Амортизация зданий и сооружений: как рассчитать

Ежемесячные амортизационные отчисления по основным средствам (ОС), в т.ч. зданиям и сооружениям, рассчитывают с учетом их срока полезного использования (СПИ). О том, как определяется СПИ зданий и сооружений в бухгалтерском и налоговом учете, мы рассказывали в нашей консультации. В этом материале расскажем о применяемых способах амортизации зданий и сооружений.

Бухгалтерский учет: способ амортизации зданий и сооружений

Способ амортизации в бухгалтерском учете выбирают один для всех объектов из однородной группы ОС. При этом выбранный способ амортизации в течение всего СПИ объектов ОС однородной группы изменению не подлежит (п. 18 ПБУ 6/01). Можно выделить такие однородные группы ОС: здания, сооружения, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.

Ограничений на выбор конкретного метода начисления амортизации для зданий и сооружений нет. Поэтому организация может выбрать отдельно для зданий и для сооружений любой из допустимых способов (п. 18 ПБУ 6/01):

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

О том, как определяется годовая и месячная сумма амортизационных отчислений при каждом из указанных способах, мы рассказывали в отдельной консультации. А здесь покажем на примере, как начислить амортизацию на здание цеха, в котором производится несколько видов готовой продукции.

Первоначальная стоимость здания составляет 6 000 000 рублей. СПИ установлен как 31 год. К зданиям организация применят линейный способ амортизации. Для определения суммы годовой амортизации здания расчет простой: 6 000 000 / 31 = 193 548 (рублей). Поэтому ежемесячно амортизация будет начисляться проводкой:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» — Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 16 129 (193 548 / 12)

Если бы это было не здание цеха, а здание заводоуправления, то в случае, когда начислена амортизация здания заводоуправления, проводка будет уже другая: Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» — Кредит счета 02 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Начисление амортизации зданий и сооружений в налоговом учете

Если амортизируется здание или сооружение, входящие в VIII – X амортизационные группы (т. е. СПИ свыше 20 лет), то использоваться должен исключительно линейный способ начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ). В отношении всех остальных амортизируемых объектов (ОС и нематериальных активов) организация может выбрать как линейный, так и нелинейный метод. Выбранный метод необходимо закрепить в Учетной политике в целях налогообложения (п. 1 ст. 259 НК РФ).

В отличие от бухучета, организация в налоговом учете может менять способ начисления амортизации. Но делать это можно только с начала календарного года. Кроме того, переходить с нелинейного на линейный метода начисления амортизации можно не чаще 1 раза в 5 лет. Сказанное означает, что если, к примеру, организация применяет нелинейный метод начисления амортизации с 2017 года, то перейти на линейный метод она сможет не ранее 2022 года, т. е. по прошествии 5 лет применения нелинейного метода амортизации (Письмо Минфина от 24.04.2012 № 03-03-10/41).