Бухгалтерская консультация:

актуально на 15 ноября 2021 г.

Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность

Виды денежных потоков для целей заполнения Отчета о движении денежных средств 1078

По итогам 2021 года многие коммерческие организации будут заполнять Отчет о движении денежных средств или ОДДС (п. 1 ПБУ 23/2011). В нем отражаются денежные потоки организации по их видам. Рассмотрим, какие виды денежных потоков бывают, как распределить платежи и поступления по видам денежных потоков.

Что такое денежные потоки

Понятие «денежный поток» приведено в п. 6 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утв. приказом Минфина от 02.02.2011 № 11н.

Денежные потоки – это платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов.

Денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, то есть такие вложения, которые могут быть легко конвертированы в заранее известную сумму денег и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 ПБУ 23/2011). При нестабильной экономической ситуации, когда рыночная цена многих финансовых вложений скачет, трудно сказать, какие именно активы можно считать денежными эквивалентами. В частности, к денежным эквивалентам можно отнести депозиты до востребования, облигации Сбербанка или же векселя со сроком погашения до 3-х месяцев.

Что не является денежным потоком

К денежным потокам не относятся такие платежи организации и поступления в организацию, которые меняют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не меняют их общую сумму. Это к примеру (п. 6 ПБУ 23/2011):

платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (к примеру, перечисление денег на депозит);
поступление денег от погашения денежных эквивалентов (например, деньги от погашения облигаций). Правда, начисленные по финансовым вложениям проценты будут создавать денежный поток;
валютно-обменные операции (например, продажа долларов с валютного счета). А вот потери и выгоды от валютно-обменных операций будут создавать денежные потоки;
обмен одних денежных эквивалентов на другие за исключением потерь и выгод от операции;
иные платежи внутри организации, например, получение наличных со счета в банке в кассу, перечисление денег с одного расчетного счета организации на другой или передача наличной выручки из кассы обособленного подразделения в кассу головной организации.

Виды денежных потоков

Денежные потоки организации подразделяют на 3 вида в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений руководством и собственниками организации (пп. 7, 8 ПБУ 23/2011). Это денежные потоки:

от текущей деятельности;
от инвестиционной деятельности;
от финансовой деятельности.

Денежные потоки от текущих операций

Это операции, связанные с ведением обычной деятельности организации, приносящей выручку. Денежные потоки от текущих операций формируют прибыль (убыток) организации от продаж (п. 9 ПБУ 23/2011). Это в частности:

выручка от продажи товаров, работ, услуг, продукции;
поступления от аренды, роялти, комиссионные платежи;
платежи поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги;
оплата труда работников. Сразу скажем, что в Отчете о движении денежных средств НДФЛ и страховые взносы отдельно не отражаются, их надо показать по строке 4122 «В связи с оплатой труда работников»;
уплата текущего налога на прибыль;
уплата процентов по кредитам, займам, иным долговым обязательствам. Правда, если кредит взят на приобретение инвестиционного актива, то проценты по нему относят уже к инвестиционной деятельности (то есть эти платежи формируют инвестиционный денежный поток);
поступление процентов по дебиторской задолженности от покупателей;
денежные потоки по краткосрочным финансовым вложениям, для которых период между покупкой и продажей не превышает 3-х месяцев.

Информация о текущих денежных потоках:

показывает уровень обеспеченности организации деньгами, достаточными для поддержания существующих объемов производства, для погашения кредитов, для выплаты дивидендов, для новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования;
является основой для прогнозирования будущих текущих денежных потоков.

Сразу скажем, что если бухгалтер сомневается, к какому виду деятельности отнести тот или иной поток, то его нужно отнести к текущей деятельности (п. 12 ПБУ 23/2011).

Отметим, что при существенности сумм денежных потоков в пояснениях к бухгалтерской отчетности надо раскрыть отдельно (п. 25 ПБУ 23/2011):

сумму денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности на уровне существующих объемов производства;
сумму денежных потоков, связанных с расширением масштабов этой деятельности.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности

Это потоки, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации (п. 10 ПБУ 23/2011). Информация об инвестиционных денежных потоках важна для оценки уровня затрат организации на приобретение и создание внеоборотных активов, обеспечивающих будущие денежные поступления.

Перечислим, что можно отнести к денежным потокам от инвестиционной деятельности:

платежи поставщикам в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией, подготовкой к использованию внеоборотных активов. Сюда же можно отнести платежи по научно-исследовательским, опытно-конструкторским, технологическим работам;
оплата труда работников, занятых в создании, модернизации, реконструкции внеоборотных активов;
платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, кроме краткосрочных финансовых вложений, названных выше;
поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях;
выдача займов другим лицам;
возврат предоставленных займов;
платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств);
полученные дивиденды и иные поступления от долевого участия в других организациях;
поступления процентов по долговым финансовым вложениям.

Денежные потоки от финансовой деятельности

Это потоки, связанные с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе. Такие потоки приводят к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации (п. 11 ПБУ 23/2011).

Что можно отнести к потокам от финансовой деятельности:

денежные вклады участников общества, поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций или в связи с выходом их из участников общества;
уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу участников общества;
поступления от выпуска облигаций, векселей, иных долговых ценных бумаг;
платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и иных долговых бумаг;
получение кредитов и займов от других лиц;
возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

То есть информация о денежных потоках от финансовой деятельности помогает прогнозировать требования кредиторов и участников общества по будущим потокам организации, а также будущие потребности организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Что важно знать при классификации платежей и поступлений

Платежи и поступления от одной операции вполне могут попасть в разные денежные потоки. Например, организация взяла кредит. Основная сумма кредита – это поток от финансовой деятельности. Когда организация будет возвращать кредит, сумма платежа тоже должна попасть в денежный поток от финансовой деятельности. А вот проценты по кредиту – это денежный поток от текущей деятельности. То есть в ОДДС сумма кредита и сумма процентов будут показаны по разным строкам.

В принципе организация может прописать в учетной политике используемые подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, для классификации денежных потоков, для пересчета в рубли денежных потоков в иностранной валюте (п. 23 ПБУ 23/2011).

Заполнение отчета о денежных средствах

Отчет о движении денежных средств – это обобщенные данные о денежных средствах и денежных эквивалентах. Отчет о движении денежных средств за 2021 г. можно подать по форме, утв. Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н (форма по ОКУД 071005).

Этот отчет подают все коммерческие организации, кроме малых предприятий, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета и формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе.

В ОДДС отражаются:

все поступления и все платежи организации за 2021 г.
остатки денежных средств и денежных эквивалентов на 01.01.2021 и на 31.12.2021.

Не нужно отражать только те поступления и платежи, которые производятся внутри организации, в частности приобретение или обмен денежных эквивалентов на деньги, валютно-обменные операции (п. 6 ПБУ 23/2011).

При этом в ОДДС все денежные потоки разделяются на потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций (п. 14 ПБУ 23/2011). Кроме того, идет более детальное разделение по видам операций. Например, поступления в рамках текущей деятельности предлагается разделить на:

выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
доходы от аренды, роялти, лицензионных платежей;
доходы от перепродажи финансовых вложений;
прочие поступления.

Безусловно, организация может и сама выделить существенную сумму денежного потока от какого-либо вида поступлений или платежей и показать ее по отдельной строке.

В отдельных случаях поступления с платежами можно показывать в Отчете о движении денежных средств свернуто. Такое возможно, если потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов. Другая ситуация – когда поступления от одних лиц обуславливают выплаты другим лицам. Приведем примеры таких ситуаций (п. 16 ПБУ 23/2011):

денежные расчеты в рамках договора комиссии или агентского договора между комитентом (принципалом) и посредником за исключением платы за сами услуги;
НДС в составе поступлений от покупателей и в составе платежей поставщикам и платежей в бюджет или возмещение из бюджета. Подробнее об НДС скажем чуть ниже;
поступления от арендатора в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление коммунальных платежей в рамках арендных отношений;
оплата транспортировки груза и получение такой же компенсации от покупателя.

Еще один случай, когда потоки можно отражать свернуто, это если потоки отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Это, например, покупка и перепродажа финансовых вложений, краткосрочные финансовые вложения (до 3-х месяцев) за счет заемных средств, взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт (п. 17 ПБУ 23/2011).

Отдельно отражаются существенные денежные потоки организации между (п. 20 ПБУ 23/2011):

организацией и организациями, которые являются по отношению к этой организации дочерними, зависимыми или основными;
организацией и другими лицами.

О том, как составить отчет о движении денежных средств для управленческих целей, читайте в отдельной статье.

НДС как денежный поток

Поступления от покупателей и платежи поставщикам в ОДДС показываются без учета НДС. А вот НДС по всем операциям отражается в ОДДС свернуто. Он рассчитывается по следующей формуле (п. 16 ПБУ 23/2011):

НДС в ОДДС = НДС, полученный от покупателей – НДС, уплаченный поставщикам – НДС, уплаченный в бюджет + НДС, возмещенный из бюджета

Положительный результат отражается по строке 4119 «Прочие поступления», а отрицательный в скобках – по строке 4129 «Прочие платежи».

О том, как отразить в ОДДС отдельные операции, вы можете прочитать в нашем журнале.

Денежные потоки в иностранной валюте

ОДДС заполняется в рублях. Поэтому если у организации есть поступления или платежи в валюте, то их нужно пересчитать в рубли. Пересчет делается по курсу ЦБ на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении курса по однородным операциям можно сделать пересчет по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (п. 18 ПБУ 23/2011).

Если валюта продается сразу после поступления на валютный счет, то допустимо отразить в ОДДС сумму фактически полученных от продажи валюты рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. И наоборот, если организация меняет рубли на валюту и практически сразу делает платеж в валюте, то допустимо отразить денежный поток в сумме фактически уплаченных за валюту рублей без промежуточных пересчетов валюты в рубли.

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и на конец периода отражаются в ОДДС в рублях по курсу ЦБ на соответствующую дату. А разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков и остатков, показывается в ОДДС отдельно по строке 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» (п. 19 ПБУ 23/2011).

Откуда брать данные о денежных потоках для заполнения ОДДС

Данные для Отчета о движении денежных средств можно взять из бухучета, проанализировав обороты по счетам 50, 51, 52, 55, 58.