Что нужно сделать

21 мая

Сдать декларацию по импортному НДС

Импортерам товаров из стран ЕАЭС нужно подать декларацию за апрель и уплатить апрельский налог.

25 мая

Уплатить НДС

Пришла пора перечислить вторую треть НДС за II квартал.

Случается, что приобретенный товар возвращает продавцу покупатель на УСН. Возможен ли у продавца в этом случае НДС-вычет? Подробности — в , 2018, № 8, с. 20.

Также читайте:

— о вычете НДС у лизингополучателя (с. 39);

— об авансовом НДС у покупателя при непоставке товара (с. 19).

26 мая

Отметить День российского предпринимательства

В этот день мы хотим пожелать нашим читателям меньше проверок со стороны контролирующих органов и больше прибыли от своей деятельности!

По случаю праздника предлагаем ИП немного отвлечься от текущих дел и пройти работодательский тест в , 2018, № 8, с. 58, для проверки своих знаний.

28 мая

Перечислить «прибыльные» авансы

Фирмы, которые платят ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, должны внести платеж за май.

Тем же компаниям, которые платят налог по факту, нужно уплатить аванс за апрель и представить декларацию за этот же период.

О тонкостях заполнения «прибыльной» декларации вы узнаете из статьи на с. 48.

31 мая

Исполнить агентские обязанности по НДФЛ

Работодатели должны пополнить бюджет НДФЛ, удержанным с выплаченных в мае отпускных и пособий по временной нетрудоспособности.

Бывает, что сумма пособий, выплаченных работникам, оказывается больше суммы начисленных взносов на ВНиМ. Тогда можно попросить возмещение у ФСС. Нужно ли отражать в РСВ полученное возмещение, вы узнаете из статьи в , 2018, № 8, с. 39.

Кстати, иногда работники пытаются схитрить и приносят работодателю липовый больничный. О том, что делать в такой ситуации, читайте в , 2018, № 8, с. 63.

Директор-участник не отчитывается о подотчетных средствах

Деньги фирмы и деньги участников — не одно и то же

Нередко единственный участник работает директором либо несколько участников занимают руководящие посты в организации. Они получают деньги под отчет либо (что чаще встречается) снимают деньги с корпоративной карты. Однако редко отчитываются об израсходованных суммах. Более того, часто изначально ясно, что полученные деньги компании будут пущены ими на личные нужды. А бухгалтеру предлагается самому разобраться, что делать с подобным длительным и крупным подотчетом.

Понятно, что эта ситуация ненормальная и лучше ее избегать. Постарайтесь убедить руководителей и/или участников не расходовать деньги компании на личные цели, а также отчитываться о них в разумный срок. Объясните, что возможны:

•доначисления по налогам и страховым взносам, начисление пеней и штрафов;

•блокировка банковского счета из-за подозрительного снятия наличных;

•внесение организации в черный список банков, что может повлечь отказ в обслуживании и в иных банках.

Налоговые последствия длительного подотчета

По общему правилу работник, даже если он одновременно является участником компании, получивший деньги под отчет, должен представить авансовый отчет (форма № АО-1) в течение 3 рабочих дней со дня истечения срока, на который выданы деньги (подп. 6.3 п. 6 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У).

Нормативные акты не регулируют сроки выдачи денег под отчет, если это не связано с командировками. Так что организация сама может установить срок, на который работнику выдаются деньги на хозяйственные нужды.

За деньги, полученные на командировочные нужды, работник должен отчитаться в течение 3 рабочих дней по возвращении из командировки (п. 26 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749).

Совет

Чтобы у проверяющих не возникло сомнений в том, что деньги взяты под отчет, а не присвоены работником, рекомендуем установить в организации правила с ясными сроками представления отчета об израсходованных суммах. Причем к таким отчетам должны прилагаться подтверждающие первичные документы.

Срок для отчета может быть прописан в заявлении лица, которое просит выдать ему деньги под отчет. Руководитель может подтвердить указанный срок, продлить либо сократить его.

Если же руководитель сам берет деньги под отчет из кассы, он может выдать бухгалтерии распоряжение на выдачу денег. В нем также должен быть прописан срок, на который директор берет деньги под отчет.

О том, когда начислять НДФЛ и взносы с вовремя не возвращенного подотчета, мы рассказывали:

2018, № 8, с. 10

Альтернативный вариант — установить в локальном нормативном акте организации предельный срок, на который выдаются деньги под отчет. К примеру, не позднее 1 месяца после получения работником наличных из кассы, безналичных денег на банковскую карту или снятия им денег с корпоративной карты. В таком случае дублировать этот срок в заявлениях работников и распоряжениях руководителя не требуется.

Если же деньги выдаются руководителям-участникам без каких-либо ограничительных сроков и контроль за средствами практически не ведется, инспекторы при налоговой проверке наверняка сочтут, что деньги просто присвоены руководством. И подотчет лишь прикрывает выплату реальных доходов, тем самым выступая способом ухода от уплаты зарплатных налогов.

Справка

Невозвращенный подотчет, по которому работник не отчитался в установленный срок, организация может удержать из зарплаты работника в течение 1 месяца со дня истечения срока, но только при письменном согласии самого работника (ст. 137 ТК РФ; Письмо Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0; Постановление ВС от 01.09.2017 № 53-АД17-3). При пропуске этого срока за возвратом денег работодателю придется обращаться в суд (ст. 248 ТК РФ). На это отводится 1 год со дня обнаружения организацией причиненного работником ущерба (ст. 392 ТК РФ).

Если же работник хочет вернуть деньги добровольно, он может это сделать в любое время: достаточно внести деньги в кассу или написать заявление на удержание сумм из зарплаты (Письмо Роструда от 16.09.2012 № ПР/7156-6-1).

В этом налоговикам нетрудно будет убедить и судей. Ведь в рассматриваемой ситуации подотчетники являются взаимозависимыми по отношению к организации (могут влиять на принятие ее решений). Снятие участниками-работниками денег с корпоративных банковских карт также будет расценено как получение ими дохода. В результате, если участники не смогут представить документы, подтверждающие расходование денег на нужды организации, весьма вероятен следующий сценарий развития событий:

•инспекция при проведении проверки предъявит претензии по НДФЛ и страховым взносам, попутно начислит пени и выставит штрафы;

•в случае судебных разбирательств судьи будут на стороне инспекции (Постановление АС СЗО от 14.07.2016 № Ф07-5021/2016).

Схожая ситуация была рассмотрена Президиумом Высшего арбитражного суда в 2013 г. (Постановление Президиума ВАС от 05.03.2013 № 14376/12): директор и его родственник, работающие в одной компании, систематически получали деньги под отчет. Документов, подтверждающих расходование по целевому назначению нескольких десятков миллионов рублей, не было. Имелись лишь авансовые отчеты без первичных документов, подтверждающие оплату товарно-материальных ценностей. В результате ВАС согласился с инспекцией, что полученные директором и его родственником суммы являются доходами. И с них неправомерно не удержан НДФЛ.

Аналогичные претензии могут быть и по страховым взносам. Если участник-руководитель вовремя не отчитался, то на полученные им суммы надо начислить взносы как на его доходы.

Налоговые проблемы при недостоверной первичке

Чтобы закрыть долг по подотчетным суммам, иногда бухгалтеры принимают от руководителя авансовый отчет вообще без подтверждающих документов либо с документами, вызывающими сомнения в их подлинности. В бухгалтерской программе долг директора больше не виден, но проблемы остаются.

Если директор регулярно снимает деньги со счета организации и они пропадают как в черной дыре, то, конечно, при проверке претензии налоговиков неизбежны

Если нагрянет выездная проверка, то претензии обеспечены. Причем если не подтвержденные нормальными документами затраты были учтены в качестве налоговых расходов, то со стороны инспекции гарантированы:

•претензии по зарплатным налогам;

•претензии по налогу на прибыль (либо УСН, если организация применяет «доходно-расходную» упрощенку).

В одном из недавних судебных споров рассматривалась такая ситуация: работники получили аванс на покупку стройматериалов. К авансовому отчету они приложили документы. Однако налоговая выяснила, что продавец не мог продать такие материалы и по сути являлся однодневкой. Доказать сам факт приобретения стройматериалов организация не смогла. В итоге судьи согласились, что подотчетные деньги — это доходы работников, с которых организация должна была удержать НДФЛ (Постановление АС ВВО от 23.01.2018 № А82-10407/2015). Да и взносы с фиктивного подотчета начислить придется. К тому же затраты на подобные стройматериалы не получится учесть и в расходах.

Причем, помимо начисления недоимки по налогам и взносам, организации грозят штрафы и пени (статьи 75, 122, 123 НК РФ).

Отстоять вычет НДС, заявленный по фиктивным документам, теперь не получится. Его налоговики не пропустят еще на этапе камеральной проверки. Программа, применяемая налоговиками, исключает такой вариант.

Кроме того, бухгалтеру надо учесть, что за проведение фиктивных операций его могут оштрафовать на 5000—10 000 руб. как за грубое нарушение правил бухучета (правда, сделать это налоговики могут только через суд) (ч. 1 ст. 15.11, ст. 23.1, подп. 5 п. 2 ст. 28.3, п. 1 ст. 28.8 КоАП РФ; п. 24 Постановления Пленума ВС от 24.10.2006 № 18).

Риски блокировки счета банком

Частое снятие наличных с банковских карт — одна из сомнительных операций, за которыми банки должны тщательно следить. Как, впрочем, и снятие наличных с банковского счета на нужды, не связанные с социальными выплатами (Письмо ЦБ от 31.12.2014 № 236-Т; Методические рекомендации, утв. ЦБ 21.07.2017 № 18-МР, 13.04.2016 № 10-МР, 02.04.2015 № 9-МР, 02.04.2015 № 10-МР).

Подобные операции банк может счесть связанными с обналичкой либо с уклонением от уплаты налогов (Методические рекомендации, утв. ЦБ 21.07.2017 № 19-МР). За такие подозрительные операции он может:

•закрыть доступ к программе «Клиент-Банк»;

•заблокировать абсолютно любые расходные операции по расчетному счету, в том числе и по уплате налогов (п. 11 ст. 7 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ);

•включить вашу организацию в черный список (п. 5.2 ст. 7 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ; Положение, утв. ЦБ 20.07.2016 № 550-П). И тогда она может столкнуться с трудностями в банковском обслуживании даже в других банках (см. , 2017, № 20, с. 71).

* * *

Участники вправе забирать себе прибыль организации, но только в виде дивидендов. Если участники — налоговые резиденты РФ, то НДФЛ с выплачиваемых им дивидендов считается по общей ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

А вот страховые взносы (в том числе «на травматизм») начислять не нужно. Ведь это не выплаты в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров (п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). ■

Региональные льготы по движимым ОС старше 3 лет

Тему статьи предложила главный бухгалтер лизинговой компании Людмила Валентиновна Гулейкова

До 01.01.2018 действовала федеральная льгота для движимых ОС из п. 25 ст. 381 НК РФ. С 2018 г. льгота стала региональной и действует, только если власти субъекта приняли закон об этом (п. 1 ст. 381.1 НК РФ).

Попутно в НК появилась норма, которая дала регионам возможность вводить дополнительную льготу для ОС из п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которых прошло не более 3 лет (п. 2 ст. 381.1 НК РФ).

1 (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ; Письмо Минфина от 30.08.2017 № 03-05-05-01/55522); 2 (п. 2 ст. 105.1 НК РФ)

Как рассматривать нормы, закрепленные в п. 1 и в п. 2 ст. 381.1 НК РФ?

Трактовка 1. Это две самостоятельные нормы. И регион вправе:

•или дать льготу для любых ОС из п. 25 ст. 381 НК РФ, как это сделали, к примеру, Москва и Московская область (п. 31 ч. 1 ст. 4 Закона Москвы от 05.11.2003 № 64; Закон Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ);

•или предусмотреть льготы только для новых ОС (не старше 3 лет). А по остальным ОС из п. 25 ст. 381 НК РФ требовать уплаты налога (максимальная ставка в 2018 г. — 1,1%). Так поступила, например, Ленинградская область (п. «я» ч. 1 ст. 3-1 Закона Ленинградской области от 25.11.2003 № 98-оз).

Трактовка 2. Это единая норма, которая не разрешает региональным властям освободить от налогообложения движимое имущество из п. 25 ст. 381.1 НК РФ, если оно выпущено более 3 лет назад.

За разъяснениями мы обратились к специалисту ФНС.

Льготы для движимого имущества старше 3 лет

ХРИТИНИНА Ольга Витальевна Начальник отдела налогообложения имущества юридических лиц Управления налогообложения имущества ФНС России

— В п. 2 ст. 381.1 НК РФ закреплена возможность установления дополнительных льгот по налогу в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет. Эта преференция может существовать как самостоятельная дополнительная налоговая льгота, устанавливаемая в регионе.

Если же в субъекте РФ в целом действие льготы по п. 25 ст. 381 НК РФ продлено, как, например, в 2018 г. в Москве, то имущество льготируется в соответствии с условиями, закрепленными в п. 25 ст. 381 НК РФ: ОС должны быть поставлены на учет не ранее 01.01.2013 и при этом получены не от взаимозависимых лиц и не в результате реорганизации или ликвидации. Такая общая льгота действует, даже если с даты выпуска ОС прошло более 3 лет, например оно поставлено на учет в 2014 г.

Как видим, если в законе субъекта нет оговорок о возрасте льготируемого движимого имущества, то льгота распространяется на любые ОС из п. 25 ст. 381 НК РФ. Норма, закрепленная в п. 2 ст. 381.1 НК РФ, этому не мешает.

* * *

Если в вашем регионе льготируется только имущество, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, то для определения возраста ОС надо учитывать день, месяц и год его изготовления.

На практике встречаются и достаточно экзотические движимые ОС. Но большинство плательщиков с ними не сталкивается и без проблем определяет дату выпуска ОС

Определять дату выпуска ОС надо на основании технической документации (техпаспорта и инструкции по эксплуатации) и таблички изготовителя.

В случае когда точная дата не ясна и регионом льготируются только ОС не старше 3 лет, Минфин предложил делать так (Письмо Минфина от 09.04.2018 № 03-05-05-01/23087):

•если в техдокументации не указана дата изготовления техники (либо она не соответствует дате, указанной на табличке изготовителя), то надо считать, что с даты выпуска такой техники прошло более 3 лет;

•если в техдокументации указан только год, то датой изготовления считаем 1 июля года изготовления. А если год и месяц, то — 15-е число указанного месяца.

Начиная с месяца, следующего за тем, в котором истекли 3 года с даты выпуска ОС, его остаточную стоимость надо учитывать при расчете среднегодовой стоимости имущества (Письмо Минфина от 09.04.2018 № 03-05-05-01/23087).

К примеру, дата выпуска ОС — 05.05.2015. Тогда 3 года с даты выпуска истекают 05.05.2018. Следовательно, среднегодовую стоимость такого ОС в целях налога на имущество надо определять по состоянию на 1-е число каждого месяца начиная с 01.06.2018. ■

Аванс заплатили, а товар не получили: что с налогами

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Как списывать безнадежный долг в налоговом учете

В целях исчисления налога на прибыль уплаченный поставщику аванс, превратившийся в безнадежный долг, учесть можно (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088). Сразу скажем, что независимо от основания, по которому списывается безнадежный долг, порядок его учета в «прибыльных» расходах одинаковый.

Но сначала разберемся с НДС. При получении от поставщика счета-фактуры на аванс покупатель может принять к вычету НДС по уплаченному авансу (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

До тех пор пока он не списывает сумму аванса как безнадежный долг, с принятым к вычету налогом ничего делать не надо.

Справка

Списание долга вы можете обосновать такими документами (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 266 НК РФ; п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н):

•документами, из которых следует, что долг на самом деле имеется. В нашем случае это договор, в котором указана необходимость предоплаты за товар, платежное поручение на перечисление аванса поставщику, претензии, высылаемые в адрес поставщика;

•актом инвентаризации расчетов (составленным по унифицированной форме № ИНВ-17 (утв. Постановлением Госкомстата от 18.08.98 № 88) или по форме, которую вы разработали сами);

•приказом руководителя о списании безнадежного долга (сайт издательства «Главная книга»). Лучше его составить в том же месяце, в котором истек срок исковой давности.

По нормам НК восстановить НДС с уплаченной предоплаты нужно в том налоговом периоде, в котором (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

•или товары (работы, услуги) приняты на учет и НДС по ним предъявлен к вычету;

•или произошло изменение условий или расторжение договора, а также возврат сумм предоплаты поставщику.

Но в нашем случае при списании безнадежного аванса нет ни того ни другого. Товар поставщик не поставил и деньги не вернул. Вроде как и восстанавливать НДС не надо.

Однако Минфин считает иначе. При списании долга по авансу как безнадежного не выполняется основное условие для вычета. А именно нет приобретенных товаров, используемых для ведения операций, которые облагаются НДС. Поэтому при списании безнадежного аванса НДС, принятый по нему к вычету, надо восстановить (Письмо Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36478).

Имейте в виду, что если вы не будете восстанавливать НДС, то налоговики при проверке вам его, скорее всего, доначислят.

Теперь вернемся к налогу на прибыль.

На убытки можно списать всю сумму безнадежного аванса вместе с НДС (Письмо Минфина от 21.10.2008 № 03-03-06/1/596). Например, если сумма аванса вместе с налогом составляет 354 тыс. руб. (в том числе НДС 54 тыс. руб.), то всю ее и учтете. Однако если вы не станете восстанавливать НДС, как требует Минфин, тогда в расходы нужно включить долг без учета налога, то есть 300 тыс. руб.

Внимание

Если покупатель изначально не принимает авансовый НДС к вычету, поскольку это дело добровольное, то и вопросов с восстановлением НДС не возникает. В этом случае в «прибыльные» расходы надо включить всю сумму аванса вместе с НДС.

Порядок налогового учета безнадежных долгов зависит от того, создаете вы резерв по сомнительным долгам или нет.

Если вы этот резерв в налоговом учете не создаете, тогда всю сумму безнадежного аванса сразу можно включить во внереализационные расходы.

Если же резерв создаете, то сначала долг надо списать за счет резерва (то есть уменьшить резерв на сумму безнадежного аванса). И только если резерва не хватает, остаток долга можно включить во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 16.01.2018 № 03-03-06/2/1551).

Итак, с порядком налогового учета безнадежного долга разобрались. Но самое главное — определить правильное основание для списания долга. Ведь от этого зависит период, в котором безнадежный долг можно включить в расходы.

Ситуация 1. Поставщик пропал

Организация, согласно условиям заключенного договора, перечислила поставщику аванс и стала ждать поставки товара. Но от поставщика был получен только счет-фактура на аванс.

Сначала поставщик обещал поставить товар в сроки, предусмотренные договором. Позже он, ссылаясь на непредвиденные обстоятельства, поставку задержал. А потом связь с поставщиком и вовсе оборвалась. Отправленная по почтовому адресу претензия с требованием о поставке товара вернулась обратно в связи с отсутствием адресата.

Причем в ЕГРЮЛ поставщик по-прежнему числится, то есть является действующим юрлицом. В такой ситуации возможны два варианта действий.

Вариант 1. Списать долг как безнадежный по истечении срока исковой давности. То есть по истечении периода, в течение которого вы вправе потребовать погашения долга в судебном порядке (ст. 195 ГК РФ). По договорам поставки (купли-продажи) товаров срок исковой давности составляет 3 года (п. 1 ст. 196 ГК РФ).

По обязательствам с определенным сроком исполнения срок исковой давности начинает течь по окончании срока исполнения (со следующего календарного дня) (ст. 191, п. 2 ст. 200 ГК РФ). Причем, если дата начала срока попадет на нерабочий день (выходной или праздничный), она не переносится на рабочий день (ст. 191 ГК РФ). А вот если дата окончания срока исковой давности попадает на нерабочий день, то она переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 193 ГК РФ; Постановление ФАС ПО от 01.08.2014 № А55-12319/2013).

Справка

Срок исковой давности прерывается, если должник признал свой долг, например (ст. 203 ГК РФ; Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43 (п. 20); 9 ААС от 15.08.2017 № 09АП-32969/2017-ГК; АС МО от 17.07.2017 № Ф05-9530/2017; Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@):

•письменно признал претензию;

•руководитель или иное уполномоченное лицо должника (например, главный бухгалтер) подписал акт сверки взаимных расчетов;

•руководитель или иное уполномоченное лицо должника письменно попросил об отсрочке или о рассрочке платежа.

После прерывания срок исковой давности начинает течь заново. И если ваш должник, например, раз в полгода письменно признает долг, то 3-лет­ний срок каждый раз придется отсчитывать заново, но не более 10 лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

Срок исковой давности приостанавливается, в частности, на время действия непреодолимой силы, мешавшей предъявлению иска (к примеру, наводнения в регионе) (п. 1 ст. 202 ГК РФ). После окончания периода приостановки срок исковой давности продолжает течь дальше, а не обнуляется, как при прерывании.

По мнению Минфина, именно на дату истечения срока исковой давности безнадежный долг нужно учесть во внереализационных расходах (Письма Минфина от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54556, от 06.04.2016 № 03-03-06/2/19410).

Кстати, то обстоятельство, что вы не предпринимали никаких действий по взысканию долга (например, не обращались в суд), никоим образом не препятствует его учету в «прибыльных» расходах (Письма Минфина от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158 (п. 2), от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124; Постановление АС ЗСО от 04.04.2016 № Ф04-799/2016) (подробнее об этом см. , 2018, № 7, с. 20).

Если ваш контрагент решил спрятаться, не поставив товар, то вы можете попытаться вернуть деньги через суд

Вариант 2. Взыскивать долг с поставщика через суд. Но прежде чем этим заняться, нужно проверить платежеспособность поставщика. О том, как это делать, мы рассказывали в , 2017, № 23, с. 37.

И здесь важно иметь в виду вот что. Если суд вынесет решение о взыскании долга с поставщика в вашу пользу, но ни денег, ни имущества у поставщика нет, тогда вы не сможете списать долг по такому основанию, как истечение срока исковой давности. Основание у вас будет другое, а именно невозможность взыскания долга. И в этом случае придется дожидаться окончания исполнительного производства (Письмо Минфина от 29.05.2013 № 03-03-06/1/19566).

И списать безнадежный аванс в расходы вы сможете в том отчетном периоде, в котором получите постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, в котором будет сказано, что (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 29.05.2013 № 03-03-06/1/19566):

•или невозможно установить место нахождения должника, его имущества (либо невозможно получить сведения о наличии принадлежащих ему денег на счетах, во вкладах в банках или на хранении в кредитных организациях);

•или у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые приставом меры по розыску имущества оказались безрезультатными.

Ситуация 2. Поставщик обанкротился

Если вы узнали, что ваш поставщик находится в стадии банкротства, то, прежде всего, помните, что в НК нет такого основания для списания долга, как банкротство контрагента (п. 2 ст. 266 НК РФ). О том, когда есть смысл заявлять свои требования к должнику — потенциальному банкроту, а когда нет, мы рассказывали в , 2017, № 23, с. 37.

В такой ситуации вам нужно иметь в виду следующее.

Минфин неоднократно указывал, что если ваша задолженность включена в реестр требований кредиторов, то ее нельзя списать в расходы до окончания конкурсного производства. Причем даже в том случае, если по ней уже истек 3-лет­ний срок исковой давности (Письма Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313, от 18.05.2012 № 03-03-06/1/250, от 28.01.2005 № 07-05-06/28). Поэтому задолженность в виде аванса как безнадежную можно включить в «прибыльные» расходы только после ликвидации организации-должника и исключения ее из ЕГРЮЛ (п. 2 ст. 266 НК РФ; Письма Минфина от 06.06.2016 № 03-03-06/1/32678, от 11.12.2015 № 03-03-06/1/72494, от 11.04.2008 № 03-03-06/1/276).

А вот если вы свои требования о погашении долга к поставщику-банкроту не заявляли и они в реестр кредиторов не включены, тогда вы вполне можете безнадежный аванс учесть во внереализационных расходах по такому основанию, как истечение срока исковой давности.

* * *

Если в налоговом учете после включения безнадежного долга в расходы можно смело о нем забыть, то в бухгалтерском учете все выглядит иначе. После списания долга с баланса его нужно учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет. В этот период нужно наблюдать за должником (если он не исключен из ЕГРЮЛ) на тот случай, если вдруг его имущественное положение изменится и долг все-таки удастся взыскать (п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). Хотя, как правило, вероятность этого очень мала. ■

ИП на УСН и сдача в аренду коммерческой недвижимости супруги

Тему статьи предложила главный бухгалтер ООО «Ронта» Юлия Сергеевна Пьяных, г. Волжский Волгоградской обл.

Ситуация 1. Нежилое помещение приобретено в браке

Это самый оптимальный вариант. В таком случае помещение является общей совместной собственностью супругов, несмотря на то что зарегистрировано оно на жену (пп. 1, 2 ст. 34 СК РФ). И муж-предприниматель вправе распоряжаться помещением, в том числе сдавать его в аренду в рамках коммерческой деятельности (п. 2 ст. 209, ст. 608 ГК РФ). При этом супругам нет смысла заключать между собой какое-либо соглашение о передаче имущества от жены к мужу, поскольку у них одинаковые права на помещение (Постановления АС ДВО от 19.01.2017 № Ф03-5944/2016; ФАС ЗСО от 11.04.2014 № А81-271/2013).

Однако муж должен заручиться нотариально заверенным согласием жены на распоряжение недвижимостью (п. 3 ст. 35 СК РФ; Письмо Минфина от 26.04.2013 № 03-11-11/14657). Ведь без такого согласия договор аренды (если он заключается на срок более 1 года) просто не зарегистрируют в органе Росреестра (п. 2 ст. 609 ГК РФ). Кроме того, жена может через суд признать договор аренды недействительным (п. 3 ст. 35 СК РФ).

Внимание

Если ИП-упрощенец собирается сдавать недвижимость в аренду, то ему надо дополнить коды видов его деятельности в ЕГРИП кодом 68.20 «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом». Тогда с арендных доходов он будет уплачивать налог при УСН. Иначе налоговики при проверке могут обложить арендную плату НДФЛ как доход обычного физлица (Письмо Минфина от 13.08.2013 № 03-11-11/32808).

Полученные в период брака доходы от предпринимательской деятельности — тоже общая собственность супругов (п. 2 ст. 34 СК РФ). Тем не менее ИП как арендодатель помещения, принадлежащего жене, всю сумму арендной платы учитывает в «упрощенных» доходах. Это нам подтвердил и специалист Минфина.

Учет предпринимателем платы за сдачу в аренду недвижимости, принадлежащей супруге

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Если у предпринимателя имеется нотариально заверенное согласие супруги на распоряжение их совместной собственностью — нежилым помещением и в договоре аренды в качестве арендодателя указан сам ИП, тогда для целей применения УСН он учитывает в доходах всю сумму арендной платы, полученную от арендатора.

Теперь о налоге на имущество физических лиц. По НК РФ, если имущество находится в общей совместной собственности супругов, налог рассчитывается для каждого в равных долях (п. 3 ст. 408 НК РФ). Но на практике уведомление об уплате налога в полной сумме приходит только тому супругу, на которого зарегистрирована недвижимость. Между тем предприниматели на УСН освобождены от уплаты налога по имуществу, которое используется в предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Мы спросили у специалиста ФНС, может ли супруга предпринимателя, на которую оформлена недвижимость, уменьшить сумму налога, подав в инспекцию заявление о пересчете и документы, подтверждающие, что помещение ее муж использовал в бизнесе?

Расчет налога на имущество физлиц по сдаваемой ИП в аренду недвижимости жены

ХРИТИНИНА Ольга Витальевна Начальник отдела налогообложения имущества юридических лиц Управления налогообложения имущества ФНС России

— Действительно, применение предпринимателями упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности (за некоторым исключением) (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Однако это освобождение предоставляется только тем физическим лицам, которые, будучи собственниками имущества, а значит, и плательщиками налога, одновременно являются предпринимателями, использующими это имущество в предпринимательской деятельности. Об этом говорится и в Письме Минфина России от 26.06.2017 № 03-11-11/39935 (предпоследний абзац).

Таким образом, если право собственности на недвижимость зарегистрировано на супругу предпринимателя и при этом в предпринимательской деятельности этот объект используется супругом, то освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц супруге не предоставляется (даже при наличии ее нотариально заверенного согласия на распоряжение этим объектом).

Внимание

Доходы от продажи недвижимости, приобретенной после 01.01.2016, освобождаются от НДФЛ, если она была в собственности 5 лет и более (п. 4 ст. 217.1 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ).

Если супруги решат продать нежилое помещение, то жене (напомним, недвижимость зарегистрирована на нее и она не ИП) не придется платить НДФЛ с вырученного дохода и подавать декларацию, при условии что помещение приобретено до 01.01.2016 и находилось в собственности 3 года и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); п. 4 ст. 229 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ). Если менее 3 лет, то декларацию подать нужно, но при этом можно заявить вычет из доходов: либо в сумме расходов на приобретение недвижимости, подтвержденных документально, либо в сумме 250 000 руб. (если нет документов, подтверждающих покупку) (подп. 2 п. 2 ст. 220, подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Ситуация 2. Нежилое помещение приобретено до брака

В этом случае помещение — личная собственность жены (п. 1 ст. 36 СК РФ). И чтобы муж-ИП мог законно сдавать его в аренду, нужны основания.

Рассмотрим все возможные варианты, а также их плюсы и минусы.

Вариант 1. Жена передает мужу-ИП помещение в безвозмездное пользование по договору ссуды (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

С налоговой точки зрения это вряд ли устроит супруга-упрощенца. Ведь тогда у него возникает внереализационный доход, равный рыночной стоимости аренды идентичного помещения. Доход надо учитывать последним числом каждого месяца, в котором ИП использует имущество (п. 1 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98; Письмо Минфина от 25.08.2014 № 03-11-11/42295). Рыночную стоимость аренды можно подтвердить одним из следующих документов:

•или справкой, составленной ИП на основе доступной информации об арендной плате за такое же имущество (например, из СМИ);

•или отчетом независимого оценщика.

То есть предпринимателю, по сути, придется дважды учитывать доход от сдачи помещения в аренду. На фоне такого минуса совсем неубедительно выглядят плюсы этого варианта:

•долгосрочный договор передачи помещения в безвозмездное пользование не нужно регистрировать в Росреестре;

•у супруги предпринимателя не будет доходов, облагаемых НДФЛ;

•если ИП применяет «доходно-расходную» УСН, он может учесть в расходах затраты на содержание и ремонт полученного в ссуду помещения (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; ст. 695 ГК РФ).

Может, браки и заключаются на небесах, но права собственности супругов регулируются вполне земными законами

Вариант 2. Супруги заключают у нотариуса брачный договор (ст. 41 СК РФ), в котором прописывают, что на добрачное имущество в виде такого-то помещения распространяется режим общей собственности (п. 1 ст. 42 СК РФ). После чего муж-ИП может распоряжаться этим помещением так же, как приобретенным в браке (см. ситуацию 1).

Но риски возникают у супруги ИП, которой надо знать следующее (ст. 43 СК РФ):

•чтобы изменить или расторгнуть брачный договор, нужно согласие мужа;

•нельзя в одностороннем порядке отказаться от исполнения брачного договора. Иначе муж через суд может потребовать исполнить договор. В нашем случае — потребовать, чтобы помещение было перерегистрировано в общую совместную собственность.

То есть этот вариант подойдет супругам, которые всецело доверяют друг другу.

Вариант 3. Супруга ИП тоже регистрируется как предприниматель и сдает помещение от своего имени. Как правило, в этом случае для применения выбирается упрощенная либо патентная система налогообложения.

У этого варианта есть два не очень приятных момента.

1. Даже при нулевом доходе ИП должны платить за себя фиксированные взносы на пенсионное и медицинское страхование (п. 1 ст. 430 НК РФ).

И если ИП на упрощенке могут либо учесть в расходах всю сумму взносов за себя — при «доходно-расходной» УСН, либо уменьшить на нее налог — при «доходной» УСН (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письма Минфина от 23.09.2016 № 03-11-11/55767, от 24.03.2016 № 03-11-11/16418), то ИП, применяющие патентную систему, страховые взносы никак не учитывают.

О преимуществах и недостатках ведения бизнеса без образования юридического лица читайте:

2016, № 19, с. 34

2. Если после утраты статуса ИП супруга решит продать нежилое помещение, то она не сможет воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ. Ей придется заплатить налог со всей суммы, вырученной от продажи. При этом срок владения недвижимостью значения не имеет.

А все потому, что освобождение от НДФЛ не применяется к недвижимости, которую гражданин в свою бытность ИП использовал в предпринимательской деятельности. Такова устойчивая позиция Минфина (Письма Минфина от 25.07.2017 № 03-04-05/47264, от 24.05.2017 № 03-04-05/31781).

* * *

Чего точно не стоит делать владелице нежилого помещения, купленного до брака, так это сдавать его в аренду в статусе физлица.

Во-первых, если сей факт станет известен налоговикам, то они могут усмотреть в этом фактическое ведение предпринимательской деятельности (Письмо Минфина от 26.10.2017 № 03-04-05/70443) и предъявить налоговые претензии (Апелляционные определения Саратовского облсуда от 16.02.2017 № 33а-1021/2017, от 14.01.2016 № 33А-134/2016; Смоленского облсуда от 24.10.2017 № 33а-3936/2017; Орловского облсуда от 16.06.2016 № 33а-1965/2016; Решения Московского райсуда г. Санкт-Петербурга от 20.06.2017 № 2А-3434/2017~М-11689/16; Мегионского горсуда ХМАО от 21.05.2015 № 2-780/2015~М-597/2015).

Внимание

При определении размера дохода, полученного от скрытого предпринимательства, расходы гражданина не вычитаются (п. 12 Постановления Пленума ВС от 18.11.2004 № 23).

Допустим, что НДФЛ с владелицы помещения удерживают арендаторы как налоговые агенты. Однако предприниматели, не заявлявшие в ИФНС о применении спецрежима, должны платить не только НДФЛ, но и НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). Если женщину признают ИП, то налоговики выделят НДС расчетным путем исходя из размера арендной платы (п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Кроме того, они начислят пени и штраф за неуплату НДС (ст. 122 НК РФ), а также штраф за неподачу деклараций по этому налогу (п. 1 ст. 119 НК РФ).

А во-вторых, какой смысл отдавать в бюджет 13% НДФЛ, при этом рискуя навлечь на себя налоговые неприятности, если можно совершенно легально платить с дохода в виде арендной платы, к примеру, 6% как ИП на «доходной» упрощенке? ■

Налог на имущество: не все, что возведено на фундаменте, — недвижимость

Технологическое оборудование промышленного производства не может быть отнесено в целях налога на имущество организаций к недвижимому имуществу. Даже в случае, когда такое оборудование смонтировано на фундаменте (Письмо Минпромторга от 23.03.2018 № ОВ-17590/12).

Недвижимостью, помимо земельных участков, признаются здания, сооружения и объекты незавершенного строительства, возведенные на земельном участке и являющиеся с этим участком единым объектом.

А вот промышленное оборудование, каким бы крупногабаритным оно ни было, критериям недвижимости не отвечает, поскольку выступает в гражданском обороте самостоятельно (в качестве оборудования) и его можно демонтировать, перемещать на другое место с последующей установкой при сохранении эксплуатационных качеств и технических свойств.

Соответственно, поименованные в разделе 330.00.00.00.000 «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты» ОКОФ машины и оборудование (расположенные как внутри, так и вне зданий) не являются составными элементами зданий и не относятся к недвижимому имуществу. ■

Оплата арендатором коммунальных услуг не всегда доход физлица-арендодателя

Возникает или нет у физлица-арендодателя облагаемый НДФЛ доход при оплате организацией-арендатором коммунальных услуг, зависит от того, что оплачивает фирма (Письмо Минфина от 23.03.2018 № 03-04-05/18556). Плата за коммунальные услуги может включать в себя как расходы, не зависящие от факта использования помещения, так и расходы, возникающие, только если помещение используется.

Как разъяснил Минфин, оплата арендатором коммунальных услуг, объем которых не зависит от их фактического использования, признается облагаемым доходом физлица-арендодателя.

А вот оплата «переменных» коммунальных расходов, размер которых зависит от фактического потребления и фиксируется счетчиками (например, электричество и водоснабжение), не признается облагаемой НДФЛ экономической выгодой физлица. Ведь такие коммунальные расходы производятся арендатором в связи с личными потребностями и, если бы помещение не использовалось, этих затрат не было бы вовсе. ■

Получение оплаты от юрлица не обязывает вмененщика платить НДС

Компания или ИП на вмененке не должны платить НДС, даже если услуги, оказываемые в рамках «вмененной» деятельности физлицам, им оплачивают организации на расчетный счет. Однако налоговики на местах, как ни странно, иногда пытаются с этим спорить. Например, одного из наших читателей — ИП, занятого в сферах гостиничного бизнеса и оказания услуг общепита, пытались заставить уплатить НДС на том основании, что оплата за размещение и питание командированных сотрудников поступала от их работодателей — юрлиц. Конечно, это неверно.

Во-первых, фактическими потребителями оказываемых услуг все равно остаются физлица. Подобная логика прослеживается в арбитражной практике, в частности, по вопросу правомерности уплаты ЕНВД при оказании бытовых услуг населению (см., например, Информационное письмо Президиума ВАС от 05.03.2013 № 157 (п. 6); Постановления АС ПО от 27.01.2015 № Ф06-18527/2013; 20 ААС от 30.11.2017 № 20АП-6352/2017). По мнению судов, для целей уплаты ЕНВД неважно, является ли физическое лицо стороной по договору или третьим лицом, в пользу которого заключен такой договор, а также оплачивает ли человек услуги сам или плату за него перечисляет организация. Определяющим критерием служит тот факт, что непосредственным потребителем услуги является физлицо (Письмо Минфина от 24.03.2014 № 03-11-06/3/12711).

Во-вторых, в отличие от бытовых услуг, которые для целей уплаты ЕНВД квалифицируются как таковые при оказании именно физическим, а не юридическим лицам, НК РФ не устанавливает подобного критерия для гостиничных услуг, услуг общепита и иных. То есть, например, ЕНВД можно уплачивать в отношении услуг общепита (при соблюдении установленных ограничений), если у вмененщика заключен договор с организацией на питание ее сотрудников. Кто платит (сотрудник-потребитель или компания-заказчик) и как платит (наличными или безналом), значения не имеет (Письмо Минфина от 09.08.2013 № 03-11-06/3/32245). ■

Учет у лизингополучателя в вопросах и ответах

Первоначальная стоимость предмета лизинга

Взяли в лизинг оборудование. Его выкупная стоимость уже известна — она закреплена в договоре наравне с другими платежами. Как в бухучете определить первоначальную стоимость оборудования, если оно должно учитываться на нашем балансе? И есть ли отличия в налоговом учете?

— В бухгалтерском учете первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма всех платежей по договору лизинга без учета НДС, а также иных затрат лизингополучателя на получение (приобретение) предмета лизинга (пп. 4, 7, 8 ПБУ 6/01; п. 8 Указаний, утв. Приказом Минфина от 17.02.97 № 15). Соответственно, вам надо включить в первоначальную стоимость предмета лизинга и его выкупную стоимость, определенную договором.

В налоговом учете лизингополучатель формирует первоначальную стоимость предмета лизинга, лишь ориентируясь на затраты лизингодателя на приобретение лизингового имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Совет

Чтобы верно определить налоговую первоначальную стоимость лизингового ОС, лизингополучателю надо взять у лизингодателя справку со сведениями о сумме его затрат на приобретение предмета лизинга. Желательно, чтобы к этой справке были приложены копии первичных документов, подтверждающих затраты лизингодателя.

Затраты на доставку лизингового имущества

Берем в лизинг оборудование. Сами будем заключать договор с транспортной компанией на его доставку. Лизингодатель эти затраты нам не компенсирует. Как учесть стоимость доставки для целей налогообложения прибыли?

— Нет оснований для того, чтобы включать ваши затраты на доставку в первоначальную стоимость предмета лизинга для целей налогового учета: она складывается лишь из затрат лизингодателя (п. 1 ст. 257 НК РФ). Вы сможете учесть эти затраты только при формировании бухгалтерской первоначальной стоимости предмета лизинга.

Но ваши затраты на доставку в налоговом учете не пропадут. Вы сможете учесть их в качестве косвенных налоговых расходов. Так же как и другие расходы, связанные с получением предмета лизинга и доведением его до рабочего состояния. Правда, Минфин рекомендует делать это постепенно: равномерно в течение срока действия договора лизинга (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 27.07.2012 № 03-03-06/1/363, от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64).

Амортизационная премия при лизинге

Организация на ОСН. Применяем линейный способ начисления амортизации. Хотим приобрести автомобиль для руководителя в лизинг на 2 года. Возможно ли сразу после получения этого авто применить амортизационную премию? Если да, то к каким затратам? И надо ли узнавать, применяет ли лизингодатель амортизационную премию?

— При заключении договора лизинга стороны договариваются, на чьем балансе будет учитываться предмет лизинга: лизингодателя или лизингополучателя. Это обстоятельство влияет только на возможность применения амортизационной премии у лизингодателя.

А вот лизингополучатель не сможет применить амортизационную премию по текущим лизинговым платежам (Письмо Минфина от 09.12.2015 № 03-07-11/71838; Постановление АС ВСО от 21.07.2016 № Ф02-3869/2016, Ф02-4071/2016). Причем независимо от того, воспользовался лизингодатель правом на применение такой премии или нет. Этот подход подтвердил специалист Минфина.

Особенности применения амортизационной премии по лизинговому имуществу

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Амортизационная премия — возможность включить в налоговую базу единовременно от 10 до 30% расходов на капитальные вложения в объект ОС. Для применения такой премии у налогоплательщика должны иметься указанные расходы.

Поэтому в отношении объектов основных средств, переданных в лизинг, амортизационная премия может быть применена только лизингодателем, у которого предмет лизинга учитывается на балансе.

Лизингополучатель может применить амортизационную премию в отношении полученного основного средства только после его выкупа. В таком случае выкупная стоимость предмета лизинга может рассматриваться как капитальные вложения в объект ОС. При этом после выкупа предмет лизинга должен учитываться на балансе организации (бывшего лизингополучателя) именно в качестве основного средства.

Однако для того, чтобы поскорее признать в затратах первоначальную стоимость предмета лизинга, можно воспользоваться ускоренной амортизацией. Так, если предмет лизинга относится к 4—10-й амортизационным группам (в соответствии с Классификацией ОС, действовавшей на момент его ввода в эксплуатацию), то лизингополучатель может применить специальный коэффициент амортизации, если учитывает ОС на своем балансе (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ; Письма Минфина от 11.01.2017 № 03-03-06/1/356, от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124). Этот коэффициент должен быть не выше 3. Возможность применения такого коэффициента закрепите в учетной политике, чтобы не было споров с проверяющими.

Лизинг и инвестиционный вычет

Хотим в учетной политике на следующий год прописать применение инвестиционного налогового вычета. Можно ли будет его применять по основным средствам, которые мы возьмем в лизинг в следующие годы?

— Для того чтобы воспользоваться инвестиционным вычетом, прежде всего нужно, чтобы в вашем регионе был принят закон, позволяющий это сделать. Если такого закона нет — то и права на вычет у вас тоже нет (п. 6 ст. 286.1 НК РФ). Причем даже если в вашей учетной политике прописана такая возможность.

Внимание

Инвестиционный вычет нельзя применять, если нет соответствующего регионального закона.

Если же предположить, что ваши региональные власти примут закон, позволяющий вашей организации воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом, то вам придется применять его ко всем основным средствам без исключения, для которых его можно применить (п. 8 ст. 286.1 НК РФ). Относятся ли к таким ОС предметы лизинга?

Применение инвестиционного налогового вычета при лизинге

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Если организация приняла решение об использовании инвестиционного налогового вычета, то она должна применять такой вычет и в отношении лизинговых ОС (при соблюдении общих условий, установленных для возможности применения инвестиционного вычета). Однако здесь тоже действует правило о капитальных вложениях:

•лизингодатель применяет инвестиционный вычет в отношении приобретенного имущества, которое он передает в лизинг, только если оно учитывается на его балансе;

•лизингополучатель применяет инвестиционный вычет к лизинговому имуществу только после его выкупа и принятия к учету в качестве ОС.

При этом не надо забывать, что если налогоплательщик до истечения срока полезного использования основного средства, к которому был применен инвестиционный налоговый вычет, продаст его, то он должен будет восстановить и уплатить в бюджет сумму налога, не уплаченную в связи с применением вычета, а также соответствующую сумму пеней.

Лизинговые платежи в налоговом учете

Как учитывать для целей налогообложения прибыли лизинговые платежи, если объект лизинга — на нашем балансе? Надо ли вычленять из них выкупные суммы?

— Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он имеет право начислять амортизацию в налоговом учете. О том, как определить СПИ предмета лизинга, читайте в статье на с. 36.

Кроме того, как самостоятельный расход можно учитывать текущие лизинговые платежи — в той их части, которая превышает начисленную амортизацию (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако платежи, идущие в уплату выкупной цены, безопаснее не включать в состав налоговых расходов (Письмо Минфина от 27.01.2017 № 03-03-06/1/4276).

Следовательно, как отдельный расход текущие лизинговые платежи рассчитываются по такой формуле:

Завышение лизинговых расходов

Мы взяли в лизинг дорогую машину. Она находится на нашем балансе. В налоговом учете начисляем ускоренную амортизацию с коэффициентом 3.
Общая сумма начисленной амортизации превысила сумму лизинговых платежей по итогам марта. И получается, что в налоговом учете мы уже признали больше, чем должны заплатить лизингодателю на сегодняшнюю дату. Нет ли здесь ошибки?

— Для целей налогообложения прибыли при линейном способе амортизации вы имеете право применять коэффициент ускорения. То, что из-за ускоренной амортизации вы признали в расходах больше, чем должны на текущий момент заплатить лизингодателю по графику платежей, не должно вас смущать (Письмо Минфина от 29.03.2006 № 03-03-04/1/305). Ведь, как правило, первоначальная стоимость предмета лизинга меньше общей суммы платежей по всему договору лизинга.

Однако впоследствии, когда вы полностью начислите амортизацию по предмету лизинга, надо быть аккуратными в признании текущих лизинговых платежей в расходах. Следите за тем, чтобы общая сумма признанных вами расходов не превысила общей суммы платежей, предусмотренных договором. Ведь все расходы должны быть экономически обоснованны (ст. 252 НК РФ).

То есть на протяжении срока действия договора лизинга в налоговом учете должно выполняться следующее условие:

Если вы признаете больше, чем должны лизингодателю по договору лизинга, то вы необоснованно завысите расходы и, как следствие, занизите «прибыльную» базу.

Выкуп предмета лизинга: начисление амортизации

Предмет лизинга — на балансе лизингополучателя. В следующем месяце по условиям договора мы выкупаем предмет лизинга.
Как дальше отражать начисление амортизации в налоговом учете, если налоговый срок полезного использования еще не истек (осталось 2 года)? Куда девать остаточную стоимость предмета лизинга в налоговом учете? И что делать с остаточной бухгалтерской стоимостью ОС?

— Только в бухучете первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма всех платежей по договору лизинга без учета НДС и, соответственно, может амортизироваться даже после выкупа. Если срок полезного использования предмета лизинга был определен вами с учетом того, что такое ОС будет использоваться после выкупа, то вы просто продолжаете начислять амортизацию (п. 20 ПБУ 6/01). Таким образом, после выкупа автомобиля его не требуется списывать с баланса и учитывать в качестве нового объекта ОС.

Подробнее о том, как определять срок полезного использования при выкупном лизинге, мы рассказали в статье:

с. 36

В налоговом учете не должна иметь значения величина остаточной стоимости лизингового имущества, числящаяся в налоговом учете на дату его выкупа. О ней надо просто забыть. Но это не означает, что вы потеряете какие-то свои затраты для целей налогообложения. Ведь в период действия лизингового договора в налоговых расходах ежемесячно учитываются:

•амортизация такого предмета лизинга;

•часть лизингового платежа, превышающая сумму начисленной амортизации.

Так что все, что вы заплатили лизингодателю в качестве текущих платежей (за исключением сумм, относящихся к выкупной стоимости), вы уже признали в расходах.

Зачастую необходимое оборудование стоит космически дорого. И единственным выходом становится лизинг

Если же вы продолжите амортизировать остаточную стоимость предмета лизинга (сформировавшуюся до даты его выкупа) либо единовременно признаете ее в налоговых расходах на дату окончания срока действия договора лизинга, вы завысите свои налоговые расходы. Получится, что вы признаете затраты, которых не было.

После выкупа предмета лизинга вам надо будет сформировать первоначальную стоимость нового объекта. В налоговом учете он учитывается как собственное ОС или малоценное имущество. Его первоначальная стоимость — это выкупная цена плюс дополнительные расходы, связанные с выкупом имущества (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ; Письма Минфина от 27.01.2017 № 03-03-06/1/4276, от 12.02.2016 № 03-03-06/3/7617). Такая стоимость списывается:

•или через амортизацию — если она более 100 000 руб.;

•или единовременно — если она меньше 100 000 руб. или равна этой сумме.

Ускоренная амортизация выкупленного лизингового имущества

Наша организация — лизингополучатель. Предмет лизинга (автомобиль) учитывался на нашем балансе. Сейчас его выкупаем. Можем ли мы начислять ускоренную амортизацию линейным методом по выкупленному авто?

— Нет, не можете. Коэффициент ускорения к выкупленному автомобилю вы не можете применять ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете, так как:

•во-первых, договор лизинга уже не действует. Значит, применять коэффициент ускорения в налоговом учете нет оснований (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ);

•в бухучете при начислении амортизации линейным методом коэффициенты ускорения вообще неприменимы. Повышающий коэффициент можно использовать только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01; Письмо Минфина от 03.03.2005 № 03-06-01-04/125).

Налоговые расходы лизингополучателя-упрощенца

Мы — на «доходно-расходной» упрощенке. Собираемся взять в лизинг оборудование. Каков порядок списания на расходы наших лизинговых затрат и «сидящего» в них НДС?

— На «доходно-расходной» УСН в расходах учитываются:

•лизинговые платежи (кроме выкупной стоимости) — на наиболее позднюю из дат (подп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

—или на дату перечисления платежа лизингодателю;

—или на последнее число месяца, за который начислен платеж;

•выкупная стоимость предмета лизинга — только после окончания договора лизинга и перехода к вашей организации права собственности на лизинговое имущество. Она учитывается или как материальные расходы (если не превышает 100 000 руб.), или как затраты на приобретение нового объекта ОС (если более 100 000 руб.) (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 02.10.2015 № 03-11-06/2/56616).

НДС по лизинговым платежам и выкупной стоимости учитывается в расходах одновременно с платежами, к которым он относится (Письмо Минфина от 21.08.2015 № 03-11-11/48495). ■

Выкупной лизинг: правила определения СПИ

Определяем СПИ для целей «прибыльного» учета

Сторона договора лизинга, учитывающая на своем балансе предмет лизинга, являющийся основным средством, должна определить срок его полезного использования. Правила определения налогового СПИ лизингодателем и лизингополучателем одинаковы.

Так, СПИ предмета лизинга надо определять на дату ввода его в эксплуатацию с оглядкой на Классификацию основных средств, утвержденную правительством (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1; п. 1 ст. 258 НК РФ).

Если же предмет лизинга в Классификации и ОКОФ не упоминается, то СПИ надо установить исходя из срока эксплуатации такого ОС, который указан в технической документации или в рекомендациях производителя (п. 6 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75488).

Обратите внимание на то, что правила Налогового кодекса не позволяют ни лизингодателю, ни лизингополучателю ориентироваться на срок действия договора лизинга при установлении срока полезного использования лизингового оборудования.

Определяем СПИ для целей бухучета

В бухучете лизингодатель и лизингополучатель должны по-разному определять срок полезного использования предмета лизинга.

Справка

Срок полезного использования объекта ОС организация определяет при его принятии к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01):

•исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

•исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

•исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта, например срока аренды.

Ситуация 1. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. В таком случае он вправе установить срок полезного использования, равный сроку действия договора лизинга (финансовой аренды) (п. 20 ПБУ 6/01; Письмо УМНС по г. Москве от 17.10.2003 № 23-10/2/58256). Ведь в дальнейшем лизингодатель не планирует использовать это имущество — оно будет выкуплено лизингополучателем.

Хотя некоторые эксперты советуют подстраховаться и даже в такой ситуации ориентироваться на реальный СПИ конкретного объекта ОС (независимо от планируемой смены его собственника).

Ситуация 2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В этой ситуации ориентироваться на срок действия договора лизинга нелогично. Ведь и после окончания срока действия лизингового договора лизингополучатель планирует продолжать пользоваться предметом лизинга.

Правда, в одном из судебных споров лизингополучателю удалось отстоять право на установление срока полезного использования исходя из срока договора лизинга даже несмотря на то, что предполагался выкуп предмета лизинга.

По мнению инспекции, СПИ объекта основных средств нужно было определить исходя из срока, в течение которого объект способен приносить налогоплательщику доход. При этом истечение срока действия договора лизинга не является окончанием такого срока и не служит ограничением, позволяющим применить специальную «арендную» норму при установлении СПИ (абз. 5 п. 20 ПБУ 6/01). Эта спецнорма может применяться лишь при наличии реальных ограничений в использовании имущества. Кроме того, налоговики настаивали на том, что при установлении СПИ лизингополучатель должен был ориентироваться на налоговую Классификацию основных средств (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1).

Однако организация убедила судей в том, что инспекция расширительно толкует положения п. 20 ПБУ 6/01, устанавливая дополнительные условия применения специальной бухучетной нормы, разрешающей определять СПИ на основании срока аренды (Постановление 9 ААС от 27.01.2014 № 09АП-45745/2013). Вышестоящий суд отказался встать на сторону налоговой инспекции (Постановление ФАС МО от 07.05.2014 № Ф05-3943/14). А Верховный суд счел, что нет оснований для рассмотрения этого спора Судебной коллегией, то есть отказал налоговикам (Определение ВС от 25.09.2014 № 305-КГ14-1477). Причем это отказное определение ВС налоговая служба довела до инспекций в одном из обзоров судебных актов в качестве руководства к действию (Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@).

Как видим, судьи согласились, что лизингополучатель вправе воспользоваться специальной «арендной» нормой из п. 20 ПБУ 6/01 даже несмотря на то, что договор лизинга изначально предполагал выкуп ОС. Однако из самой нормы это явно не следует.

Чтобы прояснить особенности применения специальной «арендной» нормы п. 20 ПБУ 6/01, мы обратились к специалисту Минфина.

Срок полезного использования при выкупном лизинге

СУХАРЕВ Игорь Робертович Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

— Исходя из п. 20 ПБУ 6/01 срок аренды может приниматься для установления СПИ тогда, когда он является ограничением использования объекта. То есть в случаях, когда арендатор предполагает вернуть предмет аренды арендодателю.

Если же арендатор собирается выкупить предмет аренды и тем более если это заранее оговорено условиями договора, то срок аренды не может являться ограничителем. Поэтому к СПИ объекта он не имеет отношения и основывать на нем определение СПИ основного средства неуместно.

* * *

Обратите внимание: занижение срока полезного использования в бухучете может привести к досрочному списанию через амортизацию первоначальной стоимости предмета лизинга. В свою очередь, это может повлечь претензии проверяющих по налогу на имущество, если предмет лизинга облагается этим налогом.

Совет

Лизингополучателю при получении предмета лизинга, который он предполагает выкупить по окончании договора лизинга, при установлении СПИ лучше ориентироваться на реальный срок, в течение которого предполагается использование такого предмета лизинга. В него входят как срок действия договора лизинга, так и период использования ОС после его выкупа. То есть при выкупном лизинге лизингополучателю предпочтительнее устанавливать СПИ предмета лизинга по тем же самым правилам, что и при установлении СПИ своего собственного нового основного средства.

Вычет НДС и имущественные налоги у лизингополучателя

Налог на имущество при лизинге

Мы на ОСН. Получили в лизинг оборудование, поставили на свой баланс. Получается, нам придется платить налог на имущество? Или это надо будет делать только после того, как выкупим оборудование в собственность?

— Если по условиям договора лизинга имущество числится на вашем балансе в качестве основных средств, то налог на имущество вы должны платить при одновременном выполнении двух условий (подп. 8 п. 4 ст. 374, п. 4 ст. 376, п. 25 ст. 381, п. 1 ст. 381.1, п. 5 ст. 382 НК РФ; п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2011 № 148):

•это имущество относится к 3—10-й амортизационным группам;

•в вашем регионе не действует «движимая» льгота для этого вида имущества либо ваша организация и лизингодатель — взаимозависимые компании (то есть вы получили движимое имущество от взаимозависимого лица).

Вычет НДС по лизинговым платежам

Наша организация — лизингополучатель, ведем деятельность, облагаемую НДС. Договором лизинга предусмотрены:
•перечисление аванса в начале срока действия договора лизинга, который затем постепенно зачитывается в счет оплаты части текущих лизинговых платежей;
•текущие лизинговые платежи, включающие в себя часть выкупной стоимости предмета лизинга.
Лизингодатель выставил нам счет-фактуру на начальный аванс, а после окончания первого месяца аренды — на текущий лизинговый платеж за этот месяц.
Можем ли мы принять НДС к вычету по авансовому счету-фактуре? И имеет ли значение для целей НДС-вычета по текущему платежу то, что в нем «сидит» часть выкупной цены лизингового оборудования?

— Вы можете принять к вычету НДС по авансовому счету-фактуре. Но ежемесячно в части НДС, которая относится к доле аванса, зачитываемой в счет уплаты текущего платежа, вам надо будет восстанавливать часть такого вычета. К примеру, если аванс зачитывается в счет уплаты текущих платежей равномерно в течение 100 месяцев, то по окончании каждого месяца 1/100 части вычета авансового НДС надо восстановить (п. 12 ст. 171, подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При этом вы имеете право на вычет всей суммы НДС по счету-фактуре, относящемуся к текущему лизинговому платежу. Причем неважно, включает ли в себя сумма текущего лизингового платежа часть выкупной стоимости или нет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 07.07.2006 № 03-04-15/131).

Транспортный налог при лизинге

Планируем взять в лизинг автомобиль. Кто будет платить транспортный налог: мы или лизингодатель? Зависит ли это от того, на чьем балансе учитывается такое авто?

Взяли в лизинг дорогое авто? Тогда и транспортный налог платить, возможно, придется вам

— При лизинге автомобиль может быть временно зарегистрирован на лизингополучателя. Однако кто будет плательщиком транспортного налога, зависит от того, был ли автомобиль изначально зарегистрирован в ГИБДД на лизингодателя (ст. 357 НК РФ; пп. 48—48.2 Правил, утв. Приказом МВД от 24.11.2008 № 1001; Письма Минфина от 17.08.2015 № 03-05-06-04/47422; ФНС от 11.12.2013 № БС-4-11/22368). При этом не имеет значения, на чьем балансе учитывается лизинговый автомобиль.

Ситуация 1. Лизингодатель зарегистрировал автомобиль на себя, а потом была оформлена временная регистрация этого автомобиля лизингополучателем. В таком случае платить транспортный налог должен лизингодатель, а не лизингополучатель. Наличие временной регистрации авто на лизингополучателя не влияет на уплату налога.

Ситуация 2. Автомобиль не был зарегистрирован на лизингодателя — он сразу же был временно зарегистрирован на лизингополучателя. Тогда плательщик транспортного налога — лизингополучатель.

Плата «Платону» по лизинговому грузовику

У нас транспортная компания. Взяли в лизинг грузовик, применяем ОСН. Как учитывать для целей налогообложения прибыли плату за вред дорогам федерального значения системе «Платон», которую мы вносим на свой лицевой счет? Мы платим ее авансом, а потом зачитываем в счет поездок.

— Порядок признания в налоговом учете платы «Платону» зависит от того, кто является плательщиком транспортного налога по лизинговому грузовику: ваша организация или лизингодатель.

Ситуация 1. Вы (лизингополучатель) платите транспортный налог. В таком случае:

•вы можете уменьшить этот налог на плату «Платону». Сумму платы вы возьмете из отчета оператора (п. 2 ст. 362 НК РФ; Письмо ФНС от 09.01.2017 № БС-4-21/65@). Если плата больше налога, то налог за этот грузовик вам платить вообще не придется (Письмо ФНС от 04.05.2017 № ПА-4-21/8499);

•если плата «Платону» больше транспортного налога, то разницу можете учесть для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом сам транспортный налог не учитывайте в затратах (Письма Минфина от 11.07.2017 № 03-03-10/43987, от 27.06.2017 № 03-03-10/40602; ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18806@).

Обратите внимание на то, что аванс, внесенный оператору системы «Платон» в счет планируемых поездок (Письмо Минфина от 26.01.2017 № 03-05-05-04/3747):

•нельзя учесть в налоговых затратах в качестве самостоятельного платежа;

•не получится учесть в качестве вычета транспортного налога.

Только когда авансовая плата «Платону» будет зачтена в счет конкретных поездок, вы сможете такую «отъезженную» плату учесть либо в уменьшение транспортного налога, либо в качестве самостоятельного прочего налогового расхода.

Ситуация 2. Вы не платите транспортный налог по грузовику, его платит лизингодатель. Однако лизингодатель не сможет уменьшить свой налог на вашу плату «Платону» по лизинговому грузовику (Письмо Минфина от 18.07.2016 № 03-05-04-04/41940). Следовательно, вы можете учесть всю сумму «отъезженной» платы «Платону» в своих прочих затратах. ■

Сделки на контроле ФНС: как и когда о них отчитаться

Что такое контролируемые сделки

Это сделки между взаимозависимыми лицами, отвечающие определенным требованиям, а также ряд других сделок, приравненных к сделкам со взаимозависимыми лицами (пп. 1, 2 ст. 105.14 НК РФ). Какие сделки в 2017 г. относились к контролируемым, покажем в таблице (пп. 3, 7, 9 ст. 105.14 НК РФ; Письмо Минфина от 22.12.2017 № 03-12-11/1/85902).

Но даже если сделка формально подходит под характеристики контролируемой, не всегда она будет признаваться таковой. Например, исключением являются беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными на территории РФ (п. 4 ст. 105.14 НК РФ).

Справка

По заявлению ФНС суд может признать контролируемой любую сделку, если установит, что она являлась частью группы сделок, направленных на создание условий, при которых такая сделка перестала бы отвечать критериям для признания ее контролируемой (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).

Форма и порядок представления уведомления

По всем контролируемым сделкам 2017 г. нужно подать одно уведомление по утвержденной форме (утв. Приказом ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@) по месту учета головного подразделения организации (п. 1.2 Порядка заполнения уведомления, утв. Приказом ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@ (далее — Порядок)). Срок — не позднее 21.05.2018 (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

Каждая сторона сделки должна подать свое уведомление (Письмо ФНС от 24.04.2015 № ЕД-4-13/7083@ (п. 3)). Сделать это можно как на бумаге, так и в электронном виде (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

Состав уведомления

Уведомление состоит из титульного листа, разделов 1А, 1Б, 2 и 3 (п. 2.1 Порядка). При заполнении обратите внимание на следующие особенности.

Образец заполнения уведомления о контролируемых сделках можно найти:

раздел «Формы документов» системы КонсультантПлюс

Раздел 1А заполняется на каждую сделку или на каждую группу однородных сделок. Налогоплательщик сам решает, какие однородные сделки следует объединить в группу. При этом нужно помнить, что однородными называются сделки, предметом которых являются однородные товары и которые совершены в сопоставимых коммерческих и финансовых условиях (п. 5 ст. 105.7 НК РФ). Соответственно, группой однородных сделок признается их совокупность, по которой совпадают (п. 4 ст. 105.16 НК РФ; Письмо Минфина от 26.10.2016 № 03-12-11/1/62279):

•выполняемые стороной сделки функции;

•метод, используемый при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки);

•показатели рентабельности сделки.

Большинству организаций не приходится отчитываться о контролируемых сделках. Не все же продают минеральные удобрения за рубеж или добывают углеводородное сырье на морских месторождениях

Учтите, что в рамках одного договора могут совершаться неоднородные сделки. Например, если договор предусматривает как поставку товаров, так и их перевозку, то по каждой из этих операций следует заполнить свой раздел 1А (Письмо ФНС от 27.05.2013 № ОА-4-13/9492 (п. 2)).

Пункты 300 (сумма доходов по контролируемой сделке) и 310 (сумма расходов (убытков) по контролируемой сделке) раздела 1А заполняются на основании данных бухгалтерского учета. Так как сумма доходов как критерий отнесения сделки к контролируемой определяется по данным налогового учета, значение пункта 300 может оказаться ниже нее (пп. 4.19, 4.20 Порядка; Письмо ФНС от 18.04.2014 № ОА-4-13/7549 (п. 1)).

В разделе 1Б нужно раскрыть информацию о предмете сделки или группы однородных сделок. По общему правилу количество разделов 1Б должно соответствовать количеству разделов 1А. К примеру, если в рамках одного договора совершаются две сделки (продажа товара и его хранение), нужно заполнить два раздела 1А и два раздела 1Б (п. 5.1 Порядка; Письмо ФНС от 16.05.2014 № ОА-4-13/9463 (п. 2)).

Однако если на группу однородных сделок по поставке товара разным контрагентам был заполнен один раздел 1А, нужно заполнить столько разделов 1Б, сколько договоров поставки было заключено. И только если один и тот же товар поставляется в адрес одного и того же покупателя на неизменных условиях, можно заполнить один раздел 1Б с суммированными показателями. Но если условия поставки по такому договору вдруг изменятся, например увеличится цена товара из-за изменения курса валюты, придется заполнить столько разделов 1Б, сколько было поставок (п. 5.20 Порядка; Письмо ФНС от 21.03.2016 № ЕД-3-13/1183@).

В разделах 2 и 3 нужно отразить сведения о контрагентах по контролируемым сделкам. Раздел 2 надо заполнить, если контрагентом по сделке была организация, а раздел 3 — если контрагентом по сделке выступало физическое лицо. Количество разделов 2 и 3 в общем случае соответствует количеству разделов 1А (Письмо ФНС от 11.07.2013 № ОА-4-13/12513@ (п. 2)).

Ответственность за неподачу уведомления

Если налогоплательщик не представит уведомление в срок или представит его с недостоверными сведениями, препятствующими идентификации контролируемой сделки, то ему грозит штраф 5000 руб. При этом размер штрафа не зависит от числа сделок, которые должны быть указаны в уведомлении (ст. 129.4 НК РФ; пп. 9, 10 Обзора, утв. Президиумом ВС 16.02.2017).

Кроме того, штраф от 300 до 500 руб. может грозить и руководителю организации (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

* * *

В 2018 г. перечень оснований, по которым сделка может быть признана контролируемой, увеличился. Теперь в число контролируемых попадет и сделка между взаимозависимыми российскими лицами, если одновременно соблюдаются два условия (подп. 9 п. 2, п. 3 ст. 105.14, ст. 286.1 НК РФ; п. 2 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ):

•один из ее участников применяет инвестиционный налоговый вычет;

•общая сумма доходов за год по сделкам между этими лицами превысила 60 млн руб.

Но подавать уведомление о такой сделке нужно будет только в следующем году (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). ■

Что делать с ошибками при подтверждении вида деятельности в ФСС

Опоздали с подачей документов в ФСС

Тариф взносов «на травматизм», который должна применять организация, зависит от класса профессионального риска, к которому отнесен ее основной вид деятельности. Подтвердить в этом году в ФСС свой основной вид деятельности организации были обязаны не позднее 16 апреля (пп. 3, 6 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55 (далее — Порядок № 55); Информация ФСС).

Если вы пропустили этот срок, то никакого штрафа не будет. ФСС просто установит вам тариф взносов «на травматизм» исходя из вида деятельности с максимальным классом профессионального риска, выбрав его из кодов ОКВЭД, заявленных вами в ЕГРЮЛ (п. 13 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2005 № 713 (далее — Правила № 713); п. 5 Порядка № 55). При этом Фонд не будет проверять, ведет ли фирма этот вид деятельности или нет. И документы, представленные позже установленного срока, на этот тариф уже не повлияют (ФСС не будет его пересматривать). Повышенный тариф можно попытаться оспорить в суде. Правда, тот аргумент, что бухгалтер, который должен готовить документы в Фонд, к примеру, был на больничном, вряд ли сработает. Ведь фактически у компании есть несколько месяцев для сдачи этих документов (их можно было представить еще в январе).

Повлиять на решение суда может факт, что фирма не ведет тот вид деятельности, по которому установлен повышенный тариф. Вероятность того, что суд встанет на сторону компании, есть, несмотря на то что новая редакция п. 5 Порядка № 55 и п. 13 Правил № 713 дает ФСС право устанавливать тариф только исходя из сведений ЕГРЮЛ, без выяснения фактической деятельности организации.

По мнению некоторых судей, компания не может быть лишена возможности представить заявление о подтверждении основного вида деятельности даже с нарушением установленного Порядком срока (но в пределах периода, по которому производится такое подтверждение). А Фонд, получив от фирмы комплект документов, не может не учитывать их при проверке правильности расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам. При этом ФСС имеет право выбрать наиболее высокий класс профессионального риска только из тех видов деятельности, которые фактически ведет предприятие, а не произвольно из числа видов деятельности, которые формально перечислены в ЕГРЮЛ (Постановления АС УО от 21.03.2018 № Ф09-720/18; 13 ААС от 06.02.2018 № 13АП-31908/2017).

В то же время есть и противоположное судебное решение, где арбитры сочли действия Фонда полностью соответствующими Порядку № 55 (выбор тарифа был основан на данных из ЕГРЮЛ) (Постановление АС УО от 21.02.2018 № Ф09-406/18).

Обнаружили ошибки в документах

При заполнении документов в ФСС компании иногда допускают ошибки. Если, к примеру, ваша фирма применяет ОСН и в справке-подтверждении вы указали выручку с НДС, не беда. На тарифе взносов «на травматизм» это никак не отразится, поэтому вам можно ничего не делать.

А как быть, если ошибка влияет на тариф? Скажем, вы указали код ОКВЭД, который соответствует более «опасному» виду деятельности, или просто неправильно определили основной вид деятельности. Если вы обнаружили это уже после 16 апреля, то уточненные документы ФСС у вас не примет и установит вам тариф, основываясь на неверных данных.

Ситуация 1. Если из-за ошибки вам установят меньший тариф, то об этом лучше уведомить ФСС. Ведь если проверяющие это выявят при выездной проверке, то, кроме взносов, вам доначислят еще пени и штраф (Постановление АС ЗСО от 20.02.2018 № Ф04-124/2018).

Ситуация 2. Если ошибка привела к увеличению тарифа, то сообщать об этом в ФСС бесполезно. Фонд все равно откажется пересмотреть установленный тариф в связи с отсутствием нормативно закрепленной возможности его изменения. В этом случае вам нужно обратиться в суд. Есть решения, в которых судьи считают, что ошибка компании не может являться безусловным основанием для отказа в расчете страховых взносов с использованием иного тарифа и возврате излишне уплаченных взносов (Постановления АС МО от 05.09.2017 № Ф05-12708/2017; АС ДВО от 14.05.2015 № Ф03-1493/2015).

* * *

Во время судебного разбирательства с ФСС лучше уплачивать взносы по установленному повышенному тарифу. Ведь если суд будет выигран — взносы вернут или зачтут как переплату, если нет — вы избежите доначисления взносов, штрафа и пеней. ■

Нюансы заполнения «прибыльной» декларации

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Курсовые разницы: как рассчитать и отразить в декларации

Компания приобретает оборудование, которое нужно оплатить в валюте. Для этого мы купили 2 марта — 1000 евро по курсу ЦБ 69 руб/евро (условно), 6 марта — 3000 евро по курсу ЦБ 70 руб/евро. Заплатили поставщику 12 марта 4000 евро по курсу ЦБ 71,5 руб/евро. Помогите разобраться с курсовыми разницами. Нужно ли 6 марта делать в налоговом учете переоценку 1000 евро на расчетном счете, аналогично 12 марта — 4000 евро. А на 31 марта? Как это отразить в «прибыльной» декларации?

— В налоговом учете при покупке валюты возникают курсовые разницы (п. 2 ст. 250, подп. 6 п. 1 ст. 265, подп. 10 п. 4 ст. 271, подп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ):

•отрицательная — если курс Банка России ниже реального курса покупки;

•положительная — если официальный курс выше курса покупки.

Переоценивать валюту в связи с изменением курса ЦБ РФ нужно на наиболее раннюю из дат (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ; подп. 5 п. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ):

•на дату перехода права собственности на валюту (к примеру, при погашении задолженности перед поставщиком);

•на последнее число месяца (при наличии остатка на валютном счете на эту дату).

Если компания ведет деятельность на международном рынке, значит, по каким-то сделкам она наверняка рассчитывается в валюте. И курсовых разниц ей не избежать

На дату переоценки также могут возникать положительные (если курс валют растет) или отрицательные (если курс падает) курсовые разницы (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В вашем случае 6 марта сумму 1000 евро можно не переоценивать. Тогда 12 марта курсовую разницу надо рассчитать так: 1000 евро х (71,5 руб/евро – 69 руб/евро) + 3000 евро х (71,5 руб/евро – 70 руб/евро) = 7000 руб. (положительная курсовая разница).

Однако проще переоценивать по курсу ЦБ РФ всю сумму денег на валютном счете на дату совершения валютной операции (по аналогии с бухучетом). То есть курсовые разницы можно посчитать так:

•6 марта — 1000 евро х (70 руб/евро – 69 руб/евро) = 1000 руб. (положительная разница);

•12 марта — 4000 евро х (71,5 руб/евро – 70 руб/евро) = 6000 руб. (положительная разница).

Если на последнее число марта никаких остатков валюты на банковском счете нет, то и переоценивать вам уже нечего.

В декларации курсовые разницы не сворачиваются и отражаются отдельно:

•положительные — в общей сумме внереализационных доходов по строке 100 приложения № 1 к листу 02 (п. 6.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок));

•отрицательные — в общей сумме внереализационных расходов по строке 200 приложения № 2 к листу 02 (п. 7.2 Порядка).

Как отразить в декларации продажу дебиторской задолженности

У нас есть дебиторская задолженность по договору поставки товаров с балансовой стоимостью 245 000 руб. Фирма-должник находится на стадии конкурсного производства. По результатам проведенной оценки рыночная стоимость задолженности — 32 000 руб. На торгах она продана по договору цессии за 11 000 руб. Как в декларации отразить продажу этой дебиторки?

— По общему правилу заполнение декларации при получении убытка от уступки права требования долга (отрицательной разницы между выручкой от продажи дебиторки и стоимостью реализованного товара) зависит от того, наступил ли срок платежа по договору поставки с фирмой-должником. Если этот срок не наступил, то полученный убыток можно признать во внереализационных расходах только в пределах рассчитанного лимита, а в декларации нужно заполнить приложение № 3 к листу 02 (п. 1 ст. 279 НК РФ; Письмо ФНС от 25.06.2015 № ГД-4-3/11053@).

Однако, по мнению Минфина, если должник признан банкротом и в отношении него открыта процедура конкурсного производства, то ориентироваться на срок оплаты по договору поставки уже не надо. Поскольку на момент признания должника банкротом срок платежа считается наступившим (Письмо Минфина от 20.01.2016 № 03-03-06/1/1773). Убыток в этом случае учитывается в полной сумме (п. 2 ст. 279 НК РФ).

Поэтому в декларации за тот период, в котором произошла уступка права требования, вам надо отразить (пп. 6.1, 7.1 Порядка; Письмо ФНС от 25.06.2015 № ГД-4-3/11053@):

•по строке 013 приложения № 1 к листу 02 — выручку от реализации дебиторки в сумме 11 000 руб.;

•по строке 059 приложения № 2 к листу 02 — сумму уступленного долга в размере 245 000 руб.

Полученный от уступки убыток по строке 300 приложения № 2 к листу 02 декларации указывать не надо. Иначе будет его задвоение.

Заполнять ли строку 012 в «прибыльной» декларации

ООО занимается оказанием услуг в строительной сфере. Однако по просьбе заказчика был закуплен товар и перепродан ему (по закупочной цене). Как отразить эту операцию в декларации по налогу на прибыль: в строке 011 или в строке 012 приложения № 1 к листу 02? Будет ли нарушением, если не выделять эту сумму из общей выручки?

— Общая сумма выручки от реализации, отраженная по строке 010 приложения № 1 к листу 02, должна распределяться так (п. 6.1 Порядка):

•по строке 011 — выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

•по строке 012 — выручка от реализации покупных товаров.

То есть выручку от продажи товаров вам нужно отразить по строке 012 — отдельно от «строительных» доходов. Кроме того, по строке 030 приложения № 2 к листу 02 вам надо указать стоимость реализованных покупных товаров.

Если вы решите не выделять в декларации выручку от продажи товаров из общей суммы доходов, то фактически это будет нарушением правил оформления «прибыльной» отчетности. Правда, ответственность за такое деяние НК РФ не предусмотрена. Штраф возможен лишь в тех случаях, когда ошибки в декларации привели к занижению налога, подлежащего уплате (ст. 122 НК РФ).

Дебиторка и кредиторка при переходе с УСН на ОСН: как отразить в декларации

Компания перешла с УСН на ОСН. У нас есть дебиторская и кредиторская задолженности за товар, которые образовались в период применения упрощенки (в прошлые годы). Как нужно отразить в декларации по налогу на прибыль суммы этих задолженностей?

Было бы здорово увидеть падающую звезду и загадать, чтобы компания всегда работала с прибылью. А то ведь покажешь в декларации убыток — и жди вопросов от налоговиков

— Если в период применения упрощенки вы отгрузили товары, однако на момент перехода на ОСН они еще не были оплачены, то сумму этой дебиторской задолженности нужно учесть в составе «прибыльных» доходов в месяце, когда вы перешли на общий режим (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ; Письма ФНС от 09.01.2018 № СД-4-3/6 (п. 1.3), от 14.08.2015 № ГД-4-3/14371).

Такая дебиторская задолженность учитывается в составе внереализационных доходов как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250, подп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письма УФНС по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061652; Минфина от 23.10.2006 № 03-11-05/237). В «прибыльной» декларации их сумма отражается (пп. 5.2, 6.2 Порядка):

•по строке 101 приложения № 1 к листу 02;

•по строке 100 приложения № 1 к листу 02 — в общей сумме внереализационных доходов. Затем эта сумма идет в строку 020 листа 02.

Что касается вашей кредиторской задолженности за товары, то момент ее признания в «прибыльных» расходах зависит от того, успели вы продать эти товары в период применения УСН или нет.

Если на момент смены налогового режима не оплаченные вами товары еще числятся на балансе компании, то их стоимость можно будет учесть при расчете налога на прибыль только по мере их реализации (в обычном для ОСН порядке) (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если до перехода на ОСН вы успели реализовать покупные товары, но сами их не оплатили, то стоимость таких товаров нужно включить в состав внереализационных расходов (как убытки прошлых лет) в месяце перехода на общий режим (подп. 2 п. 2 ст. 346.25, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письма УФНС по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061652; Минфина от 23.10.2006 № 03-11-05/237). В декларации их сумма отражается так (п. 5.2 Порядка):

•по строке 301 приложения № 2 к листу 02;

•по строке 300 приложения № 2 к листу 02 — в общей сумме убытков;

•по строке 040 листа 02 — в общей сумме внереализационных расходов.

Как заполнить строку 041 «прибыльной» декларации

С 2017 г. страховые взносы нужно указывать по строке 041 декларации по налогу на прибыль. То есть здесь должны быть отражены начисленные взносы на весь ФОТ, включая взносы на зарплату сотрудников, занятых на основном производстве?

— Нет, отражение всех начисленных страховых взносов по строке 041 приложения № 2 к листу 02 — не безусловное правило. В этой строке компаниям следует показывать налоги, сборы и страховые взносы, которые учтены как косвенные расходы. Если на основании вашей учетной политики взносы на зарплату сотрудников, занятых на основном производстве, относятся к прямым расходам, то эти суммы вам надо показать по строке 010 (строке 020 — если у вас торговая организация) приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 7.1 Порядка). Ведь перечень прямых расходов каждая организация может определить самостоятельно, закрепив его в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина от 10.02.2016 № 03-03-06/3/6878).

Ту часть страховых взносов, которая относится к «косвенной» зарплате, нужно показать по строке 041 приложения № 2 к листу 02 и в общей сумме косвенных расходов по строке 040.

Заметим также, что в строке 041 взносы «на травматизм» показывать не надо (поскольку их начисление не регулируется НК РФ). Их включают только в общую сумму косвенных расходов в строке 040 приложения № 2 к листу 02.

Как заполнить декларацию при уплате торгового сбора

Наша компания уплачивает торговый сбор, на который мы можем уменьшить налог на прибыль. Не пойму, почему в расчетной формуле к строке 270 «Сумма налога к доплате в федеральный бюджет...» листа 02 декларации нет строки 265 «Сумма торгового сбора, фактически уплаченная...». Как же правильно посчитать налог к уплате?

— Дело в том, что торговый сбор уменьшает не весь налог на прибыль, а только его часть, зачисляемую в региональный бюджет (п. 10 ст. 286 НК РФ). Тогда как по строке 270 листа 02 производится расчет суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет.

Сумма сбора, уменьшающая исчисленный налог, показывается по строке 267 листа 02 (п. 5.9.1 Порядка). Ее показатель участвует в расчете «регионального» налога:

•к доплате — по строке 271 листа 02;

•к уменьшению — по строке 281 листа 02.

Как заполнить приложение № 5 к листу 02

У нашей организации есть ОП. ГП и ОП находятся в одном субъекте (Москва), но на территориях разных ИФНС. Когда открывали ОП, не подали уведомления № 1 и № 2 о возложении на головную организацию обязанности по уплате налога на прибыль за ОП. Сейчас подаем декларации в две налоговые. Возник вопрос по заполнению приложения № 5 к листу 02: какой код поставить по реквизиту «Возложение обязанности по уплате налога на обособленное подразделение» — 0 или 1?

— Перечислять налог (авансовые платежи) в региональный бюджет по месту нахождения ОП может либо сама организация, либо непосредственно ОП (если оно имеет расчетный счет и на него возложена такая обязанность) (ст. 19 НК РФ).

Поэтому если ОП самостоятельно уплачивает налог по месту своего нахождения, то при заполнении приложения № 5 к листу 02 по этому ОП в ячейке «Возложение обязанностей по уплате налога на обособленное подразделение» ставится код 1 (п. 10.9 Порядка). В остальных случаях ставится код 0.

А какой код нужно указывать при заполнении приложения № 5 по головному подразделению и нужен ли он вообще? Мы спросили об этом специалиста Минфина.

Заполнение приложение № 5 по головному подразделению

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Если обязанность по уплате налога возложена на обособленное подразделение, то при заполнении приложения № 5 по организации в целом без учета ОП в строке «Возложение обязанности по уплате налога на обособленное подразделение» нужно указать код 0.

Если ОП не имеет расчетного счета и налог на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту нахождения ОП уплачивает сама организация, то код 0 должен ставиться при заполнении приложения № 5 как по ОП, так и по ГП.

Вообще не заполнять эту графу в приложении № 5 по ГП нельзя, поскольку при передаче информации в электронном виде система не примет форму, заполненную не до конца.

Однако стоит отметить, что даже если эта графа будет заполнена неверно (к примеру, во второй ситуации компания проставит по ГП код 1), критичной ошибкой это не будет. Поскольку на практике налоговые органы ориентируются, прежде всего, на ИНН организации, от которой поступает платеж.

Кстати, раз ваше ОП расположено на территории того же субъекта РФ, что и головной офис, то региональный налог можно уплачивать по месту нахождения самой организации (то есть без распределения прибыли между ОП и ГП). Перейти на централизованную уплату налога вы сможете только с 1 января следующего года, если уведомите об этом налоговиков до 31 декабря текущего года (п. 2 ст. 288 НК РФ). В таком случае декларацию, заполненную в целом по организации (без приложений № 5 к листу 02), вам нужно будет представлять только в «головную» инспекцию (Письма Минфина от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778, от 18.02.2016 № 03-03-06/1/9188). По ОП сдавать отдельные декларации уже не придется. ■

Злободневные вопросы о расчетах с работниками

Когда зарплата может быть меньше МРОТ

Как составить трудовой договор с работниками управляющей компании — дворниками и уборщиками, если их зарплата зависит от площади убранной территории? И поскольку они работают неполный рабочий день, может ли их зарплата быть меньше МРОТ?

— Вам следует прописать в трудовых договорах с такими работниками условие о сдельной оплате труда. При этом вы можете либо указать размер сдельных расценок (к примеру, за один дом или двор) и иных выплат (доплат, премий и т. п.) в самом трудовом договоре, либо сделать в нем отсылку на локальный нормативный акт об оплате труда или на коллективный договор (статьи 57, 135 ТК РФ).

Внимание

С 1 мая 2018 г. федеральный МРОТ будет установлен на уровне 11 163 руб. (ст. 1 Закона от 07.03.2018 № 41-ФЗ) И в эту величину не входят надбавки и районные коэффициенты, полагающиеся работникам-северянам, то есть эти суммы должны начисляться сверх МРОТ (п. 1 резолютивной части Постановления КС от 07.12.2017 № 38-П).

Что касается второго вопроса, то труд работников, которым установлено неполное рабочее время, оплачивается пропорционально отработанному времени или в зависимости от выполненного объема работ (ст. 93 ТК РФ). И поскольку такие работники полностью не отрабатывают норму рабочего времени и не выполняют норму труда, то их зарплата может быть ниже федерального МРОТ либо минимальной зарплаты, установленной региональным соглашением, если таковое действует в конкретном субъекте РФ (статьи 133, 133.1 ТК РФ).

Но в любом случае зарплата не должна быть меньше МРОТ (минимальной зарплаты), рассчитанного пропорционально отработанному времени. Допустим, что в вашем регионе не действует соглашение о минимальной зарплате и не применяются районные коэффициенты и надбавки. Тогда, если работник трудится 30 часов в неделю вместо 40, его зарплата за полный месяц должна быть не меньше 7116,75 руб. (9489 руб. / 40 ч х 30 ч) (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ).

Оклад повысили, а заплатили по-старому: исправляем ситуацию

Работник был повышен в должности с увеличением оклада. Но по технической ошибке зарплата за месяц, когда работника повысили, была ему выплачена по предыдущей должности. Получается, что мы ему недоплатили. Можно ли оставшуюся сумму перечислить этому работнику ранее установленных в организации сроков выплаты зарплаты?

— Не только можно, но и нужно, и как можно скорее. Кроме того, работодатель должен начислить и выплатить работнику компенсацию за просрочку выплаты части зарплаты. Размер такой компенсации не может быть меньше суммы, рассчитываемой по формуле (ст. 236 ТК РФ):

Траты на карту водителя увольняемый работник возмещать не должен

Имеет ли право работодатель удержать из суммы окончательного расчета с увольняющимся сотрудником стоимость карты водителя?

— Нет, не имеет. Несмотря на то что карта водителя — персональная (приложение № 2 к Требованиям к тахографам, утв. Приказом Минтранса от 13.02.2013 № 36), работодатель оформлял и оплачивал ее для своей деятельности, то есть в своих интересах. Ведь транспорт, предназначенный для пассажирских и грузовых перевозок, нельзя использовать без тахографа и без выполнения всех предъявляемых к нему требований (п. 1 ст. 20 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ). Таким образом, затраты на карту — это затраты работодателя, а не работника.

Вахтовый метод не отменяет доплату за работу ночью и в праздники

Надо ли при вахтовом методе работы доплачивать работникам за ночные смены и работу в нерабочие праздничные дни?

— Да, надо. Тот факт, что за вахтовый метод работы выплачивается надбавка (ст. 302 ТК РФ) (ее размер в коммерческих организациях определяется локальным актом или коллективным договором), не исключает действие норм ТК о доплате за работу в ночное время и в выходные либо нерабочие праздничные дни.

Справка

За каждый час работы в ночное время (с 22.00 до 06.00) работнику полагается доплата в размере не менее 20% часовой тарифной ставки (оклада, рассчитанного за час работы) (статьи 96, 154 ТК РФ; Постановление Правительства от 22.07.2008 № 554). А труд в нерабочие праздничные и выходные дни (по графику вахты) оплачивается в двойном размере (ст. 153 ТК РФ).

Зарплату надо выплачивать двумя частями, но не обязательно равными

Одна наша сотрудница написала заявление о досрочной выдаче ей всей зарплаты в аванс по семейным обстоятельствам. Если мы пойдем ей навстречу, не будет ли в этом нарушения?

— Зарплата должна выплачиваться работнику не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным либо трудовым договором (ст. 136 ТК РФ). То есть без разделения зарплаты на две части вам не обойтись. Иначе организацию могут оштрафовать за нарушение трудового законодательства на 30 000—50 000 руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ)

Но вы можете выдать сотруднице за первую половину месяца бо´ль­шую сумму зарплаты. В таком случае положение работника никак не ухудшается, поэтому претензий у трудинспекции быть не должно.

Но учтите, если женщина не отработает зарплату, выплаченную за еще не отработанное время, удержать неотработанную сумму можно будет только с ее согласия (ст. 137 ТК РФ).

Сотрудник работал в выходной меньше, чем потом отдыхал

Если наш сотрудник отработал 4 часа в выходной день и впоследствии использовал в текущем месяце день отдыха (8 часов), то, как я понимаю, у него возникает четырехчасовая недоработка от установленной месячной нормы рабочего времени. Надо ли на эти 4 часа уменьшить ему зарплату?

Внимание

Повышенная оплата за работу в выходной или праздничный день полагается только за фактически отработанные в такой день часы (ст. 153 ТК РФ). То есть компенсировать работнику, который трудился в выходной, затраты на дорогу до работы и с работы работодатель не должен, если это не предусмотрено в трудовом или коллективном договоре либо в ЛНА.

— Нет, не надо. Действительно, за работу в выходные и нерабочие праздничные дни работнику по его желанию может быть предоставлен другой день отдыха (ст. 153 ТК РФ). При этом ему предоставляется не то количество часов, которое он отработал в выходной, а полный день отдыха — на это не раз обращала внимание Федеральная служба по труду и занятости (Письма Роструда от 17.03.2010 № 731-6-1, от 03.07.2009 № 1936-6-1, от 31.10.2008 № 5917-ТЗ).

И согласно официальным разъяснениям и рекомендациям в описанной ситуации зарплата за месяц, в котором работник использовал день отдыха, должна быть выплачена ему в полном размере (Письма Минтруда от 11.03.2013 № 14-2/3019144-1157; Роструда от 18.02.2013 № ПГ/992-6-1; разд. 5 Рекомендаций Роструда, утв. Протоколом № 1 от 02.06.2014).

Вычет на ребенка применяется не только к зарплате

Надо ли применять детский вычет к таким доходам, как плата физлицу за аренду его транспорта, вознаграждение по договору подряда, а также премия к 8 Марта сотруднице, которая в данный момент находится в отпуске по уходу за ребенком?

— Конечно, надо. Ведь стандартный вычет на ребенка предоставляется при определении налоговой базы по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 218, п. 3 ст. 210 НК РФ). А названные вами доходы облагаются именно по этой ставке (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Напомним, что детский вычет предоставляется только по заявлению физлица при представлении им документов, подтверждающих право на вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ). Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 350 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)

Детский вычет надо учитывать при каждой выплате дохода

В ситуациях, когда сотруднику в середине месяца выплачивается премия, выдаются отпускные за несколько дней отпуска (например, с 12-го по 18-е число) либо оплачивается больничный, можно ли применить детский вычет при окончательном расчете за месяц?

По ночам работают не только дежурные врачи и работники сферы транспорта, но и, к примеру, сотрудники обсерватории. И всем им положена доплата

— НДФЛ по ставке 13% исчисляется нарастающим итогом с начала года на каждую дату получения дохода физлицом с зачетом ранее удержанных в текущем году сумм налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Дата получения дохода в виде премии, отпускных, пособия по больничному — день выплаты денег (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Исчисляя НДФЛ, вы берете налоговую базу, уменьшенную на вычеты, и умножаете на ставку налога (п. 1 ст. 225 НК РФ).

Стандартный вычет на детей предоставляется за каждый месяц налогового периода (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Таким образом, как только месяц начался, у работника уже есть право на вычет и при первой же выплате дохода в этом месяце вы как налоговый агент должны исчислить НДФЛ с учетом вычета (Письмо Минфина от 15.11.2011 № 03-04-06/8-306).

Конечно, может получиться так, что следующий доход этого же месяца приведет к превышению лимита в 350 000 руб. и работник утратит право на вычет за этот месяц. Тогда нужно будет доначислить НДФЛ и удержать его из ближайшей выплаты.

Детский вычет для вновь принятого сотрудника

Сотрудница принята на работу в марте 2018 г., а заявление на детский вычет написала в апреле. Правильно я понимаю, что вычет надо применить с начала года (1400 руб. х 4)? Имеет ли значение, были ли у нее доходы в январе и в феврале 2018 г.?

— Нет, вы понимаете неправильно. Тем сотрудникам, которые работают у налогового агента не с начала года, стандартные вычеты, в том числе и на ребенка, предоставляются с месяца поступления на работу (Письмо Минфина от 27.02.2013 № 03-04-05/8-154). То есть вашей сотруднице положен вычет с марта.

Что касается наличия либо отсутствия у нее налогооблагаемых доходов за те месяцы текущего года, когда сотрудница еще у вас не работала (январь — февраль), то вам нужны эти сведения для того, чтобы определить ее право на НДФЛ-вычет. А именно — не превышен ли 350-ты­сячный лимит (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Поэтому попросите у новой сотрудницы справку 2-НДФЛ, выданную предыдущим работодателем (п. 3 ст. 218 НК РФ), а если она не может предоставить справку, то возьмите с работницы заявление об отсутствии у нее доходов в текущем году.

Внимание

Вычет на ребенка предоставляется за каждый месяц календарного года, включая те месяцы, в которых у работника не было доходов, облагаемых по ставке 13% (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письма ФНС от 29.05.2015 № БС-19-11/112; Минфина от 22.10.2014 № 03-04-06/53186 (п. 2)). Например, он был в неоплачиваемом отпуске. В этом случае вычет будет предоставлен в месяце, в котором появится облагаемый доход, нарастающим итогом с начала года.

Федеральный МРОТ опять подрос

Закон от 07.03.2018 № 41-ФЗ

Реальная привязка МРОТ к прожиточному минимуму

Федеральный МРОТ теперь реально приравнен к прожиточному минимуму трудоспособного населения (ч. 1 ст. 133, ст. 421 ТК РФ; ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ):

•с 01.05.2018 по 31.12.2018 он составляет 11 163 руб. в месяц — исходя из прожиточного минимума во II квартале 2017 г.;

•с 01.01.2019 он вырастет, если прожиточный минимум II квартала 2018 г. будет выше 11 163 руб. В противном случае федеральный МРОТ останется на прежнем уровне.

Проверяем зарплату

За май 2018 г. и последующие месяцы зарплата (оклад, компенсационные и стимулирующие выплаты) работников, которые отрабатывают полную норму рабочего времени, не может быть меньше 11 163 руб. (ч. 3 ст. 133 ТК РФ) Причем учтите, что при сравнении зарплаты с МРОТ:

•она не уменьшается на НДФЛ, подлежащий удержанию и уплате в бюджет (Письмо Минфина от 02.02.2018 № 03-04-05/6114);

•не учитываются надбавки и районные коэффициенты, положенные работникам-северянам (Постановление КС от 07.12.2017 № 38-П).

О том, кто из работодателей может не ориентироваться на региональный МРОТ, мы рассказывали:

2018, № 2, с. 51

Зарплата совместителей, сотрудников с неполным рабочим временем и тех, кто по иной причине не отработал норму рабочего времени, может быть меньше МРОТ. Нарушения в этом нет. Ведь они получают оплату пропорционально отработанному времени.

Учтите, что для оплаты физлицам работ и услуг по гражданско-правовым договорам не установлено какого бы то ни было минимального порога, в том числе он не ограничен и МРОТ. Ведь у вас с исполнителем нет трудовых отношений. Так что размер оплаты его работ и услуг может быть любым: таким, о каком вы договоритесь.

1 (ст. 72 ТК РФ)

Следим за средним заработком

1. Отпускные, командировочные и прочие выплаты, рассчитываемые исходя из среднего заработка (кроме пособий). Средний заработок за время отпуска, командировки и в других случаях нужно выплачивать в сумме не меньше 11 163 руб. за полный календарный месяц. Это касается работников, чья месячная зарплата находится на уровне МРОТ, при условии что они полностью отработали норму рабочего времени (п. 18 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). У тех, кто работал, к примеру, неполный день, средний заработок может быть меньше МРОТ.

2. Соцстраховские пособия. Новый МРОТ может иметь значение при оплате периода болезни, декрета и отпуска по уходу. Особенности применения покажем в таблице.

* * *

Учтите, что пособие, рассчитанное исходя из МРОТ, надо увеличить на действующий в местности районный коэффициент (ч. 5 ст. 7, ч. 2 ст. 8, ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ; ст. 15 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ; п. 11(1) Положения № 375). ■

Сотрудник оформляет пенсию: роль работодателя

КОСТРОМИНА Нина Викторовна

Заместитель начальника организационно-методического отдела Управления организации назначения и перерасчета пенсий Отделения Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— Оформление пенсии — это традиционно забота, а нередко и головная боль самого будущего пенсионера. Но определенные обязанности возникают в связи с этим и у работодателей. Например, в части представления в ПФР формы СЗВ-СТАЖ с типом «назначение пенсии» по просьбе сотрудника.
Нина Викторовна, а должны ли работодатели подавать в ПФР списки будущих пенсионеров? Среди утвержденных форм персонифицированного учета и отчетности такого документа нет, однако некоторые организации такие списки в ПФР представляют.

Н.В. Костромина: Действительно, за назначением пенсии граждане часто обращаются лично. Но одним из важнейших направлений деятельности ПФР, связанных с назначением пенсий гражданам, является создание условий, не требующих посещения будущими пенсионерами клиентских служб. В связи с этим ПФР уделяет большое внимание заблаговременной работе с застрахованными лицами предпенсионного возраста. В частности, формированию сведений об их пенсионных правах.

Для повышения эффективности заблаговременной работы ПФР приглашает страхователей к взаимному сотрудничеству. Оно предполагает представление документов для назначения пенсии в электронном виде на работников организации. Страхователи, заключившие соглашения о таком электронном документообороте, обязаны подавать в территориальный орган ПФР список работников, имеющих право на пенсионное обеспечение (в том числе на досрочное) в ближайшие 12 месяцев. Кроме того, не позднее чем за 6 месяцев до возникновения у работника права на назначение пенсии организации, заключившие такие соглашения, представляют в ПФР имеющиеся в их распоряжении документы, необходимые для назначения пенсии.

А если у организации есть работники, имеющие право на досрочное пенсионное обеспечение, в ПФР дополнительно представляют Перечень рабочих мест, профессий, должностей, занятость в которых дает гражданам право на досрочное назначение страховой пенсии по старости. Страхователи направляют в ПФР и документы, подтверждающие стаж, дающий право на досрочное назначение пенсии.

Конечно, такие сведения и документы представляются только в отношении работников, которые письменно выразили свое согласие на обработку и направление в территориальные органы ПФР своих персональных данных. Документы на потенциальных пенсионеров страхователи передают по защищенным каналам связи, с использованием того же программного средства, что и для передачи отчетности в ПФР по страховым взносам.

---

Форма СЗВ-СТАЖ с типом «назначение пенсии» подается работодателем по заявлению самого будущего пенсионера. ПФР такие сведения не запрашивает.

---

— А с какой целью работодатели подают все эти документы в ПФР?

Н.В. Костромина: ПФР обрабатывает представленные документы, проводит их правовую оценку и в конечном счете формирует макеты электронных выплатных дел. Заблаговременная работа, проводимая при сотрудничестве страхователей, позволяет обеспечить полноту учета сведений о пенсионных правах застрахованных лиц и достоверность документов, представляемых для назначения пенсии.

Территориальные органы ПФР завершают проведение заблаговременной работы не менее чем за месяц до возникновения права на пенсию. И это позволяет сократить сроки рассмотрения заявлений о назначении трудовых пенсий.

— Нина Викторовна, а какие работодатели должны заключать с ПФР соглашения об электронном документообороте по представлению документов, необходимых для назначения пенсии? Это как-то зависит от численности работников?

Н.В. Костромина: Территориальные органы ПФР приглашают к взаимному сотрудничеству всех страхователей, независимо от численности работников. Если работодатель готов сотрудничать, с ним заключается соглашение о добровольном сотрудничестве в части представления документов для назначения пенсии в электронном виде по защищенным каналам связи на работников этой организации.

— Какие преимущества дает работодателю подписание соглашения о пенсионном документообороте?

Н.В. Костромина: Сотрудников, приближающихся к пенсионному возрасту, организации часто вынуждены отпускать в рабочее время для сбора и подачи документов для назначения пенсии. Если эти документы в электронном виде представит сам работодатель, в таких отлучках работника не будет необходимости.

Кроме того, заключение соглашения о представлении документов для назначения пенсии положительно скажется на имидже организации, выгодно подчеркнет ее социальную ответственность.

— По закону работодатель может подать в ПФР заявление о назначении пенсии работнику с его письменного согласия (п. 3 ст. 21 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ). Если от работника — будущего пенсионера поступила такая просьба, организация ведь вправе ему отказать?

Н.В. Костромина: Действительно, в настоящее время пенсионным законодательством работодателю предоставлено право обращаться за установлением страховой пенсии по старости на работников с их письменного согласия. В рамках электронного взаимодействия с ПФР организации могут направить заявления и документы для назначения пенсии на своих сотрудников. В том числе и на тех, с которыми проведена заблаговременная работа. Документы и заявления о назначении пенсии и о доставке пенсии могут быть представлены не ранее чем за месяц до достижения пенсионного возраста гражданином (п. 80 Регламента, утв. Приказом Минтруда от 19.01.2016 № 14н).

Организация, которая не заключала с ПФР дополнительное соглашение о представлении документов для назначения пенсии, вправе отказать работнику в подаче в ПФР его заявления о назначении пенсии.

— Нина Викторовна, а может ли работодатель все-таки выступить в роли посредника между сотрудником и ПФР, если соглашение о пенсионном электронном документообороте не заключено?

Н.В. Костромина: Может. В этом случае уполномоченный сотрудник страхователя вправе представить в территориальный орган ПФР заявление и документы, необходимые для назначения пенсии, а также заявление о доставке пенсии на бумажном носителе.

При этом с заявлениями и документами обязательно надо представить:

•письменное согласие гражданина на подачу его заявления страхователем;

•документ, подтверждающий, что гражданин состоит в трудовых отношениях с организацией;

•документ, удостоверяющий личность уполномоченного сотрудника страхователя;

•доверенность на уполномоченного сотрудника организации (копию приказа или выписку из него о возложении обязанностей на уполномоченного сотрудника либо копию его должностной инструкции, заверенные в установленном порядке).

ПРЫГОВА Ольга Игоревна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— Ольга Игоревна, следующий вопрос вам. По просьбе будущего пенсионера работодатель обязан подать на него в ПФР форму СЗВ-СТАЖ (п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ). Но возможно, что сотрудник, который собирается выходить на пенсию, ничего об этом не знает и поэтому не попросил подать на него форму СЗВ-СТАЖ. Получается, что в таком случае представлять отчет не нужно?

О.И. Прыгова: Да, это так. Работодатель обязан подать форму СЗВ-СТАЖ с типом «назначение пенсии», если сотрудник, выходящий на пенсию, подал заявление с такой просьбой. Представить в ПФР этот отчет работодателю нужно в течение 3 календарных дней с момента получения заявления.

— Но ведь отсутствие у ПФР данных о стаже за текущий год отразится на размере пенсии работника. Особенно если на пенсию он выходит в конце года. Получается, работодателю самому стоит предложить сотруднику написать заявление о представлении формы СЗВ-СТАЖ? Или, может быть, ПФР при назначении пенсии запросит у работодателя сведения о стаже будущего пенсионера за текущий год по форме СЗВ-СТАЖ?

О.И. Прыгова: Нарушения или ущемления пенсионных прав лица, выходящего на пенсию, при отсутствии этой формы не произойдет. Ведь форма СЗВ-СТАЖ с типом «назначение пенсии» — межотчетная форма, представляемая на застрахованных лиц, которым для установления пенсии необходимо учесть период работы календарного года, срок представления отчетности за который не наступил.

Как уже было сказано выше, эта форма подается работодателем по заявлению самого будущего пенсионера. ПФР такие сведения не запрашивает.

В то же время по итогам года на всех сотрудников работодатель должен будет подать сведения о стаже за год в форме СЗВ-СТАЖ с типом «исходная». То есть такие сведения будут поданы также и на работника, оформившего пенсию, независимо от того, представлялась ли на него межотчетная форма для назначения пенсии.

— Ограничены ли сроки, в которые будущий пенсионер может обратиться к работодателю за формой СЗВ-СТАЖ? Например, заявление о назначении пенсии может быть представлено в ПФР не ранее чем за месяц до достижения пенсионного возраста гражданином (п. 80 Регламента, утв. Приказом Минтруда от 19.01.2016 № 14н). А нужно ли выполнять просьбу работника о представлении формы СЗВ-СТАЖ, если сотрудник достигнет пенсионного возраста, скажем, только через 2 месяца?

О.И. Прыгова: Сроки обращения будущего пенсионера к работодателю с заявлением о представлении в ПФР формы СЗВ-СТАЖ с типом «назначение пенсии» законодательством не предусмотрены. Поэтому представить форму СЗВ-СТАЖ с типом «назначение пенсии» в течение 3 календарных дней с момента получения заявления от работника стоит и в случае, если право на пенсию у него возникнет только через 2 месяца.

В заявлении работника должна быть указана предполагаемая дата возможного выхода на пенсию (дата возникновения права на указанную пенсию). Именно эта дата будет отражена страхователем при заполнении формы СЗВ-СТАЖ с типом «назначение пенсии» в качестве даты окончания периода работы (п. 2.3.4 приложения 5 к Постановлению Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п).

Кстати, не так и мало в РФ лиц, которые вправе выйти на пенсию раньше, чем достигнут возраста 55 (или 60) лет. Космонавты в их числе

— Ольга Игоревна, а как быть в такой ситуации. В форме СЗВ-СТАЖ, поданной 02.04.2018 на будущего пенсионера, период с 01.01.2018 по 27.04.2018 (предполагаемая дата выхода на пенсию) был указан как обычная работа. Но уже после подачи отчета в ПФР сотрудник оформил больничный с 12.04.2018 по 19.04.2018. Нужно ли в этом случае корректировать сведения о стаже будущего пенсионера, отраженные в СЗВ-СТАЖ?
Нужно ли работодателю вообще исправлять какие-либо другие ошибки, обнаруженные в СЗВ-СТАЖ с типом «назначение пенсии», если эти ошибки не помешали ПФР принять отчет?

О.И. Прыгова: Корректировка формы СЗВ-СТАЖ с типом «назначение пенсии», в том числе сведений о стаже будущего пенсионера, при представлении им больничного листа не предусмотрена.

Но по окончании отчетного года страхователь должен будет подать форму СЗВ-СТАЖ с типом «исходная» также и на работника, по которому ранее представлялась форма для назначения пенсии. И в форме с типом «исходная» стаж этого работника нужно отразить на основании кадровых документов, в том числе с указанием периода временной нетрудоспособности.

— Бывает, что будущие пенсионеры не уверены, что на них ранее были поданы сведения по форме СЗВ-К. Или хотят, чтобы в отчете были отражены сведения, например, о работе по ГПД за период до 01.01.2002.
Если работник просит, помимо формы СЗВ-СТАЖ, подать на него сведения о стаже до 2002 г., нужно ли выполнить его просьбу? Или же форма СЗВ-К подается только по запросу ПФР?

О.И. Прыгова: Сведения по форме СЗВ-К страхователи представляли в период с 01.08.2003 по 01.07.2004 на всех своих работников, кроме тех, кто уже получал пенсию по старости или инвалидности. В этой форме указывали данные о стаже застрахованных за период до 01.01.2002. Будущий пенсионер, как и любой застрахованный, может проверить, содержатся ли такие сведения на его индивидуальном лицевом счете. Для этого нужно запросить на сайте государственных услуг или в клиентской службе ПФР выписку по форме СЗИ-6.

Если возникнет необходимость дополнить сведения о трудовой деятельности за периоды до 01.01.2002, застрахованное лицо может обратиться к своему работодателю или лично в территориальный орган ПФР по месту жительства для заполнения формы СЗВ-К. Сведения в ней отражают на основании трудовой книжки и других документов, представленных застрахованным лицом для подтверждения своего трудового стажа до 01.01.2002 (пп. 31, 32 Правил заполнения формы СЗВ-К, утв. Постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 № 2п).

Кстати, в настоящее время ПФР проводит дополнительные работы по сбору сведений об общем трудовом стаже застрахованных лиц за весь период их работы до 01.01.2002, запрашивая у работодателей сведения о некоторых застрахованных по форме СЗВ-К. Представление этой формы поможет реализовать работникам их пенсионные права. ■

Ошибки в СЗВ-М: пенсию заплатит работодатель?

Как платится пенсия работающим пенсионерам

Пока пенсионер трудится, страховая пенсия и фиксированная выплата к ней выплачиваются ему без учета всех тех индексаций, которые имели место в период его работы (ч. 1 ст. 26.1 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ (далее — Закон № 400-ФЗ)). В случае увольнения он получает право на пенсию в полном объеме. Порядок предусмотрен такой (ч. 4, 6, 7 ст. 26.1 Закона № 400-ФЗ):

•в первом месяце после увольнения Фонд получает от работодателя форму СЗВ-М (утв. Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п), в которой пенсионер уже не указан;

•в месяце, следующем после получения формы, Фонд выносит решение об индексации;

•в месяце, следующем после вынесения решения, начинаются выплаты в полном объеме.

То есть фактически выплата индексированной пенсии происходит спустя 3 месяца после увольнения. При этом сейчас индексация начисляется уже с первого месяца после увольнения (ч. 3 ст. 26.1 Закона № 400-ФЗ), а до 2018 г. — начислялась только с третьего.

Например, работник уволился 09.02.2018. В таком случае в мае ему первый раз выплатят полную пенсию, а также доплатят индексацию за март и апрель.

Что происходит, если пенсионера «потеряли»

Как вы понимаете, ПФР не будет разбираться в причинах отсутствия пенсионера в СЗВ-М — он действительно уволился или его просто забыли включить. Фонд однозначно воспринимает это как увольнение и индексирует выплачиваемую сумму (ч. 4 ст. 26.1 Закона № 400-ФЗ).

Аналогичные последствия возникают в том случае, когда вы берете на работу пенсионера, который до этого получал полную пенсию, и случайно не показываете его в СЗВ-М. Фонд, не зная о его трудоустройстве, продолжает начислять ему пенсию вместе с индексациями.

О том, как уменьшить штраф за просрочку сдачи СЗВ-М, читайте:

2017, № 24, с. 63

Когда же выясняется, что работодатель ошибся, лишнюю выплату с пенсионера не удерживают (ч. 10 ст. 26.1 Закона № 400-ФЗ). Ее требуют с работодателя в качестве возмещения ущерба, поскольку именно он представил неверные сведения (ч. 1, 3 ст. 28 Закона № 400-ФЗ).

Ну и плюс штраф в размере 500 руб. за каждого «потерянного» — как при любом нарушении сроков или достоверности персонифицированной отчетности (ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ).

Как ПФР взыскивает ущерб

Вначале пенсионный орган пришлет вам претензию и попросит возместить ущерб добровольно. Если вы откажетесь — пойдет в суд. Судиться имеет смысл, поскольку для взыскания ущерба ПФР должен доказать (ст. 1064 ГК РФ):

•наличие ущерба и его размер;

•вашу вину;

•противоправность ваших действий;

•причинно-следственную связь между вашими действиями и возникшими убытками.

Вот с последним при грамотном разбирательстве и возникают проблемы. Однажды вычеркнув пенсионера из списков работающих, в ПФР не слишком следят за его дальнейшей судьбой и таким образом сами допускают избыточные начисления.

Так, в одном споре форма СЗВ-М за декабрь 2016 г. была сдана работодателем в срок, 09.01.2017, но 180 работающих пенсионеров в ней указать забыли. Компания сама обнаружила ошибку и 16.02.2017 направила дополняющую форму (с кодом «доп») за декабрь, включив туда пенсионеров. Однако 20.02.2017 Фондом было принято решение о выплате индексации сумм пенсии этим гражданам.

Пенсионный фонд потребовал от компании вернуть ему более 200 тыс. руб. Но суд в иске отказал, отметив, что решение о выплате индексации было принято уже после подачи страхователем уточненных сведений, то есть когда оснований для этого у Фонда уже не было (Постановление АС УО от 19.02.2018 № Ф09-164/18).

В то же время в судебной практике есть примеры решения вопроса в аналогичных ситуациях и не в пользу работодателей (Постановление 13 ААС от 19.12.2017 № 13АП-27702/2017).

Если вы просто представили форму СЗВ-М с опозданием

Бывают случаи, когда Фонд обвиняет в излишней выплате пенсий и те компании, которые не «потеряли» своих работников-пенсионеров, а просто опоздали со сдачей СЗВ-М. Хотя не совсем понятно, какое у ПФР в этом случае основание начислить индексацию — отчет-то они еще не видели.

Справка

СЗВ-М сдается ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ).

К примеру, компания не представила в срок СЗВ-М за август 2016 г. Не получив форму вовремя, Фонд посчитал пенсионерку, работавшую в компании, уволенной и выплатил ей проиндексированную пенсию за период с ноября 2016 г. по март 2017 г. включительно.

Суд же отметил, что сведения персонифицированного учета за сентябрь 2016 г. подали вовремя, из них следовало, что пенсионерка продолжает работать. Следовательно, оснований выплачивать с 01.11.2016 пенсию с учетом индексации у ПФР не было (Постановление 17 ААС от 02.02.2018 № 17АП-18532/2017-АКу).

В другом случае Фонд требовал от организации компенсировать избыточную выплату пенсий работникам-пенсионерам за 2 месяца. Суд же пришел к выводу, что работодатель должен отвечать лишь за 1 месяц, а в переплате за второй ПФР виноват сам. Но поскольку компания оспаривала всю сумму и не предоставила суду расчет размера убытков за 1 месяц, суд в итоге взыскал с нее все, что хотел Пенсионный фонд (Постановление 17 ААС от 30.01.2018 № 17АП-19588/2017-АКу).

Как избежать негативных последствий «потери» пенсионеров

Как только вы обнаружили «потерянных» пенсионеров, срочно включайте их в форму с кодом «доп» и направляйте ее в ПФР. Кстати, если вы успеете сделать это до обнаружения ошибки самим Фондом, то от штрафов можно отбиться при условии, что основную форму (с кодом «исхд») вы подали вовремя (п. 39 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 21.12.2016 № 766н; Постановления АС ВВО от 01.03.2018 № А38-4082/2017; 15 ААС от 07.02.2018 № 15АП-21166/2017; 8 ААС от 16.01.2018 № 08АП-15449/2017).

Если с вас уже требуют возмещения убытков и вы готовы судиться, просчитайте сроки, когда у ПФР появились сведения о «потеряшках», и укажите на это суду. Ведь уточнять факт наличия (отсутствия) работы у пенсионера в ПФР должны ежемесячно (ч. 4 ст. 26.1 Закона № 400-ФЗ). Таким образом, с месяца, следующего за тем, в котором они получили от вас информацию, что пенсионер работает, сумма пенсии вновь должна быть уменьшена (п. 88 Правил, утв. Приказом Минтруда от 17.11.2014 № 885н). И если этого не произошло, то виноват в этом ПФР, а не вы.

Если вы считаете, что виноваты только частично, не забудьте предоставить суду свой расчет сумм, которые, по вашему мнению, вы должны Фонду.

* * *

По правилам ГК РФ, вас могут освободить от возмещения вреда, если вы докажете отсутствие своей вины в его причинении (п. 2 ст. 1064 ГК РФ). Поэтому, если просрочка или ошибки в составлении отчетности случились по техническим причинам (например, сбой программы, отключение электричества или Интернета) либо из-за форс-мажора (допустим, затопление офиса), обязательно укажите на это суду. Но такие обстоятельства нужно быть готовым доказать. ■

Увольнение по взаимному согласию

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Плюсы такого увольнения

Увольнение по соглашению сторон имеет для работодателя ряд неоспоримых преимуществ перед другими «увольнительными» основаниями, а именно (п. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ; п. 20 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2; Письмо Минтруда от 10.04.2014 № 14-2/ООГ-1347):

•по соглашению можно расторгнуть любой трудовой договор — как срочный, так и бессрочный;

•уволить работника можно в любое время, в частности в период испытательного срока, временной нетрудоспособности (Апелляционные определения Мосгорсуда от 12.02.2016 № 33-5163/2016, от 14.05.2015 № 33-13832), отпуска, в том числе декретного;

•трудовые отношения можно прекратить буквально в один день. Сторонам не нужно соблюдать какие-либо сроки уведомления об увольнении. То есть, если работодатель и работник договорились, что сегодня последний рабочий день, значит, так тому и быть;

Внимание

Инициатором увольнения по соглашению сторон может выступить как работник, так и работодатель. А другая сторона вправе согласиться либо отказаться.

•если работник написал заявление об увольнении по соглашению сторон, то путь к отступлению закрыт. В одностороннем порядке отозвать его он уже не может (в отличие от заявления об увольнении по собственному желанию). Взаимные договоренности относительно деталей соглашения могут быть аннулированы или изменены лишь по обоюдному согласию работника и работодателя (Апелляционное определение Мосгорсуда от 12.04.2017 № 33-12198/2017; Определение Мосгорсуда от 29.03.2016 № 4г-3003/2016);

•соглашение о расторжении трудового договора можно заключить практически с любой категорией работников — даже с одинокой матерью малолетнего ребенка (Апелляционное определение Мосгорсуда от 20.12.2016 № 33-50765/2016). А вот с беременными женщинами все не так однозначно (см. с. 76);

•споров и судебных разбирательств по этому «увольнительному» основанию гораздо меньше, чем по другим. Ведь в соглашении обычно прописываются все ключевые условия, а именно — само намерение расторгнуть трудовой договор, дата прекращения трудовых отношений, размер выходного пособия (если стороны о нем договорились (ст. 178 ТК РФ)), другие существенные моменты, например порядок и сроки передачи дел увольняющимся сотрудником другому работнику. Все оговоренные условия подлежат обязательному исполнению. Доводы о том, что работник заключил соглашение под психологическим давлением, как правило, на судей не действуют (Апелляционное определение Мосгорсуда от 28.02.2017 № 33-7092/2017).

Рассказываем работнику

Увольнение по соглашению сторон вовсе не означает, что работнику, помимо окончательного расчета, обязательно должно быть выплачено прощальное выходное пособие. Если оно не предусмотрено трудовым или коллективным договором, то факт его выплаты зависит от того, договорятся ли обе стороны об этом.

Документальное оформление увольнения

По мнению судов, такое соглашение может быть оформлено (Апелляционные определения Ростовского облсуда от 21.11.2016 № 33-20418/2016; Мосгорсуда от 26.07.2017 № 33-28179/2017; Определение Приморского крайсуда от 16.06.2014 № 33-5095):

•или в виде отдельного документа, подписанного работником и работодателем;

•или в виде заявления работника, на котором есть согласительная резолюция работодателя, и соответствующего приказа.

Однако и с кадровой, и, что гораздо важнее, с налоговой точки зрения двустороннее соглашение — более безопасный и, соответственно, предпочтительный вариант. Примерный образец соглашения может выглядеть так.

Соглашение о расторжении трудового договора

г. Москва

26.03.2018

Общество с ограниченной ответственностью «Визави», именуемое в дальнейшем «Работодатель», в лице генерального директора Силина Сергея Николаевича, действующего на основании Устава, с одной стороны и начальник отдела маркетинга Панин Игорь Петрович, именуемый в дальнейшем «Работник», с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящее соглашение о расторжении трудового договора от 09.06.2014 № 12-тд на следующих условиях.

1. Трудовой договор расторгается 16 апреля 2018 г. по соглашению Сторон в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ.

2. Работодатель обязуется предоставить Работнику на основании его письменного заявления ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 18 календарных дней с 30 марта 2018 г. по 16 апреля 2018 г. включительно.

3. Согласно п. 5.2 трудового договора Работодатель обязуется дополнительно к расчету при увольнении выплатить Работнику выходное пособие в размере двух среднемесячных заработков.Выплата выходного пособия не может предусматриваться при увольнении по соглашению сторон руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров ГУПов, МУПов, госучреждений и компаний, в которых доля участия государства — более 50% (ст. 349.3 ТК РФ)

4. На момент подписания настоящего соглашения Стороны подтверждают, что претензий друг к другу не имеют.Эта фраза является дополнительной подстраховкой на случай возможных споров с работником (Апелляционное определение Мосгорсуда от 16.12.2016 № 33-24298/2016)

5. Настоящее соглашение является неотъемлемой частью трудового договора, вступает в силу с момента подписания Сторонами.

Работодатель ООО «Визави» Генеральный директор		Работник Панин Игорь Петрович
С.Н. Силин		И.П. Панин

Экземпляр соглашения получен

26.03.2018

И.П. Панин

В трудовой книжке работника надо сделать следующую запись: «Трудовой договор прекращен по соглашению сторон, пункт 1 части 1 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации». Такая же запись будет и в его личной карточке.

Налоговый учет сумм выходного пособия

Это Земля с Луной уже много-много лет неразлучны. А работодатель и работник всегда могут договориться о расставании

Если при увольнении по соглашению сторон работнику было выплачено выходное пособие, предусмотренное трудовым или коллективным договором либо соглашением о расторжении трудового договора, то оно:

•учитывается в полной сумме в расходах на оплату труда как при ОСН, так и при УСН (п. 9 ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 12.02.2016 № 03-04-06/7530 (п. 2)). Отказать в принятии расходов в виде выплаченного выходного пособия ИФНС может, если сочтет, что сумма пособия чрезмерно и необоснованно завышена (Письмо Минфина от 09.03.2017 № 03-04-06/13116 (п. 2); п. 14 разд. IV Обзора судебной практики ВС РФ № 4 (2016), утв. Президиумом ВС 20.12.2016). Судя по решениям судов, речь идет о выходных пособиях, сумма которых исчисляется десятками миллионов рублей (см., например, Определения ВС от 26.04.2017 № 305-КГ16-19115, от 28.03.2017 № 305-КГ16-16457);

•не облагается НДФЛ и страховыми взносами, в том числе «на травматизм», при условии что сумма пособия не превышает трехкратный средний месячный заработок работника (шестикратный — для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях) (п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Письма Минфина от 14.12.2017 № 03-04-06/83826; ФНС от 25.05.2017 № БС-4-11/9933; п. 9 Обзора, направленного Письмом ФНС от 29.06.2017 № СА-4-7/12540@). Сумма, превышающая указанный лимит, облагается НДФЛ и взносами в общем порядке.

* * *

Не забудьте, что в последний рабочий день сотрудника, помимо выходного пособия (если оно положено), ему нужно выплатить причитающуюся зарплату и компенсацию за неиспользованный отпуск. Согласовывать отсрочку выплаты окончательного расчета нельзя, даже если работник не против (ст. 140 ТК РФ). ■

Работник трудился в свой выходной в командировке

Общие правила

При исчислении среднего заработка из расчета исключаются периоды, во время которых за работником сохранялся средний заработок, а также начисленные за это время суммы (подп. «а» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Наверное, рассчитать расстояние от Солнца до Сатурна сложнее, чем средний заработок командированного. Но, как выяснилось, и со средним заработком тоже все непросто

То есть выплаченный однажды работнику средний заработок не учитывается при расчете среднего заработка в дальнейшем — правило вполне логичное.

Но если командированному работнику приходится трудиться в выходные дни (а также при отъезде в командировку или при возвращении из нее в выходные дни в соответствии с приказом), то средний заработок за эти дни не сохраняется. Они оплачиваются сотруднику как обычная работа в выходной, то есть (п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749; ст. 153 ТК РФ):

•или в двойном размере;

•или в одинарном размере с предоставлением дополнительного выходного дня.

Таким образом, выходные в командировке нельзя признать периодом, за который работнику сохранялся средний заработок, а повышенную оплату труда за работу в выходной день — средним заработком. Следовательно, на наш взгляд, нет никаких оснований исключать ее из расчета.

Позиция Минтруда

Ранее Минтруд высказывал мнение, что повышенная оплата за выходные в командировке должна быть исключена — на том основании, что это в целом период нахождения в командировке (Письмо Минтруда от 13.08.2015 № 14-1/В-608). Однако в Положении о среднем заработке речь идет об исключении не всего периода, а только лишь времени, за которое был фактически сохранен средний заработок (подп. «а» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Год спустя Минтруд издал Письмо с иной позицией. В нем сказано, что при расчете среднего заработка можно учитывать доплату до оклада, выплаченную работнику за дни командировки (если она предусмотрена системой оплаты труда и отражена в трудовом договоре) (Письмо Минтруда от 03.08.2016 № 14-1/ООГ-7105). Хотя эта оплата также производится за время пребывания в командировке.

Чтобы разобраться, какой из двух позиций стоит руководствоваться, мы обратились к представителю Роструда. Но он пришел к выводу, что обе позиции имеют право на жизнь.

Исключение начисленных сумм при расчете среднего заработка

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Принципиальных противоречий между комментируемыми позициями Минтруда я не вижу.

Так, разъяснения в Письме от 13.08.2015 относятся к выплатам, предусмотренным законодательством о труде (повышенная оплата труда за работу в выходные дни). В высказанной позиции есть определенная логика — приоритетом является не отнесение этой выплаты к среднему заработку, а тот факт, что она выплачивается в период командирования.

Разъяснения, данные в Письме Минтруда от 03.08.2016, касаются выплат, не предусмотренных законодательством о труде (доплата разницы между текущей зарплатой и средним заработком).

Полагаю, следует руководствоваться обеими позициями в зависимости от конкретной ситуации.

Что делать работодателю

На наш взгляд, каждая компания может решить этот вопрос самостоятельно. Даже если вы включите оплату работы в выходной в командировке в расчет, вряд ли трудинспектор придерется к вам по этому вопросу. Проверочные листы по отпускам (основному и дополнительным), которыми сегодня должны руководствоваться проверяющие, требуют проверки лишь того факта, что отпуска оплачены в размере среднего заработка (приложения № 6, 16 к Приказу Роструда от 10.11.2017 № 655). Маловероятно, что будут проверять каждый расчет.

Если же вы, следуя позиции Минтруда, не будете учитывать эти суммы при расчете среднего заработка, теоретически возможен спор с каким-нибудь очень дотошным работником. Отметим, что два судебных решения, которые нам удалось обнаружить по этой проблеме, были приняты в пользу работодателя (Определение Мосгорсуда от 09.09.2011 № 4г/3-7846/11; Решение Ломоносовского райсуда Архангельска от 21.01.2016 № 2-191/2016(2-5107/2015;)~М-5260/2015). Правда, подход судов был весьма оригинальным — они посчитали, что за работу в выходной в командировке платится не зарплата, а средний заработок, только в двойном размере. Ну а раз так — его нужно исключать из расчета.

* * *

Налоговики тоже вряд ли станут проверять, как вы рассчитали средний заработок. Им важнее, правильно ли учтены отпускные в расходах. К примеру, оплата отпуска по ТК уменьшает прибыль для целей налогообложения, а дополнительного отпуска по коллективному договору — нет (п. 7 ст. 255, п. 24 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 29.09.2017 № 03-03-06/3/63512, от 09.12.2016 № 03-03-06/1/73443). ■

Кому можно платить зарплату в валюте

Недавно, а точнее с 16.02.2018, в Трудовом кодексе закрепили положения о том, что выплата зарплаты может производиться в иностранной валюте в случаях, предусмотренных валютным законодательством РФ (Закон от 05.02.2018 № 8-ФЗ; ст. 131 ТК РФ). Дополненный перечень этих случаев закреплен в новой редакции Закона о валютном регулировании (Закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ)).

Так, российские компании могут платить зарплату в иностранной валюте сотрудникам-резидентам, направленным для работы за рубеж, например в заграничные филиалы и представительства. В трудовых договорах с такими сотрудниками должно быть предусмотрено, что они исполняют свои трудовые обязанности за пределами РФ (п. 26 ч. 1 ст. 9, п. 2 ч. 6.1 ст. 12 Закона № 173-ФЗ). Напомним, что для целей валютного Закона физлицами-резидентами считаются граждане РФ и иностранцы с видом на жительство (п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ).

А вот сотрудникам (как резидентам, так и нерезидентам), которые трудятся на территории России, работодатели по-прежнему обязаны выплачивать заработную плату исключительно в рублях (ч. 1 ст. 9 Закона № 173-ФЗ; ст. 131 ТК РФ). Причем выплаты в пользу нерезидентов должны производиться только в безналичной форме (например, на банковскую карту) (подп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1, ч. 2, 3 ст. 14 Закона № 173-ФЗ). ■

Нюансы увольнения беременных по соглашению сторон

Увольнять беременных по соглашению сторон можно

Закон защищает права беременных женщин, в частности, путем установления запрета на их увольнение по инициативе работодателя (кроме случаев ликвидации организации) (ст. 261 ТК РФ). Однако соглашение сторон предполагает взаимное желание работника и компании, следовательно, на такое основание запрет не распространяется (ст. 78 ТК РФ). Это подтвердил и Конституционный суд (Определение КС от 17.07.2014 № 1704-О).

Напомним, что в этом случае либо вы подписываете с сотрудницей двустороннее соглашение как отдельный документ, либо она подает заявление, а руководитель пишет на нем «Не возражаю» или «Согласен».

Но если беременная просит, нужно аннулировать соглашение

В отличие от основания «собственное желание» основание «соглашение сторон» не предполагает права одной из сторон отказаться от исполнения такого соглашения. То есть работник, передумавший увольняться, не вправе остаться работать, если не договорится об этом с руководством. Тогда как основание «собственное желание» позволяет сотруднику без всяких согласований отозвать заявление хоть в последний день работы (ст. 80 ТК РФ).

Этот аспект соглашения сторон удобен для компании: однажды договорившись с работником о его увольнении, можно не беспокоиться, что он потом изменит свое решение и потребует отмены увольнения. Суды в подобном споре будут на стороне работодателя (п. 20 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). Но только не в случае с беременной женщиной.

Как считает Верховный суд, сотрудница вправе отказаться увольняться, если она узнала о своей беременности уже после подписания соглашения. Если компания ее все-таки уволит в такой ситуации, то это будет расцениваться уже как увольнение по инициативе работодателя в нарушение установленного ТК запрета (Определения ВС от 20.06.2016 № 18-КГ16-45, от 05.09.2014 № 37-КГ14-4).

Такую позицию ВС занимает уже несколько лет, и поэтому нижестоящие суды удовлетворяют иски работниц, уволенных против их воли по соглашению сторон в период беременности (Апелляционные определения Мосгорсуда от 06.10.2015 № 33-36830/2015, от 14.08.2017 № 33-27237/2017; Постановление Президиума Красноярского крайсуда от 27.09.2016 № 44Г-66/2016). Но теперь судебная практика пошла еще дальше...

Отменять соглашение нужно, даже если справки о беременности нет

Для получения каких-либо трудовых льгот или гарантий беременная женщина должна принести справку от врача. Но если женщина мотивирует беременностью отказ от увольнения по соглашению сторон, то лучше поверить ей на слово.

Так, сотрудница, узнавшая о своей беременности уже после подписания соглашения об увольнении, сообщила руководству об этом по электронной почте. Но поскольку подтверждающего документа она не представила, увольнение было оформлено. Когда через 3 недели после увольнения женщина передала справку о беременности и попросила восстановить ее на работе на этом основании, ей отказали. Тогда она обратилась в суд.

Суд пришел к выводу (с учетом позиции ВС), что из-за отказа беременной исполнять соглашение сторон ее увольнение нужно квалифицировать как увольнение по инициативе работодателя. А в этом случае отсутствие у компании сведений о беременности сотрудницы не основание для отказа в восстановлении ее на работе (п. 25 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1). В итоге с компании взыскали не только оплату вынужденного прогула, но и компенсацию морального вреда в пользу работницы (Апелляционное определение Мосгорсуда от 28.02.2017 № 33-6369/2017).

Такой вывод говорит о том, что уволенная сотрудница вправе требовать восстановления даже в том случае, если она сама узнала о беременности уже после увольнения. Главное, чтобы справка подтверждала факт беременности на дату увольнения.

* * *

Если беременная работница просит отменить увольнение по соглашению сторон, не отказывайте, даже если у нее пока нет медсправки. Предложите подписать соглашение об изменении срока увольнения, чтобы дать ей время на визит к врачу. А если вы все же уволили беременную, то лучше восстановить ее после подтверждения факта беременности, не дожидаясь, когда это сделает суд. ■

Предрейсовые медосмотры обязательны не только для работников-водителей

Такие медосмотры, проводимые в начале рабочего дня (смены), работодатель должен за свой счет организовывать не только для сотрудников, принятых на должность водителя (ст. 213 ТК РФ; п. 3 ст. 23 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ). Обязательные предрейсовые осмотры должны также проходить и те работники, чья трудовая функция или должностные обязанности предполагают управление служебным автомобилем. Это, к примеру, торговые представители или курьеры, доставляющие товар на машине.

За допуск таких сотрудников к работе без прохождения предрейсового медосмотра грозит административный штраф от трудинспекции (ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ):

•для компании — от 110 000 до 130 000 руб.;

•для руководителя (ИП) — от 15 000 до 25 000 руб.

Нарушение может всплыть из путевых листов, на которых нет отметки о прохождении медосмотра. Кстати, информация о дате и времени его проведения является обязательным реквизитом путевого листа (Приказ Минтранса от 07.11.2017 № 476).

Оспорить санкцию в суде вряд ли удастся. Ведь Верховный суд уже подтвердил законность штрафа за непроведение предрейсовых медосмотров в отношении лиц, не являющихся водителями по должности (Постановление ВС от 19.12.2016 № 18-АД16-173).

В том споре ключевую роль сыграл следующий фактор. Из должностной инструкции «неосмотренного» сотрудника (он работал торговым представителем) следовало, что:

•эта должность требует наличия водительских прав и стажа вождения не менее года;

•в трудовые обязанности, помимо прочего, входит посещение клиентов на вверенном работнику маршруте согласно маршрутному листу. ■

Как установить доплаты до среднего заработка

Предположим, ваша компания хочет доплачивать сотрудникам до среднего заработка (либо до оклада) за дни нахождения на больничном, в служебной командировке, в декретном отпуске. Она вправе это делать, но чтобы такие доплаты можно было учесть в расходах при ОСН и УСН, нужно их предусмотреть (ст. 135 ТК РФ; п. 25 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 26.11.2015 № 03-03-06/1/68801, от 28.04.2014 № 03-03-06/1/19699, от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16325):

•или в коллективном договоре либо в локальном нормативном акте компании, ссылка на который должна быть в трудовых договорах с работниками;

•или непосредственно в трудовых договорах либо в допсоглашениях к ним.

То есть в этих документах должно быть прописано, в каких случаях и кому работодатель доплачивает до оклада.

Если такие доплаты вводятся для всех или для большинства сотрудников (за неким исключением, к примеру не полагаются доплаты тем, кто трудится в компании меньше года), то логичнее предусмотреть их в локальном акте, например в положении об оплате труда. И под роспись ознакомить с этим актом сотрудников, которых он касается.

Если же доплаты полагаются лишь отдельным работникам, тогда проще заключить с каждым из них допсоглашение к трудовому договору.

Любая доплата до среднего заработка (оклада) облагается НДФЛ и страховыми взносами (ст. 209, п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). При этом доплата за период болезни не учитывается впоследствии при расчете отпускных (Письмо Минтруда от 03.08.2016 № 14-1/ООГ-7105). ■

Сотрудник трудится за рубежом: правила исчисления НДФЛ

Порядок начисления НДФЛ с сумм, выплаченных сотруднику за время работы за пределами РФ, зависит от нескольких факторов. А именно: от резидентского статуса физлица — получателя дохода, а также от того, на каком основании он трудится за границей (постоянное «зарубежное» место работы или загранкомандировка) (Письмо Минфина от 26.03.2018 № 03-04-05/18898).

Если в трудовом договоре с сотрудником прописано, что место его работы находится за пределами РФ, выплаты, получаемые сотрудником по такому договору, в НДФЛ-целях считаются доходами, полученными от источников за пределами РФ. Это означает, что если такой сотрудник признается налоговым резидентом РФ, то НДФЛ с его зарплаты исчисляется в общеустановленном порядке. А если сотрудник утратил резидентский статус (то есть находился в РФ менее 183 календарных дней в течение следующих подряд 12 месяцев), начисляемые ему выплаты НДФЛ не облагаются.

А вот в ситуации, когда рабочее место сотрудника находится в России, а за границу он поехал в командировку, НДФЛ с выплат в его пользу нужно будет начислять всегда, то есть независимо от резидентства.

Дело в том, что на время нахождения работника в служебной командировке за пределами РФ за ним сохраняется средний заработок. И, как указывает Минфин, выплата среднего заработка не считается вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей и относится к доходам, полученным от российских источников. Соответственно, в этой ситуации от резидентского статуса командированного работника зависит только ставка НДФЛ. До тех пор пока работник не утратил статус резидента РФ, выплачиваемые ему суммы облагаются налогом по ставке 13%, а после того как он стал нерезидентом — 30%. ■

Как уведомить ИФНС о смене директора компании

Правила уведомления налоговиков

Фамилия, имя, отчество и должность лица, которое вправе действовать от имени компании без доверенности, а также его паспортные данные и ИНН (при наличии) содержатся в ЕГРЮЛ (подп. «л» п. 1 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)). И если такие сведения меняются, то фирма обязана уведомить об этом ИФНС.

Исключение предусмотрено для изменившихся паспортных данных директора — гражданина РФ, о них сообщать не нужно (п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ; п. 7.1 Требований к оформлению документов, утв. Приказом ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@ (далее — Требования)). Поскольку эти сведения и так поступят в налоговый орган в рамках межведомственного обмена от миграционной службы (п. 4 ст. 5 Закона № 129-ФЗ). А если изменились паспортные данные руководителя — иностранного гражданина, то заявление в налоговую все же придется подать (Письмо ФНС от 31.01.2014 № СА-4-14/1645 (п. 14.2.05.85 приложения № 1) (далее — приложение № 1)).

Срок для уведомления — 3 рабочих дня начиная со дня, следующего за днем вступления нового директора в должность (п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ). Свои полномочия директор получает после избрания его общим собранием участников (акционеров) либо советом директоров или после назначения его на эту должность единственным участником (п. 1 ст. 40 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 3 ст. 69 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Поэтому указанный срок считается со дня, следующего за днем, когда было оформлено соответствующее решение (протокол) о назначении, либо со дня, определенного как день вступления руководителя в должность, если он установлен отдельно.

Внимание

За неподачу заявления по форме № Р14001 в срок новоиспеченному директору могут вынести предупреждение или оштрафовать его на 5000 руб. (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ) Вместе с тем, если 3 рабочих дня, отведенные на уведомление ИФНС о смене руководителя, истекли более года назад, привлечь к ответственности проверяющие уже никого не смогут (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Уведомить налоговиков необходимо, подав заявление по форме № Р14001 (приложение № 6 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@; п. 2 ст. 17 Закона № 129-ФЗ). Иногда налоговики просят приложить к нему копии документов, на основании которых новый руководитель назначается на свою должность. Но для организаций не установлена обязанность представлять их в инспекцию (п. 14.2.05.6 приложения № 1). Кстати, именно из них проверяющие узнают, уложилась компания в трехдневный срок или нет и, как следствие, есть основания для привлечения директора к административной ответственности или нет.

Если новый директор уже назначен, то он и будет заявителем, который должен подписать заявление, подтвердив тем самым достоверность указанных в нем сведений (п. 1.3 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

Общие требования к оформлению заявления

Форма заявления очень большая. Но подать в налоговую вам нужно будет только некоторые страницы. Это титульный лист, два листа К и лист Р. И даже если конкретный лист формы многостраничный, в заявление нужно будет включить только те страницы листа, которые заполнены (п. 1.11 Требований). Когда вы полностью соберете форму из нужных страниц, надо будет проставить на них сквозную нумерацию (п. 1.12 Требований).

Заявление можно заполнить на компьютере или вручную, но при этом текстовая информация должна быть указана заглавными печатными буквами (п. 1.1 Требований). ИФНС обрабатывает такие заявления машинным способом, поэтому иной вариант заполнения может привести к некорректному распознаванию сведений.

Более того, на практике встречались случаи, когда налоговики отказывали в регистрации, поскольку в форме использовались строчные буквы, а не заглавные (Постановление 13 ААС от 08.04.2015 № 13АП-1054/2015; Письмо ФНС от 08.10.2015 № ГД-4-14/17525@ (п. 1.1.1 приложения № 1)).

Такая же ситуация может сложиться, если вы решите заполнить заявление вручную синей ручкой, а не черной (п. 14.2.05.63 приложения № 1; п. 1.1 Требований).

Если текст перетекает с одной строки на другую и при этом слово заканчивается на последней ячейке строки, то на следующей строке первую ячейку необходимо оставить пустой (подп. «в» п. 1.9 Требований).

О

Б

Щ

Е

С

Т

В

О

С

О

Г

Р

А

Н

И

Ч

Е

Н

Н

О

Й

О

Т

В

Е

Т

С

Т

В

Е

Н

Н

О

С

Т

Ь

Ю

«

А

В

Т

О

М

А

Т

И

К

А

–

М

»

А если какое-то слово не умещается в строке целиком, то можно либо указать его полностью на новой строке, либо указать часть слова на одной строке, вторую часть — на другой без учета правил переноса (подп. «а», «б» п. 1.9 Требований).

П

У

Б

Л

И

Ч

Н

О

Е

А

К

Ц

И

О

Н

Е

Р

Н

О

Е

О

Б

Щ

Е

С

Т

В

О

«

К

А

Л

Е

Й

Д

О

С

К

О

П

»

П

У

Б

Л

И

Ч

Н

О

Е

А

К

Ц

И

О

Н

Е

Р

Н

О

Е

О

Б

Щ

Е

С

Т

В

О

«

К

А

Л

Е

Й

Д

О

С

К

О

П

»

На титульном листе заявления указывается ОГРН, ИНН, полное наименование организации, а также код причины представления заявления. Вы ставите код «1», который означает изменение сведений о компании. Поле, расположенное ниже, не заполняете (оно для тех, кому нужно внести изменения в ЕГРЮЛ в связи с ошибкой, обнаруженной в ранее поданных документах) (п. 7.3 Требований).

Сведения о новом и старом директоре организации (лист К)

Лист К заполняется отдельно на каждого директора — вновь назначенного и бывшего (п. 7.15 Требований). В форме эти листы могут идти друг за другом в любой последовательности.

Лист К на нового директора займет 2 страницы. Нужно в разделе 1 проставить код «1», что соответствует возложению на директора полномочий, и далее заполнить раздел 3 «Сведения, подлежащие внесению в ЕГРЮЛ». Здесь, в частности, указываются ф. и. о. новоиспеченного руководителя, ИНН (отчество и ИНН — при наличии), дата и место рождения, а также данные документа, удостоверяющего личность (пп. 7.15.3, 2.9.1—2.9.3, 2.9.5 Требований). В графе 3.5.1 «Вид документа» нужно отметить код. К примеру, паспорт РФ обозначается кодом «21» (приложение № 3 к Требованиям). Кстати, серия и номер этого документа должны быть указаны в заявлении с пробелами так же, как и в самом паспорте (п. 1.8 Требований).

Например:

3.5.2 Серия и номер документа

4 6   0 1   1 2 3 4 5 6

Кроме того, в подразделе 3.6.1 указывается адрес места жительства директора в РФ, а в отсутствие такового — адрес места пребывания (пп. 7.15.3, 2.9.6 Требований). Если же директор проживает за границей и не имеет на территории РФ постоянного места жительства (независимо от гражданства), то вы заполняете подраздел 3.6.2 и указываете (п. 2.9.6 Требований):

•в графе 3.6.2.1 — трехзначный цифровой код страны проживания директора в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира (Постановление Госстандарта от 14.12.2001 № 529-ст). К примеру, код Республики Беларусь — 112;

•в графе 3.6.2.2 — адрес места жительства в стране проживания.

В графе 3.7 следует указать номер телефона директора.

Лист К на прежнего директора заполнить проще. Нужно в разделе 1 поставить код «2», что означает прекращение полномочий, и заполнить раздел 2 «Сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ». А именно — указать ф. и. о. бывшего руководителя и его ИНН. Никакие паспортные данные, сведения о месте жительства и прочее отражать не надо, так как вся эта информация у налоговиков есть. Поскольку этот лист К на бывшего руководителя уместится на одной странице формы, сдавать вторую страницу по нему не нужно.

Сведения о заявителе (лист Р)

На листе Р отражаются сведения о заявителе, то есть о новом директоре. В разделе 1 указываете код заявителя — «01», в разделе 2 — сведения об организации — такие же, как и на титульном листе. Раздел 3 пропускаете. Его нужно заполнять, только если руководством компании занимается управляющая организация (п. 7.21.3 Требований).

Бывает, что новый директор — будто с другой планеты. И неудивительно, ведь у каждого руководителя свой стиль управления и свое видение производственного процесса

В разделе 4 нужно еще раз отразить сведения о новом директоре — те же, которые вы указали на листе К, а также надо добавить его электронный адрес, если заявление вы направляете в ИФНС в электронном виде (пп. 7.21.4, 2.20.4 Требований). В разделе 5 посредством кода указывается, как организация желает получить лист записи ЕГРЮЛ с актуальными сведениями. Обычно ставят код «2» — это значит, что документ выдадут заявителю или иному лицу по доверенности (при коде «1» — только заявителю). Либо код «3» — тогда бумаги направят по почте (пп. 7.21.5, 2.20.5 Требований). Налоговики должны будут выдать (направить) вам лист записи ЕГРЮЛ не позднее чем через 5 рабочих дней с даты представления заявления (п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 18 Закона № 129-ФЗ).

Также в разделе 5 руководитель должен собственноручно написать свои фамилию, имя, отчество и поставить свою подпись, причем в присутствии нотариуса, чтобы тот мог ее заверить. После этого в разделе 6 указывается ИНН нотариуса (пп. 7.21.5, 2.20.5, 7.21.6, 2.20.6 Требований).

Нотариальное заверение подписи заявителя

Подпись заявителя в форме № Р14001 нужно заверять нотариально всегда, кроме случая, когда заявление, подписанное усиленной ЭП, направляется в ИФНС в электронном виде (п. 1.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ). Дата заверения подписи должна быть не ранее даты вступления в должность нового директора. Иначе налоговики откажут в регистрации, поскольку формально заявление будет подписано неуполномоченным лицом (подп. «д» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ; Решение ФНС от 16.08.2016 № СА-4-9/14966@).

Технические требования, которые должны быть соблюдены при формировании электронного пакета документов, есть:

сайт ФНС → Иные функции ФНС России → Регистрация ЮЛ и ИП → Регистрация юридических лиц → Внесение изменений в регистрационные данные ЮЛ → Информация о порядке направления электронных документов при государственной регистрации с использованием сети Интернет

По мнению некоторых налоговых специалистов, нотариальное заверение подписи заявителя не требуется, если он подаст заявление лично в ИФНС и предъявит при этом свой паспорт. Однако ни из Закона № 129-ФЗ, ни из Требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган, прямо это не следует (п. 1.18 Требований).

А специалисты УФНС по г. Москве в свое время разъясняли, что без нотариального удостоверения и при наличии документа, удостоверяющего личность, можно подать только заявление о регистрации организации при создании по форме № Р11001 (п. 1.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ; сайт ФНС —> Новости от 26.05.2014 —> На вопросы Регфорума по изменениям в регистрации ответили представители УФНС России по Москве и МИФНС России № 46). Все же остальные регистрационные заявления требуют заверения подписи нотариусом.

Подача заявления

Подать заявление нужно в инспекцию, которая занимается регистрацией и учетом юридических лиц и ИП. К примеру, в Москве за регистрацию отвечает Межрайонная ИФНС № 46, а в Санкт-Петербурге — Межрайонная ИФНС № 15. Сегодня такой регистрирующий налоговый орган есть практически во всех субъектах РФ.

Представить заявление новый руководитель может несколькими способами (п. 2 ст. 18, п. 1 ст. 9 Закона № 129-ФЗ):

•подать заявление в инспекцию лично или через МФЦ. Переложить эту обязанность можно и на представителя, предварительно оформив на него нотариально удостоверенную доверенность;

•направить по почте письмом с описью вложения;

•направить в форме электронного документа, подписав его электронной подписью. При этом ключ ЭП должен быть действителен и на дату подписания заявления, и на дату отправки его в инспекцию.

Кроме того, по просьбе организации нотариус может сам направить форму в налоговую. Но эта услуга, конечно, платная. Тогда документ попадет в ИФНС в электронном виде, подписанный ЭП нотариуса.

* * *

Если у вас директор не меняется, а лишь продлеваются полномочия прежнего руководителя, то подавать об этом заявление в ИФНС не нужно (Письмо ФНС от 21.01.2011 № ПА-3-6/114). ■

Паспорт сделки: Закон сильнее валютной Инструкции

Реформированные поневоле

Изменения в части организационно-правовых форм юридических лиц были внесены в ГК РФ еще в 2014 г. Но те фирмы, которые попали под реформу, не спешили перерегистрироваться. Ведь каких-либо сроков для этого установлено не было, законодатель разрешил компаниям привести свои уставы в соответствие с ГК при их очередной ближайшей правке (ч. 7 ст. 3 Закона от 05.05.2014 № 99-ФЗ).

Компания, о которой пойдет речь в нашей статье, зарегистрировала необходимые изменения в реестре в конце 2015 г. Из закрытого акционерного общества (ЗАО) она преобразовалась в непубличное акционерное общество (НАО), фирменное название осталось прежним.

Противоречия в валютных документах

На момент внесения изменений в ЕГРЮЛ у компании был открыт паспорт сделки к контракту с кипрским партнером, в котором она значилась как ЗАО. А по действовавшей тогда валютной Инструкции изменение любых сведений о резиденте, которые внесли в паспорт, обязывало его обратиться в банк с заявлением о переоформлении паспорта сделки. К слову, сообщать об изменении сведений о резиденте нужно и сейчас (п. 8.4 Инструкции ЦБ от 04.06.2012 № 138-И (утратила силу с 01.03.2018); п. 7.8 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И (далее — Инструкция № 181-И)).

Поскольку компания не сделала этого в установленный 30-днев­ный срок, таможенники, обнаружившие позже этот факт, оштрафовали ее за нарушение валютного законодательства (ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ).

Справка

Нарушение установленных правил оформления паспортов сделок влечет административный штраф (ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ):

•для директора — от 4000 до 5000 руб.;

•для компании — от 40 000 до 50 000 руб.

Срок давности по такому нарушению — 2 года, штрафовать могут как таможенники, так и налоговики (ч. 1 ст. 23.60, ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ; подп. «б» п. 2 Указа Президента от 02.02.2016 № 41).

Судебные баталии

Спор по поводу валютного штрафа привел компанию аж в Верховный суд, как говорится, через тернии к звездам. Но главное, что все это было не зря

Две судебные инстанции сочли штраф вполне законным. И только Верховный суд, куда обратилось упорное АО, указал на формулировки Закона, поправившего ГК РФ в 2014 г. А они гласят, что изменение наименования компании в связи с приведением его в соответствие с ГК не требует внесения изменений в правоустанавливающие и иные документы, содержащие прежнее наименование (ч. 7 ст. 3 Закона от 05.05.2014 № 99-ФЗ).

Следовательно, не нужно было вносить изменения и в паспорт сделки, компания ничего не нарушила. В связи с чем штраф был отменен (Определение ВС от 11.12.2017 № 305-АД17-11035). Эту позицию ВС включил в свой первый Обзор судебной практики за 2018 г. (п. 29 Обзора № 1 (2018), утв. Президиумом ВС 28.03.2018)

Имейте в виду, что срок давности для «валютного» штрафа — 2 года. Поэтому попытки привлечь участника ВЭД к ответственности за непереоформление паспорта сделки в такой ситуации возможны в течение 2 лет с даты истечения 30-днев­ного срока после внесения изменений в ЕГРЮЛ (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Инструкция новая — правила старые

С 1 марта 2018 г. вступила в силу новая валютная Инструкция, переходные положения которой признали закрытыми все паспорта сделок, действовавшие на эту дату. Такого понятия, как паспорт сделки, в ней вообще уже нет. Но обслуживание действующих контрактов на этом не прекратилось, просто их поставили на учет под номерами закрытых паспортов (п. 18.1 Инструкции № 181-И).

Подробно о новой валютной Инструкции читайте:

2018, № 1, с. 60

Новая Инструкция требует при любых изменениях сведений о резиденте подавать в уполномоченный банк заявление о внесении изменений в раздел I ведомости банковского контроля. Делать это нужно в течение 30 рабочих дней после даты их внесения в ЕГРЮЛ (пп. 7.1, 7.8 Инструкции № 181-И). Но эти требования в отношении комментируемой ситуации также не применяются, поскольку Закон имеет бо´ль­шую юридическую силу.

Таким образом, если вы при наличии валютного контракта, поставленного на учет, будете приводить свои документы в соответствие с ГК после 01.03.2018, то наказывать вас за несообщение сведений об изменении организационно-правовой формы или за нарушение 30-днев­ного срока нельзя.

Также нет необходимости вносить изменения в иные документы (в любых других сферах), в которых упомянуто ваше прежнее наименование.

* * *

Приведенное решение Верховного суда — не первый судебный акт в пользу участника валютной сделки по таким спорам. Аналогичная позиция высказывалась и ранее судами нижестоящих инстанций (Постановления 2 ААС от 29.07.2016 № 02АП-5030/2016; 10 ААС от 11.11.2016 № 10АП-13510/2016; 4 ААС от 25.02.2016 № 04АП-6970/2015). Но мнение ВС, надеемся, поставит точку в подобных спорах, суды уже начали ссылаться на него (Постановления 15 ААС от 31.01.2018 № 15АП-20454/2017, от 30.01.2018 № 15АП-20449/2017). ■

Нерезидент продает имущество в России: что с НДФЛ

К нам в редакцию поступил такой вопрос. Гражданин продал квартиру в России, приобретенную им 5 лет назад. По словам гражданина, на момент продажи он утратил статус налогового резидента РФ. Его интересовало, нужно ли платить налог с доходов от продажи и подавать декларацию по форме 3-НДФЛ, с учетом того что квартира находилась в собственности длительное время?

Напомним, что налоговыми резидентами для целей уплаты НДФЛ признаются физлица, фактически находившиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Для физлица — не налогового резидента объектом обложения НДФЛ являются доходы, полученные от источников в РФ. Сюда относятся и доходы от продажи имущества (п. 1 ст. 207, п. 5 ст. 208 НК РФ). То есть эти доходы облагаются налогами в соответствии с российским законодательством (Письмо Минфина от 11.10.2017 № 03-04-05/66382).

На какую дату устанавливается наличие у физлица статуса налогового резидента? При продаже имущества гражданин исчисляет и уплачивает НДФЛ самостоятельно уже после окончания года, в котором состоялась сделка (подп. 2 п. 1, пп. 3, 4 ст. 228 НК РФ). Поэтому в таких случаях налоговый статус физлица определяется на конец года, в котором получен доход, подлежащий налогообложению (см., например, Письмо Минфина от 20.12.2017 № 03-04-05/85232).

А ведь космонавты порой проводят на орбите тоже более 183 дней

Допустим, гражданин приобрел квартиру в январе 2012 г., а продал ее (и получил деньги) в июле 2017 г. При этом на 31.12.2017 он находился в России менее 183 дней в течение 12 последних месяцев. Тогда НДФЛ с «российских» доходов за 2017 г. исчисляется по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Следовательно, физлицу необходимо подать декларацию по форме 3-НДФЛ, исчислить и уплатить НДФЛ по ставке 30% с полной суммы полученного дохода. Срок нахождения квартиры в собственности в этом случае не имеет значения (Письма Минфина от 25.12.2017 № 03-04-05/86453; УФНС по г. Москве от 28.10.2015 № 20-14/114788@).

Освобождение доходов от продажи недвижимости, находившейся в собственности физлица в течение минимального предельного срока владения и более, в силу прямой нормы закона предоставляется только в отношении доходов, получаемых налоговыми резидентами РФ (п. 17.1 ст. 217, ст. 217.1 НК РФ).

Если же гражданин не являлся налоговым резидентом именно на момент совершения расчетов по договору купли-продажи, а на 31 декабря года получения дохода пробыл в России 183 дня или более, то для целей налогообложения он будет признаваться налоговым резидентом РФ. Тогда доходы от продажи квартиры освобождаются от НДФЛ, поскольку жилье было приобретено до 01.01.2016 и находилось в собственности физлица 3 года и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); п. 3 ст. 4 Закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ; Письмо Минфина от 14.02.2017 № 03-04-05/8238).

Справка

Датой получения дохода для целей НДФЛ будет именно дата получения денег наличными или на банковский счет (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) независимо от того, когда зарегистрирован переход права собственности на недвижимость к покупателю. То есть, если деньги за квартиру получены продавцом в декабре 2017 г., а право собственности на нее зарегистрировано за покупателем в январе 2018 г., доход признается полученным в 2017 г. (Письмо ФНС от 22.05.2014 № БС-4-11/9939@)

* * *

Имущественные вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ (либо фиксированный — в размере не более 2 млн руб., либо в сумме фактических расходов на покупку жилья), применяются только к доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (пп. 3, 4 ст. 210 НК РФ). Это значит, что при продаже имущества физлицом, которое не признается налоговым резидентом РФ, эти вычеты не предоставляются. ■

НДФЛ-вычет при покупке квартиры супругами

Если иное не установлено брачным договором, то имущество, приобретенное в браке, признается совместной собственностью супругов (п. 1 ст. 256 ГК РФ; п. 1 ст. 33, пп. 1, 2 ст. 34 СК РФ). И независимо от того, на имя кого из супругов оформлены недвижимость и платежные документы, НДФЛ-вычет при покупке жилья может получить любой из них. Максимальный размер вычета, который может быть предоставлен каждому из супругов, — 2 млн руб., то есть 260 тыс. руб. к возврату из бюджета (2 000 000 руб. х 13%) (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 29.03.2017 № 03-04-05/18320). Максимальный вычет на двоих — 4 млн руб., то есть 520 тыс. руб. к возврату (конечно, при наличии у супругов расходов в этой сумме).

Вычет супруги могут заявить так:

•или исходя из величины расходов каждого супруга;

•или на основании заявления о распределении расходов (Письмо ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@ (приложение)) между супругами, но не более 2 млн руб. каждому. Заявление нужно подать вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ, приложив копии свидетельства о браке, документов, подтверждающих право собственности и расходы на покупку.

Если заявление о распределении расходов не подать, то вычет дадут только тому из супругов, на имя которого будут оформлены платежки. Допустим, супруги купили квартиру за 2,8 млн руб. Все документы оформлены на мужа. Он сможет заявить вычет в сумме своих затрат, но не более 2 млн руб. А жена не получит вычет вовсе. По заявлению супруги могут распределить расходы в любой пропорции (например, 2 млн руб. и 0,8 млн руб., по 1,4 млн руб. каждому и т. д.) в зависимости от их доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%.

Аналогично распределяется вычет на погашение процентов по кредитам на покупку жилья. Максимальный размер процентного вычета для каждого из супругов в отношении одного объекта недвижимости — 3 млн руб., если кредит получен начиная с 2014 г. По кредитам, полученным до 2014 г., и по кредитам, предоставленным на их перекредитование, вычет предоставляется без ограничений (п. 4 ст. 2 Закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ).

* * *

Процентный вычет предоставляется однократно, в отношении одного объекта недвижимости (пп. 4, 8 ст. 220 НК РФ). Но если вы уже ранее покупали квартиру и воспользовались только вычетом по расходам на ее покупку, ничто не мешает вам заявить процентный вычет при покупке другой квартиры (Письмо Минфина от 08.09.2017 № 03-04-05/58070). ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Обязанность аудиторов сообщать о подозрительных сделках клиентов

■ Проект Закона № 134557-7

■ Одобрен Советом Федерации 18.04.2018

Аудиторские организации должны будут сообщать в Росфинмониторинг обо всех сделках и финансовых операциях клиента, если возникнут подозрения, что они совершаются в целях отмывания преступных доходов или финансирования терроризма. Такую обязанность пропишут и в Законе об аудиторской деятельности, и в «антиотмывочном» Законе. Но штраф за ее неисполнение пока не вводится.

Расширение перечня не облагаемых НДФЛ доходов

■ Проекты Законов № 404451-7, 401962-7

■ Одобрены Советом Федерации 18.04.2018

Законодатели освободили от обложения НДФЛ некоторые доходы граждан, в частности:

•доходы волонтеров в натуральной форме в виде оплаченного им жилья, проезда, питания, средств индивидуальной защиты и медстраховки, а также их доходы в виде выплат на возмещение расходов на покупку форменной одежды и вещевого имущества. То есть доходы волонтеров в рамках договоров на безвозмездное выполнение работ и оказание услуг не будут облагать НДФЛ независимо от того, в какой форме они получены: в виде товаров (работ, услуг) или в виде выплат на компенсацию расходов на их покупку (пп. 3.1, 3.2 ст. 217 НК РФ);

•ежемесячные выплаты в связи с рождением (усыновлением) первого и второго ребенка.

Продление безналогового периода для самозанятых граждан

■ Проект Закона № 434180-7

■ Внесен в Госдуму 05.04.2018 Правительством

Действие налоговых льгот для граждан, занимающихся некоторыми видами деятельности (уборкой, уходом и присмотром за детьми, репетиторством и др.) без регистрации в качестве ИП и без привлечения работников, продлят еще на 1 год. То есть и в 2019 г. доходы таких граждан не будут облагаться ни НДФЛ, ни страховыми взносами (п. 70 ст. 217, подп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ).

Борьба с незаконным ввозом импортной одежды и обуви

■ Проекты Законов № 438293-7, 438572-7, 438683-7

■ Внесены в Госдуму 10.04.2018 Правительством

Правительство озаботилось большими объемами теневого рынка товаров легкой промышленности, поэтому хочет усилить меры борьбы с незаконным оборотом такой продукции. В частности, в КоАП РФ и УК РФ определят круг правонарушений (в области предпринимательской деятельности, таможенного дела, а также налогов и сборов), по которым грозит изъятие и уничтожение указанных товаров. При этом правонарушителей обяжут возмещать государству издержки, связанные с уничтожением фальсификата и контрафакта.

Расширение круга субъектов малого и среднего бизнеса

■ Проект Закона № 437961-7

■ Внесен в Госдуму 10.04.2018 Правительством

Сейчас ООО, среди участников которых есть любые иностранные компании с долей более 49%, не относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства (МСП). И соответственно, не имеют права на установленные для них меры господдержки.

Если законопроект одобрят, то в число МСП все равно смогут попасть не все желающие. К примеру, если долей вашей компании владеет организация, зарегистрированная на Кипре, то поправки вам не помогут

Поправки отменяют это ограничение для случаев, когда участники — иностранные компании не являются офшорными и соответствуют установленным для субъектов МСП критериям по выручке и среднесписочной численности работников. Поэтому если иностранные компании, участвующие в ООО, именно такие, то само ООО сможет иметь статус субъекта МСП. А если они офшорные или более крупные, то, как и сейчас, не сможет.

Для подтверждения статуса субъекта МСП общество с участниками — иностранными компаниями должно будет обращаться к аудиторам за соответствующим заключением. И те будут давать его по результатам изучения иностранной налоговой отчетности участников. Кроме того, аудиторы будут ежегодно представлять в ФНС для целей ведения реестра субъектов МСП перечень ООО, в которых участвуют иностранные компании, соответствующие на 1 января текущего года установленным требованиям.

Обсуждаются

НДФЛ-вычет на покупку авто для жителей Дальнего Востока

■ Проект Закона № 438680-7

■ Внесен в Госдуму 10.04.2018 депутатами фракции ЛДПР

В целях сокращения оттока населения с территории Дальнего Востока и поддержки местных жителей после повышения ввозных таможенных пошлин на иностранные автомобили предлагается ввести новый имущественный вычет по НДФЛ. Им смогут воспользоваться жители этого региона при ввозе в РФ автомобиля, приобретенного за границей для личных и семейных нужд. Вычет планируют предоставлять в двойной сумме расходов на покупку и ввоз авто, но не превышающей 1 млн руб. Таким образом, максимальная сумма налога, которую можно будет вернуть, составит 130 тыс. руб.

Причем заявить вычет можно будет и повторно, но не ранее чем через 5 лет.

Совершенствование порядка выдачи квалифицированных электронных подписей

■ Проект Закона разработан Минкомсвязи

Граждане и компании смогут с помощью одной усиленной квалифицированной подписи получать госуслуги в любом госоргане. Сейчас же в разных ведомствах могут быть установлены разные требования к сертификатам ключа проверки подписи. И в таких случаях заявителю приходится делать несколько квалифицированных подписей.

В этих целях реформируют систему аккредитованных удостоверяющих центров. Частные компании лишатся права выдавать квалифицированные сертификаты ключа проверки электронной подписи. Это смогут делать лишь уполномоченные госорганы и подведомственные им организации (в том числе через МФЦ и нотариусов).

НДС-льгота для крымских морских лайнеров

■ Проект Закона разработан Минтрансом

Для услуг морских пассажирских перевозок с местом отправления или назначения в портах Крыма предусмотрят нулевую ставку НДС. Это позволит перевозчикам проводить более гибкую ценовую политику, что будет способствовать повышению спроса на их услуги, в том числе на поездки по регулярной круизной линии между портами Сочи, Новороссийск, Ялта и Севастополь. Подтвердить обоснованность применения нулевой ставки можно будет реестрами документов (путевок, билетов и т. п.), фиксирующих перевозку пассажиров и их багажа на морской линии.

Отмена банковских комиссий за перечисление курортного сбора

■ Проект Закона разработан Минкавказом

Перечислять курортный сбор, собранный с отдыхающих, гостиницы смогут без уплаты банковской комиссии. Вступление поправок в силу запланировали на июнь 2018 г. Поскольку этот сбор начинают взимать уже с 1 мая 2018 г.

А размеры сбора установлены следующие (с одного человека в день): в Крыму — 10 руб. (в период с 1 мая до 30 сентября), в Ставропольском крае — 50 руб., в Краснодарском крае — 10 руб., а в Алтайском крае — 30 руб. (ст. 3 Закона Республики Крым от 30.11.2017 № 435-ЗРК/2017; ст. 4 Закона Ставропольского края от 08.12.2017 № 130-кз; ст. 6 Закона Краснодарского края от 27.11.2017 № 3690-КЗ; ст. 2 Закона Алтайского края от 01.11.2017 № 76-ЗС) ■

Анонс журнала «Главная книга» № 10, 2018 г.

Директор-учредитель: застрахованное лицо?

Смена позиции контролирующих ведомств по вопросу о статусе директора — единственного учредителя повергла в смятение и страхователей, и экспертов. Много лет нам разъясняли, что трудового договора с таким лицом быть не может, а теперь вдруг оказалось, что его нужно включать в ПФР-отчетность . Разбираемся, как и когда сдавать СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ на «бездоговорных» руководителей.

Бесплатный отдых: что с налогами

Не каждая компания готова оплачивать своим работникам и их родным оздоровительный отдых в санатории . Но если уж вам повезло трудиться у столь щедрого работодателя, важно понимать, от чего зависит начисление НДФЛ и взносов на стоимость таких даров. Наша табличка поможет разобраться во всех вопросах по учету и оформлению.

Сезон отпусков: проверим график

Даже если руководство не возражает, чтобы сотрудники оформляли отпуск «по заявлению», не стоит пренебрежительно относиться к оформлению графика отпусков. Как минимум восемь возможных претензий проверяющих к графику, о которых мы расскажем в следующем номере, могут повлечь за собой штраф .

НДС-декларация: после сдачи

Сдать НДС-декла­рацию в срок — это полдела. Дальше важно правильно отреагировать на требования налоговиков во время камералки, при необходимости подать уточненку, доплатить НДС и пени и постараться обойтись без штрафов. О правилах поведения в этот период рассказываем в следующем номере .

НДФЛ-декларация: если хочется вычет

Подавать в ИФНС декларацию о доходах по итогам года должны далеко не все граждане. Но если вы рассчитываете получить от государства какой-нибудь НДФЛ-вычет, то без декларации никак не обойтись. Учеба детей, лечение супруга, покупка или строительство жилья, ипотечные проценты — все эти расходы можно заявить к вычету в установленном порядке . ■