, за июнь – не позднее 28.07.2023 и т.д. по срокам за 3 квартал. Причем если хотите, вы можете попросить отсрочку еще на год. Но для этого понадобится отдельное заявление. Подробнее читайте в новости.

В конце года законодатели внесли поправки в порядок формирования сальдо по отсроченным взносам. Об этом мы рассказывали в статье «Нормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали».

После внесения поправок отсроченные взносы при формировании сальдо ЕНС на 01.01.2023 учитываются в особом порядке, а именно (ч. 5, 5.2 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ):

- если сальдо ЕНС на 01.01.2023 получается положительным (без учета переплаты по отсроченным взносам), то суммы этих взносов зачтут в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате взносов за апрель – сентябрь 2023 г. на основании РСВ, которые были представлены в ИФНС за полугодие и 9 месяцев 2022 г. То есть это произойдет, когда наступят сроки уплаты 29.05.2023, 28.06.2023 и т. д. Но как только в 2023 г. возникнет отрицательное сальдо на ЕНС, переплату по отсроченным взносам могут признать единым налоговым платежом и она может полностью уйти на погашение этого отрицательного сальдо;

 - если сальдо ЕНС на 01.01.2023 получается отрицательным (без учета переплаты по отсроченным взносам), тогда переплату по отсроченным взносам сразу должны зачесть в счет погашения недоимок.

Еще один важный момент. При формировании сальдо на ЕНС на 01.01.2023 размер вашей совокупной обязанности (те налоги и взносы, которые вы исчислили и должны бюджету) ИФНС должна увеличить на сумму уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 г. налогов, авансовых платежей, страховых взносов, по которым срок представления отчетности наступает после 1 января 2023 г. А после того как вы сдадите в 2023 г. декларации/расчеты по налогам/взносам за периоды 2022 г. (либо по истечении 10 дней со дня истечения срока их представления, если они не сданы), размер совокупной обязанности обратно скорректируют на ранее увеличенную сумму и сделают начисления уже на основании сумм, отраженных в декларациях/расчетах (ч. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Поскольку взносы в 4 квартале вы не уплачивали, то на эти суммы обязанность на ЕНС не будет увеличена.

Приведем очень упрощенный пример. Допустим, взносы за 2 квартал вы уплатили в размере 100 тыс. руб. Недоимок и переплат по другим налогам нет. Тогда на ЕНС на 01.01.2023 у вас будет обособленно учтена (зарезервирована) сумма будущих платежей 100 тыс. руб.

25.01.2023 вы представляете РСВ за 2022 год, по которому исчисленная сумма взносов за 4 квартал составляет 100 тыс. руб. (п. 7 ст. 431 НК РФ). Срок уплаты этих взносов – 30.01.2023 (п. 3 ст. 431 НК РФ). Поскольку вы их не уплатили, у вас 31.01.2023 появится отрицательное сальдо на ЕНС на 100 тыс. руб. И в погашение этого сальдо ИФНС и спишет вашу зарезервированную сумму по взносам.

Вы можете попробовать подать заявление о зачете переплаты по отсроченным взносам за 2 квартал в счет уплаты взносов за 4 квартал. Но пока непонятно, примут ли его налоговики и сделают ли такой зачет. Дело в том, что распорядиться можно только положительным сальдо на ЕНС (ст. 78 НК РФ). Есть форма заявления о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, она приведена в Приложении № 3 к приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. Но вот будет ли учитываться зарезервированная сумма отсроченных взносов в составе положительного сальдо (именно как переплата), непонятно. Ведь эту сумму учитывают сейчас обособленно.