ККТ
Особенности кассовых проверок в 2022 году
Напомню, что с марта 2022 г. изменился порядок проведения кассовых проверок. Это связано с тем, что проверки ККТ теперь подпадают под общий Закон от 31.07.2020
О новых Правилах проверок в сфере ККТ А.И. Дыбов рассказал на семинаре «Отчет за I квартал 2022 года».
Но в 2022 г. правительство в качестве антикризисной меры утвердило особый Порядок организации и проведения проверок. На его основе ФНС разъяснила, как будут проходить мероприятия в
Так, контрольные мероприятия в сфере ККТ проводятся исключительно по решению руководителя ФНС или его заместителя. Напомню, что в качестве надзорных мероприятий налоговикам доступны: наблюдение, выездное обследование, контрольная закупка, документальная проверка и выездная проверка. Соответственно, без решения «верхушки» ФНС их не проводят.
Исключение — контрольная закупка, если уже проведено выездное обследование, в ходе которого выявлены признаки правонарушения. На проведение такой контрольной закупки не требуется получать решение о проведении. Это право проверяющим дано Законом
Уведомлять контролируемое лицо они также не обязаны. А вот направить в органы прокуратуры сведения о контрольной закупке со всеми обосновывающими документами — должны обязательно: в течение суток с момента ее проведения. Кроме того, сведения о контрольной закупке вносят и в Единый реестр контрольных (надзорных) мероприяти
Как вы понимаете, если решения ФНС на проведение проверки нет, то и проверки нет. А возбудить дело об административном правонарушении без проверки невозможно. Вот и получается, что даже при непосредственном обнаружении признаков нарушения, получении сведений о нем, в том числе от граждан или других организаций, сами контролеры не смогут ничего сделать.
Сначала они должны согласовать с руководителем ФНС или его замом контрольные мероприятия, в ходе которых они смогут «пообщаться» с представителями контролируемого лица. Если все подтвердится, то можно возбуждать административное дело и привлекать нарушителя к административной ответственности.
Выдавать предписания для устранения выявленных в ходе проведения проверки нарушений налоговики тоже не могут. Это возможно, только если выявленные в ходе контрольных мероприятий нарушения несут существенные угрозы обществу: причинение вреда жизни и тяжкого вреда здоровью граждан, возникновение чрезвычайных ситуаций природного и иного характера, угроза обороне страны и безопасности государства.
Как вы понимаете, нарушения в области ККТ вряд ли можно отнести к таковым. Поэтому предписания на устранение выявленных нарушений налоговики выдавать не будут.
Но, как они сами заявляют, будут объявлять предостережения о недопустимости нарушения обязательных требований. Кстати, на такие предостережения тоже можно подавать возражени
Предупреждение вместо штрафа
ФНС направила для работы в нижестоящие инспекции Обзор судебной практики по применению ст. 14.5
Так, инспекции зачастую возражают против замены штрафа на предупреждение. В деле из Обзора нарушителю не удалось отделаться предупреждением, поскольку его уже привлекали к административной ответственности ранее — имелся административный штраф от Роспотребнадзора.
А это автоматически означает, что нарушение совершено не впервые. Доводы нарушителя о том, что прежний проступок не связан с ККТ, а штраф уже погашен, суд не приня
В то же время неясно, можно ли считать правонарушение совершенным впервые, если в одном протоколе зафиксировано несколько административных проступков. Из другого дела следует, что инспекция выявила 27 нарушений за одну проверку, составила один протокол и акт и выписала один штраф исходя из суммы расчетов, проведенных мимо кассы.
В суде организация ссылалась на то, что ранее она не привлекалась к административной ответственности и это является основанием для замены штрафа на предупреждение. Суды двух инстанций встали на сторону фирмы, поскольку инспекция не доказала, что ранее компания привлекалась к административной ответственности. Виной всему — единый протокол и один акт на все нарушени
Но в кассационной инстанции весы качнулись в сторону инспекции. Их доводы: ст. 4.1.1
По мнению инспекции, достаточно того, что нарушение уже состоялось: имеются все предусмотренные Законом признаки состава правонарушения. Поэтому первичным нарушением может быть только первый расчет мимо кассы, указанный в протоколе. Кассационный суд прислушался к доводам проверяющих и направил дело на новое рассмотрени
Снижение штрафа ниже минимального
Уменьшение штрафа возможно, но не произвольно. Есть определенные правила.
О том, как изменились правила назначения штрафов для субъектов МСП, читайте в статье Ю.В. Капаниной «Знакомьтесь: кассовые проверки — версия 2022 года» («Главная книга», 2022, № 10).
Но как определить минимальный штраф, если речь идет о штрафе за неприменение ККТ?
Напомню, что штраф за неприменение ККТ для средних и крупных организаций — от 75% до 100% суммы расчета, но не менее 30 000 руб., для малых предприятий — от 37,5% до 50% суммы расчета, но не менее 15 000 руб., для предпринимателя — от 25% до 50%, но не менее
Учитывая, что расчет штрафа поставлен в зависимость от суммы, которая прошла мимо ККТ, его минимальный размер считают каждый раз индивидуально. Потом сравнивают с пороговым значением: 30 000, 15 000 или 10 000 руб. Если расчетная величина штрафа окажется меньше, то штраф берут именно в обозначенных в статье
В деле, которое рассматривал суд, предприниматель не пробил чеки на сумму около 375 000 руб. Его оштрафовали на 25% от суммы расчета, что составило примерно 94 000 руб. Суд первой инстанции снизил эту сумму до 10 000 руб., посчитав, что это и есть минимальный штраф для бизнесмена.
Но апелляционный суд его поправил. Минимальная сумма штрафа для этого случая — 94 000 руб., максимальная — 187 000 руб. А 10 000 руб. в этом случае вообще ни при чем. Штраф можно уменьшить только на половину от размера, установленного
Системы налогообложения в бумажном чеке может и не быть
Похоже, что до изучения правил формирования бумажных чеков не у всех проверяющих дошли руки. Поэтому некоторым пользователям искать правды приходится в судах.
Обязательные реквизиты кассового чека установлены законодательно. Но часть из них ФНС своим Приказом разрешает не включать в бумажную форму чека, например применяемую систему налогообложения.
Несмотря на то что этот реквизит относится к обязательным по Закону о ККТ, ФНС в формате фискальных документов указывает его как рекомендованный для включения в бумажную форму чека.
В то же время для электронного чека, отправляемого в ФНС, реквизит «применяемая система налогообложения» носит обязательный характер. На этом основании суд пришел к выводу, что нарушения нет, ведь речь шла о бумажном
От себя добавлю, есть и другие нюансы. Например, адрес сайта ФНС рекомендуется включать в бумажную форму, а в электронный чек включать обязательно только при условии, что ранее при регистрации этот реквизит не передавался.
Другие обязательные реквизиты и вовсе могут иметь только электронный формат, то есть их вывод на бумажный носитель вообще не предусмотрен, например номер смены (тег 1038), номер чека за смену (тег 1042).
Обязательные реквизиты чека при маркировке
За отсутствие обязательных реквизитов в чеке полагается штраф как за нарушение Порядка применения ККТ. Это касается и реквизитов для маркированных товаро
Так, в судебном деле при продаже сигарет был пробит чек без обязательного реквизита «код товара» (тег 1162). Он обязательный, если реализуется маркированный товар на ККТ с ФФД 1.05 или 1.1. При этом в печатной форме обозначается как [М]. Именно этот реквизит искали проверяющие и не нашли. Суд встал на сторону налоговиков, признав, что было нарушени
Сейчас продавцы маркированных товаров должны использовать ФФД 1.2. Для этого формата печатная форма реквизита «код товара» (тег 1163) не установлена, а реквизит «код товара» с тегом 1162 не используется вовсе.
Но есть другие обязательные для маркированных товаров реквизиты. Например, налоговики, скорее всего, будут смотреть, есть ли в бумажном чеке реквизит из четырех цифр «контрольный код кода маркировки» (тег 2115). Его ККТ рассчитывает по специальному алгоритму. Именно он является обязательным для бумажных чеков при продаже маркированных товаров на
Справка
Для транспортных и курьерских компаний, доставляющих товары с обязательной маркировкой и участвующих в расчетах, а также продавцов, реализующих такой товар по образцам или дистанционно, снова продлили льготу, которая позволяет не включать в кассовый чек реквизит «код товара» (тег 1163). До внесения поправок крайний срок был назначен на 20.04.2022, теперь новый срок — 28.02.2023. Поправки вступили в силу
Пассажирские перевозчики иногда могут пробивать чек не сразу
Речь идет о ситуации, когда водитель или кондуктор выдает проездные билеты в салоне. На этот случай в дополнение к обычным способам получения чека есть еще один — на проездных билетах должны быть указаны сведения, необходимые для получения чека в Интернете. А сам чек должен быть сформирован в день расчет
Проверяющие решили, что билеты, которые продавал водитель, не содержат информации, позволяющей идентифицировать и получить кассовый чек через Интернет, поскольку при попытке скачать чек сайт компании был недоступен. Из этого контролеры сделали вывод, что чек надо было сформировать непосредственно в момент расчета.
Компания не согласилась с таким подходом. В свое оправдание она привела Письмо ФНС
Налоговики при проверке этот момент не учли. Правда, из решения суда неясно, действительно ли смена начиналась в одни сутки и оканчивалась в другие, но проверить наличие фискального документа по состоянию на следующий день налоговики не догадались. Это и сослужило им плохую службу. Суд решил, что неприменение ККТ не доказал
Каждому терминалу оплаты своя ККТ
А следующий судебный спор будет интересен для платежных агентов, использующих платежные терминалы для сбора денег. По Закону о ККТ контрольно-кассовая техника должна быть частью платежного терминала. Насколько прочна и близка должна быть эта связь, решал суд в одном из дел.
При проверке выяснилось, что ККТ установлена не внутри корпуса и не соединена с корпусом ни механически, ни каким-либо иным способом. Тем самым проверяющие решили, что агент применил ККТ вне места расчета. Штраф был назначен в сумме 6000 руб. по ч. 4 ст. 14.5
Суд разъяснил, что формулировка Закона «включение в состав иным способом», действовавшая на момент проверки, и уточненная норма про «соединение с корпусом механическим или иным способом» предполагают наличие прямого контакта ККТ с корпусом платежного терминала.
То есть в этом случае нельзя использовать ККТ, подключенную к терминалу удаленно. Тем более нельзя применять одну ККТ на нескольких платежных терминалах. Поскольку платежный агент не обеспечил прямое соединение ККТ и платежного терминала на месте расчетов, штраф не отменил
Непредставление фискальных данных после снятия ККТ с учета налоговиками
ИФНС снимают ККТ с учета в одностороннем порядке, если срок использования фискального накопителя закончился, а пользователь не перерегистрировал ККТ с новым накопителем. Такой вариант возлагает на продавца обязанность представить в
Игнорирование этой обязанности привело организацию к спору с налоговой инспекцией. ФНС при снятии с учета ККТ направила организации карточку и запрос о представлении отчета о закрытии фискального накопителя.
Организация по причине утери ККТ отчет не представила, за что получила предупреждение по ч. 5 ст. 14.5
Суд указал, что для случаев утери и хищения ККТ имеются другие процедуры снятия с учета, которыми организация вовремя не воспользовалась. Поэтому наказание за непредставление фискальных документов по запросу проверяющих — законн
Штраф за невыдачу чеков
В мартовском Письме
В этом случае речь идет о нарушении применения ККТ, и ответственность за него наступает по ч. 4 ст. 14.5
Если же покупатель просит направить чек на электронную почту или телефон и при этом не требует бумажный чек, то обязанность по выдаче чека считается исполненной в момент направления кассового чека на указанные покупателем реквизиты.
При этом ответственность за невыдачу бумажного чека не наступает. В данном случае, как вы понимаете, ключевыми являются желание покупателя получать чек электронно и отсутствие его волеизъявления на получение бумажного чека.
Последнее очень важно, поскольку даже при условии, что до момента расчета покупатель представил необходимые «цифровые» адреса, но при этом желает получить чек на бумаге, а вы отправили чек электронно, то ответственность за такое нарушение наступает по ч. 6. ст. 14.5
Отсюда можно сделать вывод: если у вас есть «цифровые» адреса покупателя, полученные до момента расчета, например при бронировании товара, предварительном заказе, при получении карты покупателя, то при очной продаже вы не можете автоматически, не спросив покупателя, отправлять электронный чек на эти реквизиты и оставить покупателя без бумажного чека.
Можно по умолчанию отправить электронный чек и еще выдать бумажный — Законом это не запрещено. Но если вы хотите избавиться от бумажных чеков, то нужно вместе с получением электронных реквизитов покупателя заручиться и согласием на электронный чек. Если такое согласие получено — вопросов нет.
Если не получено или пользователь не предоставляет свои данные — чек надо выдать бумажный. Также придется печатать чек, если покупатель изъявил желание получить оба вида чеко
Что касается формата, в котором покупатель должен сообщить свои «цифровые» данные, то этот вопрос продавец решает сам с учетом своих технических возможностей.
Есть исключение — интернет-магазины выдают в обязательном порядке только электронные чеки, а бумажные могут не печатать даже по просьбе покупател
Штраф и неустойки в чеке
Неустойка, пени или штраф с точки зрения гражданского законодательства относятся к обеспечению исполнения обязательств и не являются частью стоимости товара, хотя и связаны с основным обязательством неразрывн
ФНС подтверждает, что эти суммы не относятся к расчетам в том значении, которое придает этому термину «кассовое» законодательство: это деньги не за товар, работу или услугу.
Отсюда следует, что и кассовый чек на неустойку, пени и штраф оформлять не нужно. ФНС добавляет, что если очень хочется включить неустойку в чек, то сделать это можно, законодательного запрета
К слову сказать, теоретически возможность для такого чека в формате фискальных данных тоже имеется. Например, признаку предмета расчета (тег 1212) можно присвоить значение «12», что на бумаге будет выводиться как «ВЫПЛАТА», «В» и соответствует взносу в счет оплаты пени или штраф
Утрата права на УСН: что с чеками
Поскольку применяемая система налогообложения относится к обязательным реквизитам кассового чека, направляемого в ФНС, то при ее изменении возникает вопрос: как быть?
Тем более если у вас УСН и право на нее вы потеряли
А что делать с чеками, которые были оформлены с начала того квартала, когда произошел «слет»? ФНС рекомендует, как только стало известно об этом факте, сформировать отчет об изменении параметров регистрации ККТ, в котором указать новое значение реквизита «система налогообложения» (тег 1062). И начиная с этого момента в кассовом чеке, чеке коррекции указывать правильную систему налогообложения — УСН.
Если вы все сделали так, то корректировать старые чеки, оформленные с начала квартала, не придется. Если же вы не сразу сформировали отчет об изменении параметров регистрации, замешкались или узнали о «слете» с УСН с опозданием, то кассовые чеки, оформленные с момента утраты права на УСН до даты исправления параметров регистрации, нужно исправить путем составления чека коррекции или чека на возврат приход
Чеки при скупке имущества у физлиц
Минфин в апрельском Письме
Но с другой стороны, фирма покупает имущество не для собственного пользования, а для передачи другому лицу по договору аренды, а по окончании этого договора не исключена и продажа этого имущества.
Это натолкнуло ведомство на мысль, что целью приобретения этого имущества являются использование его для возмездных услуг аренды и последующая реализация. Таким образом, делает Минфин вывод, в данном случае для расчетов с физическим лицом будущий лизингодатель должен оформить чек на выдачу денег.
Иностранцам тоже нужны чеки
Интернет-магазины могут рассылать свои товары по всему миру. И деньги могут получать как от граждан РФ, так и от граждан других стран. Но «кассовое» законодательство не рассматривает покупателя как гражданина какой-либо страны. Как говорится, все равны.
Поэтому Минфин в апрельском Письме
Отсюда вопрос: если оплата прошла в валюте, то по какому курсу пробивать чек, ведь ККТ работает только в рублях? На него чиновники пока не давали официальных разъяснений для интернет-магазинов. Но из Писем для участников рынка ценных бумаг можно сделать вывод, что применяются правила пересчета доходов в иностранной валюте согласно Налоговому кодексу. То есть валюту надо перевести в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходо
