Добавить в «Нужное»

Налог на прибыль

Коды в декларации

Накануне представления годовой налоговой декларации по налогу на прибыль ФНС выпустила разъяснение о порядке заполнения в ней кодов. Разъяснения, в частности, касаются резидентов особых экономических зон, свободных экономических зон, территорий опережающего социально-экономического развития, участников регионального инвестиционного проекта и организаций, имеющих обособленные подразделения. О последних поговорим немного подробнееПисьмо ФНС от 19.02.2021 № СД-4-3/2143@.

Итак, начнем с титульного листа декларации ОП. Поле «по месту нахождения (учета) (код)» может содержать только код 220 у действующего подразделения и код 223, если декларация подается по закрытому в течение налогового периода обособленному подразделению.

Приложение № 5 к листу 02 мы можем подавать как по каждому ОП, так и по их группе в одном регионе, если для уплаты налога на прибыль в региональный бюджет мы назначили одно ответственное подразделение.

В приложениях № 5 по каждому подразделению поле «Расчет составлен (код)» заполняется с кодом 2 для действующих подразделений и с кодом 3 — для подразделений, закрытых в отчетном периоде.

Если же для уплаты налога на прибыль за все подразделения в регионе выбрано одно ОП и декларация составляется сразу за все эти ОП, то поле «Расчет составлен (код)» приложения № 5 к листу 02 заполняется с кодом 4. Этот код указывается также в случае, когда в регионе только одно ОП.

Новые обязательные реквизиты путевого листа

Вы знаете, коллеги, что вот уже несколько лет у путевого листа нет обязательной формы — только обязательные реквизиты. С 2021 г. у них новый состав, а именноОбязательные реквизиты и порядок, утв. Приказом Минтранса от 11.09.2020 № 368; Письмо Минтранса от 15.01.2021 № ДЗ-66-ПГ:

— наименование документа — путевой лист, его номер и срок действия;

— название, адрес, телефон, ОГРН организации;

— тип автомобиля (легковой или грузовой), его марка, модель и регистрационный номер;

— дата и время выезда и возвращения на парковку;

— показания одометра при выезде и возвращении;

— отметки о проведении обязательного контроля технического состояния автомобиля;

— ф. и. о. водителя, отметки о проведении обязательных медосмотров. Без такой отметки сотрудник ДПС выпишет компании штраф 30 000 руб.Постановление ВС от 01.10.2020 № 46-АД20-10

В принципе, все это в том или ином виде было и до 2021 г. Разве что раньше требовался штамп о медосмотре, а теперь это необязательно. Безусловное нововведение 2021 г. — сведения о перевозке в путевом листеПисьмо Минтранса от 03.03.2021 № Д3-468-ПГ:

— вид сообщения: городское, пригородное, междугороднее, международное. При смешанном маршруте перечислите виды через запятую;

— вид перевозки: для собственных нужд, а если вы — профессиональный перевозчик, то перевозка грузов либо вид пассажирской перевозки: регулярная, по заказу, легковое такси;

— отметки о проведении медосмотра водителя.

Новому году — новая транспортная накладная

В рамках регуляторной реформы в конце 2020 г. Правительство РФ утвердило новые Правила перевозок грузов автомобильным транспортом, которые действуют с 2021 по 2026 г. включительно. А вместе с ними и новую форму транспортной накладной.

Так, в ней появились поля, которые нужно заполнять, если грузоотправитель является экспедитором. Нужно будет указать в таком случае данные заказчика перевозки: наименование, в частности ИНН, адрес, номер телефона.

В разделе «Прием груза» необходимо привести сведения о лице, от которого забирается груз. Среди информации о транспортном средстве новая форма предусматривает строку «Тип владения», в ней нужно указать код, соответствующий праву собственности, аренде или лизингу. В новой форме также изменился раздел, в котором отражают стоимость услуг перевозчика.

В завершение напомню, как выглядит «транспортный» документооборот в самых распространенных случаях.

Кто доставляет товар от продавца покупателюКто составляет транспортную накладную (ТН)Кто указан в ТНПояснения
грузоотправителемгрузополучателем
Сам покупательСоставлять ТН не надо, так как договор перевозки не заключаетсяРасходы на перевозку подтверждает путевой лист (Письмо Минфина от 22.12.2011 № 03-03-10/123)
Сам продавец, но покупатель перевозку отдельно не оплачивает (цена перевозки в договоре отдельно не выделена)
Сам продавец, а покупатель оплачивает перевозку (цена перевозки в договоре выделена отдельно)ПродавецПродавецПокупательВ ТН в качестве перевозчика продавец указывает себя. В этом случае достаточно составить два экземпляра ТН — по одному для покупателя и продавца
Перевозчик, нанятый покупателем— или покупатель;
— или перевозчик (экспедитор) от имени покупателя по доверенности
ПокупательПокупательДля получения товара у продавца перевозчику (экспедитору) нужна доверенность, выданная покупателем
Перевозчик, нанятый продавцом— или продавец;
— или перевозчик (экспедитор) от имени продавца по доверенности
ПродавецПокупательТН может пригодиться для подтверждения реальности сделки по покупке товара

Когда расходы можно учесть без чека, а когда — нельзя

ФНС напомнила, что применение ККТ обязательно при расчетах с физическими лицами без статуса ИП, независимо от формы и способа оплаты. А если речь идет о расчетах ИП и организаций, то ККТ обязательно нужно применять при наличных платежах, а также при очных платежах картой или смартфоном.

Тем не менее главная задача чека — защита прав потребителя и минимизация схем ухода от налогов. Его наличие либо отсутствие не влияет на подтверждение расчетов для налоговых целей. Тут сгодятся другие документы, в частности счет-фактура, банковская выписка, первичные учетные документыПисьмо ФНС от 18.11.2020 № АБ-4-20/18887@.

А вот чек самозанятого, который тот формирует через приложение «Мой налог», — штука важная. Без него на выплату придется начислить НДФЛ и взносы, а также не выйдет включить эту сумму в налоговые расходы.

Теперь представьте такую ситуацию. Агент привлекает самозанятых исполнителей работ и услуг. Те формируют чеки в приложении и присылают агенту. Принципал компенсирует агенту стоимость работ и услуг, которые выполнили самозанятые. Но может ли принципал чеком, который самозанятый исполнитель передал агенту, подтвердить свои расходы для целей налогообложения?

ФНС ответила на этот вопрос так: одного чека тут мало. Помимо него, для подтверждения расходов принципалу необходим агентский договор и акты об оказании услуг, подписанные посредникомПисьмо ФНС от 30.10.2020 № АБ-4-20/17902@.

Премии покупателю товаров учитывают в расходах, а премии заказчику услуг — нет

Раз уж речь зашла о расходах, стоит вспомнить разъяснение Минфина о премиях, выплаченных покупателям и потребителям услуг за выполнение условий договора. С премиями, которые продавцы товаров выплачивают покупателям, например за большой объем закупленных товаров, все более или менее понятно. Такие премии прямо упомянуты в перечне внереализационных расходов.

А вот что касается премии, выплаченной при выполнении определенных условий договора возмездного оказания услуг, то Минфин против включения ее в состав расходов. По мнению финансового ведомства, раз в ст. 265 НК РФ упоминаются только товары, то лишь на них норма и распространяется.

В общем, прописывая такие премии в договоре об оказании услуг, трижды подумайте, стоит ли материальное стимулирование заказчика невозможности учесть выплату в налоговых расходахПисьмо Минфина от 18.12.2020 № 03-03-06/1/111308.

Модернизация малоценных ОС

По общему правилу имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. включается в состав амортизируемого имущества. А то, что стоит менее 100 000 руб., относят в материальные расходы при начале использования.

Но полное списание в затраты еще не значит, что имущество, так сказать, перестало быть. И компания вполне может вложиться в его модернизацию, по итогам которой окажется, что стоимость приобретения имущества превысила 100 000 руб. Как быть в этом случае?

Ну как быть? Учесть в составе ОС, разъяснил Минфин. То есть определить амортизационную группу и СПИ, после чего амортизировать с месяца, следующего за месяцем завершения модернизации. Первоначальной стоимостью в этом случае надо считать расходы на модернизациюПисьмо Минфина от 18.01.2021 № 03-03-06/1/2001.

Стоимость питания тогда расход, когда у работников она — доход

ФНС в очередной раз разъяснила, в каком случае стоимость питания работников может включаться в налоговые расходы работодателя. Случаев всего два: работодатель кормит персонал либо по требованию закона, либо по условиям коллективного или трудового договора.

В первом случае проблем вообще нет: сколько потратили, столько и включили в расходы. А вот во втором придется выполнить еще одно условие: нужно четко определить, кто сколько съел, посчитать и удержать НДФЛ, начислить взносы и лишь потом включить стоимость питания в налоговые расходыПисьмо ФНС от 12.02.2021 № СД-4-3/1738@.

Если же персональный учет невозможен, то и на НДФЛ и взносах вы сэкономите, а вот на расходах — потеряете. И это, пожалуй, выгоднее.

Пересчет налоговой базы при недействительности сделки

Как известно, недействительная сделка не влечет юридических последствий, каждая из сторон обязана возвратить все полученное или возместить деньгами. Но вот как быть, если по итогам налогового или отчетного периода уже уплачен налог, подана декларация? Пересчитывать налоговые обязательства за период, когда была заключена недействительная сделка, или учитывать ее недействительность в текущем периоде?

Минфин считает, что в этом случае применимы те же правила, что и при выявлении ошибок в подсчете налоговой базы. Если недействительность сделки привела к переплате налога на прибыль, корректировку можно сделать текущим периодом. А если к недоимке — то периодом совершения сделки. Но и в том, и в другом случае это возможно, если с даты уплаты налога на прибыль за год совершения сделки не прошли 3 годаПисьмо Минфина от 19.01.2021 № 03-03-06/1/2373.

В случае с переплатой все так, спорить не стану. Но если недействительность сделки повлекла для меня завышение расходов или занижение доходов, я не согласен с тем, что должен подавать уточненку за год сделки. С уплатой недоимки и пеней. В тот год я ни в чем не ошибся и не мог предположить, что случится в будущем. И, как по мне, недействительность сделки — один из редких примеров, когда мы имеем дело с доходами или расходами прошлых лет, которые можно учесть в текущем году.

Читать далее
11 июня 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное