Амортизация автомобиля 3855

Если организация приобрела автомобиль для длительного использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, по общему правилу его необходимо амортизировать в бухгалтерском учете (п. 4, 27 ФСБУ 6/2020). А если его первоначальная стоимость в налоговом учете еще и превышает 100 000 рублей, объект будет амортизироваться также в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 256 НК РФ). Как рассчитать амортизацию автомобиля? О порядке амортизации автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете расскажем в нашей консультации.

Когда начинаем амортизировать автомобиль

В бухгалтерском учете амортизация машины начинает начисляться с даты его признания в бухучете (п. 33 ФСБУ 6/2020). При этом по решению организации возможно начало начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в бухучете. Напомним, что к учету основные средства принимаются следующей записью (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 01 «Основные средства» – Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

В налоговом учете амортизационные расходы на автомобиль начинают признаваться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Обращаем внимание, что факт регистрации автомобиля в органах ГИБДД для начисления амортизации значения не имеет (Письмо Минфина от 13.06.2012 № 03-03-06/1/303).

Определяем срок полезного использования

Срок полезного использования (СПИ) автомобиля – это период времени, в течение которого его использование будет приносить экономические выгоды организации (п. 8 ФСБУ 6/2020). В общем случае СПИ ОС определеятся организацией самостоятельно исходя из (п. 9 ФСБУ 6/2020):

• ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности/мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования ОС;
• ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
• ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи ОС;
• планов по замене ОС/модернизации/реконструкции/технического перевооружения.

Исходя из СПИ определяется сумма ежемесячных амортизационных отчислений.

В налоговом учете СПИ устанавливается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1, п. 1 ст. 258 НК РФ).

Так, например, легковые автомобили с рабочим объемом двигателя не более 3,5л относятся к 3-ей амортизационной группе. Следовательно, при расчете амортизации легкового автомобиля для налоговых целей срок полезного использования может быть выбран организацией в диапазоне, начиная с 37 месяцев и до 60 месяцев включительно.

Выбираем способ амортизации

Выбор способа начисления амортизации в бухгалтерском учете зависит от того, исходя из чего определяется СПИ ОС. К примеру, амортизация по ОС, СПИ которых определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить экономические выгоды организации, начисляется линейным способом или способом уменьшаемого остатка (п. 35 ФСБУ 6/2020). Кроме того, существуетспособ начисления амортизации пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении). Правда, на практике автомобили все же, как правило, амортизируются линейным или нелинейным способом.

А в налоговом учете только 2 способа (п. 1 ст. 259 НК РФ):

• линейный;
• нелинейный.

Отметим, что в налоговом учете способ амортизации должен быть один для всех амортизируемых активов (кроме тех, по которым амортизация независимо от выбранного метода в отношении иных активов всегда начисляется только линейным способом) (п.1, 3 ст. 259 НК РФ).