Добавить в «Нужное»

Налог на прибыль

Декларация: состав и сроки

Отчитаться за I квартал по налогу на прибыль надо по обновленной форме декларации. Вы с ней немного ознакомились в семинаре о новшествах 2023 г., где мы говорили, что изменения крайне незначительны.

Подробно о новом порядке уплаты налогов, ЕНС и обо всех других изменениях читайте в семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2023 года».

В то же время я не могу не напомнить несколько важных моментов, касающихся квартальной отчетности в целом.

Во-первых, разумеется, хочу вновь отметить, что сроки сдачи декларации сдвинулись — теперь это 25-е число. Поэтому те, кто любит подавать отчет в последние дни, не пропустите: декларацию по прибыли за I квартал надо подать не позднее 25.04.2023.

А во-вторых, не могу не напомнить, что состав годовой и квартальной деклараций различается. Так, в отличие от годовой, в декларации за квартал надо заполнить подразд. 1.2. То есть за I квартал декларацию надо подать в следующем составе: титульный лист, подразд. 1.1 и 1.2, лист 02 и приложения № 1 и 2 к нему.

Остальные листы и приложения, как всегда, нужны только в том случае, если у вас были соответствующие операции. Например, если вы продаете основное средство, понадобится заполнить еще приложение № 3 к листу 02. Продажу ОС надо отразить в стр. 010—060 этого приложения. А если у вас есть убыток прошлых лет, то придется заполнить приложение № 4 к листу 02. Кстати, хочу напомнить, что это приложение заполняется только за I квартал и за год.

Что до заполнения квартальной декларации, то отличий от годовой в ней немного, они все вам хорошо, я уверен, знакомы. Так, в титульном листе в поле «Налоговый (отчетный) период» надо проставить код 21.

Общую сумму ежемесячных платежей на II квартал приведите в стр. 290 листа 02, она равна показателю стр. 180.

В подразд. 1.2 рассчитайте ежемесячные платежи на II квартал по срокам уплаты. Каждый платеж в федеральный бюджет равен 1/3 стр. 300 листа 02, в региональный — 1/3 стр. 310. Если показатели этих строк не делятся на 3 без остатка, остаток добавьте к третьему платежу. В финале в подразд. 1.1 укажите суммы налога в федеральный и региональный бюджет к доплате или к уменьшению.

Учет арендной платы: достаточно одного договора

Теперь я хочу остановиться на вопросе учета расходов на аренду. В том числе поговорим об учете у арендатора, о документах, которые ему для этого нужны.

Тут для начала уместно будет напомнить о том, что в налоговом учете имущество, полученное в аренду, в состав ОС не включают и не амортизируют. Потому что оно не в собственности организации. В бухучете арендованные ОС можно учитывать на забалансовом счете 001 при сроке аренды не более 12 месяцев. При большем сроке надо отразить право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (ОА)п. 1 ст. 256 НК РФ; п. 10 ФСБУ 25/2018.

Справка

ППА учитывают на счете 01 и амортизируют. Стоимость ППА равна сумме ОА и платежей, перечисленных до получения недвижимости в аренду. СПИ равен сроку арендыпп. 13, 17 ФСБУ 25/2018.

Обязательство по аренде показывают на счете 76 по приведенной стоимости арендных платежей. Она равна номинальной сумме будущих платежей, дисконтированной по ставке, по которой можно получить заем на сопоставимый срок. По этой ставке ежемесячно начисляют проценты на остаток обязательства и уменьшают его на текущий платежпп. 14, 15, 18 ФСБУ 25/2018.

Если организация перечисляет арендодателю обеспечительный платеж, то его надо учитывать как выданный аванс. То есть в налоговые расходы его включать не надо. Арендную плату надо учитывать равномерно, включайте ее в расходы на последнее число каждого месяцаПисьма Минфина от 31.05.2016 № 03-03-06/1/31325, от 16.03.2015 № 03-03-06/13706.

Справка

НДС с арендной платы можно принять к вычету по счету-фактуре арендодателя. Так же как и НДС на обеспечительный платеж. Однако в случае с ним придется восстановить налог при возврате платежа или при его зачете в счет арендной платыПисьмо Минфина от 18.11.2021 № 03-07-11/93155.

И вот тут мы подходим к разговору о том, какие документы подтверждают учет арендной платы.

Письмом № 03-03-06/1/118691 Минфин вновь удивил. По мнению ведомства, для учета расходов достаточно договора аренды. Разумеется, с условием о внесении платы.

Такое разъяснение неожиданно, потому что ранее Минфин говорил, что, помимо договора, нужны платежки, а также акт приема-передачи имущества в аренду. То есть неизменным осталось только то, что ведомство не требует акт об оказании услуг арендыПисьмо Минфина от 25.03.2019 № 03-03-06/1/20067.

В то же время от себя добавлю вот что. Передачу имущества в аренду надо в любом случае оформить. И конечно, на арендную плату всегда будет оформлена платежка. Ну или иной документ, например акт взаимозачета, если часть платы будет зачтена в счет иного договора. Я хочу сказать, что эти документы у вас в любом случае будут, поэтому представить их по требованию налоговиков не составит труда.

Впрочем, если так сложилось, что у вас нет акта приема-передачи, тогда в споре с проверяющими можно ссылаться на мнение Минфина. Налоговики должны руководствоваться Письмами ведомства, так что будут вынуждены признать, что для учета арендной платы достаточно только договора.

Справка

Компенсацию коммунальных услуг, перечисленную арендодателю сверх арендной платы, также можно учитывать в расходахПисьмо Минфина от 08.06.2010 № 03-03-06/1/394.

Первичку аннулировать можно, но сложно

Продолжим разговор о документах, а точнее хотелось бы поговорить об исправлении ошибок в первичке и счетах-фактурах.

По общим правилам исправления в первичку нужно вносить так. В бумажном документе просто вручную надо зачеркнуть ошибку, вписать верные данные, написать «Исправлено» и поставить дату. Исправление заверяют лица, подписавшие документч. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Порой ошибочный документ просто заменяют на другой, с верными данными. Такой порядок законом не урегулирован, разумеется.

А вот вместо ошибочного электронного документа оформить новый надо именно по правилам учета. В нем надо указать, что документ исправленный, и поставить дату исправления. Новый документ подписывает лицо, подписавшее ошибочный первичный документп. 20 ФСБУ 27/2021.

Для счетов-фактур существует только электронный порядок исправления. То есть вместо ошибочного документа надо выставить исправленный.

Исправленный — это новый счет-фактура с верными данными и с заполненной стр. 1а. В ней будут номер и дата исправления, а в стр. 1 — дата и номер счета-фактуры с ошибками. В остальные строки и графы вписывают показатели первоначального счета-фактуры, но с правильными значениямип. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Если вы решили уменьшить документооборот и вместо счета-фактуры и накладной составляете УПД, то нужно руководствоваться правилами счетов-фактур. То есть вам надо будет составлять исправленный документ.

В то же время ФНС в Письме № СД-4-3/14664 рассмотрела вопрос аннулирования первички и счетов-фактур. И отметила очевидное: такого порядка нет.

Вот только это не значит, что так делать нельзя. По мнению налоговой службы, подобные вопросы относятся к гражданско-правовым. Иными словами, стороны договора сами решают, можно ли аннулировать первичку, как это сделать и в каких ситуациях. И лучше всего это закрепить договором между сторонами, то есть такой порядок можно прописать в основной договор, например в договор поставки.

Стоит ли так делать? Решать вам.

По моему мнению, это почти не имеет смысла. Так можно действовать, например, когда вместо ошибочного документа не будет выставлен верный. То есть сделка аннулируется — и вместе с ней аннулируются и все документы.

Второй случай, когда это можно делать, был рассмотрен ФНС в данном Письме — когда у вас нет обязанности что-то исправлять, но вы сами этого хотите. Обычно это происходит при переплате налога: вы вправе не исправлять первичку, не подавать уточненку, но вы хотите пересчитать налог и вернуть его на ЕНСп. 1 ст. 54, ст. 78 НК РФ.

В рассматриваемом случае организация уплатила НДС, который не должна была платить. Причем отмечу, что в Письме вновь речь шла о случае, когда вся сумма налога была исчислена ошибочно.

Именно в этой ситуации логично договориться с контрагентом о том, что счета-фактуры выставлены ошибочно и подлежат аннулированию. Иную первичку можно тоже признать недействительной, чтобы вся работа с документами в этом случае была одинаковой. И оформить новые документы вместо ошибочных, уже с правильными данными. Или, если изменений в накладных и актах мало, все же внести правку в них. В рассматриваемом примере надо всего лишь удалить НДС из всех сумм.

Сформулировать условия договора можно так.

6. Действия сторон при ошибочно выставленных документах

6.1. В случае оформления счетов-фактур, если такое выставление не требуется по закону, Стороны аннулируют оба экземпляра документа.

6.2. Аннулирование счета-фактуры предполагает, что Стороны не регистрируют его в книге продаж и в книге покупок. Ранее зарегистрированный счет-фактура подлежит исключению из книг и регистров согласно налоговому законодательству.

6.3. Для признания счета-фактуры аннулированным Стороны подписывают отдельный акт аннулирования, которым устанавливают перечень счетов-фактур, подлежащих аннулированию, с указанием их реквизитов, номеров и дат, а также причин аннулирования.

6.4. Если из-за выставления счета-фактуры в первичных документах допущены ошибки, исправления в них вносятся согласно правилам, установленным Законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и НК РФ.

6.5. При необходимости аннулировать первичный документ Стороны действуют по алгоритму аннулирования счетов-фактур.

6.6. Данные правила действуют в том числе в отношении электронных счетов-фактур.

Я не могу придумать пример иной ситуации, когда можно говорить о том, что в законе нет основания для внесения исправлений. Если в документе допущена ошибка, его надо исправить. Только правильно оформленный документ служит для отражения той или иной операции в бухгалтерском и налоговом учете. И только соблюдение процедуры поможет вам избежать претензий в нарушении правил ведения бухучета.

Справка

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов влечет штраф 10 000 руб. И еще 5 000—10 000 руб. уплатит должностное лицо за грубое нарушение правил бухучетапп. 1, 3 ст. 120 НК РФ; ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ.

И отдельно я хочу отметить счета-фактуры. Мы с вами хорошо знаем, как внимательны к ним налоговики. Любые недочеты они превращают в возможность снять вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль. Потому лично я не рекомендую прикрывать аннулированием внесение исправлений в счета-фактуры.

Тем более, как видите, процедура не такая и простая. Конечно, решать вам, но мне кажется, что гораздо проще выставить новый счет-фактуру и новую накладную или акт с исправленными данными.

Коэффициент 1,5 для айтишных НМА

Еще одно изменение с 2023 г., которое многим наверняка знакомо, — это расширение имущества, по которому можно применять коэффициент к норме амортизации ОС и НМА. Большинство IT-компаний теперь могут применять к норме амортизации коэффициент 3 и коэффициент 1,5 — к первоначальной стоимости ОС и НМА. Если вы упустили эту поправку, то суть такова.

С 01.01.2023 в перечень имущества, по которому можно применять повышающий коэффициент 3, добавили в числе прочего НМА в виде исключительных прав на программы и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данныхподп. 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.

Справка

Коэффициент 3 нельзя применять к НМА, по которым налогоплательщик самостоятельно определил СПИ. То есть производитель не установил срок эксплуатации в своих документах. И неважно, есть такой актив в реестре или нетабз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ.

А также с 2023 г. разрешили увеличивать на коэффициент 1,5пп. 1, 3 ст. 257, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ:

— первоначальную стоимость ОС, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта (ИИ);

— первоначальную стоимость НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российского ПО, относящиеся к сфере ИИ;

— расходы на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ и баз данных, которые относятся к сфере ИИ.

Минфин выпустил Письмо № 03-03-06/1/108245, в котором разъяснил некоторые правила применения новых норм. И обойти вниманием это Письмо ведомства я не могу, поскольку выводы из него важны для учета. Давайте по порядку.

Проще всего с коэффициентом 1,5. Тут Минфин предсказуем в своих выводах. А именно: если вы хотите применять этот коэффициент, то такие ОС и НМА должны быть введены в эксплуатацию после 01.01.2023. Ну и разумеется, применение этого коэффициента надо закрепить в учетной политике на 2023 г.

Иными словами, если вы купили какую-то программу из реестра в прошлом году, надеюсь, вы не поторопились ввести ее в эксплуатацию. А если вы приобретаете подобный НМА только сейчас и ранее никогда не использовали в деятельности, то сначала внесите изменения в учетную политику и лишь затем списывайте с увеличивающим коэффициентом.

Это логично, потому что такой коэффициент применяется при формировании первоначальной стоимости, то есть впоследствии вам пересчитывать ничего не нужно. Кстати, даже в том случае, если НМА по какой-либо причине исключат из реестра.

Пример. Расчет первоначальной стоимости НМА с коэффициентом 1,5

/ условие / Организация приобрела программу для ЭВМ стоимостью 200 000 руб., уплатила госпошлины: 5 000 руб. и 2 500 руб. за госрегистрацию договора об отчуждении прав, а также 2 600 руб. — за регистрацию изменения правообладателяподп. 4, 6 п. 1 ст. 333.30 НК РФ. Определим сумму затрат на приобретение НМА, которую можно включить в налоговые расходы через амортизацию.

/ решение / Общая сумма госпошлин, которую надо включить в первоначальную стоимость НМА, — 10 100 руб., первоначальная стоимость с их учетом — 210 100 руб.5 000 руб. + 2 500 руб. + 2 600 руб. = 10 100 руб.; 200 000 руб. + 10 100 руб. = 210 100 руб.

Организация вправе учесть в затратах и списать равномерно в течение СПИ 315 150 руб. (210 100 руб. x 1,5 = 315 150 руб.).

Коэффициент 3 для айтишных НМА

А вот по коэффициенту 3 Минфин высказался внезапно щедро. Правда, не торопитесь радоваться, есть оговорки. Ведомство разъяснило, что для таких НМА не имеет значения дата ввода в эксплуатацию. Но зато важно, в каком периоде подобные НМА числятся в реестре. А я хочу заметить, что в реестре есть программы, зарегистрированные аж в 2016 г.

Значит ли это, что можно пересчитать амортизацию по старым НМА? Нет, даже прошлый год пересчитать не получится. Не забывайте: норма вступила в силу с 01.01.2023, поэтому и применять ее можно только с этого времени. На что, кстати, Минфин тоже указал в своем разъяснении.

Кроме того, ведомство и тут напомнило, что для применения коэффициента надо, чтобы он был установлен в учетной политике. А мы не можем внести изменения в учетную политику задним числом — во всех случаях изменения будут действовать только с нового налогового периодаст. 313 НК РФ.

Итак, амортизировать НМА с коэффициентом 3 можно только с 01.01.2023. Но при этом ввести их в эксплуатацию вы могли и раньше, например в 2022 г.

Однако у формулировки Минфина есть и еще один минус. Ведомство говорит о том, что применять коэффициент можно только в течение тех отчетных (налоговых) периодов, когда НМА есть в реестреПисьмо Минфина от 08.11.2022 № 03-03-06/1/108245.

Хочется верить, конечно, что из реестра не будут исключать какие-то программы. Потому что если НМА оттуда уберут, то с этого квартала надо будет начислять амортизацию уже без коэффициента.

Пример. Расчет амортизации по НМА из реестра

/ условие / Организация приобрела программу за 200 000 руб., общая сумма госпошлин — 10 100 руб. Срок использования НМА составляет 40 месяцев. Программа приобретена в 2021 г. и введена в эксплуатацию с 01.03.2021.

/ решение / Определим ежемесячную амортизацию НМА до и после 01.01.2023.

1. Первоначальная норма амортизации — 5 250,5 руб/мес.(200 000 руб. + 10 100 руб.) / 40 мес. = 5 252,5 руб/мес.

2. К 01.01.2023 организация использует НМА 22 месяца: 10 месяцев в 2021 г. и 12 месяцев в 2022 г. Оставшийся срок полезного использования — 18 месяцев40 мес. – 22 мес. = 18 мес..

3. За период эксплуатации НМА до 2023 г. организация включила в расходы 115 555 руб. амортизации. Осталось списать 94 545 руб.5 252,5 руб/мес. х 22 мес. = 115 555 руб.; 210 100 руб. – 115 555 руб. = 94 545 руб.

4. С учетом коэффициента 3 ежемесячная норма амортизации с 2023 г. — 15 661,5 руб/мес. В итоге остаточную стоимость НМА на 01.01.2023 компания спишет за 7 месяцев (5 250,5 руб/мес. х 3 = 15 661,5 руб/мес.; 94 545 руб. / 15 661,5 руб/мес. = 6,03 мес.).

Кстати, не забудьте также, что 3 — это максимум: конкретный размер надо прописать в учетной политике. Причем размеры можно установить разные — в зависимости, допустим, от СПИ программ. Ваше право установить, например, коэффициент 2 — для НМА со СПИ меньше 2 лет и коэффициент 3 — для остальных.

Для бывших упрощенцев расходы по налогу на прибыль считают по оплате

Верховный суд в начале этого года рассмотрел вопрос учета расходов при переходе с УСН на ОСН. В частности, в Определении № 308-ЭС22-21205 речь шла о стоимости доли в ООО, которую упрощенец приобрел и продал до смены режима.

При этом хочу отметить несколько очень важных моментов. Во-первых, организация применяла объект «доходы». А во-вторых, оплата за проданную долю в период применения УСН так и не поступила. То есть, если следовать формальным правилам, права на учет таких расходов после перехода на ОСН у организации не было.

Справка

На дату перехода на общий режим бывшие упрощенцы включают в доходы по налогу на прибыль дебиторскую задолженность покупателей. При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет полученных на УСН авансов выручку признавать не надо.

При объекте «доходы минус расходы» на дату перехода можно списать в расходы стоимость неоплаченных и потому не учтенных при УСН товаров (работ, услуг). НДС по остаткам неоплаченных материалов и непроданных товаров можно принять к вычету в квартале перехода. Для объекта «доходы» таких правил не предусмотреноподп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ; Письмо ФНС от 26.12.2022 № СД-4-3/17565@.

А вот Верховный суд подошел к ситуации не так формально. И основывался он не на правилах для упрощенцев, но исключительно на нормах для налога на прибыль. А именно: налоговая база — это чистая прибыль, разница между доходами, которые организация получила, и расходами, которые она для этого понесла. Более того, суд указал, что затраты на приобретение доли относятся не к периоду, когда они были понесены. Такие расходы соотносятся с доходами, а потому учитываться тоже должны в этом периоде.

При переходе на общий режим организация учла доходы за проданную долю. И как следствие, вправе учесть и расходы на нее.

Читать далее
11 июня 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное