Почему важно правильно рассчитать и установить лимит

Плохо и занизить, и завысить лимит.

В первом случае придется чаще сдавать наличные в банк и/или чаще снимать деньги со счета. То есть вы ограничите собственную свободу по хранению денег в кассе, да еще и заплатите банку больше комиссий.

Во втором случае вам грозит штраф. Когда лимит из-за неверного расчета завышен, инспекторы при проверке, в зависимости от конкретных обстоятельств, поступают так:

• <или>делают свой расчет. Затем смотрят, превышал ли остаток в кассе получившуюся у них сумму хотя бы раз за последние 2 месяца (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). Если да, то штрафуют (Письмо ФНС от 09.07.2014 № ЕД-4-2/13338 (п. 4)).

Это находит поддержку в судах (Постановления 13 ААС от 23.12.2014 № 13АП-26404/2014; 11 ААС от 10.12.2014 № 11АП-16703/2014). Правда, при отсутствии прочих отступлений от правил суд может расценить превышение лимита из-за неверного его расчета как малозначительное нарушение и отменить штраф (Постановление 13 ААС от 16.10.2015 № 13АП-22253/2015);

• <или>приравнивают неверно рассчитанный лимит к отсутствию установленного лимита. А это означает, что в кассе на конец дня вообще не должны оставаться наличные. Соответственно, за любой остаток в кассе в течение последних 2 месяцев — штраф (Постановление 9 ААС от 05.03.2015 № 09АП-1435/2015 (оставлено без изменения Постановлением ВС от 24.11.2015 № 305-АД15-11785)).

После расчета лимита его нужно установить, то есть утвердить приказом директора либо иного лица, у которого есть доверенность директора на утверждение лимита (п. 2 Указания; статьи 53, 185 ГК РФ; п. 2 ст. 69 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; п. 3 ст. 40 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Если такого приказа нет, то лимит считается неустановленным и оставлять деньги в кассе нельзя (Постановления ВС от 12.09.2014 № 11-АД14-21; 1 ААС от 11.12.2015 № А38-3850/2015). В приказе нужно обозначить дату, с которой организация применяет этот лимит. Расчет его суммы можно привести непосредственно в приказе или сделать отдельным документом.

Свой лимит должен быть у каждого обособленного подразделения. Если у какого-то ОП лимит не установлен, рассчитан неверно или не соблюдается, организацию оштрафуют за накопление наличных сверх лимита (Постановления 17 ААС от 14.05.2015 № 17АП-3750/2015-АК; 9 ААС от 22.09.2014 № 09АП-35907/2014).

Кто вправе работать без лимита

Это ИП и малые предприятия (ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ). Они вправе лимит не устанавливать, то есть хранить в кассе любую сумму наличных как угодно долго (п. 2 Указания; Письмо ФНС от 09.07.2014 № ЕД-4-2/13338 (пп. 1, 4)).

Если малое предприятие пользуется правом не устанавливать лимит и у него есть одно или несколько ОП, то они тоже работают без лимита. ОП не является самостоятельным юрлицом, оно — часть организации. Поскольку организация лимит не устанавливает, то и ОП — тоже.

Когда у малого предприятия лимит установлен, то оно обязано его соблюдать (Письмо ЦБ от 08.12.2014 № 29-1-1-6/9698), и за его превышение будет штраф. Поэтому, если в организации раньше издавался приказ о лимите (например, в те времена, когда она еще не соответствовала критериям МП или когда лимит для МП был еще обязательным (до 01.06.2014), либо просто по ошибке или незнанию), необходимо его отменить. Для этого директор издает приказ: с такой-то даты на основании п. 2 Указания установленный ранее лимит отменяется и организация пользуется своим правом хранить деньги в кассе без ограничения. При наличии обособленных подразделений такой приказ должен отменять и их лимиты — нужно сделать экземпляр для каждого подразделения и передать его туда на случай проверок.

Если этого не сделать и хранить в кассе больше лимита, то инспекция при проверке оштрафует — суды это поддержали (Постановление 9 ААС от 21.04.2015 № 09АП-11459/2015). И не поможет приказ об отмене лимита, представленный в инспекцию только после составления акта проверки и вынесения постановления о штрафе (Постановление 9 ААС от 27.11.2015 № 09АП-45890/2015).

Организации, созданные начиная с 01.06.2014 и с «рождения» имеющие статус МП, вправе приказ об отмене лимита не издавать и по умолчанию пользоваться правом хранить в кассе деньги без ограничения. Однако мы рекомендуем все же написать приказ о том, что организация пользуется правом не устанавливать лимит. Это не сложно, зато при проверке вопросов о лимите уже не будет.

Какой способ расчета лимита выбрать

В Порядке ведения кассовых операций приведены два способа расчета лимита (п. 2 Указания; приложение к Указанию): первый — по суммам наличной выручки, второй — по объему расходования денег из кассы. И то и другое берется за какой-то период в прошлом. При этом сказано, что юридическое лицо самостоятельно определяет лимит «исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег».

Означает ли это, что вы вправе выбрать тот способ, который даст бо´ль­шую величину лимита? В Указании об этом ничего не сказано. Поэтому советуем выбрать способ исходя из того, что у вас сейчас явно и устойчиво преобладает. Есть постоянная наличная выручка и обычно она ощутимо больше расходов из кассы — считайте лимит по выручке. Наоборот — делайте расчет по расходам.

Не советуем выбирать способ только исходя из потребности в наличных или желания избежать уплаты банку лишних комиссий за сдачу и снятие денег. Например, у ООО — розничная торговля и постоянная наличная выручка. Когда-то из кассы директору-учредителю была выдана крупная сумма дивидендов наличными — больше максимальной дневной выручки. Конечно, рассчитать лимит по расходам, взяв для расчета сумму, выданную из кассы за этот 1 день, выгоднее, чем по выручке. Но налоговики могут не признать такой расчет из-за того, что не учтен общий характер деятельности организации.

Общий принцип определения показателей для расчета

Общий подход, который заложен в правила расчета лимита, таков: установленный лимит не должен заставлять вас сдавать наличные в банк чаще, чем это необходимо именно вам при вашей обычной деятельности (с учетом характерных для нее пиков поступлений и/или расходов наличных). Из этого и нужно исходить при определении показателей, принимаемых вами в расчет лимита.

Но есть ограничение. В расчет нельзя заложить сдачу наличных в банк либо снятие наличных со счета реже одного раза в 7 рабочих дней (для населенных пунктов без банка — реже одного раза в 14 дней).

Рассчитываем лимит по выручке

Формула такова (п. 1 приложения к Указанию):

Рассмотрим, как определить каждый из показателей.

Расчетный период

Это тот период, наличную выручку за который вы возьмете для расчета лимита. Вы сами решаете, какой период будет у вас расчетным.

Не оглядывайтесь на давность. Кризис продолжается, продажи падают. Даже с учетом выросших цен максимальные суммы наличной выручки у многих были давно — год, два, три назад. И если дневная выручка тех времен больше нынешней, вы можете взять расчетный периода оттуда, это не запрещено (пп. 8, 9 Письма ЦБ от 15.02.2012 № 36-3/25). Однако на случай проверки у вас должны быть наготове документы, которые подтверждают величину наличных поступлений от продаж за каждый из выбранных в качестве расчетного периода дней. Не забывайте про характер деятельности организации — желательно, чтобы в расчетном периоде он был схож с нынешним, так безопаснее.

Чем меньше дней в расчетном периоде, тем больше лимит (при условии, конечно, что вы берете период с наибольшими наличными поступлениями). Ведь среднее, как известно, всегда меньше максимума, и чем длиннее период, тем больше оказывается «разбавлен» показатель объема поступлений. Чтобы лимит был максимальным, нужно взять в качестве расчетного периода 1 день с пиковой выручкой.

Если вы берете не 1 день, а больше, подсчитывайте рабочие дни вашей фирмы, а не те, что являются рабочими по ТК. Так, одна компания взяла для расчета лимита наличную выручку за I квартал. В нем было 57 дней, которые являлись рабочими по ТК. Однако по кассовой книге, журналу кассира-операциониста и Z-отчетам налоговики увидели, что в I квартале организация проводила операции с наличными 61 день, то есть работала и в те дни, которые по ТК не были рабочими. Инспекторы пересчитали лимит, разделив наличную выручку за I квартал не на 57 дней, а на 61. В результате он получился меньше, чем по расчету организации, и инспекция оштрафовала ее за сверхлимитные остатки. Организация пыталась оспорить штраф, однако суд поддержал налоговиков (Решение АС Калининградской области от 03.10.2014 № А21-4264/2014 (Внимание! PDF-формат) (оставлено в силе Постановлением 13 ААС от 23.12.2014 № 13АП-26404/2014)).

Объем поступлений в кассу от продаж

Чем больше этот показатель, тем больше будет лимит. Но нельзя просто взять весь приход по кассовой книге за дни расчетного периода.

Выберите только поступления от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. Кроме сумм, полученных наличными при передаче товаров или результатов работ и при оказании услуг, в расчет лимита также смело можно включить следующие поступления в кассу:

• суммы предоплаты — только те, по которым на дату утверждения лимита товар уже отгружен (работы выполнены, услуги оказаны). Авансы же, в счет которых на момент подписания приказа о лимите еще не было отгрузки, нельзя считать поступлениями от продаж;
• суммы постоплаты, в том числе деньги за товары (работы, услуги), которые были отгружены до начала выбранного вами расчетного периода. Например, расчетный период 28—30 декабря 2015 г. В эти дни, среди прочего, поступила наличными оплата за товары, переданные покупателям ранее, 26—27 декабря. Ее тоже можно включить в расчет лимита;
• у посредника — наличные, вырученные от продажи товаров комитента/принципала. Несмотря на то что эти суммы не являются доходом самого посредника, в расчет его лимита они входят. В Указании не сказано, что следует брать поступления от продажи только своих товаров.

Все остальное инспекция при проверке из расчета лимита выкинет.

Это, в частности (Постановления 11 ААС от 10.12.2014 № 11АП-16703/2014; 13 ААС от 16.10.2015 № А21-2495/2015):

• займы, полученные вами как заемщиком и возвращенные вам как заимодавцу;
• проценты, полученные вами по займам. Заем — это не товар и не работа. Нельзя считать его и услугой (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 807 ГК РФ);
• договорные санкции и законная неустойка, например уплаченные вам контрагентом штрафы и пени за допущенную им просрочку исполнения обязательств;
• всяческие возвраты вам от контрагентов и работников: переплаты — от поставщиков, излишне выплаченной зарплаты и неизрасходованных командировочных, представительских и прочих подотчетных денег — от работников и т. п.;
• компенсация работниками стоимости трудовых книжек;
• наличные, принятые вами как платежным агентом;
• наличные, поступившие в кассу в рамках передачи денег между подразделениями организации;
• взносы в УК;
• безвозмездно полученные деньги;
• вклады в имущество ООО.

Количество дней между сдачами денег в банк (показатель Nc)

Это интервал между сдачами денег в банк на момент установления лимита (а не тот интервал, который был в выбранном вами расчетном периоде).

Определяя этот показатель, опирайтесь на документы, в которых закреплено, как часто вы сдаете деньги в банк (договор с банком или со службой инкассации), а не на фактический интервал сдачи, так как последний нередко «плавает».

Если вы сами отвозите деньги в банк (например, сдаете через банкомат) или вообще еще ни разу выручку в банк не сдавали, директор должен в приказе об установлении лимита утвердить показатель Nc именно в целях расчета лимита. Можно взять максимальные 7 (14) дней.

Здесь тоже исходите из рабочих дней вашей фирмы, а не из тех дней, которые являются рабочими по ТК.

Чем больше Nc, тем больше лимит. Но мало кто сдает выручку через одинаковые промежутки времени. Обычно интервалы в договоре с инкассаторской службой или с банком неравные. И многие выбирают для расчета лимита наименьший промежуток, считая, что так безопаснее. Но это неправильно. Ведь тогда лимита будет хронически не хватать. Поэтому выбирайте наибольший интервал. Например, организация работает 7 дней в неделю, а деньги сдает в банк в четверг и в понедельник. С понедельника до четверга — 3 дня, с четверга до понедельника — 4 дня. Для расчета лимита берем Nc 4 дня.

Будьте осторожны с правилом о том, что при отсутствии банка в том населенном пункте, в котором находится организация, Nc можно установить больше 7 рабочих дней — до 14 включительно.

Во-первых, это можно сделать, если в населенном пункте вообще нет ни одного банка, а не именно того, с которым у вас договор на обслуживание (Постановление 17 ААС от 10.09.2014 № 17АП-10243/2014-АКу).

Во-вторых, формальный подход тут опасен. Если в границах населенного пункта ни одного банка нет, но от организации до обслуживающего ее отделения банка всего несколько километров, есть дорога и регулярное транспортное сообщение, то расчет лимита исходя из интервала от 8 до 14 дней может не признать не только инспекция, но и суд (Решение АС Калининградской области от 03.10.2014 № А21-4264/2014 (Внимание! PDF-формат) (оставлено в силе Постановлением 13 ААС от 23.12.2014 № 13АП-26404/2014)).

И максимальное ограничение 7 (14) дней, и утвержденный вашим директором Nc — только для расчета лимита. Это не означает, что вы в любом случае обязаны сдавать все наличные в банк один раз в 7 (14) рабочих дней либо с указанной в приказе о лимите периодичностью. Пока остаток в пределах лимита, вы вправе держать у себя деньги как угодно долго. А в дни выдачи зарплаты лимит может быть и превышен — на сумму предназначенных для выплаты зарплаты денег (п. 2 Указания).

И наоборот, если остаток в кассе на конец дня превысил лимит раньше указанного в приказе о лимите срока, вы обязаны в этот же день излишек сдать (п. 2 Указания). Ждать истечения 7 (14) дней либо соответствующего вашему показателю Nc срока сдачи денег нельзя.

Рассчитываем лимит по расходам

Вот формула (п. 2 приложения к Указанию):

Расчетный период

Это тот период, сумму выданных из кассы денег за который вы возьмете для расчета лимита.

С ним все так же, как и в формуле расчета лимита «по выручке». Максимальный лимит получится, если принять за расчетный период 1 день с пиковыми суммами таких расходов из кассы, которые учитываются при расчете лимита.

Объем выдач из кассы

Чем больше этот показатель, тем больше лимит. В него входят любые выдачи наличных из кассы работникам, ИП, представителям юрлиц, кроме следующих (исключите их из расчета!) (п. 2 Указания, п. 2 приложения к Указанию):

• суммы выданной работникам зарплаты, стипендий;
• все те выплаты работникам, которые методологией заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения отнесены к фонду заработной платы и выплатам социального характера. Последними, в частности, являются матпомощь, возмещение платы за детский сад, выходные пособия, суммы, начисленные при увольнении в связи с сокращением численности, ликвидацией организации, единовременные пособия при выходе на пенсию. Полный перечень зарплатных и социальных выплат — в пп. 86—88, 90 Порядка заполнения формы № П-4 (утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428);
• вознаграждение физлицам — не ИП по договорам подряда и оказания услуг. Дело в том, что в целях кассовой дисциплины они приравнены к работникам (п. 5 Указания). А по правилам заполнения форм статотчетности вознаграждения по ГПД входят в фонд зарплаты (п. 88 Порядка заполнения формы № П-4, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428).

• суммы, выданные из одной кассы организации для передачи в другую ее кассу, например из обособленного подразделения в головное или в другое обособленное.

Выплаты работникам, не относящиеся к зарплатным и социальным, перечислены в п. 91 Порядка заполнения формы № П-4 (утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428) — включите их в расчет лимита. Это, в частности:

• соцстраховские пособия, оплата санаторно-курортного лечения, в том числе и в части, возмещаемой ФСС;
• возмещение командировочных и представительских;
• компенсации за использование в работе личного имущества;
• алименты;
• дивиденды (из кассы их могут выплачивать только ООО, АО это не позволено (п. 8 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ)).

Также в объем выдач, среди прочего, входят следующие выплаты из кассы (независимо от того, кто получатель — работник или стороннее лицо):

• авторские вознаграждения;
• вознаграждения по любым гражданско-правовым договорам с ИП;
• выплаты физлицам — не ИП по всем гражданско-правовым договорам (кроме договоров подряда и оказания услуг), в том числе арендная плата, выдача и погашение займов, проценты по полученным займам;
• выдачи под отчет, причем независимо от того, когда подотчетник потратил эти деньги — в расчетном периоде или позже. Нужно ли вычесть из них суммы, которые подотчетники не использовали и впоследствии вернули в кассу? Нет, Указание этого не требует. И это справедливо, потому что нередко необходимо выдать деньги подотчетнику с запасом и величина лимита должна учитывать такую потребность. Однако это не означает, что можно искусственно раздуть лимит, выдав под отчет несколько крупных сумм, которые позже будут возвращены как неиспользованные. Налоговики наверняка попытаются оспорить такой расчет.

Количество рабочих дней между днями получения наличных в банке (показатель Nn)

Чем оно больше, тем большим получится лимит.

Часто этот показатель определяют так: берут все промежутки между получениями наличных за тот период, который выбрали как расчетный, и выводят среднее арифметическое. Не делайте так, это неправильно. Правильно — подставить в формулу текущее, то есть на момент установления лимита, количество дней между снятиями наличных.

Однако вряд ли кто-то получает деньги в банке по графику, строго в определенные дни. Обычно деньги снимают со счета по мере того, как в них возникает потребность, и какого-то единого интервала не существует. Поэтому директор должен установить Nn специально для расчета лимита. Можно взять максимальные 7 дней — это не помешает вам при надобности снимать деньги чаще.

С правом взять интервал от 8 до 14 дней, если в населенном пункте нет банка, здесь все так же, как и при расчете лимита по наличным поступлениям.

Есть ли у лимита срок годности

ЦБ разъяснил, что при изменении объема поступлений/объема выдач наличных организация сама решает, нужно ли ей пересчитывать лимит (Письмо ЦБ от 15.02.2012 № 36-3/25). Поэтому при существенном падении объема наличной выручки/расходов вы не обязаны пересчитывать лимит — можете работать с прежним.

Понятно, что решение о пересчете лимита исходя из новых объемов целесообразно принять, когда наличная выручка или расходы выросли, прежнего лимита уже не хватает и приходится чаще сдавать деньги в банк. Например, при росте продаж в пик сезона. Вы вправе с любого момента ввести новый лимит, рассчитав его исходя из новых реалий.

Лучше пересчитать лимит, сменив способ расчета, если в результате каких-то перемен в работе организации кардинально изменится соотношение между наличной выручкой и наличными расходами из кассы.

Например, организация отказалась от розничных продаж, оставив только оптовую торговлю. В результате у нее больше нет постоянной наличной выручки, но остались наличные расходы. Лучше установить новый лимит, рассчитав его по расходам — чтобы учитывался характер деятельности.

И наоборот: если наличной выручки раньше не было и ваш лимит рассчитан по расходам, то при ее появлении на постоянной основе безопаснее пересчитать лимит по выручке — после того как суммы выручки за какой-либо период (например, за неделю) регулярно будут больше расходов из кассы.

Лимит для новеньких: считаем и пересчитываем

У только что зарегистрированной организации нет ни выручки, ни расходов из кассы. Но на дату первой операции с наличными (нередко это внесение УК) лимит ей уже нужен — без него весь остаток кассы пришлось бы ежедневно сдавать в банк.

Поэтому новая организация должна рассчитать лимит исходя из ожидаемого объема наличных поступлений от продаж или ожидаемого объема выдач из кассы (пп. 1, 2 приложения к Указанию). Расчетный период, соответственно, тоже будет условным (но не больше 92 дней). Показатель Nc/Nn директор установит сам в приказе о лимите.

И нигде в кассовых правилах не сказано, что при появлении наличных выручки или расходов такие организации обязаны лимит пересчитать исходя из фактических показателей. Получается, что установленным сразу после создания юрлица лимитом можно пользоваться сколь угодно долго. Однако налоговики против этого. Если на момент проверки у организации есть регулярные поступления в кассу и/или расходы из кассы и исходя из них лимит получается меньше лимита «по ожиданиям», то инспекция может сделать свой расчет и оштрафовать за превышение лимита.

Так, один суд соглашается с тем, что лимит следует пересчитать после регистрации ККТ и появления принимаемой с ее применением постоянной наличной выручки (Постановления 9 ААС от 27.11.2015 № 09АП-45890/2015, от 05.03.2015 № 09АП-1435/2015 (оставлено без изменения Постановлением ВС от 24.11.2015 № 305-АД15-11785)). Еще известный нам по сообщениям читателей случай: инспекторы решили, что установить лимит исходя из фактических показателей нужно было с начала года, следующего за годом создания организации. Поскольку этого не было сделано, налоговики сочли лимит неустановленным, то есть равным нулю. Чем инспекторы руководствовались, сказать сложно: в Указании таких требований нет. До судов подобные дела, насколько нам известно, не доходили, и результат оспаривания непредсказуем.

Если лимит получается нулевым, а деньги в кассе нужны

Это случается, если операции с наличными проводятся, но какой-нибудь из показателей формулы равен нулю. В частности, когда у организации:

• <или>есть поступления в кассу, но все они не являются поступлениями от продаж товаров (работ, услуг). Например, работники получают подотчетные деньги на карты, а неизрасходованное возвращают в кассу. Или руководство получает от организации займы на карты, а возвращает их наличными в кассу. Нулевой результат дадут и первый способ расчета лимита — так как поступления от продаж равны нулю, и второй — так как деньги из кассы не расходовались. Однако ездить с каждой возвращенной работниками тысячей в банк как минимум неудобно. Нужна возможность сдавать деньги хотя бы раз в несколько дней, а для этого необходим лимит;
• <или>есть только расходование наличных из кассы, но оно попадает в исключаемые из расчета расходы (то есть зарплатные и социальные выплаты). При этом необходимо хранить в кассе некоторую сумму (например, на выдачу «внезапных» отпускных), да и неполученную зарплату не всегда удается в тот же день отвезти в банк.

При таких показателях не получится установить ненулевой лимит. Остается создать объем выдач наличных из кассы, необходимый для расчета лимита по второму способу. Для этого покупают что-нибудь нужное (канцелярские товары, инструменты, расходные материалы и т. п.) за наличные, разово сняв деньги в банке и выдав их подотчетнику. Вот и расходы из кассы. Количество дней между снятиями наличных в банке устанавливают равным 7 (показатель Nn утверждается директором в приказе о лимите). Это не обяжет вас в будущем снимать деньги с расчетного счета.

Приобретая что-либо за наличные, помните о другом лимите — расчетов наличными с участием юрлица, он составляет 100 тыс. руб. по одному договору (пп. 1, 2, 6 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У).

Расчет лимита, если есть обособленные подразделения

У каждого ОП, работающего с наличными, должны быть:

• свой лимит остатка наличных в кассе;
• своя кассовая книга — в ней и отражается тот самый остаток на конец дня, который не должен превышать лимит (пп. 2, 4.6 Указания).

Обособленным в рамках кассовых правил считается любое подразделение, в котором оборудовано (неважно, на какой срок) хотя бы одно рабочее место (п. 2 Указания). Чтобы правильно установить лимиты, разделите все свои ОП на две группы — для каждой в Указании предусмотрено свое правило расчета лимита.

ГРУППА 1. ОП, которые сверхлимитные наличные сдают в банк для зачисления на счет организации (далее — ОП-1)

Здесь не имеет значения, выделен ли ОП отдельный счет и есть ли у руководителя ОП полномочия распоряжаться средствами на нем или нет. То есть даже магазин (или точка продаж), работник которого зачисляет наличные на счет организации по корпоративной карте через банкомат, относится к этой группе ОП.

К указанной группе относятся и ОП, которые сдают наличные и на счет, и в другие кассы организации.

Каждому такому ОП лимит устанавливается по правилам, предусмотренным для юрлица, — исходя только из показателей и характера деятельности этого ОП. При этом способ расчета (по поступлениям или по расходам), расчетный период, интервал времени между обращениями в банк могут и не совпадать с выбранными для расчета лимитов самой организации и каждого из других ОП-1.

Наличную выручку и наличные расходы ОП-1 нельзя учитывать при подсчете лимита «остальной» организации.

Возьмем для примера такую ситуацию. У организации есть головное подразделение и одно ОП-1. Поэтому у нее два лимита:

• лимит самой организации, в данном случае он сводится к лимиту ГП;
• лимит ОП.

При этом у ГП лимит рассчитан по расходам за март 2015 г., так как выручки у него не бывает, а наибольшая сумма выдач из кассы была как раз в этом месяце. А у ОП-1 есть наличная выручка и почти нет расходов. Вы вправе рассчитать этому ОП лимит по выручке, причем не за март 2015 г., а за другой расчетный период — с наибольшими поступлениями от продаж. Понятно, что и значения третьего показателя формулы тоже могут различаться. А когда для организации и для ОП-1 выбран одинаковый способ расчета лимита, то разными могут быть расчетный период и Nc/Nn.

Лимит каждому ОП-1 должен быть утвержден приказом:

• <или>директора организации;
• <или>другого лица, которому директор по доверенности передал полномочия установить лимит именно этому конкретному ОП. Таким лицом может быть и руководитель этого ОП.

Если же такой приказ подписан руководителем ОП, у которого нет на это доверенности директора, то лимит не установлен и любой остаток в кассе — нарушение (п. 2 Указания; п. 129 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25).

ГРУППА 2. ОП, которые сдают излишки наличных в другую кассу организации (далее — ОП-2)

Этим ОП лимиты определите так.

ШАГ 1. Рассчитайте единый лимит по совокупной выручке/совокупным расходам (смотря какой способ выберете) всех ОП-2 и головного подразделения за единый расчетный период. Получится общий лимит — лимит организации.

Расчетный период, напомним, определяют в рабочих днях. День будет считаться рабочим, если работало хотя бы одно подразделение — ГП или какое-то из ОП-2. Например, у организации головной офис, который закрыт в субботу и воскресенье, и два магазина, которые работают без выходных. Максимальная наличная выручка, которая даст наибольший лимит, у организации была 26 и 27 декабря 2015 г. Для головного офиса эти 2 дня нерабочие. Несмотря на это, их можно взять в качестве расчетного периода.

Можно взять расчетный период из тех времен, когда какого-то из ОП-2 еще не было, — конечно, только если его появление не изменило характер деятельности организации.

ШАГ 2. Из суммы этого общего лимита выделите каждому ОП-2 свой лимит. Кому и сколько — решите сами, никаких ограничений тут нет. Исходите из потребности каждого ОП-2 в наличных и его возможностей оперативно сдать деньги в другую кассу организации. И уж конечно, вовсе не обязательно распределять лимиты между ОП-2 пропорционально «вкладу» каждого такого ОП в объем поступлений/объем выдач, использованный в расчете лимита.

ШАГ 3. Результат распределения закрепите приказом директора (уполномоченного им лица). Удобно это сделать в приказе об установлении лимита организации. Сделайте несколько экземпляров приказа — по одному для каждого ОП-2 и для ГП. Каждому ОП (руководителю или, если у ОП его нет, кассиру) передайте его экземпляр под роспись.

Если ОП-2 сдает деньги в кассу ОП-1

Тогда вы можете определить лимиты иначе. Лимит организации рассчитайте без учета денег этих двух ОП. Лимит ОП-1 определите с учетом выручки/расходов ОП-2, то есть по их совокупной выручке или совокупным расходам за единый расчетный период. Часть получившегося лимита ОП-1 (какую — решите сами) закрепите за ОП-2 как его собственный лимит.

Проще говоря, в целях расчета лимита эти два подразделения выступают как отдельная организация с «головой» в ОП-1. И лимит этому тандему определяется по тем же правилам, что и для ГП и ОП-2 (см. выше).

Так можно сделать, даже если характер деятельности у ОП-1 и ОП-2 разный: например, ОП-2 только получает наличные (от продаж) и передает их ОП-1, а ОП-1 только расходует эти деньги и сдает излишки в банк.

Обоснование такое. У ОП-1 лимит определяют по правилам, установленным для организаций. Для организаций есть правило о том, что они определяют свой лимит с учетом лимитов «обособок», сдающих деньги в их кассу. Получается, что раз ОП-2 сдает деньги в кассу ОП-1, то лимит у ОП-1 можно установить с учетом лимита ОП-2.

Приказ о лимите ОП-2 в этом случае должен подписать тот же, кто подписывает приказ о лимите ОП-1.

Если в ГП нет операций с наличными, а в ОП есть

Если ГП не принимает и не выдает деньги, то кассы у него нет и лимит ему не нужен. Такое может быть, когда у организации имеются:

• <или>только ОП-1 (одно или несколько). Тогда у каждого из ОП-1 будет свой лимит, рассчитанный исходя из его показателей, а у организации лимита не будет. И это не нарушение;
• <или>ОП-1 и ОП-2, но все ОП-2 сдают деньги в кассу какого-либо из ОП-1. Тут два равноправных варианта. Первый: лимит каждому ОП-2 нужно выделить из лимита того ОП-1, в чью кассу оно сдает деньги, рассчитав их общий лимит так, как описано выше. Второй: по совокупным показателям всех ОП-2 рассчитать их общий лимит — как лимит организации — и полностью распределить его между ними, ничего не оставив на ГП.

Если ОП не сдает деньги ни в ГП, ни в другое ОП, ни в банк

Например, ОП находится далеко от всех остальных подразделений. У него столь незначительная наличная выручка, что руководство не видит смысла сдавать ее в банк, а оставляет ее в кассе на мелкие текущие расходы. Нередко такая ситуация ставит бухгалтера в тупик: как установить лимит такому ОП, если для него правил не предусмотрено?

На самом деле такое положение дел само по себе — нарушение. Без лимита ОП просто не имеет права оставлять деньги в кассе (за исключением сумм, предназначенных для зарплатных и социальных выплат, в дни выдачи зарплаты, но не больше 5 рабочих дней (пп. 6.5, 2 Указания)). Любой остаток в кассе на конец дня оно обязано сдать — или в банк, или другую кассу организации. Если еще ни разу не сдавало — составьте приказ о том, куда в принципе должно сдавать (если в банк, то заодно установите, с какой периодичностью). Основываясь на этом приказе, выберите способ расчета лимита. Если на деле предполагается, что все наличные ОП все равно будут оставаться в нем, выделите такой лимит, чтобы его всегда хватало.

Если открыли новое ОП

Зависит от того, к какой группе оно относится:

• <если>это ОП-1, установите ему лимит исходя из его ожидаемой выручки или его ожидаемых расходов. Поскольку таким ОП лимит следует устанавливать по правилам, предусмотренным для лимита организации, то и правило о расчете «по ожиданиям» для нового ОП-1 тоже действует. Лимит организации при этом переустанавливать не нужно;
• <если>это ОП-2, то выделите ему часть существующего на этот момент лимита организации. При этом лимит организации нельзя увеличить на ожидаемые в ОП-2 объемы выручки или расходов. Как только ОП начнет работать с наличными, можно будет с учетом его объема поступлений или выдач увеличить лимит для всей организации.

Если закрыли ОП

Пересчитывать ли лимит организации? Важно, каким было закрытое ОП:

• <если>ОП-1, то ничего с лимитом организации делать не нужно. Ведь лимит этого ОП был рассчитан только по его собственным показателям, которые не учитывались при расчете лимита организации;
• <если>ОП-2, то ранее ему была выделена часть лимита организации, который определялся по совокупным показателям всех подразделений. Чтобы эта часть не пропадала, можно распределить ее между ГП и остальными ОП-2. То есть отдельным приказом директора установить им новые лимиты, не пересчитывая и не переустанавливая лимит самой организации. Но помните, что расчет лимита должен учитывать характер деятельности организации. Например, лимит организации рассчитан по выручке, а львиную ее долю приносило закрытое ОП-2 и никакому другому подразделению его функции не будут переданы. Тогда на дату его закрытия безопасно лимит организации пересчитать — так, чтобы в расчет не входили показатели закрытого ОП.

***

А теперь о копейках. Лимит устанавливают в рублях (пп. 1, 2 приложения к Указанию). Поэтому результат расчета можно округлить по правилам математики (Письма ЦБ от 24.09.2012 № 36-3/1876; ФНС от 06.03.2014 № ЕД-4-2/4116@): сумму менее 50 коп. отбросить, а сумму 50 коп. и более округлить до полного рубля. ■

ЛАПИНА Ольга Гелиевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса, кандидат экономических наук

В , 2016, № 13, с. 14, опубликовано интервью с О.Г. Лапиной об электронных документах и электронной подписи. Сегодня речь пойдет об отдельных моментах использования электронной подписи.

Правда, это очень хлопотно, ведь придется заключить значительное количество договоров. Также каждая из платежных систем имеет свою, отличную от других программную платформу и предъявляет свои требования к документообороту. К тому же не всякий банк — участник платежной системы готов напрямую работать с компаниями, не гарантирующими ему определенного оборота средств (доходы от операций могут не покрывать его издержки, связанные с подключением магазина, операционной поддержкой и т. п.). Поэтому, чтобы не переусложнять документооборот и учет, лучше заключить единственный договор с так называемым платежным агрегатором и через него принимать платежи на сайте множеством способов. К тому же это поможет сэкономить время и деньги на комиссии. В нашей статье мы расскажем, как происходит работа с платежным агрегатором с точки зрения бухгалтерского и налогового учета.

Что такое платежный агрегатор

Это специализированная организация, которая объединяет разнообразные платежные системы и дает возможность компании использовать их одновременно на своем интернет-сайте в рамках одного договора. То есть всю необходимую юридическую и техническую работу с платежными системами агрегатор проделывает самостоятельно. Фактически он выполняет функцию посредника между плательщиком, платежной системой и поставщиком товаров (работ, услуг). За свои услуги агрегатор берет комиссионное вознаграждение (в большинстве случаев комиссия взимается с владельца интернет-магазина, но некоторые агрегаторы могут предложить вам переложить ее на покупателя). Размер комиссии зависит от конкретного способа оплаты (например, тарифы по платежам банковской картой и мобильным платежам будут различаться), а также от ваших оборотов. Чаще всего комиссия удерживается сразу же при перечислении денег вам на счет, но могут быть и другие условия ее оплаты.

PayOnline, Robokassa, Яндекс.Касса, PayU, PayAnyWay, Assist — вот примеры компаний-агрегаторов.

Как оформить отношения с агрегатором платежей

Несмотря на то что агрегатор, по сути, является посредником по приему платежей ваших покупателей, он при проведении расчетов между вашей компанией и покупателями не пропускает деньги через свой личный банковский счет и с ним не заключается агентский договор.

Как известно, оказывать услуги по безналичному переводу денег могут исключительно кредитные организации (банки или небанковские кредитные организации (далее — НКО)) (статьи 3, 12 Закона № 161-ФЗ). Поэтому для проведения расчетов по принятым в вашу пользу платежам у агрегатора есть два варианта:

• <или>он привлекает банк (НКО), который является оператором по переводу денежных средств. Именно банк учитывает (хранит) деньги клиентов агрегаторов и делает переводы и выплаты. При этом агрегатор доступа к клиентским деньгам не имеет, он может только интегрировать платежную страницу на сайт и передавать данные карт покупателей банку для обработки платежа. То есть агрегатор обеспечивает информационно-техническое взаимодействие между плательщиком, платежной системой/банком и интернет-продавцом. Исходя из такой схемы взаимодействия, с агрегаторами в основном заключаются договоры оказания информационно-технологических услуг по сбору, обработке и передаче информации о переводах в пользу поставщика в оплату реализованных им товаров (работ, услуг). Иногда этого договора достаточно и подписания дополнительного соглашения между вами и расчетным банком не потребуется (агрегатор сам заключает необходимые договоры). Также на практике встречаются варианты заключения трехсторонних договоров между интернет-продавцом, агрегатором и расчетным банком (НКО);
• <или>он сам становится НКО, то есть агрегатор имеет лицензию на ведение банковских операций и является оператором по переводу денежных средств. В таком случае в названии договора будет указано на осуществление переводов без открытия счетов и информационно-технологическое взаимодействие.

А вот какой пакет документов потребуется для заключения договора, вы можете узнать на сайте конкретной компании-агрегатора. Ведь требования у всех разные и единого установленного перечня документов нет.

Кстати, никакого специального расчетного счета в расчетном банке или НКО вам открывать не нужно. Выплаты средств по платежам, совершенным на вашем сайте с помощью всех платежных инструментов, поступают на ваш обычный расчетный счет в банке в сроки, которые определены договором.

Агрегатор должен сообщать вам информацию обо всех поступивших в ваш адрес платежах и их суммах. Детальную статистику платежей вы сможете контролировать в личном кабинете (такой сервис предлагает большинство агрегаторов). Для проведения сверки предусмотрен механизм отправки реестра платежей за определенный период времени. Срок его предоставления необходимо обговорить в договоре. А по итогам месяца (отчетного периода) агрегатор оформляет акт оказанных услуг (отчет), в котором должен как минимум указать общую сумму переводов, а также свое вознаграждение.

Нужно ли онлайн-продавцу применять ККТ

Применять ККТ при продаже товаров (работ, услуг) на территории РФ следует только в двух случаях (ч. 1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ):

• при расчетах наличными деньгами;
• при расчетах с использованием платежных карт.

При этом кассовый чек должен выдаваться покупателю в момент оплаты (максимально допустимое отклонение времени на ККТ от фактического времени расчета — 5 минут) (ст. 5 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письмо ФНС от 10.07.2013 № АС-4-2/12406@). А при оплате через Интернет продавец физически не сможет это сделать. К тому же в нашем случае продавец сам не принимает от покупателя онлайн-платежи. Это делает агрегатор через расчетный банк или НКО. Кроме того, покупатель при оплате не использует банковскую карту (как это делается в обычном магазине в POS-терминале продавца), а только указывает на интернет-странице ее реквизиты, с помощью которых управляет своими деньгами, находящимися на банковском счете. То есть деньги в безналичной форме переводятся с одного счета на другой. А значит, продавец не обязан применять ККТ и выбивать кассовый чек (Письма Минфина от 31.03.2014 № 03-01-15/14052, от 09.06.2009 № 03-01-15/6-293).

Как учесть затраты на подключение

Некоторые агрегаторы берут плату за подключение к своей системе. Если это разовая сумма, то при расчете налога на прибыль вы можете единовременно учесть ее в прочих либо во внереализационных расходах (подп. 25, 49 п. 1 ст. 264, подп. 15 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если предусмотрена абонентская плата, то такие затраты учитываются в целях налогообложения прибыли на последнее число каждого отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Упрощенцы, применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», подобные затраты смогут учесть при расчете налога на дату оплаты подключения, только если платежный агрегатор является кредитной организацией (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В противном случае затраты на подключение не получится учесть в налоговом учете из-за закрытого перечня «упрощенных» расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Как платить налоги с онлайн-доходов, полученных через агрегатора

При работе с платежным агрегатором бухгалтеру компании-продавца важно правильно учитывать поступления от покупателей. Ведь когда оплата комиссии агрегатора возложена на продавца, деньги от клиентов поступают к вам на счет, как правило, уже за вычетом этой комиссии. Кроме того, нужно не упустить момент определения базы для расчета налогов.

Налог на прибыль

Если агрегатор удерживает из платежей покупателей причитающуюся ему комиссию, то в налогооблагаемые доходы нужно включать всю выручку, полученную от покупателя, без уменьшения ее на суммы, удержанные агрегатором. Дело в том, что выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за проданные товары (работы, услуги), то есть исходя из цены, по которой реализуются эти товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Датой признания доходов при методе начисления является день реализации товаров (работ, услуг) независимо от того, когда эти товары (работы, услуги) будут оплачены (пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

Сумму удержанного агрегатором вознаграждения можно учесть в «прибыльных» расходах на основании акта оказанных агрегатором услуг (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

НДС

Факт удержания агрегатором своего вознаграждения из денег, которые должны быть вам перечислены, не влияет на порядок уплаты НДС с реализации товаров (работ, услуг). Поскольку сумма налога рассчитывается исходя из стоимости этих товаров (работ, услуг), а не из фактически полученной от агрегатора суммы (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Зачастую интернет-продавцы работают по предоплате, а значит, на дату получения оплаты нужно начислить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом оплатой признается получение денег продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству (Письмо ФНС от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ (п. 2)).

Поэтому на дату, когда покупатель совершил платеж на вашем сайте (о ней вас уведомит агрегатор (ч. 4 ст. 9 Закона № 161-ФЗ)), прекращается его обязательство по оплате и у продавца наступает момент определения налоговой базы по НДС.

Кстати, при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам вместо счетов-фактур Минфин разрешает составлять бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным за день, месяц или квартал (Письмо Минфина от 19.10.2015 № 03-07-09/59679). Эти документы нужно зарегистрировать в книге продаж.

Заметим также, что информационно-технологические услуги платежных агрегаторов НДС не облагаются (подп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 07.08.2012 № 03-07-05/35).

УСН

Упрощенцы, независимо от объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»), при получении оплаты с помощью платежного агрегатора должны признавать в доходах именно те суммы, которые перечисляют покупатели, даже если на расчетный счет поступают средства за вычетом комиссии агрегатора (Письмо Минфина от 24.01.2013 № 03-11-11/28). Ведь если бы агрегатор перечислял вам полную сумму, принятую от покупателя, а затем вы оплачивали его услуги, то сомнений с налогооблагаемым доходом не возникало бы (налог был бы рассчитан исходя из всей полученной суммы). И от того, что агрегатор сразу удерживает свою комиссию, ничего не меняется.

Для упрощенцев также важно знать, когда признавать доход — на дату оплаты покупателем или на дату поступления денег на расчетный счет (на практике эти даты не совпадают).

Самый безопасный вариант — придерживаясь мнения Минфина, учитывать доходы именно на дату оплаты покупателем вне зависимости от даты прихода денег на ваш расчетный счет (Письма Минфина от 22.08.2014 № 03-11-11/42017, от 20.01.2014 № 03-11-11/1415, от 05.06.2013 № 03-11-11/163). Поскольку при кассовом методе доходы признаются не только на дату поступления денег на счета в банках или в кассу, но и на дату погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Так вот, в момент, когда покупатель расплачивается с вами, деньги становятся вашими. Этот момент и будет признаваться «погашением задолженности иным способом». Информацию об оплате клиентами всегда можно посмотреть в реестре платежей агрегатора.

Если вы платите «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, то наверняка у вас возникнет вопрос о том, можно ли удержанное с платежей вознаграждение агрегатора учесть в расходах. Как мы выяснили, агрегатор фактически выполняет функции посредника между поставщиком, покупателем и банком. И вроде бы чиновники разрешали учитывать при налогообложении расходы на выплату комиссионного вознаграждения оператору платежных систем (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 24.01.2013 № 03-11-11/28). Однако в связи с закрытым перечнем «упрощенных» расходов при формальном подходе налоговики могут исключить комиссионные затраты из состава расходов, если агрегатор не является оператором платежных систем. Да и договор, заключаемый с агрегатором, является не агентским договором, а договором оказания информационно-технологических услуг, и такие затраты в НК РФ не поименованы. Это нам подтвердили и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Государственный советник РФ 1 класса

“В ситуации, когда платежный агрегатор не является оператором по переводу денежных средств и с ним заключен договор на оказание информационно-технологических услуг, расходы на оплату комиссионного вознаграждения агрегатору при исчислении налога в связи с применением УСН не учитываются, поскольку расходы на оплату таких услуг в гл. 26.2 НК РФ не поименованы”.

А вот комиссию тех агрегаторов, которые сами являются кредитными организациями, можно учесть в составе расходов при расчете «упрощенного» налога (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Бухгалтерский учет при взаимодействии с агрегатором

Рассмотрим бухучет на примере.

***

После того как вы разберетесь с учетом, вам останется только выбрать платежный агрегатор, условия работы с которым будут вас устраивать. При его выборе стоит обратить внимание на необходимый набор способов оплаты, размер комиссии за проведение платежей, скорость подключения и работу техподдержки, а также на расчетный банк, с которого будут выводиться деньги на ваш расчетный счет. Упрощенцам с точки зрения учета выгоднее иметь дело с агрегаторами, которые являются кредитными организациями. ■

Суть поправок

Чтобы такая замена стала возможной, должны соблюдаться следующие условия (ч. 2, 3 ст. 3.4, ч. 3.5 ст. 4.1, ч. 1 ст. 4.1.1 КоАП РФ):

• нарушение совершено впервые;
• не был причинен вред (либо отсутствовала угроза его причинения) жизни и здоровью людей, объектам животного и растительного мира, окружающей среде, историческим и культурным памятникам, безопасности государства;
• не возникло угрозы возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;
• отсутствует имущественный ущерб.

При этом неважно, фигурирует ли в конкретной статье КоАП либо регионального административного закона наказание в виде предупреждения или нет (ч. 3 ст. 3.4 КоАП РФ).

Также теперь закреплено, что если за конкретное правонарушение, помимо основного наказания, предусмотрено еще и дополнительное (например, конфискация орудия совершения нарушения (ч. 2 ст. 3.3 КоАП РФ)), то в случае замены штрафа на предупреждение дополнительное наказание не применяется (ч. 3 ст. 4.1.1 КоАП РФ).

В то же время есть закрытый перечень правонарушений, при совершении которых замена штрафа на предупреждение будет невозможна (ч. 2 ст. 4.1.1 КоАП РФ). Среди них, в частности:

• недобросовестная конкуренция (ст. 14.33 КоАП РФ);
• невыполнение в срок законного предписания контролирующего органа (ст. 19.5 КоАП РФ);
• подделка документов, печатей или бланков, их использование либо сбыт (ст. 19.23 КоАП РФ);
• представление принимающей стороной для целей миграционного учета заведомо ложных сведений об иностранце либо подложных документов (ч. 2, 3 ст. 19.27 КоАП РФ);
• незаконное вознаграждение от имени юридического лица (ст. 19.28 КоАП РФ);
• незаконный прием на работу госслужащего (ст. 19.29 КоАП РФ);
• нарушение требований к ведению образовательной деятельности (ст. 19.30 КоАП РФ).

Кто именно может рассчитывать на предупреждение вместо штрафа

Чтобы в 2016 г. считаться субъектами МСП, фирмы и предприниматели должны отвечать следующим критериям.

Кроме того, к субъектам МСП относятся фирмы, созданные общественными организациями инвалидов (ООИ), при следующих условиях (ст. 33 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ):

• уставный капитал полностью состоит из вкладов ООИ;
• среднесписочная численность инвалидов по отношению к другим работникам составляет не менее 50%;
• доля оплаты труда инвалидов в общем фонде оплаты труда — не менее 25%;
• фирма соответствует критериям, указанным в таблице, кроме требования по уставному капиталу.

Когда нарушение считается совершенным впервые

Таких случаев два. Во-первых, когда лицо ранее никогда не привлекалось к административной ответственности в принципе. А во-вторых, когда лицо ранее уже нарушало КоАП, однако новое нарушение совершено им по истечении периода, в течение которого лицо считается подвергнутым административному наказанию. Этот период начинается со дня вступления в силу первичного постановления о назначении наказания и заканчивается спустя год после исполнения этого постановления (ст. 4.6 КоАП РФ).

В отличие от наказания в виде штрафа, которое считается исполненным после его уплаты, наказание в виде предупреждения, как вы понимаете, исполнить каким-либо образом нельзя. Соответственно, в этом случае упомянутый период закончится через год после вступления в силу постановления.

После того как этот период истечет, лицо считается не подвергавшимся административному наказанию. То есть совершенные по истечении установленного годичного срока правонарушения являются совершенными впервые. Аналогичное мнение высказывают и суды (см., например, Рекомендации Научно-консультативного совета АС ВВО «Вопросы применения законодательства об административных правонарушениях» (вопрос 13), утв. решением Президиума АС ВВО, протокол от 17.06.2015 № 3).

Проиллюстрируем этот вывод на примере.

Предприниматель — субъект МСП нарушил срок подачи уведомления об открытии банковского счета за границей (ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ). С учетом того что нарушение совершено впервые, 25 июля 2016 г. в отношении ИП было вынесено постановление о привлечении к административной ответственности в виде предупреждения и в тот же день вручено ему под роспись. Предприниматель не стал оспаривать постановление, и спустя 10 дней (ч. 1, 2 ст. 4.8, ч. 1 ст. 30.3, п. 1 ст. 31.1 КоАП РФ), то есть 5 августа 2016 г., оно вступило в силу.

Период, в течение которого ИП будет считаться наказанным, начнется 05.08.2016 (дата вступления в силу постановления) и закончится 04.08.2017 (истечение годичного срока после вступления в силу постановления).

Таким образом, если начиная с 5 августа 2017 г. ИП вновь будет уличен в «неопасном» нарушении, он вправе рассчитывать на предупреждение вместо штрафа, поскольку такое нарушение снова считается совершенным впервые.

***

Скорее всего, контролирующие органы по понятным причинам будут неохотно заменять штраф на предупреждение. Однако если и нарушитель, и нарушение отвечают требованиям, установленным в КоАП для такой замены, то есть все шансы через суд отменить штраф. Другой вопрос, что пока не ясно, какие именно нарушения суды будут расценивать как заслуживающие снисхождения. Ведь нельзя исключать того, что какой-нибудь судья усмотрит в просрочке сдачи налоговой декларации (ст. 15.5, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ) угрозу для государственной безопасности... ■

Изменения по транспортному налогу для организаций

Организациям разрешили уменьшать транспортный налог по конкретному грузовику на сумму «платоновской» платы по нему, перечисленную в том же налоговом периоде (п. 2 ст. 362 НК РФ). Таким образом, если сумма платы больше суммы исчисленного транспортного налога или равна ей, то этот налог в бюджет платить не нужно.

Не надейтесь на то, что в случае превышения «платоновской» платы над суммой транспортного налога вам вернут что-либо из бюджета: сумма налога в этом случае принимается равной нулю.

Налоговики будут получать сведения из реестра системы «Платон» ежегодно — до 15 февраля (п. 2 ст. 362 НК РФ). Так они смогут и при камеральной проверке годовой декларации увидеть, обоснован налоговый вычет по транспортному налогу или нет. К примеру, если организация уменьшила транспортный налог на плату «Платону», а в этой системе ее грузовик не зарегистрирован, то инспектор сразу обнаружит ошибку. Он выявит, что сумма налога, которую надо уплатить в бюджет, занижена.

Организации освобождены от уплаты авансовых платежей по транспортному налогу с грузовиков, зарегистрированных в системе «Платон» (п. 2 ст. 363 НК РФ). Это вполне разумно — не придется возвращать переплату в ситуации, когда в начале года сумма «платоновской» платы была небольшая, а в конце года превысила сумму годового транспортного налога. Но рассчитывать авансы по транспортному налогу все равно придется для учета расходов.

Поправки в налог на прибыль

Поскольку плата «Платону» теперь уменьшает транспортный налог, который, в свою очередь, учитывается в качестве «прибыльного» расхода, порядок учета этой платы при расчете налога на прибыль изменился (подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 48.21 ст. 270 НК РФ).

Если плата «Платону» за проезд конкретного грузовика меньше, чем годовая сумма исчисленного транспортного налога по этому автомобилю, то в «прибыльных» расходах эта плата вообще не будет учитываться в качестве самостоятельного расхода (п. 48.21 ст. 270 НК РФ). В расходах будет учтена только сумма начисленного транспортного налога (п. 2 ст. 362 НК РФ). Но вот вопрос: что считать суммой начисленного налога? Сумму налога до уменьшения ее на вычет в виде платы «Платону»? Или же сумму налога уже за вычетом платы «Платону»? Покажем разницу на примере. Например, сумма исчисленного транспортного налога — 100 000 руб. Плата «Платону» за год — 30 000 руб. Тогда уплате в бюджет подлежит транспортный налог в размере 70 000 руб. (100 000 руб. – 30 000 руб.). Какую сумму можно учесть в расходах: 100 000 руб. или же 70 000 руб.?

В Налоговом кодексе прямого ответа нет, поэтому мы обратились за разъяснениями в Минфин. В следующем номере мы подробно об этом расскажем.

Если плата «Платону» за проезд конкретного грузовика больше годовой суммы начисленного транспортного налога по нему, то в «прибыльных» расходах можно признать разницу между суммой этой платы и таким налогом. Опять же неясность — что включить в расходы. Например, транспортный налог за год — 100 000 руб. Плата «Платону» за год — 120 000 руб. Тогда транспортный налог в бюджет не платится (он равен 0). Что учесть в расходах: 120 000 руб. (20 000 руб. + 100 000 руб.) или же только 20 000 руб.? И по этому вопросу мы получим разъяснения Минфина.

В течение года для определения суммы «платоновской» платы, которую можно учесть в расходах, надо будет ориентироваться на суммы авансовых платежей по транспортному налогу (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Разумеется, надо помнить, что расчет делается не скопом по всем грузовикам, а отдельно по каждой машине.

Новости для спецрежимников

Упрощенцы с объектом «доходы за вычетом расходов» и плательщики ЕСХН также получили возможность признавать в налоговых расходах превышение платы «Платону» над суммой исчисленного транспортного налога по большегрузам (подп. 37 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, подп. 45 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Однако, как и в случае с налогом на прибыль, существует неясность: что считать суммой исчисленного транспортного налога (налог до уменьшения его на вычет в виде платы «Платону» или уже за вычетом платы)? Например, транспортный налог за год — 100 000 руб. Плата «Платону» за год — 150 000 руб. Транспортный налог в бюджет не платится (он равен 0). Что учесть в расходах: 150 000 руб. (150 000 руб. – 0 руб.) или же 50 000 руб. (150 000 руб. – 100 000 руб.)?

Расчеты нужно делать отдельно по каждому грузовику.

Изменения для физлиц

Физические лица получили льготу по транспортному налогу: они могут уменьшить его на сумму платы «Платону». Причем воспользоваться новой льготой можно задним числом — начиная с расчета транспортного налога за 2015 г. (пп. 1, 2 ст. 361.1 НК РФ; п. 3 ст. 2 Закона от 03.07.2016 № 249-ФЗ) Этот налог можно уменьшить на сумму годовой «платоновской» платы (п. 2 ст. 361.1 НК РФ). Причем если сумма «платоновской» платы равна сумме транспортного налога за тот же год или больше ее, то по грузовику вообще не придется платить транспортный налог (п. 1 ст. 361.1 НК РФ).

При уменьшении транспортного налога по конкретному грузовику должна учитываться только сумма «платоновской» платы, уплаченная в соответствующем году в отношении именно этого грузовика (п. 1 ст. 361.1 НК РФ).

Если у гражданина есть несколько грузовиков и по одному из них годовая плата «Платону» больше суммы транспортного налога, то такое превышение не получится учесть в уменьшение налога по другому грузовику.

Для того чтобы воспользоваться налоговой льготой, гражданин должен обратиться в любую налоговую инспекцию (не обязательно в ту, в которой обслуживается по месту жительства или регистрации) и подать заявление о предоставлении налоговой льготы и документы, подтверждающие право на нее (п. 3 ст. 361.1 НК РФ). Логично предположить, что такими документами, кроме собственно документов на грузовик, будут:

• чеки, платежки, квитанции, подтверждающие внесение платы на конкретный лицевой счет грузовика в системе «Платон»;
• распечатки (детализации), которые можно сделать в личном кабинете системы или в центре поддержки системы «Платон».

Напомним, что транспортный налог уплачивается по уведомлению, которое должна выслать налоговая инспекция (п. 3 ст. 363 НК РФ). А крайний срок уплаты налога за 2015 г. истекает 1 декабря 2016 г. (п. 1 ст. 363 НК РФ) Так что если в 2015 г. гражданин перечислял плату «Платону», советуем не затягивать с обращением в инспекцию за получением льготы.

***

Напоследок отметим, что рассмотренные изменения имеют «срок службы» — все они будут применяться до 31.12.2018. ■

Должностная инструкция спасает трудовой договор от лишнего объема

: Обязанность работодателя составлять должностные инструкции законодательством не установлена, поэтому нет и ответственности за отсутствие должностных инструкций у работодателя.

Если инструкция у вас не утверждена, весь функционал сотрудника придется расписывать в трудовом договоре (ст. 57 ТК РФ). Обычно это бывает довольно внушительный перечень, который отягощает договор. При этом даже уточнение обязанностей придется согласовывать с работником и оформлять дополнительным соглашением к трудовому договору. Даже если вы не расширяете функционал бухгалтера, а лишь уточняете, как он должен вести кадровый учет, изначально предусмотренный в его обязанностях.

Поэтому мы советуем все же разрабатывать и утверждать у себя должностные инструкции, а в трудовом договоре указывать наименование должности, основные обязанности и давать отсылку к инструкции: «...и иные обязанности согласно должностной инструкции по должности ____».

К тому же всегда желательно иметь отдельную бумагу с четким перечнем требований к знаниям, навыкам и уровню образования претендентов на должность, чтобы в случае спора с соискателем вы могли аргументировать свой отказ в устройстве к вам на работу неподходящего кандидата.

Вырос МРОТ — изменяем штатное расписание

: Оклад в штатном расписании нужно увеличить с даты, с которой вырос МРОТ, если зарплата сотрудницы состоит из одного оклада.

Например, можно издать приказ об утверждении штатного расписания в новой редакции с формулировкой: «В связи с увеличением с 1 июля 2016 г. минимального размера оплаты труда до 7500 руб. (ст. 1 Закона от 02.06.2016 № 164-ФЗ) утвердить штатное расписание в новой редакции с 1 июля 2016 года...». А в новой редакции увеличить оклад до МРОТ.

Не забудьте также оформить с декретницей дополнительное соглашение к ее трудовому договору с указанием в нем нового размера оклада. Допустим, можно попросить ее приехать в офис для оформления соглашения или отправить ей документ по почте, чтобы она подписала два экземпляра, оставила один себе, а другой выслала вам.

Если зарплата сотрудницы формируется из оклада и доплат, надбавок, премий, которые в сумме выходят не ниже МРОТ, то изменять сумму оклада при увеличении «минималки» не нужно (ст. 129 ТК РФ).

Незаработанный отпуск возможен по согласованию с руководством

: Обязан, только если это работник из «особой» категории, то есть которому законодательством разрешено брать отпуск:

• <или>до возникновения права на отпуск (например, работник, которому нет 18 лет или который усыновил ребенка в возрасте до 3 месяцев) (ст. 122 ТК РФ);
• <или>в любое удобное для него время. Например, женщины, имеющие двух и более детей в возрасте до 12 лет, совместители (одновременно с ежегодным отпуском по основному месту работы), супруги военнослужащих (одновременно с отпуском супругов) (статьи 123, 286 ТК РФ; подп. «б» п. 3 Постановления ЦК КПСС, Совмина СССР от 22.01.81 № 235; п. 11 ст. 11 Закона от 27.05.98 № 76-ФЗ).

Любых иных работников вы не обязаны отпускать ранее истечения 6 месяцев с начала работы у вас (ст. 122 ТК РФ). Но если руководитель не возражает, чтобы новичок отдохнул, то оформить отпуск нового работника нужно так:

• <если>вы не включили его в график отпусков, то достаточно заявления работника на отпуск;
• <если>вы успели включить новичка в график с отпуском в другое время, то работник должен написать заявление, а вы должны внести записи в график отпусков. Допустим, вы используете унифицированную форму графика (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1). Тогда:

• в графе 8 «Перенесение отпуска. Основание (документ)» запишите: «Письменное заявление работника»;
• в графе 9 «Перенесение отпуска. Дата предполагаемого отпуска» поставьте новую дату отпуска;
• в графе 10 «Приложение» укажите: «Отпуск перенесен по просьбе работника».

Отпуск без содержания может быть любой продолжительности

: Не установлена. Можно отпустить на любой период, который работник согласует с руководителем.

Только помните, что есть ситуации, в которых работодатель обязан отпустить в отпуск без содержания с учетом периода, который установлен ТК РФ. Например, любой работник может уйти в отпуск за свой счет на срок до 5 календарных дней в случае регистрации брака или рождения ребенка. Работающий пенсионер может уйти в неоплачиваемый отпуск до 14 календарных дней в году, а работающий инвалид — до 60 календарных дней в году (ст. 128 ТК РФ).

Расчетный листок лучше вручать самому работнику

: Расчетный листок вы обязаны выдавать всегда (ст. 136 ТК РФ), но не обязательно это делать дважды в месяц. Достаточно раз в месяц с зарплатой за вторую половину месяца отдавать листок, в котором будут указаны все суммы, выплаченные в текущем месяце. Официальных разъяснений по этому вопросу Роструд не выпускал, но специалисты ведомства придерживаются именно такого мнения.

Начальник отдела может получать расчетный листок вместо сотрудника только в строго определенных случаях:

• <или>у начальника отдела есть доверенность на получение расчетного листка, выданная ему тем работником, за которого он берет листок;
• <или>локальными нормативными актами компании предусмотрен порядок передачи расчетных листков работникам через начальника отдела и он под роспись оповещен о запрете на разглашение персональных данных сотрудников.

Такие строгие правила вызваны тем, что расчетный листок содержит персональные данные работника, которые нельзя разглашать (ст. 88 ТК РФ; ст. 7 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ). Если вы — работник бухгалтерии, владеющий информацией о зарплатах сотрудников, и с вами подписано соглашение о ее неразглашении, то вы обязаны сохранять конфиденциальность подобных персональных данных. То есть не передавать указанную информацию не уполномоченным на ее получение людям. За ее разглашение, если пострадавший работник пожалуется в трудинспекцию, вас могут оштрафовать на 300—500 руб. (Постановление ВС Республики Саха (Якутия) от 29.07.2015 № 4А-382/2015), директора фирмы — на 500—1000 руб., а фирму — на 5000—10 000 руб. (ст. 13.11 КоАП РФ)

Поэтому, если вышеуказанные условия не выполняются, лучше выдавать расчетные листки строго на руки работнику-адресату. Так вы не нарушите Закон о персональных данных.

В трудовую книжку не нужно делать лишних записей

: Запись о приеме на работу по срочному трудовому договору делается по общим правилам. В книжке не нужно указывать, что работник принят по срочному договору (п. 3.1 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69; Правила, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225).

При истечении срока трудового договора:

• <если>работник увольняется в связи с окончанием срока действия договора, вы записываете: «Трудовой договор прекращен по истечении срока трудового договора, пункт 2 части первой статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации»;
• <если>работник продолжает работать и ни он, ни работодатель не требуют расторжения договора, то в трудовой книжке не нужно что-то записывать. Срочный трудовой договор становится бессрочным (ст. 58 ТК РФ). А вот в графе «характер работы» личной карточки работника (форма № Т-2) (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1) не забудьте прежнюю запись «временно» зачеркнуть, записать «постоянно» и расписаться.

Закрепить дни выплаты зарплаты достаточно в одном документе

: Дни выплаты зарплаты нужно прописать в одном из документов (ст. 136 ТК РФ; Апелляционные определения Мосгорсуда от 02.12.2015 № 33-37781/2015; ВС Республики Карелия от 21.03.2014 № 33-1004/2014):

• <или>в локальном нормативном акте компании (ЛНА). Например, в правилах внутреннего трудового распорядка (ПВТР) или в положении об оплате труда. Для изменения дней выплаты достаточно будет издать приказ о внесении изменений в ПВТР или об утверждении ПВТР в новой редакции, с которым нужно ознакомить всех работников под роспись. Не забудьте, что если в фирме есть профсоюз, то при принятии ЛНА нужно учесть его мнение, поэтому утверждение такого документа займет больше времени (статьи 8, 372 ТК РФ);
• <или>в коллективном договоре. Для внесения в него изменений придется формировать комиссию из представителей работников и работодателей, проводить переговоры, согласовывать новую редакцию коллективного договора с новыми датами выплаты зарплаты (ст. 44 ТК РФ);
• <или>в трудовых договорах. Здесь тоже вносить изменения неудобно. Придется уведомлять работников в письменной форме о предстоящих изменениях дней выплаты и с каждым из работников оформлять дополнительное соглашение, содержащее новые даты выплаты зарплаты.

Заявление о возмещении перерасхода

Когда подотчетник расходует на нужды компании личные средства, то, чтобы вернуть деньги, ему нужно написать заявление на имя руководителя с просьбой возместить эти траты.

Его можно составить так.

Доверенность

При необходимости действовать от имени организации подотчетнику нужно выдать доверенность. Ее форма может зависеть от того, на какие полномочия вы ее выдаете (хотя вы можете ограничиться одной формой — в любых ситуациях использовать образец, приведенный на с. 87):

• <если>на получение ТМЦ, то доверенность можно оформить по унифицированной форме № М-2 (утв. Постановлением Госкомстата от 30.10.97 № 71а). Срок ее действия укажите такой, чтобы работнику хватило времени выполнить поручение. Все сделав, подотчетник должен вернуть вам отрезную часть доверенности.

			Коды
		Форма по ОКУД	0315001
Организация	ООО «Дивно-Мебель»	по ОКПО	47052014

Доверенность № 22

Дата выдачи «16» июня 20 16 г.

Доверенность действительна по «30» июня 20 16 г.

ООО «Дивно-Мебель», г. Москва, Ленинский пр., 19 (наименование потребителя и его адрес)

ООО «Дивно-Мебель», г. Москва, Ленинский пр., 19 (наименование плательщика и его адрес)

Счет № 40702810123000001234   в ПАО Сбербанка (наименование банка)

Доверенность выдана  сборщик (должность) Ивахин Дмитрий Сергеевич (фамилия, имя, отчество)

Паспорт: серия 3805 № 123456

Кем выдан ОВД Октябрьского района г. Иркутска

Дата выдачи «07» сентября 20 04 г.

На получение от  ООО «СтройСам» (наименование поставщика)

материальных ценностей по  счету № 133 от 14.06.2016 (наименование, номер и дата документа)

Оборотная сторона:

Номер по порядку	Материальные ценности	Едини­ца измерения	Коли­чество (про­писью)
1	2	3	4
1	Панель МДФ 16 (2800 х 2070), цвет белый	Лист	15
2	Фанера 18 (2500 х 1220) облегченная	Лист	20

Подпись лица, получившего доверенность,

удостоверяем

Руководитель

подпись

Сидоров В.П. расшифровка подписи

М.П.

Главный бухгалтер

подпись

Васильев О.А. расшифровка подписи

• <если>подотчетник направляется для выполнения иных поручений (к примеру, внести оплату по договору), то выдайте доверенность на представительство в произвольной форме за подписью руководителя (п. 4 ст. 185.1 ГК РФ).

Доверенность

г. Москва

16 июня 2016 г.Укажите дату выдачи доверенности, иначе она будет недействительна (п. 1 ст. 186 ГК РФ)

ООО «Дивно-Мебель» (ИНН 7710034516) в лице директора Сидорова Валерия Петровича, действующего на основании устава, уполномочивает Ивахина Дмитрия Сергеевича (паспорт 3805 № 123456, выдан ОВД Октябрьского района г. Иркутска 07.09.2004):
внести в ООО «СтройСам» (ИНН 7703021187) оплату за стройматериалы в сумме 40 000 (сорок тысяч) рублей по счету № 133 от 14.06.2016 к договору поставки № 78 от 14.06.2016, получить указанные стойматериалы, подписать связанные с выполнением настоящего поручения первичные бухгалтерские документы.Конкретизируйте полномочия работника по отношению к организации, куда он направляется (п. 1 ст. 185 ГК РФ)

Настоящая доверенность выдана на срок до 30.06.2016Если вы не укажете срок действия доверенности, то она будет сохранять силу в течение года (п. 1 ст. 186 ГК РФ)

Подпись Ивахина Дмитрия Сергеевича

удостоверяю

Директор ООО «Дивно-Мебель»

В.П. Сидоров

Документы при найме жилья у физлица

На тот случай, когда работник во время командировки снимает жилье у физлица, не являющегося предпринимателем, утвердите в «подотчетной» инструкции образец договора аренды и выдайте подотчетнику рыбу этого документа.

Договор аренды

г. Ульяновск

20 июня 2016 г.

Петров Иван Иванович (паспорт 7305 № 654321, выдан УВД Засвияжского района г. Ульяновска 16.05.2005, адрес: г. Ульяновск, ул. Минаева, д. 20, кв. 32), именуемый в дальнейшем Арендодатель, и Ивахин Дмитрий Сергеевич (паспорт 3804 № 123456, выдан ОВД Октябрьского района г. Иркутска 07.09.2004, адрес: г. Москва, ул. Денисова, д. 53, кв. 16), именуемый в дальнейшем Арендатор, заключили настоящий договор о нижеследующем.Укажите ф. и. о. и паспортные данные сторон. Причем лучше, когда работник действует от своего имени. Так не встает вопрос с удержанием НДФЛ с арендодателя

1. Арендодатель предоставляет Арендатору во временное пользование для проживания однокомнатную квартиру по адресу:
г. Ульяновск, ул. Минаева, д. 22, кв. 143.Договор должен содержать сведения об адресе помещения (п. 3 ст. 607, ст. 608, п. 1 ст. 610, п. 1 ст. 614 ГК РФ)

Указанная квартира принадлежит Арендодателю на праве собственностиДоговор должен содержать сведения об основании возникновения полномочий арендодателя (право собственности, доверенность) (п. 3 ст. 607, ст. 608, п. 1 ст. 610, п. 1 ст. 614 ГК РФ) (правоустанавливающие документы предъявлены Арендатору для ознакомления перед подписанием настоящего договора) и на момент заключения договора не заложена, не арестована и не является предметом исков третьих лиц.

2. Срок аренды: с 12 часов 20.06.2016 до 12 часов 22.06.2016.Договор должен содержать сведения о сроке аренды (п. 3 ст. 607, ст. 608, п. 1 ст. 610, п. 1 ст. 614 ГК РФ)

3. Стоимость за весь срок аренды составляет 3000 (три тысячи) рублейДоговор должен содержать сведения о стоимости аренды (п. 3 ст. 607, ст. 608, п. 1 ст. 610, п. 1 ст. 614 ГК РФ) и уплачивается Арендатором единовременно наличными сразу после подписания настоящего договора и получения ключей от Арендодателя. В подтверждение получения оплаты Арендодатель выдает расписку.

Арендодатель		Арендатор
И.И. Петров		Д.С. Ивахин

Подтверждением принятия арендодателем наличных денег будет служить его расписка. В ней рекомендуем предусмотреть следующее (п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Документы в случае оплаты покупки чужой картой

Если руководство вашей компании не отказывает подотчетникам в утверждении расходов, оплаченных с чужой банковской карты, то утвердите образец расписки, которую они должны брать в таких случаях с владельца карты (например, подотчетник мог попросить своего друга, который пошел с ним в магазин, оплатить покупку в магазине, потому что забыл свой кошелек дома). Расписка подтвердит, что подотчетник действительно понес расходы (Письма Минфина от 11.10.2012 № 03-03-07/46; ФНС от 22.06.2011 № ЕД-4-3/9876).

***

Конечно, вы можете дополнить инструкцию для подотчетных лиц образцами (формами) и других документов, к примеру:

• заявки на получение корпоративной банковской карты (если таковая в компании имеется);
• объяснительной записки на случай несвоевременного возврата остатка подотчетных средств или отсутствия оправдательных документов по потраченным подотчетным суммам;
• заявки на согласование руководителем дополнительных трат (сверх выданного аванса или на неоговоренные ранее цели).

Что думают контролирующие органы

Как известно, налоговыми резидентами РФ являются физлица, которые находятся в нашей стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Причем этот 12-ме­сячный период может начаться в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжиться в другом налоговом периоде (ст. 216 НК РФ).

Определять статус работника (резидент или нерезидент) нужно на каждую дату выплаты дохода. И если работник уже в апреле 2016 г. становится резидентом Российской Федерации, то все его доходы с начала года надо облагать по ставке 13% (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Однако есть разъяснения Минфина, из которых следует, что перерасчет налога со ставки 30% на 13% надо делать, только когда работник находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде. В таком случае начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем календарном году превысило 183 дня (то есть с июля), суммы налога, удержанные работодателем с доходов работника до получения им статуса резидента РФ по ставке 30%, подлежат зачету при определении налога нарастающим итогом (Письма Минфина от 03.10.2013 № 03-04-05/41061, от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1301).

Иными словами, получается, что до окончания первого полугодия 2016 г. зачет сумм налога делать нельзя.

С вопросом, действительно ли это так и как нужно заполнить расчет 6-НДФЛ при смене статуса работника, мы обратились к специалисту Минфина и получили такой ответ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“С доходов иностранного работника с начала года до месяца, когда он стал резидентом, НДФЛ рассчитывается по ставке 30%.

В апреле этот работник становится резидентом, и с этого месяца НДФЛ с его доходов ему начисляется по ставке 13%. Причем НДФЛ, исчисленный ранее с начала года (за январь — март), не пересчитывается.

Если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала года, облагаются по ставке 13%.

Таким образом, только когда пройдет 183 дня с начала года, то есть в июле (когда станет ясно, что он резидент в этом налоговом периоде), и будет делаться перерасчет НДФЛ с начала года по ставке 13%.

Поэтому расчет 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. будет содержать информацию по суммам в отношении доходов, облагаемых НДФЛ как по ставке 13%, так и по ставке 30%”.

Не исключено, что и налоговики на местах будут придерживаться аналогичного мнения.

Чем такая позиция контролирующих органов обернется для иностранных работников, покажем на примере.

Читаем НК

Однако предложенный контролирующими органами подход не согласуется с нормами гл. 23 НК РФ.

В п. 3 ст. 226 НК РФ прямо сказано, что работодатель должен исчислять НДФЛ на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала календарного года в отношении всех доходов, облагаемых по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации), начисленных работнику за данный период, с зачетом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы текущего календарного года.

Своеобразная трактовка контролирующими органами норм НК приводит к тому, что у работника начиная с месяца, в котором он стал резидентом, происходит излишнее удержание НДФЛ из его доходов. То есть он получает доходы в меньшей сумме, чем ему положено. И логичнее было бы сделать так. В апреле, когда иностранный работник стал резидентом:

• пересчитать НДФЛ с января по март по ставке 13% вместо 30%. По данным нашего примера за этот период с работника надо было удержать НДФЛ в сумме 7800 руб. (60 000 руб. х 13%). А поскольку из его доходов за этот период НДФЛ был удержан в сумме 18 000 руб., то налог в размере 10 200 руб. (18 000 руб. – 7800 руб.) является излишне удержанным;
• начиная с доходов за апрель излишне удержанный НДФЛ надо засчитывать в счет уплаты налога по ставке 13%. То есть не удерживать НДФЛ с доходов работника до тех пор, пока эта переплата (долг бюджета перед работником) не исчерпается. В результате работнику на руки надо выдавать всю начисленную сумму дохода (без удержания НДФЛ по ставке 13%). Применительно к нашему примеру это будет выглядеть так.

Таким образом, по итогам полугодия получается излишне удержанный НДФЛ в сумме 2400 руб. Поэтому с апреля по июнь работнику надо выплачивать зарплату в размере 20 000 руб. без удержания НДФЛ. И только при выплате зарплаты за июль из его доходов надо будет удержать НДФЛ в сумме 200 руб. (2600 руб. – 2400 руб.). А уже начиная с выплаты зарплаты за август удерживать НДФЛ по ставке 13% в полной сумме.

В этом случае применительно к нашему примеру раздел 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2016 г., на наш взгляд, можно заполнять только с одним блоком строк 010—050 со ставкой 13%. А блок строк 010—050 со ставкой 30% в расчет за полугодие включать не надо. Тем самым организация сообщает налоговому органу, что по итогам полугодия нет доходов, облагаемых по ставке 30%.

То, что сумма удержанного налога перечислена в бюджет и имеется переплата, ИФНС увидит из карточки расчетов с бюджетом. Ведь контрольными соотношениями предусмотрено, что разница строк 070 и 090 должна быть равна НДФЛ, уплаченному с начала года, который отражается в карточке (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 2.1)). Так что вопросов быть не должно.

***

Как видим, с заполнением расчета 6-НДФЛ по иностранным работникам при смене статуса нет полной ясности. Будем надеяться, что ФНС все-таки уделит внимание этому вопросу и даст официальные разъяснения. ■

Кто имеет право на оплату дороги в отпуск

Предоставлять эту гарантию работникам обязаны работодатели, которые находятся в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к районам Крайнего Севера.

Если структурное подразделение организации находится в таком районе или местности, а сама организация — нет, то работникам этого структурного подразделения нужно оплачивать дорогу в отпуск (статьи 321, 325 ТК РФ). И наоборот, если организация расположена на Севере, а ее структурное подразделение — нет, то работникам такого структурного подразделения оплачивать дорогу в отпуск не нужно.

Совместителям, которые работают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, дорога в отпуск оплачивается только по основному месту работы (ст. 287 ТК РФ).

Работодатель не обязан оплачивать проезд в отпуск вахтовикам, которые работают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 325 ТК РФ). Ведь эта гарантия предоставляется работникам, которые не только работают, но и проживают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, для того, чтобы они могли провести отпуск за пределами Севера (п. 4 мотивировочной части Постановления КС от 09.02.2012 № 2-П (далее — Постановление КС № 2-П)).

А вот работодатели, расположенные на территориях, на которых к заработной плате начисляются районный коэффициент и процентная надбавка, но которые не отнесены к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям (например, на территории Республики Хакасия), не обязаны компенсировать работникам стоимость проезда к месту использования отпуска и обратно (Определение ВС от 25.10.2013 № 55-КГ13-6; разд. 6 Обзора ВС, утв. Президиумом ВС 26.02.2014 (далее — Обзор ВС)).

Какую сумму компенсировать

Небюджетные организации сами определяют порядок предоставления такой компенсации. Поэтому они обязаны прописать в коллективных или трудовых договорах либо в локальных нормативных актах (с учетом мнения профсоюза, если он есть) размер, условия и порядок выплаты компенсации стоимости проезда (ч. 8 ст. 325 ТК РФ; п. 6 мотивировочной части Постановления КС № 2-П; п. 7 Обзора судебной практики ВС № 2 (2016), утв. Президиумом ВС 06.07.2016 (Внимание! PDF-формат) (далее — Обзор); Определение ВС от 25.01.2016 № 8-КГ15-18). Если такой порядок не будет закреплен, то это не лишает работника права на компенсацию (пп. 4, 6 мотивировочной части Постановления КС № 2-П). В случае возникновения спора с работником суд при взыскании с работодателя стоимости проезда будет руководствоваться Правилами (утв. Постановлением Правительства от 12.06.2008 № 455), которые применяются при выплате такой компенсации для федеральных бюджетников (разд. 6 Обзора ВС).

Как оплатить дорогу в отпуск

ПРАВИЛО 1. Право на оплату проезда появляется у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в организации (статьи 122, 325 ТК РФ). Поэтому ждать истечения 2 лет работы для предоставления льготы не нужно.

ПРАВИЛО 2. Эти 2 года исчисляются суммарно с момента начала работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а не у конкретного работодателя (п. 6 Порядка, утв. Постановлением Правительства Республики Коми от 28.07.2005 № 212). Так, если работник по истечении 1 года работы в районах Крайнего Севера поменял место работы на Севере и при этом не использовал право на оплату проезда к месту отдыха и обратно, то при предоставлении отпуска по новому месту работы он может воспользоваться этим правом, если подтвердит, что ему не производилась такая выплата.

ПРАВИЛО 3. Если в течение двухлетнего периода работник-северянин не воспользуется своим правом на компенсацию оплаты дороги в отпуск, то она не будет перенесена на следующие 2 года и попросту сгорит. Так, если работник не выезжал на отдых с Севера и по истечении 2 лет обратился к работодателю с просьбой оплатить проезд к месту использования предстоящего отпуска, а также предыдущего, то работодатель обязан оплатить проезд по предстоящему отпуску и может отказаться оплачивать проезд по предыдущему отпуску, поскольку 2 года, в течение которых работник мог воспользоваться этим правом, истекли. Или же еще одна возможная ситуация. Женщина, находясь в отпуске по уходу за ребенком, не прерывала его, не брала ежегодный оплачиваемый отпуск в течение 2 лет и не обращалась за компенсацией стоимости проезда. А затем она прервала отпуск по уходу, ушла в ежегодный отпуск и получила компенсацию на проезд. Следующая компенсация ей положена уже не ранее чем по окончании двухлетнего периода.

ПРАВИЛО 4. Льгота по оплате проезда неразрывно связана с правом на отпуск. Поэтому если работник обратился за оплатой проезда до начала отпуска и на момент начала отпуска двухлетний период для оплаты проезда еще не истек, то дорогу ему нужно оплатить. То, что подтверждающие документы работник представит по окончании отпуска, то есть уже за рамками этого двухлетнего периода, значения не имеет. Например, если работник написал заявление до начала отпуска, а сам отпуск начинается за неделю до истечения двухлетнего периода, в котором он еще не воспользовался компенсацией на проезд, то компенсацию работнику нужно выплатить. Если отпуск начнется за пределами двухлетнего периода, то см. правило 3.

ПРАВИЛО 5. Не имеет значения, будет ли работник на момент возвращения из отпуска состоять в трудовых отношениях с работодателем. Речь идет об оплате дороги при предоставлении работнику отпуска с последующим увольнением (ст. 127 ТК РФ). Судебная практика по этому вопросу неоднозначна. Однако ВС РФ счел правильным такой подход: если работнику предоставлен отпуск с последующим увольнением, компенсация оплаты стоимости проезда предоставляется и в том случае, если он возвратился из места проведения отпуска после его окончания. Ведь трудовое законодательство связывает оплату стоимости проезда с самим фактом предоставления работнику и использования им ежегодного оплачиваемого отпуска (разд. 6 Обзора ВС).

Оплата проезда членов семьи

Обязанность работодателя оплатить неработающим членам семьи работника проезд к месту использования отпуска и обратно обусловлена выездом самого работника к месту отдыха. При этом не имеет значения, одновременно или в разное время едут в отпуск работник и неработающие члены его семьи.

А вот если сам работник, находящийся в отпуске, не выезжает на отдых из районов Крайнего Севера или местности, приравненной к районам Крайнего Севера, то оплачивать проезд члена семьи к месту отдыха и обратно работодатель не обязан (ст. 325 ТК РФ; разд. 6 Обзора ВС).

Дорога в какой отпуск оплачивается

Может так случиться, что работник обратится к работодателю с просьбой оплатить ему дорогу в отпуск не только в случае использования им ежегодного отпуска, но и при использовании других видов отпусков, например отпуска по уходу за ребенком, учебного отпуска или даже отпуска за свой счет.

Обязан ли работодатель компенсировать дорогу в этих случаях?

Нет, не обязан, если в вашем локальном нормативном акте об этом ничего не сказано. Ведь компенсация расходов на оплату стоимости проезда выплачивается работнику при условии предоставления ему именно ежегодного оплачиваемого отпуска (ст. 325 ТК РФ). Поэтому вы не обязаны, например, оплачивать работнице, которая находится в отпуске по уходу за ребенком и не работает, дорогу в отпуск. Но учтите, если женщина прервет отпуск по уходу за ребенком и возьмет ежегодный отпуск (статьи 256, 260 ТК РФ), тогда ей нужно оплатить проезд к месту отдыха при выполнении вышеназванных условий.

Однако вопрос об оплате дороги при использовании работником различных отпусков может быть решен в ваших внутренних документах по-другому (ст. 325 ТК РФ; разд. 6 Обзора ВС).

Как оплачивать дорогу при «нестандартных» отпусках

При разделении отпуска на части, а также в случае, если сотрудник проводит отпуск в разных местах, все зависит от того, что прописано в вашем локальном нормативном акте (ст. 322 ТК РФ).

Вы можете установить, что дорога оплачивается один раз в 2 года, в том числе и при разделении по заявлению работника отпуска на части. Вы также можете оплачивать работникам дорогу в отпуск и чаще, если пропишете, что при разделении отпуска на части проезд в отпуск оплачивается при использовании каждой части отпуска. Тогда оплату проезда каждой части отпуска вы сможете без проблем учесть в расходах (п. 7 ст. 255 НК РФ).

А в случае если сотрудник отдыхает в отпуске в разных местах, можете прописать, что компенсируется стоимость проезда:

• <или>только к одному из мест использования отпуска по выбору работника;
• <или>ко всем местам использования отпуска.

Размер компенсации

Небюджетные организации сами определяют размер компенсации стоимости проезда в отпуск. Однако она должна быть такой, чтобы обеспечивать работникам возможность выехать на период отпуска за пределы районов Крайнего Севера (п. 5 мотивировочной части Постановления КС № 2-П; п. 7 Обзора (Внимание! PDF-формат); Определение ВС от 25.01.2016 № 8-КГ15-18).

Суды при рассмотрении споров исходят из того, что отмена гарантии по оплате проезда к месту проведения отпуска и обратно один раз в 2 года, а равно установление приказом работодателя фиксированного размера выплаты ниже фактически понесенных работником расходов ухудшает правовое положение работника и нарушает требования трудового законодательства (разд. 6 Обзора ВС).

Если такой размер в локальном акте не прописан, то суд в случае возникновения спора будет исходить из размера компенсации на дорогу для бюджетников. Она включает следующие расходы (п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 12.06. 2008 № 455).

Вместе с тем работник может отправиться в отпуск и на личном транспорте. Тогда возмещению подлежат фактически произведенные расходы на приобретение ГСМ при следовании к месту отпуска и обратно кратчайшим путем. Документами, подтверждающими такие расходы, являются (разд. 6 Обзора ВС):

• квитанции (чеки), товарные чеки АЗС, находящихся на пути следования в отпуск и обратно;
• справки автотранспортных предприятий, занимающихся междугородными перевозками, о расстоянии кратчайшего пути следования автомобильным транспортом к месту проведения отпуска и обратно;
• справки автотранспортных предприятий о нормативном расходе топлива. Для определения нормативного расхода топлива можно использовать Рекомендации Минтранса (утв. Распоряжением Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р);
• документы, подтверждающие факт проведения отпуска в избранном работником месте (квитанции гостиниц о регистрации при временном проживании и т. п.).

Если работник провел отпуск за границей и летел маршрутом без пересадки, то ему нужно представить справку о стоимости перевозки по территории РФ, включенной в стоимость билета, выданную транспортной организацией. Ее выдает авиакомпания-перевозчик или ее уполномоченный агент (разд. 6 Обзора ВС).

Налогообложение оплаты проезда к месту отпуска и обратно

Небюджетные организации уменьшают «прибыльную» налоговую базу на расходы по оплате работникам проезда к месту использования отпуска и обратно на территории РФ, выплаченные в порядке, предусмотренном работодателем и закрепленном в локальном нормативном акте, коллективном или трудовом договоре (п. 7 ст. 255 НК РФ). В том числе и в случае, когда работник отдыхал за границей и представил справку авиакомпании о стоимости перелета до крайней точки по России. Для документального подтверждения расходов, помимо справки, вам еще понадобится посадочный талон или справка-подтверждение, выданная авиакомпанией (Письмо Минфина от 18.11.2011 № 03-03-06/4/132).

Взносами, в том числе «на травматизм», не облагаются стоимость проезда и стоимость провоза багажа весом до 30 кг (п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); подп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)).

При проведении северянами отпуска за границей не облагается взносами стоимость проезда и провоза багажа до пункта пропуска через границу России. Однако при перелетах таким пунктом является международный аэропорт, где работники проходят пограничный контроль. То есть работодатель не начисляет взносы на суммы компенсации стоимости проезда от места жительства или работы сотрудника до международного аэропорта, в котором он проходит пограничный контроль (п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ; Письмо Минтруда от 20.05.2015 № 17-3/10/В-3536). Если же вы компенсируете работнику авиаперелет на основании выданной авиаперевозчиком справки о стоимости перелета по территории РФ и обратно, то на эту часть компенсации нужно начислить страховые взносы, в том числе «на травматизм».

Стоимость проезда к месту отпуска и обратно для неработающих членов семьи работника не облагается страховыми взносами, в том числе «на травматизм», поскольку не является объектом обложения такими взносами (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ; Письмо Минтруда от 20.05.2015 № 17-3/10/В-3536).

Со всей суммы компенсации расходов на проезд не нужно удерживать НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 24.02.2015 № 03-04-06/9061, от 12.08.2014 № 03-04-06/40048, от 04.09.2014 № 03-04-05/44270).

***

Четких правил оплаты дороги в отпуск северянам для небюджетных организаций в законодательстве нет. Они определяются этими организациями самостоятельно (ст. 325 ТК РФ; п. 7 Обзора (Внимание! PDF-формат); Определение ВС от 25.01.2016 № 8-КГ15-18). ■

Приобретенное имущество — это ОС или МПЗ?

Сразу скажем, что учитывать составляющие элементы стеллажей по отдельности как материально-производственные запасы неправильно, поскольку сами по себе балки, рамы и болты никакой полезной ценности для компании не представляют, они предназначены для сборки стеллажей (являются их деталями) и именно стеллажи будут использоваться в деятельности организации. Поэтому учитывать нужно собранные стеллажи. А вот в качестве ОС или МПЗ — сейчас разберемся.

Как правило, срок службы стеллажей более года. А значит, при принятии решения, к какому вида актива их отнести в бухучете, главным критерием будет стоимостный лимит. В налоговом учете правила те же, а лимит другой. Итак, для признания актива ОС его стоимость должна быть (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ; пп. 4, 5 ПБУ 6/01):

• в бухучете — более 40 000 руб. (если эта сумма установлена в учетной политике в качестве лимита для признания активов ОС);
• в налоговом учете — более 100 000 руб.

Напомним, что эта первоначальная стоимость складывается из всех затрат на приобретение ОС, его доставку и доведение до состояния, пригодного для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ; п. 8 ПБУ 6/01).

Если стоимость объекта будет меньше указанных значений, то, несмотря на длительный срок службы, вы можете не учитывать его в составе ОС. На практике такое имущество принято называть малоценным. В бухучете оно отражается в составе МПЗ и его стоимость единовременно списывается на расходы на дату передачи в производство (п. 5 ПБУ 6/01; пп. 5, 7, 18 ПБУ 10/99). В налоговом учете затраты на приобретение и сборку такого имущества включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Казалось бы, все просто. Но здесь возникает другая проблема.

Что считать объектом учета, если стеллаж — это конструктор

Обычно стеллаж состоит из секций, то есть он может быть одно- или многосекционным. Причем из полученных по накладной материалов изначально может быть собрано одно количество стеллажей (скажем, два стеллажа, состоящих из пяти секций), а через некоторое время их перемонтируют и стеллажей уже станет больше или меньше (к примеру, в результате перестройки получилось два стеллажа, состоящих из трех секций, и два стеллажа — из двух секций). Что тогда нужно считать одним стеллажом, а значит, инвентарным объектом — одну секцию или же весь пролет, занятый полками от стенки до стенки?

Посмотрим, как правильно определить инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).

СИТУАЦИЯ 1. Стеллажи собираются поставщиком по спецификации к договору. Тогда из нее должно быть видно, сколько и каких стеллажей получится в результате монтажа. Поэтому вопрос, что считать единицей учета в этой ситуации, отпадает сам собой. Объектом учета будет единый готовый стеллаж, который в зависимости от его стоимости будет либо ОС, либо МПЗ.

СИТУАЦИЯ 2. Стеллажи собираются собственными силами. Здесь, казалось бы, нет жестких рамок. И бухгалтеру, конечно же, проще в качестве инвентарного объекта учесть одну секцию. Во-первых, если ее стоимость окажется небольшой, то секция будет признаваться МПЗ, а значит, расходы будут учтены быстрее. Во-вторых, если компания планирует периодически менять расстановку стеллажей, в результате чего будет происходить перегруппировка секций (например, организация предоставляет свои склады в аренду и каждый арендатор может изменять конфигурацию склада под свои нужды), то порядок, при котором необходимо регулярно отражать изменение первоначальной стоимости многосекционных стеллажей из-за их частичной ликвидации или дооборудования, вряд ли будет признан рациональным (п. 6 ПБУ 1/2008). Правда, важно подготовить документальное обоснование этого способа учета. Это может быть, например, бухгалтерская справка, составленная на основании служебной записки от начальника склада, в которой он объясняет, что конфигурация склада будет время от времени меняться в зависимости от бизнес-ситуации в компании.

Кроме того, нужно быть готовыми к разговору с проверяющими, которых в случае значительных затрат на стеллажное оборудование, скорее всего, такой «секционный» вариант учета не устроит. Поскольку в НК РФ под основным средством понимается имущество, используемое в качестве средств труда (п. 1 ст. 257 НК РФ), то при выделении единиц учета в качестве отдельных объектов ОС нужно ориентироваться на способность каждой составляющей сложного объекта выполнять свои функции по отдельности и на возможность использования каждой части в качестве самостоятельного средства труда. Кроме того, в Общероссийском классификаторе основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта от 26.12.94 № 359) код ОКОФ 16 3612336 присвоен именно стеллажам, а не стеллажной секции. А значит, вам нужно обосновать, что секция — это не что иное, как самостоятельный односекционный стеллаж (именно так его нужно называть в документах). И если такие стеллажи скреплены между собой в цепочку, то это сделано лишь для удобства их использования. И без таких креплений они вполне могут самостоятельно стоять и выполнять свои функции.

Как покупку стеллажей отразить в учете

Поскольку в нашем случае по накладной поставляются комплектующие для стеллажей, сначала их необходимо отразить на счете 10 «Материалы», а затем передать в монтаж. Для этого используют:

• <или>счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

• когда формируют первоначальную стоимость ОС;
• когда заранее неизвестно, превысит ли итоговая стоимость объекта лимит, установленный для учета ОС.

• <или>счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», если организация заранее точно знает, что объект не войдет в состав ОС.

Для подтверждения правильности определения стоимости каждого объекта понадобятся такие документы:

• <если>стеллажи собираются поставщиком по спецификации к договору, то из нее будет видно, сколько и каких материалов требуется на каждый стеллаж. Сдача подрядчиком результата работ по сборке и его приемка заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами;
• <если>монтаж выполнялся собственными силами, это нужно также зафиксировать в акте. В нем следует указать: когда, что, кто собирал, что в результате получилось, перечень израсходованных на каждый объект материалов, затраченное время и зарплату работников с отчислениями.

Заметим также, что поступление малоценных активов документируется как поступление МПЗ, то есть оформляется приходный ордер (по форме № М-4). При этом заполнять форму № ОС-1 не нужно. При передаче их в эксплуатацию можно оформить требование-накладную (по форме № М-11). Стоимость переданных в эксплуатацию малоценных стеллажей лучше учесть за балансом на счете 012 «Активы стоимостью до 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации».

Как отражать в учете изменение конфигурации стеллажей

Этот вопрос интересует те компании, у которых в учете числятся складские стеллажи как в составе ОС, так и в составе МПЗ.

Возможны такие варианты изменения конфигурации:

• <или>к стеллажу добавляются дополнительные полки или секции, тем самым увеличивается его вместимость, а значит, в учете нужно отразить проведение модернизации/дооборудования объекта;
• <или>стеллажи полностью перемонтированы, например, было два стеллажа, состоящие из пяти секций, а из-за перепланировки помещения по решению руководства получилось два стеллажа, состоящие из трех секций, и два стеллажа — из двух секций. Тогда в учете придется провести сначала ликвидацию объектов, а затем — создание новых.

Модернизация стеллажей

Сложностей с учетом затрат на модернизацию/дооборудование объектов ОС возникнуть не должно. Такие затраты и в бухгалтерском, и в налоговом учете увеличивают первоначальную стоимость ОС и списываются на расходы через амортизацию (пп. 26, 27 ПБУ 6/01; п. 2 ст. 257 НК РФ). А как быть с модернизацией малоценного имущества, стоимость которого была единовременно включена в материальные расходы? Разъяснений по этому вопросу не найти ни в бухгалтерском законодательстве, ни в НК РФ.

Если учесть, что в бухучете такие активы не отражались в составе ОС, то и к расходам на их модернизацию правила ПБУ 6/01 не должны применяться. При этом стоимость МПЗ, по которой они были приняты к учету, впоследствии не изменяется (п. 12 ПБУ 5/01). Поэтому затраты на модернизацию стеллажей, учитываемых в составе МПЗ, признаются расходами по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99).

А что делать с такими затратами в налоговом учете, пояснил Минфин. По мнению чиновников, они уменьшают базу по налогу на прибыль как прочие расходы и в полном объеме включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода (Письма Минфина от 04.10.2010 № 03-03-06/1/624, от 25.03.2010 № 03-03-06/1/173). Кстати, судьи АС ДВО также считают, что расходы на модернизацию неамортизируемого имущества можно списать единовременно (независимо от их размера) (Постановление АС ДВО от 09.09.2015 № Ф03-3437/2015).

Полное изменение конфигурации стеллажей

Бухгалтер в этом случае может поступить так.

ВАРИАНТ 1. Вообще не отражать в учете изменение конфигурации.

Если новые стеллажи будут собраны из тех же самых комплектующих, а демонтаж и последующая сборка будут проведены собственными силами, то риск налоговых претензий невелик, ведь проверяющие вряд ли пойдут сверять фактическую конфигурацию стеллажей с той, которая должна быть по документам.

Если работы будут выполняться силами сторонних организаций или будут приобретены дополнительные материалы, то эти затраты могут заинтересовать проверяющих. И если в учете стеллажного оборудования у вас никакого движения отражено не было, то такие затраты могут признать необоснованными и исключить из «прибыльных» расходов.

Если же налоговики будут проводить в компании инвентаризацию и стеллажей фактически окажется больше, чем по документам, то излишки по рыночной стоимости придется включить в состав налогооблагаемых доходов (пп. 8, 20 ст. 250 НК РФ).

ВАРИАНТ 2. Изменение конфигурации стеллажей провести как:

• <или>ликвидацию (разборку) старых и принятие к учету новых объектов;
• <или>частичную ликвидацию одного стеллажа и достройку другого.

Тогда ваш учет будет отражать реальное состояние имущества в компании.

Это трудозатратно, ведь вам придется составить несколько документов, а в учете показать следующее:

• <если>стеллажи учтены в составе ОС, то при их ликвидации (частичной ликвидации) в налоговом учете суммы недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов на дату утверждения руководителем акта о списании ОС (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 03.12.2015 № 03-03-06/1/70529, от 26.02.2010 № 03-03-07/5). Там же учитываются и расходы на ликвидацию (демонтаж/разборку) выводимого из эксплуатации ОС (подп. 8 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ).

При этом во внереализационных доходах надо учесть рыночную стоимость материалов, полученных при разборке ОС (п. 13 ст. 250 НК РФ). Затем при создании нового объекта ОС его первоначальную стоимость будет формировать также стоимость повторно используемых материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 26.02.2010 № 03-03-07/5).

В бухучете надо сделать проводки по ликвидации старых ОС и принятию к учету новых;

• <если>стеллажи учтены как МПЗ, то при досрочном выбытии их нужно списать с забалансового счета (отразить по кредиту счета 012 «Активы стоимостью до 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации»). При разборке таких стеллажей материалы и в бухгалтерском, и в налоговом учете признаются в том же порядке, что и для ОС, то есть учитываются в доходах по рыночной стоимости. Но когда материалы, полученные в результате разборки «МПЗ-стеллажей», будут использоваться в создании новых объектов, их стоимость не получится учесть в «прибыльных» расходах (Письмо Минфина от 08.12.2010 № 03-03-06/1/764 (п. 2)). Чтобы сгладить этот неприятный момент, вы можете указать копеечную рыночную стоимость, которая будет учитываться в доходах, обосновав это износом стеллажей.

***

Приобретенное стеллажное оборудование, учитываемое на балансе в качестве ОС, относится к 4-й амортизационной группе и признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (п. 1, подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Однако если производитель, у которого вы приобрели стеллажное оборудование, и ваша компания не являются взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 105.1 НК РФ), то в отношении этого оборудования вы можете воспользоваться льготой и налог по нему не уплачивать (п. 25 ст. 381 НК РФ). ■

«Расходный» налоговый учет

То, как затраты на такси будут учтены в «прибыльном» и «упрощенном» налоговом учете, зависит от ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Командировка

Для проезда до аэропорта/вокзала и обратно работник может использовать такси. Ведь Положение о командировках не содержит никаких ограничений на сей счет (п. 12 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749; Письма Минфина от 14.06.2013 № 03-03-06/1/22223, от 11.07.2012 № 03-03-07/33).

Не имеют значения:

• месторасположение аэропорта или вокзала (они могут находиться как за чертой города, так и в его черте);
• время поездки (дневное или ночное время).

В «прибыльном» налоговом учете, так же как и в бухучете, затраты на оплату услуг такси в командировке признаются в расходах на дату утверждения руководителем авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ; пп. 5, 7, 16 ПБУ 10/99).

Тем, кто применяет «доходно-расходную» упрощенку, нужно учесть, что если работнику выдавался аванс, достаточный для покрытия всех его командировочных трат, то стоимость услуг такси признается в расходах на дату утверждения авансового отчета. А если работник оплатил такси за счет собственных средств, то в расходах упрощенцу можно признать такие суммы только после возмещения работнику перерасхода (подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 27.06.2012 № 03-11-04/2/80).

СИТУАЦИЯ 2. Представительские мероприятия

Затраты на транспортное обеспечение доставки участвующих в переговорах как представителей других организаций, так и сотрудников самой компании к месту проведения официального приема и обратно относятся к представительским расходам (подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ). Так что если, к примеру, встреча в ресторане является представительским мероприятием, то затраты на проезд директора в ресторан на такси можно учесть как «прибыльные» налоговые расходы.

Но если ваша организация решила оплатить поездку приглашенных гостей от аэропорта до гостиницы и проживание в ней, то, по мнению проверяющих, такие затраты вообще нельзя учесть при налогообложении прибыли (Письма УФНС по г. Москве от 06.12.2007 № 21-11/116748; ФНС от 18.04.2007 № 04-1-02/306@).

Когда расходы на такси оплачены самим работником, организация сможет их признать в «прибыльном» учете на дату утверждения руководителем авансового отчета (принятия решения по заявлению работника о возмещении расходов, если аванс не выдавался).

А вот упрощенцы не могут учесть в налоговом учете затраты на «представительское» такси. Ведь в закрытом перечне расходов упрощенцев представительских расходов вообще нет (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 11.10.2004 № 03-03-02-04/1/22).

СИТУАЦИЯ 3. На работу и с работы

Иногда директор требует возместить ему (или другим работникам) расходы на такси, связанные с поездками из дома в офис и обратно. Можно ли учесть такие расходы при налогообложении прибыли? Об этом мы спросили специалиста Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

“Если затраты на услуги такси не связаны ни с командировкой, ни с проведением представительских мероприятий, организация вправе отнести в состав своих налоговых расходов подобные затраты, связанные с перевозкой работников службами такси до места работы и с работы домой, только в двух случаях (п. 26 ст. 270 НК РФ):

• <или>эти расходы обусловлены технологическими особенностями производства;
• <или>они предусмотрены трудовыми договорами и/или коллективным договором как система оплаты труда”.

К примеру, расходы на проезд можно учесть в налоговых расходах, если организация находится вдали от остановок общественного транспорта, работает в ночную смену или имеет другие особые условия функционирования (Письма Минфина от 27.11.2015 № 03-03-06/1/69181, от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18198). Разумеется, в приказе руководителя, регламентирующем использование работниками такси, или в ином локальном нормативном акте лучше обосновать подобные технологические особенности.

СИТУАЦИЯ 4. Рабочие поездки

Это могут быть, к примеру, поездки к клиентам либо к иным контрагентам с разрешения руководителя. Такие затраты можно учесть в составе прочих производственных расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). И с этим согласен специалист Минфина.

Приказом или локальным нормативным актом организации может быть установлен перечень работников, которым для выполнения их служебных обязанностей разрешено пользоваться услугами такси, определены критерии выбора именно такого вида транспорта.

Внимание на подтверждающие документы

Чтобы подтвердить расходы, к авансовому отчету (заявлению на возмещение расходов, если аванс не выдавался) работник должен приложить документы на оплату им услуг такси (ст. 252 НК РФ).

Если ваш работник расплатился за поездку на такси наличными, то водитель должен был выдать ему (п. 111 Правил, приложение № 5 к Правилам, утв. Постановлением Правительства от 14.02.2009 № 112; Письмо УФНС по г. Москве от 06.10.2011 № 17-15/096363):

• <или>кассовый чек, напечатанный таксометром;
• <или>квитанцию в форме бланка строгой отчетности (что встречается очень редко).

Для налогового учета затрат на такси в некоторых случаях потребуются и дополнительные документы.

Если затраты на такси — часть командировочных расходов, то нужен приказ руководителя о направлении работника в командировку (п. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749).

Для обоснования представительских расходов нужен утвержденный руководителем отчет о проведенном представительском мероприятии и расходах на него (п. 2 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288; ФНС от 08.05.2014 № ГД-4-3/8852).

Какие документы требуются, если такси оплачено в безналичном порядке — к примеру, при помощи электронных приложений такси (Uber, GetTaxi, Яндекс.Такси), действующие Правила перевозок не устанавливают. И это неудивительно: они были приняты довольно давно и с тех пор жизнь шагнула далеко вперед.

Для таких такси отслеживание маршрута и километража происходит централизованно по навигационным системам. По итогам каждой поездки пассажиру приходит на электронную почту письмо с данными о поездке (конкретным маршрутом, километражем и временем поездки). Если такси оплачивается банковской картой, то на номер телефона, привязанный к карте, приходит сообщение о сумме, списанной в качестве оплаты поездки.

Минфин на вопрос о подтверждении затрат на услуги такси, заказанные работником в командировке через специализированные онлайн-сервисы или интернет-сайты, ответил, что расходы на проезд в такси могут быть учтены организацией в составе расходов при условии оформления их документами, соответствующими требованиям действующего законодательства (Письмо Минфина от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34183).

Положительный это ответ или отрицательный? Мы попросили представителя Минфина прояснить ситуацию.

НДФЛ и страховые взносы

Надо ли облагать затраты на такси, возмещенные работнику, НДФЛ и страховыми взносами, зависит от ситуации.

Если же организация возмещает работнику затраты на такси, которые документально не подтверждены, то суммы возмещения облагаются и НДФЛ, и страховыми взносами. Ведь такое возмещение рассматривается как обычный доход работника, для которого законодательство не предусматривает каких-либо особых исключений.

***

В любом случае порядок использования такси теми или иными работниками определяет руководитель. Бухгалтер лишь отражает одобренные им расходы в учете.

Если же затраты работника на такси руководитель признает необоснованными, их просто-напросто не возместят. И получится, что работник прокатился с ветерком за свой счет. ■

Что вносить

По общему правилу вносить можно следующие виды имущества (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ; п. 1 ст. 32.2 Закона № 208-ФЗ):

• деньги;
• вещи;
• доли (акции) в других хозяйственных товариществах или обществах;
• государственные и муниципальные облигации;
• подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

Как оформить

Внесение вклада оформляется договором между обществом и акционером. В Законе прямо сказано, что такая сделка не будет дарением (п. 1 ст. 32.2 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (далее — Закон № 208-ФЗ)). И это хорошо, поскольку, как вы знаете, дарение между коммерческими организациями запрещено (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Кроме того, к внесению вкладов в имущество не будет применяться порядок оформления, предусмотренный для сделок с заинтересованностью (п. 2 ст. 81 Закона № 208-ФЗ).

Порядок внесения вклада в имущество в публичных и непубличных АО может различаться.

Публичные АО

В публичных АО для внесения безвозмездного вклада в имущество может быть только одно основание — личное желание акционера. Он вправе вносить вклады в любое время и в любом размере при том условии, что договор предварительно одобрен решением совета директоров АО (либо общего собрания, если по уставу оно выполняет функции совета директоров) (п. 1 ст. 32.2, п. 1 ст. 64 Закона № 208-ФЗ).

Непубличные АО

В непубличных АО вклады могут вноситься как добровольно, так и принудительно, возможны и иные ограничения. Рассмотрим несколько вариантов.

ВАРИАНТ 1. В уставе АО ничего не сказано о порядке внесения вкладов в имущество. В таком случае применяются те же правила, что и для публичных АО: личное желание + одобрение совета директоров (п. 1 ст. 32.2 Закона № 208-ФЗ).

ВАРИАНТ 2. В уставе может быть установлена максимальная стоимость вкладов, вносимых всеми или определенными акционерами, либо иные ограничения. Тогда акционер, желающий помочь обществу, должен не только получить одобрение совета директоров, но и соблюсти эти ограничения (пп. 1, 2 ст. 32.2 Закона № 208-ФЗ). Это важно, в противном случае такая сделка не будет рассматриваться как вклад в имущество АО.

ВАРИАНТ 3. Устав может предусматривать право общего собрания принять решение об обязанности акционеров вносить вклады в имущество АО. Также в уставе можно установить порядок, основания и условия внесения таких вкладов. Решение по вопросу «принудиловки» принимается (п. 3 ст. 32.2 Закона № 208-ФЗ):

• <если>вклады должны вносить все акционеры — единогласно;
• <если>только владельцы акций определенного типа — 3/4 голосов участников собрания, при условии что «за» были все владельцы таких акций.

Вклады в этом варианте вносятся:

• деньгами, если иное не предусмотрено уставом или решением общего собрания;
• пропорционально размерам долей акционеров, если иное не предусмотрено уставом.

Касаться такая обязанность может только тех лиц, которые были акционерами на дату принятия решения общим собранием. Если вклады вносятся принудительно, то получать одобрение совета директоров уже не нужно (п. 1 ст. 32.2 Закона № 208-ФЗ).

***

Налоговое законодательство внесение вкладов в имущество хозяйственных обществ специально не регулирует. Однако, исходя из общих норм, не будет считаться «прибыльным» доходом вклад акционера (как организации, так и физического лица), владеющего более 50% акций АО. Аналогично и в случаях, когда АО — получателю вклада принадлежит более 50% акций (уставного капитала) акционера-вкладчика (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). А если обозначить цель вклада как увеличение чистых активов, то процент акций у акционера-вкладчика вообще не имеет значения (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В ближайших номерах мы подробно разберем бухгалтерский и налоговый учет таких вкладов как у вносящей, так и у передающей стороны. ■

Продажа квартиры не влечет утраты права на получение вычета

: Нет, не теряет. Предоставление вычета связано с фактом несения расходов на приобретение жилья (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ). Требований о том, чтобы квартира находилась в собственности налогоплательщика весь период получения вычета, в НК нет. Такой позиции придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина от 29.03.2013 № 03-04-05/4-306; ФНС от 08.10.2012 № ЕД-4-3/16925@).

Только не забудьте заявить имущественный вычет в связи с продажей квартиры (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Ведь она находилась в вашей собственности менее 3 лет, поэтому полученный доход необходимо задекларировать до 30.04.2017 (подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). В этом случае вы вправе заявить вычет в сумме фактических расходов на приобретение квартиры и таким образом сумма НДФЛ к уплате будет равна нулю (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Хотите зарабатывать на купле-продаже участков — регистрируйте ИП

: Да, такой риск есть.

Предпринимательской признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 ГК РФ). В вашем случае нет признака систематичности, поскольку сделка по продаже участков планируется одна-единственная. Однако, по мнению ВС, отдельные случаи продажи товаров не признаются предпринимательской деятельностью, только если количество товара и другие обстоятельства не свидетельствуют о том, что эта деятельность была направлена на систематическое получение прибыли (п. 13 Постановления Пленума ВС от 24.10.2006 № 18). Участок слишком большой, и вы вряд ли сможете доказать, что он приобретался для использования в личных или семейных целях. Его межевание на более мелкие участки также говорит в пользу версии о желании заработать на купле-продаже. Учитывая позицию налоговиков, можно с уверенностью прогнозировать, что такая сделка как минимум привлечет их внимание (Письма Минфина от 16.08.2010 № 03-04-05/3-462; ФНС от 06.09.2011 № ЕД-3-3/3030@, от 25.01.2011 № КЕ-3-3/142@; Решение УФНС по субъекту РФ от 01.07.2014).

А последствия такого внимания могут быть весьма серьезными. По общему правилу заниматься предпринимательством можно с момента госрегистрации в качестве ИП (п. 1 ст. 23 ГК РФ). Но если такой регистрации нет, а деятельность отвечает понятию предпринимательства, то налоговики будут требовать от гражданина уплаты налогов как от ИП (п. 2 ст. 11 НК РФ). От обложения НДС реализация земли освобождена (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ), но страховые взносы во внебюджетные фонды за себя, пени за просрочку их уплаты и штраф заплатить придется (п. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 14, статьи 25, 47 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Но главное — в указанном случае возможна уголовная ответственность за скрытое предпринимательство, поскольку имеет место извлечение дохода в крупном размере (свыше 1,5 млн руб.). Это наказывается (п. 1 ст. 171, примечание к ст. 169 УК РФ):

• <или>штрафом до 300 000 руб. или в размере зарплаты либо иного дохода за период до 2 лет;
• <или>обязательными работами на срок до 480 часов;
• <или>арестом до 6 месяцев.

Квартира принадлежит наследникам со дня открытия наследства

: По закону наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства (дня смерти гражданина-наследодателя) независимо от времени его фактического принятия и момента государственной регистрации прав собственности (п. 1 ст. 1114, п. 4 ст. 1152 ГК РФ). Поэтому и для налоговых целей срок нахождения в собственности такого имущества определяется по этим правилам (п. 1 ст. 11 НК РФ). С таким подходом согласен и Минфин (Письма Минфина от 14.08.2014 № 03-04-05/40701, от 16.07.2014 № 03-04-05/34612).

Таким образом, в рассматриваемом случае срок нахождения в собственности одной половины квартиры исчисляется с 2011 г., а второй половины — с 2014 г. Тем не менее декларировать доход и платить НДФЛ с дохода от продажи квартиры (в части второй половины) не нужно (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). По мнению Минфина, если налогоплательщик владел более 3 лет хотя бы небольшой долей в праве собственности на квартиру, то при продаже не облагается налогом вся сумма дохода (Письма Минфина от 25.05.2015 № 03-04-05/29773, от 17.07.2014 № 03-04-05/35123).

Нерезидентам невыгодно продавать имущество, находящееся в РФ

: Лучше всего оформить завещание, поскольку в этом случае ни вам, ни тете платить НДФЛ в результате такой сделки не придется (п. 18 ст. 217 НК РФ). При дарении налог в размере 13% от стоимости квартиры придется исчислить и уплатить вам, поскольку тетя не является вашим близким родственником (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Отметим, что сумма налога рассчитывается в этом случае исходя из кадастровой или инвентаризационной (если нет сведений в государственном кадастре недвижимости) стоимости квартиры (п. 6 Обзора... дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015; Письмо Минфина от 17.05.2016 № 03-04-07/28135).

А при продаже НДФЛ придется заплатить вашей тете (п. 2 ст. 209, подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). При этом она будет в худших условиях, чем резиденты РФ:

• ставка налога составит 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ);
• налог придется платить независимо от срока нахождения квартиры в собственности (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).
• вычет «на продажу» не применяется (п. 4 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 08.04.2013 № 03-04-05/4-347).

Если продавец — ребенок, то вычет заявляет его родитель

: Права на имущественные вычеты у ребенка и взрослого одинаковые. А вот сумма налога будет зависеть от того, как была оформлена такая сделка (подп. 1 п. 1, подп. 1, 3 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письмо ФНС от 25.07.2013 № ЕД-4-3/13578@; п. 1 резолютивной части Постановления КС от 13.03.2008 № 5-П):

• <если>квартира продавалась как единый объект, то ребенок вправе воспользоваться вычетом в фиксированной сумме (1 млн руб.) пропорционально своей доле в собственности. Таким образом, сумма налога к уплате составит: (1,75 млн руб. х 1/6 – 1 млн руб. х 1/6) х 13% = 16 250 руб.;
• <если>доля ребенка продавалась по отдельному договору как самостоятельный объект, то он может заявить вычет в размере 1 млн руб. применительно к стоимости доли. В таком случае налог платить не нужно: (1,75 млн руб. х 1/6 – 1 млн руб.) х 13% = 0.

Чтобы заявить вычет, нужно в любом случае подать декларацию в налоговый орган по адресу регистрации ребенка не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи квартиры, то есть не позднее 30.04.2017 (п. 7 ст. 220, подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Сделать это должен один из родителей ребенка как его законный представитель (п. 2 ст. 27 НК РФ; п. 1 ст. 64 СК РФ).

Расходы на приобретение машины нужно подтвердить документами

: Да, возможно. Теоретически вы вправе заявить вычет (подп. 1 п. 1, подп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):

• <или>в фиксированной сумме 250 000 руб. (тут документы не нужны);
• <или>в размере фактических расходов на приобретение машины, если возможно подтвердить их документально.

При ввозе автомобиля из-за границы его владелец обязан представить на таможне вместе с декларацией ряд документов, в том числе документы, подтверждающие стоимость декларируемого товара (подп. 3 п. 1 ст. 356 ТК ТС). Если у вас сохранились такие документы (инвойс, товарный чек и т. п.), то вы можете заявить вычет в размере фактических расходов. Отметим, что в число расходов можно включить также затраты на таможенное оформление, оплату услуг банка по приему и перечислению таможенных платежей (Письмо Минфина от 07.12.2009 № 03-04-05-01/864).

Договор на покупку автомобиля сам по себе факт несения расходов не подтверждает. Налоговики могут принять его только в том случае, если в тексте написано, что расчеты между сторонами произведены до подписания договора (Письмо ФНС от 22.05.2013 № ЕД-4-3/9243@). Можно попробовать также подтвердить расходы с помощью таможенного приходного ордера (форма, утв. Решением Комиссии ТС от 18.06.2010 № 288), ведь в нем указана стоимость автомобиля. Некоторые ИФНС его принимают.

НДФЛ-льгот при продаже имущества для пенсионеров не установлено

: Да, он обязан подать декларацию в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи квартиры, и показать доход, полученный от продажи квартиры (п. 7 ст. 220, подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). При этом он вправе заявить имущественный вычет в размере 1 млн руб. Сумма налога к уплате будет зависеть от того, какая стоимость квартиры указана в договоре:

• <если>1 млн руб. или менее — НДФЛ платить не нужно;
• <если>сумма более 1 млн руб. — НДФЛ нужно будет заплатить с разницы между стоимостью квартиры и вычетом. Предположим, что квартира стоила 1,6 млн руб. В таком случае сумма налога к уплате составит 78 тыс. руб. ((1,6 млн руб. – 1 млн руб.) х 13%).

Родитель использовал право на вычет? Вычет за долю ребенка заявить нельзя

: В налоговой инспекции вам ответили правильно. Дело в том, что получателем вычета в части доли ребенка все равно является взрослый (п. 6 ст. 220 НК РФ). Ребенок при этом сохраняет право воспользоваться вычетом «на покупку» в будущем, когда вырастет. Поэтому у родителя должно быть право на вычет, а вы свое, как следует из вопроса, уже реализовали. Следовательно, вычет в части доли ребенка вы получить не сможете (Письмо Минфина от 14.04.2015 № 03-04-05/21111; Решение ФНС от 07.08.2015).

При продаже права требования можно получить вычет

: Налог платится с разницы (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). Уточним, что вы не продаете квартиру, а переуступаете свое право требования к застройщику по договору долевого строительства. Для того чтобы заявить вычет в виде расходов на приобретение прав по этому договору, вам необходимо будет подать декларацию в налоговый орган не позднее 30 апреля 2017 г. и приложить к ней документы, подтверждающие понесенные вами расходы (п. 7 ст. 220, подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ; Письмо Минфина от 10.12.2015 № 03-04-08/72239).

Доходы от продажи доли можно уменьшить на ее рыночную оценку

: Если доля была приобретена вами начиная с 01.01.2011 и принадлежала вам более 5 лет, то платить НДФЛ и декларировать доход при ее продаже не нужно (п. 17.2 ст. 217 НК РФ; ч. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ).

Если это не ваш случай, то надо декларировать доход от продажи и платить НДФЛ. При этом можно уменьшить сумму дохода (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2, п. 7 ст. 220, подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ):

• <или>на расходы в сумме стоимости имущества, внесенного в уставный капитал;
• <или>на фиксированную сумму 250 000 руб.

Непосредственно из НК следует, что заявляемые расходы должны быть вами произведены фактически. Однако Минфин в прошлом году разрешил учесть рыночную оценку стоимости земельных участков, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, на дату взноса. При этом такая оценка, по мнению финансового ведомства, должна подтверждаться отчетом оценщика, оформленным в установленном порядке (Письмо Минфина от 19.03.2015 № 03-04-05/14757). Есть и судебное решение по этому вопросу в пользу налогоплательщика (Апелляционное определение Орловского облсуда от 09.10.2014 № 33-2221/2014).

Тем не менее, поскольку такая практика еще не устоялась, нельзя исключать, что налоговики на местах не согласятся с уменьшением дохода на стоимость рыночной оценки.

Вычеты предоставляются только владельцу недвижимости

: Нет, нельзя. Второй супруг имеет право на получение имущественных вычетов (как квартирного, так и процентного), если недвижимость находится в совместной собственности супругов (подп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ; п. 1 ст. 256 ГК РФ). В вашем случае квартира была приобретена мужем до заключения брака, следовательно, это его собственность и право на вычеты возникло только у него.

Срок возврата НДФЛ ограничен 3 годами

: Вычет — это возврат уплаченного вами НДФЛ. Заявление о возврате может быть подано в течение 3 лет со дня его уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 16.11.2011 № 03-04-05/7-897).

Поскольку право собственности на квартиру было оформлено в 2011 г., то заявление на вычет вы могли подать уже в 2012 г. — в отношении доходов, полученных в 2011 г. Но поскольку 3 года с того времени уже прошло, то, например, в 2016 г. вы вправе заявить вычет только в отношении доходов, полученных в 2015, 2014 и 2013 гг. А если за это время сумма вычета не будет выбрана, то можно перенести остаток вычета на последующие годы. Не забудьте только, что форма декларации каждый год немного меняется. Поэтому за прошлые годы нужно подавать ту форму декларации, которая применялась в конкретном году.

Месяц подписания акта передачи квартиры не имеет значения

: Когда квартира приобретается по договору долевого строительства, то право на вычет возникает после передачи квартиры по акту (подп. 3 п. 1, подп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 05.08.2015 № 03-04-05/45268). Поэтому первый год, за который вы можете заявить вычет, — это 2014 г. При этом месяц подписания акта не имеет значения. Вам вернут весь НДФЛ, который вы уплатили в 2014 г.

При реализации квартиры по договору мены можно получить налоговый вычет

: С точки зрения налоговых обязанностей мена квартиры приравнивается к ее продаже (п. 2 ст. 567 ГК РФ; п. 2 ст. 11 НК РФ; п. 9 Обзора... дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015). Поэтому при реализации квартиры, принадлежавшей вам менее 3 лет, по договору мены вам необходимо подать декларацию в ИФНС по месту вашего жительства и задекларировать полученный доход (подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Размер дохода определяется исходя из стоимости квартиры, указанной в договоре мены (Письмо Минфина от 03.07.2012 № 03-04-05/7-829). По общему правилу обмениваемые товары признаются равноценными, но иногда одна из сторон доплачивает разницу в стоимости (ст. 568 ГК РФ). Если такую доплату от второй стороны получили вы, то ее также нужно включить в состав декларируемого дохода (Письмо ФНС от 30.04.2014 № БС-3-11/1613@ (п. 1)). Если же стоимость квартиры в договоре не указана, то Минфин предлагает считать доходом рыночную стоимость реализованной квартиры (Письма Минфина от 02.10.2014 № 03-04-05/49508, от 03.06.2014 № 03-04-05/26663). В таком случае вам нужно будет заказать отчет об оценке стоимости квартиры на дату ее отчуждения (ст. 11 Закона от 29.07.98 № 135-ФЗ).

При декларировании дохода вы вправе заявить вычет «на продажу» (подп. 1 п. 1, подп. 1, 2 п. 2, п. 7 ст. 220 НК РФ):

• <или>в сумме 1 млн руб.;
• <или>в сумме фактических расходов на приобретение отчуждаемой квартиры (если возможно подтвердить их документами).

Налог нужно будет платить только в том случае, если стоимость квартиры будет выше суммы вычета. К примеру, квартира ранее была куплена за 3 млн руб., а согласно договору мены ее стоимость составляет 3,5 млн руб. В таком случае налоговая база составит 0,5 млн руб. (3,5 млн руб. – 3 млн руб.) и с нее нужно будет заплатить налог в сумме 65 тыс. руб. (0,5 млн руб. х 13%).

Обращаем ваше внимание, что в связи с приобретением новой квартиры вы вправе в той же декларации заявить и вычет «на покупку», если не пользовались им ранее (подп. 3 п. 1, п. 11 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 02.10.2014 № 03-04-05/49508, от 19.02.2013 № 03-04-05/9-115). Он предоставляется в размере фактических расходов на приобретение жилья, но не более 2 млн руб. Если у вас есть право на такой вычет, то он съест ваш доход от продажи и сумма налога к уплате будет равна нулю. Кроме того, в последующие годы вам должны будут вернуть остаток вычета (по мере уплаты вами НДФЛ) в размере 195 тыс. руб. ((2 млн руб. – 0,5 млн руб.) х 13%). ■

Что можно «натворить»

Перепланировка — это наиболее привычный для нас термин, под которым обычно мы понимаем любые отличия чьей-то квартиры от типового жилья. На самом деле не все изменения в жилом помещении являются именно перепланировкой (Обзор судебной практики, утв. Президиумом ВС 19.03.2014).

Какие жилищные преобразования бывают

Перепланировка — это изменения конфигурации квартиры, которые нужно внести в ее технический паспорт (ч. 2 ст. 25 ЖК РФ). Это потребуется, в частности, если вы захотите (абз. 3 п. 1.7.1 Правил, утв. Постановлением Госстроя от 27.09.2003 № 170 (далее — Правила); п. 2.2.3 Требований, утв. Постановлением Правительства Москвы от 25.10.2011 № 508-ПП (далее — Требования); п. 2.2 Положения, утв. Постановлением главы городского округа Рошаль МО от 20.11.2009 № 579; п. 1.3.2 Положения, утв. Решением Совета депутатов городского поселения Можайск Можайского муниципального района МО от 29.04.2009 № 94/30; подп. 2 п. 2.1 Порядка, утв. Постановлением администрации Дальнереченского городского округа Приморского края от 06.06.2014 № 711; п. 1.3 Положения, утв. Распоряжением администрации города Тобольска от 19.07.2006 № 191 рк):

• перенести и разобрать перегородки;
• перенести и устроить дверные проемы;
• объединить несколько квартир по вертикали или горизонтали;
• образовать дополнительные кухни и санузлы;
• расширить жилую площадь за счет вспомогательных помещений;
• устранить темные кухни или переоборудовать существующие тамбуры.

Например, вы увеличиваете жилую площадь квартиры за счет лоджии или коридора, устраиваете мансарду в чердачном помещении, переносите из коридора в комнату вход на кухню.

Помимо перепланировки, может проводиться переустройство (переоборудование) жилого помещения. Это установка, замена или перенос инженерных сетей, сантехники, электрического или другого оборудования, требующие внесения изменений в технический паспорт жилого помещения (ч. 1 ст. 25 ЖК РФ). Например (абз. 2 п. 1.7.1 Правил):

• установка бытовых электроплит взамен газовых плит;
• перенос нагревательных сантехнических и газовых приборов;
• устройство новых и переоборудование существующих туалетов, ванных комнат;
• прокладка новых или замена существующих трубопроводов, электрических сетей и устройств для установки душевых кабин, джакузи, стиральных машин повышенной мощности и других сантехнических и бытовых приборов нового поколения.

Для удобства в статье будем пользоваться термином «перепланировка» при обозначении любых преобразований в квартире, требующих внесения изменений в технический паспорт жилого помещения.

Всегда ли нужно согласовывать жилищные преобразования

Задумывая перепланировку, помните, что в таком случае почти всегда необходимо согласование с местным органом власти (ч. 1 ст. 26 ЖК РФ). Для каких преобразований в своем жилище вам понадобится разрешение, а для каких нет, вы сможете узнать из местного законодательства.

Обычно оформлять разрешение на перепланировку не нужно, если вы хотите разобрать встроенную мебель или антресоли, заменить без перестановки инженерное оборудование аналогичным по техническим параметрам, закрыть коробом стояк инженерных коммуникаций (Постановления администрации Советско-Гаванского муниципального района от 15.02.2011 № 155; администрации Арамильского городского округа от 25.01.2012 № 13).

А вот для разборки части ненесущей перегородки в каких-то муниципальных образованиях согласование не нужно (Постановление главы городского поселения Луховицы от 14.07.2009 № 271-П), а в каких-то разрешение необходимо (Решение Старожиловского районного собрания депутатов от 19.02.2015 № 164; Постановление администрации Дальнереченского городского округа Приморского края от 06.06.2014 № 711).

Имейте в виду, что вам могут разрешить переделать в квартире не все, что вы захотите. Например, в Москве вам точно не согласуют перепланировку, если вы собрались (пп. 11.7, 11.8 Требований):

• перенести на лоджию или балкон радиаторы отопления, подключенные к общедомовой системе горячего водоснабжения или центрального отопления;
• устроить полы с подогревом от общедомовых систем горячего водоснабжения или отопления.

Готовимся к перепланировке

Основное требование к перепланировке — это не нарушить прочность несущих конструкций здания или работу инженерных систем дома (п. 1.7.2 Правил). Вряд ли вы самостоятельно сможете оценить, допустимы ли ваши строительные задумки. Поэтому лучше, как только у вас в голове сложился план преобразований, обратиться за консультацией в проектную организацию, чтобы понимать, что вам разрешат сделать, а о чем не стоит грезить.

ШАГ 1. Заказываем проект перепланировки квартиры

Не путайте такой проект с дизайн-проектом квартиры, который делается дизайнером-архитектором и включает в себя несколько вариантов планировки помещений, отделки полов, потолков и стен, расстановки мебели и оборудования.

Сейчас вам нужен проект, который бы отражал изменения в конфигурации вашего жилища, например перенос или разборку стен, перенос или устройство входов в различные помещения квартиры.

Если вы хотите согласовать проведение перепланировки по типовому проекту, проект перепланировки делать не нужно. Типовые проекты можно найти на официальных сайтах региональных или муниципальных органов власти, которым поручено согласование перепланировок. Например, в Москве это Мосжилинспекция (п. 2.4 Административного регламента, утв. Постановлением Правительства Москвы от 25.10.2011 № 508-ПП (далее — Административный регламент)).

Если же у вас индивидуальный проект, то обратитесь в проектную компанию или к предпринимателю, имеющим свидетельство саморегулируемой организации (СРО) о допуске к проектным работам (п. 2.10.5. Административного регламента). Обычно сразу проектировщикам нужны от вас:

• технический паспорт квартиры или поэтажный план. Их вы можете заказать в БТИ, оплатив изготовление документов по тарифам, установленным в вашей местности;
• ваш эскиз желаемых преобразований в квартире.

С проектировщиком вы заключите договор о подготовке проекта перепланировки, по исполнении которого у вас будет на руках примерно такой пакет документов (может быть разным в зависимости от сложности вашей перепланировки):

• пояснительная записка к проекту, описание противопожарных мероприятий, план и экспликация помещения до переустройства и после переустройства, план расстановки сантехники с трубной разводкой, экспликация полов, схема устройства гидроизоляции, схема усиления проема, разрезы возводимых перекрытий;
• заключения Роспотребнадзора, СЭС, пожарного надзора, а также проектной организации — автора проекта вашего жилого дома (если вы объединяете квартиры по вертикали или горизонтали (п. 39 Регламента, утв. Постановлением администрации городского поселения Красногорск Красногорского муниципального района МО от 19.05.2014 № 559)) о согласовании проекта перепланировки. Таких заключений может не быть, допустим, если вы не оплачивали по договору услугу согласования, а планируете идти по этим инстанциям самостоятельно.

ШАГ 2. Собираем документы на перепланировку

К полученному от проектировщиков проекту перепланировки нужно приложить такие документы (ч. 2 ст. 26 ЖК РФ; пп. 2.10, 2.11 Административного регламента):

• заявление о перепланировке. Его форму придумывать не нужно, она утверждена Правительством РФ и едина для всех российских регионов (Постановление Правительства от 28.04.2005 № 266). При заполнении бланка заявления обратите внимание вот на что:

• правоустанавливающие документы на квартиру (подлинники или нотариально заверенные копии):

• <если>квартира принадлежит вам на праве собственности или вы проживаете в ней по договору найма жилого помещения, то свидетельство о праве собственности или договор социального найма;
• <если>квартира в новостройке и на нее еще нет свидетельства о собственности, то пакет документов, включающий договор участия в долевом строительстве, разрешение на ввод дома в эксплуатацию, акт приема-передачи квартиры, согласие застройщика на проведение перепланировки, справка от застройщика об исполнении участником долевого строительства его договорных обязательств;

• письменное согласие на перепланировку всех членов семьи нанимателя, занимающих квартиру по договору социального найма.

Для утверждения перепланировки нужны еще технический паспорт квартиры и заключение органа по охране памятников архитектуры, истории и культуры о допустимости проведения перепланировки, если ваша квартира находится в доме, который является памятником архитектуры, истории или культуры. Но такие документы вы вправе не подавать, так как местный орган власти, согласовывающий перепланировку, должен запросить их самостоятельно. Кстати, свидетельство о праве собственности тоже можете не прикладывать, если право на квартиру зарегистрировано в реестре прав на недвижимое имущество (ЕГРП) (ч. 2.1 ст. 26 ЖК РФ).

ШАГ 3. Согласовываем перепланировку

Перечисленные документы нужно подать в орган местного самоуправления, который согласует вашу перепланировку. Это может быть, к примеру, жилинспекция, департамент или управление архитектуры и градостроения, межведомственная комиссия по рассмотрению вопросов переустройства, перепланировки при администрации городского округа, комитет градостроительства (п. 4.2.1 Положения, утв. Постановлением Правительства Москвы от 26.07.2011 № 336-ПП; Постановления администрации Солнечногорского муниципального района Московской области от 21.12.2015 № 4097; администрации Дальнереченского городского округа от 06.06.2014 № 713).

Документы по перепланировке вы можете подать:

• <или>в сам орган местного самоуправления;
• <или>в многофункциональный центр предоставления госуслуг (МФЦ), который направит ваши документы в этот орган.

Претворяем перепланировку в жизнь

После подачи документов вам больше ничего не нужно делать, никаких вызовов в муниципальный орган по вашей перепланировке законодательством не предусмотрено.

ШАГ 4. Получаем разрешение на перепланировку

Ждать разрешения с момента подачи вами документов придется, возможно, довольно долго, так как законом на это отводится (ч. 4, 5 ст. 26 ЖК РФ):

• 45 календарных дней — на принятие решения о согласовании перепланировки;
• 3 рабочих дня с даты принятия решения — на отправку его вам.

Прибавьте к этому еще несколько дней на пробег почты, если решение направят вам по почте.

ШАГ 5. Проводим перепланировку

Когда приступите к перепланировке, помните, что нужно:

• проводить перепланировку строго по проекту, который вам согласовали в органе местного самоуправления. Причем за этим могут следить (п. 17 Требований):

• <если>вы заключили договор авторского надзора с проектной компанией, которая делала вам проект, — ваша проектная фирма. Кстати, в некоторых местных нормативных актах предусмотрено обязательное заключение такого договора (подп. «в» п. 2.11 Положения, утв. Постановлением администрации Ставропольского района Самарской области от 01.07.2003 № 205);
• <если>вы такой договор с проектировщиками не заключали — работники ведомства, согласовавшего перепланировку. Допустим, в Москве это инспекторы Мосжилинспекции (п. 17 Требований);

• соблюдать региональные нормы тишины в многоквартирных домах. За нарушение спокойствия соседей вас могут оштрафовать, например в Москве на 1000—2000 руб. (ст. 3.13, п. 1 ч. 3 ст. 16.5 Закона г. Москвы от 21.11.2007 № 45), в Хабаровском крае — на 2000—4000 руб. (ст. 34 КоАП Хабаровского края от 24.06.2009 № 256)

В Москве вас не накажут за шумную перепланировку в любое время дня и ночи, если вы ремонтируете квартиру в новом доме, который был введен в эксплуатацию не более полутора лет назад (п. 1.1 ст. 2 Закона г. Москвы от 12.07.2002 № 42; ст. 3.13 Закона г. Москвы от 21.11.2007 № 45). Подобная «льгота» для новоселов новостроек есть, в частности, в Якутии, но она распространяется только на дневное время (ч. 3 ст. 3.5 КоАП Республики Саха (Якутия) от 14.10.2009 726-З № 337-IV).

ШАГ 6. Фиксируем проведенную перепланировку

Когда вы завершите свои перестроечные работы, об этом нужно сообщить в орган, который согласовывал вашу перепланировку:

• <если>специальных форм и порядка уведомления об этом вашим местным законодательством не предусмотрено, то можно направить в орган, согласовывающий перепланировку, извещение (заявление) в произвольной форме или позвонить и уточнить, когда ждать приемочную комиссию;
• <если>есть специальная форма уведомления (заявления), то воспользуйтесь ею. Например, в Москве, Находкинском городском округе Приморского края после окончания перепланировки нужно направить заявление об оформлении акта о завершенной перепланировке (приложение 2 к Административному регламенту; приложение 3 к Регламенту, утв. Постановлением администрации Находкинского городского округа от 21.05.2012 № 859).

В назначенный день к вам придут представители из местного органа власти. Если все работы проведены согласно утвержденному проекту перепланировки, то комиссия составит акт о принятии перепланировки и направит один его экземпляр в Росреестр (ст. 28 ЖК РФ; п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.06.2009 № 457).

ШАГ 7. Вносим уточнения по квартире в Росреестр

Если в результате перепланировки у вас, предположим, изменилась площадь квартиры или вы объединяли несколько квартир, в результате чего получился новый объект недвижимости, вам нужно будет внести уточнения в ЕГРП. Поэтому обратитесь в БТИ за обновленным кадастровым паспортом, а с ним — в территориальное отделение Росреестра с заявлением об уточнении сведений об объекте недвижимого имущества (абз. 2 п. 10 ст. 33 Закона от 21.07.97 № 122-ФЗ).

Придется уплатить госпошлину:

• 350 руб. за внесение изменений в записи ЕГРП (подп. 27 п. 1 ст. 333.33 НК РФ);
• 350 руб. за получение нового свидетельства о праве собственности на квартиру (подп. 33 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

***

Если вы сделаете перепланировку квартиры без разрешения местного органа власти или отступите от согласованного с ним проекта, такая перепланировка будет считаться самовольной (ч. 1 ст. 29 ЖК РФ).

За самовольную перепланировку вас могут (ст. 7.21 КоАП РФ; ч. 3 ст. 29 ЖК РФ):

• оштрафовать на 1000—1500 руб. при перепланировке жилых домов или помещений и на 2000—2500 руб. при перепланировке жилых помещений в многоквартирных домах;
• обязать восстановить жилое помещение в прежнем состоянии.

А если вы не восстановите первоначальный вид квартиры, то последствия такие (ч. 5 ст. 29 ЖК РФ):

• <если>вы собственник квартиры, то по решению суда ее могут выставить на публичные торги с выплатой вам вырученных от продажи денег за вычетом расходов на организацию торгов;
• <если>вы наниматель по договору социального найма, то с вами могут расторгнуть такой договор.

Поэтому лучше не рисковать и заранее согласовывать с органом местного самоуправления свои творческие порывы в переделке жилья. Или хотя бы пойти «с повинной» и постараться узаконить то, что вы натворили самовольно.

А вот как можно легализовать несогласованные перестройки, читайте в , 2016, № 16, с. 29. ■