Списание нематериальных активов по новому стандарту ФСБУ 14/2022

С 1 января 2024 г. в обязательном порядке применяется стандарт ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утв. Приказом Минфина от 30.05.2022 № 86н. Мы отдельно рассказали о том:

что признавать нематериальными активами по новому стандарту, читайте отдельную консультацию;
как начислять амортизацию НМА - здесь.

Теперь посмотрим, в какой момент и в каком порядке НМА списываются с бухучета.

О разнице между составом НМА в бухгалтером и налоговом учете рассказывает советник генерального директора ООО «Р.О.С.экспертиза», консультант по методологии бухучета и налогообложения, член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов, аккредитованный преподаватель ИПБ России Анна Ефремова

Посмотреть целиком вебинар "Основные изменения в учете НМА с 2024 г.: просто о сложном"

Основания для списания НМА с учета по ФСБУ 14/2022

Объект НМА списывается с бухучета в том отчетном периоде, в котором он (п. 45, 46 ФСБУ 14/2022):

или выбывает;
или не способен приносить экономические выгоды в будущем.

В частности, ФСБУ называет следующие основания для списания НМА:

истечение срока действия прав на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации;
прекращение использования объекта вследствие его морального устаревания при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;
отчуждение исключительных прав на объект другому лицу. В частности, продажа, мена, передача актива в виде вклада в капитал другой организации, передача в некоммерческую организацию;
выбытие материального носителя (вещи), в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, признанные объектом НМА. Такое возможно при краже, стихийном бедствии, пожаре, аварии и другой чрезвычайной ситуации, приводящей к невозможности дальнейшего использования объекта;
прекращение организацией деятельности, в которой использовался объект НМА, и невозможность использования актива в продолжающейся деятельности. Например, истек срок действия специального разрешения (лицензии) на ведение отдельных видов деятельности.

При этом важно помнить, что если правообладатель (лицензиар) предоставил объект НМА в пользование другому лицу, но у правообладателя (лицензиара) сохранились права на объект, с бухгалтерского учета объект НМА не списывается (п. 45 ФСБУ 14/2022).

Отражение списания объекта НМА в бухучете

При списании объекта нематериальных активов действуют такие правила (п. 47, 48 ФСБУ 14/2022):

суммы накопленной амортизации относятся в уменьшение первоначальной (переоцененной) стоимости объекта;
разница между балансовой стоимостью списываемого объекта НМА и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом отчетного периода;
в отчете о финансовых результатах за период, в котором выбывает НМА, результат выбытия (например, прибыль от продажи) нужно показать свернуто по строке «Прочие доходы» или «Прочие расходы»;
за последний период использования актива нужно начислить амортизацию (за весь месяц или за период использования в последнем месяце в зависимости от применяемого способа (п. 38 ФСБУ 14/2022)).

С учетом этого покажем, какие проводки нужно сделать при списании объекта НМА в связи с неспособностью приносить экономические выгоды в будущем.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Начислена амортизация нематериального актива за последний период его использования	20, 25, 26, 44, 91-2	05 «Амортизация нематериальных активов»
Списана сумма накопленной амортизации по НМА	05 «Амортизация нематериальных активов»	04 «Нематериальные активы»
Списана остаточная стоимость НМА в том периоде, когда использование актива прекращено	91-2	04 «Нематериальные активы»

Если же объект НМА выбывает, к примеру, в связи с продажей, то проводки будут такие.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Начислена амортизация нематериального актива за последний период его использования	20, 25, 26, 44, 91-2	05 «Амортизация нематериальных активов»
Списана сумма накопленной амортизации по НМА	05 «Амортизация нематериальных активов»	04 «Нематериальные активы»
Списана остаточная стоимость реализованного НМА	91-2	04 «Нематериальные активы»
Отражен прочий доход от продажи объекта НМА	62	91-1
Начислен НДС, если реализация актива облагается НДС	62	68-«НДС»