Как налоговым агентам применять НДФЛ-новшества с 2025 года
Вступающие в силу с 2025 г. поправки по НДФЛ коснутся всех налоговых агентов. Будут три группы доходов физлиц с разными шкалами ставок по НДФЛ. Из-за этого бухгалтерам будет сложнее рассчитывать налог. Самый часто задаваемый вопрос: надо ли складывать зарплату и дивиденды работника-учредителя в целях применения повышенной ставки налога? Есть и другие новшества, применение которых вызывает вопросы. На них мы попросили ответить специалиста ФНС Морозова Дмитрия Александровича.
— С 01.01.2025 п. 5 ст. 226 НК РФ будет действовать в новой редакции, согласно которой налоговый агент должен будет сообщать о неудержанном НДФЛ, только если он не смог удержать его до 31 января следующего года. Новшество должно заработать не ранее 1-го числа очередного налогового периода — по НДФЛ это календарный год.
Эти изменения будут касаться НДФЛ, который не смогли удержать с доходов начиная с 1 января 2025 г.? А по НДФЛ за 2024 г. остаются действующие сейчас правила, то есть о неудержанном НДФЛ нужно сообщать в ИФНС, если его не смогли удержать до 31.12.2024?
— Напомню, изменения, в частности, касаются НДФЛ, исчисленного 31 декабря со сверхнормативных суточных при командировках, со стоимости подарков работникам и их детям, если после их выдачи работникам больше не выплачивали денежные доходы до конца года. Этот НДФЛ и нужно будет удерживать из выплачиваемой в январе зарплаты.
Исходя из положений Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ, рассматриваемые изменения вступают в силу с 01.01.2025. Официальных разъяснений о моменте начала их применения в настоящее время нет. Полагаю, исходя из формулировки Закона, к доходам, обязанность удержания НДФЛ с которых относится к периоду до вступления поправок в силу (до 31.12.2024 включительно), они не применяются.
Соответственно, по моему мнению, поправки следует применять в 2026 г. в отношении сумм НДФЛ, не удержанных в силу норм НК РФ в течение 2025 г.
— Правильно ли мы понимаем, что если налоговый агент не удержит прошлогодний НДФЛ из доходов физлица в январе 2025 г., а сообщит в ИФНС о неудержанном налоге за 2024 г., то негативных последствий не будет? Налогового агента не обвинят в несвоевременном удержании НДФЛ и не будет штрафа по ст. 123 НК РФ?
— Верно. Вместе с тем, несмотря на сказанное в ответе на первый вопрос, замечу, что налоговый агент может удержать не удержанный в декабре 2024 г. НДФЛ, например, в январе 2025 г.
Кстати, многие работодатели так делали и в 2023—2024 гг. Напомню, что если подарок работнику был выдан в 2023 г., а работодатель налог с его стоимости удержал в январе 2024 г. при выплате аванса, то в расчете 6-НДФЛ за 2023 г. не нужно было показывать сумму неудержанного НДФЛ. В нем нужно было указать доход в виде стоимости подарка и исчисленный с нее НДФЛ. А сумму удержанного НДФЛ следовало отразить в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2024 г. — в строках 020 и 021 раздела 1 и строках 160 и 161 раздела 2.
Такие рекомендации давала налоговая служба, и ими можно воспользоваться при заполнении расчетов за 2024 г. и I квартал 2025 г.
Полный текст интервью читайте в ГК, 2024, № 24, с. 20.