ИНСТРУКЦИЯ ОСН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Для целей налогообложения прибыли расходы, которые связаны с производством и реализацией, могут быть прямыми и косвенными. Косвенные сразу уменьшают базу по налогу на прибыль текущего периода, а прямые — только по мере реализации продукции. Неверная классификация прямого расхода в качестве косвенного может привести к занижению налога на прибыль. Итог — доначисление налога, штрафы и пени. Разберемся с основами классификации налоговых расходов.

Прямые или косвенные расходы: учет для налога на прибыль

Смысл разделения производственных затрат в налоговом учете

Неправомерное отнесение к косвенным расходам затрат, которые должны быть учтены как прямые расходы, является частым нарушением, включенным ФНС в специальный Перечень, за которым должны следить проверяющиеПеречень частых нарушений обязательных требований по налоговому контролю. Этот Перечень появился довольно давно, но по-прежнему актуален.

Как известно, слишком короткий перечень прямых расходов в налоговом учете — это риск доначислений при налоговой проверке. Но у бухгалтеров до сих пор есть сложности с тем, какой расход в налоговом учете должен быть прямым, а какой — косвенным.

Много вопросов вызывают критерии отнесения расходов к прямым или косвенным. Важно в том числе и то, что они различны для производственных предприятий и для торговых организаций.

1статьи 318—320 НК РФ; 2ст. 320 НК РФ; 3абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ

Итак, косвенные расходы в налоговом учете признаются в тот же момент, что и внереализационные расходы, — в текущем периоде. А чтобы учесть прямые расходы в уменьшение налоговой базы, надо по общему правилу дождаться реализации соответствующей продукции, работ, услуг.

Прямые расходы у производственных компаний

Право распределять производственные расходы между прямыми и косвенными в налоговом учете принадлежит самой организации. Но она должна делать это не просто как захочется, а обоснованно — на базе экономических показателей, характерных для процесса создания продукциистатьи 318, 319 НК РФ. Поэтому механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. Это подтверждает и судебная практикаОпределение КС от 25.04.2019 № 876-О. И Минфин говорит о том, что необходимо учитывать соответствие произведенных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам)Письмо Минфина от 03.05.2023 № 03-03-06/1/40503.

При этом как прямые расходы надо учитывать не только те, которые перечислены в качестве таковых в п. 1 ст. 318 НК РФ, но и все остальные, непосредственно связанные с процессом создания продукции в конкретной организации. И если с учетом специфики деятельности какие-то расходы по сути прямые, то именно так их и следует признавать.

Нередко компании включают в состав своих прямых расходов затраты на ремонт производственного оборудования

Базовый перечень налоговых прямых расходов можно найти в п. 1 ст. 318 НК РФ. Это:

•затраты на сырье или материалы, используемые в производстве товаров, комплектующие изделия, полуфабрикаты — те затраты, которые поименованы в подп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;