Анализ косвенных затрат 254

Косвенные затраты — это расходы, связанные с производством и реализацией нескольких видов продукции, которые нельзя напрямую включить в стоимость изготовления конкретного вида изделия. Такие затраты подлежат распределению между видами продукции пропорционально выбранной базе. Например, к косвенным можно отнести расходы на оплату воды, электричества, заработную плату управленческого персонала и т. п.

Для целей налогообложения прибыли косвенными расходами признаются затраты, которые в учетной политике не отнесены к прямым расходам и не являются внереализационными расходами, определенными в ст. 265 НК РФ. При этом косвенные затраты можно полностью учесть в расходах в том периоде, в котором они понесены (п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ).

Анализ косвенных затрат имеет большое значение для предприятия и проводится с целью выявления резервов для снижения расходов на обслуживание и управление производством, а также для проверки обоснованности распределения косвенных затрат между отдельными видами продукции. От правильности распределения косвенных расходов зависит точность определения величины себестоимости каждого вида изделия. А от этого, в свою очередь, зависит политика ценообразования и в дальнейшем финансовый результат компании.

Распределение косвенных расходов

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации, учитываются в бухучете на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Косвенные затраты, которые связаны с управлением производством, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы подлежат распределению между видами продукции, при этом методы распределения косвенных затрат должны быть закреплены в учетной политике предприятия.

Организация может использовать следующие методы распределения косвенных расходов по видам продукции:

• Исчисление себестоимости по видам продукции на основе разных баз распределения косвенных расходов, определенных для каждого подразделения отдельно с учетом специфики технологического процесса. При этом учет косвенных расходов ведется по каждому подразделению с открытием отдельных субсчетов (department-wide over head application base).
• Определение себестоимости по видам продукции на основе общей базы распределения косвенных расходов. При этом учет косвенных затрат ведется на одном синтетическом счете (plant-wide over head application base).

База распределения косвенных расходов

Выбор базы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов зависит от специфики деятельности предприятия. В качестве базы могут быть определены такие показатели как объем выпуска, среднесписочная численность персонала, оплата труда, материальные затраты, выручка, прямые затраты и другие.

Например, если деятельность организации (ее подразделения) является трудоемкой (то есть присутствует большая доля ручного труда), то косвенные расходы лучше распределять по видам продукции пропорционально прямым затратам на оплату труда. Если же деятельность организации (ее подразделения) является материалоемкой (то есть имеется большая доля расходов на сырье и материалы), то косвенные расходы лучше распределять по видам продукции пропорционально прямым материальным затратам. Выбранная база распределения косвенных расходов также должна быть обязательно закреплена в учетной политике организации.