Налог на прибыль | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 6 от 2019 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Семинар «Отчет за II квартал 2019 года», актуально на 3 июля 2019 г.

Содержание

Налог на прибыль

Доходы: стоимость неотоваренной подарочной карты

Деньги, полученные за подарочную карту, — это аванс в счет будущей продажи товаров, работ или услуг. При его поступлении надо начислить НДС, а вот налог на прибыль платить не нужно. Ведь авансы не доход при методе начисленияподп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Однако если ко дню окончания периода действия карты или ко дню завершения срока исковой давности ее так и не отоварят, то номинал карты становится внереализационным доходом продавца. Ведь по сути эти деньги он получил безвозмездноПисьмо Минфина от 08.02.2019 № 03-03-06/3/7605.

Если бы держатель подарочной карты все же пришел за причитающимся, то продавец показал бы выручку днем отоваривания карты. И, естественно, начислил бы отгрузочный НДС, приняв налог с аванса к вычетуПисьмо Минфина от 10.03.2017 № 03-07-11/13704.

Учтите, что с 01.07.2019 зачет аванса при передаче товаров, работ или услуг — подвид расчета для целей ККТ и на него нужно выбивать отдельный чек. Исключение — отгрузка товаров в счет безналичного аванса от компаний или ИППисьмо Минфина от 30.04.2019 № 03-01-15/32095.

Доходы: бесплатные имущественные права от участника и увеличение доли в УК за счет нераспределенной прибыли

Статья 251 НК разрешает организации не учитывать в доходах имущество, безвозмездно полученное от участника, который владеет более чем половиной уставного капитала (УК). А как быть с имущественными правами? Особенно в свете того, что с 01.10.2019 к таковым отнесут безналичные деньги. Может ли участник передать их бесплатно без налоговых последствий для фирмы-получателяподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ; ст. 128 ГК РФ (ред., действ. с 01.10.2019)?

По Гражданскому кодексу имущественные права приравнены к имуществу. Но в НК, увы, по-другому: такие права в нем четко отделены от имущества. Следовательно, разъясняет Минфин, безвозмездно полученные от участника имущественные права — всегда внереализационный доход компании. Это также справедливо, напримерст. 128 ГК РФ; п. 2 ст. 38 НК РФ; Письмо Минфина от 28.02.2019 № 03-03-07/12958:

— для долга по займу и процентам, который участник простил своей фирмеПисьмо Минфина от 07.03.2019 № 03-03-06/1/14970;

— для стоимости права требования долга, переданного участником организации без оплатыПисьмо Минфина от 05.04.2019 № 03-03-06/1/23924.

Кстати, раз уж мы говорим об участниках и УК, затронем такую проблему. Закон позволяет увеличить номинальную стоимость долей участников за счет нераспределенной прибыли компании. Само собой, по решению самих участников. Вопрос: возникает ли у участников-организаций доход, облагаемый налогом на прибыль?

Минфин считает, что да, возникает. Мол, в списке необлагаемых доходов из ст. 251 НК РФ подобных поступлений нет. Подсластить пилюлю можно лишь тем, что при продаже «увеличенной» доли в расходы разрешено включить и сумму первоначального вклада в УК, и сумму увеличения стоимости доли за счет нераспределенной прибылиПисьма Минфина от 22.06.2015 № 03-03-06/1/36008, от 28.02.2019 № 03-03-06/1/12989.

«Хит-парад» нарушений по налогу на прибыль по версии ФНС

Самые часто встречающиеся нарушения по НДС, согласно версии налоговой службы, мы уже разобрали. Теперь «хит-парад» ошибок по налогу на прибыльразд. 1 Перечня частых нарушений обязательных требований по налоговому контролю.

Суть нарушенияПояснения
Занижена налоговая база в результате незаконного дробления бизнесаПретензии будут, если единственная цель распределения хозяйственных обязанностей между несколькими организациями и (или) ИП — налоговая экономия.
Например, ВС встал на сторону налоговиков в ситуации, когда компания торговала через ИП на ЕНВД на одной и той же площади, что и сама фирма. Стороны заключали взаимные договоры поручения, по условиям которых от имени друг друга оформляли сделки купли-продажи с покупателями. Это позволяло распределять между собой выручку для минимизации налоговОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 27.11.2015 № 306-КГ15-7673
Затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), неправомерно отнесены к косвенным расходам, а не к прямымПеречень прямых расходов фирма определяет сама. Однако решение не должно быть произвольным, оторванным от экономики.
В производстве к прямым расходам относят как минимум стоимость сырья и материалов, зарплату рабочих и амортизацию ОС. В торговле — только договорную стоимость товаров и транспортно-заготовительные расходыПисьмо Минфина от 06.12.2018 № 03-03-06/1/88527
Завышены расходы на аренду имущества либо сделка заключена только на бумагеПроблемы будут, например, если налоговики выяснят, что оказать услугу в заявленных объемах было невозможно либо арендованные площади не использованы по назначению. Риски значительно возрастут, если проверяемая компания и ее контрагент взаимозависимыПостановление АС ВВО от 15.08.2018 № Ф01-3236/2018
К расходам на оплату труда отнесена стоимость бесплатного питания, не предусмотренная трудовым или коллективным договоромТаким образом, недостаточно издать приказ руководителя или иной распорядительный документ об обеспечении персонала бесплатным питаниемПисьмо Минфина от 23.07.2018 № 03-03-07/51494; Постановление АС ПО от 22.03.2018 № Ф06-30828/2018

Вопросы по первичке: кассовый чек без товарного, документы под аренду и реклама в Интернете

По Закону № 54-ФЗ кассовый чек — первичный документ, который подтверждает факт расчета с продавцом и содержит сведения о расчете. Словосочетание «первичный документ» подталкивает нас к двум выводамст. 1.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ:

1) чек — полноценная первичка, подтверждающая налоговые расходы;

2) без чека учесть расходы для налога на прибыль нельзя. Если, конечно, продавец в принципе обязан был выбить чек в момент расчета.

Однако из последних разъяснений Минфина следует, что первое утверждение — спорное, а второе вообще неверное. Вывод № 1 справедлив, только если из чека можно понять, какие конкретно товары, работы или услуги приобретены. Иначе в дополнение к чеку понадобятся другие документы, например товарный чек или накладнаяПисьмо Минфина от 18.02.2019 № 03-03-06/1/10344.

Что до вывода № 2, то в налоговых и бухгалтерских целях мы используем понятие первичного документа из Закона о бухучете. Соответственно, при наличии той же накладной расходы можно учесть и без чека. Сам по себе он подтверждает лишь факт расчетов, а вовсе не экономическую обоснованность затрат.

Продолжим наш разговор о первичке мартовским Письмом Минфина № 03-03-06/1/20067. Нам в очередной раз пояснили, что расходы на аренду имущества подтверждают собственно договор аренды, акт приемки-передачи имущества и платежки на перечисление денег. Ежемесячные акты об оказании услуг обязательны, только когда их составление предусмотрено договором.

В принципе, все так, за исключением платежек. Зачем Минфин раз за разом пишет о них, если метод начисления никак не связывает оплату расходов с возможностью их налогового учета? Есть у меня подозрение, что какое-то время назад платежки на перечисление арендной платы бездумно скопировали из письма для упрощенца в письмо для плательщиков налога на прибыль. Да так и повелосьп. 1 ст. 272 НК РФ.

Интернет давно и прочно вошел в число эффективных рекламных инструментов. Однако редко кто занимается рекламой самостоятельно — обычно все заботы перекладывают на плечи специализированных компаний. Те, в свою очередь, стремятся свести «бумажное» общение с заказчиками рекламы к минимуму. В результате к концу расчетного периода, обычно месяца, на руках у бухгалтера есть только отчет в виртуальном кабинете фирмы.

Можно ли учесть расходы по такому «документу»? Финансовое ведомство не против. Достаточно распечатать отчет и приложить к нему бухгалтерскую справку. А еще чиновники напомнили, что расходы на интернет-рекламу не нормируютсяПисьма Минфина от 18.03.2019 № 03-03-06/1/17847, от 21.03.2019 № 03-03-07/18919.

Вопросы по первичке: электронный авиабилет и каршеринг

Пару Писем Минфин и ФНС посвятили документам по расходам на электронный авиабилет для командированного сотрудника. По-прежнему в чести тандем из распечатки маршрут/квитанции и посадочного талона со штампом о досмотреПисьма Минфина от 28.02.2019 № 03-03-05/12957; ФНС от 11.04.2019 № СД-3-3/3409@.

Однако налоговая служба внесла в эту картину дополнительные штрихи. Если посадочный талон электронный, его следует распечатывать, чтобы получить тот самый «живой» штамп о досмотре. Забыли распечатать талон? Заручитесь справкой авиакомпании о перелете работника. Нет ни распечатки талона, ни справки? Подтвердите расходы любыми документами, которые прямо или косвенно указывают на реальность перелета.

Правда, ФНС не уточнила, что это за документы. Как по мне, это распечатка маршрут/квитанции и авансовый отчет командированного, утвержденный директором фирмы. Ведь если он согласился с обоснованностью расходов, то признал их документально подтвержденными. Что применимо и к налоговому учету этих затрат.

Продолжаем с расходами на проезд сотрудников, в том числе в командировке. В крупных городах бурно развивается каршеринг — поминутная аренда автомобилей без водителя. Обычно услуги каршеринга дешевле, чем такси, и потому многие им пользуются. Вопрос традиционный: какими документами обосновать эти расходы? Столичное УФНС предложило такой списокПисьмо УФНС по Москве от 28.01.2019 № 13-11/011687@:

1) договор аренды;

2) документ, подтверждающий использование каршерингового автомобиля в служебных целях;

3) документ об оплате услуг каршеринга.

С пунктом № 1 просто — договор есть в мобильном приложении каждого оператора каршеринга или на его сайте. Пункт № 2 — это, я полагаю, служебная записка. По аналогии с использованием личного автомобиля для командировки. Ну а пункт № 3 — распечатка электронного кассового чека на стоимость поездки. Все операторы каршеринга присылают такие чекип. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749.

Правда, в отсутствие счета-фактуры на стоимость каршеринга вам не дадут принять к вычету НДС, даже если он выделен в чеке. Увы, Минфин не хочет уступить и согласиться с давней позицией ВАС, согласно которой такой вычет возможенПисьмо Минфина от 26.03.2019 № 03-07-09/20252.

Справка

Стоимость проезда в командировку и обратно не надо облагать НДФЛ и взносами, даже если работникПисьмо Минфина от 22.02.2019 № 03-04-06/11746:

— выезжает в выходной или праздничный день, который предшествует дате начала командировки;

— остается в месте командировки на выходные или праздники, следующие сразу за днем окончания командировки.

Кроме того, компенсацию проезда до места командировки не облагают НДФЛ и взносами, независимо от того, откуда выехал сотрудник: из дома или, например, из места, где проводил отпускПисьма Минфина от 09.11.2018 № 03-04-06/80946, от 27.03.2019 № 03-04-06/20991.

Об ОС и НМА

Норма ст. 257 НК РФ о том, что для целей налогообложения прибыли считать нематериальными активами (НМА), сформулирована неудачно. Там говорится только о сроке полезного использования (СПИ) — он должен быть свыше 12 месяцев. И ни слова о первоначальной стоимости объектап. 3 ст. 257 НК РФ.

Параллельно в ст. 264 НК РФ говорится, что к прочим расходам относится стоимость программного обеспечения (ПО) до 100 000 руб. Но уже без привязки к СПИ. Будь то 5 месяцев или 25. А теперь, как говорится в одной популярной телепередаче, внимание, вопрос! Как быть с ПО стоимостью свыше 100 000 руб. и СПИ менее 12 месяцевподп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ?

С точки зрения Минфина, для налогового учета это точно не НМА, поскольку не выполняется условие по СПИ. А значит, фирма вправе учесть стоимость такого ПО, как ей удобно. Например, по аналогии с малоценными ОСПисьма Минфина от 06.03.2019 № 03-03-07/14527, от 18.03.2019 № 03-03-06/1/17688:

— либо в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию;

— либо в течение нескольких отчетных периодов с учетом СПИ.

Выбранный вариант надо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Теперь об объекте ОС, который вы не смогли найти в Классификации. Как быть в этом случае? Да все так же: ориентируйтесь на пользовательскую инструкцию, рекомендации производителя или заключение технического специалиста, ответственного в компании за эксплуатацию этого ОС. Но подчеркиваю: это актуально, только если объекта точно нет в Классификации. Иначе его СПИ должен быть строго в рамках, очерченных ею. Что бы там ни написал производитель в инструкцииПисьмо Минфина от 27.02.2019 № 03-03-06/1/12533.

Коллеги, когда мы обсуждали каршеринг, то затронули проблему вычета НДС по электронному чеку. Точнее, невозможность вычета, поскольку Минфин упрямится и не принимает в расчет арбитражную практику, которая горой за вычет. Так вот, еще один повод для похожего упрямства — ликвидация недостроенного объекта ОС.

Финансовое ведомство, вопреки позиции судов, продолжает настаивать, что в налоговые расходы можно включить только затраты на саму ликвидацию. А вот стоимость недостроя, накопленную на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», отнести на расходы никак нельзя. Мол, это не предусмотрено ст. 265 НК РФ. Хотя кто сказал, что перечень внереализационных расходов из этой статьи — закрытыйПисьмо Минфина от 14.03.2019 № 03-03-06/2/16615; Постановление АС СЗО от 22.01.2019 № Ф07-16106/2018?

Справка

Если компания ликвидирует недострой в связи с возведением нового объекта на этом месте, то стоимость «незавершенки» можно включить в первоначальную стоимость будущего объектаПисьма Минфина от 24.01.2018 № 03-03-06/1/3759; ФНС от 27.08.2018 № СД-4-3/16501@.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
Каникулы для ИП
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Воспользовались ли вы программой туристического кешбэка за отдых в России?
Да, нам удалось «урвать» путевку с компенсацией
Нет, отдых в России оплатили из «своего кармана»
Нет, предпочли российскому отдыху заграничный
Нет, решили провести отпуск дома/на даче
Нет, отпуска не было и пока не предвидится
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Такском, мероприятие 1 октября 2020Ю-Софт
Нужное