Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

НДС

Декларация: срок представления — старый, срок уплаты налога — новый

За IV квартал 2022 г. нам предстоит сдать декларацию той же формы, что и за III квартал того же года. В отличие от множества другой налоговой отчетности, для декларации по НДС срок представления не поменялся — как было 25-е число месяца, следующего за истекшим кварталом, так и осталось. Так что сдайте ее до 25.01.2023п. 5 ст. 174 НК РФ.

Зато изменился крайний срок уплаты налога по ней: теперь это 28-е число каждого месяца квартала, следующего за отчетным. То есть в сравнении с 2022 г. нам накинули 3 дня — раньше сроком было 25-е числоп. 5 ст. 174 НК РФ.

Еще одно изменение: НДС перечисляем в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). Это касается и налога, уплачиваемого при импорте товаров из ЕАЭС. Уведомление о сумме, которую надо списать с ЕНС, подавать в налоговую не надо, поскольку декларацию мы сдадим раньше, чем наступит срок уплаты НДС. Из нее инспекция и возьмет нужные суммыст. 11.3, п. 9 ст. 58 НК РФ; Письмо ФНС от 02.09.2022 № СД-3-3/9545@.

Обо всех налоговых поправках, вступивших в силу в 2023 г., вы узнаете из семинара М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2023 года».

Декларация: особенности заполнения

В декларации всегда будут титульный лист, разд. 1, 3, 8 и 9. Если в истекшем квартале вы не вели никакой деятельности и не принимали НДС к вычету, сдайте нулевую декларацию. Заполните в ней только титульный лист и разд. 1п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Остальные разделы предназначены для специфических операций. Например, разд. 4 заполняйте в декларации за квартал, когда собраны документы, подтверждающие экспорт в любую страну, включая страны ЕАЭС. А разд. 7 — если у вас были любые операции, не облагаемые НДС по ст. 146 или 149 НК.

В разд. 8 и 9 переносят данные книг покупок и продаж. Бухгалтерская программа сделает это автоматически. Приложения к разд. 8 и 9 нужны только для уточненных деклараций.

Раздел 3 это расчет налога по обычным операциям. В нем не отражают необлагаемые операции и операции по ставке 0%. Большинство строк раздела заполнит программа. Приложение 1 будет только при восстановлении НДС по недвижимости, приложение 2 — для иностранных организаций.

В стр. 085 «Признак СЗПК» разд. 1 поставьте «2». «1» указывают только участники соглашения о защите и поощрении капиталовложенийПисьмо ФНС от 06.04.2021 № СД-4-3/4593@.

Перед сдачей декларации проверьте ее по контрольным соотношениям — показателям, по которым ФНС оценивает корректность заполнения отчетности. Функция проверки есть в бухгалтерской программе. Если соотношения не соблюдены, программа сообщит, в чем расхождения. Исправьте их до отправки декларации.

Компенсация недополученной выручки

Как известно, объект обложения НДС — реализация товаров, работ или услуг. А облагается ли НДС компенсация за недополученную выручку при досрочном расторжении договора?

Например, договор аренды предусматривает, что при досрочном расторжении договора по инициативе арендатора арендатор выплачивает арендодателю компенсацию за период, оставшийся до конца срока аренды, то есть частично восполняет неполученную арендную плату.

На первый взгляд все просто, после расторжения договора услуг аренды уже нет. Компенсация — это мера ответственности, как штраф и неустойка, а не плата за услуги. И казалось бы, реализации нет, нет и оснований для уплаты НДС.

Однако финансовое ведомство пришло к весьма интересному выводу. По мнению специалистов Минфина, полученные арендодателем от арендатора деньги в качестве компенсации недополученной арендодателем выручки от аренды каким-то образом связаны с оплатой услуг. Поэтому Минфин настаивает, что арендодатель должен уплатить НДС с суммы такой компенсацииПисьмо Минфина от 12.08.2022 № 03-07-11/78840.

Чека ККТ для вычета по-прежнему недостаточно

Нередко товары для нужд организации приобретают подотчетники за наличные в розничной торговле. Чаще всего это топливо на АЗС. Такая практика существует много лет, и все это время идут споры о возможности принять к вычету НДС по таким товарам после принятия их на учет по чеку ККТ.

На эту тему 14 лет назад высказался ВАС РФ. Согласно его правовой позиции, налогоплательщик, приобретающий товары (работы, услуги) за наличный расчет у предприятий розничной торговли, вправе применить вычет и без счета-фактуры — на основании чека ККТ. Причина — в соответствии с НК для розничного продавца такой чек заменяет счет-фактуру. Значит, и для покупателя заменяетПостановление Президиума ВАС от 13.05.2008 № 17718/07.

Однако все эти годы, и в 2022 г. тоже, Минфин настаивает, что основной документ для вычета НДС — счет-фактура. Других документов законодательством не предусмотрено. Это актуально и тогда, когда налогоплательщик приобретает товары (работы, услуги) в рознице.

Исключение из этого правила — приобретение услуг по перевозке и предоставлению жилья командированным работникам, здесь хватит бланка строгой отчетности (БСО) с выделенной суммой налогаПисьмо Минфина от 31.08.2022 № 03-07-11/84844.

Отгрузка в одном квартала, постановка товаров на учет в другом, что делать покупателю с авансом?

Представим ситуацию: покупатель перечислил продавцу аванс под поставку товаров. Продавец уплатил НДС с аванса и выставил счет-фактуру покупателю, который принял «авансовый» налог к вычету.

Вроде бы стандартная процедура, и никаких вопросов возникать здесь не должно. После отгрузки покупатель восстановит НДС с аванса и примет к вычету налог по оприходованному товару.

Но есть одна загвоздка — договор предусматривает переход права собственности после доставки товара на склад покупателя. И тут возможна ситуация, когда товар будет отгружен продавцом в одном квартале, а оприходован у покупателя в последующем. Соответственно, возникает вопрос, когда покупатель должен восстановить НДС с аванса.

Минфин считает, что в такой ситуации обязанность по восстановлению НДС, заявленного к вычету по авансу, возникает у покупателя в том квартале, в котором продавец отгрузил товарыПисьмо Минфина от 31.08.2022 № 03-07-11/84811.

Бесплатное питание вахтовиков

Трудовое законодательство возлагает на работодателя обязанность обеспечить работнику нормальные условия труда, возможность отдыха и приема пищи. А если речь идет о работе вахтовым методом, работодатель должен еще и обеспечить работников-вахтовиков трехразовым горячим питанием. Такая обязанность установлена еще подзаконным актом времен СССР, который, несмотря ни на что, действует до сих порст. 423 ТК РФ; п. 6.1 Основных положений, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82.

Кроме того, как правило, обязанность работодателя бесплатно кормить вахтовиков обычно фиксируется в трудовом или коллективном договоре. Соответственно, у бухгалтера работодателя возникает закономерный вопрос — является ли стоимость питания, предоставленного на безвозмездной основе работникам, находящимся на вахте, объектом обложения НДС?

С одной стороны, еще в 2014 г. Пленум ВАС указал, что операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме не являются объектом НДС. С другой стороны, обеспечение бесплатным питанием вахтовиков прямо не упомянуто в перечне операций, не облагаемых налогомп. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Минфин не пытается оспаривать правовую позицию ВАС. Однако берет на себя смелость давать толкование выводов суда. По мнению финансового ведомства, предоставление питания работникам не подлежит обложению НДС только в тех случаях, когда оно предусмотрено трудовым законодательством, а именно ТК РФ, федеральными или региональными законами.

И хотя однозначно Минфин не указывает на то, что предоставление питания вахтовикам облагается НДС, поскольку советские подзаконные акты не относятся к федеральным законам и законам субъектов Российской Федерации, такой вывод напрашивается сам собойПисьмо Минфина от 20.09.2022 № 03-07-11/91001.

К слову, хоть это и не касается НДС, финансисты ранее разъяснили, что обязательное трехразовое питание для вахтовиков на законодательном уровне не установлено и нигде не сказано, что оно должно быть бесплатным.

А если работодатель оплачивает такое питание или выдает продукты, то фактически это его инициатива, даже если она закреплена в локальном нормативном акте, поэтому на стоимость такого питания нужно начислить страховые взносы. Как видим, логика тут та же самая. И неудивительно, что ФНС солидарна с такой позициейПисьма Минфина от 25.10.2022 № 03-15-06/103218; ФНС от 10.04.2020 № БС-4-11/6061.

У гостиниц своя нулевая ставка, у санаториев своя, чужую применять нельзя

Начиная с июля 2022 г. реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения облагается НДС по ставке 0%. При этом санатории не относятся к гостиницам, а значит, не вправе применять нулевую ставку.

Однако санатории могут пользоваться льготой, предусмотренной для услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей. Достаточно выписать путевку на бланке строгой отчетности.

Поэтому ФНС разъяснила, что услуги по предоставлению мест для временного проживания, оказываемые санаториями, освобождаются от обложения НДС. БСО можно сформировать двумя способами: с помощью специальной онлайн-кассы или на бланке из Приказа Минфина № 90н. Но если БСО не будет вовсе, санаторию придется платить НДС по ставке 20%Письма ФНС от 29.09.2022 № СД-4-3/13001@, от 24.10.2022 № СД-4-3/14289@.

Передача товаров между ОП, находящимися в разных странах ЕАЭС, не облагается НДС

В наше непростое время российские организации и ИП стали не только активнее взаимодействовать с предприятиями из стран Евразийского экономического союза, но и открывать филиалы и представительства в странах ЕАЭС. И зачастую товар в государстве ЕАЭС приобретается филиалом, а потом доставляется в Россию. В связи с этим возникает вопрос о порядке уплаты НДС.

С одной стороны, ввоз товара на территорию РФ — это импорт, а при импорте традиционно уплачивается НДС. С другой стороны, передача товара из одного филиала в другой не реализация, ведь нет перехода права собственности на ввозимые товары, поскольку речь идет о филиалах одного и того же юридического лица. Подобная коллизия часто приводила к спорам с контролирующими органами.

Точку в этом вопросе поставила Большая коллегия Суда Евразийского экономического союза. Если коротко, то вывод такой: нет перехода права собственности, нет и обязанности платить налог.

Поэтому импорт товаров на территорию одного государства — члена ЕАЭС с территории другого государства — члена ЕАЭС в связи с их передачей в пределах одного юридического лица не облагается косвенными налогами вне зависимости от целей такого импортаКонсультативное заключение Суда Евразийского экономического союза от 12.10.2022 № СЕ-2-1/1-22-БК.

Читать далее
Cвежий номер «Главной книги»
  • УВЕДОМЛЕНИЯ ПО НДФЛ: новые контрольные соотношения
  • РАСЧЕТ О ДОХОДАХ, ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАНЦАМ: вопросы и ответы
  • НДФЛ-новшества для дистанционных работников:
  • СОМНИТЕЛЬНЫЙ ДОЛГ: что это для целей НК
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 13 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное