Что нужно сделать

28 марта

Сдать годовую «прибыльную» декларацию и уплатить налог

Отчитаться нужно по новой форме. О ее отличиях от старой формы мы рассказали в , 2017, № 3, с. 17. В этот же срок уплачивается налог за 2016 г. и авансы за февраль/март 2017 г. Компаниям, уплачивающим авансы по фактической прибыли, не позднее 28.03.2017 нужно представить декларацию еще и за февраль.

30 марта

Отчитаться по налогу на имущество за 2016 г.

А вот заплатить налог нужно в сроки, установленные региональными законами (см. раздел «Календари» на нашем сайте). Читайте, всегда ли надо документально подтверждать «имущественные» льготы (с. 87). А проверить свои знания по этому налогу можно, пройдя наш тест (, 2017, № 5, с. 28).

31 марта

Перечислить НДФЛ с отпускных и пособий

Если в марте вы выплачивали работникам отпускные или пособия по болезни, то в последний день первого весеннего месяца вам нужно пополнить бюджет на суммы НДФЛ с таких выплат.

Представить бухотчетность-2016 в ИФНС

Также экземпляр отчетности необходимо представить в свое территориальное отделение Росстата (ТОГС). Контактные данные ТОГС можно посмотреть на нашем сайте в разделе «Справочники».

Заплатить УСН-налог за 2016 г.

31 марта — крайний срок для уплаты налога при УСН для организаций. Рассчитать сумму налога вам поможет наша инструкция (, 2017, № 4, с. 32). И имейте в виду, что у минимального налога больше нет собственного КБК (, 2017, № 1, с. 63).

Еще не забудьте отчитаться по «упрощенному» налогу. Кстати, форма декларации новая (Приказ ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@).

3 апреля

Подать НДФЛ-отчетность

Налоговые агенты должны представить справки 2-НДФЛ с признаком «1», а также 6-НДФЛ за 2016 г. Ответы наших экспертов на вопросы по заполнению этих форм вы найдете на с. 62, а также в , 2017, № 5, с. 61, 69, 71.

Доплатить «предпринимательские» взносы на ОПС

Это должны сделать ИП, чей доход за 2016 г. превысил 300 тыс. руб. Узнайте: — на какие реквизиты платить взносы ИП и учитывать ли расходы при расчете взносов (с. 14); — в каком размере платить взносы за себя за 2017 г. (, 2017, № 2, с. 18); — как ИП вернуть переплату по взносам (, 2017, № 5, с. 70).

Офисы окружающую среду не загрязняют

ЕРОШКИНА Людмила Андреевна

Заместитель начальника планирования и анализа контрольно-надзорной деятельности Управления государственного надзора в области использования и охраны водных объектов, атмосферного воздуха и земельного надзора Росприроднадзора

— В органах Росприроднадзора объектам негативного воздействия на окружающую среду (НВОС) присваивается категория — от I до IV (ст. 69, п. 1 ст. 69.2 Закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ). Как происходит такая регистрация?

— Государственная информационная система по постановке объектов НВОС на государственный учет заработала с декабря. Заявки на регистрацию объектов НВОС можно подавать и на бумажном носителе, и в электронном виде с использованием портала госуслуг.

Если организация или предприниматель, имеющие объект негативного воздействия, не подали заявку до 1 января 2017 г., мы уведомляем их о необходимости постановки на учет. И если они длительное время не будут реагировать на наше уведомление, то могут быть оштрафованы по ст. 8.46 КоАП РФ. До направления уведомления мы пока никого не штрафуем.

— Должна ли организация подавать заявление о постановке на учет, если у нее обычное помещение в офисном комплексе?

— Позиция Росприроднадзора следующая: если у офиса отсутствуют выбросы и сбросы загрязняющих веществ и образуются только коммунальные отходы, то его на учет ставить не нужно.

А вот если у офисной компании есть на балансе своя котельная, то ее нужно ставить на учет, так как котельная является объектом НВОС.

— Что именно будет считаться объектом НВОС: сама организация или непосредственно помещение, в котором расположен офис? К примеру, в перечнях «вредных» объектов, выложенных на сайте Росприроднадзора, названы именно организации (сайт Росприроднадзора).

— Раньше учет объектов НВОС вели по организациям. Критерии хозяйствующих субъектов, оказывающих негативное воздействие на окружающую среду и подлежащих федеральному экологическому надзору, утратили силу в 2015 г., и сейчас ими можно руководствоваться только в части, не противоречащей новым критериям.

А по новым правилам объект — это не юридическое лицо, а именно сам объект, оказывающий негативное воздействие. Например, производственный цех или комплекс технологически связанных объектов капитального строительства.

Каждый объект негативного воздействия относится к одной из четырех категорий. Учитываются источники выбросов, сбросов, сведения о размещении и утилизации отходов. Самая опасная категория объектов — I, объекты IV категории оказывают минимальное негативное воздействие (Постановление Правительства от 28.09.2015 № 1029). Напомним, от внесения платы освобождены организации, ведущие деятельность исключительно на объектах IV категории, а также организации, образующие только твердые коммунальные отходы (п. 1 ст. 16.1 Закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ). Подтверждается IV категория соответствующим свидетельством о постановке объекта НВОС на учет.

---

Если у офиса образуются только коммунальные отходы, то его не нужно ставить на учет в органах Росприроднадзора.

---

— Влияет ли характер владения помещением (аренда или собственность) на обязанность встать на учет?

— Офисные компании могут относиться к IV категории, если у них есть выбросы. Тогда объект негативного воздействия — здание либо часть здания, помещения, при этом не важно, находится ли оно в собственности или арендовано. Но должны быть подтверждающие документы, в частности договор аренды. В IV категорию попадают объекты, которые имеют стационарные источники загрязнения с выбросами не более 10 тонн в год и у которых отсутствуют сбросы загрязняющих веществ в сточные воды, в окружающую среду или в централизованные системы, за исключением хозбытовых стоков.

— А что такое хозбытовые стоки?

— Состав хозбытовых сточных вод аналогичен составу таких же вод в жилых помещениях. В то время как промышленные сточные воды содержат загрязняющие вещества, образующиеся в процессе производства, например при подготовке сырья или очистке оборудования.

Фирмам и ИП, которые все же загрязняют природу и при этом не относятся к СМП, нужно перечислять плату «за грязь» ежеквартально с доплатой по итогам года

— За размещение твердых коммунальных отходов плату вносит оператор по обращению с отходами (п. 1 ст. 16.1 Закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ). А какие отходы относятся к названному виду?

— Твердые коммунальные отходы (ТКО) — те, что образуются в процессе деятельности в квартирах, жилых помещениях (пищевые отходы, макулатура). А офисные отходы — это товары, утратившие свои потребительские свойства в процессе их использования. В подавляющем большинстве случаев они аналогичны и приравнены к твердым коммунальным отходам.

По действующим правилам, если выбросы составляют менее 10 тонн в год, объекты НВОС попадают в IV категорию. Сейчас подготовлен проект расширения и уточнения этой категории. Логично, чтобы в IV категорию попадали все объекты, у которых образуются отходы, но нет выбросов и сбросов. В настоящий момент такие объекты могут попадать в III категорию, несмотря на то что они даже менее опасны, чем объекты IV категории.

По нашему мнению, если у объекта только образуются отходы и отсутствуют сбросы и выбросы, то он не должен относиться к III категории. Так что, скорее всего, количество объектов III категории уменьшится.

— До постановки на учет плата вносится по старым правилам?

— Да, если организация не поставила объект на учет, она должна внести плату за негативное воздействие по старым правилам. На объекты, которые относятся к IV категории, надо было подать заявки хотя бы до марта. Ведь плата вносится до 1 марта включительно, а декларация подается до 10 марта включительно.

Напомню, что документ, подтверждающий освобождение от платы, — это свидетельство о постановке объекта НВОС на государственный учет.

Упомянутые в статье Федеральные законы можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

— Надо ли будет заплатить за ту часть периода, когда организации еще не встали на учет?

— Поправками в Закон об охране окружающей среды в отношении объектов IV категории организации освобождены от внесения платы еще с 1 января 2016 г. (п. 3 ст. 12 Закона от 21.07.2014 № 219-ФЗ) ■

Уплата ИП 1%-х взносов за себя за 2016 год

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Все предприниматели, чьи доходы от предпринимательской деятельности по итогам 2016 г. составили более 300 тыс. руб., должны не позднее 3 апреля 2017 г. (1 апреля выпало на субботу) уплатить страховые взносы за себя, помимо тех, которые начисляются исходя из МРОТ (п. 7 ст. 6.1, п. 2 ст. 432 НК РФ). Это требование распространяется на всех ИП независимо от применяемого режима налогообложения, а также наличия работников.

Как определить сумму 1%-х взносов

Справка

Максимальная сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых ИП за себя, за 2016 г. составляет 154 851,84 руб. (6204 руб. х 8 х 12 мес. х 26%), и часть из них в размере 19 356,48 руб. (6204 руб. х 12 мес. х 26%) надо было уплатить ранее — не позднее 09.01.2017 (п. 7 ст. 6.1, п. 2 ст. 432 НК РФ).

По общему правилу доплата по взносам рассчитывается как 1% от превышения суммы доходов за год над лимитом 300 тыс. руб. Доплата по взносам за 2016 г. не может превышать 135 495,36 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ)

Особенность расчета 1%-х взносов за 2016 г. заключается в том, что предприниматели на общем режиме налогообложения могут уменьшить сумму полученных ими доходов на профессиональные вычеты. Такие разъяснения давали и Минфин, и ФНС (Письма Минфина от 13.01.2017 № 03-15-05/1031; ФНС от 10.02.2017 № БС-4-11/2494@). Однако здесь есть свои нюансы.

Порядок расчета 1%-х взносов ИП на ОСН

ПАВЛЕНКО Светлана Петровна Государственный советник РФ 2 класса

— Ситуация, рассмотренная в Письмах Минфина и ФНС, касается порядка исчисления страховых взносов ИП, которые уплачивают НДФЛ, в соответствии с нормами НК РФ, то есть применяется к правоотношениям, возникшим после 1 января 2017 г. Но при расчете сумм взносов за 2016 г. и при определении дохода плательщика за этот период используются положения Закона № 212-ФЗ (п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2017)).

Вместе с тем КС РФ признал, что в соответствии с Законом № 212-ФЗ для исчисления страховых взносов доход ИП, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты физлицам, подлежит уменьшению на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы (Постановление КС от 30.11.2016 № 27-П). В связи с этим при расчете суммы взносов к уплате за 2016 г. ИП уже может применять указанный порядок, то есть уменьшить доход за 2016 г. на вычеты 2016 г.

Комментарий к Постановлению КС читайте:

2017, № 1, c. 79

Напомним, что предприниматели на других режимах налогообложения уменьшать свои доходы на расходы не могут. Подробнее об этом мы писали в , 2017, № 2, c. 18.

Что указывать в платежке

Актуальные платежные реквизиты для заполнения платежных поручений размещены:

сайт ФНС → Электронные сервисы → Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции

При заполнении платежки на уплату 1%-х взносов за 2016 г. ИП должен указать:

•в поле 101 «Статус плательщика» — 09 (Письма ФНС от 10.02.2017 № ЗН-4-1/2451@, от 03.02.2017 № ЗН-4-1/1931@; приложение № 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н);

•в поле 104 «КБК» — новый код 182 1 02 02140 06 1200 160 (Приказ Минфина от 07.12.2016 № 230н);

•в поле 24 «Назначение платежа» — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы годового дохода плательщика сверх 300 тыс. руб. (доплата за 2016 г.);

•в поле 16 «Получатель» — сокращенное наименование органа Федерального казначейства и далее в скобках — сокращенное наименование налогового органа, поскольку с 2017 г. администрированием страховых взносов занимаются налоговики. Например, «УФК по Московской области (Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Московской области)». Как следствие, в поле 61 «ИНН» и в поле 103 «КПП» необходимо отразить соответствующие реквизиты инспекции (Письмо ФНС от 20.01.2017 № БС-3-11/371@). Обратите внимание, в некоторых регионах недавно были изменены платежные реквизиты ИФНС: банк получателя, БИК, номер счета (Письмо ФНС от 07.11.2016 № ЗН-4-1/21026). Уточнить актуальные платежные реквизиты можно на сайте ФНС.

* * *

В заключение напомним, что 1%-е взносы, уплаченные ИП сейчас за 2016 г., могут быть учтены в 2017 г.:

•в расходах — на общем режиме или УСН с объектом «доходы минус расходы» (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 15.03.2016 № 03-11-11/14242, от 31.10.2016 № 03-04-09/63484);

•в уменьшение суммы налога — на УСН с объектом «доходы» или ЕНВД (п. 3.1 ст. 346.21, подп. 1 п. 2, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ) (см. , 2016, № 23, c. 89).

А вот при применении ПСН страховые взносы ИП никак учесть не может. ■

Обзор ФНС: по следам дел в ВС

Товар для не облагаемых НДС операций? Правило «пяти процентов» не действует!

Письмо ФНС от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@

Входной НДС по товарам, использованным как для облагаемых, так и для не облагаемых НДС операций, можно полностью принять к вычету. Но только если в квартале доля общих расходов на необлагаемые операции не превышает 5% общей величины расходов (п. 4 ст. 170, ст. 172 НК РФ).

В 2016 г. Минфин разъяснял, что это правило можно применять не только когда речь идет об общехозяйственных расходах. К вычету весь входной НДС можно принять, в частности, и по прямым расходам (Письмо Минфина от 05.02.2016 № 03-07-14/5857). Однако, как показывает судебная практика, следовать этому разъяснению в некоторых ситуациях может быть опасно.

В Верховном суде рассматривалась такая ситуация. Организация приобрела материалы для выполнения работ, местом реализации которых не признается территория России. Доля совокупных расходов на реализацию таких работ в налоговых периодах составляла менее 5% общей величины расходов. Ориентируясь на правило «пяти процентов», организация в полном объеме приняла к вычету входной НДС, относящийся к необлагаемым операциям.

Инспекция сочла это ошибкой. Ведь товары использовались только для операций, не облагаемых НДС. Поэтому правило «пяти процентов», по мнению инспекторов, к такому входному НДС не должно применяться. Оно распространяется только на НДС по товарам, которые одновременно используются как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности, — как и нормы всего п. 4 ст. 170 НК РФ.

Следовательно, входной налог по товарам, предназначенным для выполнения работ, освобожденных от обложения НДС, надо было учесть в стоимости таких товаров. И судьи инспекторов поддержали (п. 12 приложения к Письму ФНС от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@ (далее — Обзор); Определение ВС от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537).

Штраф за неуплату агентского НДФЛ могут взыскать не только после проверки 2-НДФЛ

Организация вовремя сдала справки по форме 2-НДФЛ за 2010—2012 гг. Из них было видно, что часть налога, удержанного из доходов работников, не была уплачена в бюджет. Прошло более 3 месяцев, но инспекция не взыскала недоимку с организации.

Затем была назначена выездная проверка по НДФЛ. И в рамках этой проверки инспекция выявила неуплату налога, начислила пени и штраф по ст. 123 НК РФ.

Пока не появился расчет 6-НДФЛ, иногда проходили не часы, дни и даже не месяцы, а годы, прежде чем ИФНС штрафовала агента за неперечисленный НДФЛ

Организация заявила, что инспекция пропустила срок давности взыскания налога. Ведь она должна была узнать о возникшей просрочке по уплате НДФЛ одновременно с получением справок 2-НДФЛ. И в трехмесячный срок — инициировать взыскание этого налога (п. 1 ст. 70 НК РФ). А раз этого сделано не было, то теперь организации не нужно платить ни штрафы, ни пени, ни даже сам НДФЛ.

Но Верховный суд не поддержал такую точку зрения. Дело в том, что, основываясь лишь на справках 2-НДФЛ, инспекция не могла проконтролировать правильность исчисления, удержания и перечисления в бюджет НДФЛ налоговым агентом. На основании таких справок в карточке расчетов с бюджетом налоговики не делают начисления сумм налога к уплате. Инспекция не могла выявить сумму НДФЛ-задолженности по каждому случаю выплаты дохода. Это стало возможно только в рамках выездной проверки. Следовательно, штрафы и пени обоснованны. Кроме того, организация должна уплатить в бюджет суммы удержанного, но не перечисленного ранее НДФЛ (п. 28 Обзора; Определение ВС от 07.11.2016 № 302-КГ16-10998).

Отметим, что сейчас ситуация несколько изменилась: штраф по ст. 123 НК РФ за несвоевременную уплату НДФЛ инспекция может наложить не только по результатам выездной проверки. Ведь работодатели должны представлять в инспекцию расчет 6-НДФЛ. Данные из него попадают в карточку расчетов с бюджетом. И по результатам камералки 6-НДФЛ возможно как выявление неуплаченных сумм налога, так и наложение штрафа в размере 20% от неудержанной и/или не перечисленной в бюджет суммы НДФЛ (ст. 123 НК РФ; Письмо ФНС от 20.01.2017 № БС-4-11/864).

Продажа задешево взаимозависимым лицам ведет к пересчету налогов

Организация, применяющая общий режим налогообложения, владела несколькими объектами недвижимости. Они были проданы недавно созданным взаимозависимым компаниям, применяющим упрощенную систему налогообложения. После чего новые собственники — упрощенцы — стали сдавать недвижимость в аренду.

Внимание

Суды считают, что сама по себе взаимозависимость участников сделок не доказывает получения необоснованной налоговой выгоды. Но все меняется, если согласованные действия участников сделки не обусловлены разумными экономическими или иными причинами.

Инспекция в ходе проверки налога на прибыль заинтересовалась сделками по продаже недвижимости. Она заказала экспертизу, и та выявила, что объекты недвижимости проданы по существенно заниженным ценам (их рыночная цена была в несколько раз больше). А значит, продавец занизил выручку от реализации и, как следствие, сам налог на прибыль.

Верховный суд согласился, что у организации не было разумных экономических причин для установления столь заниженных цен. Учитывая взаимозависимость покупателей, он пришел к выводу, что это было сделано, прежде всего, с целью получения налоговой экономии (п. 4 Обзора; Постановление Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53; Определение ВС от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920). Следовательно, операции по реализации имущества отражены в налоговом учете недостоверно. И инспекция в такой ситуации может пересчитать доходы организации, в частности и ориентируясь на данные о рыночной стоимости проданной недвижимости (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ; гл. 14.3 НК РФ).

В другом деле организация-упрощенец продала земельные участки и объекты недвижимости по заниженной цене физическим лицам. Через некоторое время они продали эти участки с минимальной наценкой лицам, взаимозависимым с организацией — первоначальным собственником. Инспекция решила, что такие сделки позволили передать взаимозависимым лицам земельные участки с минимальной уплатой налогов и с сохранением при этом права на применение упрощенной системы налогообложения. Налоговики пересчитали продажные цены по рыночным, доначислили выручку и пришли к выводу, что организация должна была утратить право на применение упрощенки. Что автоматически означает пересчет налогов за этот и последующие периоды. Но Верховный суд счел, что инспекция не доказала получение необоснованной налоговой выгоды, а также наличие взаимозависимости между физическими лицами и обществом. И признал перерасчет выручки по продаже недвижимости неправомерным (Определение ВС от 01.12.2016 № 308-КГ16-10862; п. 6 Обзора).

Возмещение земельного налога облагается НДС

Арендатор земельного участка, помимо арендной платы, облагаемой НДС, возмещал арендодателю уплату земельного налога. Такое возмещение не включалось арендодателем в базу по НДС. Инспекция усмотрела в этом ошибку. Ведь налог должен уплачивать в бюджет за свой счет собственник участка (арендодатель). Поэтому возмещение налога — фактически плата по договору аренды. И она должна облагаться НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Верховный суд согласился с этим (Определение ВС от 12.08.2016 № 305-КГ16-10312; п. 9 Обзора).

Многоквартирный дом — непроизводственный объект, в том числе и его нежилые помещения

Организация строила многоквартирные жилые дома со встроенными нежилыми помещениями и автостоянками. И всю свою выручку не облагала НДС. Инспекция решила, что нежилые помещения и автостоянка — это объекты производственного назначения. Поэтому застройщик должен был включить свое вознаграждение, относящееся к их строительству, в облагаемую НДС выручку.

Справка

Услуги застройщика по договорам долевого строительства многоквартирных домов освобождены от НДС. Исключение — услуги застройщика, оказанные при строительстве объектов производственного назначения (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Но суды с налоговиками не согласились. В НК нет понятия «объект производственного назначения». Ясно лишь, что такой объект должен использоваться в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг. А инспекция не смогла доказать производственное назначение нежилых помещений и автостоянок (Определение ВС от 21.09.2016 № 302-КГ16-11410; п. 10 Обзора).

Выявление переплаты по налогу, учитываемому в «прибыльных» расходах, — новое обстоятельство

Исчисление налога, который учитывается в расходах при определении «прибыльной» базы, в большем размере не должно квалифицироваться как ошибка в расчете налога на прибыль. Выявление такой переплаты надо учитывать как новое обстоятельство. К примеру, это касается случаев корректировки налога на добычу полезных ископаемых. Следовательно (п. 31 Обзора; Определение ВС от 08.11.2016 № 308-КГ16-8442):

•за прошлые периоды, в которых в качестве расхода был учтен налог в большей сумме, чем нужно, не требуется подавать уточненки по налогу на прибыль. Соответственно, не требуется доплачивать налог на прибыль и уплачивать пени;

•переплату по налогу надо включить во внереализационные доходы в периоде уточнения этого налога.

Ведь в прошлом периоде были учтены реальные суммы расходов в виде налога, правомерно отнесенные к прочим расходам (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Отметим, что раньше такой же позиции придерживался и Высший арбитражный суд, рассматривая ситуацию с корректировкой земельного налога (Постановление Президиума ВАС от 17.01.2012 № 10077/11).

* * *

В своем Письме налоговая служба осветила и решение Верховного суда по взысканию налоговых долгов при переводе должником своих активов на иных лиц (Определение ВС от 16.09.2016 № 305-КГ16-6003). На эту тему мы подробно поговорим в , 2017, № 8, с. 57. ■

Участник выходит из ООО без денег

Тему статьи предложила главный бухгалтер ООО «НППО Стройцентр» Гульнара Рустамовна Гарипова, г. Ульяновск

Когда прекращается статус участника?

Участник, желающий покинуть общество, должен направить в ООО нотариально удостоверенное заявление о выходе. С момента получения такого заявления (п. 2 ст. 94 ГК РФ; п. 6.1, подп. 2 п. 7 ст. 23, п. 1 ст. 26 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)):

•доля участника переходит к ООО. То есть именно с этого момента прекращается статус участника, несмотря на то что госрегистрация изменений в ЕГРЮЛ состоится позже (соответствующее заявление в ИФНС должен подать руководитель ООО) (п. 7.1 ст. 23, п. 6 ст. 24 Закона № 14-ФЗ; Постановление 15 ААС от 31.08.2012 № 15АП-8882/2012);

•у ООО возникает обязательство выплатить участнику действительную стоимость доли. А у участника, в свою очередь, возникает право требовать эту сумму у ООО и распоряжаться ею по своему усмотрению. Например, он может поручить обществу перечислить эти деньги третьему лицу либо может вообще простить долг (ст. 415 ГК РФ; Постановление ФАС СЗО от 16.05.2012 № А44-402/2011).

Внимание

Участник вправе выйти из ООО, только если после этого в нем останется хотя бы один участник и возможность выхода предусмотрена уставом (пп. 1, 2 ст. 26 Закона № 14-ФЗ).

Возникает ли доход у участника?

По этому вопросу есть два мнения.

Подход 1. Рискованный: дохода нет.

По НК РФ доход — это экономическая выгода в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 41 НК РФ). Участнику же ничего не выплачивается и не передается. Соответственно, никакой выгоды при отказе от получения денег у него не появляется. Кроме того, для такого случая в НК РФ прямо не определена дата фактического получения дохода (ст. 223 НК РФ). А поскольку все неясности актов налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика, то, значит, отказ участника от получения стоимости доли не приводит к возникновению у него дохода (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Но такая точка зрения может не совпасть с мнением налоговиков при проверке и привести к доначислению пеней и штрафа.

Выход участника из ООО с отказом от доли по сути приводит к двойному налогообложению: доход в виде действительной стоимости облагается как у физлица, так и у фирмы

Подход 2. Безопасный: доход есть.

При определении налоговой базы физлица должны учитываться все его доходы, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло. Причем если из дохода физлица по его поручению производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Отказ участника от денег можно признать распоряжением этими средствами. Более того, датой выплаты дохода в денежной форме является день перечисления дохода на счет физлица либо по его поручению на счет третьего лица (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). И ООО вполне можно посчитать третьим лицом.

Поэтому и Минфин в похожей ситуации (когда участник отказывался от получения дивидендов) приходил к выводу, что у физлица возникает облагаемый НДФЛ доход на дату отказа от получения причитающихся ему денег (Письмо Минфина от 04.10.2010 № 03-04-06/2-233).

Сейчас специалисты Минфина рассуждают так же и считают, что у физлица есть доход в сумме, которая ему причиталась и от которой он отказался.

Возникновение дохода у участника при отказе от стоимости доли

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Отказываясь от получения действительной стоимости своей доли, участник таким образом распоряжается своим правом на нее, а следовательно, по моему мнению, у него возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. Организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, признается налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Поэтому общество — налоговый агент.

Если доход получен в денежной форме, то налог исчисляется и удерживается налоговым агентом на дату фактической выплаты этого дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ). Для дохода участника в виде действительной стоимости доли, от которой он письменно отказался, датой выплаты будет являться дата получения обществом такого отказа.

Если у общества нет возможности удержать налог, то оно должно направить налогоплательщику и налоговому органу соответствующее сообщение согласно п. 5 ст. 226 НК РФ.

Поэтому если вы боитесь претензий проверяющих, то исполните функции налогового агента и исчислите НДФЛ (пп. 3—5 ст. 226 НК РФ).

В какой сумме будет доход?

Если придерживаться безопасной позиции контролирующих органов, состоящей в том, что действительная стоимость доли, от которой отказался участник, — его доход, то можно заключить, что он возникает в сумме прощенной обществу задолженности. То есть доходом участника будет та сумма, которую ООО фактически должно было ему выплатить.

Справка

Действительная стоимость доли — это часть стоимости чистых активов ООО, пропорциональная размеру доли участника. При этом чистые активы определяются на основании данных бухотчетности за последний отчетный период, предшествующий дню подачи участником заявления о выходе (п. 2 ст. 14, п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Выплата в пользу участника производится за счет разницы между стоимостью чистых активов ООО и размером его уставного капитала (п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Отметим, что ситуацию, когда такой разницы не хватает, мы не рассматриваем. В таком случае ООО должно уменьшить уставный капитал на недостающую сумму. А если это может привести к тому, что он окажется меньше минимума (10 000 руб.), то участнику выплачивается лишь разница между стоимостью чистых активов и суммой 10 000 руб. (п. 1 ст. 14, п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ) Расчет производится не ранее чем через 3 месяца после получения уведомления участника о выходе. Соответственно, на дату получения ООО этого уведомления с отказом от денег невозможно будет определить сумму к выплате, а значит, и сумму дохода.

К доходу в виде действительной стоимости доли применим налоговый вычет по НДФЛ (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):

•в фиксированной сумме 250 000 руб.;

•в сумме фактических расходов на приобретение доли (на сумму, внесенную в уставный капитал и на его увеличение, или на сумму, уплаченную за долю при ее покупке).

Так что если доход меньше 250 000 руб. либо расходов на приобретение доли, то налог платить не придется. Но участник должен подать в ИФНС по окончании года (не позднее 30 апреля следующего года) декларацию 3-НДФЛ (п. 3 ст. 210, подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2, п. 7 ст. 220, п. 1 ст. 229 НК РФ; Письмо Минфина от 30.06.2016 № 03-04-05/38368). В случае ее непредставления может грозить штраф в размере 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ)

Будет ли у ООО налоговый доход?

Право требования денежной суммы — это имущественное право. Соответственно, когда участник прощает долг обществу, он тем самым безвозмездно передает ему имущественное право.

На дату получения письменного отказа участника от действительной стоимости доли у ООО для целей налогообложения появляется внереализационный доход (и при ОСН, и при УСН) (п. 2 ст. 415 ГК РФ; п. 2 ст. 248, п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма ФНС от 01.07.2010 № ШС-37-3/5674; Минфина от 17.08.2010 № 03-03-06/1/553). Как и у участника, доход у ООО возникает в сумме кредиторской задолженности, списанной в связи с прощением долга. Но если участник отказывается от действительной стоимости доли, чтобы увеличить чистые активы ООО, то тогда, по мнению специалистов Минфина, доход можно освободить от налогообложения (подп. 3.4 п. 1 ст. 251, пп. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Доход у ООО в результате отказа участника от стоимости доли

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

Когда участник-физлицо при выходе из ООО отказывается от получения действительной стоимости доли в пользу общества, у ООО возникает внереализационный доход в размере списанной задолженности перед участником (ст. 415 ГК РФ; п. 18 ст. 250 НК РФ).

Но если участник отказывается от получения стоимости доли в целях увеличения чистых активов ООО, то общество вправе не облагать полученный доход налогом на прибыль на основании подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Упомянутые в статье ПБУ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Однако нет гарантий, что налоговики при проверке посчитают так же. Не забывайте, что с момента, когда ООО получило от участника уведомление о выходе из общества, его статус участника прекращается. Поэтому от получения денег отказывается уже бывший участник. Соответственно, применение этой льготы в такой ситуации — вопрос спорный.

Но если вы захотите применить льготу, риски будут меньше, при условии что свой отказ от денег с мотивировкой пополнить чистые активы ООО участник напишет прямо в уведомлении о выходе из общества, не позже.

Будет ли доход в бухгалтерском учете?

Казалось бы, в бухучете дохода не должно быть. Ведь отказ участника от получения действительной стоимости доли не должен привести к увеличению капитала у ООО. Однако аудиторы рекомендуют отразить доход.

Бухучет в ситуации, когда участник отказался от получения стоимости доли

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна Генеральный директор АКГ «Вектор развития»

— После получения заявления о выходе участника из ООО оно должно рассчитать для выплаты участнику действительную стоимость его доли. На указанную сумму ООО делает запись Дт счета 81 – Кт счета 76, так как становится держателем соответствующей доли (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н (описание счета 81)). Раз получение такого заявления влечет обязательство ООО выплатить действительную стоимость доли, то отражение этого обязательства, по моему мнению, является необходимым. Одновременно можно сделать записи в аналитическом учете по счету 80, наличие которых строго не регламентируется. Ведь контроль состава участников ведется не по данным бухучета, а на основании списка участников общества (п. 1 ст. 31.1 Закона № 14-ФЗ).

Если ушедший участник письменно отказывается от получения денег в пользу ООО, то это уже другая сделка — прощение долга (ст. 415 ГК РФ). В таком случае у ООО происходит погашение обязательства без оттока активов, причем по волеизъявлению уже независимого, стороннего лица, а не участника (ведь этот статус утрачен и лицо более не заинтересовано в результатах деятельности ООО). И по РСБУ, и по МСФО эта операция означает получение дохода (п. 2 ПБУ 9/99). Поэтому ООО отражает его проводкой Дт счета 76 – Кт счета 91. При этом «сворачивать» две операции в одну нельзя. Это противоречит требованию полноты, согласно которому в учете должна быть отражена каждая операция, а не их общий результат (п. 34 ПБУ 4/99).

А вот если бы долг простил участник, то тогда дохода действительно не было бы. Ведь ООО принадлежит своим участникам и перекладывание денег «из кармана в карман» не означает их прироста (поступление активов от участников формирует лишь уставный или добавочный капитал).

Таким образом, ООО на дату получения от участника заявления о выходе с отказом от денег сделает в бухучете следующие записи.

Когда возможна альтернатива — продажа доли?

Справка

Номинальная стоимость доли — это часть уставного капитала, пропорциональная размеру доли (п. 1 ст. 14 Закона № 14-ФЗ).

Участник может продать долю обществу, только если другие участники, имея приоритет в покупке, отказались ее покупать, а у ООО в силу устава тоже есть преимущественное право покупки (п. 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ). В этом случае доля продается по той цене, которую установил сам участник, хоть по номинальной стоимости (если цена заранее не определена уставом). И для общества она не может быть ниже цены, которая была предложена участникам. ООО во всех остальных случаях перехода доли к нему должно выплатить участнику ее действительную стоимость (ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Каковы налоговые последствия продажи доли для участника?

В налоговом плане компании выгоднее купить долю у выходящего из ее состава участника, чем получить ее в подарок

Важно, когда доля была приобретена (получена) участником:

•если она получена начиная с 1 января 2011 г. и непрерывно находилась в собственности более 5 лет, то тогда доходы от ее продажи освобождены от НДФЛ (п. 17.2 ст. 217 НК РФ; ч. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ; Письмо Минфина от 24.02.2016 № 03-04-05/10017). И декларацию подавать не нужно (если нет других доходов, по которым человеку нужно отчитываться в ИФНС самостоятельно) (п. 4 ст. 229 НК РФ);

•если доля получена на иных условиях, то доход от ее продажи облагается НДФЛ (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). При этом ООО не является налоговым агентом (пп. 1, 2 ст. 226, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Поэтому участник должен сам задекларировать доход (п. 7 ст. 220, п. 1 ст. 229 НК РФ). К доходу от продажи доли он может применить такой же налоговый вычет, что и к доходу в виде ее действительной стоимости (см. выше) (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

На практике случается, что налоговики расценивают продажу участником доли самому ООО по заниженной цене притворной сделкой, цель которой — прикрыть сделку по выходу из состава участников и минимизировать налоги. Так было в одном деле, которое ИФНС проиграла и в котором участником ООО была организация (Постановление АС МО от 29.08.2016 № Ф05-13557/2014). Суд не согласился с переквалификацией сделки, поскольку договор купли-продажи был реально исполнен сторонами и был направлен на достижение определенных правовых последствий. ИФНС не смогла доказать, что участник и ООО действовали с целью исполнить какую-либо иную сделку, которая прикрывала куплю-продажу (п. 2 ст. 170 ГК РФ).

Каковы налоговые последствия для ООО?

Основной плюс для общества при покупке доли — у него не возникнет дохода в виде действительной стоимости доли, как в случае, когда участник отказывается от ее получения.

Кроме того, у ООО будут пусть и небольшие, но расходы на приобретение доли. И оно впоследствии сможет уменьшить на их сумму налоговый доход от реализации доли (если таковая состоится) (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). А вот при продаже обществом доли, которая перешла от участника, отказавшегося от получения ее действительной стоимости, расходов на ее приобретение не будет.

* * *

Независимо от того, как обществу досталась доля, оно в течение года должно ее распределить, продать или погасить (пп. 2, 5 ст. 24 Закона № 14-ФЗ). ■

Перевод долга по авансу: НДС-сложности у покупателя

Справка

Покупатель должен восстановить сумму авансового НДС в квартале, в котором (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

•или принимает к вычету НДС по товарам, работам, услугам, оплаченным ранее авансом;

•или изменились условия договора поставки либо он расторгнут и аванс возвращен покупателю.

Покупатель, применяющий общую систему налогообложения, перечислил продавцу «А» аванс за товар — 118 000 руб., получил от него счет-фактуру на сумму предоплаты и заявил к вычету авансовый НДС в сумме 18 000 руб.

Однако затем продавец «А» счел, что не может поставить товар. И решил перевести обязательство перед покупателем на другую организацию — продавца «Б».

Покупатель согласился. Все участники подписали трехстороннее соглашение. Продавцы зачли встречные требования на сумму 118 000 руб.

После перевода аванса на нового продавца «Б» первоначальный поставщик «А» может принять к вычету уплаченный в бюджет НДС с такого аванса. Ведь обязательство продавца «А» поставить товар покупателю уже прекращено (п. 5 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Но как покупателю быть с авансовым НДС?

Казалось бы, раз покупатель не получил свои деньги назад (а это — условие для восстановления НДС), то и восстанавливать ему ничего не требуется (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Однако на этот счет есть и другое мнение.

Восстановление авансового НДС при переводе долга

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— На дату подписания покупателем акта взаимозачета (или иного документа, служащего основанием для перевода долга) он обязан восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету при перечислении аванса первоначальному поставщику.

В то же время на дату подписания трехстороннего соглашения продавец «Б» должен отразить аванс в своем учете, исчислить с него НДС и заплатить в бюджет (ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Справка

В документации, оформляемой после перевода долга (будь то счета-фактуры, накладные на отгрузку и прочее), новый поставщик указывает себя. Документы, оформленные до перевода долга (например, договор), исправлять не нужно.

Но покупателю надо помнить, что, даже если новый поставщик передаст ему авансовый счет-фактуру, принять по нему НДС к вычету нельзя. Ведь у покупателя нет платежки на перечисление денег новому продавцу. А она наравне со счетом-фактурой и договором поставки — условие для вычета авансового НДС (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Получив от нового продавца товар, покупатель сможет принять к вычету НДС по отгрузочному счету-фактуре продавца «Б».

В бухгалтерском учете покупатель отражает операции так.

* * *

На расчет базы по налогу на прибыль смена поставщика никак не повлияет. Товары, полученные от нового продавца, покупатель учитывает как обычно. ■

Как новичкам уплачивать «прибыльные» авансы

Способ 1. Ежемесячно исходя из фактической прибыли

Для начала нужно сообщить в свою налоговую о том, что вы собираетесь применять такой способ уплаты авансов (п. 2 ст. 286 НК РФ). Сроки для новичков в НК РФ не определены, но сделать это нужно как можно раньше (лучше — в течение первого месяца существования фирмы). Затягивать с уведомлением не стоит, чтобы у налоговиков не было повода отказать вам в применении этого способа в течение года. Уведомление составляется в произвольной форме.

Уплачивать «прибыльные» авансы (как, впрочем, и предоставлять декларацию) нужно ежемесячно, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 289, п. 1 ст. 287 НК РФ). А отчетными периодами в таком случае будут месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Первый авансовый платеж рассчитывается исходя из прибыли, полученной по итогам месяца, в котором организация была создана, даже если регистрация произошла не 1-го числа. К примеру, компания зарегистрирована 14 февраля 2017 г., тогда первым отчетным периодом у нее будет февраль, и авансовый платеж будет равен налогу от прибыли, фактически полученной с 14 по 28 февраля 2017 г. (п. 2 ст. 286 НК РФ)

Исключение одно: если компания создана в декабре, то первый авансовый платеж рассчитывается исходя из прибыли за декабрь и январь и уплачивается не позднее 28 февраля (п. 2 ст. 55 НК РФ; Письмо ФНС от 26.01.2011 № КЕ-4-3/932@).

В дальнейшем сумма аванса за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с даты создания компании до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). При этом в бюджет ежемесячно вы перечисляете разницу между авансовым платежом, исчисленным нарастающим итогом с даты регистрации, и авансовым платежом, исчисленным за предыдущий отчетный период.

Имейте в виду, что если вы начнете применять такой способ уплаты авансов, то изменить его вы сможете только со следующего календарного года, опять-таки уведомив об этом свою инспекцию (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Способ 2. Ежеквартально

Внимание

Под полным кварталом понимаются не любые 3 последовательных месяца, а именно I, II, III или IV квартал календарного года (п. 4 ст. 6.1 НК РФ).

О применении этого способа уплаты «прибыльных» авансов уведомлять налоговую не надо.

Авансовые платежи определяются по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с даты создания компании до окончания отчетного периода (п. 2 ст. 286, ст. 285 НК РФ).

Первым отчетным периодом, по итогам которого нужно уплатить аванс, будет период со дня регистрации организации (даже если это произошло в середине квартала) до дня окончания этого квартала. К примеру, если компания существует с 14 февраля 2017 г., то первый отчетный период для нее — с 14 февраля по 31 марта 2017 г., а значит, отчитаться и заплатить аванс нужно будет не позднее 28 апреля 2017 г.

Если компания зарегистрирована в декабре, то первый квартальный платеж рассчитывается исходя из прибыли за период с декабря по март и уплачивается не позднее 28 апреля (п. 2 ст. 55 НК РФ; Письмо ФНС от 26.01.2011 № КЕ-4-3/932@).

Однако у компании, помимо квартальных авансовых платежей, может возникнуть обязанность уплачивать еще и ежемесячные авансы внутри квартала. Правда, произойти это может только по истечении полного квартала с даты регистрации компании (п. 6 ст. 286 НК РФ).

Поэтому если ваша компания зарегистрирована 1-го числа первого месяца квартала (01.01, 01.04, 01.07, 01.10), то потенциальная обязанность уплаты ежемесячных авансов может появиться у вас уже начиная со второго квартала существования. Для «декабрьских» компаний — начиная со второго отчетного периода.

Если фирма создана в любой другой день года, тогда по итогам второго квартала существования вам нужно исчислить и уплатить квартальный аванс (конечно же, если получена прибыль). А обязанность уплаты ежемесячных авансов может возникнуть начиная с третьего квартала существования.

Чтобы определить, следует ли вам платить ежемесячные авансы, нужно по прошествии полного квартала с момента регистрации компании посмотреть, чему у вас равна выручка от реализации (без НДС). Причем ее размер нужно отследить с момента создания компании. Предельная величина выручки — 5 млн руб. в месяц либо 15 млн руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ):

•если лимит не был превышен, компания может продолжать уплачивать только квартальные авансовые платежи;

•если выручка хотя бы раз с момента регистрации компании превысила предельную сумму, то компании придется уплачивать ежемесячные авансы внутри квартала.

Уплата авансов, если лимит выручки превышен по истечении полного квартала

В НК РФ говорится о том, что компания обязана уплачивать ежемесячные авансы с месяца, следующего за месяцем, в котором имело место превышение лимита по выручке (п. 5 ст. 287 НК РФ). Когда такое превышение случается в последнем месяце квартала, сложностей с определением даты начала уплаты таких платежей не возникает. Но что если выручка превысила отметку в 5 млн руб., скажем, в первом месяце квартала? Тогда из НК РФ следует, что уже со следующего месяца (то есть в середине квартала) надо начинать платить ежемесячные авансы. Но это противоречит другой норме Кодекса. Как известно, ежемесячные авансы, подлежащие уплате в течение квартала, нужно уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого квартала (п. 1 ст. 287 НК РФ). То есть платить авансы, например, только во втором и третьем месяце квартала нельзя.

Внимание

Если у вас возникла обязанность уплачивать ежемесячные авансы, вам придется их платить до тех пор, пока выручка от реализации за прошедшие полные четыре квартала (включая отчетный) не будет составлять менее 60 млн руб. (п. 3 ст. 286, п. 4 ст. 6.1 НК РФ) Тогда вы снова сможете перейти на уплату только квартальных авансов.

Кроме того, исчисленная и подлежащая уплате сумма ежемесячных авансов указывается в налоговой декларации. А срок ее представления — не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). И никаких других сроков для ее сдачи не предусмотрено.

Это значит, что независимо от того, в каком месяце квартала у вас превышен лимит по выручке, ежемесячные авансы нужно начинать уплачивать с первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором месячная выручка превысила 5 млн руб.

К примеру, у компании, созданной в ноябре 2016 г., выручка первый раз превысила 5 млн руб. в апреле 2017 г. Тогда ежемесячные авансы она начнет уплачивать не с мая, а с III квартала 2017 г. по срокам уплаты 28.07, 28.08, 28.09.

Как рассчитать ежемесячные авансы

Сумма ежемесячного авансового платежа определяется по следующим формулам (п. 2 ст. 286 НК РФ):

Обратите внимание, ежемесячные авансовые платежи, уплаченные в течение квартала, засчитываются при уплате аванса, исчисленного по итогам этого квартала (п. 1 ст. 287 НК РФ).

В декларации за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) ежемесячные авансы на следующий квартал отражаются так (пп. 1.1, 4.3, 4.3.2, 5.11 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@):

•по строке 290 листа 02 указывается общая сумма ежемесячных авансов (по строкам 300 и 310 листа 02 — авансы, подлежащие уплате соответственно в федеральный и региональный бюджеты);

•в подразделе 1.2 раздела 1 — ежемесячные платежи по каждому сроку уплаты с разбивкой по бюджетам.

В декларации за 9 месяцев нужно дополнительно заполнить строки 320—340 листа 02 об авансах на I квартал следующего года.

Вопросы здесь могут возникнуть у тех компаний, которые созданы в III квартале, ведь по итогам 9 месяцев фактически рассчитывается сумма ежемесячного авансового платежа на I квартал следующего года. Рассмотрим это на примере.

Авансы у бывших спецрежимников

Если фирма утратила право на применение спецрежима (УСН, ЕНВД или ЕСХН) и перешла на ОСН, то она должна исчислять и уплачивать налоги как вновь созданная организация (п. 4 ст. 346.13, п. 2.3 ст. 346.26, п. 4 ст. 346.3 НК РФ). Заметим, что правила для новичков не распространяются на те компании, которые перешли на общую систему добровольно (Письмо Минфина от 19.04.2013 № 03-03-06/1/13450).

Вы также можете выбрать один из двух способов уплаты «прибыльных» авансов: поквартально или ежемесячно исходя из фактической прибыли.

Имейте в виду, что если, применяя ЕНВД, вы начнете дополнительно заниматься деятельностью, по которой нужно платить налог на прибыль, то исчислять авансы нужно в общем порядке, а не как вновь созданная организация (Письмо ФНС от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11206@).

* * *

Обратите внимание, по истечении полных четырех кварталов с момента регистрации компания для целей расчета авансов перестает считаться вновь созданной и должна применять общие правила уплаты авансовых платежей. О них мы рассказали в , 2017, № 5, с. 24. ■

Важные изменения для бухгалтеров застройщиков жилья

С 1 января 2017 г. вступили в силу изменения в Закон о долевом участии в строительстве (Закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ (далее — Закон № 214-ФЗ)). Среди них есть и поправки для бухгалтеров.

Во-первых, застройщикам дополнительно разрешили тратить деньги дольщиков (ч. 1 ст. 18 Закона № 214-ФЗ):

•на государственную регистрацию договоров долевого участия;

•на оплату аренды;

•на уплату целевых кредитов и процентов по таким кредитам;

•на строительство инженерно-технических сооружений;

•на создание объектов социальной инфраструктуры: детских садов, школ и т. п.

Во-вторых, застройщиков обязали вести раздельный учет денег дольщиков:

•или по каждому многоквартирному дому и/или иному объекту недвижимости — если проект предусматривает строительство одного дома/объекта;

•или по комплексу многоквартирных домов, строящихся в границах одного квартала или микрорайона, — если строится группа таких домов.

Раньше застройщик мог направить деньги, полученные от дольщиков одного дома, на строительство любого другого дома, даже находящегося в другом городе. Теперь эту практику запретили (ч. 1.2 ст. 18 Закона № 214-ФЗ). Способ организации раздельного учета — на отдельных субсчетах или с помощью разных субконто на счетах бухучета — закрепите в учетной политике.

В-третьих, за целевое расходование средств дольщиков персональную ответственность возложили (ч. 1.3 ст. 18 Закона № 214-ФЗ):

•на генерального директора застройщика;

•на главного бухгалтера.

В-четвертых, застройщик обязан вести сайт, на котором он будет раскрывать информацию по каждому дому/объекту, строящемуся с привлечением средств дольщиков (ч. 1, 2 ст. 3.1 Закона № 214-ФЗ). Минстрой уже определил требования к такому сайту (Приказ Минстроя от 09.12.2016 № 914/пр). Если застройщик разместит, к примеру, недостоверные сведения, его могут оштрафовать на сумму от 200 тыс. до 400 тыс. руб. (ч. 2 ст. 14.28 КоАП РФ) ■

Одна должность — разные оклады: можно ли так?

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Почему для одноименных должностей лучше делать одинаковую оплату

Если на одинаковых должностях разные зарплаты, компанию могут поджидать такие неприятности:

•или со стороны трудинспекции. Для трудинспектора разные оклады по одноименным должностям означают дискриминацию. То есть работодатель не обеспечивает равную оплату за труд равной ценности (статьи 22, 132 ТК РФ). А это нарушение норм трудового законодательства, поэтому при проверке трудинспекция может оштрафовать компанию на сумму 30 000—50 000 руб., а директора — на сумму 1000—5000 руб. (ст. 22 ТК РФ; ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ; Письмо Роструда от 27.04.2011 № 1111-6-1);

•или со стороны «обделенного» работника. Работник, получающий меньше по сравнению с сотрудником на такой же должности, может обратиться в суд и потребовать с работодателя:

—разницу в оплате труда на одинаковых должностях;

—компенсацию за задержку выплаты зарплаты;

—компенсацию морального вреда за дискриминацию со стороны работодателя.

Есть ли смысл спорить

Возможно, через суд удастся оспорить штраф или истребуемые работником суммы, если вы сумеете обосновать, что одинаково называющиеся должности на деле разные. Допустим:

•у них разные по объему и по сложности функции (Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 22.07.2013 № 33-6699);

•от работника, чья зарплата выше, требуются специфические знания, на него возлагается бо´ль­шая ответственность, у него более высокая квалификация или уровень образования (Апелляционные определения Пензенского облсуда от 17.07.2012 № 33-1679; Ярославского облсуда от 05.05.2014 № 33-2519/2014).

Объясняем руководителю

Лучше изначально давать разные названия должностям, имеющим различия в функционале, тем более если работа на них оплачивается в разном размере.

Подтвердить это вам придется должностными инструкциями по спорным должностям или показаниями свидетелей (Апелляционное определение Пензенского облсуда от 17.07.2012 № 33-1679). В частности, у вас могут быть инструкции с одинаковыми названиями должности, но с разными требованиями к уровню образования или наличию узкоспециальных специфических знаний у работника, занимающего должность с более высокой заработной платой.

Только при таких условиях суд может «разрешить» по-разному оплачивать одинаковые должности, признав, что это не является дискриминацией работника с более низкой зарплатой.

Поскольку исход судебного разбирательства непредсказуем, лучше предотвратить спор с трудинспекцией или с работниками. Для этого нужно исключить из штатного расписания разную оплату на одноименных должностях.

Как исправить ситуацию

Сделать это можно одним из следующих способов.

Способ 1. Установите разные категории одноименной должности.

Шаг 1. Ранжируйте должности, например, в зависимости от сложности выполняемой работы:

•или дополните название должности словами: «младший», «старший», «ведущий»;

•или введите цифровые категории: специалист 1-й, 2-й, 3-й категории и т. д.

Шаг 2. Разработайте и утвердите должностные инструкции с описаниями обязанностей и требований по каждой категории (Апелляционные определения Ставропольского краевого суда от 13.01.2016 № 33-339/16, от 29.03.2016 № 33-2121/2016).

Предположим, у вас два бухгалтера с разной оплатой. Сделайте инструкцию старшего бухгалтера, установив:

•более широкий круг обязанностей по сравнению с обычным бухгалтером;

•требование к образованию и стажу работы.

Должностная инструкция обычного бухгалтера при этом останется прежней.

Шаг 3. Утвердите штатное расписание с указанием должностей с категориями и разными окладами по каждой из них. Удобнее издать приказ об утверждении штатного расписания в новой редакции и приложить к приказу обновленную редакцию всего штатного расписания целиком.

Кстати, при составлении штатного расписания можете взять за основу форму № Т-3 (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1) и оставить графы, которые нужны именно вашей компании. К примеру, так.

Структурное подразделение		Должность (специальность, профессия), разряд, класс (категория), квалификация	Количество штатных единиц	Оклад, руб.	Примечание
Наименование	Код
1	2	3	4	5	6
...
Бухгалтерия	02	Главный бухгалтер	1	34 000
		Старший бухгалтер	1	26 000
		Бухгалтер	1	20 000
Отдел закупки	03	Руководитель отдела закупок	1	28 000
		Менеджер по закупкам 1-й категории	1	22 000
		Менеджер по закупкам 2-й категории	1	20 000
		Менеджер по закупкам 3-й категории	1	17 000

Шаг 4. Письменно в произвольной форме уведомите работников, которые переводятся на другие должности, о переводе (статьи 72, 72.1 ТК РФ).

Шаг 5. Оформите с работником дополнительное соглашение к трудовому договору о его переводе на ту должность, которой соответствует его зарплата. Подписание им такого соглашения будет означать его согласие на перевод. Вряд ли работник не согласится, ведь вы объясните ему, что такой перевод — это правильное оформление уже существующего порядка, при котором у него остаются его функции и зарплата, только должность получит другое наименование.

Шаг 6. Издайте приказ о переводе на другую должность. В нем должна быть, например, такая формулировка: «Переведен на должность старшего бухгалтера с 14.11.2016».

Шаг 7. Внесите в трудовую книжку переведенных работников запись о переводе на другую постоянную работу.

Способ 2. Разведите одинаковые должности с разной зарплатой в разные отделы.

Внимание

Не нужно устанавливать в штатном расписании «вилки» окладов по одинаковым должностям, например «Руководитель отдела продаж — 35 000—45 000 руб.».

Если организационная структура компании позволяет сделать это, то можете воспользоваться таким способом. Споров с трудовыми инспекторами возникнуть не должно, так как в разных подразделениях фирмы одни и те же должности могут иметь разный набор функций, для них может требоваться разный уровень образования, а значит, и оплачиваться работа может по-разному.

Шаг 1. Издайте приказ об утверждении новой редакции штатного расписания с изменившейся организационной структурой фирмы.

Шаг 2. Утвердите должностные инструкции по должностям, меняющим подразделение.

Шаг 3. Оформите с работниками, должности которых «переезжают» в другое подразделение (ст. 72.1 ТК РФ):

•если структурное подразделение, в котором работает сотрудник, указано в трудовом договоре, то перевод;

•если структурное подразделение, в котором работает сотрудник, не указано в трудовом договоре, то перемещение.

* * *

Если речь идет о руководителях в разных подразделениях, работающих, допустим, в разных регионах и имеющих в подчинении разное количество людей, то обоснованно можете в штатном расписании записывать одинаковые должности с отличающимися окладами. Только каждую в своем подразделении. ■

Решаем нестандартные вопросы при простое

Оплата простоя получилась ниже МРОТ

Ничего страшного. Трудовое законодательство не предусматривает, что оплата простоя должна быть в размере не ниже МРОТ. То есть если расчет показал, что работнику нужно выплатить за месяц менее МРОТ, доплачивать до МРОТ не нужно.

Простой во время отпуска сотрудника

Если работник находится в ежегодном отпуске в период простоя компании, работодатель не обязан переносить совпавший с простоем отпуск работника на другое время, если это не предусмотрено локальными нормативными актами организации (статьи 107, 124 ТК РФ). Ведь простой не является временем отдыха, и, даже если приказом об объявлении простоя работники распущены по домам, они не отдыхают, а ждут выхода на работу в любой момент.

Перевод на другую работу на время простоя

Ситуация 1. Простой вызван чрезвычайными обстоятельствами, ставящими под угрозу жизнь людей (например, производственная авария, несчастный случай на производстве, пожар, наводнение). Тогда на период до 1 месяца работника можно перевести без его согласия на работу такой же квалификации. Для перевода на работу более низкой квалификации требуется согласие работника.

Платить нужно по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе (ст. 72.2 ТК РФ).

Ситуация 2. Простой не вызван чрезвычайными обстоятельствами. Тогда без согласия работника его нельзя перевести ни на какую другую работу (ст. 72.2 ТК РФ).

Рассказываем руководителю

Если работник сам просит другую работу на время простоя, работодатель не обязан переводить его. В случае согласия работодателя перевести простаивающего сотрудника платить ему нужно будет по выполняемой работе.

В обеих ситуациях при переводе нужно:

•оформить дополнительное соглашение к трудовому договору о временном переводе на другую работу и издать приказ о переводе;

•отразить в табеле учета рабочего времени период занятости сотрудника на новой временной должности в обычном порядке.

Работник совершил дисциплинарный проступок до простоя

Период простоя не прерывает течение срока применения к провинившемуся работнику дисциплинарного взыскания. Чтобы привлечь работника к дисциплинарной ответственности, у вас есть всего месяц со дня обнаружения его проступка (ст. 193 ТК РФ). Поэтому если руководитель собирается сделать замечание, выговор или уволить работника, то, не дожидаясь окончания простоя, нужно провести процедуру привлечения к дисциплинарной ответственности и издать приказ о наложении взыскания (статьи 192, 193 ТК РФ; п. 34 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

Болезнь в период простоя

Если работник заболел до начала простоя и пока продолжает болеть, то ему выплачивается пособие за дни болезни, не совпадающие с периодом простоя. Оплата производится по общим правилам в зависимости от стажа — 60%, 80% или 100% среднего заработка (ч. 1 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). Дни больничного, совпадающие с днями простоя, оплачиваются в зависимости от его причины в размере не более (ч. 7 ст. 7 Закона № 255-ФЗ; ст. 157 ТК РФ):

•если простой возник по вине работодателя — 2/3 среднего заработка;

•если простой возник по причинам, не зависящим от работника и работодателя, — 2/3 тарифной ставки.

Первые 3 дня болезни оплачиваются за счет работодателя.

Если сотрудник заболел и выздоровел во время простоя, то пособие по нетрудоспособности не платится, а оплачивается только время простоя — 2/3 среднего заработка или тарифной ставки в зависимости от причины простоя (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 255-ФЗ; ст. 157 ТК РФ; Определение КС от 17.01.2012 № 8-О-О).

Если работник заболел в период простоя, а выздоровел после его окончания, то дни простоя оплачиваются в размере 2/3 среднего заработка или тарифной ставки в зависимости от причины простоя. А пособие по временной нетрудоспособности, рассчитанное по общим правилам, выплачивается за период после окончания простоя. При этом за счет работодателя оплачиваются 3 дня болезни, которые следуют за днями простоя (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ).

* * *

Время простоя беременных сотрудниц оплачивается в общем порядке — в зависимости от его причины. ■

Как уволить работников компании-банкрота

Процедура банкротства

Признание организации банкротом впервые официально фиксируется в решении суда (п. 1 ст. 52 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее — Закон № 127-ФЗ)). Что происходит потом, вы можете видеть на схеме.

1 (п. 1 ст. 52, пп. 1, 2 ст. 53, п. 1 ст. 124 Закона № 127-ФЗ); 2 (п. 1 ст. 149, п. 4 ст. 125, п. 6 ст. 119, п. 2 ст. 120 Закона № 127-ФЗ); 3 (п. 1 ст. 146 Закона № 127-ФЗ); 4 (пп. 1, 3 ст. 149 Закона № 127-ФЗ); 5 (п. 7 ст. 119, п. 3 ст. 120 Закона № 127-ФЗ)

Как следует из схемы, банкротство совсем не обязательно приводит к исключению из ЕГРЮЛ. Иногда компания возвращается к нормальной жизни. Но даже если этого не случится, до юридической ликвидации пройдет немало времени.

К примеру, конкурсное производство вводится на 6 месяцев и может быть продлено еще на столько же (п. 2 ст. 124 Закона № 127-ФЗ). Определение суда о завершении конкурсного производства хотя и подлежит немедленному исполнению, но регистраторам направляется в течение 30—60 дней с даты вынесения (пп. 1, 2 ст. 149 Закона № 127-ФЗ). А до внесения записи в реестр оно может быть обжаловано, и тогда срок внесения такой записи еще отодвинется (п. 3 ст. 149 Закона № 127-ФЗ).

Внимание

Уведомление о предстоящем увольнении должно быть направлено работнику не позднее месяца со дня введения конкурсного производства (п. 2 ст. 129 Закона № 127-ФЗ). При расчете даты предполагаемого увольнения нужно руководствоваться сроком, на который введено конкурсное производство (обычно это 6 месяцев (п. 2 ст. 124 Закона № 127-ФЗ)). Ведь по ТК срок предупреждения может быть больше 2 месяцев. Главное — чтобы он не был меньше (ст. 180 ТК РФ).

Если конкурсное производство будет продлено решением суда, то придется рассылать новые уведомления.

Что делать с работниками все это время? Рассмотрим возможные варианты.

Увольнение по факту ликвидации

По общему правилу специального основания для увольнения работников при банкротстве в ТК нет (за исключением руководителя компании-должника, которого увольняют с даты признания банкротства судом (п. 1 ст. 278 ТК РФ; п. 2 ст. 126 Закона № 127-ФЗ)). Предполагается, что остальных работников нужно увольнять по правилам, предписанным для ликвидации организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). То есть с выплатой выходного пособия и сохранением среднего заработка на период трудоустройства (ст. 178 ТК РФ).

Обычно основанием для увольнения является решение о ликвидации, принятое уполномоченным органом (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ; абз. 2 п. 28 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2; пп. 2, 3 ст. 61 ГК РФ). В нашем случае это определение суда о завершении конкурсного производства. Ведь именно оно будет основанием для исключения компании из ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 149 Закона № 127-ФЗ).

Таким образом, если строго следовать закону, то нужно дождаться появления этого документа.

Работникам, которые фактически уже не работают, в этот период следует оплачивать простой. На наш взгляд, в банкротстве компании нельзя однозначно винить только ее саму. Тем не менее некоторые суды считают, что это простой по вине работодателя, поэтому платить нужно исходя из 2/3 средней зарплаты работника (статьи 72.2, 157 ТК РФ; Решения Ленинского райсуда г. Ставрополя от 25.01.2016 № 2-63/2016(2-7380/2015;)~М-6165/2015; Ребрихинского райсуда Алтайского края от 22.04.2016 № 2-233/2016~М-212/2016).

Либо можно предложить им написать заявления на отпуск за свой счет, но нужно помнить, что дело это добровольное (ст. 128 ТК РФ).

Что касается даты увольнения, то конкретных требований по этому вопросу в ТК нет. Главное, чтобы дата увольнения была:

•не ранее даты вступления в законную силу определения суда о завершении конкурсного производства;

•не ранее истечения двухмесячного срока предупреждения (если работник письменно не согласился на более раннее увольнение на условиях повышенной компенсации) (ст. 180 ТК РФ).

Увольнение до ликвидации

Вариант с простоем крайне неудобен всем:

•компания, которой в период конкурса нужно рассчитываться с кредиторами, должна тратиться на оплату простоя;

•работники должны ходить на работу, поскольку ТК их от работы в этот период не освобождает. И даже если есть договоренность не ходить, то все равно работники привязаны к неработающей компании. А могли бы уже устраиваться на новое место.

Рассказываем работнику

Для регистрации в службе занятости основание увольнения не имеет значения. Соглашение сторон даже выгоднее для получения пособия по безработице или стипендии за обучение. Ведь «ликвидированным» такие суммы выплачиваются только по истечении периода сохранения среднего заработка (п. 4 ст. 29, п. 3 ст. 31 Закона от 19.04.91 № 1032-1).

Исходя из названных причин, многие конкурсные управляющие оформляют увольнения по ликвидации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) уже в период конкурсного производства. Формально это незаконно, поэтому суды нередко принимают решения (Апелляционные определения Мосгорсуда от 18.01.2016 № 33-956/2016; Саратовского облсуда от 08.09.2016 № 33-6848/2016 2.035; Решение Южно-Сахалинского горсуда Сахалинской области от 19.05.2016 № 2-3820/2016~М-1484/2016 2.029):

•о восстановлении работников (если компания продолжает работу) либо об изменении даты увольнения на более позднюю;

•об оплате вынужденного прогула (статьи 139, 234, 394 ТК РФ);

•о компенсации морального вреда (ст. 237 ТК РФ).

Кроме того, в случае проигрыша с компании взыскивают судебные расходы и госпошлину (ч. 1 ст. 103 ГПК РФ). Также ей приходится возмещать затраты на адвоката, если работник заявляет такое требование (ч. 1 ст. 100 ГПК РФ).

Отметим, что некоторые суды смотрят на проблему иначе. Они считают, что увольнение по этому основанию связано с ликвидацией организации в целом, а не с конечной стадией процедуры ликвидации. Поэтому ждать завершения конкурсного производства не нужно. Главное — доказать, что компания фактически прекратила свою деятельность (Апелляционные определения Ростовского облсуда от 16.11.2015 № 33-17725/2015, от 14.12.2015 № 33-19347/2015).

* * *

Как вариант решения проблемы можно предложить работникам увольнение по соглашению сторон с выплатой денежной компенсации в размере, аналогичном размеру компенсации при ликвидации компании (статьи 78, 178 ТК РФ). Здесь вы ничем не рискуете — это добровольное решение компании и работника, оформить такое увольнение можно соглашением сторон трудового договора на любую дату. И работник не в убытке — получит свою компенсацию и будет искать новую работу. ■

Пособие на погребение в 2017 году

В случае смерти сотрудника в бухгалтерию организации (предпринимателя) может обратиться родственник или просто человек, который понес расходы на погребение этого сотрудника. И попросить выплатить ему пособие на погребение. Также пособие может быть выплачено сотруднику организации (предпринимателя) в связи со смертью его ребенка в возрасте до 18 лет.

Это пособие выплачивается за счет средств ФСС (ст. 10 Закона от 12.01.96 № 8-ФЗ). Размер пособия такой:

•в январе 2017 г. — 5277,28 руб.;

•с 1 февраля 2017 г. — 5562,25 руб. (Постановление Правительства от 26.01.2017 № 88) ■

Подтверждаем в ФСС основную деятельность

Когда нужно подтверждать

Ежегодно плательщикам взносов «на травматизм» необходимо подтверждать в ФСС основной вид деятельности по итогам прошедшего года (п. 11 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2005 № 713 (далее — Правила)). От того, к какому классу профессионального риска относится эта деятельность, зависит тариф страховых взносов «на травматизм» на текущий год (ст. 21 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Заметим, что на тарифе за прошедший год это никак не отразится. Даже в том случае, если по итогам года основной окажется вовсе не та деятельность, по тарифу которой вы платили взносы в течение прошедшего года.

Порядок подтверждения основной деятельности предусматривает представление в ФСС документов не позднее 15 апреля (п. 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55 (далее — Порядок)). Но в 2017 г. это суббота. Перенос же последнего дня этого срока при совпадении с выходным или нерабочим праздничным днем ни Порядком, ни другими нормативными документами по «несчастному» страхованию не предусмотрен. Тем не менее ФСС в Письме разъяснил, что последний день подачи подтверждающих документов — 17.04.2017 (Письмо ФСС от 08.02.2017 № 02-09-11/16-07-2827 (далее — Письмо ФСС)). И на сайтах некоторых региональных отделений ФСС, скажем Астраханского, Волгоградского, Кировского, Кузбасского, уже размещена такая информация.

Внимание

В 2017 г. последний день подачи в ФСС документов для подтверждения основного вида экономической деятельности — 17 апреля (в связи с переносом срока с субботы 15 апреля) (Письмо ФСС от 08.02.2017 № 02-09-11/16-07-2827 (далее — Письмо ФСС)).

Но не советуем вам затягивать, чтобы никакой форс-мажор в последний момент не помешал вам вовремя подтвердить основной вид деятельности. Ведь это может дорого вам обойтись. Речь не о штрафе, он не предусмотрен. Просто ФСС в таком случае среди видов деятельности, отраженных в отношении вашей фирмы в ЕГРЮЛ, выберет тот, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска. И сочтет основным именно его. И не важно, ведете вы фактически эту деятельность или нет. Причем с 2017 г. оспаривать подобное решение ФСС бесполезно, ведь теперь такие действия Фонда прямо прописаны и в Порядке, и в Правилах подтверждения основного вида деятельности (п. 13 Правил; п. 5 Порядка). Заметим, ФСС будет опираться на данные выписки из ЕГРЮЛ по состоянию на 01.01.2017 (Письмо ФСС от 08.02.2017 № 02-09-11/16-07-2827 (далее — Письмо ФСС)).

Кто должен подтверждать

Основной вид деятельности должны подтверждать все организации. И коммерческие, и некоммерческие.

Как подтверждают в ФСС основной вид деятельности некоммерческие организации, мы писали:

2016, № 8, с. 74

Но есть исключение. Это компании, которые в 2016 г. были созданы, но так и не начали работать. В 2017 г. им не требуется подтверждать основной вид деятельности за 2016 г., ведь ее не было (п. 6 Порядка). И конечно же, ничего не требуется подтверждать фирмам, созданным в I квартале 2017 г. И для первых, и для вторых в 2017 г. будет действовать тариф, установленный ФСС исходя из вида деятельности, указанного в ЕГРЮЛ основным.

Остальным фирмам нужно подтверждать основной вид деятельности и в отношении:

•обособленных подразделений, которые сами платят «несчастные» взносы и по месту нахождения которых организация зарегистрирована в ФСС (п. 7 Правил). Делается это в общем порядке (абз. 2 п. 8 Порядка). Просто документы подаются в отделение ФСС по месту нахождения подразделения;

•структурных подразделений, чья деятельность не является основной для организации, если они выделены в самостоятельные классификационные единицы (то есть для них установлен свой тариф) (п. 11 Правил; пп. 7, 8 Порядка). Тут порядок подтверждения особый (абз. 1 п. 8 Порядка), и мы его приводить не будем.

Справка

Если основная деятельность подразделения (обособленного или структурного, выделенного в самостоятельную классификационную единицу) не будет подтверждена, ФСС утвердит для него тариф исходя из основного вида деятельности организации (п. 12 Правил; п. 10 Порядка).

Заметим только, что нужно будет дополнительно подать:

1) заявление о выделении подразделений в самостоятельные классификационные единицы (приложение № 3 к Порядку);

2) копии документов, которые регламентируют учет в компании и подтверждают, что деятельность подразделений не является для нее основной. Например, копии положения о подразделениях, приказа об учетной политике.

А вот предпринимателям ежегодно подтверждать основной вид экономической деятельности не нужно. Ведь для ИП таковой признается деятельность, указанная как основная в ЕГРИП (п. 10 Правил).

Какие документы нужно подать

В ФСС для подтверждения основного вида экономической деятельности организация должна представить три документа (п. 3 Порядка):

1) заявление (приложение № 1 к Порядку);

2) справку-подтверждение (приложение № 2 к Порядку);

3) копию пояснений к бухгалтерской отчетности за предыдущий год — только для организаций, не относящихся к субъектам малого предпринимательства. Дело в том, что малые предприятия вовсе не обязаны составлять пояснения к бухгалтерской отчетности. Правда, на практике малые организации вместо пояснений к бухотчетности нередко представляют в ФСС копии отчета о финансовых результатах, баланса. Причем иногда и по собственной инициативе. Но в этом нет ни необходимости, ни смысла. Уж лучше тогда оформить пояснительную записку специально для Фонда социального страхования — в ней, по крайней мере, можно показать полезную для соцстраха информацию о структуре доходов за прошедший год.

Если у фирмы только один вид деятельности, то все просто — именно он и будет основным. А вот компаниям, чей бизнес разнообразен (в разрезе кодов ОКВЭД), для начала нужно рассчитать долю доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов. Такой расчет оформляют в виде справки-подтверждения.

20	марта	2017
(число)	(месяц (прописью))	(год)

Справка-подтверждение основного вида экономической деятельности

1. Наименование организации Общество с ограниченной ответственностью «Булочная-кондитерская “Калач”»

2. ИНН 7021012345

3. Дата, место, номер регистрации (по ЕГРЮЛ) 16.02.2011, МИФНС № 7 по Томской области, 1147017025253

4. Дата начала хозяйственной деятельности 16.02.2011

5. Юридический адрес Россия, 634061, г. Томск, ул. Киевская, 9

6. Ф.И.О. руководителя Орлов Михаил Петрович

7. Ф.И.О. главного бухгалтера Симонова Ольга Сергеевна

8. Среднесписочная численность работающих за предыдущий год 10В строке 8 среднесписочную численность указывают все организации. А вот в графе 6, как сказано в пояснениях к бланку справки-подтверждения, численность работников должны показывать только некоммерческие компании

9. Распределение доходов и поступлений за предыдущий финансовый год:

Код по ОКВЭД	Наименование вида экономической деятельности	Доходы по виду экономической деятельности (тыс. руб.)	Целевые поступления и финансирование (включая бюджетное финансирование, гранты и т. п.) (тыс. руб.)	Доля доходов и поступлений, соответствующих коду ОКВЭД по данному виду экономической деятельности, в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг (%)	Численность работающихВ строке 8 среднесписочную численность указывают все организации. А вот в графе 6, как сказано в пояснениях к бланку справки-подтверждения, численность работников должны показывать только некоммерческие компании
1	2	3	4	5	6
52.24С 01.01.2017 действует новый ОКВЭД2 (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст). И уже утверждены классы профессионального риска для видов деятельности с учетом нового ОКВЭД (Приказ Минтруда от 30.12.2016 № 851н). Однако, как разъяснил ФСС, подтверждая основной вид деятельности за 2016 г., организациям нужно указывать коды по старому ОКВЭД, действовавшему до 2017 г. (утв. Постановлением Госстандарта от 06.11.2001 № 454-ст (ред. от 31.03.2015); Письмо ФСС)	Розничная торговля хлебом, хлебобулочными и кондитерскими изделиямиВ справке нужно перечислить только те виды деятельности, которые организация фактически вела в прошлом, 2016 г. Деятельность, указанную в ЕГРЮЛ как основную, не нужно показывать в справке, если вы ее не вели. То же самое касается и деятельности, что была признана основной по итогам 2015 г., но в 2016 г. уже не велась организацией. Заметим, что, даже если организация ведет лишь один вид экономической деятельности, ей все равно нужно составить и приложить к заявлению справку-подтверждение	2787,40Графу 3 нужно заполнять по данным бухучета за 2016 г. Это прямо сказано в пояснениях к бланку справки-подтверждения. Никаких исключений, например для фирм на УСН, нет. Им также нужно приводить здесь данные бухучета, а не книги учета доходов и расходов. А плательщикам НДС нужно иметь в виду, что сумму доходов по каждому виду экономической деятельности надо указывать без НДС	—	38,5В строке 10 нужно указать наименование деятельности, доход от которой в общем объеме доходов имеет наибольший удельный вес из указанных в графе 5. Причем эта деятельность может и не совпадать с той, что указана вами в ЕГРЮЛ как основная. И такое положение дел вовсе не требует внесения изменений в ЕГРЮЛ. Если наибольший удельный вес имеют несколько видов деятельности, то основным будет тот, который относится к более высокому классу профессионального риска (пп. 9, 14 Правил; п. 2 Порядка; Приказ Минтруда от 25.12.2012 № 625н). В нашем случае одинаковые доли доходов получены: •от розничной торговли хлебом, хлебобулочными и кондитерскими изделиями; •от производства хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения. При этом розничная торговля относится к 1-му классу профессионального риска, а производство — к 3-му (Приказ Минтруда от 25.12.2012 № 625н). Поэтому основной будет производственная деятельность	—
15.81С 01.01.2017 действует новый ОКВЭД2 (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст). И уже утверждены классы профессионального риска для видов деятельности с учетом нового ОКВЭД (Приказ Минтруда от 30.12.2016 № 851н). Однако, как разъяснил ФСС, подтверждая основной вид деятельности за 2016 г., организациям нужно указывать коды по старому ОКВЭД, действовавшему до 2017 г. (утв. Постановлением Госстандарта от 06.11.2001 № 454-ст (ред. от 31.03.2015); Письмо ФСС)	Производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного храненияВ справке нужно перечислить только те виды деятельности, которые организация фактически вела в прошлом, 2016 г. Деятельность, указанную в ЕГРЮЛ как основную, не нужно показывать в справке, если вы ее не вели. То же самое касается и деятельности, что была признана основной по итогам 2015 г., но в 2016 г. уже не велась организацией. Заметим, что, даже если организация ведет лишь один вид экономической деятельности, ей все равно нужно составить и приложить к заявлению справку-подтверждение	2727,36Графу 3 нужно заполнять по данным бухучета за 2016 г. Это прямо сказано в пояснениях к бланку справки-подтверждения. Никаких исключений, например для фирм на УСН, нет. Им также нужно приводить здесь данные бухучета, а не книги учета доходов и расходов. А плательщикам НДС нужно иметь в виду, что сумму доходов по каждому виду экономической деятельности надо указывать без НДС	—	38,5В строке 10 нужно указать наименование деятельности, доход от которой в общем объеме доходов имеет наибольший удельный вес из указанных в графе 5. Причем эта деятельность может и не совпадать с той, что указана вами в ЕГРЮЛ как основная. И такое положение дел вовсе не требует внесения изменений в ЕГРЮЛ. Если наибольший удельный вес имеют несколько видов деятельности, то основным будет тот, который относится к более высокому классу профессионального риска (пп. 9, 14 Правил; п. 2 Порядка; Приказ Минтруда от 25.12.2012 № 625н). В нашем случае одинаковые доли доходов получены: •от розничной торговли хлебом, хлебобулочными и кондитерскими изделиями; •от производства хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения. При этом розничная торговля относится к 1-му классу профессионального риска, а производство — к 3-му (Приказ Минтруда от 25.12.2012 № 625н). Поэтому основной будет производственная деятельность	—
52.27.36С 01.01.2017 действует новый ОКВЭД2 (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст). И уже утверждены классы профессионального риска для видов деятельности с учетом нового ОКВЭД (Приказ Минтруда от 30.12.2016 № 851н). Однако, как разъяснил ФСС, подтверждая основной вид деятельности за 2016 г., организациям нужно указывать коды по старому ОКВЭД, действовавшему до 2017 г. (утв. Постановлением Госстандарта от 06.11.2001 № 454-ст (ред. от 31.03.2015); Письмо ФСС)	Розничная торговля чаем, кофе, какаоВ справке нужно перечислить только те виды деятельности, которые организация фактически вела в прошлом, 2016 г. Деятельность, указанную в ЕГРЮЛ как основную, не нужно показывать в справке, если вы ее не вели. То же самое касается и деятельности, что была признана основной по итогам 2015 г., но в 2016 г. уже не велась организацией. Заметим, что, даже если организация ведет лишь один вид экономической деятельности, ей все равно нужно составить и приложить к заявлению справку-подтверждение	1665,24Графу 3 нужно заполнять по данным бухучета за 2016 г. Это прямо сказано в пояснениях к бланку справки-подтверждения. Никаких исключений, например для фирм на УСН, нет. Им также нужно приводить здесь данные бухучета, а не книги учета доходов и расходов. А плательщикам НДС нужно иметь в виду, что сумму доходов по каждому виду экономической деятельности надо указывать без НДС	—	23,0	—
Итого:		7240,00Графу 3 нужно заполнять по данным бухучета за 2016 г. Это прямо сказано в пояснениях к бланку справки-подтверждения. Никаких исключений, например для фирм на УСН, нет. Им также нужно приводить здесь данные бухучета, а не книги учета доходов и расходов. А плательщикам НДС нужно иметь в виду, что сумму доходов по каждому виду экономической деятельности надо указывать без НДС	—	100,0	—

10. Наименование основного вида экономической деятельности Производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного храненияВ строке 10 нужно указать наименование деятельности, доход от которой в общем объеме доходов имеет наибольший удельный вес из указанных в графе 5. Причем эта деятельность может и не совпадать с той, что указана вами в ЕГРЮЛ как основная. И такое положение дел вовсе не требует внесения изменений в ЕГРЮЛ.
Если наибольший удельный вес имеют несколько видов деятельности, то основным будет тот, который относится к более высокому классу профессионального риска (пп. 9, 14 Правил; п. 2 Порядка; Приказ Минтруда от 25.12.2012 № 625н). В нашем случае одинаковые доли доходов получены:
•от розничной торговли хлебом, хлебобулочными и кондитерскими изделиями;
•от производства хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения.
При этом розничная торговля относится к 1-му классу профессионального риска, а производство — к 3-му (Приказ Минтруда от 25.12.2012 № 625н). Поэтому основной будет производственная деятельность

Код по ОКВЭД

1 5 . 8 1 С 01.01.2017 действует новый ОКВЭД2 (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст). И уже утверждены классы профессионального риска для видов деятельности с учетом нового ОКВЭД (Приказ Минтруда от 30.12.2016 № 851н). Однако, как разъяснил ФСС, подтверждая основной вид деятельности за 2016 г., организациям нужно указывать коды по старому ОКВЭД, действовавшему до 2017 г. (утв. Постановлением Госстандарта от 06.11.2001 № 454-ст (ред. от 31.03.2015); Письмо ФСС)

Основной вид экономической деятельности, определенный на основании данных справки-подтверждения, нужно указать в заявлении. Его оформляют так.

20	марта	2017
(число)	(месяц (прописью))	(год)

В	Филиал № 1 ГУ — Томского регионального отделения ФСС РФ
	(наименование территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации)

ЗАЯВЛЕНИЕ
о подтверждении основного вида экономической деятельности

От	Общества с ограниченной ответственностью «Булочная-кондитерская “Калач”»
	(полное наименование страхователя в соответствии с учредительными документами)

Регистрационный номер 7 0 0 1 0 0 0 0 9 8

Код подчиненности 7 0 0 1 1

Государственное (муниципальное) учреждение  

В соответствии с пунктом 9 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2005 года № 713, и учредительными документами (устав, положение) прошу считать основным видом экономической деятельности за 2016Здесь необходимо указать не текущий год, а год, предшествующий текущему, по итогам которого вы подтверждаете основной вид экономической деятельности. Иначе говоря, в 2017 г. вы подаете в ФСС заявление, в котором просите считать указанный в нем вид деятельности основным за 2016 г. (Письмо ФСС) год вид экономической деятельности:

Производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения

Код по ОКВЭД

1 5 . 8 1

Сюда переносят вид деятельности, отраженный в строке 10 справки-подтверждения

Основание:
1. Справка-подтверждение основного вида экономической деятельности.
2. Копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу.Это закрытый перечень документов, которые прикладывают к заявлению. Никакие другие документы ФСС требовать не вправе

Приложение: на 1 листах.

Как подать подтверждающие документы

Документы для подтверждения основного вида экономической деятельности могут быть поданы в ФСС как на бумаге, так и электронно (п. 3 Порядка; п. 47 Регламента, утв. Приказом Минтруда от 06.09.2012 № 178н).

Например, механизм подтверждения основного вида экономической деятельности в электронной форме подробно расписан:

сайт Кировского регионального отделения ФСС → Объявления → Методические рекомендации. Подтверждение основного вида экономической деятельности в электронном виде посредством портала государственных услуг

В бумажном виде комплект подтверждающих документов можно:

•или подать непосредственно в отделение ФСС (в случае когда вы выбрали такой вариант, не забудьте выдать доверенность тому, кто повезет документы в ФСС, если только это не руководитель);

•или отправить по почте;

•или представить через МФЦ (это реализовано пока не во всех регионах: в Забайкальском крае такая возможность есть, а, например, на сайте МФЦ Красноярского края подобная услуга не указана).

А вот с электронной отчетностью не все так просто. Дело в том, что формат для представления в ФСС подтверждающих документов по ТКС не утвержден. Подать их в ФСС в электронной форме можно только через Единый портал государственных и муниципальных услуг.

Чтобы воспользоваться этой возможностью, необходимо наличие усиленной квалифицированной электронной подписи, выданной руководителю организации. Для начала на портале должна быть создана подтвержденная учетная запись физлица — руководителя организации. Затем в личном кабинете руководителя можно будет создать учетную запись организации.

Например, пошаговый алгоритм регистрации организации на портале госуслуг вы можете найти:

сайт Ивановского регионального отделения ФСС → Гос. услуги → Инструкция по регистрации на Портале государственных услуг для юридических лиц

На портале от лица организации нужно:

•выбрать госуслугу «Подтверждение вида деятельности в ФСС»;

•заполнить все обязательные поля заявления;

•прикрепить в виде файлов в формате PDF или TIF копии справки-подтверждения и пояснительной записки к бухгалтерскому балансу. А малым организациям вместо записки нужно прикрепить файл с информацией о том, что пояснения к бухотчетности они не составляют;

•направить документы в ФСС. Заявлению будет автоматически присвоен номер, и в режиме онлайн документы будут переданы в базу данных ФСС.

* * *

Переходные ключи между ОКВЭД и ОКВЭД2 можно найти:

сайт Минэкономразвития → Деятельность → Направления → Общероссийские классификаторы, закрепленные за Минэкономразвития России

Не позднее чем через 2 недели после подачи документов для подтверждения основной деятельности ФСС уведомит вас о размере тарифа взносов «на травматизм» на текущий год (п. 4 Порядка).

И хотя в заявлении и справке-подтверждении вы указывали код основного вида деятельности по старому ОКВЭД, в уведомлении, которое вы получите, как разъяснил ФСС, будет фигурировать уже новый ОКВЭД2 (Письмо ФСС). ■

4-ФСС: если «несчастный» тариф изменился...

Когда начинать платить взносы по новому тарифу

О размере установленного тарифа взносов «на травматизм» на текущий год ФСС уведомляет компании в следующие сроки:

•в течение 2 недель с момента подачи организацией документов для подтверждения основного вида деятельности — если они были представлены в ФСС не позднее 15 апреля (п. 4 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55 (далее — Порядок подтверждения));

•до 1 мая текущего года — если основной вид деятельности не был своевременно подтвержден (п. 5 Порядка подтверждения).

Выходит, может получиться так, что о размере тарифа на 2017 г. вы узнаете, только когда придет пора платить взносы за апрель. Пока же уведомление не получено, взносы «на травматизм» нужно платить исходя из тарифа на 2016 г. (п. 11 Порядка подтверждения)

Справка

Независимо от того, когда вы получите от ФСС уведомление о размере тарифа взносов «на травматизм» на текущий год, применять этот тариф нужно с 1 января.

Только вот дождавшись уведомления с тарифом на 2017 г., вы должны будете начать применять его не с момента получения уведомления, а задним числом — с 1 января 2017 г. Из-за этого потребуется пересчитать взносы, начисленные ранее по старому тарифу. А если до получения уведомления вы уже успели отчитаться за I квартал, то нужно будет подать еще и уточненную форму 4-ФСС (если первичный расчет составлен с учетом тарифа на 2016 г.).

Обычно еще до подтверждения основного вида деятельности за прошлый год фирмы уже знают о предстоящей смене тарифа. Поэтому многие начинают платить взносы по новому тарифу еще до его утверждения ФСС. Рассмотрим возможные ситуации.

Ситуация 1. Новый тариф выше прошлогоднего, а взносы уплачены по старому тарифу

В этом случае после утверждения тарифа на 2017 г. у вас возникает недоплата. Какой-либо срок для ее погашения не установлен. И пени ФСС на практике не начисляет. Ведь их взимают с недоимки, то есть с суммы взносов, не уплаченной в срок. Вы же до утверждения тарифа на 2017 г. платили взносы в меньшем размере на совершенно законных основаниях. Поэтому считать недоимкой недоплату, образовавшуюся из-за последующего пересчета, оснований нет.

Справка

Отчитаться за I квартал 2017 г. нужно по новой форме 4-ФСС (утв. Приказом ФСС от 26.09.2016 № 381). Теперь в расчете отражают только взносы «на травматизм». Форму 4-ФСС за I квартал 2017 г. нужно подать (п. 1 ст. 24 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)):

•на бумаге — не позднее 20 апреля;

•в электронной форме (которая обязательна при среднесписочной численности, превышающей 25 человек) — не позднее 25 апреля.

В форме 4-ФСС за I квартал 2017 г. сумму недоплаты из-за повышения тарифа (если, конечно, вы не закрыли ее до конца марта) отразите как задолженность перед Фондом — включите в строку 19 таблицы 2 (п. 11.16 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФСС от 26.09.2016 № 381 (далее — Порядок заполнения 4-ФСС)). Вместе с суммой не уплаченных на конец квартала взносов за март, которые обычно показывают в этой строке. А вот отражать недоплату в строке 20 таблицы 2 как недоимку, на наш взгляд, оснований нет. Недоплату вы покажете:

•или в первичном расчете — если подадите его уже после утверждения тарифа на текущий год (как правило, так и бывает);

•или в уточненном расчете — если вы отчитались прежде, чем получили от ФСС уведомление с тарифом на 2017 г. Подать в этом случае уточненку вы обязаны, ведь в первоначальном отчете отражена заниженная сумма начисленных взносов (они рассчитаны по тарифу 2016 г.) (п. 1.1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ). В уточненном расчете также покажите новый тариф в строках 5 и 9 таблицы 1, а в строке 2 таблицы 2 — суммы начисленных взносов, рассчитанных уже по новому тарифу (пп. 7.5, 7.9, 11.2 Порядка заполнения 4-ФСС).

Ситуация 2. Новый тариф выше прошлогоднего, и взносы уплачены уже по новому тарифу

В общем-то, уплачивая взносы не по прошлогоднему тарифу, вы нарушаете п. 11 Порядка подтверждения основного вида деятельности. Но понятно, что за платежи в большем размере ФСС вас не накажет. Недоплата в этом случае у вас не возникнет.

С отчетностью ситуация такая. Если вы подали расчет за I квартал 2017 г. до того, как получили из ФСС уведомление с новым тарифом, и при этом заполнили его:

•исходя из тарифа на 2016 г. — вам потребуется уточнить суммы начисленных взносов, показанные в строке 2 таблицы 2 (п. 11.2 Порядка заполнения 4-ФСС);

•исходя из тарифа на 2017 г., хотя он еще не утвержден ФСС, — уточненный отчет будет не нужен. Правда, подать заполненный таким образом расчет при личном визите в ФСС, скорее всего, не получится. Его могут не принять. А вот по почте он вполне может быть направлен.

Но лучше всего дождаться уведомления и после этого подать форму 4-ФСС с данными, рассчитанными по новому тарифу взносов «на травматизм». Если, конечно, сроки представления отчетности за I квартал 2017 г. еще не поджимают.

Ситуация 3. Новый тариф ниже прошлогоднего, а взносы уплачены по старому тарифу

При таком раскладе после того, как тариф на 2017 г. будет утвержден, у вас образуется переплата. Ее сумму можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей. Но для начала переплату нужно показать в расчете за I квартал 2017 г. в строках 9 и 11 таблицы 2 (п. 11.9 Порядка заполнения 4-ФСС):

•или первичного расчета, поданного после утверждения ФСС тарифа на 2017 г.;

•или уточненного расчета. Строго говоря, обязанности подавать уточненную форму 4-ФСС у вас нет — вы ничего не занизили (п. 1.1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ). Однако иначе Фонд не узнает о вашей переплате.

Внимание

До утверждения тарифа вам нужно включать в расходы в бухгалтерском и налоговом учете взносы «на травматизм» по старому тарифу. Даже если вы решили сразу платить в ФСС взносы по новому тарифу, не дожидаясь его утверждения. После того как из ФСС вы получите уведомление с новым тарифом, нужно будет доначислить взносы или сторнировать суммы, излишне учтенные в расходах.

Если вы желаете вернуть излишне уплаченные в I квартале 2017 г. взносы «на травматизм», в отделение ФСС нужно подать заявление о возврате. Его составляют по форме 23-ФСС РФ (приложение № 3 к Приказу ФСС от 17.11.2016 № 457). ФСС должен будет вернуть вам деньги в течение месяца со дня получения заявления (п. 11 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ).

Зачет суммы излишне уплаченных взносов в счет предстоящих платежей, уплаты пеней, штрафов ФСС производит самостоятельно (пп. 6, 8 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ). Принять такое решение Фонд может в течение 10 дней с момента обнаружения переплаты (пп. 7, 9 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ). Но вы и сами можете направить в Фонд заявление о зачете по форме 22-ФСС РФ (пп. 6, 10 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ; приложение № 2 к Приказу ФСС от 17.11.2016 № 457). Учитывайте, что на принятие решения о зачете сумм излишне уплаченных взносов «на травматизм» у ФСС есть 10 дней со дня получения вашего заявления (пп. 7, 10 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ).

Распорядится переплатой, подав заявление о зачете или возврате, вы можете в течение 3 лет со дня перечисления излишних сумм (п. 13 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ).

Ситуация 4. Новый тариф ниже прошлогоднего, и взносы уплачены уже по новому тарифу

Несомненный плюс такого подхода в том, что течение I квартала вы не кредитуете бюджет ФСС. И после утверждения нового тарифа вам не придется задумываться над судьбой переплаты — ее ведь не будет.

Но имейте в виду, что такой подход, строго говоря, незаконен. Ведь, напомним, пока тариф взносов «на травматизм» на текущий год не утвержден, взносы предписано платить по прошлогоднему тарифу (п. 11 Порядка подтверждения).

Если же вы платили взносы по новому тарифу, учтите — подавать до его утверждения форму 4-ФСС с показателями, рассчитанными по тарифу 2016 г., рискованно! Ведь тогда сумма начисленных взносов окажется больше уплаченных.

И значит, в отчете в строках 19 и 20 таблицы 2 придется отразить задолженность перед Фондом и сумму недоимки (п. 11.16 Порядка заполнения 4-ФСС).

Вы можете, конечно, попробовать подать расчет с показателями, рассчитанными по еще не утвержденному тарифу 2017 г. Но примет ли его ФСС — это вопрос.

Так что, если время позволяет, лучше дождаться из ФСС уведомления с тарифом на 2017 г. и после это представить 4-ФСС за I квартал.

Поэтому в ваших же интересах как можно раньше подать в ФСС документы для подтверждения основного вида деятельности за 2016 г.

* * *

Тариф, который утвердил Фонд социального страхования, нужно применять весь год. Причем даже в том случае, если деятельность, по которой был установлен тариф, вы вообще перестанете вести в текущем году. ■

Заполняем 6-НДФЛ за I квартал 2017 года

Нулевой расчет 6-НДФЛ

Нужно ли сдавать нулевую форму 6-НДФЛ?

Внимание

Если организация или предприниматель представят нулевой расчет по форме 6-НДФЛ, то он будет принят налоговым органом.

— Нет. Представлять в налоговый орган расчет по форме 6-НДФЛ должны только налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ). А если лицо не признается налоговым агентом (например, не начисляет и не выплачивает гражданам доходы), то и подавать расчет нет необходимости (Письма ФНС от 08.06.2016 № ЗН-19-17/97, от 04.05.2016 № БС-4-11/7928@).

Нулевая строка 140 в 6-НДФЛ

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ зарплата за декабрь 2016 г. отражается по строке 130. В строке 140 стоит цифра «0», так как имеется вычет. Какие даты должны быть по строкам 110 и 120, если деньги были выплачены 14.01.2017?

— Если сумма предоставленных работнику налоговых вычетов превышает его доход, сумма НДФЛ к удержанию, подлежащая отражению по строке 140, составляет 0 руб. По строкам 110 «Дата удержания налога» и 120 «Срок перечисления налога» указывается «00.00.0000» (Письмо ФНС от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@). Дата выплаты в таком случае значения не имеет.

С материалами интернет-конференции «Обсуждаем заполнение 6-НДФЛ и 2-НДФЛ» вы можете ознакомиться:

сайт издательства «Главная книга» → Конференции

Пособие по уходу за ребенком в 6-НДФЛ

Нужно ли отражать по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ пособие по уходу за ребенком до полутора лет? И надо ли учитывать работниц, находящихся в отпуске по уходу за таким ребенком, при заполнении строки 060 того же раздела?

— Ежемесячное пособие по уходу за ребенком не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ; ст. 3 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ). Поэтому отражать его в расчете по форме 6-НДФЛ не нужно (Письма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@, от 23.03.2016 № БС-4-11/4901).

Также не требуется отражать в строке 060 расчета 6-НДФЛ работниц, получающих только не облагаемые НДФЛ выплаты.

Декретные и детские пособия в 6-НДФЛ

Включается ли в расчет 6-НДФЛ сумма декретных выплат и выплаты единовременного пособия при рождении ребенка?

— Пособие по беременности и родам, а также единовременное пособие при рождении ребенка не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ; ст. 3 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечисленные в ст. 217 Налогового кодекса, не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ (Письма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@, от 23.03.2016 № БС-4-11/4901).

Выплаты исходя из среднего заработка в 6-НДФЛ

Можно ли оплату по среднему заработку — командировочные включать в один блок с зарплатой в 6-НДФЛ? Выплачиваем их вместе с заработной платой.

— Да, можно. Ведь выплата среднего заработка за период нахождения работника в командировке по сути представляет собой оплату труда (ст. 167 ТК РФ). Соответственно, датой фактического получения и зарплаты, и среднего заработка, выплаченного вместе с ней, считается последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Даты исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с обеих выплат также будут совпадать. Значит, их можно отразить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ в одном блоке строк 100—140 (Письмо ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312).

Судя по количеству вопросов, поступивших нам от читателей, пора уже выпускать путеводитель по 6-НДФЛ

Пересчет из-за детских вычетов

Сотрудница принесла в бухгалтерию заявление на детский вычет в феврале, стоит ли пересчитать НДФЛ за январь? Если да, то как это отразить в 6-НДФЛ?

— Ваша организация вправе предоставить работнице вычет с начала года (Письмо Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118 (п. 1)). А заполнение 6-НДФЛ за I квартал рассмотрим на примере.

Допустим, зарплата единственной работницы в организации составляет 10 000 руб. и она имеет право на стандартный вычет на ребенка в размере 1400 руб. Тогда раздел 2 расчета 6-НДФЛ должен быть заполнен следующим образом:

•в первом блоке строк 100—140 (по срокам за январь) указываются:

—в строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 10 000 руб.;

—в строке 140 «Сумма удержанного налога» — 1300 руб. То есть та сумма налога, которая фактически была удержана работодателем из дохода работницы в отсутствие заявления на вычет;

•во втором блоке строк 100—140 (по срокам за февраль) указываются:

—в строке 130 — 10 000 руб.;

—в строке 140 — 936 руб. (((20 000 руб. – 2800 руб.) х 13%) – 1300 руб.). Именно столько надо удержать из зарплаты сотрудницы за февраль с учетом предоставленного стандартного вычета за 2 месяца.

С марта сумма налога в разделе 2 указывается с учетом уменьшения на вычет в общем порядке. В разделе 1 в строке 030 «Сумма налоговых вычетов» указывается полная сумма вычета, то есть в нашем примере будет указано 4200 руб. (1400 руб. х 3 мес.).

Перерасчет зарплаты в 6-НДФЛ

В январе были неверно отражены данные в табеле учета рабочего времени. В феврале сделали перерасчет зарплаты за январь, соответственно, доначислили зарплату уже февралем. 10.02.2017 сумма перерасчета выплачена сотруднику, 13.02.2017 перечислен НДФЛ в бюджет. Как отразить такой перерасчет по строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛ?

— По строке 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ указывается дата фактического получения дохода, то есть дата, на которую надо исчислить НДФЛ (п. 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@; п. 1 ст. 210, пп. 1, 3 ст. 226 НК РФ).

Датой фактического получения доходов в виде зарплаты считается последний день месяца, за который начислили зарплату (п. 2 ст. 223 НК РФ; Письма ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 2), от 27.01.2017 № БС-4-11/1373 (п. 2)).

Поскольку вы сделали пересчет зарплаты за январь 2017 г., то в строке 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. нужно указать дату 31.01.2017.

При этом отразите:

•в строке 110 «Дата удержания налога» — 10.02.2017;

•в строке 120 «Срок перечисления налога» — 13.02.2017.

Надбавки и оплата праздничных дней

В организации есть стимулирующая надбавка к оплате труда. Как ее учесть в 6-НДФЛ — вместе с зарплатой или отдельно? И как отразить в 6-НДФЛ оплату праздничных и выходных дней: в блоке с зарплатой или по дате выплаты?

— Надбавка к оплате труда — это часть зарплаты (ст. 129 ТК РФ). В НК РФ отдельно прописана дата фактического получения дохода в виде оплаты труда, применяемая для целей обложения НДФЛ. Это последний день месяца, за который начислен доход в виде оплаты труда. Соответственно, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ надбавка показывается вместе с зарплатой на последний день месяца начисления (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Такая же ситуация и с оплатой праздничных и выходных дней. Ее можно показать в одном блоке с зарплатой на последний день месяца, так как она также представляет собой оплату труда работника (ст. 153 ТК РФ).

Задержки в выплате зарплаты

Аванс за январь 2017 г. был выплачен 01.02.2017, остатки заработной платы были переведены 07.02.2017, НДФЛ был уплачен 27.02.2017. Как отразить в форме 6-НДФЛ уплату зарплаты и налога?

— При выдаче в феврале задержанного аванса надо было удерживать НДФЛ со всей суммы зарплаты за январь. Налог нужно было перечислить в бюджет соответственно 2 и 8 февраля 2017 г. (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ)

Дело в том, что в обычной ситуации при выплате аванса НДФЛ не удерживается по той причине, что до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным и налог не может быть исчислен (Письмо Минфина от 01.02.2016 № 03-04-06/4321). Вы же зарплату за первую половину месяца задержали и выдаете ее уже после окончания этого месяца. Значит, уже нет оснований не удерживать НДФЛ с первой выплачиваемой суммы.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ вам нужно заполнить два блока строк (на каждую выплату), поскольку даты удержания и перечисления налога для первой и второй суммы не совпадают.

Увольнение: зарплата с задержкой

Сотрудник уволен 19.12.2016, ему была начислена зарплата, но он уехал в другой город. Деньги получил лишь 06.02.2017. Когда надо было уплатить НДФЛ? В момент начисления зарплаты (19.12.2016) или по дате фактического получения дохода (06.02.2017)? Как это отразить в 6-НДФЛ и за какой период?

— Датой получения дохода в таком случае считается последний день работы, за который была начислена зарплата (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ). На эту дату и должен быть исчислен НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ). А вот удержать налог надо при выплате дохода. То есть в вашей ситуации — 06.02.2017 (п. 4 ст. 226 НК РФ). В бюджет перечислить сумму исчисленного и удержанного НДФЛ надо 07.02.2017 (не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ)).

В разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 г. начисленная, но не выплаченная в 2016 г. зарплата уволенному работнику должна быть учтена при заполнении строки 020 «Сумма начисленного дохода», а сумма исчисленного НДФЛ — по строке 040 «Сумма исчисленного налога».

А вот при заполнении строк 070 «Сумма удержанного налога» и 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» раздела 1 и при заполнении раздела 2 данные о таком доходе и НДФЛ с него не учитываются.

В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. в разделе 2 необходимо указать:

•по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 19.12.2016;

•по строке 110 «Дата удержания налога» — дату фактической выплаты зарплаты 06.02.2017;

•по строке 120 «Срок перечисления налога» — 07.02.2017;

•по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммы дохода и НДФЛ.

Если в 6-НДФЛ за I квартал вы допустите ошибку, а обнаружите ее, предположим, ближе к концу года, то уточнять придется все ранее сданные расчеты текущего года

Постепенная выплата зарплаты

У нас организация, в которой работают более 200 человек. Срок выплаты зарплаты — 10-е число следующего месяца. Но из-за трудностей заработную плату за февраль выплачиваем частями в течение марта. НДФЛ удерживаем при выплате каждой части зарплаты и перечисляем в бюджет также частями. Как в этом случае будет отражаться НДФЛ в форме 6-НДФЛ?

— В разделе 2 расчета 6-НДФЛ нужно заполнить такое количество блоков строк 100—140, которое равно количеству выплачиваемых частей, и указать:

•в строках 100 — 28.02.2017 (поскольку датой получения доходов в виде зарплаты является последний день месяца, за который начислили зарплату (п. 2 ст. 223 НК РФ));

•в строках 110 — даты выдачи каждой части зарплаты (поскольку удержать НДФЛ нужно непосредственно из доходов при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ));

•в строках 120 — даты, следующие за днем выплаты каждой части зарплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ);

•в строках 130 и 140 — каждую сумму выданной зарплаты и удержанного налога.

Расчет при увольнении в 6-НДФЛ

3 февраля произвели окончательный расчет с уволенным сотрудником: за 17 дней января — сумма 22 427 руб. и за 3 дня февраля — сумма 9867 руб. Как отразить в форме 6-НДФЛ эти выплаты по строкам 100, 110, 120: двумя блоками или одним?

— Вы должны заполнить два блока строк 100—140 раздела 2. Даже если вы выплатили всю сумму работнику в один день, у вас разные даты получения дохода (Письмо ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312):

•по зарплате за январь — последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ);

•по зарплате за февраль — последний день работы, за который работнику был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Компенсация за неиспользованный отпуск

При увольнении 07.02.2017 сотруднику выплачена зарплата за отработанные дни февраля и компенсация за неиспользованный отпуск. НДФЛ удержан и перечислен 07.02.2017. Как отразить эту выплату в разделе 2 расчета 6-НДФЛ: одним блоком общей суммой или с разбивкой по кодам дохода?

— В разделе 2 формы 6-НДФЛ выплаченные в день увольнения зарплату за отработанные дни месяца увольнения и компенсацию (далее — КНО) можно отразить общей суммой в одном блоке строк 100—140, так как у них совпадают:

•дата фактического получения дохода. Для зарплаты это последний день работы (п. 2 ст. 223 НК РФ), для КНО — дата выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);

•дата удержания НДФЛ — это день выплаты зарплаты и КНО (п. 4 ст. 226 НК РФ) и срок перечисления налога — следующий рабочий день (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Коды дохода в форме 6-НДФЛ не указываются, поэтому выделять в разделе 2 в отдельные блоки доходы только по той причине, что у них разные коды (у зарплаты — 2000, у компенсации — 4800), не нужно.

Доход выбывшему участнику ООО в 6-НДФЛ

Учредителю, вышедшему из состава участников общества, в феврале 2017 г. перечислена на карту действительная стоимость его доли в уставном капитале. Как отразить это перечисление в 6-НДФЛ?

— Эту сумму нужно показать в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. (пп. 3.3, 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@; Письмо ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312):

•в разделе 1 по строке 020 — в составе обобщенной суммы дохода, начисленного физлицам за I квартал 2017 г.;

•в разделе 2 по строке 130 — в составе обобщенной суммы дохода, полученного физлицами на соответствующую дату с тем же сроком уплаты НДФЛ. Учтите, что налог, удержанный с дохода бывшего учредителя, должен быть перечислен не позднее дня, следующего за днем его выплаты. Эту дату надо указать в строке 120 «Срок перечисления налога» (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Отчетность при реорганизации

Идет реорганизация с присоединением двух филиалов казенных бюджетных учреждений (20 марта будут внесены записи в ЕГРЮЛ). Кто должен начислить заработную плату и отчитаться по 6-НДФЛ с 1 по 20 марта — присоединяемый филиал или уже правопреемник?

Справка

Реорганизация юридического лица в форме присоединения считается завершенной с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц (п. 5 ст. 16 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). К тому же при присоединении имеет место универсальное правопреемство, то есть к правопреемнику переходят абсолютно все права и обязанности присоединенных организаций (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

— Согласно ТК зарплата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца, при этом конкретные даты выплаты устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ст. 136 ТК РФ).

Таким образом, присоединяемая организация должна начислить и выплатить зарплату сотрудникам исходя из установленных в нем правил. За те дни, которые на дату реорганизации (20.03.2017) останутся неоплаченными, зарплату начисляет и выплачивает правопреемник.

Что касается сдачи формы 6-НДФЛ в такой ситуации, то этот вопрос нормативно не урегулирован. Исходя из позиции ФНС, расчет должна сдать присоединяемая организация до своего закрытия (Письмо ФНС от 30.03.2016 № БС-3-11/1355@).

Переезд и заполнение НДФЛ-отчетности

Как заполнять 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, если в течение года компания сменила юридический адрес — переехала из Московской области в г. Москву?

— При изменении места нахождения организации карточка «Расчеты с бюджетом» по НДФЛ будет передана из налоговой инспекции Московской области в налоговую инспекцию г. Москвы. В инспекции г. Москвы по новому месту нахождения организации будут открыты одновременно две карточки «Расчеты с бюджетом»:

•с ОКТМО по месту нахождения в Московской области;

•с ОКТМО по месту нахождения в г. Москве.

В связи с этим за 2017 г. организации нужно будет представить две справки по форме 2-НДФЛ и два расчета по форме 6-НДФЛ в налоговую инспекцию г. Москвы:

•за период с 01.01.2017 до даты постановки на учет в налоговой инспекции г. Москвы — с ОКТМО по месту нахождения в Московской области;

•за период с даты постановки на учет в налоговой инспекции г. Москвы по 31.12.2017 — с ОКТМО по месту нахождения в г. Москве.

При этом во всех расчетах по НДФЛ организация указывает КПП по новому месту нахождения (г. Москва) (Письмо ФНС от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@). ■

Обновленная декларация по НДС

Приказ ФНС от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696@ (далее — Приказ № ММВ-7-3/696@)

Изменения общего характера

1. Отменен 1000-знаковый лимит для указания номеров таможенных деклараций (п. 1.2 приложения № 12, п. 1.2 приложения № 13 к Приказу № ММВ-7-3/696@). Так, в разделе 8 «Сведения из книги покупок...» и приложении 1 к нему «Сведения из дополнительных листов книги покупок» покупатель теперь сможет указать номера таможенных деклараций, относящихся к одному счету-фактуре, даже если вместе они превышают 1000 знаков. В обновленной форме декларации в разделе 8 и приложении 1 к нему вместо единой строки 150 «Номер таможенной декларации» теперь есть девять равнозначных строк 150 «Регистрационный номер таможенной декларации».

Внимание

Обновите программу для сдачи отчетности, прежде чем заполнять НДС-декларацию за I квартал 2017 г.

2. В разделе 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет...» появилась строка 125 для отражения налоговых вычетов по капитальному строительству. Напомним, что такая строка была и до 2015 г. Теперь ее вернули.

3. Экспортные разделы 4 и 6 претерпели технические правки. В частности, из форм разделов убраны фиксированные коды некоторых операций (пп. 1.1.4, 1.1.5 Приказа № ММВ-7-3/696@). Теперь налогоплательщик должен самостоятельно их проставлять в случае необходимости декларирования таких операций (пп. 28—30 приложения № 9 к Приказу № ММВ-7-3/696@).

4. Изменилось приложение 1 к разделу 3 декларации, которое надо заполнять при восстановлении принятого ранее к вычету входного НДС. Теперь в нем можно беспрепятственно отразить восстановление налога не только по недвижимости, но и по водным и воздушным судам, а также двигателям к воздушным судам (подп. 3 п. 2 ст. 171.1 НК РФ; Письма ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8564@, от 14.12.2016 № СД-4-3/23923@ (п. 2)). Напомним, что восстанавливать налог нужно, если указанные суда и двигатели начали амортизироваться не ранее 1 января 2015 г. (п. 4 ст. 259 НК РФ; п. 39.3 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@)

В справочник кодов операций добавлены коды для отражения восстановления НДС, принятого к вычету при приобретении (ввозе в Россию) указанных основных средств (подп. 3 п. 2 ст. 171.1 НК РФ; разд. V приложения № 1 «Коды операций» к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (ред., действ. с 12.03.2017)).

5. Организациям и ИП, сдающим декларацию на бумаге, теперь не обязательно ставить печать — на титульном листе для нее больше не предусмотрено место (п. 5 приложения № 9 к Приказу № ММВ-7-3/696@).

Справка

В бумажном виде НДС-декларацию могут представить исключительно налоговые агенты, которые:

•не ведут посредническую деятельность;

•не являются плательщиками НДС (либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщиков по ст. 145 НК РФ) (п. 5 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 30.01.2015 № ОА-4-17/1350@).

Во всех остальных случаях НДС-декларацию надо подавать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Новшества для компаний из ОЭЗ Калининградской области

Для таких компаний в декларации появились специальные строки:

•в раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет...» добавили строки 041, 042, 110 и 115 для отражения операций, связанных с ввозом товаров в РФ и их дальнейшей реализацией;

•в разделе 9 «Сведения из книги продаж...» появились строки 035 «Регистрационный номер таможенной декларации», а в приложении 1 к этому разделу — аналогичные строки 115.

Если компания-продавец не находится в ОЭЗ Калининградской области, то в разделе 9 и приложении 1 к нему не требуется указывать номер таможенной декларации. По импортированным товарам его надо указывать только в счете-фактуре.

* * *

В ближайшее время плательщиков НДС ожидают изменения в форме счета-фактуры и правилах его заполнения. ■

Готовимся к сдаче декларации по НДС

Перенос вычета НДС по товарам: хоть целиком, хоть частями

Сейчас можно переносить вычеты по НДС на следующие периоды. Есть счет-фактура на купленный товар, сумма НДС — 300 тыс. руб. Можно ли половину налога учесть в I квартале (квартале получения товара), а остальное — во II или III квартале? Можно ли так дробить? Или если и переносить вычет, то целиком?

Внимание

Декларацию по НДС за I квартал 2017 г. нужно сдавать по обновленной форме (п. 2 Приказа ФНС от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696@).

— Вычет НДС по приобретенным товарам можно переносить на следующие кварталы как целиком, так и частично. Никаких противопоказаний к этому нет ни в Кодексе, ни в разъяснениях Минфина (п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 16.06.2016 № 03-07-10/34875, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263). Главное — уложиться в 3 года после принятия на учет товаров.

При разбивке вычета НДС на части получится, что в книге покупок один и тот же счет-фактура поставщика будет зарегистрирован несколько раз (в разных кварталах). При этом в графе 15 каждый раз надо указывать общую стоимость товаров по счету-фактуре — без деления ее на части. А в графе 16 — только ту часть НДС, которая предъявляется к вычету (Письмо УФНС по Московской области от 09.12.2016 № 21-26/94330@).

На вычет авансового НДС у продавца трехлетний срок не распространяется

В 2012 г. получили аванс от покупателя, выписали счет-фактуру на аванс, перечислили НДС в бюджет. Товар покупателю отгружен только в конце 2016 г. — по прошествии более 3 лет. Можем ли мы взять к вычету авансовый НДС после отражения продажи? К примеру, отразить его в I квартале 2017 г. либо подать уточненку за IV квартал прошлого года? Или по истечении 3 лет НДС с авансов уже никак нельзя заявлять к вычету?

Внимание

Вычет авансового НДС на следующие кварталы не переносится.

— Право на вычет НДС, уплаченного с полученного аванса, возникает у продавца на дату отгрузки товаров, в счет оплаты которых зачитывается аванс (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Такой вычет возможен, даже если с момента получения аванса прошло более 3 лет. Ведь в НК ограничений нет.

Причем вычет авансового НДС можно заявить только в том квартале, в котором выполнены условия для вычета. Переносить этот вычет на более поздние кварталы нельзя (Письма Минфина от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

А поскольку в IV квартале 2016 г. вы не предъявили к вычету авансовый НДС, то за этот период придется подавать уточненную декларацию.

Частичный вычет авансового НДС у покупателя возможен

В феврале наша компания перечислила аванс поставщику в сумме 1 180 000 руб. Он выписал счет-фактуру на аванс, сумма НДС — 180 000 руб. Если весь этот налог заявить к вычету, то по итогам I квартала получится сумма НДС к возмещению из бюджета. Мы хотим этого избежать. Можно ли взять в зачет лишь часть авансового НДС, к примеру 120 000 руб.? И как тогда заполнять книги покупок и продаж?

— Да, можно предъявить к вычету лишь часть авансового НДС. Ведь такой вычет — это право налогоплательщика, а не обязанность. Минфин также ничего не имеет против частичного вычета НДС по авансовому счету-фактуре (Письмо Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/321).

Главное, чтобы соблюдались условия для вычета (п. 9 ст. 172 НК РФ). В частности, кроме счета-фактуры, нужна платежка на перечисление аванса, а в договоре должно быть условие о предоплате.

В этом случае в книге покупок надо отразить авансовый счет-фактуру так:

•в графе 15 — указать полную сумму уплаченного продавцу аванса (1 180 000 руб.);

•в графе 16 — лишь заявляемую к вычету сумму НДС. К примеру, в сумме 120 000 руб.

В квартале, в котором вы получите товар, в книге покупок отразите отгрузочный счет-фактуру в обычном порядке. В случае если ваш аванс меньше либо равен стоимости отгруженного товара, то для восстановления авансового НДС в книге продаж укажите:

•в графе 13б — полную сумму аванса (1 180 000 руб.);

•в графе 17 — ранее принятую сумму НДС (120 000 руб.).

Обратите внимание: если в графе 15 книги покупок и графе 13б книги продаж вы укажете лишь часть аванса, соответствующую предъявляемой к вычету сумме НДС, то возможны претензии проверяющих. Ведь эти суммы в автоматическом режиме будут сопоставляться с данными продавца, выставившего вам счет-фактуру на аванс. И при их нестыковке пояснения могут быть затребованы как у вашей организации, так и у поставщика.

1 (Письма Минфина от 09.10.2015 № 03-07-11/57833, от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290); 2 (п. 2 ст. 171 НК РФ); 3 (п. 12 ст. 171 НК РФ); 4 (п. 2 ст. 170 НК РФ)

Если стоимость товара больше аванса

В ноябре 2016 г. оплатили товар. Часть его получили в декабре 2016 г., восстановили часть авансового НДС к вычету, ориентируясь на отгрузочный счет-фактуру, полученный от поставщика. В январе 2017 г. получили оставшийся товар. Но его стоимость немного увеличилась. Получается, что сумма НДС, которую мы предъявляем к вычету по отгрузочному счету-фактуре, превышает остаток авансового НДС. Какую сумму мы должны восстановить?

— Вы должны восстановить оставшуюся часть авансового НДС, который ранее был принят к вычету. Покажем, какую сумму НДС с аванса надо восстановить покупателю при получении товара, если НДС с аванса был полностью принят к вычету.

Нестыковки между декларацией и книгой продаж допустимы

Сумма исчисленного НДС, указанного в декларации, равна 265 728 руб. А та же сумма по данным книги продаж немного больше — 265 728,92 руб. Такая нестыковка возникла из-за округлений сумм налога. Нужно ли подгонять декларацию под книгу продаж?

— Действительно, из-за округлений могут возникнуть расхождения между разделом 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате...» и разделом 8 «Сведения из книги покупок...» или разделом 9 «Сведения из книги продаж...».

Ведь разделы 8 и 9 заполняются в рублях с копейками, а раздел 3 — в целых рублях. Однако незначительные расхождения в итоговых суммах раздела 3 и разделов 8 и 9 некритичны.

Даже если у инспекции возникнут вопросы и она выставит требование о представлении пояснений, какие-либо исправления в декларацию вносить не придется. Надо будет лишь представить пояснения о причине выявившихся расхождений.

Разный доход в декларациях по разным налогам объясним

В НДС-декларации за I квартал 2017 г. будет указана бо´ль­шая сумма выручки, чем я отражу в декларации по налогу на прибыль за тот же квартал. Причем ошибки в этом не будет. Станут ли налоговики придираться, сопоставляя суммы выручки?

— Налогооблагаемая база по НДС должна быть рассчитана по правилам, установленным гл. 21 НК РФ. При камералке НДС-декларации автоматически проверяется, прежде всего, выполнение контрольных соотношений между ее показателями (Письмо ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@).

Внимание

Пояснения по НДС-декларациям надо представлять только в электронном виде (п. 3 ст. 88 НК РФ). Используйте для этого новые, утвержденные ФНС формы (Приказ ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@).

Однако инспекторы могут сопоставить сведения из НДС-декларации с данными из вашей бухотчетности, а также из декларации по налогу на прибыль (Письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (п. 2.4)). В частности, они могут сравнить размер базы по НДС с суммой выручки, отраженной в декларации по налогу на прибыль. Если несоответствие покажется подозрительным, у вас могут запросить пояснения. Если ошибок в расчете налога вы не допустили, представьте пояснения. В случае выявления ошибки вам лучше подать уточненную декларацию, предварительно уплатив в бюджет НДС и, если нужно, пени (статьи 54, 81 НК РФ).

Повторная НДС-декларация может быть только уточненной

Сдали НДС-декларацию. Через день сами нашли ошибку. Срок, отведенный Налоговым кодексом для сдачи такой декларации, еще не прошел. Как поступить с исправленной декларацией: отправить ее как первичную (с кодом корректировки «0») или как корректирующую?

— Вы уже сдали одну НДС-декларацию в электронном виде с признаком «первичная». Вторую декларацию за тот же период с тем же номером корректировки программа налоговой службы просто не пропустит. Вам надо представить уточненную декларацию с кодом корректировки «1» (пп. 2, 19 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации)).

НДС-декларации по обособленному подразделению быть не должно

Недавно открыли обособленное подразделение. Пытаюсь сдать по нему декларацию по НДС. Но она не проходит по ТКС (ошибка — неверный код налоговой инспекции). Сдать ее в бумажном виде, отправить по почте или как-то иначе можно решить эту проблему?

— По обособленному подразделению НДС-декларация вообще не составляется. Даже в том случае, если у такого ОП есть отдельный баланс. НДС уплачивается централизованно (п. 2 ст. 174 НК РФ). Также централизованно организация должна представить единую НДС-декларацию только по месту своего нахождения (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Аренда муниципального имущества: отражаем в НДС-декларации

Арендуем помещение у муниципалитета города, платим арендную плату и отдельно с нее сами платим в бюджет НДС 18%. Как заполнить декларацию по НДС? Достаточно ли указать эту операцию в разделе 2 или же надо еще отражать ее в разделе 3?

Внимание

Вычет агентского НДС переносить на более поздние периоды нельзя (Письма Минфина от 17.11.2016 № 03-07-08/67622, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290). Если о нем забыли, придется подавать уточненку.

— В вашей декларации обязательно должен быть заполнен раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» и раздел 9 «Сведения из книги продаж...» (пп. 36, 47 Порядка заполнения декларации).

Что касается раздела 3, то его надо заполнить, если НДС, уплаченный в качестве налогового агента при аренде государственного/муниципального имущества, вы принимаете к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ; п. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)).

Принять агентский НДС к вычету можно только в том квартале, в котором оказаны услуги по аренде (они приняты к бухучету) — при условии что НДС уплачен в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 26.01.2015 № 03-07-11/2136). Если вы имеете право на такой вычет, зарегистрируйте агентский счет-фактуру в книге покупок.

Сведения об агентских счетах-фактурах, зарегистрированных в вашей книге покупок, отразите в разделе 8 «Сведения из книги покупок» декларации по НДС, а сумму вычета по ним — в разделе 3 по строке 180 «Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя — налогового агента, подлежащая вычету» (п. 38.14 Порядка заполнения декларации).

Не забывайте, что этот показатель НДС-декларации участвует в контрольных соотношениях и инспекция может им заинтересоваться (п. 1.1 Контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, утв. Письмом ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@).

Если по каким-то причинам это соотношение не выполняется (будь то ошибка или же существенный временной разрыв между уплатой налога и предъявлением его к вычету), декларацию получится сдать в инспекцию по ТКС.

Но налоговики могут заинтересоваться причинами такого несоответствия. Если инспекция сочтет, что вы завысили вычет, то может направить требование о представлении пояснений или уточненной декларации (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Счет-фактуру с неверной ставкой НДС надо исправить

Обнаружили ошибку в НДС-декларации за IV квартал 2016 г.: бухгалтерская программа автоматически выставила один счет-фактуру со ставкой НДС 18% вместо 10%. Как исправить такую ошибку? Надо ли составить корректировочный счет-фактуру?

Весна — время обновлений. И декларация по НДС — не единственная форма, которую этой весной предстоит сдать организациям и ИП в измененном виде

— Вы допустили существенную ошибку в счете-фактуре (п. 2, подп. 10 п. 5, подп. 6 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Поэтому вам надо составить не корректировочный счет-фактуру, а исправленный. В нем нужно указать (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137):

•в строке 1 — дату и номер первоначального счета-фактуры, в котором были ошибки;

•в строке 1а — порядковый номер исправления и дату его внесения;

•в остальных строках и графах — показатели первоначального счета-фактуры с правильными значениями.

Один экземпляр этого исправленного счета-фактуры надо передать покупателю.

В книге продаж надо:

•аннулировать ошибочный счет-фактуру;

•зарегистрировать исправленный.

В вашей ситуации получается, что исправленный счет-фактура будет составлен уже по окончании квартала, в котором отгружен товар. Поэтому за квартал отгрузки оформите дополнительный лист книги продаж, в котором надо (п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утв. Постановлением № 1137):

•зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, при этом его показатели вносятся в графы 13а—19 со знаком минус;

•зарегистрировать в обычном порядке исправленный счет-фактуру. В графе 4 надо указать номер и дату из строки 1а исправленного счета-фактуры.

Соответственно, за IV квартал надо представить уточненную декларацию. В ней в числе прочих разделов, которые были в первоначальной декларации, должно быть заполненное приложение № 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разделу 9 «Сведения из книги продаж...» (п. 48 Порядка заполнения декларации).

Справка

Продавец должен оформить корректировочный счет-фактуру, если после отгрузки по договоренности с покупателем (п. 2.1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ):

•увеличена или уменьшена цена товаров, указанная в отгрузочном счете-фактуре;

•изменилось количество товаров, указанное в отгрузочном счете-фактуре (Письмо Минфина от 17.11.2016 № 03-07-09/67407).

Также корректировочный счет-фактура потребуется, если часть товара возвращает покупатель, который не является плательщиком НДС или освобожден от обязанностей плательщика НДС (Письмо Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473).

В случае, когда в счете-фактуре допущена ошибка, препятствующая вычету НДС у покупателя, надо выставить исправленный счет-фактуру (Письма Минфина от 25.02.2015 № 03-07-09/9433; ФНС от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@).

Нюансы представления организациями единой упрощенной декларации

Если в I квартале 2017 г. деятельность не велась, компания может подать единую упрощенную декларацию (ЕУД) вместо деклараций по прибыли и НДС. Важно, что ЕУД можно подать и на бумаге, в то время как декларация по НДС даже с нулевыми показателями представляется плательщиками этого налога только в электронной форме по ТКС (Письмо ФНС от 19.02.2016 № ЕД-3-15/679).

Однако организация может подать ЕУД только при одновременном выполнении двух условий (п. 2 ст. 80 НК РФ; Письмо Минфина от 05.07.2012 № 03-07-15/69):

1) не было движения денег в кассе и на счетах в банках. То есть даже если банк в отчетном периоде списал комиссию за обслуживание счета или кто-то из контрагентов по ошибке перечислил деньги, подать ЕУД нельзя;

2) отсутствуют объекты налогообложения по налогам, в отношении которых представляется ЕУД.

Если условия для представления ЕУД выполняются, налогоплательщик может сам решить, подавать ЕУД или обычные нулевые декларации. Поскольку подача ЕУД — его право, а не обязанность (Письмо Минфина от 30.10.2015 № 03-04-07/62684).

По итогам I квартала ЕУД надо сдать не позднее 20.04.2017, то есть раньше, чем декларации по прибыли и НДС. Если и далее в течение года требования для подачи ЕУД будут выполняться, то сдавать ее нужно ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими полугодием, 9 месяцами, календарным годом (п. 2 ст. 80 НК РФ). ■

Правила блокировки и разблокировки счетов

Кому и когда могут заблокировать счет

Заморозка счета может применяться к любым организациям и предпринимателям, но только в нескольких случаях, перечисленных в НК РФ (потому в иных ситуациях замораживать счета контролеры не вправе) (пп. 1, 2, 3, 3.2, 11 ст. 76, подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Внимание

В случае незаконности решения о взыскании (например, оно вынесено позже 2 месяцев по истечении срока уплаты налога, указанного в требовании) незаконным является и решение о блокировке счетов, поскольку последнее выносится для обеспечения исполнения первого (п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 76 НК РФ).

Вот эти случаи:

•неисполнение требования об уплате налога (сбора, страхового взноса, пеней, штрафа) в указанный в нем срок (минимум 8 рабочих дней с даты получения требования (п. 4 ст. 69 НК РФ)). Отметим, что ограничений по сумме недоимки нет. Поэтому блокировка возможна даже при копеечном долге. А если вы не исполнили требование, потому что его не получили, при этом ИФНС предприняла все меры по направлению его вам, это не влечет незаконности решений о взыскании и блокировке счета (Постановление АС ДВО от 07.07.2015 № Ф03-2465/2015);

•непредставление налоговой декларации или расчета 6-НДФЛ в течение 10 рабочих дней по истечении установленного срока для их представления. Также счет могут заблокировать, если вы подадите декларацию (расчет) по устаревшей форме (подп. 3 п. 28 Административного регламента, утв. Приказом Минфина от 02.07.2012 № 99н; Постановление ФАС МО от 23.10.2013 № А40-169729/12). А вот за непредставление в ИФНС других расчетов, бухотчетности и иных документов счет не блокируют (Письма ФНС от 11.12.2014 № ЕД-4-15/25663; Минфина от 12.01.2017 № 03-02-07/1/556, от 04.07.2013 № 03-02-07/1/25590; п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57);

•необходимость обеспечить исполнение организацией или ИП решения по проверке (о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности). Но только если непринятие обеспечительных мер может затруднить в дальнейшем исполнение этого решения (например, фирма уже в ходе проверки стала передавать активы своим учредителям);

•необеспечение возможности получать от ИФНС документы в электронном виде через оператора (то есть отсутствие соответствующего договора с оператором и электронной подписи) (Письмо ФНС от 29.06.2016 № ЕД-4-15/11597@);

•непередача в ИФНС через оператора в течение 6 рабочих дней квитанции о приеме от нее в электронном виде:

—требования о представлении документов;

—требования о представлении пояснений;

—уведомления о вызове в ИФНС.

В двух последних случаях блокировка может грозить лишь тем, кто обязан отчитываться в электронной форме. А это, напомним (п. 5.1 ст. 23, п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ):

•плательщики НДС, налоговые агенты по НДС и те, кто, не являясь таковым, выставил счет-фактуру с НДС;

•те, у кого среднесписочная численность работников за прошлый год составила более 100 человек (вновь созданные организации с такой численностью работников).

Если же вы добровольно сдаете отчетность в ИФНС в электронной форме, блокировка не применима.

Какие счета могут заблокировать

Если у налоговиков появились основания для блокировки, то они могут заморозить сразу все счета (и рублевые, и валютные, и электронные). Например, если у фирмы два счета и она не исполнила требование об уплате налога в сумме 15 000 руб., то каждый из ее счетов заморозят на 15 000 руб.

Заметьте, что заблокированы будут и банковские карты, которые выданы на основании договора банковского счета (п. 2 ст. 11 НК РФ; п. 1.12 Положения, утв. ЦБ 24.12.2004 № 266-П).

ИФНС обязана вручить вам под расписку либо отправить по ТКС или по почте копии решений о блокировке и о ее отмене не позднее чем на следующий рабочий день после принятия решения.

Сроки блокировки и ее отмены (п. 6 ст. 6.1, пп. 1, 2, 3—4, 8, 9.1 ст. 76, пп. 10, 11 ст. 101 НК РФ) — ниже.

Какие платежи возможны с замороженного счета

Заморозка операций по счетам действует с момента получения банком от ИФНС решения о блокировке и до тех пор, пока от нее же не придет решение об отмене этой блокировки (она направляет это решение не позднее чем на следующий день после его принятия) (пп. 4, 7 ст. 76 НК РФ). При этом в зависимости от основания блокировки счета операции по нему ИФНС может приостановить (Письмо Минфина от 15.04.2010 № 03-02-07/1-167):

•либо частично, то есть на определенную сумму:

•либо полностью (при блокировке по остальным основаниям).

Блокировка счета не препятствует некоторым платежам (пп. 1, 2 ст. 76 НК РФ; п. 2 ст. 855 ГК РФ).

Ситуация 1. Счет заблокирован полностью или частично для обеспечения исполнения решения по проверке.

В этом случае будут возможны следующие платежи в порядке очередности (Письма Минфина от 06.07.2015 № 03-02-07/1/38928, от 01.08.2014 № 03-02-07/1/38070, от 21.02.2014 № 03-02-07/1/7393 (п. 2)).

Соответственно, при отсутствии в банке исполнительных документов или при достаточности средств на счете для их исполнения у вас сохраняется возможность перечислять с него зарплату (третья очередь) и налоги (пятая очередь).

Внимание

Если на незаконно заблокированных счетах средств не было, то проценты за незаконную блокировку вам не положены.

Ситуация 2. Счет заблокирован частично (из-за неисполнения требования об уплате налога) и на нем есть средства.

Тогда деньгами на счете свыше заблокированной суммы вы вправе распоряжаться по своему усмотрению. То есть можете совершать любые платежи, в том числе рассчитываться с контрагентами.

Ситуация 3. Счет заблокирован частично (из-за неисполнения требования об уплате налога) и на нем нет средств свыше замороженной суммы.

Опять применяется очередность платежей. То есть сначала банк проведет платежи по исполнительным документам первой и второй очереди (при их наличии), затем зарплатные платежки (если они поступили в банк раньше инкассо ИФНС (Письмо Минфина от 07.04.2014 № 03-02-07/1/15404)), а затем уже сами инкассовые поручения. Ну а после исполнения инкассо и до отмены блокировки по счету будут возможны платежи первой — пятой очереди.

Какие еще есть последствия блокировки счета

Если счета вам заблокируют, то вы не сможете открыть другой счет, в том числе в другом банке, а также вклад или депозит (п. 12 ст. 76 НК РФ). Причем ИП не сможет это сделать, даже если новый счет, вклад или депозит не планируется использовать в предпринимательских целях (Письма Минфина от 14.06.2016 № 03-02-07/1/36400, от 29.05.2015 № 03-02-07/1/31260).

Когда можно разблокировать отдельные счета

Это возможно, когда счета заблокированы частично и общий остаток на них больше суммы, указанной в решении о блокировке (п. 9 ст. 76, п. 10 ст. 101 НК РФ). Причем это целесообразно, только когда блокировкой обеспечено исполнение решения по проверке. Ведь если счет блокируется из-за неисполнения требования об уплате налога, налог быстро спишут на основании инкассо. И тогда блокировку должны снять сразу со всех счетов.

Подробнее о том, когда и как можно взыскать убытки с ИФНС, написано:

2015, № 19, с. 21

Для отмены блокировки отдельных счетов нужно подать в ИФНС заявление об отмене приостановления операций по ним, одновременно указав в нем счета, на которых достаточно средств для исполнения решения по проверке. К этому заявлению надо приложить банковские выписки, подтверждающие остатки средств на счетах.

В течение 2 рабочих дней после получения от вас заявления ИФНС должна принять решение об отмене блокировки по соответствующим счетам полностью или частично. Например, если на двух имеющихся у вас счетах остатки 50 000 и 40 000 руб., а сумма, на которую приостановлены операции по решению ИФНС, — 70 000 руб., то любой из этих счетов можно разблокировать частично, на сумму 20 000 руб. (50 000 руб. + 40 000 руб. – 70 000 руб.).

Как отвечает ИФНС за «блокировочные» нарушения

Во-первых, организации (ИП) полагаются проценты за незаконную блокировку счета либо опоздание ИФНС с его разблокировкой (пп. 9.2, 9.3 ст. 76 НК РФ). К примеру, решение о блокировке незаконно, если принято раньше истечения срока исполнения требования об уплате налога или вынесения решения о взыскании. Либо принято за неподачу декларации, которую вы не должны были представлять.

Проценты рассчитываются по формуле (п. 9.2 ст. 76 НК РФ):

Во-вторых, если вы понесли убытки из-за незаконной блокировки (просрочки разблокировки) счета, то вы вправе требовать от ИФНС их возмещения (п. 1 ст. 35, пп. 2, 3 ст. 103 НК РФ; статьи 15, 1064, 1069 ГК РФ). Однако, как показывает практика, случаи взыскания убытков с ИФНС крайне редки.

Например, это получилось у одного ИП. Из-за незаконной блокировки счета он не смог вовремя вернуть заем, и ему удалось взыскать с государства 30 100 руб. убытков: расходы на уплату штрафа по договору займа — 10 000 руб., проценты за пользование займом — 20 000 руб., комиссию банка за помещение платежного поручения ИП на возврат займа в картотеку — 100 руб. (Решение АС Омской области от 18.03.2015 № А46-10038/2014 (Внимание! PDF-формат))

* * *

Если счет заблокирован неправомерно, сначала обратитесь в саму инспекцию, написав письмо на имя ее руководителя. Ведь причина может быть совсем простой, к примеру: технический сбой в программе, неправильное (или с задержкой) разнесение в ней сведений инспектором, утеря декларации. Также в ИФНС могли не увидеть ваш платеж, поскольку он только-только был произведен либо попал в невыясненные из-за ошибок в платежке. Если общение с инспекцией результата не даст, тогда жалуйтесь в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд. ■

Онлайн-ККТ: регистрация и применение

ГРИШИНА Екатерина Михайловна

Старший государственный налоговый инспектор отдела контроля госрегулируемых видов деятельности УФНС России по г. Москве

— Как известно, до 1 июля продавцы имеют право применять ККТ старого типа, если срок ее регистрации не истек, но могут и добровольно перейти на применение новой ККТ. Если они уже применяют онлайн-ККТ и при этом допустили нарушение (например, не направили покупателю электронный чек, не выдав при этом и бумажный), будут ли они нести административную ответственность?

— Если онлайн-ККТ уже применяется, значит, должны выполняться все требования закона.

Напомню, что при денежных расчетах пользователь онлайн-ККТ — фирма или индивидуальный предприниматель — обязан выдать бумажный кассовый чек или бланк строгой отчетности и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета номера мобильного телефона либо адреса электронной почты направить чек или БСО в электронном виде покупателю на предоставленные номер телефона либо адрес почты (п. 2 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)).

Что касается ответственности, то она будет различаться в зависимости от ситуации.

Так, если покупатель вообще остался без чека, то есть ему не направили электронный чек и не выдали бумажный, то в таком случае это будет квалифицироваться как неприменение продавцом контрольно-кассовой техники (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ). За это нарушение предусмотрен только штраф: не менее 30 000 руб. — для организаций и не менее 10 000 руб. — для руководителей и предпринимателей.

Проект приказа ФНС об утверждении новой формы заявления размещен:

Федеральный портал проектов нормативных правовых актов

А вот если продавец применил ККТ, но не направил покупателю по его требованию кассовый чек или БСО на номер мобильного телефона или на электронную почту (при наличии технической возможности) либо не передал по требованию клиента эти документы в бумажном виде, то продавцу грозит ответственность по ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ:

•для организаций — предупреждение либо штраф 10 000 руб.;

•для их руководителей или ИП — предупреждение или штраф 2000 руб.

---

Уже действует мобильное приложение, разработанное ФНС России, в котором есть функция перевода адреса электронной почты покупателя или его номера мобильного телефона в QR-код.

---

Кстати, замечу, что уже действует мобильное приложение, разработанное ФНС России, в котором есть функция перевода электронного адреса или абонентского номера покупателя в QR-код. То есть покупатель может не диктовать и не предоставлять продавцу на бумажном носителе свой абонентский номер или адрес электронной почты. Эти данные просто считаются с экрана его мобильного телефона и поступят в ККТ для передачи чека в электронной форме. Причем для такой передачи не требуется согласия на обработку персональных данных (п. 2 ч. 1 ст. 6 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ).

Статистику ККТ-нарушений можно найти:

сайт ФНС → Статистика и аналитика → Данные по формам статистической налоговой отчетности → Сводные отчеты в целом по Российской Федерации и в разрезе субъектов Российской Федерации → Сведения о результатах контрольной работы налоговых органов по применению контрольно-кассовой техники и использованию специальных банковских счетов

— В заявлении о регистрации ККТ надо указывать адрес и место ее установки (п. 2 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ). Какое место установки ККТ надо указать, если товар развозит курьер, что называется, своим ходом?

— Новая форма заявления о регистрации ККТ значительно изменится по сравнению с ныне действующей.

Так, например, адрес установки (применения) кассы нужно будет указывать в разделе 1, а сведения о ее использовании — в разделе 2. Если кассовый аппарат регистрирует интернет-магазин, то в заявлении надо указать полный адрес интернет-сайта, с которого ведется торговля. Если таких сайтов несколько, надо указать их полный перечень. А при развозной или разносной торговле, если для доставки товара используется автомобиль, — наименование и модель транспортного средства и его госномер.

Если же курьер доставляет товар «своим ходом», то, по мнению нашего Управления, надо указать адрес (местонахождение) продавца (п. 2 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ). Ведь развозная или разносная торговля подразумевает торговлю дистанционным способом, например через интернет-сайт, с последующей доставкой товара, когда оплата производится непосредственно в момент его получения. Покупатель видит на сайте продавца информацию о товаре и правилах его возврата, об адресе и реквизитах продавца (пп. 2, 8, 32 Правил, утв. Постановлением Правительства от 27.09.2007 № 612).

— Можно ли при использовании онлайн-ККТ уже сейчас не составлять справку-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6) и не вести журнал по форме КМ-4, как того требуют Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при применении ККТ (утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132)?

— Постановление Госкомстата, утвердившее упомянутые Указания, не является нормативным правовым актом, принятым в соответствии с Законом № 54-ФЗ в редакции Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ. Поэтому оно не относится к законодательству о применении ККТ и, следовательно, не подлежит обязательному применению (п. 1 ст. 1 Закона № 54-ФЗ). Этой позиции придерживается и Минфин России (Письмо Минфина от 16.09.2016 № 03-01-15/54413). ■

Отчитываемся по налогу на имущество

Льготу по движимому имуществу подтверждать придется

Организация на общем режиме. Купили в 2016 г. основные средства, входящие в 5-ю амортизационную группу (не недвижимость). Показали их в декларации как льготируемые (код льготы — 2010257).
Инспекция прислала требование о представлении целого ряда документов в рамках камералки. Просят инвентарные карточки, акты ввода в эксплуатацию, договоры, счета-фактуры, накладные, платежки, ведомость начисления амортизации, оборотные ведомости по счетам 01 и 02.
Но ведь это самая простая льгота, которая есть у всех. Можно ли не представлять документы, затребованные налоговой инспекцией?

— Лучше выполнить требование налоговой и представить нужные документы.

Налоговые органы в рамках камеральной проверки декларации имеют право требовать документы, подтверждающие право на заявленную льготу (п. 6 ст. 88, пп. 1, 3 ст. 93 НК РФ). По общему правилу льготой по налогу признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).

В отношении основных средств, входящих в 3—10-ю амортизационные группы и принятых на учет с 01.01.2013, освобождение от налога на имущество предоставляется всем организациям без исключения (п. 25 ст. 381 НК РФ). И на этом основании некоторые бухгалтеры делают вывод, что это освобождение вообще нельзя назвать льготой.

О том, верна ли эта позиция и какие документы имеют право требовать инспекторы по такому освобождению в рамках камеральной проверки, нам рассказал специалист Минфина.

Камеральная проверка обоснованности льгот

СОРОКИН Алексей Валентинович Начальник отдела налогообложения имущества и государственной пошлины Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

— Налоговые льготы по налогу на имущество организаций установлены в ст. 381 НК РФ. И именно в ней содержится п. 25, определяющий порядок освобождения от налогообложения движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 01.01.2013. При применении этой льготы имеются исключения. В частности, она не действует по имуществу:

•принятому на учет в результате реорганизации или ликвидации;

•полученному от взаимозависимых лиц.

Таким образом, указанная налоговая льгота предоставляется не всем налогоплательщикам, что полностью соответствует нормам ст. 56 НК РФ.

Налоговый орган в рамках камеральной проверки декларации по налогу на имущество может запросить у организации любые документы, необходимые для подтверждения такой льготы. И это будет законно.

Если требуют документы, пояснениями не обойтись

У нас затребовали массу документов для подтверждения льготы по налогу на имущество. Я не против пояснить, что к чему. Но вот копировать пачки бумаги совсем не хочется, а тем более везти все это вместе с оригиналами в инспекцию. Можно ли обойтись одними письменными пояснениями?

— Вы можете представить письменные пояснения, однако удовлетворят ли они инспекторов — зависит от конкретной ситуации. Безопаснее же представить в ИФНС именно то, что затребовано. Иначе, во-первых, инспекция может отказать вам в льготе и доначислить налог. И тогда все равно придется представлять документы, чтобы подтвердить льготу. А во-вторых, вас могут оштрафовать на 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ).

Но если вы однажды уже представляли при налоговой проверке в инспекцию какие-то из затребованных сейчас документов (к примеру, карточки ОС), то повторно их можно не представлять (п. 5 ст. 93 НК РФ).

Нулевая декларация нужна, если есть основные средства 3—10-й групп

Недавно наша организация (на ОСН) приобрела основные средства. Все они либо льготируются (как движимое имущество, относящееся к 3—10-й группе), либо вообще не включаются в базу по налогу на имущество (относятся к 1—2-й группе). Надо ли сдавать отчетность по налогу на имущество, если налог «к уплате» по ней будет нулевой?

Фирмам, имеющим недвижимость в разных регионах, важно не запутаться в сроках уплаты авансов и налога. Ведь такие сроки каждый регион устанавливает сам

— Основные средства, относящиеся к 1—2-й амортизационным группам, не требуется отдельно указывать в декларации/расчете авансовых платежей по налогу на имущество (их стоимость будет учтена только в составе совокупной стоимости всех ОС). Если бы у вас были только такие основные средства, то вам не нужно было бы сдавать отчетность по этому налогу. Ведь если нет объектов обложения налогом на имущество, организация не является плательщиком этого налога (п. 1 ст. 373, подп. 8 п. 4 ст. 374, ст. 386 НК РФ; Письма Минфина от 17.04.2012 № 03-02-08/41, от 12.10.2011 № 03-05-05-01/81).

А вот применение организацией льгот не влияет на статус налогоплательщика. Поэтому вы должны сдавать декларацию (расчеты авансовых платежей) по налогу на имущество в случае, если у вас есть хотя бы одно основное средство, относящееся к 3—10-й амортизационной группе. Даже если все такие объекты ОС относятся к льготному имуществу (освобождаются от налогообложения), они должны быть отражены в налоговой отчетности с указанием кода льготы. Инспекция может проверить правомерность ее использования. Ведь если ОС были приобретены, к примеру, у взаимозависимой компании, то льгота вам не положена (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Если вы, имея только льготируемое и освобождаемое от налогообложения имущество, вообще не подадите нулевую декларацию по итогам года, то ИФНС может:

•оштрафовать вас на 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ);

•заблокировать ваши расчетные счета по истечении установленного срока представления декларации (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Блокировка за непредставление расчета авансовых платежей по итогам отчетных периодов Налоговым кодексом не предусмотрена. А штраф за его несдачу — 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ)

Организация-льготник сдала имущество в аренду: льгота по-прежнему возможна

Наша организация имеет право на льготу по налогу на имущество, так как создана общероссийской организацией инвалидов. Мы на общей системе, выполняем условия для льготы, закрепленные в п. 3 ст. 381 НК РФ (по численности инвалидов, доле их зарплаты в ФОТ и т. д.). У нас есть здание, которое с начала этого года сдали в аренду. Имеем ли мы теперь право на льготу по нему?

— Да, имеете. Ведь у вас выполняются все условия, предусмотренные Налоговым кодексом для применения льготы (подп. 3 п. 1 ст. 21, п. 3 ст. 381 НК РФ; Письмо ФНС от 03.09.2012 № БС-4-11/14600@).

Жилье, не являющееся ОС, тоже может облагаться налогом на имущество

На балансе числятся квартиры, которые предназначены для продажи: в одной фирме на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в другой — на счете 41 «Товары». Все жилые объекты находятся в Московской области. Раньше мы не платили налог на имущество, а сейчас в инспекции нам сказали, что надо сдавать декларацию и, соответственно, платить этот налог. Действительно ли это так?

Внимание

Готовя расчет за I квартал 2017 г., проверьте закон региона, в котором расположены ваши жилые объекты, не учитываемые как ОС. Возможно, с 01.01.2017 ваша недвижимость подпадает под имущественный налог.

— Квартиры, имеющиеся в собственности организаций, облагаются налогом на имущество в случае, если одновременно выполняются следующие условия (п. 2 ст. 372, подп. 4 п. 1, п. 2 ст. 378.2 НК РФ; Письма Минфина от 21.03.2016 № 03-05-04-01/15503, от 30.03.2015 № 03-05-05-01/17315, ФНС от 23.04.2015 № БС-4-11/7028@):

•они не учитываются в бухучете как объекты основных средств. На счете 08 застройщики калькулируют стоимость строящихся объектов, поэтому нельзя признать основными средствами квартиры, учтенные на этом счете (Письмо Минфина от 12.01.2017 № 03-05-05-01/432);

•по правилам, действующим в регионе, конкретные жилые помещения облагаются налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости (и эта стоимость утверждена).

С 2017 г. действуют изменения, внесенные в Закон Московской области (ст. 1 Закона Московской области от 28.11.2016 № 141/2016-ОЗ). Для жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов ОС, налоговая база определяется как кадастровая стоимость — но только по истечении 1 года со дня принятия таких объектов к бухучету (п. 3 ст. 1.1 Закона Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ). Таким образом, если ваши квартиры, находящиеся в Московской области, приняты к учету год назад и более и не являются основными средствами, то в 2017 г. вам придется платить налог на имущество по ним. За 2016 и предыдущие годы платить такой налог не требовалось (ст. 1.1 Закона Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ (ред., действ. до 01.01.2017); Письмо Минфина от 30.03.2015 № 03-05-05-01/17315).

Если недвижимость попала в кадастровый перечень по ошибке

Применяем ОСН, есть офис. В 2016 г. он попал в региональный перечень административно-деловых центров. Так что по состоянию на 01.01.2017 он был в этом перечне. Но наши юристы подали жалобу, и подтвердилось, что здание попало в этот перечень по ошибке. Власти сами внесли исправления в перечень. Как платить налог на имущество за 2017 г.?

— По такому объекту недвижимости налоговая база за 2017 г. должна определяться как среднегодовая стоимость (а не кадастровая) (Письма ФНС от 28.04.2015 № БС-4-11/7315, от 21.12.2015 № БС-4-11/22349; Минфина от 01.06.2015 № 03-05-04-01/31507).

Квартира с неоформленным правом собственности: что с налогом?

Наша компания-застройщик работает в Подмосковье, применяет общий режим налогообложения. Имеет часть нереализованных квартир, числящихся на счете 43 «Готовая продукция». Право собственности на них еще не оформлено, хотя некоторые дома сданы в эксплуатацию давно (более года назад). Надо ли уплачивать налог на имущество в бюджет Московской области по квартирам, находящимся в домах, сданных более года назад?

— Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 131 ГК РФ). Так что непроданные квартиры вашей компании надо оформить в собственность.

Однако пока это не сделано, не надо уплачивать налог на имущество. Ведь по общему правилу объект недвижимости облагается таким налогом только у собственника (п. 12 ст. 378.2 НК РФ; Письма ФНС от 21.01.2016 № БС-4-11/697, от 01.02.2016 № БС-4-11/1375@; Минфина от 02.02.2016 № 03-05-04-01/4770).

«Кадастровая» квартира в другом регионе: куда сдавать отчетность

Организация зарегистрирована в Москве. Имеет в собственности несколько квартир, числящихся на счете 41 «Товары». Часть из них расположена в Московской области, другая часть — в Москве. Недавно купили несколько квартир в Санкт-Петербурге. Куда надо подавать декларацию (расчеты) по налогу на имущество за I квартал 2017 г.: по месту регистрации организации или по месту нахождения каждой квартиры? И соответственно, куда платить сам налог?

— По общему правилу если объекты недвижимости находятся вне местонахождения организации, то налог надо уплачивать по местонахождению объектов недвижимости (ст. 385, п. 1 ст. 386 НК РФ). Так что вам придется подавать несколько расчетов по авансовым платежам: в каждую инспекцию, обслуживающую территорию, на которой находится квартира (или несколько квартир).

Соответственно, отчетность по налогу на имущество за подмосковные квартиры вы должны представить в подмосковную налоговую инспекцию (или инспекции, если квартиры обслуживаются разными ИФНС) (п. 1 ст. 386 НК РФ; Письмо Минфина от 18.01.2010 № 03-05-04-01/02). За I квартал 2017 г. вы должны представить расчет по авансовому платежу не позднее 02.05.2017 (30.04.2017 — выходной) (п. 1 ст. 386 НК РФ; п. 2 ст. 2 Закона Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ).

Отчитываться по налогу на имущество за московские квартиры и, соответственно, уплачивать этот налог нужно, только если на вашем балансе они числятся более 2 лет (п. 4 ст. 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64). Расчет надо представить в те же сроки — не позднее 2 мая (п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64).

А вот по квартирам, находящимся в Санкт-Петербурге, если они не являются вашими основными средствами, придется платить налог на имущество и отчитываться по нему независимо от того, когда вы приняли их к бухучету (подп. 6 ст. 1-1 Закона г. Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96).

Организациям на упрощенке надо следить за своей недвижимостью

Наша организация применяет УСН. Есть основные средства: как движимые, так и недвижимость. В каких случаях нам придется платить налог на имущество организаций?

Внимание

Проверьте, есть ли ваша нежилая недвижимость в перечне административно-деловых и торговых центров по состоянию на 01.01.2017.

— Налог на имущество исходя из балансовой стоимости упрощенцы не платят, но должны платить его по недвижимости, если такой налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ; Письмо Минфина от 11.03.2016 № 07-01-09/13596).

Платить этот налог в 2017 г. организация-упрощенец должна, если:

•или на ее балансе есть жилые дома и помещения, которые не учтены как ОС. На них должно быть оформлено право собственности (либо они должны принадлежать на праве хозяйственного ведения). Законом субъекта РФ, в котором находится такая недвижимость, налог должен считаться исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11, подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ; Письма Минфина от 06.02.2017 № 03-05-05-01/6118; Комитета финансов Санкт-Петербурга от 01.12.2016 № 01-02-24433/16-0-1 (п. 3)). Отметим, что предприниматели на УСН, имеющие в собственности аналогичное жилье и использующие его для «упрощенной» деятельности, могут получить освобождение от налога на имущество физических лиц по такому жилью. Подробно мы рассказывали об этом в , 2017, № 5, с. 16;

•или в собственности (на праве хозяйственного ведения) имеется другая недвижимость, по которой одновременно выполняются следующие условия (пп. 1, 2, 7, 10, подп. 2, 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ; Письма Минфина от 26.05.2016 № 03-05-05-01/30390; ФНС от 01.02.2016 № БС-4-11/1375@):

—она учтена в бухучете в составе основных средств (Письмо ФНС от 06.06.2014 № БС-4-11/10837@);

—по состоянию на 01.01.2017 такая недвижимость включена в региональный перечень объектов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Этот перечень административно-деловых и торговых центров определяет субъект РФ, в котором находится недвижимость. Перечень должен быть опубликован на официальном сайте субъекта РФ (его уполномоченного органа) не позднее 01.01.2017 (Письма Минфина от 06.05.2016 № 03-05-05-01/26422; ФНС от 12.12.2016 № БС-4-11/23727@);

—кадастровая стоимость объекта определена по состоянию на 01.01.2017 (Письмо ФНС от 01.09.2016 № БС-4-11/16215@). ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Повышение лимита взносов на ИИС

■ Проект Закона № 48395-7

■ Принят Госдумой 22.02.2017 в I чтении

В год открытия индивидуального инвестиционного счета (ИИС) на него можно будет внести до 1 млн руб. (сейчас — только 400 тыс. руб.) (ч. 8 ст. 10.2-1 Закона от 22.04.96 № 39-ФЗ). А максимальный размер взноса в каждом последующем году останется прежним — 400 тыс. руб.

Размер налогового вычета, предоставляемого в сумме внесенных на ИИС средств, не изменится (подп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ). То есть даже если вложения на счет будут больше 400 тыс. руб., вычет предоставят лишь в сумме, не превышающей эту величину.

А вот привлекательность вычета, полагающегося в сумме положительного финансового результата от операций по ИИС, при размещении на счете большей суммы повышается (подп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ). По замыслу авторов проекта, это должно подстегнуть интерес россиян к российскому фондовому рынку.

Электронные выписки из реестра филиалов иностранных фирм

■ Проект Закона № 52747-7

■ Принят Госдумой 22.02.2017 в I чтении

Выписку из госреестра аккредитованных филиалов представительств иностранных юрлиц можно будет получить в электронном виде с квалифицированной электронной подписью. Причем бесплатно и уже на следующий день после обращения.

Сейчас возможность получения электронных выписок не предусмотрена. Они выдаются на бумаге в течение 5 рабочих дней за плату (размер госпошлины — 200 руб.) (п. 11 ст. 21 Закона от 09.07.99 № 160-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 25.12.2014 № 1491).

Право на отказ от применения ставки НДС 0%

■ Проект Закона № 113663-7

■ Внесен в Госдуму 02.03.2017 Правительством

Экспортеры смогут отказываться на время от применения нулевой ставки НДС в отношении экспортных товаров (работ, услуг) и связанных с их перевозкой услуг (работ). И применять в отношении таких товаров (работ, услуг) ставки 18% или 10%.

Для этого в ИФНС нужно будет подать заявление в срок не позднее 1-го числа того квартала, с которого планируется отказаться от применения ставки 0%. Минимальный срок приостановления будет составлять 1 год.

Отсрочка применения онлайн-касс при ЕНВД и ПСН

■ Проект Закона № 110014-7

■ Внесен в Госдуму 27.02.2017 Архангельским областным собранием депутатов

Введение для плательщиков ЕНВД и предпринимателей на ПСН обязанности применять ККТ с функцией передачи данных в ИФНС в режиме онлайн могут перенести с 1 июля 2018 г. на 1 января 2021 г. Обосновали это авторы проекта тем, что срок действия спецрежима в виде ЕНВД продлен до 1 января 2021 г. Поэтому на этот же период нужно продлить и упрощенный порядок денежных расчетов. Спецрежимы в виде ЕНВД и ПСН вводились с целью обеспечить стабильность малого и среднего бизнеса. Такая же цель и у предложенных поправок: эти спецрежимники еще какое-то время смогут избегать дополнительных непроизводственных расходов (в частности, на новые кассы и услуги программистов).

Лишение должников по транспортному налогу водительских прав

■ Проект Закона № 110755-7

■ Внесен в Госдуму 27.02.2017 Государственным собранием — Курултаем — Республики Башкортостан

Судебным приставам-исполнителям могут разрешить временно приостанавливать действие водительских прав граждан, добровольно не уплативших по исполнительным документам транспортный налог на сумму более 10 000 руб. Напомним, что сейчас приостановить действие прав могут должникам по ГИБДД-штрафам, по алиментам, по решениям об участии в воспитании детей, по суммам возмещения вреда (здоровью, в связи со смертью кормильца и в результате преступления) (ч. 2 ст. 67.1 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Именно транспортный налог выбран потому, что по нему самая большая задолженность из всех региональных налогов, причем бо´ль­шая доля приходится на физлиц.

Указание в судебных решениях платежных реквизитов

■ Проекты Законов № 113626-7, 113455-7

■ Внесены в Госдуму 02.03.2017 Правительством

В решениях и приговорах, в которых нарушителю назначается штраф, суд будет указывать реквизиты для его перечисления. Судьи будут получать их от госорганов вместе с материалами дела. В итоге нарушителям будет легче уплачивать штрафы, а приставам — их взыскивать. Также должно сократиться число невыясненных платежей.

Сейчас платежная информация указывается лишь отчасти (только о получателе штрафа) и лишь в постановлениях по административным делам (ч. 1.1 ст. 29.10 КоАП РФ).

Сокращение оснований выдачи судебного приказа

■ Проект Закона № 104417-7

■ Внесен в Госдуму 16.02.2017 депутатами фракции «Единая Россия»

Предлагается сократить перечень требований, рассматриваемых в суде в порядке приказного производства (то есть в сокращенные сроки и без вызова сторон) (ст. 122 ГПК РФ). Из их числа хотят исключить требования, основанные на сделках в простой письменной форме (в частности, на договорах, не заверенных нотариально). Это должно пресечь случаи взыскания мошенниками с добросовестных граждан несуществующих долгов по поддельным распискам и договорам займа. Ведь иногда граждане не получают судебные письма (из-за командировки, переезда, лечения в больнице, потери письма на почте и т. п.). Поэтому не могут своевременно представить свои возражения на принятый в отношении них судебный приказ. В результате мошенникам удается нажиться за их счет на сумму до 500 тыс. руб. (ст. 121 ГПК РФ) ■

Анонс журнала «Главная книга» № 7, 2017 г.

Отчетность по взносам: микс страховых форм в одном флаконе

Не позднее 2 мая работодателям предстоит впервые сдать в ИФНС расчет по взносам, который, по сути, объединил в себе РСВ-1 и 4-ФСС. Уверены, что заполнение новой формы вызывает волнение у бухгалтеров. Но не переживайте! Ведь всегда с вами.

Детские пособия: проверяем расчет

При исчислении пособий годы расчетного периода могут быть заменены предшествующими, если на них полностью или частично попадает отпуск по беременности и родам или по уходу за ребенком. Но при такой замене бухгалтеры нередко допускают ошибки. Что это за ошибки и как их избежать, читайте в следующем номере.

Бухучет и прибыль: учитываем разные расходы

Как вы знаете, периодически мы проводим интернет-конференции. Одна из последних касалась заполнения бухгалтерской и «прибыльной» отчетности. Среди поступивших вопросов было немало по учету расходов. Ответы на них мы и публикуем в этот раз.

Уточненка по НДС: стоит ли сдавать после камералки

Срок камеральной проверки НДС-декларации истек, а ИФНС выявила неотражение в разделе 7 операций, не облагаемых налогом, и потребовала уточненную декларацию. Если ошибка не влечет занижения НДС, то подача уточненки — ваше право. Но важно понимать, к каким последствиям может привести реализация этого права.

ЕГРЮЛ: получаем выписку из реестра

Для каких целей нужна выписка (своя или чужая)? Например, для проверки кодов ОКВЭД2, на которые ИФНС самостоятельно заменила старые коды, или же в качестве подтверждения проявления должной осмотрительности при выборе контрагента. ■