Услуги лизинга: налог на прибыль
183
В последнее время практика получения имущества в лизинг приобрела особую популярность. К примеру, организация (лизингополучатель) может взять в аренду автомобиль у специализированной организации (лизингодателя) на срок, приблизительно равный сроку полезного использования автомобиля, и постепенно выплачивать не только стоимость его приобретения, но и оплачивать услуги лизингодателя в виде его вознаграждения. Для лизингополучателя это удобная схема приобретения имущества в рассрочку. Рассмотрим на примере получения автомобиля в лизинг бухгалтерский и налоговый учет у лизингополучателя.
Автомобиль в лизинг: бухгалтерский учет
Получая автомобиль по договору лизинга, важно определить, на чьем балансе автомобиль будет числиться (п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, далее – Указания). Рассмотрим вариант, когда лизинговое имущество учитывает на своем балансе лизингодатель. В этом случае лизингополучатель отражает имущество за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства» (абз. 1 п. 8 Указаний) в оценке, указанной в договоре лизинга. По окончании договора лизинга имущество списывается с забалансового учета.
Выкупная стоимость имущества по окончании договора отражается:
- или как стоимость МПЗ, если объект не соответствует критериям основных средств, предусмотренным учетной политикой организации (п. 4 ПБУ 6/01);
- или как стоимость объекта основных средств.
Пример
Торговая организация получила автомобиль в лизинг. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 800 000 руб., в т.ч. НДС 20%, и рассчитана на 3 года. Расчеты по договору осуществляются ежемесячно. Выкупная стоимость имущества составляет 36 000 руб., в т.ч. НДС 20%.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Отражен автомобиль за балансом | 001 «Арендованные основные средства» | 1 800 000-00 | |
| Перечислен ежемесячный лизинговый платеж (1 800 000 / 36) | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 «Расчетные счета» | 50 000-00 |
| Отражен ежемесячный лизинговый платеж (50 000,00 * 100%/120%) | 44 «Расходы на продажу» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 41 666-67 |
| Учтен НДС, предъявленный лизингодателем (41 666,67 * 20%) | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 8 333-33 |
| НДС по лизинговому платежу принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 8 333-33 |
| Списан автомобиль с забалансового учета по окончании договора лизинга | 001 «Основные средства» | 1 800 000-00 | |
| Автомобиль принят на учет по выкупной стоимости | 10 «Материалы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 30 000-00 |
| Отражен НДС с выкупной стоимости | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 6 000-00 |
| Оплачена выкупная стоимость автомобиля | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» | 36 000-00 |
| НДС с выкупной стоимости принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 6 000-00 |
Налоговый учет автомобиля в лизинге
При расчете налога на прибыль лизингополучатель учитывает лизинговые платежи в прочих расходах по мере их начисления в соответствии с условиями договора (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Выкупная стоимость учитывается после перехода к организации права собственности на автомобиль в следующем порядке (п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ):
- если выкупная стоимость менее 100 000 руб., то организация признает материальные расходы;
- если стоимость превышает 100 000 руб., то отражается приобретение отдельного объекта основных средств.
Бухгалтерский и налоговый учет договора лизинга автомобиля у лизингополучателя, когда объект числится на его балансе, смотрите в нашем отдельном материале.
