Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации: пример
605
Способ уменьшаемого остатка – один из методов расчета суммы амортизационных отчислений, который может применяться к объектам как основных средств (ОС), так и нематериальных активов (НМА). Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка, покажем в нашей консультации.
Способ уменьшаемого остатка: формула для ОС
Приведем для метода уменьшаемого остатка начисления амортизации формулу, которая применяется к объектам ОС и позволяет найти месячную сумму амортизации (АМ) (п. 19 ПБУ 6/01):
АМ = ОГ / СПИ*К / 12
где ОГ – остаточная стоимость объекта основных средств на начало года;
СПИ – срок полезного использования объекта основных средств в годах;
К – коэффициент не выше 3, установленный организацией.
Метод уменьшаемого остатка и формула, приведенная выше, могут применяться к любой группе однородных объектов ОС (п. 18 ПБУ 6/01). Напомним, что метод выбирается не для конкретного объекта, а для целой группы. Примером группы однородных объектов являются здания, сооружения, транспортные средства, вычислительная техника и т.д. Детализацию таких групп организация может предусмотреть в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Пример расчета амортизации ОС способом уменьшаемого остатка
Рассмотрим расчет амортизации способом уменьшаемого остатка на примере:
21.07.2017 Организация приняла к учету объект основных средств первоначальной стоимостью 135 000 рублей. Срок полезного использования составляет 6 лет. Коэффициент ускорения — 3. С 01.08.2017 организация начала начисление амортизации по объекту ОС.
Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка покажем в таблице:
| Период, за который рассчитывается амортизация | Остаточная стоимость на начало года (руб.) | Расчет остаточной стоимости | Сумма амортизации за месяц (руб.) | Расчет месячной суммы амортизации | Сумма амортизации за период |
|---|---|---|---|---|---|
| 08.2017 – 12.2017 | 135 000,00 | — | 5 625,00 | 135 000,00 / 6 * 3 /12 | 28 125,00 |
| 01.2018-12.2018 | 106 875,00 | 135 000,00 – 28 125,00 | 4 453,13 | 106 875,00 / 6 * 3 /12 | 53 437,56 |
| 01.2019-12.2019 | 53 437,44 | 106 875,00 – 53 437,56 | 2 226,56 | 53 437,44 / 6 * 3 /12 | 26 718,72 |
| 01.2020-12.2020 | 26 718,72 | 53 437,44 — 26 718,72 | 1 113,28 | 26 718,72 / 6 * 3 /12 | 13 359,36 |
| 01.2021-12.2021 | 13 359,36 | 26 718,72- 13 359,36 | 556,64 | 13 359,36 / 6 * 3 /12 | 6 679,68 |
| 01.2022-12.2022 | 6 679,68 | 13 359,36 – 6 679,68 | 278,32 | 6 679,68 / 6 * 3 /12 | 3 339,84 |
| 01.2023-07.2023 | 3 339,84 | 6 679,66 – 3 339,84 | 139,16 | 3 339,84 / 6 * 3 /12 | 974,12 |
| Итого: | — | — | — | — | 132 634,28 |
Учитывая, что по окончании СПИ осталась несписанной часть первоначальной стоимости объекта ОС в размере 2 365,72, организация может:
- либо единовременно включить ее в сумму амортизации, признанную в августе 2023 г.;
- либо увеличить ежемесячную сумму амортизации с января 2023 г. на величину 2 365,72 / 7;
- либо амортизировать объект до его полного погашения, продолжая признавать ежемесячно в расходах 139,16 руб. с августа 2023 г.
Порядок учета таких разниц, возникающих при использовании способа уменьшаемого остатка, необходимо закрепить в Учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.
Амортизация способом уменьшаемого остатка: формула для НМА
А как рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка для НМА? При определении ежемесячной суммы амортизации (АМ) используется такая формула (п. 29 ПБУ 14/2007):
АМ = ОМ * К / СПИО
где ОМ – остаточная стоимость объекта НМА на начало месяца;
К – коэффициент не выше 3, установленный организацией;
СПИО – срок полезного использования, оставшийся на начало месяца, за который считается амортизация.
Напомним отличия в применении данного метода для ОС и НМА:
- остаточная стоимость объекта НМА берется на начало каждого месяца, за который рассчитывается амортизация, а не на начало года;
- срок полезного использования применяется оставшийся на начало каждого месяца, причем в месяцах.
Метод уменьшаемого остатка может использоваться в отношении любого отдельного объекта (кроме деловой репутации), а не только к группам НМА (п.п. 28, 44 ПБУ 14/2007).
Амортизация методом уменьшаемого остатка: пример для НМА
Рассмотрим для НМА метод уменьшаемого остатка начисления амортизации на примере.
Для сравнения полученных данных с аналогичным методом для ОС, приведем те же исходные данные.
21.07.2017 Организация приняла к учету объект нематериальных активов первоначальной стоимостью 135 000 рублей. Срок полезного использования составляет 6 лет. Коэффициент ускорения — 3. С 01.08.2017 организация начала начисление амортизации по объекту НМА.
Расчет амортизации можно посмотреть здесь. Данные расчета показывают, что стоимость НМА самортизировалась до истечения СПИ.
