Несмотря на обширные разъяснения ФНС по поводу перехода на ставку НДС 20% с 2019 г., вопросы все равно остались. Поэтому мы провели интернет-конференцию на нашем сайте и с помощью представителей ФНС ответили на различные вопросы наших подписчиков. Вопросы и ответы по переходу на ставку НДС 20%
Изменение ставки НДС в договорах
Надо ли вносить изменения в ранее заключенные договоры?
— Вносить изменения в договоры только для того, чтобы заменить в них ставку НДС 18% на 20%, не требуется (Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1) (далее — Письмо № СД-4-3/20667@)).
Необходимость внесения изменений зависит от того, как сформулировано в каждом конкретном договоре само условие о цене, и от достигнутых соглашений с контрагентами (п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 (далее — Постановление № 33)).
Вариант 1. В договоре указана общая цена, уже включающая в себя НДС. Например, указано: «цена товара 118 руб., включая НДС». Если никаких изменений в договор не внести, то с 01.01.2019 продавец обязан поставлять товар по той же самой цене, но уже включающей в себя НДС по новой ставке 20%. В результате цена товара без учета НДС уменьшится, а оплата увеличения ставки ляжет на продавца. Как справедливо отметил Минфин, предъявленный покупателю НДС нельзя учесть в налоговых расходах — независимо от того, уплачен он покупателем или нет (Письмо Минфина от 31.10.2018 № 03-07-11/78170). Правда, при расчете налоговой выручки из общей стоимости товаров (с учетом НДС 20%) надо будет вычесть всю сумму НДС, предъявленную покупателю.
Если продавца не устраивает новая цена, он может договориться с покупателем:
•или о повышении с 01.01.2019 общей стоимости товара, включающей НДС;
•или об уменьшении количества товара, поставляемого за изначально указанную в договоре общую стоимость с НДС.
Вариант 2. В договоре есть только цена товара, не включающая в себя НДС, а общая цена с НДС не указана. При этом указано, к примеру, «кроме того, НДС по ставке 18%» или «кроме того, НДС по ставке, действующей на дату отгрузки».
Если никаких изменений в договор не внести, то с 01.01.2019 продавец обязан предъявить покупателю дополнительно к этой цене НДС по ставке 20%. В результате цена товара без учета НДС не изменится, а оплата увеличения ставки ляжет на покупателя.
Если покупателя это не устраивает, он может договориться с продавцом:
•или о снижении с 01.01.2019 цены товара так, чтобы предъявление дополнительно к ней НДС по ставке 20% не изменило подлежащую уплате покупателем сумму за товар с учетом изначально предполагавшегося НДС по ставке 18%;
•или об уменьшении количества товара, поставляемого с 01.01.2019.
Аванс с 18%-м НДС, отгрузка — с 20%-м
В договоре аренды цена указана с учетом НДС, и в 2019 г. сумма договора не меняется. При получении аванса 100% в декабре выставили счет-фактуру с НДС 18/118. В январе по факту оказания услуги этот НДС зачитываем и выставляем счет-фактуру со ставкой 20%. Арендатор 2% НДС не доплачивает, так как сумма договора не изменилась. Подскажите, на какую сумму НДС мы уменьшаем в январе выручку при определении налоговой базы по прибыли.
— Если в договоре аренды стоимость услуг (арендной платы) согласована с учетом НДС, то повышение ставки НДС с 18% до 20% скажется на финансовом положении арендодателя. Поскольку арендатору он должен предоставлять помещение в аренду по ранее согласованной цене (п. 17 Постановления № 33). Эта цена в 2018 г. включала в себя НДС по ставке 18%, а в 2019 г. — НДС по ставке 20%. То есть цена договора в связи с увеличением НДС не изменяется. А раз так, то арендатор и не должен вам доплачивать 2%. Просто у вас снизится выручка для целей налогообложения прибыли.
Поясним на примере. Допустим, по договору сумма арендной платы за месяц составляет 100 000 руб. с учетом НДС.
И если в декабре у вас сумма арендной платы без НДС была 84 745,76 руб. (100 000 руб. – 100 000 руб. / 118 х 18), то с нового года эта сумма будет меньше. Она составит 83 333,33 руб. (100 000 руб. – 100 000 руб. / 120 х 20).
Поэтому в январе в выставляемом арендатору счете-фактуре у вас должны быть такие суммы:
•стоимость услуги без НДС — 83 333,33 руб.;
•сумма НДС — 16 666,67 руб.;
•стоимость услуги с налогом — 100 000 руб.
В целях исчисления налога на прибыль вы должны учесть в доходах выручку за минусом предъявленного НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ). А поскольку арендатору вы предъявите налог в размере 16 666,67 руб., то в доходах надо учесть сумму 83 333,33 руб. (п. 1 ст. 248 НК РФ)
Рекомендуем все-таки подписать с арендатором дополнительное соглашение к договору с указанием прежнего размера арендной платы и новой ставки НДС 20%.
Отказ покупателя от доплаты 2% НДС
Имеет ли право покупатель, не изменяя условия договора 2018 г., отказаться от доплаты 2% НДС после получения в 2019 г. товара, оплаченного в 2018 г.? Поставщик в этом случае принимает 2% себе на убытки безоговорочно или может обратиться в суд?
О разъяснениях ФНС по вопросу перехода на ставку НДС 20% читайте:
2018, № 23
— Изменение и расторжение договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором (ч. 1 ст. 450 ГК РФ). Продавец не может в одностороннем порядке увеличить цену договора. Изменение договора в связи с существенным изменением обстоятельств допускается по решению суда в исключительных случаях, когда его исполнение повлечет значительный ущерб для заинтересованной стороны (ч. 2, 4 ст. 451 ГК РФ). Вряд ли повышение ставки НДС на 2% повлечет для продавца значительные убытки.
По умолчанию (если в договоре прямо не указано иное) цена должна включать в себя всю сумму НДС (п. 17 Постановления № 33). Из-за повышения ставки НДС вносить изменения в ранее заключенные договоры необязательно (Письмо № СД-4-3/20667@ (п. 1)). Более того, у продавца:
•не возникает убытков в виде 2% НДС, а уменьшается сумма выручки без НДС;
•нет поводов для обращения в суд.
Исчисление в 2019 г. НДС по старым договорам, в которые не вносились изменения
  | ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— В Письме, посвященном применению ставки НДС в переходный период, прямо указано, что внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Вместе с тем стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) в связи с изменением налоговой ставки по НДС (Письмо № СД-4-3/20667@ (п. 1)).
Это означает, что если до 01.01.2019 стороны согласовали в договоре общую стоимость товаров, к примеру, равную 118 000 руб., то:
•при отгрузке товаров начиная с 01.01.2019 продавец должен исчислить НДС по ставке 20% в размере 19 666,67 руб. (118 000 руб. / 120 х 20);
•стоимость товаров без учета НДС составит 98 333, 33 руб. (118 000 руб. – 19 666,67 руб.).
Причем такой порядок расчета НДС действует и в случае, когда в договоре, помимо общей стоимости товаров с учетом НДС, выделена и их стоимость без налога. К примеру, указано «Стоимость товара с учетом НДС — 118 000 руб. (в том числе стоимость товара без НДС — 100 000 руб., сумма НДС — 18 руб.)».
Ставка НДС 18% в новых счетах-фактурах
В каких случаях в обычных счетах-фактурах (не корректировочных) с 1 января 2019 г. можно указывать налоговые ставки 18% и 18/118? Не совсем понятно, с какой целью эти ставки добавляются в новый формат счета-фактуры (мы посмотрели проект приказа ФНС).
— В счетах-фактурах, оформленных в 2019 г., ставка НДС 18% (18/118) может указываться, например, в следующих ситуациях:
•выставление в первых числах января 2019 г. с соблюдением пятидневного срока счетов-фактур на товары, отгруженные в последних числах декабря 2018 г. (п. 3 ст. 168 НК РФ);
•составление налоговым агентом счета-фактуры при перечислении в 2019 г. (Письмо № СД-4-3/20667@ (п. 2.1)):
—или оплаты за товары (работы, услуги), приобретенные в 2018 г. у не состоящих на налоговом учете иностранных контрагентов;
—или арендной платы за государственное (муниципальное) имущество за 2018 г.
Ну и конечно, ставка 18% допустима при выставлении корректировочных счетов-фактур к счетам-фактурам, оформленным до 01.01.2019 (Письмо № СД-4-3/20667@ (п. 1.2)).
Аванс в декабре со ставкой НДС 20%
Мы перечисляем в декабре 2018 г. предоплату нашему поставщику за услуги в январе 2019 г. (аренда). Поставщик выставил нам счет с увеличенной суммой, указав ставку 20%. Будут ли у нас какие-то риски в связи с этим? Получается, что мы заплатим верную сумму и никаких доплат делать не надо, так как уже перечисляем оплату по другой стоимости со ставкой 20%.
В первых числах января, пока большая часть населения наслаждается зимними забавами, некоторые работают. Надо же оформить возможно последние счета-фактуры по ставке НДС 18%
— Если в 2018 г. вы перечислите полную стоимость аренды за январь, исчисленную с учетом НДС 20%, никаких доплат в 2019 г. вы не должны будете делать и каких-либо рисков для вас не наблюдается.
Учтите только, что при перечислении аванса в 2018 г. в платежных поручениях и в счете-фактуре надо указывать старую ставку НДС — ведь повышенная ставка НДС еще не вступила в силу. И по старой ставке надо принимать авансовый НДС к вычету.
К примеру, общая сумма декабрьского аванса — 120 000 руб. Сумма НДС, которую должен исчислить с нее арендодатель, составит 18 305,08 руб. (120 000 руб. х 18/118). Именно эта сумма должна быть указана в авансовом счете-фактуре, который вам выпишут.
По завершении января 2019 г. арендодатель должен будет выставить вам счет-фактуру с указанием НДС уже по ставке 20%: стоимость аренды без НДС — 100 000 руб., НДС — 20 000 руб. На его основании вы сможете принять к вычету НДС в сумме 20 000 руб. Принятый ранее к вычету авансовый НДС надо будет восстановить по ставке 18/118, то есть в сумме 18 305,08 руб.
Счет-фактура выставлен с опозданием: какая ставка
Счет-фактура будет выставлен продавцом в феврале 2019 г. за услуги, оказанные в декабре 2018 г., со ставкой НДС 18%. Продавец зарегистрирует этот счет-фактуру в дополнительном листе к книге продаж за IV квартал 2018 г. Вопрос: пройдет ли контроль АСК НДС-2 такой счет-фактура?
— То, что в этом счете-фактуре будет указана ставка 18%, соответствует законодательству. Ведь услуги оказаны в декабре 2018 г.
После того как продавец подаст уточненную НДС-декларацию за IV квартал 2018 г.:
•она появится в базе ФНС;
•у заказчика услуг не должно быть проблем с вычетом НДС по такому счету-фактуре.
Чеки ККТ на оплату за 2018 г.
С какой ставкой НДС пробивать онлайн-чеки при получении в 2019 г. оплаты от физлица по реализации (отгрузке) товаров в 2018 г., а также чеки на возврат денег по товарам, проданным в 2018 г. со ставкой 18%?
— На основании Приказа ФНС (Приказ ФНС от 22.10.2018 № ММВ-7-20/605@) с 01.01.2019 во всех кассовых чеках ставка НДС должна быть указана в размере 20% или 20/120.
Однако ставка НДС 20% применяется по товарам, отгруженным с 01.01.2019 и позднее (подп. «в» п. 3 ст. 1, п. 4 ст. 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ (далее — Закон № 303-ФЗ)). Если отгрузка произошла в 2018 г., то на такую операцию новая ставка не распространяется. Реализация этих товаров облагается НДС по ставке 18%. Причем ставка НДС не поменяется, даже если товары будут оплачены в 2019 г. А значит, ставка НДС 18% должна быть и в кассовом чеке. Тем более это касается и возврата товара, отгруженного и оплаченного в 2018 г. Вот как эту ситуацию нам комментирует специалист ФНС.
Чеки на оплату товара, переданного в 2018 г., и на возврат денег
 | КУКОВСКАЯ Юлия Александровна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— В кассовом чеке должна быть ставка НДС 20% независимо от реквизита «признак расчета» (Письмо ФНС от 03.10.2018 № ЕД-4-20/19309@; Приказ ФНС от 22.10.2018 № ММВ-7-20/605@). Вместе с тем организации или индивидуальные предприниматели обязаны правильно исчислить НДС по соответствующей ставке. На днях ФНС выпустила Письмо с разъяснениями относительно указания ставки НДС в кассовом чеке (Письмо ФНС от 13.12.2018 № ЕД-4-20/24234@). Так, при наличии у ККТ технической возможности допускается указание в чеке после 01.01.2019 ставки НДС 18% (18/118) по операциям возврата товаров, реализованных до 01.01.2019, а также указание ставки НДС 18% (18/118) в кассовых чеках коррекции в отношении расчетов до 01.01.2019. Кроме того, это же касается чеков по товарам, отгруженным в 2018 г., а оплаченным с 01.01.2019.
Если же обновленное программное обеспечение ККТ не позволяет печатать ставку НДС 18%, то при возврате товаров в 2019 г., купленных в 2018 г. по ставке НДС 18%, в книге покупок регистрируется корректировочный сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по таким операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники (Письмо № СД-4-3/20667@). При этом штрафа за неверную ставку НДС (20% вместо 18%) не будет. Кроме того, ФНС России в указанном Письме сообщает об освобождении от административной ответственности пользователей ККТ, которые не успели перепрошить свои аппараты и (или) указывают в кассовых чеках ставку НДС 18% вместо 20%. Но при условии, что обновление будет произведено до 31 марта 2019 г. и в декларации по НДС за I квартал 2019 г. расчет налога будет произведен согласно порядку, указанному в Письме ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.
КСФ при доплате по переходящим сделкам
В Письме ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ рекомендовано выставлять корректировочный счет-фактуру на доплату 2% НДС, полученную с 01.01.2019. Но какие есть основания для этого? Ведь по нормам НК РФ составляется КСФ в случае увеличения/уменьшения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).
— Если прямо следовать нормам НК, то выставлять корректировочный счет-фактуру в случае получения дополнительных сумм авансов продавец действительно не обязан. Ведь товары (работы, услуги) еще даже не реализованы.
Полученную доплату продавец должен рассматривать как получение нового авансового платежа и выставить на него самостоятельный авансовый счет-фактуру.
Однако можно пойти и по пути, рекомендованному ФНС: составить КСФ в ситуации, когда до даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) покупатель плюс к оплате, частичной оплате, перечисленной до 01.01.2019, в счет предстоящих поставок доплатит продавцу сумму НДС в размере двух процентных пунктов. Это гораздо удобнее, чем выставлять новый авансовый счет-фактуру только на сумму НДС.
Это Письмо согласовано с Минфином, а также доведено ФНС до нижестоящих налоговых органов. Поэтому руководствоваться рекомендациями, закрепленными в нем, безопасно.
Возврат аванса по расторгнутым договорам
По договору, расторгнутому в декабре 2018 г., остался уплаченный аванс за услуги (частично за декабрь 2018 г., частично за январь 2019 г.). По какой ставке НДС возвращать оплату покупателю?
— При возврате авансов по договорам, расторгнутым в 2018 г., надо вернуть ранее полученные суммы. При этом покупатель обязан восстановить вычет авансового НДС по ставке 18/118 (в сумме, предъявленной ранее к вычету). А продавец сможет принять к вычету НДС в той же сумме. Этот порядок не зависит от того, когда будут возвращены авансы: в 2018 г. или 2019 г., ведь услуги оказаны не будут.
Подтверждение импорта в январе 2019 г.
У меня вопрос по НДС при импорте товаров из Республики Беларусь. По товарам, принятым на учет в декабре 2018 г., заявление составляется в январе. Но НДС ведь надо считать по ставке 18%? Будет ли новая форма заявления в 2019 г.?
— При ввозе товаров в Россию из стран — участниц ЕАЭС налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет импортированных товаров (п. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее — Протокол)). Сумму НДС рассчитывают по налоговым ставкам, установленным законодательством государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (п. 17 Протокола). Заявление о ввозе товаров должно быть подано не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия их на учет (п. 20 Протокола).
Товары, как вы пишете, были ввезены из Республики Беларусь в Россию в декабре 2018 г. и тогда же приняты на учет. То есть момент определения налоговой базы приходится на 2018 г. А значит, налог нужно рассчитывать по ставке 18%, хотя заявление о ввозе и будет подано уже в 2019 г.
Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов приведена в приложении 1 к Протоколу от 11.12.2009 (Протокол от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов»). На данный момент о разработке каких-либо поправок в этот документ нам не известно. Учитывая, что в форме заявления в названии граф не указан размер налоговой ставки, нет необходимости ее обновления в связи с повышением применяемой на территории РФ ставки НДС с 18% до 20%.
Переоценка товарных запасов в связи с увеличением ставки НДС
Наш вид деятельности — розничная и оптовая торговля строительными материалами. Должна ли быть проведена переоценка товарных запасов на складах на 31.12.2018 в сторону увеличения их стоимости на 2% в связи с увеличением ставки НДС?
— По общему правилу товары, предназначенные для перепродажи, принимаются к учету по стоимости их приобретения. В дальнейшем фактическую себестоимость, по которой материально-производственные запасы приняты к бухучету, пересматривать и изменять нельзя (пп. 12, 13 ПБУ 5/01).
НДС в общем порядке начисляется со стоимости реализуемых товаров и предъявляется к уплате покупателю дополнительно к цене товара (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 168 НК РФ).
В то же время организации, занимающиеся розничной торговлей, могут учитывать товары по продажным ценам, в которые уже включены торговая наценка и НДС (ведь при продаже товара в розницу сумма НДС включается в его розничную цену) (п. 13 ПБУ 5/01; п. 16 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н; п. 6 ст. 168 НК РФ).
Поэтому если вы ведете раздельный учет товаров для опта и розницы и розничные товары учитываете по продажным ценам, то вам нужно переоценить эти продажные цены в связи с увеличением ставки НДС.
Ставка НДС при аренде муниципального имущества
Арендуем муниципальное помещение, являемся агентом по уплате НДС с аренды. В декабре 2018 г. начисляем НДС по ставке 18%, а платить НДС в налоговую инспекцию будем в январе 2019 г. Какую ставку использовать?
Чтобы при каждой отгрузке не спотыкаться о подросшую ставку НДС, лучше один раз внести изменения в договор. И дальше дело пойдет как по накатанной
— Исчисленный в декабре НДС с аренды муниципального имущества по ставке 18/118 в дальнейшем не пересчитывается. Причем даже в ситуациях, когда (Письмо ФНС № СД-4-3/20667@ (п. 2.1)):
•аванс за аренду уплачен в 2018 г., а услуги оказаны уже в 2019 г.;
•услуги оказаны в 2018 г., а оплачены в 2019 г.
В первом случае это связано с тем, что НДС удерживается из арендной платы в момент оплаты услуг (ст. 161 НК РФ). А во втором — с тем, что ставка 20% по правилам, установленным Законом № 303-ФЗ (Закон № 303-ФЗ), применяется в отношении услуг, которые оказаны начиная с 01.01.2019 (п. 3 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ).
Тот факт, что перечислять в бюджет исчисленный в декабре налог по старой ставке вы будете уже в 2019 г., на размер налоговых обязательств никак не повлияет.
Назначение платежа при доплате НДС 2% в 2019 г.
Как правильно заполнить назначение платежа при доплате НДС 2% в 2019 г.? Ведь назначение платежа предполагает обязательное указание ставки НДС.
— В назначении платежа надо указать, к примеру, следующее: «Доплата двух процентных пунктов НДС по ставке 20% за ___________ (указываете наименование товаров, работ, услуг) по договору № _____ от ______; НДС не облагается».
Заполнение платежки при доплате НДС и уплате аванса в 2019 г.
Прошу пояснить, какая ставка НДС будет указана с 01.01.2019 в платежных поручениях на доплату за отгруженный в 2018 г. товар? В случае если в новом году будет одна платежка на доплату за товар, отгруженный в 2018 г., и на аванс по новой поставке, предполагаемой в 2019 г., как указывать НДС в такой платежке?
— С 01.01.2019 в платежных поручениях на доплату за товар, отгруженный в 2018 г., надо указывать ставку НДС 18%. Авансы, перечисляемые в 2019 г., облагаются НДС по ставке 20/120 (если сами предоплачиваемые товары облагаются НДС по ставке 20%).
Поэтому лучше не делать один платежный документ на доплату за отгруженный в 2018 г. товар и на аванс по новой поставке, которая ожидается в 2019 г. Может возникнуть путаница.
Если вы решитесь сделать единый платеж, то оформите его как платежку на товары, облагаемые НДС по разным ставкам. В поле «Назначение платежа» надо указать:
•какую сумму составляет доплата за товары, отгруженные в 2018 г., ставку НДС 18%;
•какую сумму составляет аванс в счет товаров, которые будут отгружены в 2019 г. С нее НДС должен исчисляться по ставке 20/120. ■
,
Надо ли вносить изменения в ранее заключенные договоры?
.
.