Лизинг: учет у лизингополучателя
В бухучете лизингополучатель отражает право пользования активом (ППА) на счете 01 и обязательство по аренде на счете 76 (п. 10 ФСБУ 25/2018).
Первоначальная стоимость ППА - затраты лизингодателя на покупку имущества плюс затраты лизингополучателя, необходимые для начала его использования. ППА амортизируют исходя из СПИ для полученного в лизинг ОС (п. п. 13, 17 ФСБУ 25/2018).
Обязательство по аренде равно справедливой стоимости предмета лизинга за минусом авансов, уплаченных до его получения лизингодателю. Справедливая стоимость - цена покупки имущества лизингодателем. На остаток обязательства ежемесячно начисляют проценты по ставке, которая дисконтирует будущие платежи до справедливой стоимости. А затем уменьшают обязательство с процентами на текущие платежи (п. п. 14, 15, 18 ФСБУ 25/2018, Рекомендация БМЦ).
Малые предприятия, которые ведут упрощенный бухучет, могут оценивать ППА и обязательство по аренде по номинальной сумме платежей и не начислять проценты на остаток обязательства (п. 14 ФСБУ 25/2018).
В балансе ППА показывают в строке 1150, обязательство по аренде - в строках 1450 или 1550. Если суммы существенны, их отражают в отдельных строках, детализирующих общие показатели (п. 46 ФСБУ 25/2018, п. 10 ФСБУ 4/2023, Рекомендация БМЦ).
НДС по лизинговым платежам принимают к вычету после их начисления по графику на основании счетов-фактур лизингодателя. НДС с аванса можно принять к вычету по авансовому счету-фактуре, а затем восстановить на дату вычета по обычному счету-фактуре.
Для налога на прибыль лизинговые платежи включают в расходы полностью по графику платежей. По договорам, заключенным до 01.01.2022, где балансодержателем указан лизингополучатель, продолжают начислять амортизацию, а лизинговые платежи учитывают в расходах за вычетом амортизации (ст. 264 НК РФ).
На УСН лизинговые платежи учитывают в расходах после их уплаты (ст. 346.16 НК РФ).
Выкупную стоимость предмета лизинга после перехода права собственности лизингополучатель отражает в налоговом учете как покупку нового объекта - ОС или МПЗ. В бухучете выкупную стоимость учитывают так же, как лизинговый платеж. Сам объект переводят в состав ОС внутренними проводками по счетам 01 и 02 (Письмо Минфина от 15.02.2022 N 03-03-06/1/10332).
При досрочном выкупе в бухучете стоимость ППА корректируют на разницу между оставшейся суммой обязательства по аренде и суммой, уплаченной лизингодателю при выкупе, и переводят ППА в ОС. В налоговом учете показывают покупку нового ОС по новой выкупной стоимости (п. 21 ФСБУ 25/2018).
