Инвентаризация оценочных резервов

Инвентаризация оценочных резервов проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчётности в рамках годовой инвентаризации всех активов и обязательств (п. 23 ПБУ 8/2010; п. 3.55 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49). В то же время если в течение года произошли какие-то события, влияющие на необходимость признания оценочных обязательств или на их величину, то может быть проведена внеплановая инвентаризация оценочных резервов.

Оценочные резервы: что это

Оценочное обязательство (оценочный резерв) – это обязательства с неопределенной величиной и/или сроком исполнения, которое возникает из норм закона, судебного решения или договора. Эти обязательства возникают в результате действий организации, которая принимает на себя определенные обязанности в отношении третьих лиц. И в итоге у этих лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит свои обязанности (п. 4 ПБУ 8/2010).

Вместе с тем, в бухучете признаются не все обязательства, а лишь те, по которым выполняются три условия (п. 5 ПБУ 8/2010):

• организация не может избежать исполнения обязанности;
• вероятно уменьшение экономических выгод по результатам исполнения этой обязанности;
• величина обязательства может быть обоснованно оценена.

Можно назвать следующие примеры оценочных обязательств:

• по оплате отпусков работникам (следует из Трудового кодекса);
• по гарантийному ремонту (следует из ГК, Закона о защите прав потребителей или в силу договора);
• по демонтажу, утилизации основных средств и восстановлению окружающей среды (следует из закона);
• по судебным разбирательствам.

А вот, к примеру, обязательства в отношении предстоящих ремонтов собственных основных средств не признаются, поскольку организация может и избежать проведения таких ремонтов.

Оценочные обязательства учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Инвентаризация оценочных резервов: как проводится

В первую очередь, необходимо проанализировать события, произошедшие в деятельности организации, на предмет того, создают ли они оценочные обязательства. К примеру, обязательства по оплате отпусков работников есть у всех организаций. Поэтому провести инвентаризацию резерва на оплату отпусков работников придется в любом случае. Подробнее читайте об этом здесь.

Если комиссия выявит, что оценочное обязательство по какому-то событию не признано в бухучете, его нужно создать в обоснованно оцененной сумме, необходимой для погашения обязательства (п. 15, 16 ПБУ 8/2010). Если предполагаемый срок исполнения обязательства превышает 12 месяцев, то сумма обязательства должна быть продисконтирована (п. 20 ПБУ 8/2010).

Уже признанные обязательства, отраженные на счете 96, нужно проверить на предмет достаточности / избыточности для погашения обязательства и при необходимости скорректировать.

Если обязательство признано по дисконтированной (приведенной) стоимости, нужно проверить правильность расчета сумм процентов.

Инвентаризация оценочных резервов: как оформляется

По итогам инвентаризации оценочных резервов нужно составить акт (п. 2.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49). Унифицированной формы такого акта не утверждено, поэтому организация может составить его в произвольной форме. Форму акта нужно утвердить приказом руководителя. Удобнее оформлять отдельные акты по каждому виду оценочного резерва.