Безвозмездная передача имущества - ОС, товаров, готовой продукции, неисключительных прав - облагается НДС. Передающая сторона начисляет налог на рыночную стоимость объекта и составляет счет-фактуру в одном экземпляре - получатель не может принять НДС к вычету (Письма Минфина от 06.04.2021 N 03-07-11/25037, от 30.11.2016 N 03-07-11/70848).
Безвозмездная передача денег НДС не облагается (ст. 39 НК РФ).
При безвозмездной передаче ОС бюджетным учреждениям, ГУП, МУП или органам власти НДС не начисляют. Налог, принятый к вычету, восстанавливают пропорционально остаточной стоимости (ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина от 29.11.2017 N 03-07-11/78909).
Для налога на прибыль и при УСН передающая сторона ни стоимость переданного имущества, ни НДС в расходах не учитывает (Письма Минфина от 06.11.2024 N 03-03-06/2/108824, от 12.02.2020 N 03-03-06/1/9419).
Стоимость безвозмездно переданного имущества списывают в прочие расходы проводкой Д 91 - К 01 (10, 41, 43).
Пример. Учет безвозмездной передачи ОС (автомобиля, оборудования, недвижимости)Первоначальная стоимость безвозмездно переданного ОС - 2 000 000 руб., остаточная - 100 000 руб., рыночная стоимость без НДС - 1 000 000 руб.
При передаче начисляем НДС 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 20%). В налоговых расходах остаточную стоимость ОС и начисленный НДС не учитываем.
Д 01.09 - К 01.01 | Списана первоначальная стоимость ОС | 2 000 000 руб. |
Д 02.01 - К 01.09 | Списана амортизация | 1 900 000 руб. |
Д 91.02 - К 01.09 | Передано ОС | 100 000 руб. |
Д 91.02 - К 68.02 | Начислен НДС | 200 000 руб. |
Пример. Учет безвозмездной передачи ОС бюджетным учреждениямПервоначальная стоимость ОС, переданного бюджетному учреждению, - 2 000 000 руб., остаточная - 100 000 руб., рыночная - 1 000 000 руб. НДС, принятый к вычету при покупке ОС, - 400 000 руб.
Остаточную стоимость переданного ОС в налоговых расходах не учитываем, НДС не начисляем. Восстанавливаем налог, принятый к вычету при покупке, - 20 000 руб. (100 000 руб. / 2 000 000 руб. x 400 000 руб.).
Д 01.09 - К 01.01 | Списана первоначальная стоимость ОС | 2 000 000 руб. |
Д 02.01 - К 01.09 | Списана амортизация | 1 900 000 руб. |
Д 91.02 - К 01.09 | Передано ОС | 100 000 руб. |
Д 91.02 - К 68.02 | Восстановлен НДС | 20 000 руб. |