Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации: пример

Способ уменьшаемого остатка – один из методов расчета суммы амортизационных отчислений, который может применяться к объектам как основных средств (ОС), так и нематериальных активов (НМА). Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка, покажем в нашей консультации.

Способ уменьшаемого остатка: формула для ОС

Приведем для метода уменьшаемого остатка начисления амортизации формулу, которая применяется к объектам ОС и позволяет найти месячную сумму амортизации (А_М) (п. 19 ПБУ 6/01):

А_М = О_Г / СПИ*К / 12

где О_Г – остаточная стоимость объекта основных средств на начало года;

СПИ – срок полезного использования объекта основных средств в годах;

К – коэффициент не выше 3, установленный организацией.

Метод уменьшаемого остатка и формула, приведенная выше, могут применяться к любой группе однородных объектов ОС (п. 18 ПБУ 6/01). Напомним, что метод выбирается не для конкретного объекта, а для целой группы. Примером группы однородных объектов являются здания, сооружения, транспортные средства, вычислительная техника и т.д. Детализацию таких групп организация может предусмотреть в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Пример расчета амортизации ОС способом уменьшаемого остатка

Рассмотрим расчет амортизации способом уменьшаемого остатка на примере:

21.07.2017 Организация приняла к учету объект основных средств первоначальной стоимостью 135 000 рублей. Срок полезного использования составляет 6 лет. Коэффициент ускорения — 3. С 01.08.2017 организация начала начисление амортизации по объекту ОС.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка покажем в таблице:

Учитывая, что по окончании СПИ осталась несписанной часть первоначальной стоимости объекта ОС в размере 2 365,72, организация может:

• либо единовременно включить ее в сумму амортизации, признанную в августе 2023 г.;
• либо увеличить ежемесячную сумму амортизации с января 2023 г. на величину 2 365,72 / 7;
• либо амортизировать объект до его полного погашения, продолжая признавать ежемесячно в расходах 139,16 руб. с августа 2023 г.

Порядок учета таких разниц, возникающих при использовании способа уменьшаемого остатка, необходимо закрепить в Учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.

Амортизация способом уменьшаемого остатка: формула для НМА

А как рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка для НМА? При определении ежемесячной суммы амортизации (А_М) используется такая формула (п. 29 ПБУ 14/2007):

А_М = О_М * К / СПИ_О

 

где О_М – остаточная стоимость объекта НМА на начало месяца;

К – коэффициент не выше 3, установленный организацией;

СПИ_О – срок полезного использования, оставшийся на начало месяца, за который считается амортизация.

Напомним отличия в применении данного метода для ОС и НМА:

• остаточная стоимость объекта НМА берется на начало каждого месяца, за который рассчитывается амортизация, а не на начало года;
• срок полезного использования применяется оставшийся на начало каждого месяца, причем в месяцах.

Метод уменьшаемого остатка может использоваться в отношении любого отдельного объекта (кроме деловой репутации), а не только к группам НМА (п.п. 28, 44 ПБУ 14/2007).

Амортизация методом уменьшаемого остатка: пример для НМА

Рассмотрим для НМА метод уменьшаемого остатка начисления амортизации на примере.

Для сравнения полученных данных с аналогичным методом для ОС, приведем те же исходные данные.

21.07.2017 Организация приняла к учету объект нематериальных активов первоначальной стоимостью 135 000 рублей. Срок полезного использования составляет 6 лет. Коэффициент ускорения — 3. С 01.08.2017 организация начала начисление амортизации по объекту НМА.

Расчет амортизации можно посмотреть здесь. Данные расчета показывают, что стоимость НМА самортизировалась до истечения СПИ.