Госпошлина: бухгалтерские проводки
206817
Плательщиками госпошлины признаются организации и физлица, если они (ст. 333.17 НК РФ):
- либо обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ;
- либо выступают ответчиками в судах, при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты госпошлины.
О том, как нужно отражать госпошлину в бухгалтерском и налоговом учете организации, расскажем в нашей консультации.
Госпошлина в бухгалтерском учете
Уплата госпошлины, в отношении уплаты которой арбитражный суд выдал исполнительный документ, осуществляется в составе единого налогового платежа (ЕНП). Любую другую госпошлину платите отдельной платежкой вне ЕНП. Реквизиты узнайте на сайте госоргана, в который обращаетесь (п. 1 ст. 58 НК РФ).
Бухгалтерский учет госпошлины ведется на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), субсчет 68.10 «Расчеты по госпошлине». При начислении госпошлины кредитуют счет 68.10, а уплата пошлины или включение в состав ЕНП отражается по дебету счета 68.10.
Госпошлина за регистрацию автомобиля или права собственности на недвижимость включается в первоначальную стоимость этих объектов ОС (пп. «з» п. 10 ФСБУ 26/2020, п. 12 ФСБУ 6/2020).
Если на дату готовности объекта ОС к использованию вы не успели подать документы на госрегистрацию, то сумму госпошлины надо включить в его первоначальную стоимость, признав оценочное обязательство по ее уплате (п. 8 ПБУ 8/2010, пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020).
Если госпошлина уплачена за регистрацию исключительных прав, она является частью расходов на приобретение НМА (например, при регистрации прав на приобретенный товарный знак). И формирует первоначальную стоимость объекта НМА (п. 13 ФСБУ 14/2022, п. п. 5, 9, пп. «ж.1» п. 10 ФСБУ 26/2020).
Госпошлина, уплаченная за внесение изменений в ЕГРЮЛ (или устав) может быть включена в состав прочих расходов на дату подачи заявления на госрегистрацию этих изменений. Госпошлину при подаче иска в суд общей юрисдикции или в арбитраж также включите в прочие расходы на дату подачи искового заявления (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99).
Судебные расходы (в том числе уплаченную госпошлину), возмещаемые вам по решению суда, в бухучете включите в прочие доходы на дату вступления в законную силу судебного решения (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99).
Госпошлину за регистрацию нового юрлица, уплаченную учредителем при его создании, учредитель в своем учете включает в первоначальную стоимость финансовых вложений (п. 9 ПБУ 19/02).
Проводки по учету госпошлины
В бухучете надо сделать такие проводки:
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Госпошлина включена в первоначальную стоимость автомобиля или недвижимости | 08-04 | 68-10 |
| Госпошлина включена в первоначальную стоимость объекта НМА | 08-05 | 68-10 |
| Госпошлина включена в первоначальную стоимость объекта ОС с одновременным признанием оценочного обязательства | 08-04 | 96 |
| Госпошлина за внесение изменений в ЕГРЮЛ, в устав или при подаче иска в суд включена в прочие расходы | 91-2 | 68-10 |
| Возмещение ваших судебных расходов включено в состав прочих доходов | 76 | 91-1 |
| Госпошлина за регистрацию юрлица включена в стоимость финансовых вложений учредителя | 58-1 | 68-10 |
| Отражена уплата госпошлины | 68-10 | 51 |
| Отражено включение госпошлины в состав ЕНП | 68-10 | 68-90 |
Как отразить госпошлину в налоговом учете при методе начисления
Судебные расходы, к которым можно отнести и госпошлину, учитывают во внереализационных расходах (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Причем делают это единовременно в момент подачи искового заявления в суд (Письмо Минфина от 20.12.2019 № 03-03-06/1/99950).
Если на основании решения суда вам возместили госпошлину и другие ваши судебные расходы, включите их в состав внереализационных доходов на дату вступления в законную силу решения суда (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Госпошлину, уплаченную вами за регистрацию изменений в устав или ЕГРЮЛ, за выдачу лицензии включают в прочие расходы (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В налоговом учете первоначальная стоимость ОС включает все расходы на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Поэтому госпошлина за регистрацию автомобиля и прав на недвижимость увеличивает первоначальную стоимость объекта, если уплачена до его ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Но если уплатили такую госпошлину после введения в эксплуатацию объекта ОС, то включите ее в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Потому что уже сформированную первоначальную стоимость объекта в данном случае изменить вы не можете (Письмо Минфина от 24.07.2018 № 03-03-06/3/51800).
Для учредителя создаваемой организации госпошлина за регистрацию нового юрлица является дополнительным расходом, возникающим в связи с внесением вклада в уставный капитал. Поэтому учредитель в своем налоговом учете включает расходы по уплате госпошлины в стоимость доли (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Госпошлина при получении лицензии на отдельные виды деятельности
Госпошлина за получение такой лицензии составляет 7 500 руб. (пп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). В бухгалтерском учете лицензия на осуществление отдельных видов деятельности характеризуется признаками НМА. То есть по общему правилу ее учитывают в составе НМА (п. 4, пп. «в» п. 6 ФСБУ 14/2022).
В то же время организация может решить не применять ФСБУ 14/2022 в отношении активов, обладающих признаками НМА, но имеющих стоимость за единицу ниже лимита, установленного организацией. Затраты на приобретение таких активов признают расходами периода, в котором завершены капитальные вложения в них (п. 7 ФСБУ 14/2022). Но это право, а не обязанность. Можете отразить такую лицензию как объект НМА, если вам так удобно.
В налоговом учете уплаченную за предоставление вам лицензии сумму госпошлины включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
