Что нужно сделать

! Срок уплаты взносов приведен для организаций и ИП, которые не относятся к субъектам МСП из пострадавших отраслей. Субъекты МСП из пострадавших отраслей найдут свои особые сроки уплаты на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

15 сентября

Перечислить страховые взносы

Работодателям нужно пополнить бюджет страховыми взносами на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм с августовских выплат работникам.

Как за счет взносов на травматизм покрыть расходы на борьбу с коронавирусом, вы узнаете из нашей статьи в , 2020, № 16.

Вам также может быть интересно, как заполнять РСВ при применении нескольких тарифов.

Сдать СЗВ-М

Представьте сведения о застрахованных лицах за август.

Читайте:

— о новом порядке взыскания ПФР-штрафов (, 2020, № 16);

— об обновленной Инструкции по персонифицированному учету (, 2020, № 16).

18 сентября

Поздравить секретарей с их праздником

В этот день в России отмечают свой профессиональный праздник административные работники. Согласитесь, секретари, офис-менеджеры, помощники руководителей значительно облегчают рабочую жизнь своим коллегам. Поэтому порадуйте их в праздник, например, добрыми словами, цветами или чем-нибудь сладким к чаю.

Кстати, на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Формы» вы найдете не только пример должностной инструкции секретаря, но и много шаблонов различных документов, которые могут пригодиться секретарям в их работе.

19 сентября

Отправиться на прогулку

Субботний день располагает к неспешным прогулкам. Заодно обратите внимание на погоду. Ведь согласно примете если этот день будет теплым, то осень будет долгой. 19 сентября можно сделать и прогнозы на зиму: если лист осины ложится изнанкой вверх, то зима должна быть теплой, в противном случае стоит ждать холодной зимы.

21 сентября

Исполнить НДС-обязанности импортера

Не позднее этой даты импортерам товаров из стран ЕАЭС необходимо уплатить ввозной НДС за август, а также представить августовскую декларацию по косвенным налогам.

Застрявшие за рубежом станут налоговыми резидентами РФ в особом порядке

Закон от 31.07.2020 № 265-ФЗ

Резиденты с уменьшенным сроком нахождения в РФ

Изменения в ст. 207 НК РФ вступили в силу с 31.07.2020, но распространяются на весь 2020 г. (п. 2 ст. 1, пп. 1, 3 ст. 2 Закона от 31.07.2020 № 265-ФЗ)

Справка

По общему правилу для целей НДФЛ налоговый резидент — это человек, который на дату получения дохода находится в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ; Письмо Минфина от 22.01.2020 № 03-04-05/3343). Статус налогоплательщика от гражданства не зависит.

Суть их в следующем: человек (причем не обязательно российский гражданин), который в течение 2020 г. будет находиться в России от 90 до 182 календарных дней включительно, может быть признан налоговым резидентом РФ в 2020 г. в особом порядке. Он должен представить в инспекцию по месту жительства заявление в произвольной форме о признании его налоговым резидентом (п. 2.2 ст. 207 НК РФ).

Если у человека в России нет места жительства, то заявление надо подать в инспекцию по месту пребывания. Если и его нет — то в инспекцию по месту постановки на учет.

В НК не сказано, какие документы нужно приложить к такому заявлению. Однако наверняка потребуются сведения о пересечении границы. Так что нелишним будет сделать копии/сканы первой страницы заграничного паспорта (с фотографией) и страниц с отметками таможни о пересечении границы РФ в 2020 г. В противном случае сотрудники налоговой службы просто не смогут проверить длительность нахождения человека в России на протяжении этого года.

Само заявление, которое надо представить в инспекцию, может выглядеть следующим образом.

В Инспекцию ФНС № 3 по г. Москве
от гражданина РФ
Средиземноморского Романа Романовича,
ИНН 770310789531,Обязательные реквизиты, которые должны быть в заявлении (п. 2.2 ст. 207 НК РФ)
паспорт 45 78 № 569812,
выдан УВД России по г. Москве 25.06.2019

Заявление

Я, Средиземноморский Роман Романович, в 2020 г. находился на территории Российской Федерации в течение 142 календарных дней:
— с 11.01.2020 по 30.01.2020 — 20 дней;
— с 01.09.2020 по 31.12.2020 — 122 дня.

Это подтверждается отметками в моем заграничном паспорте о пересечении границы России (копия прилагается на 3 листах).

Прошу признать меня в 2020 г. налоговым резидентом Российской Федерации.

Средиземноморский Роман Романович

13.01.2021

Для представления указанного заявления есть предельный срок — 30.04.2021. Он такой же, что и для сдачи декларации 3-НДФЛ за 2020 г. (п. 1 ст. 229 НК РФ) Больше никаких пояснений насчет подачи этого заявления в ИФНС Налоговый кодекс не содержит. Не оговорено, ни в каком виде надо подавать такое заявление, ни что к нему прикладывать.

Заявление можно приложить к декларации 3-НДФЛ, в которой заявлен НДФЛ по ставке 13% с доходов в виде зарплаты (а также иных аналогичных), и подать все одним комплектом.

Если такая декларация пройдет успешную проверку, станет понятно, что наша налоговая служба признала человека налоговым резидентом — 2020.

Налоговое резидентство в 2020 г.

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Чтобы стать налоговым резидентом, лицо, пробывшее в течение 2020 г. в РФ от 90 до 182 дней включительно, должно соблюсти определенные требования. А именно: представить в налоговый орган заявление в произвольной форме не позднее 30.04.2021 (в срок для представления декларации по НДФЛ за 2020 г.).

При подаче заявления в налоговый орган можно руководствоваться общими требованиями к представлению декларации: она может быть представлена, в частности, в электронном виде через личный кабинет. Однако для этого необходима усиленная квалифицированная подпись. Вместе с декларацией налогоплательщик подгружает подтверждающий пакет документов. В том числе само заявление и документы, подтверждающие досрочное резидентство работника: миграционные карты, копии страниц заграничного паспорта и т. д.

Поскольку в п. 2.2 ст. 207 НК РФ срок представления заявления соотносится со сроком представления декларации, надо учитывать следующее. Декларация за 2020 г. не может быть подана раньше окончания этого года. При таком прочтении нормы сейчас (в 2020 г.) нет необходимости подавать заявление — налоговый орган его не примет.

Но возможен и другой подход: физическое лицо вправе и сейчас подать в налоговый орган такое заявление, если это лицо пробыло в России не менее 90 дней в 2020 г. Однако такое прочтение нормы не очевидно, для применения такого подхода на практике лучше дождаться официальных разъяснений.

Кому пригодятся изменения в НК

Поскольку новые резидентские правила касаются исключительно 2020 г., ясно, что они обусловлены «коронавирусными» ограничениями в передвижении граждан между странами. Так что нацелены они прежде всего на тех россиян, которые были вынуждены задержаться за границей, поскольку попросту не могли выехать/вылететь в Россию из-за закрытия границ и отмены авиа- и железнодорожного сообщения.

Но поправки могут помочь и всем остальным, в том числе:

•тем, кто подолгу бывает в зарубежных командировках;

•тем, кто просто пережидал коронавирус на зарубежном взморье.

На что влияет налоговое резидентство

Напомним, чем налоговое резидентство влияет прежде всего на ставку НДФЛ, по которой удерживается налог с доходов, полученных в России. Так, с зарплаты работника-резидента НДФЛ надо удерживать по ставке 13%, а если он — не налоговый резидент, то в общем случае налог надо удерживать по повышенной ставке — 30%. Дивиденды, выплачиваемые резидентам, облагаются по ставке 13%, а нерезидентам — по ставке 15%.

Кроме того, налоговые резиденты должны платить налог не только с доходов от источников в РФ, но и от источников за пределами РФ.

В 2020 г., для того чтобы считаться российским налоговым резидентом, достаточно 3 месяцев пребывания в РФ. Правда, подтверждать досрочное резидентство гражданин должен самостоятельно

Отметим, что получение статуса российского налогового резидента вовсе не означает, что человек автоматически не признается налоговым резидентом других стран. В каждой стране статус резидента для целей налогообложения определяется по своим правилам. При расчете налогов в иностранном государстве с доходов лиц, признанных налоговыми резидентами, должны учитываться международные соглашения с Россией об избежании двойного налогообложения (если они заключены). Как правило, удержанные в России суммы налога (с выплаченных здесь доходов) зачитываются при расчете налога, подлежащего уплате в иностранном государстве.

Однако если работник просто «завис» за рубежом и не состоит там на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, вряд ли налоговые органы иностранного государства вообще узнают, что он стал их налоговым резидентом.

Но вернемся к нашим налогам.

Как действовать работодателям

Российский работодатель должен проверять каждого получателя доходов на налоговое резидентство на дату выплаты дохода. Что делать, если во втором полугодии 2020 г. у работника не набирается 183 дней пребывания в РФ за предшествующие 12 месяцев?

К примеру, в конце сентября 2020 г. у работника за период с 01.10.2019 по 30.09.2020 время нахождения в РФ — 180 дней, из них 92 дня — в 2020 г.?

Вариант 1. Следовать общему порядку и считать НДФЛ с зарплаты по ставке 30%. Самостоятельно признать работника резидентом работодатель не может. В конкретной ситуации это прерогатива налоговых органов.

По окончании года работник не позднее 30.04.2021 подаст в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ вместе с заявлением о признании его налоговым резидентом в 2020 г. В декларации он пересчитает НДФЛ по ставке 13%.

По заявлению налогоплательщика инспекция должна будет вернуть ему налог, излишне удержанный налоговым агентом (работодателем).

Обязанности налогового агента по пересчету НДФЛ работникам, пробывшим в РФ менее 183 дней

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Порядок определения налогового резидентства у тех, кто пробыл в России менее 183 дней в 2020 г., особый, общий подход к нему неприменим. То есть вполне вероятно, что возврат и пересчет налога в связи с применением ставки 13% для таких лиц не будет относиться к компетенции налогового агента (в том числе работодателя). Ведь заявление подается именно в налоговый орган и он будет проверять досрочный статус налогового резидента и корректировать (возвращать) излишние налоги, уплаченные в связи с применением в течение 2020 г. повышенной налоговой ставки.

То есть для пересчета работодателем НДФЛ по налоговой ставке 13% (а не 30%, если работник пробыл в РФ более 90 дней, но менее 183 дней) недостаточно одного лишь факта подачи работником заявления в налоговый орган. На этом основании работодатель не должен самостоятельно пересчитывать налог по иной ставке и делать возврат излишне уплаченного. Эти функции будут выполнять налоговые органы по итогам года.

Вместе с тем, учитывая, что аналогичных ситуаций в прошлом не было, очевидно, что необходимы официальные разъяснения уполномоченных ведомств по указанному вопросу.

Однако такой вариант невыгоден самому человеку, с которого удерживается НДФЛ по повышенной ставке.

Вариант 2. Отправить работника в налоговую с заявлением о признании его российским налоговым резидентом в особом порядке уже в 2020 г.

Порядок действий следующий.

Шаг 1. Человек подает заявление о признании его налоговым резидентом РФ в 2020 г. лично в свою ИФНС. На втором экземпляре заявления ему ставят штамп о получении такого заявления. К заявлению работник должен приложить копии страниц заграничного паспорта с отметками о пересечении границы России и копии иных документов, подтверждающих срок нахождения в РФ.

Шаг 2. Работник обращается в МИ ФНС России по ЦОД для получения документа, подтверждающего его статус налогового резидента РФ в 2020 г. Это стандартная процедура: надо написать отдельное заявление по утвержденной форме (утв. Приказом ФНС от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@). К нему как раз и надо приложить копию (второй экземпляр) своего заявления с отметкой ИФНС о принятии, а также копии документов, подтверждающих время нахождения в РФ.

Справка

Документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ, выдает Межрегиональная инспекция ФНС по централизованной обработке данных (МИ ФНС России по ЦОД) (сайт ФНС России).

Шаг 3. Если работник получит из МИ ФНС по ЦОД документ, подтверждающий его налоговое резидентство в этом году, он должен отнести такой документ работодателю. Тогда бухгалтерия с чистой совестью будет считать НДФЛ по ставке 13% с доходов за 2020 г.

Если же МИ ФНС по ЦОД не выдаст работнику документ, подтверждающий его налоговое резидентство, то увы и ах. Придется работнику ждать окончания года и действовать по варианту 1. А работодателю — считать НДФЛ с его доходов как с доходов налогового нерезидента.

* * *

Предполагается, что в 2021 г. статус налогового резидента будет определяться по стандартным правилам: его получит тот, кто в предшествующие 12 месяцев пробудет на территории РФ не менее 183 календарных дней. Но если трансграничные пассажирские перевозки не возобновятся в течение длительного времени, то не исключено, что и для 2021 г. законодатели сделают какие-то особые правила. ■

Налоговые перемены для IT-компаний: новогодний подарок

Закон от 31.07.2020 № 265-ФЗ (далее — Закон № 265-ФЗ)

Тарифы страховых взносов для IT-компаний: курс на дальнейшее снижение

Начнем со страховых взносов, поскольку они интересны как компаниям, которые применяют общий режим налогообложения, так и компаниям, находящимся на спецрежиме.

Для некоторых IT-компаний страховые взносы будут снижены. Действующие и новые тарифы мы привели в таблице (подп. 3 п. 1, подп. 1.1 п. 2, п. 3, п. 5 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)).

Планируется, что пониженные тарифы будут действовать бессрочно, а не только в 2021 г.

Но прежде чем радоваться существенному снижению страховых взносов, надо проверить, выполняются ли у IT-компании условия для применения льготных тарифов. А они с 2021 г. меняются. Так что вполне возможно, что какие-то IT-компании вообще потеряют право на применение пониженных тарифов страховых взносов с 2021 г.

Рассмотрим, какие условия надо соблюдать для применения пониженных тарифов с 2021 г. (п. 5 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)) Отметим, что далее для удобства будем называть программы для ЭВМ и базы данных просто программами.

Условие 1. IT-компания, претендующая на пониженные взносы, должна получить:

•или документ о государственной аккредитации в качестве организации, ведущей деятельность в области информационных технологий;

•или свидетельство, удостоверяющее регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны.

Условие 2. Среднесписочная численность работников организации должна составлять не менее 7 человек:

•для вновь созданных организаций — за расчетный/отчетный период;

•для остальных — за 9 месяцев 2020 г.

Условие 3. Не менее 90% в сумме всех доходов организации (определяемой по данным налогового учета) должна составлять доля доходов от следующих операций (назовем их «льготные доходы»):

•реализация экземпляров разработанных организацией программ, передача исключительных прав на разработанные организацией программы, предоставление прав использования таких программ по лицензионным договорам либо предоставление удаленного доступа к программам через Интернет. Как видим, средства от продажи экземпляров чужих программ и передачи прав на них в «льготные доходы» больше не будут попадать;

•оказание услуг/выполнение работ по разработке, адаптации и модификации программ. При этом не имеет значения, кто разработал эти программы — сама организация либо сторонний разработчик. Доходы все равно попадают в категорию «льготных»;

•оказание услуг/выполнение работ по установке, тестированию и сопровождению разработанных программ.

При этом в «льготные доходы» попадают только операции с правами на те программы, которые не связаны:

•с распространением рекламы в Интернете или получением доступа к ней;

•с размещением в Интернете предложения о приобретении/реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

•с поиском информации о потенциальных покупателях/продавцах или заключением сделки.

Вновь созданные организации определяют долю «льготных доходов» по итогам расчетного/отчетного периода. А все остальные:

•прежде всего — по итогам 9 месяцев 2020 г.;

•в последующие периоды (с 2021 г.) — и по итогам отчетного периода, и по итогам года в целом (Письмо Минфина от 01.02.2019 № 03-15-06/5854).

Если в течение 2021 г. какое-то из этих условий не будет выполняться, право на применение пониженных тарифов будет потеряно, причем начиная с 01.01.2021. Это значит, что придется подавать уточненные расчеты по взносам и доплачивать их по общим тарифам.

Правда, если нарушается лишь условие о доле доходов, а по итогам года оно будет выполнено, то Минфин считает, что организация может подать новые уточненные РСВ с начала года и заново применить пониженные тарифы ко всем выплатам работникам (Письмо Минфина от 01.02.2019 № 03-15-06/5854).

Проектировщикам электронной продукции тоже снизят страховые взносы

Организации, занимающиеся проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной/радиоэлектронной продукции, с 2021 г. получат право на пониженные тарифы страховых взносов (подп. 18 п. 1, подп. 8 п. 2 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)). Они будут такими же, как и для «льготных» IT-компаний, — в пределах базы по взносам:

•на ОПС — 6,0%;

•на ВНиМ — 1,5%;

•на ОМС — 0,1.

Начислять взносы на суммы, выплаченные физлицам сверх предельной базы по взносам на ОПС или на ВНиМ, будет не нужно (Письмо Минфина от 13.08.2019 № 03-15-06/61097).

Условия для применения таких пониженных тарифов по численности и по доле доходов от проектной деятельности схожи с обязательными условиями, которые должны соблюдать IT-компании. То есть доходы от профильной деятельности должны быть не менее 90% от всех доходов, а средняя численность работников — не менее 7 человек (п. 14 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)).

Плюс проектная организация должна быть включена в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции. Пока такого реестра нет, но очевидно, что он скоро появится. Его будет вести Минпромторг.

Если по итогам отчетного/налогового периода не будет выполняться хотя бы одно из трех обязательных условий, проектная организация должна будет пересчитать страховые взносы по общим тарифам.

Справка

Для целей применения пониженных тарифов страховых взносов IT-компаниями и проектными организациями, а также льготных ставок по налогу на прибыль суммы доходов надо определять по данным налогового учета (ст. 248 НК РФ). При этом в доходы не надо включать (пп. 1.15, 1.16 ст. 284, пп. 5, 14 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)):

•курсовые разницы (кроме разниц по валютным авансам) (пп. 2, 11 ст. 250 НК РФ);

•некоторые доходы от уступки прав требования долга.

Пониженные ставки по налогу на прибыль для IT-компаний и проектных организаций

Налог на прибыль с 2021 г. для IT-компаний и проектных организаций, которые выполняют вышеуказанные условия, необходимые для применения пониженных тарифов страховых взносов, снизится с 20% до 3% (пп. 1.15, 1.16 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)):

•в федеральный бюджет надо будет уплачивать налог на прибыль по ставке 3%;

•в региональный бюджет не надо будет платить этот налог (ставка 0%). Как видим, новые «прибыльные» льготы будут предоставляться за счет снижения доходов региональных бюджетов. И повлиять на это региональные власти не в силе.

Руководителям IT-компаний не нужно ходить к гадалке, чтобы узнать о перспективах бизнеса в 2021 г. Это известно уже сейчас — новые налоговые преференции

Единственное отличие от применения пониженных тарифов взносов — это то, что IT-компании для льготной ставки по налогу на прибыль должны иметь именно документ о государственной аккредитации в качестве организации, ведущей деятельность в области информационных технологий. То есть свидетельство резидента технико-внедренческой (промышленно-производственной) особой экономической зоны не дает права на льготную «IT-ставку» (п. 1.15 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)). Пониженные «прибыльные» ставки для резидентов ТВ ОЭЗ устанавливают регионы (п. 1 ст. 284 НК РФ).

При этом право на льготную ставку по налогу на прибыль теряется с начала года (с 01.01.2021, если речь идет о 2021 г.), если по итогам отчетного/налогового периода организация (пп. 1.15, 1.16 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)):

•или не выполняет условие по доле «льготных доходов» либо по среднесписочной численности;

•или лишилась госаккредитации (для IT-компаний) либо исключена из специального реестра Минпромторга (для проектных организаций).

Так что придется подавать уточненные декларации и предварительно доплачивать налог на прибыль в региональный бюджет и платить пени.

Отмена безамортизационного списания стоимости электронно-вычислительной техники

В настоящее время некоторые IT-компании могут не амортизировать электронно-вычислительную технику, а учитывать затраты на ее приобретение единовременно — как материальные расходы в налоговом учете (п. 6 ст. 259 НК РФ).

О том, как определять по основным средствам дату ввода в эксплуатацию, мы рассказывали:

2020, № 7

С 01.01.2021 такого права у них больше не будет — льготную норму удалят из НК. Следовательно, технику, вводимую в эксплуатацию начиная с 01.01.2021, если она относится к основным средствам, придется амортизировать (п. 3 ст. 1 Закона № 265-ФЗ).

Операции с программами не будут облагаться НДС, только если они есть в спецреестре

Закон № 265-ФЗ меняет с 2021 г. правила освобождения от НДС реализации прав на программы. В настоящее время не облагается реализация исключительных прав на программы для ЭВМ, а также прав на их использование на основании лицензионного договора (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). А с 01.01.2021 будет освобождаться от НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)):

•реализация только тех программ, разработанных организацией, которые включены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных. Соответственно, если программы нет в реестре — нет и НДС-освобождения;

•реализация прав на использование указанных «реестровых» программ, причем как на основании лицензионного договора, так и путем предоставления удаленного доступа к этим программам через Интернет, включая их обновление и предоставление дополнительных возможностей.

Внимание

Нельзя отказаться от освобождения по НДС в отношении операций по реализации «реестровых» программ и прав на их использование.

При этом не будет освобождаться от НДС реализация прав на использование программ для ЭВМ, если такие права состоят в получении возможности распространять любую рекламную информацию о программах.

Актуальный единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных размещен на официальном сайте Минсвязи. А Правила ведения единого реестра программ утверждены Правительством РФ (Постановление Правительства от 16.11.2015 № 1236).

На сайте Минсвязи можно проверить, есть ли интересующая вас программа в едином реестре или нет.

По-прежнему не будет облагаться НДС передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Только с 2021 г. такая льготная норма перекочует из подп. 26 п. 2 ст. 149 НК в новый подп. 26.1 п. 2 этой статьи (подп. «б» п. 1 ст. 1 Закона № 265-ФЗ).

* * *

Как видим, новые «прибыльные» льготы непосредственно завязаны на том, что сама организация должна находиться в каком-нибудь правительственном специальном реестре. То же самое верно и для применения пониженных тарифов взносов с 2021 г. А для целей НДС важно, чтобы в специальном реестре была сама программа, права на которую передаются. ■

Электронные кадровые документы: эксперимент уже идет, но еще не поздно присоединиться

Закон от 24.04.2020 № 122-ФЗ (далее — Закон № 122-ФЗ); Положение, утв. Приказом Минтруда от 14.05.2020 № 240н (далее — Положение № 240н)

В чем суть эксперимента

На самом деле нынешний эксперимент не первый. В 2018 г. уже проводилось что-то подобное, но тот проект по ряду причин был признан неудачным, в частности потому, что все электронные документы, связанные с работой, нужно было дублировать на бумаге.

Участники нового эксперимента смогут вести документы, связанные с работой, только в электронном виде. Речь о тех кадровых документах, которые по ТК РФ должны оформляться в бумажном виде и с которыми надо знакомить работников под роспись (п. 7 Положения № 240н).

Минтруд утвердил примерный список документов, которые можно переводить в цифру (приложение № 3 к Положению № 240н). Там фигурируют, к примеру:

•договоры — трудовой, коллективный, ученический, о полной материальной ответственности;

•локальные нормативные акты;

•распоряжения работодателя;

•различные заявления, уведомления, извещения;

•график отпусков, а также график сменности и работы на вахте.

Внимание

Эксперимент по электронному кадровому документообороту не распространяется на бумажную трудовую книжку и на форму СТД-Р, по которой работнику предоставляются сведения о трудовой деятельности (ч. 4 ст. 1 Закона № 122-ФЗ).

Заметим, что список Минтруда открытый. Работодатель сам решает, какие документы ему удобнее перевести в электронный вид.

О том, как организован электронный документооборот, а также о его плюсах и минусах мы подробно писали:

2020, № 4

Скажем сразу, что участие в эксперименте по ЭКДО повлечет для работодателей дополнительные расходы. Как минимум придется за свой счет приобрести усиленную квалифицированную электронную подпись работодателя (ч. 11 ст. 5 Закона № 122-ФЗ). А как максимум — потратиться на создание собственного программного обеспечения либо на покупку системы ЭКДО у третьего лица.

Возможно, придется также приобретать электронные подписи и для работников. Но это зависит от того, с помощью какого сервиса предполагается участвовать в эксперименте (об этом чуть ниже). Так что каждый работодатель должен сам оценить, готов он нести расходы ради эксперимента или нет.

Как работодателю стать участником эксперимента

Работодателям, которые хотят присоединиться к эксперименту по электронному документообороту, надо до 1 декабря 2020 г. направить в Минтруд по адресу mintrud@rosmintrud.ru заявление по рекомендуемому образцу (приложение № 1 к Положению № 240н).

В заявлении должны фигурировать следующие данные:

•ИНН работодателя;

•его основной вид деятельности по ОКВЭД;

•штатная численность работников;

•предварительная численность работников — участников эксперимента;

•наличие/отсутствие профсоюза;

•место проведения эксперимента (то есть населенный пункт и регион, где находится работодатель либо где фактически трудятся работники, участвующие в эксперименте).

Справка

На сегодняшний день в списке работодателей — участников эксперимента по ЭКДО 71 организация (приложение к Приказу Минтруда от 14.05.2020 № 241). В подавляющем большинстве это крупные компании, в частности РЖД, Почта России, Яндекс, Мегафон, МТС, Сбербанк, Wildberries. А из госорганов в эксперименте участвуют ФСС и Пенсионный фонд.

Если что-то из перечисленного не будет указано, работодателя просто не включат в список участников эксперимента. Об этом Минтруд уведомит его в течение 3 рабочих дней с момента принятия такого решения (п. 5 Положения № 240н).

Участник эксперимента может в любой момент выйти из него (п. 5 Положения № 240н). Для этого также нужно подать в Минтруд заявление по рекомендованной форме (приложение № 2 к Положению № 240н).

Вот что любопытно. Ни в Законе № 122-ФЗ, ни в Положении Минтруда не уточняется, какие именно работодатели могут присоединиться к эксперименту (ч. 1 ст. 2 Закона № 122-ФЗ; п. 4 Положения № 240н). Однако в форме заявления об участии предусмотрено поле только для наименования работодателя-организации, тогда как поле для ф. и. о. работодателя-ИП отсутствует. Кроме того, в заявлении нужно указать ИНН организации, а про ИНН предпринимателя речи нет.

Отсюда напрашивается вывод, что пока поучаствовать в эксперименте по ЭКДО могут лишь работодатели-юрлица. Но специалист Роструда считает, что это не так.

Работодатели-ИП тоже могут участвовать в эксперименте по ЭКДО

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— В Законе от 24.04.2020 № 122-ФЗ «О проведении эксперимента по использованию электронных документов, связанных с работой» не содержится требований, что работодатель, участвующий в эксперименте, обязательно должен быть организацией.

Согласно ТК РФ работодатель — это физическое либо юридическое лицо (независимо от его организационно-правовой формы и формы собственности), вступившее в трудовые отношения с работником (статьи 11, 20 ТК РФ).

На основании этого полагаю, что не имеется правовых оснований, препятствующих работодателю — индивидуальному предпринимателю участвовать в указанном эксперименте.

Техническая сторона вопроса

Для участия в эксперименте по ЭКДО работодатель может использовать (ч. 4 ст. 8 Закона № 122-ФЗ; п. 13 Положения № 240н):

•либо систему на портале «Работа в России». В этом случае работодатель должен быть зарегистрирован в Единой системе идентификации и аутентификации (ЕСИА), а проще говоря — на портале госуслуг, и иметь усиленную ЭП работодателя. У работников, которые будут задействованы в эксперименте, тоже должна быть регистрация на госуслугах.

Регламент по работе на портале «Работа в России», а также другие необходимые документы участникам высылаются индивидуально (пп. 15, 17 Положения № 240н);

•либо собственную информационную систему. Это может быть как софт, разработанный силами работодателя, так и программный сервис, приобретенный у стороннего разработчика.

Но собственная система работодателя должна взаимодействовать с сервисом «Работа в России». Ведь по Закону № 122-ФЗ сотрудник вправе подать заявление с просьбой размещать его кадровые документы в личном кабинете на портале «Работа в России» (п. 4 ч. 2 ст. 6 Закона № 122-ФЗ). И работодатель должен обеспечить реализацию этого права.

Поэтому нужно сделать так, чтобы программное обеспечение работодателя и портал могли обмениваться данными;

•либо оба варианта одновременно. То есть часть кадровых документов создается, используется и хранится в собственной информационной системе работодателя, а часть — в сервисе «Работа в России».

Внимание

В полном объеме использовать систему «Работа в России» для целей эксперимента можно будет с 1 октября 2020 г. (п. 18 Положения № 240н)

Пока что, до 4 сентября, этот сервис, а вернее его подсистема «Электронный кадровый документооборот», будет работать в режиме опытной эксплуатации. Пользоваться ею смогут лишь те работодатели, которые ранее дали согласие на участие в эксперименте и были до 1 июля 2020 г. отобраны Минтрудом (п. 16 Положения № 240н).

Как работодателю подготовиться к участию в эксперименте

Перед началом проведения эксперимента (дату начала работодатель устанавливает сам) нужно предпринять ряд шагов (ч. 1, 2 ст. 5 Закона № 122-ФЗ).

Шаг 1. Определить, какие департаменты или отделы будут участвовать в эксперименте.

На усмотрение работодателя задействовать можно как все подразделения компании, так и их часть (например, департамент по персоналу, бухгалтерию, IT-подразделение).

Внимание

В эксперименте не могут участвовать дистанционные работники, а также сотрудники, работающие в компании по договору о предоставлении персонала (так называемый заемный труд) (ч. 2, 3 ст. 3 Закона № 122-ФЗ).

Шаг 2. Не позднее чем за 1 месяц до начала эксперимента письменно уведомить о нем каждого сотрудника, а также о праве как присоединиться к эксперименту, так и отказаться. О своем согласии либо об отказе работник должен сообщить письменно. Для этого можно прямо в форме уведомления об эксперименте предусмотреть две графы — «Согласен»/«Не согласен», в одной из которых работник поставит галочку и распишется.

Работник, который согласился участвовать, вправе в любой момент (как до начала эксперимента, так и в процессе него) передумать и отказаться. Об этом он должен письменно уведомить работодателя минимум за 2 недели до выхода из проекта (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 122-ФЗ).

Шаг 3. Составить и утвердить список работников, которые будут участвовать в эксперименте.

Шаг 4. Разработать и принять ЛНА о проведении эксперимента по ЭКДО. Можно также внести соответствующие изменения в уже имеющийся локальный акт. Работодателю нужно прописать, в частности (п. 22 Положения № 240н):

•права и обязанности работников и работодателя при проведении эксперимента;

•перечень видов электронной подписи, применяемых при эксперименте, порядок и способы хранения и проверки подписи;

•порядок обеспечения работников электронной подписью;

•обязанности и права работников, а также соблюдение режима рабочего времени при работе с электронными документами;

•обязанности работников по соблюдению правил безопасности работы с ключами электронной подписи;

•порядок хранения и уничтожения электронных документов.

Но самое важное — в этом ЛНА либо в приложении к нему надо утвердить перечень документов, связанных с работой, в отношении которых будет проводиться эксперимент (п. 7 Положения № 240н). В ходе эксперимента документы, включенные в этот перечень, дублировать на бумаге не нужно (ч. 1 ст. 1 Закона № 122-ФЗ).

С новым ЛНА об эксперименте либо с поправками в имеющийся локальный акт всех сотрудников надо ознакомить под роспись.

Шаг 5. Провести аудит других ЛНА организации и внести в них поправки, если требуется. В частности, наверняка понадобятся изменения в положение о персональных данных, которые касаются порядка обработки работодателем электронных кадровых документов, содержащих данные работников.

Кстати, всех лиц, принимаемых на работу в период эксперимента, работодатель тоже должен (ч. 3 ст. 5 Закона № 122-ФЗ):

•письменно уведомлять об эксперименте, а также о праве согласиться на участие или отказаться. И новые работники должны также в письменном виде выразить свою волю;

•знакомить под роспись с ЛНА, связанными с проведением эксперимента (собственно, как и с другими локальными актами компании).

Электронные подписи, используемые в ходе эксперимента

Естественно, что все цифровые кадровые документы должны быть подписаны электронными подписями. Вид ЭП зависит, во-первых, от подписываемого документа, а во-вторых, от информационной системы, которую выберет для эксперимента работодатель (п. 21 Положения № 240н).

* * *

Все работодатели — участники эксперимента должны до 1 декабря 2020 г. и до 1 апреля 2021 г. направить в Минтруд два электронных отчета по рекомендуемой форме (приложение № 4 к Положению № 240н) — о результатах проведения эксперимента, о возникающих технических проблемах, о количестве работников-участников, о наличии жалоб от них и т. д.

Также в отчетной форме предусмотрена графа для предложений по изменению ТК в части использования электронных документов, связанных с работой (пп. 12, 24 Положения № 240н). ■

Что ждет активно работающих упрощенцев в 2021 году

Закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ

Для тех, кто укладывается в базовые лимиты, изменений нет

Напомним, что по действующим сейчас нормам гл. 26.2 НК организация/ИП может оставаться на упрощенке, если за квартал, полугодие, 9 месяцев, год (пп. 2, 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ):

•доходы не превышают 150 млн руб.;

•средняя численность работников составляет не более 100 человек.

И если упрощенец укладывается в эти лимиты (далее будем называть их базовыми), то он платит налог при УСН (ст. 346.20 НК РФ):

•при объекте «доходы» — по ставке 6% либо по установленной субъектом РФ льготной ставке от 1 до 6%, а для ИП-новичков — по нулевой ставке;

•при объекте «доходы минус расходы» — 15% либо по установленной субъектом РФ льготной ставке от 5 до 15%, а для ИП-новичков — по нулевой ставке.

Сейчас если упрощенец превысил хотя бы один из лимитов, то с начала квартала превышения он утрачивает право на спецрежим и должен исчислять налоги по общему режиму. С нового года эти лимиты по численности и доходам изменятся. К тому же законодатели приготовили для упрощенцев еще один сюрприз.

Новые лимиты для «слета» со спецрежима

С 2021 г. организация (ИП) будет утрачивать право на упрощенку, если за квартал, полугодие, 9 месяцев, год (п. 4 ст. 346.13 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)):

•или доходы превысят 200 млн руб. Этот размер дохода будет индексироваться на коэффициент-дефлятор, размер которого на 2021 г. будет установлен позже;

•или средняя численность работников будет больше 130 человек.

Период вынужденного перехода с упрощенки на общий режим останется прежним: с начала квартала, в котором произошло превышение любого из этих лимитов, организация (ИП) должна будет исчислять налоги по ОСН (для организаций — налог на прибыль, НДС, налог на имущество, а для ИП — НДФЛ, НДС, налог на имущество).

При этом вновь вернуться с общего режима на упрощенку, так же как и сейчас, можно будет не ранее чем через год после утраты права на применение УСН (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

Новые ставки для нарушителей базовых лимитов

Для организаций и ИП, чьи показатели окажутся в интервале между базовыми и новыми лимитами, вводится так называемый переходный период. В течение этого периода сохраняется право на спецрежим, но действует повышенная ставка налога.

Упрощенцы, у которых доходы будут более 150 млн руб., но менее 200 млн руб. и/или численность работников составит более 100 человек, но менее 130 человек, должны будут уплачивать налог при УСН по ставкам (пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)):

•8% — при объекте «доходы»;

•20% — при объекте «доходы минус расходы». В общем-то это ставка, по которой организации на ОСН платят налог на прибыль.

Но даже при повышенных ставках упрощенка все равно остается налоговым режимом с более низкой нагрузкой, поскольку не нужно платить НДС.

С 2021 г. «слет» с УСН станет плавным. Ведь у упрощенцев появится замедляющий «падение» в общий режим парашют — двухуровневые УСН-лимиты и переходные налоговые ставки

Но повышенные ставки будут применяться не с начала года, а только с того квартала, в котором доходы и/или численность работников упрощенца оказались в пределах переходного интервала. А с начала года и до квартала, в котором доходы и/или численность не превышают 150 млн руб. и 100 человек, налог надо платить по прежним ставкам 6% и 15% либо по пониженным ставкам, установленным региональными властями.

Так что для нарушителей базовых лимитов будет усложнен расчет налога, поскольку придется делить налоговую базу на две части и исчислять налог по двум ставкам (пп. 1, 3, 4 ст. 346.21 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)). Например, если лимит по доходам был превышен в августе, то налог за год при объекте «доходы» надо будет рассчитать так: сумма доходов за полугодие х 6% + (сумма доходов за год – сумма доходов за полугодие) х 8%.

Причем законодатели предусмотрели, что если уже в I квартале будут превышены базовые лимиты (доходы будут более 150 млн руб. или численность более 100 человек), то по повышенной ставке (8% или 20%) исчислять налог придется за весь год. Или же с начала I квартала и до квартала «слета» с УСН, то есть когда будут превышены лимиты по доходам 200 млн руб. и численности 130 человек.

Если до конца года (например, 2021 г.) эти новые лимиты по доходам и численности упрощенец не превысит, то со следующего года (например, 2022 г.) он сможет продолжить применять УСН и платить налог по обычным ставкам 6% или 15% либо по пониженным ставкам, установленным регионами.

Справка

Лимиты и ставки по УСН в 2021 г.

* * *

Также уточняется норма о порядке расчета налоговой базы для упрощенцев с объектом «доходы минус расходы». Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то налоговая база принимается равной нулю (п. 2 ст. 346.18 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)).

Кроме того, до конца 2023 г. продлено право субъектов РФ устанавливать нулевую ставку налога (так называемые налоговые каникулы) для вновь зарегистрированных ИП (ст. 2 Закона от 31.07.2020 № 266-ФЗ). Ранее установленный срок действия налоговых каникул истекал 01.01.2021. Напомним, что нулевую ставку налога при УСН регионы могут устанавливать для новичков-ИП, которые ведут деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). ■

Малый бизнес: аренда госимущества с последующим выкупом

Упомянутый в статье Закон № 159-ФЗ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Аренда с преимущественными правами выкупа

Организации и ИП, относящиеся к малому и среднему бизнесу, могут (ст. 3 Закона от 22.07.2008 № 159-ФЗ (далее — Закон № 159-ФЗ)):

•стать арендаторами государственного имущества — федерального, регионального или муниципального. Для этого, как правило, надо поучаствовать в конкурсе или аукционе на право заключения договора аренды (ст. 17.1 Закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ);

•через несколько лет (как минимум по истечении 2) выкупить это имущество по рыночной стоимости — без всяких конкурсов и аукционов, используя преимущественное право покупки.

Учтите, что при аренде госимущества субъекту МСП (арендатору по отношению к органам власти) опасно оформлять договор перенайма и/или субаренды либо как-то иначе передавать свои арендные права. Ведь для того, чтобы не потерять право преимущественного выкупа, арендатор должен сам пользоваться арендуемым имуществом. А органы власти часто не считают самостоятельным использованием госимущества его сдачу в субаренду. И иное, возможно, придется доказывать в суде. Правда, суды иногда соглашаются, что сдача арендованного имущества в субаренду все же является видом пользования имуществом и не лишает арендатора права на преимущественный выкуп госимущества (ст. 615 ГК РФ; Постановление АС СЗО от 13.10.2014 № А26-476/2014).

И еще. Не могут заключить договор аренды с последующим преимущественным выкупом субъекты МСП, которые (ч. 3 ст. 14 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ):

•добывают и перерабатывают полезные ископаемые (кроме общераспространенных — песка и прочего);

•являются кредитными или страховыми организациями (кроме потребительских кооперативов), профессиональными участниками рынка ценных бумаг, ломбардами;

•участвуют в соглашении о разделе продукции;

•являются нерезидентами РФ (кроме отдельных случаев).

Выкуп с рассрочкой или без — право выбора за покупателем

Порядок оплаты выкупаемого имущества (сразу или в рассрочку) выбирает сам арендатор, а не собственник имущества (ч. 2 ст. 5 Закона № 159-ФЗ). Минимальный срок рассрочки, установленный Законом, — 5 лет, но он может быть увеличен органом власти (ч. 1 ст. 5 Закона № 159-ФЗ). Причем даже если собственник имущества (к примеру, субъект РФ) не установил ограничительные сроки по предоставляемой рассрочке, арендатор все равно может претендовать на 5 лет рассрочки: равными долями, ежемесячно или ежеквартально (ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 9 Закона № 159-ФЗ).

Внимание

Арендатор госимущества, относящийся к малому и среднему бизнесу, имеет право его преимущественного выкупа (ст. 3 Закона № 159-ФЗ).

Имущество при покупке в рассрочку находится в залоге у продавца до полной его оплаты, и включение в договор условия, что это правило не применяется, — ничтожно. Это значит, что продавец может получить имущество обратно, если покупатель, к примеру, перестанет платить.

Кроме того, по общему правилу рассрочка не бесплатная. На суммы, по которым дана рассрочка, начисляются проценты исходя из 1/3 ставки ЦБ, действующей на дату опубликования объявления о продаже арендуемого имущества (ч. 3 ст. 5 Закона № 159-ФЗ). Хорошо то, что ставка ЦБ сейчас довольно низкая. К тому же бывший арендатор может досрочно погасить долг за выкупаемое имущество (ч. 4 ст. 5 Закона № 159-ФЗ). Во избежание споров такое решение покупателю лучше оформить письменно и заранее передать продавцу.

Справка

Субъект МСП при выкупе госимущества может получить беспроцентную «коронавирусную» отсрочку на срок от 6 до 12 месяцев (по собственному выбору) лишь по выплатам, установленным графиком платежей на 2020 г., если:

•договор купли-продажи был заключен до принятия в 2020 г. субъектом РФ и/или местной властью решения о введении режима повышенной готовности или чрезвычайной ситуации (ч. 5.1 ст. 5 Закона № 159-ФЗ);

•покупатель обратился к продавцу с письменным заявлением о такой отсрочке и предложением заключить дополнительное соглашение к договору.

При этом продавец должен заключить дополнительное соглашение об отсрочке в течение 30 дней с момента обращения покупателя. И он не может установить какую-либо плату за заключение такого соглашения, штрафовать за несоблюдение условий первоначального договора либо начислить дополнительные проценты на отсроченные платежи.

Схемы выкупа арендованного госимущества

Как правило, цель заключения договора аренды по госимуществу — именно его последующий выкуп. Поэтому начнем с его условий и ограничений. Итак, есть две схемы выкупа (приватизации) арендуемого государственного и муниципального имущества малыми и средними предприятиями.

Схема 1. Выкуп по инициативе собственника (местной власти, субъекта РФ либо РФ). Это выкуп имущества из специального «приватизационного» перечня (ч. 4 ст. 4 Закона № 159-ФЗ). Как правило, арендодатель готовит документы на продажу, в том числе составляет договор, определяет цену и согласовывает с арендатором иные условия договора приватизации, в частности — порядок оплаты (сразу или в рассрочку) (ч. 2 ст. 5 Закона № 159-ФЗ).

К примеру, перечень объектов, принадлежащих г. Москве и планируемых к приватизации, ежегодно утверждает Департамент городского имущества г. Москвы. Вы можете найти его на официальном сайте Мэра Москвы (Официальный сайт Мэра Москвы).

В Санкт-Петербурге за приватизацию имущества отвечает Комитет имущественных отношений (Портал «Государственные и муниципальные услуги (функции) в Санкт-Петербурге»).

Схема 2. Выкуп по инициативе арендатора. Даже если арендодатель (собственник имущества) не планировал его продавать, арендатор может потребовать заключения договора купли-продажи. Он может написать заявление на такой выкуп в тот орган власти, с которым был заключен договор аренды. При этом цена выкупа должна быть рыночной, определенной независимым оценщиком. А арендодатель должен будет подготовить договор на основе оценки.

Но есть исключения. Арендодатель вправе отказать в продаже имущества, если оно необходимо органу власти для выполнения возложенных на него публичных функций и полномочий (ч. 2, 2.1 ст. 9 Закона № 159-ФЗ; Постановление КС от 20.12.2010 № 22-П).

При второй схеме выкупа нередко арендаторам приходится идти в суд, чтобы арендодатель пошел на сделку и подготовил договор (к примеру, см. вопрос 1 раздела «Судебная коллегия по экономическим спорам. I. Разрешение споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав» Обзора судебной практики Верховного суда РФ № 1, утв. Президиумом ВС 24.12.2014; Постановление АС МО от 16.07.2019 № Ф05-11050/2019).

В любом случае (при первой схеме выкупа или второй), когда покупатель получит договор купли-продажи нежилого помещения, он его должен подписать. После подписания этого договора от лица собственника (к примеру, Комитетом имущественных отношений) договор отдается на регистрацию в Росреестр.

График платежей (в том числе при предоставлении длительной отсрочки) указывается в договоре или приложении к нему.

Условия, которые должен выполнить арендатор

По какой бы схеме ни выкупалось арендованное имущество, должны выполняться определенные условия. Рассмотрим их подробно.

Благодаря привилегиям строка «А из нашего окна Площадь Красная видна…» для субъектов МСП может из простой цитаты превратиться в описание месторасположения офиса

Условие 1. Планируемое к выкупу имущество как минимум 2 года должно быть в аренде у конкретного арендатора (ч. 1 ст. 3 Закона № 159-ФЗ; Определение ВС от 16.12.2016 № 305-КГ16-12198, А40-208630/15).

Условие 2. В течение 2 лет перед выкупом имущества и на день заключения договора купли-продажи арендуемого имущества арендатор должен числиться в реестре субъектов МСП.

Условие 3. Не должно быть долгов по арендной плате и неустойкам:

•на день заключения договора купли-продажи арендуемого имущества, когда оно выкупается по схеме 1 (ч. 4, 5 ст. 4 Закона № 159-ФЗ);

•на день подачи заявления о реализации преимущественного права в случае, когда имущество выкупается по схеме 2 (ч. 2, 2.1 ст. 9 Закона № 159-ФЗ).

Условие 4. Арендуемое имущество не включено в перечень имущества, предназначенного для передачи в аренду субъектам малого и среднего предпринимательства (утверждается по правилам ч. 4 ст. 18 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ). Перечень такого имущества, утвержденный Росимуществом, ежегодно обновляется и дополняется (ч. 4 ст. 18 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ; приложение к Распоряжению Росимущества от 08.11.2019 № 685-р).

Но это условие можно нарушить. Арендатор может обратиться с заявлением о выкупе имущества, даже если оно в этом перечне, при условии что на день подачи заявления (ч. 2.1 ст. 9 Закона № 159-ФЗ):

•он арендовал такое имущество (владел и/или пользовался им) непрерывно как минимум 3 года;

•имущество было включено в перечень как минимум 5 лет.

Справка

В срок непрерывного владения и/или пользования арендуемым имуществом также засчитывается:

1) интервал между прекращением одного договора и заключением следующего, если указанный период незначителен и в течение этого времени арендатор продолжал пользоваться недвижимым имуществом, а арендодатель не заявлял возражений;

2) период пользования по договору, заключенному/возобновленному на неопределенный срок, в том числе в случае, когда после возобновления договора был оформлен новый договор, позднее признанный незаключенным (Постановление Президиума ВАС от 25.09.2012 № 1283/12);

3) период пользования имуществом до госрегистрации договора (Постановление ФАС ПО от 13.09.2012 № А57-18718/2011).

Особенности отказа от выкупа госимущества

Если арендатор не хочет выкупать госимущество, то:

•он не может уступить кому-либо свое преимущественное право на приобретение арендуемого имущества (ч. 7 ст. 4 Закона № 159-ФЗ);

•в течение 30 дней со дня получения предложения о заключении договора и/или проекта такого договора можно написать заявление об отказе от использования преимущественного права на приобретение арендуемого имущества (ч. 4, 6 ст. 4 Закона № 159-ФЗ). Правда, по истечении этих 30 дней право будет утрачено автоматически, если до их окончания арендатор не подпишет договор и не начнет судебный спор о цене выкупаемого имущества (ч. 9 ст. 4 Закона № 159-ФЗ).

Если же дело только в завышенной, на взгляд арендатора, цене, то он может в судебном порядке оспорить рыночную цену, определенную оценщиком (ч. 8 ст. 4 Закона № 159-ФЗ). На время спора приостанавливается течение периода, отведенного для ответа арендатора о выкупе. Так что это не повод для потери преимущественного права выкупа. Но если арендатор заключит договор на выкуп госимущества, а потом существенно нарушит его условия, что приведет к расторжению договора, то он потеряет преимущественное право на покупку.

* * *

Кстати, если малое или среднее предприятие арендует недвижимость по соглашению о переуступке прав по договору аренды и такая переуступка не была вовремя оспорена властями в судебном порядке, новый арендатор имеет преимущественное право выкупа госимущества при выполнении стандартных условий, предусмотренных Законом № 159-ФЗ (Письмо Минэкономразвития № 32845-ОФ/Д05и, ФАС № АЦ/53942/14 от 26.12.2014).

Но это скользкий путь: лучше не рисковать и не платить за переуступку прав аренды госимущества. Ведь она может быть оспорена и вы просто потеряете и время, и деньги. ■

Учет аренды и выкупа госимущества субъектом МСП

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Бухгалтерский и налоговый учет арендной платы

В предыдущей статье мы разобрались с перспективами и условиями выкупа имущества. Теперь перейдем к «учетным» моментам.

Бухучет арендуемого имущества (прав пользования им) такой же, как и при аренде имущества у коммерческой организации. В настоящее время он зависит, в частности, от того, применяет ли арендатор ФСБУ 25/2018 или нет (напомним, этот стандарт обязателен начиная с 2022 г.). Мы не будем останавливаться на этом, ведь нас интересуют лишь особенности учета. Отметим, что по старинке большинство организаций отражает арендованное имущество на забалансовом счете 001.

Арендная плата государственного и муниципального имущества учитывается в бухгалтерских и налоговых расходах точно так же, как и обычная арендная плата коммерческой организации. К примеру, при методе начисления расходы в виде арендных платежей признаются на последнее число отчетного/налогового периода независимо от даты их оплаты (подп. 10 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Документальным подтверждением расходов на аренду для целей налогообложения являются (Письмо Минфина от 25.03.2019 № 03-03-06/1/20067):

•заключенный договор аренды;

•документы, подтверждающие оплату арендных платежей;

•акт приемки-передачи арендованного имущества.

При этом не требуется ежемесячно составлять акты оказанных услуг по договору аренды.

Но есть особенности в НДС-учете операций по аренде государственного/муниципального имущества. О них мы поговорим подробно.

«Агентские» НДС-особенности у арендатора

Арендатор государственного и муниципального имущества независимо от применяемого режима налогообложения выступает налоговым агентом по НДС.

Расчет агентского НДС. И плательщики, и неплательщики НДС (в том числе организации и предприниматели на УСН или ЕНВД) должны рассчитывать НДС по ставке 20/120 и удерживать его из арендной платы, стоимость которой определена с учетом НДС. Затем налог надо будет перечислить в бюджет (п. 3 ст. 161, п. 4 ст. 164, п. 1 ст. 24, п. 4 ст. 173 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 13.01.2011 № 10067/10) (подробно об этом чуть ниже).

Если же из условий договора следует, что арендная плата не включает НДС, то сначала придется увеличить ее на НДС по ставке 20% и лишь затем умножить полученный результат на ставку 20/120 (п. 3 ст. 161, пп. 3, 4 ст. 164 НК РФ). То есть арендодателю надо заплатить арендную плату в сумме, указанной в договоре. А НДС уплатить в бюджет за счет собственных средств.

Налоговую базу надо определять на дату перечисления арендодателю арендной платы (полностью или частично, авансом или после оплачиваемого периода) (Письмо Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36500).

Справка

Не путайте аренду государственного/муниципального имущества, о которой идет речь в данной статье, с арендой имущества, закрепленного за бюджетным учреждением на праве оперативного управления. В последнем случае начислять НДС с арендной платы арендатору не нужно. Он не является налоговым агентом по НДС, а налог должно платить в бюджет учреждение (п. 3 ст. 161 НК РФ; ст. 296 ГК РФ; Письма Минфина от 30.08.2019 № 03-07-14/67227, от 07.07.2016 № 03-07-14/39827).

Агентский счет-фактура. Являясь налоговым агентом, арендатор должен составить счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня перечисления денег арендодателю (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@). Этот счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продаж в квартале определения базы по НДС.

НДС-декларация у агента. В декларации исчисленный к уплате агентский НДС отражается в разделе 2 — отдельно по каждому арендодателю (пп. 35, 36 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения)).

Причем этот раздел должны заполнять даже неплательщики НДС, в том числе упрощенцы, плательщики ЕНВД или получившие освобождение по ст. 145 НК РФ.

Внимание

Сумма удержанного агентского НДС до получения права на вычет должна быть отражена в бухотчетности в качестве оборотного актива, причем обособленно от дебиторской задолженности по уплаченному авансу (Письма Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01, от 12.04.2013 № 07-01-06/12203).

Уплата агентского НДС. Удержанный/исчисленный налог арендатор должен уплатить в бюджет по месту своего нахождения равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим кварталом (пп. 1, 3 ст. 174, ст. 163 НК РФ). При этом каждая платежка на уплату агентского НДС должна быть отдельной. В ней арендатор должен обозначить, что он выступает в роли налогового агента, а не налогоплательщика. Для этого:

•в поле 101 «Статус плательщика» надо вписать «02» (приложение № 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н);

•в поле 24 «Назначение платежа» — указать, что НДС перечисляется налоговым агентом, например: «1/3 НДС, удержанного налоговым агентом с сумм оплаты стоимости аренды муниципального имущества за II квартал 2020 г.» (приложение 1 к Положению ЦБ от 19.06.2012 № 383-П).

Внимание

Арендатор госимущества не может принять к вычету НДС по арендной плате, уплаченной авансом. Надо дождаться окончания оплаченного периода аренды, чтобы заявить вычет (Письма ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@; Минфина от 19.10.2010 № 03-07-11/414).

Вычет агентского НДС. На него могут претендовать только те, кто (пп. 2, 3 ст. 171 НК РФ):

•является плательщиком НДС — применяет ОСН или ЕСХН и не получил освобождение по ст. 145 НК РФ;

•использует арендованное имущество в облагаемой НДС деятельности.

При аренде государственного и муниципального имущества агентский налог можно принять к вычету (то есть зарегистрировать в книге покупок) в том квартале, в котором выполняются оба условия (Письмо Минфина от 19.10.2010 № 03-07-11/414):

•такой НДС уплачен в бюджет и имеются платежки, подтверждающие это;

•соблюдаются стандартные условия для вычета, в том числе — услуги по аренде приняты к учету. То есть истек период оплаченной аренды. И, конечно, арендованное имущество используется в облагаемой НДС деятельности.

Выкуп госимущества: внимание на НДС-особенности

Когда арендатор из числа МСП договаривается с арендодателем о выкупе (приватизации) государственного или муниципального имущества, один из поднимаемых вопросов — а что с НДС? Отвечаем: для субъектов МСП цена выкупа такого имущества не содержит НДС и им не облагается (подп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Напомним, что мы рассматриваем лишь выкуп в рамках Закона № 159-ФЗ того имущества, которое не закреплено за ГУПом/МУПом и включено в казну (РФ, субъекта РФ или муниципального образования). Если выкуп идет не в рамках Закона № 159-ФЗ, то НДС-льгот нет и покупателю придется платить НДС на общих основаниях.

Однако даже при льготном выкупе госимущества субъектом МСП операции по оплате за него придется отражать в разделе 7 НДС-декларации от лица налогового агента (в качестве операций, не признаваемых объектом обложения НДС). Только так инспекция сможет проверить, правильно ли покупатель не удерживает (и не перечисляет в бюджет) агентский НДС при выкупе госимущества.

При заполнении раздела 7 надо указать (п. 44 Порядка заполнения):

•в графе 1 — код операции (приложение № 1 к Порядку заполнения);

•в графе 2 — перечисленную в отчетном квартале сумму;

•графы 3 и 4 такие налоговые агенты не заполняют — в них ставится прочерк. Ведь покупатели госимущества не приобретают товары (работы, услуги) для операций, не облагаемых НДС у продавца (пп. 16.3, 44.4, 44.5 Порядка заполнения).

Отметим, что заполнять раздел 7 покупателю госимущества, не облагаемого НДС, нужно в декларации за квартал, в котором он перечислил плату органу власти. Ведь именно в этом квартале возникла бы налоговая база по НДС, если бы продажа облагалась этим налогом (п. 3 ст. 161 НК РФ; Письмо Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36500). А представить такую декларацию в ИФНС надо не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Как видим, если госимущество выкупается в рассрочку, к примеру, на 5 лет, то НДС-декларацию с разделом 7 придется подавать в течение всех этих 5 лет.

Спецрежимники, в частности упрощенцы и вмененщики, выкупающие имущество у органа власти без НДС, также должны подавать НДС-декларацию с заполненным разделом 7. Причем даже если больше никаких иных оснований для подачи этой декларации нет. Правда, в таком случае декларацию можно подать как в электронном виде по ТКС, так и в бумажном (ст. 163, п. 5 ст. 174, пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). И состоять она будет лишь из титульного листа и двух разделов: 1 и 7.

За несвоевременную подачу декларации спецрежимника-покупателя могут оштрафовать на 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ)

Справка

Стоимость имущества, выкупленного у органа власти, учитывается в обычном порядке. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Никаких отличий от учета приобретения другого недвижимого имущества здесь нет.

Сложности могут быть лишь у упрощенцев с объектом «доходы минус расходы» при выкупе госимущества в рассрочку. Суммы платежей за выкупаемое имущество такой упрощенец может учесть в составе расходов на приобретение основных средств только в размере фактически уплаченных сумм (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 25.09.2019 № 03-11-11/73807).

* * *

После выкупа государственного или муниципального имущества бывший арендатор, ставший уже собственником, может распоряжаться им по своему усмотрению (правда, учитывая общие ограничения в использовании, если таковые имеются в отношении конкретной недвижимости):

•если имущество еще не оплачено и находится в залоге, права на него можно передать (продать) с согласия залогодержателя (продавца);

•если имущество полностью оплачено, то нет практически никаких ограничений. Собственник вправе продать свое имущество кому угодно. ■

Расставляем точки над i в вопросах о командировочных

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Александра Сергеевна, первым и, наверное, самым актуальным на сегодняшний день вопросом будет вопрос об учете расходов на командировки в условиях пандемии COVID-19. Скажите, пожалуйста, могут ли компании, которым пришлось отменить командировку работника из-за коронавируса, учесть затраты на нее (к примеру, на проезд, визу, страховку работника, бронь в гостинице) в налоговых расходах?

— По общему правилу для целей исчисления налога на прибыль расходами признаются любые обоснованные затраты организации, направленные на получение экономического эффекта (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При этом в качестве командировочных расходов могут быть учтены лишь те затраты, которые непосредственно связаны с состоявшейся командировкой сотрудника (ст. 264 НК РФ). Если командировка отменена, эта связь теряется, а значит, траты на такую поездку, в частности на проезд, визу, страховку работника, бронь в гостинице, учесть в качестве командировочных расходов нельзя. Но выход есть.

Если командировка была отменена по объективным причинам (отмена командировки из-за пандемии COVID-19 — это объективная причина), затраты на нее можно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль как убытки от чрезвычайных ситуаций, то есть как внереализационные расходы (п. 2 ст. 265 НК РФ). Но лишь при условии, что такие расходы соответствуют положениям ст. 252 НК РФ.

Обращаю внимание, что учесть можно только те расходы, которые налогоплательщику не были возмещены. Если ему какая-то часть потраченной суммы была компенсирована (к примеру, часть стоимости брони гостиницы или билетов), то такие суммы уже не подлежат отражению в налоговых расходах.

---

Затраты на командировки, которые были отменены из-за коронавируса, можно признать в налоговых расходах

---

— Компания направляет работника в Москву для оформления шенгенской визы для последующей деловой поездки в Европу.
Можно ли расходы на поездку и проживание в Москве учитывать в налоговых расходах и если да, то как и на какую дату это надо делать? А также в какой момент в таком случае следует учитывать затраты на оформление визы (госпошлину, консульский сбор, оплату услуг компаний, способствующих оформлению документов)?

— Если сделать шенгенскую визу нельзя, кроме как организовав отдельную поездку в г. Москву, то, полагаю, оформить такую поездку можно как служебную. Главное условие — она должна быть экономически обоснованна и направлена на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

В таком случае все расходы на поездку и проживание в г. Москве могут быть учтены в налоговой базе по налогу на прибыль как командировочные расходы в день утверждения авансового отчета по этой поездке.

Что касается расходов на оформление визы (государственная пошлина, консульский сбор, оплата услуг компаний, способствующих оформлению документов) и возможных сопутствующих расходов (СМС-информирование и пр.), то они также могут быть включены в состав налоговых расходов, но уже на дату утверждения авансового отчета по командировке, для которой эта виза оформлялась.

— В загранкомандировках работники расплачиваются (например, за проживание в гостинице) корпоративной картой к рублевому счету. Как правильно учитывать такие расходы в «прибыльной» базе?
Вариант 1. Следует в качестве командировочных расходов списывать пересчитанную по курсу ЦБ сумму услуг на дату их фактической оплаты, а в качестве отдельного внереализационного дохода или расхода учитывать разницу между этой суммой и суммой, которую фактически банк списал с карты на дату, отраженную в чеке?
Вариант 2. Вся сумма, списанная со счета, должна учитываться в качестве командировочных расходов на дату, когда работник произвел оплату?

— Если для осуществления командировочных расходов работнику выдается рублевая корпоративная банковская карта, то произведенные работником с нее траты в инвалюте следует учитывать в налоговых расходах по курсу, установленному банком на дату проведения платежа, то есть в размере фактически списанных банком сумм на дату утверждения авансового отчета.

Причем это должно быть подтверждено документально. Курс, по которому произошло списание, можно подтвердить, к примеру, банковской выпиской с карточного счета. Ориентироваться в этом случае на курс Банка России не нужно.

— Скажите, пожалуйста, если компания отправляет работника, с которым заключен гражданско-правовой договор, в командировку, вправе ли она учесть в налоговых расходах затраты на проезд, проживание и т. д.?
Ранее Минфин говорил, что нет (Письмо Минфина от 05.08.2015 № 03-04-06/45204), а позднее он свою позицию изменил (Письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-03-06/1/46709). Так какой же из этих позиций следует руководствоваться сейчас?

— Налогоплательщик вправе учитывать в налоговых расходах только затраты на командировки своих сотрудников, то есть лиц, состоящих в штате организации. Командировочные расходы лиц, работающих в организации по договорам гражданско-правового характера, включать в состав прочих расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, нельзя.

В Письме, в котором Минфин якобы изменил свою позицию, изложен общий подход к порядку учета расходов для целей налога на прибыль организаций, а именно: налогоплательщики вправе учитывать любые расходы при формировании базы по налогу на прибыль при условии, что они экономически обоснованны и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Компенсация командировочных затрат лицам, не являющимся работниками организации, этим критериям не отвечает, а значит, и учтена в налоговом учете быть не может.

Единственное, что можно посоветовать в этой ситуации, так это устанавливать сумму вознаграждения исполнителю при заключении ГПД так, чтобы в нее включались все его накладные расходы, в частности и на командировки (пусть и в условной сумме). Таким образом, не выделяя командировочные затраты отдельно от суммы вознаграждения, их можно будет учесть в налоговых расходах.

— Некоторые компании особо ценным сотрудникам на время командировки оплачивают аренду дорогостоящих апартаментов. Правомерен ли учет расходов на дорогое жилье в налоговых расходах, если учесть, что инспекторы в рамках проверок не вправе оценивать экономическую обоснованность и целесообразность трат компании? Главное, чтобы первичка была правильно оформлена, а командировка была реальной, ведь так?

Стоимость проживания командированного «во дворце» тоже можно списать в расходы. Например, если в ЛНА прописано, что ему люкс-апартаменты положены по статусу

Налоговый кодекс не содержит ограничений касательно стоимости номеров в гостиницах или апартаментов, включаемой в налоговую базу по налогу на прибыль при направлении работника в служебную командировку. Так что да, учитывать затраты на дорогое жилье в налоговых расходах можно, но фактор экономической обоснованности все же должен учитываться.

Так, в случае если дорогое жилье предоставляется особо ценным сотрудникам, занимающим высокие должности в организации, считаю необходимым для целей налогового учета отразить возможность такого комфортабельного размещения этих лиц на период командировки во внутренних нормативных актах работодателя.

— С проживанием разобрались, а как быть с проездом? Допустим, директор был отправлен на переговоры в другой город, в котором в целях передвижения воспользовался услугами каршеринга, причем арендовал автомобиль даже не бизнес-, а премиум-класса (цена на такие авто в среднем в 2—2,5 раза больше).
Оправдывая это решение необходимостью создания делового имиджа (на отдельных премиальных автомобилях нет наклеек, свидетельствующих о том, что это каршеринговая машина), можно ли учесть стоимость аренды авто в «прибыльных» расходах? Ситуация с проездом на такси премиум-класса аналогичная?

— Ситуация с арендой автомобиля премиум-класса аналогична ситуации с оплатой дорогостоящих апартаментов.

Если сотрудник занимает определенную должность в организации, аренда автомобиля повышенной комфортности действительно может быть обусловлена необходимостью создания определенного имиджа и подтверждения статуса при встречах с контрагентами.

Так что такие «премиальные» каршеринговые траты могут быть учтены для целей налога на прибыль организаций в составе командировочных расходов. Но опять же лишь при условии, что они экономически обоснованны и документально подтверждены.

При этом важно понимать, что сама по себе дороговизна такой аренды не препятствует налогоплательщику учитывать ее стоимость в налоговых расходах, поскольку налогоплательщик самостоятельно и единолично оценивает эффективность и целесообразность своей деятельности.

На пользование услугами такси премиум-класса все вышесказанное также распространяется.

— В продолжение «каршеринговой» темы также хотелось уточнить еще вот такой момент. Работодатель отправляет своего работника на каршеринговом авто в командировку в зону, где нельзя завершить аренду, а можно лишь перевести автомобиль в режим ожидания (например, из г. Москвы в г. Владимир). Вправе ли он учесть в базе по налогу на прибыль расходы на каршеринг в виде платы за бронирование и аренду (включая поездку и режим ожидания) за все время поездки?
Если может, какие потребуются документы для подтверждения «проездных» трат?

— К командировочным расходам относятся, в частности, и расходы на проезд. Работодатель обязан их компенсировать командированному работнику в соответствии с трудовым законодательством (ст. 168 ТК РФ). А налоговое законодательство, в свою очередь, позволяет учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, затраты на проезд работника к месту командировки и обратно (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом ни Трудовой, ни Налоговый кодексы каких-либо ограничений по видам транспорта, которыми работник вправе пользоваться для служебных поездок, не содержат. А значит, оплату услуг каршеринга (плату за бронирование и аренду (включая саму поездку и режим ожидания)) для проезда к месту командировки и обратно работодатель вправе учесть в составе командировочных расходов в полном объеме. Указанные расходы учитывайте на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

И не забудьте, что порядок возмещения каршеринговых трат в командировке должен быть установлен в локальном акте налогоплательщика.

В качестве документов, подтверждающих расходы на каршеринг, попросите работника представить следующие:

•договор, заключенный с каршеринговой организацией;

•платежные документы. Это может быть либо кассовый чек, либо выписка с банковского счета, а лучше и то, и то;

•отчет об автомобиле и о поездке в виде скриншота из личного кабинета с маршрутом движения.

— Бывают ситуации, когда работодатели отзывают своих работников из отпусков для направления их в командировку, компенсируя им при этом стоимость проезда туда и обратно. Можно ли стоимость затрат на билет как в командировку, так и обратно к месту отпуска учесть при расчете налога на прибыль?

— В случае отзыва в связи со служебной необходимостью сотрудника организации из отпуска и направлении его в место командирования из места нахождения в отпуске затраты на проезд в командировку работодатель вправе учесть в налоговых расходах в качестве командировочных. Ведь эти затраты были бы понесены организацией в любом случае вне зависимости от места нахождения (на рабочем месте или месте отпуска) работника, направляемого в командировку.

При этом должно быть соблюдено условие соответствия таких расходов требованиям экономической обоснованности. Это означает, что, если стоимость билетов из места отпуска до места командировки окажется дороже стоимости билетов из места работы, налогоплательщик должен быть готов пояснить проверяющим, чем вызвана необходимость отправлять в командировку именно отпускника.

Что касается учета расходов на обратный билет к месту отдыха при отзыве работника из него, то их также можно учесть в составе прочих расходов по тем же причинам.

— А если работник из места командировки едет в отпуск, откуда потом возвращается к месту работы, либо остается в месте командировки для проведения отпуска, то возможно ли стоимость проезда к месту работы учесть в «прибыльных» расходах?

— Если работник из места командировки едет в отпуск, а оттуда уже возвращается к месту работы, то фактически получается, что работодатель оплачивает сотруднику проезд из места проведения отпуска к месту работы, а не из командировки. А это, в свою очередь, не соответствует принципам ст. 252 НК РФ. Следовательно, учитывать стоимость проезда к месту работы в налоговых расходах в таком случае нельзя.

Тот же подход применяется и к ситуации, когда сотрудник остается в месте командировки для проведения там отпуска на срок более 2 выходных дней (Письмо Минфина от 30.01.2017 № 03-03-06/1/4364). ■

НДС у продавца при получении от покупателя возмещения транспортных расходов

Упомянутые в статье Правила ведения книги продаж можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Ситуация 1. Транспортные расходы включены в цену товара

Это простая и понятная ситуация. Продавец и покупатель зафиксировали в договоре, что товар стоит определенную сумму. К примеру, 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.). В эту сумму включена и доставка товара до покупателя. Даже если продавец нанимает перевозчика или экспедитора для доставки товара, затраты на нее он включает в свои расходы. Как в бухучете, так и для целей налогообложения прибыли. К примеру, они составят 14 400 руб. (в том числе НДС 2400 руб.).

С входным НДС по транспортным услугам у продавца тоже все более-менее ясно. Надо лишь обратить внимание на правильное заполнение счета-фактуры на продаваемый товар.

НДС по расходам на доставку, включенным в стоимость товаров

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Рассмотрим первую ситуацию: продавец включает расходы на доставку товаров в их стоимость. В таком случае в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, он указывает полную стоимость отгруженных товаров. Затраты на доставку товаров отдельной строкой не выделяются (ведь они включены в стоимость товаров). При этом если реализуемые продавцом товары облагаются НДС, то:

•продавец имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную перевозчиком при оказании транспортных услуг (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);

•покупатель таких товаров может принять к вычету НДС по счету-фактуре продавца, если выполняются иные условия для вычета налога.

Если же товары не облагаются НДС, то входной НДС по транспортным расходам продавец учитывает в стоимости приобретенных товаров (ст. 149, п. 2 ст. 170 НК РФ).

То есть в нашем случае продавец должен выставить счет-фактуру на товар стоимостью 360 000 руб., указав, что НДС составляет 60 000 руб. При этом продавец учитывает в своих расходах стоимость доставки без НДС — 12 000 руб., а входной НДС в сумме 2400 руб. принимает к вычету на основании счета-фактуры перевозчика.

Ситуация 2. Транспортные расходы покупатель возмещает сверх цены товара

В договоре на поставку товара закреплено, что покупатель возмещает продавцу транспортные расходы на доставку товара до покупателя. К примеру, стоимость товара — 120 000 руб., сумма возмещаемых транспортных расходов (сверх этой суммы) будет определена по факту и составит, к примеру, 6000 руб. (включая НДС 1000 руб.).

Поставщик сам заключает договор перевозки с транспортной компанией. Он не является ни посредником покупателя, ни его экспедитором.

Если перевозчик — плательщик НДС, он выставляет продавцу на транспортные услуги счет-фактуру с НДС. Продавец предъявляет покупателю сумму транспортных расходов для возмещения. Надо ли продавцу исчислять НДС с этой суммы и может ли покупатель претендовать на вычет «транспортного» НДС?

НДС по расходам на доставку, возмещаемым покупателем продавцу сверх стоимости товаров

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Рассмотрим вторую ситуацию: возмещаемые расходы на доставку товаров не включаются в стоимость отгруженных товаров, а отдельно возмещаются покупателем (сверх стоимости товаров). Причем продавец самостоятельно от своего имени заключает с перевозчиком договор, не являясь посредником покупателя (ни его агентом, ни его экспедитором). Покупатель лишь возмещает продавцу деньги, уплаченные продавцом перевозчику. В таком случае:

•полученные продавцом от покупателя суммы возмещаемых транспортных расходов увеличивают налоговую базу по НДС продавца как средства, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (если такие товары облагаются НДС) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). При этом при получении указанных денежных средств сумма НДС исчисляется расчетным методом исходя из налоговой ставки 10/110, 20/120 — в зависимости от ставки НДС по перевозимым товарам (п. 4 ст. 164 НК РФ);

•счет-фактура по возмещаемым транспортным расходам составляется продавцом в одном экземпляре и подлежит регистрации в книге продаж в периоде получения денег от покупателя (пп. 3, 18 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Продавец имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную перевозчиком при оказании транспортных услуг. Однако у покупателя этих товаров право на вычеты по возмещаемым транспортным расходам отсутствует, поскольку счет-фактуру от продавца он не получает (статьи 171, 172 НК РФ; Письмо Минфина от 22.04.2015 № 03-07-11/22989).

Если же отгруженные товары освобождены от налогообложения НДС на основании ст. 149 НК РФ, то продавец не включает в налоговую базу по НДС возмещаемые расходы на доставку товаров (п. 2 ст. 162 НК РФ). В связи с этим продавец не составляет счет-фактуру при получении возмещения таких расходов от покупателя.

Как видим, если продавец является плательщиком НДС и перевозимые товары тоже облагаются этим налогом, то продавцу безопаснее исчислить НДС и с возмещения транспортных расходов, полученного от покупателя. Обратите внимание: сумма возмещения расходов обособленно включается в базу по НДС у продавца на момент получения денег от покупателя (а не на дату отгрузки товара) (п. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ; Письма Минфина от 23.11.2015 № 03-07-11/67917, от 22.04.2015 № 03-07-11/22989; ФНС от 09.11.2016 № СД-4-3/21171@).

Если продавец не включит в базу по НДС стоимость возмещаемых транспортных расходов, могут быть проблемы с инспекцией — и даже суд может счесть это налоговой ошибкой (Постановление АС СЗО от 18.09.2018 № Ф07-10147/2018).

Справка

В случае перевыставления стоимости железнодорожного тарифа ситуация иная. Можно воспользоваться особым разъяснением Минфина (Письмо Минфина от 22.02.2018 № 03-07-09/11443). Если по договору заказчик возмещает исполнителю расходы на транспортировку подаваемых (возвращаемых) вагонов, то продавец:

•не начисляет НДС на возмещаемый железнодорожный тариф;

•не выставляет заказчику счет-фактуру на эту сумму;

•не имеет права на вычет НДС по счету-фактуре перевозчика (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Покупатель, соответственно, тоже не имеет права на НДС-вычет по возмещенным продавцу транспортным расходам.

Даже когда перевозчик не является плательщиком НДС (или освобожден по ст. 145 НК РФ от обязанностей налогоплательщика), продавец обязан включить в НДС-базу полученные суммы возмещения транспортных расходов. Разница лишь в том, что у продавца не будет вычета НДС по услугам перевозки. Такой позиции придерживается и специалист налоговой службы.

НДС по возмещаемым расходам на доставку, если перевозчик на УСН

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В ситуации, когда перевозчик применяет УСН и не выставляет продавцу счет-фактуру с НДС, продавец все равно должен исчислить с возмещения транспортных расходов НДС по расчетной ставке (10/110 или 20/120). Счет-фактуру продавец составляет в одном экземпляре. А покупатель не имеет права на вычет такого НДС по возмещенным транспортным расходам (ведь у него нет счета-фактуры).

Для целей НДС возмещение транспортных расходов покупателем ≠ возмещение коммуналки арендатором

Чтобы не было путаницы, надо прояснить, чем отличается НДС-учет полученного возмещения транспортных расходов у продавца от НДС-учета полученного возмещения коммунальных расходов у арендодателя.

В Письме ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ отражена согласованная с Минфином позиция по вопросу включения в базу по НДС у арендодателя сумм возмещения арендатором расходов на коммунальные платежи.

Когда арендная плата состоит из двух частей — постоянной и переменной (включающей в себя компенсацию затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений), налоговая база по НДС у арендодателя определяется исходя из полной суммы арендной платы (состоящей как из постоянной, так и из переменной части). Такая позиция подтверждается арбитражной практикой высших судов (Постановления Президиума ВАС от 25.02.2009 № 12664/08, от 10.03.2009 № 6219/08, от 06.04.2000 № 7349/99, от 22.05.2008 № 4855/08). Связано это с тем, что без обеспечения нежилых помещений электроэнергией, водой, теплоэнергией, другими видами коммунального обслуживания аренда бессмысленна. К тому же, как правило, арендатор не имеет возможности заключить прямой договор с энергоснабжающими и другими ресурсоснабжающими организациями (Письма Минфина от 10.02.2011 № 03-03-06/1/86, от 31.12.2008 № 03-07-11/392; ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (п. 1), от 27.10.2006 № ШТ-6-03/1040@, от 23.04.2007 № ШТ-6-03/340@).

Планируя доставку товара покупателю, службе логистики зачастую приходится поломать голову над оптимальным маршрутом, а бухгалтерии — над оптимальным решением НДС-вопросов

В таком случае арендатор имеет право на вычет НДС по всей арендной плате: как по постоянной ее части, так и по переменной (ст. 146 НК РФ; Письмо ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (п. 1)).

Если же стоимость коммунальных платежей возмещается арендатором сверх арендной платы (то есть не включается ни в постоянную, ни в переменную ее части и при этом арендодатель не выступает посредником арендатора), то надо учитывать следующее (Письмо ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (п. 2)):

•арендодатель, являясь абонентом, сам коммунальные услуги не оказывает (ст. 539 ГК РФ). А значит, у него нет ни реализации таких услуг, ни объекта обложения НДС, ни оснований для выставления арендатору счета-фактуры на стоимость этих услуг;

•принять к вычету НДС со стоимости коммунальных услуг, предъявленных ресурсоснабжающими организациями в части, потребляемой арендатором, арендодатель не может (Письмо Минфина от 03.03.2006 № 03-04-15/52);

•у арендатора также нет права на вычет «коммунального» НДС.

* * *

Как видим, для покупателя лучше, чтобы стоимость доставки сразу включалась в стоимость товара. Если это невозможно (и речь не идет о железнодорожных перевозках — там свои особенности), есть другой путь.

Можно заключить с поставщиком отдельный посреднический договор на перевозку. Тогда посредник-продавец перевыставит счет-фактуру на транспортные расходы, но только если такие расходы он сделал от своего имени (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

А если транспортные услуги посредник-продавец приобретает от имени заказчика (своего покупателя), то счет-фактуру перевыставлять вообще не потребуется. Такие счета-фактуры перевозчик сразу выпишет на имя заказчика-покупателя (Письмо Минфина от 22.10.2013 № 03-07-14/44201).

И в том и в другом случае покупатель сможет претендовать на вычет входного НДС по транспортным расходам.

Не забудьте прописать в договоре хотя бы символическую сумму вознаграждения продавца, выступающего в роли посредника. Ведь посреднические договоры должны быть возмездными (статьи 990, 1005 ГК РФ). На посредническое вознаграждение продавец должен будет выставить счет-фактуру в обычном порядке, а покупатель также в обычном порядке сможет принять к вычету «посреднический» НДС. ■

Как упрощенцу учесть целевые деньги и отчитаться за них

Виды целевых поступлений

Целевые средства упрощенцу могут поступать из различных источников (из государственных и местных бюджетов, от физических и юридических лиц и пр.) и выделяться для решения определенных задач.

Приведем примеры таких средств.

1. Субсидии малому и среднему бизнесу, которые выдаются за счет средств бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов (ст. 17 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ).

Обратите внимание, что в каждом регионе свои правила получения субсидий и свои приоритеты по развитию малого бизнеса в отраслях. К получателям субсидии предъявляются определенные требования, например к периоду ведения деятельности с момента регистрации или к численности работников. А кроме того, такие субсидии, как правило, выделяются на конкурсной основе.

Знания — сила. А иногда и деньги. Например, субъекты МСП, внимательно изучающие региональные законы, точно не упустят возможность получить целевые субсидии

К примеру, Администрация МО г. Салехард организациям и предпринимателям в сфере общественного питания в 2020 г. предоставляет субсидии на возмещение расходов на оплату аренды, коммунальных услуг, приобретение спецтранспорта, оборудования, мебели, инвентаря, сырья (продуктов) и некоторых других расходов, понесенных с 1 января 2019 г. по 29 февраля 2020 г. Максимальный размер субсидии составляет (п. 9 Постановления Администрации МО г. Салехард от 23.04.2020 № 1007):

•для ИП без работников, а также организаций с численностью не более 1 человека — 30 000 руб.;

•для предпринимателей и организаций, имеющих от 2 до 5 работников, — 100 000 руб.;

•для заявителей с численностью работников от 6 и выше — 200 000 руб.

Перечень возмещаемых затрат, порядок предоставления и использования выделенных средств, требования к отчетности и прочие условия (например, требования к количеству наемных работников) установлены в постановлении администрации.

Или, например, Администрация г. Челябинска на конкурсной основе предоставляет субсидии представителям малого и среднего бизнеса с определенными видами деятельности для возмещения затрат на приобретение оборудования, на участие в выставках в РФ, на повышение квалификации кадров и пр. Размер субсидии составляет 50% от суммы затрат (без учета НДС), но не может превышать 500 000 руб. (п. 19 Постановления Администрации г. Челябинска от 04.03.2020 № 102-п) В постановлении администрации указаны условия проведения конкурса и требования к участникам.

В договоре (соглашении) с уполномоченным органом (с Администрацией МО г. Салехард, с Администрацией г. Челябинска — в наших примерах) на предоставление такой финансовой поддержки указывается основание — п. 1 ст. 17 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Чтобы узнать, имеет ли предприниматель или организация — субъект МСП право на получение субсидии, ознакомьтесь с законодательными актами своего региона или обратитесь в местную администрацию. Например, в Москве — в Департамент предпринимательства и инновационного развития города Москвы.

2. Субсидии на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания дополнительных рабочих мест. Они предоставляются на условиях, предусмотренных региональными программами в соответствии с нормативными актами субъектов РФ, безработным гражданам при госрегистрации в качестве юрлица, ИП или крестьянского (фермерского) хозяйства (Постановление Правительства от 31.12.2008 № 1089). Например, такая поддержка предоставляется в Республике Крым в размере 20 пособий по безработице, в Смоленской области в размере 100 000 руб. и в ряде других регионов (п. 2 ст. 7.1-1 Закона от 19.04.91 № 1032-1; Постановление Совета министров Республики Крым от 23.12.2014 № 593; Постановление Администрации Смоленской области от 27.12.2017 № 930).

Справка

Некоторые регионы выделяют финансовую помощь на возмещение расходов на подготовку и заверение документов для госрегистрации в качестве юрлица, ИП или крестьянского (фермерского) хозяйства. Например, в Смоленской области эта сумма составляет не более 1100 руб., в Москве — не более 10 200 руб. (Постановление Администрации Смоленской области от 27.12.2017 № 930; Постановления Правительства Москвы от 19.12.2012 № 757-ПП) Поскольку расходы понесены до госрегистрации, такая финансовая помощь не учитывается на УСН.

3. Субсидии на привлечение трудовых ресурсов. Их выделяют из средств бюджетов субъектов РФ, включенных в приоритетный перечень, на основании региональных нормативных актов (статьи 22.2, 22.3 Закона от 19.04.91 № 1032-1). Например, такую финансовую поддержку на определенных условиях оказывают работодателям в Республике Бурятия (Республиканское агентство занятости населения) или в Республике Саха (Якутия) (Госкомитет), которые привлекают к себе работников из других регионов (Постановление Правительства Республики Бурятия от 13.03.2020 № 125; Постановление Правительства Республики Саха (Якутия) от 17.02.2020 № 23).

4. Целевое финансирование (поступление), например в виде грантов от международных, иностранных или российских некоммерческих организаций на конкретные программы в области образования, искусства, культуры, науки, физкультуры и спорта, охраны здоровья, охраны окружающей среды, в виде поступлений от дольщиков (инвесторов) организации-застройщику, от собственников жилья товариществу собственников жилья на ремонт, на содержание и ведение уставной деятельности упрощенца — некоммерческой организации и пр. (подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ; Постановления Правительства от 15.07.2009 № 602, от 28.06.2008 № 485)

5. Субсидии представителям малого и среднего бизнеса из пострадавших из-за коронавирусной инфекции отраслей (подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ). Сразу оговоримся, что в этой статье мы подробно про «коронавирусные» субсидии рассказывать не будем. Читайте о них в , 2020, № 13; 2020, № 12; 2020, № 11; 2020, № 10.

6. Прочие (за исключением вышеперечисленных) целевые средства.

Порядок налогового учета целевых средств

В общем случае целевые поступления отражайте в доходах на дату их получения (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут учесть в расходах и затраты, которые были понесены за счет этих средств. Дата признания расходов будет зависеть от того, что именно приобреталось — основное средство, материалы, работы, услуги (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом не имеет значения, сначала вы получили целевые средства, а потом их потратили или сначала понесли расходы, на покрытие которых затем получили целевые деньги.

Но при отражении в учете и отчетности некоторых видов целевых средств есть определенные особенности.

Субсидии малому и среднему бизнесу

Такую субсидию, как правило, дают на приобретение дорогостоящего основного средства (например, оборудования) или на возмещение расходов по производству товаров, работ, услуг. Ее надо учитывать в доходах постепенно, пропорционально расходам, на которые ее потратили, — на дату оплаты расхода и в той же сумме, в течение 2 календарных лет с года получения субсидии (абз. 6, 7 п. 1, абз. 1 п. 2, подп. 1 п. 2 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

Затраты на приобретение (создание) ОС признаются в расходах с момента его ввода в эксплуатацию равными долями на последнее число квартала в размере уплаченных сумм (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если к окончанию второго года сумма полученной субсидии превысит признанные расходы, фактически произведенные за ее счет, превышение полностью включите в доход этого года. Если вы израсходовали всю полученную субсидию до конца второго года, то и налог с нее платить не придется.

Если субсидию вы получите в конце года, то на ее расходование фактически отводится уже не 2 года, а только 1.

Внимание

Если у вас по итогам года получился к уплате минимальный налог, то признанные в этом году доходы по субсидии (равные оплаченным расходам) войдут в облагаемую базу по минимальному налогу (п. 6 ст. 346.18 НК РФ; Письмо ФНС от 20.03.2015 № ГД-3-3/1078@).

Примечательно, что такой порядок учета субсидий малому и среднему бизнесу распространяется и на упрощенцев с объектом «доходы», которые в общем случае расходы не отражают (Письмо Минфина от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62961). То есть независимо от объекта УСН упрощенцу необходимо вести учет сумм полученных средств и произведенных за их счет расходов в книге учета доходов и расходов (пп. 2.4, 2.5 Порядка, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н). Если такой учет он вести не будет, то налоговики включат субсидию в доход полностью.

В графе 4 раздела I КУДиР нужно отразить суммы полученных субсидий в размере фактически понесенных за их счет расходов, а в графе 5 раздела I книги — суммы признанных расходов. При этом упрощенец с объектом «доходы» потраченные суммы субсидии в налоговую декларацию не переносит (Письмо ФНС от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18587@).

Посмотрим на примерах, как нужно отразить в составе «упрощенных» доходов и расходов субсидии малому и среднему бизнесу.

Упрощенец с объектом «доходы минус расходы» субсидию, израсходованную на приобретение ОС, в КУДиР отражает так же.

Если же сначала вы понесли расходы, которые потом вам возмещаются выданной субсидией, то расходы учитывайте как обычно, а субсидию — в доходах на дату ее получения.

Субсидии на содействие самозанятости и на привлечение трудовых ресурсов

Обе эти субсидии отражаются так же, как и субсидии малому и среднему бизнесу, только в течение не 2, а 3 календарных лет с года получения (п. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Независимо от объекта налогообложения на УСН. Потратить их надо в течение 3 лет, тогда налог платить с них не придется.

Если к концу третьего года останется неизрасходованная часть субсидии, ее надо признать в доходах в третьем году.

Если условия получения таких субсидий, установленные регионами, вы нарушите, то в доходах придется признать всю сумму субсидий в том периоде, когда произошло нарушение.

Справка

Поскольку суммы субсидий отражаются в составе внереализационных доходов, то по мере включения их в доходы они учитываются при расчете предельной величины дохода упрощенца (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). До тех пор пока вы полученную субсидию не начали тратить и отражать в доходах, учитывать ее для расчета предельной величины дохода на УСН не надо.

Целевое финансирование и целевые поступления

Перечень средств целевого финансирования и целевых поступлений для УСН такой же, как и для налога на прибыль — гранты на определенные программы, поступления от дольщиков (инвесторов) организации-застройщику, от собственников жилья товариществу собственников жилья на текущий и капитальный ремонт, на содержание и ведение уставной деятельности упрощенца — некоммерческой организации и др. (подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ)

Подробнее о том, какие средства у ТСЖ будут считаться доходами, а какие — нет, читайте:

2017, № 18

Не учитывайте их в доходах, если вы (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

•ведете раздельный учет доходов и расходов в рамках такого финансирования (поступлений). Иначе средства целевого финансирования (поступления) придется включить в доход на дату их получения;

•использовали полученные средства по целевому назначению. При использовании не по целевому назначению не бюджетных средств включите их в доход в периоде нецелевого использования (п. 14 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Если вы использовали не по назначению бюджетные средства, они будут взысканы у вас по правилам Бюджетного кодекса (п. 14 ст. 250 НК РФ; п. 3 ст. 306.4 БК РФ). А значит, и в доходах неиспользованные бюджетные средства отражать не придется.

Внимание

За нецелевое использование бюджетных средств установлены штрафы (ст. 15.14 КоАП РФ):

•на должностных лиц — в размере от 20 000 до 50 000 руб.;

•на юрлиц — от 5 до 25% суммы средств, полученных из бюджета, использованных не по целевому назначению.

Если финансирование (поступления) вы не учитывали в доходах, то и расходы за счет него на УСН также не учитывайте (Письмо Минфина от 28.06.2019 № 03-11-06/2/47815).

Если финансирование (поступления) вы все-таки учли в доходах, то на УСН с объектом «доходы минус расходы» в общем порядке можно учесть и расходы, понесенные за счет него.

Как отчитаться за использование целевых средств

Порядок отчета за целевое использование полученных средств определяется условиями договора (соглашения), заключенного с тем, кто эти средства выделяет.

Суметь получить целевую субсидию — только полдела. Ее еще нужно правильно учесть, правильно потратить и правильно отчитаться по тратам. В противном случае «бесплатные деньги» могут дорого обойтись

При получении целевого финансирования (поступлений) независимо от объекта налогообложения необходимо заполнить специальный раздел 3 налоговой декларации по УСН (п. 9.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@). Здесь надо указать сведения о целевых средствах, которые:

•по данным раздела 3 декларации за прошлый год получены и не использованы (если срок их использования не истек или не установлен);

•получены в текущем году.

В графе 1 указывается код вида поступления. Его надо выбрать из соответствующего перечня (приложения № 5 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@).

В графе 3 отражается размер целевых средств.

Если для целевых средств срок их использования установлен, то в графе 2 нужно указать дату поступления средств, а в графе 5 — последний день срока их использования. Если срок не установлен, в этих графах надо поставить прочерк (Письмо ФНС от 20.02.2015 № ГД-4-3/2700@).

В графе 4 отражается сумма средств, использованная по назначению в течение установленного срока, в графе 6 — сумма средств, срок использования которых не истек.

В графе 7 указывается сумма средств, использованных не по назначению или не использованных в установленный срок. Ее надо включить в доходы.

Итоговые суммы по графам 3, 4, 6, 7 приводятся по строке «Итого по отчету».

«Коронавирусные» субсидии

Субсидии, предусмотренные для малого и среднего бизнеса из пострадавших из-за COVID-19 отраслей, в «упрощенные» доходы включать не нужно (подп. 60 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Расходы за счет полученных субсидий при расчете налога также не учитываются (п. 48.26 ст. 270, ст. 346.16 НК РФ).

Бухучет целевых денег

Для отражения целевых средств в бухучете воспользуйтесь ПБУ 13/2000. Бухгалтерские проводки по получению целевых денег и использованию их на приобретение материалов, работ, услуг будут следующими.

При приобретении основных средств сделайте такие бухгалтерские записи.

* * *

Если остаток неиспользованной субсидии вы решили вернуть, но при этом успели отразить его в «упрощенных» доходах, то доход того периода, когда был сделан возврат, можно уменьшить на возвращенную сумму. Ведь никакой экономической выгоды вы не получили (п. 1 ст. 41НК РФ).

Если вы возвращаете субсидию (или ее часть), которую в «упрощенных» доходах не отражали, то и корректировать ничего не придется. ■

Как при УСН учитывать покупки, оплаченные за счет кредита под 2%

Подробно об условиях получения кредита, который могут полностью или наполовину простить, мы писали:

2020, № 12

 

О том, когда в кредите могут отказать, как будут определять среднюю зарплату работника для списания кредита, как отражать получение кредита и начисление процентов в бухучете, читайте:

2020, № 16

Напомним, полученный в банке льготный кредит под 2% организация/ИП может тратить на любые документально подтвержденные расходы, связанные с предпринимательской деятельностью. Например, его можно направить (п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.05.2020 № 696):

•на выплату зарплаты (в размере не больше суммы, закрепленной в трудовом договоре);

•на оплату аренды;

•на оплату приобретенных работ и услуг (в том числе коммунальных услуг);

•на оплату поставщикам стоимости приобретенных товаров, сырья и материалов;

•на погашение ранее взятых льготных кредитов (беспроцентного на выплату зарплаты и на пополнение оборотных средств по программе 8,5%).

При этом банк следит за целевым расходованием выданного кредита.

Как известно, при упрощенке применяется кассовый метод и все затраты включаются в расходы после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Особый порядок учета установлен:

•для товаров: оплаченная покупная стоимость товаров включается в расходы на дату их реализации покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 06.11.2019 № 03-11-11/85434);

•для основных средств: равными долями в течение года начиная с квартала ввода ОС в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Так вот, если организация/ИП сможет выполнить все необходимые условия (в частности, сохранит по состоянию на 01.03.2021 штат работников на уровне 90% или 80% штата по состоянию на 01.06.2020, будет выплачивать зарплату работникам не ниже МРОТ), то в апреле 2021 г. всю сумму кредита и проценты по нему (или половину кредита и приходящиеся на эту часть проценты) банк спишет за счет предоставленной ему из бюджета субсидии (то есть ничего не потребуется возвращать) (пп. 5, 12, 28 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.05.2020 № 696).

Упомянутые в статье Правила предоставления субсидий можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

В связи с этим в ст. 251 НК внесли поправки о том, что списанная банком за счет бюджетной субсидии сумма кредита и начисленных по нему процентов не учитывается в доходах при исчислении налога на прибыль (подп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Соответственно, и в доходах при УСН организация/ИП эту сумму тоже не учитывает (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Однако про учет расходов, оплаченных за счет списанного банком кредита, изменения в НК не вносили.

Поэтому получается, что до тех пор, пока банк сумму кредита с упрощенца не списал, можно включать в расходы при УСН все затраты из закрытого перечня, оплаченные за счет льготного кредита. И отражать эти затраты в графе 5 книги учета доходов и расходов (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 2.5 Порядка заполнения (приложение № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н)).

Но когда банк в апреле 2021 г. спишет всю сумму (половину) кредита, не придется ли организации/ИП подавать уточненную декларацию по УСН за 2020 г. и исключать из расходов затраты, оплаченные за счет списанного кредита?

Учет расходов, оплаченных за счет «прощенного» банком кредита

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Это обычный кредит, средства которого налогоплательщик на УСН тратит по своему усмотрению, а расходы могут быть учтены при условии соблюдения правил, установленных гл. 26.2 НК РФ. Это не субсидии, и никаких отличий от обычных кредитов нет. Поэтому подп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не вносит дополнительных ограничений при учете расходов при исчислении налога в связи с применением УСН.

Что касается условий возврата кредита, то это на порядок исчисления налога в связи с применением УСН не влияет. Таким образом, после списания банком кредита корректировать расходы 2020 г., оплаченные за счет этого кредита, не требуется. Это не предусмотрено нормами НК.

* * *

Если кредит упрощенцу спишут наполовину или же его придется полностью возвращать и нужно будет уплачивать проценты по льготной или обычной ставке, то эти проценты надо включить в расходы при УСН как обычно — на день их перечисления банку. Никаких особенностей здесь нет (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

И разумеется, упрощенцу не нужно учитывать в расходах сумму «прощенных» банком процентов, поскольку он их не уплачивал (Письмо Минфина от 25.09.2019 № 03-11-11/73803). ■

Расчет по взносам: как заполнить при применении нескольких тарифов

Компании и ИП, относящиеся к МСП и применяющие пониженный совокупный тариф взносов 15%, в состав РСВ должны включать несколько приложений 1 (или отдельных подразделов приложения 1) и приложений 2 к разделу 1 (Письмо ФНС от 27.07.2020 № БС-4-11/12050).

Пониженный совокупный тариф взносов 15% применяется только к той части выплат в пользу каждого конкретного физлица за месяц, которая превышает МРОТ. То есть среднестатистический работодатель за один и тот же период может применять одновременно два тарифа — общеустановленный к выплатам в пределах МРОТ и пониженный 15% к выплатам сверх этой величины.

При заполнении строки 001 приложения 1 к разделу 1 (где в подразделах 1.1 и 1.2 рассчитываются взносы на ОПС и ОМС) и приложения 2 к разделу 1 (где рассчитываются взносы на ВНиМ) указывается код тарифа. В частности, код «01» — для основного тарифа и код «20» — для тарифа 15%. Существуют и другие тарифы, применяемые к выплатам отдельным категориям сотрудников.

ФНС напоминает, что если в течение расчетного (отчетного) периода применялось более одного тарифа, то в расчет включается столько приложений 1 (либо только отдельных подразделов приложения 1) и приложений 2 к разделу 1, сколько тарифов применялось в течение периода.

Следовательно, плательщики взносов — субъекты МСП, применяющие одновременно пониженные тарифы, установленные ст. 6 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ и подп. 2, 5, 7 п. 2 ст. 427 НК, в состав РСВ включают подразделы приложения 1 и приложения 2 к разделу 1 по коду тарифа плательщика «01», «20», а также подразделы приложения 1 и приложения 2 к разделу 1 по иным кодам тарифа в соответствии со ст. 427 НК. То есть налоговая служба разрешила применять два вида пониженных тарифов к одним и тем же выплатам физлиц за один месяц. ■

«Коронавирусные» расходы за счет ФСС: как это работает

Приказом Минтруда от 23.06.2020 № 365н временно (до 31.12.2020) расширен перечень расходов, которые можно покрыть за счет взносов на травматизм. Речь идет о расходах, связанных с мерами по предупреждению распространения коронавируса. Теперь разъяснено, что ФСС профинансирует проведение «противовирусных» мероприятий в отношении всех категорий работников независимо от условий труда на их рабочих местах (Письмо ФСС от 05.08.2020 № 02-09-11/12-05-19094).

Что отрадно, к средствам профилактики и защиты от коронавируса требования об исключительно отечественном происхождении не применяются. Соответственно, предоставлять копии заключений о подтверждении их производства на территории РФ не требуется. А вот тестирование на коронавирус нужно проводить только в лабораториях, у которых есть лицензия на деятельность в области использования возбудителей инфекционных заболеваний человека и животных II степени потенциальной опасности (патогенности).

Для обоснования финобеспечения нужно представить в ФСС, в частности:

•перечень мероприятий, разработанный с учетом рекомендаций Роспотребнадзора по профилактике COVID-19 среди работников;

•перечень приобретаемых средств индивидуальной защиты (СИЗ) с указанием их количества, стоимости и количества работников, обеспеченных СИЗ в соответствии с нормами выдачи, рекомендованными Роспотребнадзором.

В дополнение к этому ФСС разработал новую (рекомендуемую) форму отчета об использовании сумм взносов на травматизм на финансовое обеспечение в 2020 г. предупредительных мер. ■

Расчетный листок — не роскошь, а разумная необходимость

Упомянутые в статье Письма Минтруда можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Лишние выплаты в листок не попадают

Если сотруднику ошибочно перечислили зарплату в два раза больше и переплату он сразу же добровольно вернул, нужно ли такую лишнюю сумму показывать в его расчетном листке?

— Не нужно. В расчетном листке необходимо отражать общую сумму, которая должна быть выплачена сотруднику (ст. 136 ТК РФ). Излишне выплаченная по ошибке сумма не предназначена работнику.

Безопаснее подтверждать выдачу листков

Надо ли фиксировать выдачу расчетных листков работникам?

— Нет. Законом такой обязанности не установлено. Но лучше иметь подтверждение того, что расчетный листок получен сотрудником, это в интересах работодателя. Кстати, даже в проверочных листах, по которым трудинспекторы проводят свои плановые проверки, есть вопрос об извещении работников о составных частях зарплаты (п. 3 приложения 7 к Приказу Роструда от 10.11.2017 № 655).

Поэтому рекомендуем вам предусмотреть в своих ЛНА один из следующих вариантов фиксации выдачи бумажных листков (Письма Минтруда от 24.05.2018 № 14-1/ООГ-4375, от 23.10.2018 № 14-1/ООГ-8459):

•вести журнал регистрации, где работники будут расписываться при получении расчетного листка;

•утвердить форму платежной ведомости (по которой сотрудники получают зарплату), содержащую отдельную графу с подписью о получении листка;

•утвердить форму расчетного листка, содержащую отрывной корешок, который остается у работодателя при получении сотрудником листка.

Допустим, если работник скажет, что расчетный листок не получал, а вы не сможете доказать, что выдавали его, то это нарушение трудового законодательства, за которое могут выдать предписание о передаче расчетных листков сотрудникам, а могут и оштрафовать (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Совет

Если работник потерял выданный ему расчетный листок, пусть напишет заявление о выдаче «нового экземпляра расчетного листка в связи с утратой выданного ему первоначально экземпляра». Такая формулировка в письменном заявлении работника однозначно укажет на то, что листок он получал. Это может пригодиться, если вдруг понадобится опровергать обвинения сотрудника в том, что листок ему не выдавали (Решение ВС Республики Калмыкия от 18.05.2018 № 7-45/2018).

Электронная рассылка подходит для расчетных листков

Обязательно ли каждый раз распечатывать расчетные листки? Можно делать их рассылку по электронной почте?

— Можно, если такая возможность предусмотрена (Письмо Минтруда от 21.02.2017 № 14-1/ООГ-1560):

•или в ЛНА, в том числе касающихся персональных данных сотрудников;

•или в трудовых договорах с работниками либо в коллективном договоре.

Кстати, предусмотрите там же право работника подтвердить по адресу электронной почты работодателя получение листка.

Например, достаточно такого положения в ЛНА или трудовых договорах.

5.8. Работодатель извещает Работника о составных частях заработной платы путем направления раз в месяц расчетного листка по электронной почте на электронный адрес Работника не позднее дня полного расчета за месяц с запросом уведомления о прочтении.

5.9. Электронный адрес, на который высылается расчетный листок, закрепляется за Работником приказом Работодателя.Электронные адреса работников могут меняться, поэтому лучше не вписывать их в трудовые договоры, чтобы не пришлось оформлять дополнительные соглашения к ним. Кроме того, в ЛНА электронных адресов также не должно быть, поскольку это персональные данные, которые окажутся разглашенными при ознакомлении с ЛНА новых сотрудников

5.10. Работник извещает Работодателя о получении расчетного листка по электронной почте путем положительного ответа на запрос об отправке уведомления о прочтении.

Обратите внимание, в ЛНА или трудовые договоры нельзя внести положение о том, что если листок высылается по электронной почте, то работник не вправе получить его в бумажном виде. Бумажный документ — это требование закона, которое нельзя изменить актами работодателя (ст. 136 ТК РФ). Поэтому независимо от причины, по которой сотрудник просит у вас расчетный листок в бумажном виде, выдайте ему этот документ.

Расчетный листок не место для фиксации оклада

Трудинспекция собирается оштрафовать нас за то, что в трудовых договорах с сотрудниками не указаны размеры окладов. Зачем их писать в договорах, если размеры окладов могут поменяться и придется вносить изменения в договоры? Ведь есть расчетный листок, из которого видно, кто и сколько получил в каждом месяце.

Внимание

Если в трудовом договоре не указан размер оплаты труда, выдача сотрудникам расчетных листков, в которых отдельными строками выделены составные части зарплаты, не спасет от штрафа за ненадлежащее оформление трудового договора (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ).

— Претензии трудинспектора к вашей компании правомерны. Условия оплаты труда обязательно должны быть прописаны в трудовом договоре (ст. 57 ТК РФ). Расчетный листок лишь содержит информацию о том, сколько денег работник получил в конкретном месяце, в том числе за что ему было доплачено или что с него было удержано.

Кстати, имейте в виду, что и в трудовом договоре, и в расчетном листке нужно не просто указать сумму зарплаты за месяц, а расписать все ее составляющие: надбавки, доплаты, премии. В частности, отдельно должен быть виден размер тарифной ставки и районного коэффициента. Например, в расчетном листке нужно предусмотреть для этого отдельные графы (Апелляционное определение Алтайского крайсуда от 14.11.2018 № 33-10353/2018).

Расчетный листок — тоже документ, «связанный с работой»

Бывший работник просит выдать ему дубликаты расчетных листков за полгода, предшествующих его увольнению. Разве мы обязаны это делать? Ведь в перечне документов, которые выдаются по запросу сотрудников, расчетные листки или их дубликаты не значатся.

Рассылать работникам расчетные листки можно и в электронном виде. Но если кто-то из сотрудников захочет получить традиционный бумажный листок — отказать ему вы не вправе

— Вы обязаны выдать дубликат расчетного листка бывшему работнику не позднее 3 рабочих дней со дня подачи им письменного заявления. Поскольку (ст. 62 ТК РФ):

•расчетный листок — это документ, связанный с трудовой деятельностью человека;

•перечень предоставляемых по письменному запросу документов о работе открытый.

Невыполнение работодателем такой простой обязанности может привести к тому, что работник пожалуется в трудинспекцию, она проведет внеплановую проверку, а по ее итогам работодателю выдадут предписание передать сотруднику запрашиваемые им документы о работе. Если его не выполнить, то могут оштрафовать за нарушение трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ; Постановление ВС Республики Татарстан от 17.10.2017 № 4а-1545/2017).

Если письменного заявления от бывшего работника не поступало, вы вправе ничего ему не выдавать. Но во избежание конфликтной ситуации можно предложить работнику написать такое заявление, в том числе по имеющемуся у вас шаблону.

Деньги по ГПД лучше не включать в листок

Работник занят у нас по трудовому договору, но иногда оказывает услуги по гражданско-правовому договору. Нужно ли в расчетном листке указывать выплату вознаграждения работнику по ГПД?

— Лучше этого не делать. Потому что по ГПД деньги вы платите исполнителю, а не работнику. А выдача расчетного листка предусмотрена трудовым законодательством, и он должен, прежде всего, содержать информацию о начислениях и удержаниях в пользу работника в рамках трудовых отношений.

Периодическое отражение в листке сумм по ГПД может вызвать подозрения проверяющих в том, что у вас трудовые отношения прикрываются гражданско-правовыми.

Листки лучше выдавать вместе с перенесенной из-за выходных зарплатой

У нас большинство работников трудятся по скользящему графику 2/2. Иногда установленные ЛНА дни выплаты зарплаты 5-е и 20-е числа месяца попадают на выходные некоторых из этих работников. Должны ли мы им выплачивать вторую половину зарплаты и выдавать расчетный листок накануне их выходного дня, приходящегося на 5-е число?

— ТК РФ предусматривает, что правило переноса дня выплаты, в частности второй половины зарплаты (с выдачей расчетного листка), действует при его попадании на общепринятый в организации выходной день. Допустим, при обычной пятидневке это суббота и воскресенье (статьи 111, 136 ТК РФ).

В Роструде нам разъяснили, что это правило применяется и к работникам со скользящим графиком.

Выплата зарплаты при скользящем графике

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— По ТК РФ всем работникам предоставляются выходные дни (еженедельный непрерывный отдых) (ст. 111 ТК РФ). При пятидневной рабочей неделе работникам предоставляются 2 выходных дня в неделю, при шестидневной рабочей неделе — 1 выходной день. У работодателей, приостановка работы у которых в выходные дни невозможна по производственно-техническим и организационным условиям, выходные дни предоставляются в различные дни недели поочередно каждой группе работников согласно правилам внутреннего трудового распорядка. Режим рабочего времени может предусматривать рабочую неделю с предоставлением выходных дней по скользящему графику (ст. 100 ТК РФ).

Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня (ст. 136 ТК РФ).

Таким образом, работники со скользящим графиком работы и, соответственно, скользящими выходными также имеют право на получение своей заработной платы накануне установленного дня выплаты, если этот день для таких работников является выходным.

Поэтому безопаснее, если вы будете, например, при наличной выплате зарплаты выдавать сотрудникам со скользящим графиком накануне их выходного дня сразу и расчетный листок.

При увольнении листок должен последовать за трудовой книжкой

Сотрудник, находясь на больничном, сообщил мне, что будет увольняться 10 марта. При этом он не явился за документами и расчетом в указанный день. Нужно ли ему выдавать расчетный листок и если нужно, то как это сделать правильно?

— Нужно. С увольняющимся работником надо рассчитаться в день прекращения трудового договора. То есть это день выплаты причитающихся ему при увольнении сумм, и все они должны быть отражены в листке, как и при любом ежемесячном расчете с сотрудником.

Поскольку ваш работник за документами не явился, отошлите ему по почте на его адрес письменный запрос о возможности направить ему трудовую книжку или сведения о трудовой деятельности, расчетный листок и справку о сумме заработка для расчета больничных по почте. Если работник:

•ответит согласием, то отправьте ему бумаги заказным письмом с описью вложения;

•не отреагирует на ваш запрос, то оставьте на хранении у себя все эти бумаги.

Напомним, такое требование установлено законом только в отношении трудовых книжек, сведений о трудовой деятельности и справки (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Но безопаснее поступить так же с расчетным листком, чтобы вы всегда могли доказать, что не задерживали выдачу бумаг и передали их бывшему работнику. ■

Как обеспечить своевременное получение первички бухгалтерией

Первичная документация и требования к ней

Первичными документами мы будем называть любые документы, которые являются основанием для бухгалтерской проводки, для признания дохода (расхода) или имущества в налоговом учете. Это могут быть, например, акт, накладная, авансовый отчет, приходные и расходные кассовые ордера и пр. (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ); п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ)

О том, какие документы налоговики вправе запросить в ходе проверки и в какие сроки, читайте:

2020, № 5

Оформляя первичную документацию, необходимо (ч. 2—5 ст. 9 Закона № 402-ФЗ; п. 9 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н):

•позаботиться о наличии в ней всех обязательных реквизитов;

•составлять ее на русском языке или запастись построчным переводом, если документ на иностранном языке;

•формировать ее в бумажном виде или в электронном с электронной подписью;

•зафиксировать применяемые формы в учетной политике;

•составлять первичку в момент совершения хозяйственной операции или сразу же после нее.

Сроки хранения документов предусмотрены НК и Перечнем типовых управленческих архивных документов. Для документов, связанных с расчетом и уплатой налогов, общий срок хранения ограничен 4 годами.

Специальные сроки хранения документации установлены для подтверждения убытка, амортизационных отчислений и расходов на обучение работников (п. 4 ст. 283, п. 3 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 16.08.2019 № 03-03-06/1/62257, от 19.07.2017 № 03-07-11/45829).

Документация должна храниться в течение установленных сроков и своевременно представляться для проверки уполномоченным органам (ч. 6 ст. 9, ч. 1 ст. 29 Закона № 402-ФЗ; Перечень типовых управленческих архивных документов, утв. Приказом Росархива от 20.12.2019 № 236; подп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 5 п. 3 ст. 24, ст. 93 НК РФ).

Внимание

Приказом Росархива от 20.12.2019 № 236 утвержден новый Перечень типовых управленческих архивных документов со сроками их хранения. Он начал действовать с 18.02.2020 и применяется также ко всем документам, делопроизводство по которым завершено (в том числе до 17.02.2020 включительно). Исключение составляют документы, внесенные в описи дел постоянного хранения и в акты о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению, если описи и акты утверждены до этой даты (Письмо Росархива от 13.03.2020 № Р/М-479).

Ответственность за отсутствие документации

При отсутствии первичных документов, срок хранения которых еще не истек, налоговики могут:

•отказать в признании расходов и в вычете входного НДС по не подтвержденным документами затратам, доначислить налоги, пени и штрафы (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 172 НК РФ);

•начислить налоговые обязательства расчетным путем по тем операциям, по которым документов не оказалось (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ);

•привлечь к налоговой ответственности организацию (предпринимателя) за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Штраф составит 10 000 или 30 000 руб., если налог не занижен, при занижении же налоговой базы — 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (ст. 120 НК РФ) Должностное лицо (руководителя или главного бухгалтера) могут оштрафовать на сумму от 5000 до 10 000 руб. При повторном нарушении — от 10 000 до 20 000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ);

•оштрафовать организацию (предпринимателя) за непредставление документов при запросе в ходе проверки на 200 руб. за каждый экземпляр (п. 1 ст. 126 НК РФ). Должностное лицо может быть оштрафовано на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6, ч. 3, 4 ст. 15.33 КоАП РФ)

Справка

Нельзя штрафовать за искажение бухотчетности работника, ответственного за ведение бухучета, если оно допущено по следующим причинам:

•первичные документы, составленные другими лицами, не отражают действительность;

•первичные документы не переданы в срок.

Эти же правила действуют, когда бухучет ведет не работник организации, а исполнитель по договору на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета (п. 1.1 примечания к ст. 15.11 КоАП РФ).

Как видим, приятного в отсутствии первички мало. Посмотрим, что можно предпринять, чтобы обеспечить ее своевременное получение (ч. 1 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).

Меры по обеспечению своевременного получения первички

Во-первых, не следует формально подходить к организации документооборота, даже если компания небольшая. Ведь для того, чтобы документы вовремя передавались в бухгалтерию, сначала необходимо установить порядок документооборота, определить сроки и ознакомить работников с требованиями под подпись.

Правила документооборота в организации можно оформить в качестве приложения к учетной политике или как отдельный документ (пп. 2, 4 ПБУ 1/2008). Если компания совсем маленькая, составьте отдельные памятки с перечнем документов, их формами (образцами) и сроками представления. Например, при закупке или продаже товара, при возвращении из командировки и пр.

В организациях покрупнее лучше оформить график документооборота. Для его формирования воспользуйтесь Положением о документах и документообороте в бухучете (приложение к Положению, утв. Минфином от 29.07.83 № 105). Или разработайте свою форму, например в таком виде.

График документооборота

Наименование документа	Создание документа		Представление документа			Ответственный за обработку документа	Срок хранения	Место хранения
	Кто оформляет	Кто утверждает (визирует)	Кто передает	Кому передается	В какой срок
Акт оказанных услуг	Менед­жер	Руководитель	Менед­жер	Бухгалтеру по участку «Реализация»	Ежемесячно, до 10-го числа следующего месяца	Бухгалтер по участку «Реализация»	5 лет с 1 января года, следующего за годом составления	До окончания календарного года — каб. 24, далее — каб. 15
Авансовый отчет	Подотчетное лицо	Руководитель, главный бухгалтер	Подотчетное лицо	Бухгалтеру по участку «Расчеты с подотчетными лицами»	В течение 3 рабочих дней со дня истечения срока, на который выданы деньги, или после даты возвращения из командировки	Бухгалтер по участку «Расчеты с подотчетными лицами»	5 лет с 1 января года, следующего за годом составления
…

Во-вторых, рассмотрите возможность полного или частичного перехода на электронный документооборот. Он поможет оптимизировать процесс создания, поиска, получения и хранения документов. О том, как это сделать, мы писали в , 2020, № 4, а также в , 2020, № 13.

В-третьих, решить вопрос с контрагентами о своевременном получении от них первички можно, прописав в договорах порядок и сроки представления документов. В условиях договоров предусмотрите и ответственность за несвоевременное и неправильное документирование совершаемых хозяйственных операций, например в виде штрафов.

В-четвертых, предусмотрите в должностных инструкциях работников обязанность по соблюдению сроков представления документов со ссылкой на график документооборота или закрепите ее в приказе, если должностных инструкций у вас нет.

Как мотивировать работников соблюдать сроки

Поскольку своевременная передача первички в бухгалтерию во многом определяется расторопностью работников организации, возникает вопрос, что может их к этому подстегнуть, если уговоры и просьбы оказываются неэффективными.

Штрафные санкции или понижение зарплаты — не вариант. Трудовое законодательство не позволяет этого делать. За нарушение ТК для работодателя-юрлица предусмотрена административная ответственность в виде штрафа на сумму от 30 000 до 70 000 руб. Руководителя и предпринимателя оштрафуют на сумму от 1000 до 20 000 руб. (ч. 1, 2 ст. 5.27 КоАП РФ)

Внимание

Штрафы по ст. 126 НК за нарушения, совершенные с 01.03.2020 по 31.05.2020, не применяются (п. 7 Постановления Правительства от 02.04.2020 № 409).

Кроме того, если работодатель незаконно удержал из зарплаты работника сумму штрафа за несвоевременную передачу первички, то ее придется возместить вместе с процентами за несвоевременную выплату зарплаты (ст. 236 ТК РФ).

За неисполнение или ненадлежащее исполнение работником возложенных на него трудовых обязанностей работодатель может применить к нему только одно из трех дисциплинарных взысканий: замечание, выговор, увольнение по соответствующим основаниям (ст. 192 ТК РФ).

Однако работодатель вправе предусмотреть в положении о премировании или другом внутреннем документе условие о снижении размера премии или даже депремировании для тех работников, которые постоянно нарушают установленные сроки.

Основание может быть сформулировано в документе таким образом (Письмо Роструда от 18.12.2014 № 3251-6-1).

Нарушение сроков, установленных приказами и распоряжениями работодателя, для передачи документов в бухгалтерию.

Или же, наоборот, установить специальные премии за добросовестное выполнение должностных обязанностей, в частности за своевременное предоставление документов в бухгалтерию (ст. 191 ТК РФ). Такие меры действуют гораздо эффективнее обычных уговоров и требований.

* * *

В соответствии с Программой разработки федеральных стандартов бухучета на 2019—2021 гг. должен вступить в силу стандарт ФСБУ «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» (Приказ Минфина от 05.06.2019 № 83н). Он обязателен к применению с 2021 г. И устанавливает требования к документам бухучета, их подписанию, исправлению, хранению. Проект приведен на официальном сайте Минфина. ■

Отпуска, переводы и режим труда совместителя

Отпуска по совместительству и по основному месту должны совпадать

Внутренний совместитель работает на 1,5 ставки, с ним оформлено два трудовых договора: на одну целую ставку и на 0,5 ставки. Он собирается в отпуск в сентябре, и директор сказал, чтобы я по одной ставке считала отпускные, а по второй — чтобы сотрудник написал заявление за свой счет. Можно ли так сделать?

— Так можно сделать только в одном случае — когда на работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы (ст. 286 ТК РФ).

Например, на основной работе отпуск — 35 календарных дней, а на работе по совместительству — 28 календарных дней. При этом работник пишет заявление по основному месту работы на 35 дней отпуска и одновременно хочет отпуск такой же продолжительности по совместительству. Тогда вы вправе попросить его по дополнительной ставке написать заявление о предоставлении отпуска без содержания на 7 календарных дней (35 календ. дн. – 28 календ. дн.). Отпускные по обеим ставкам оплачиваете в общем порядке: по основной работе — за 35 дней отпуска, по совместительству — за 28 дней.

Если продолжительность отпуска одинаковая, то заявление об отпуске без содержания работодатель требовать не вправе. Отпускные вы должны выплатить за одинаковое количество дней исходя из среднего заработка по каждой должности.

Обратите внимание, что Минтруд и Роструд признали «президентские» нерабочие дни «другими случаями освобождения от работы» (Письма Минтруда от 18.05.2020 № 14-1/В-585, Роструда от 20.07.2020 № ТЗ/3780-6-1). Поэтому если ваша компания не работала по Указам Президента все периоды с 30 марта по 30 апреля и с 6 по 8 мая или их часть, то нерабочие дни и суммы, выплаченные за них, не нужно учитывать при расчете среднего заработка для отпускных (подп. «е» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Кстати, если работник трудится у вас по совместительству меньше 6 месяцев, то вместе с отпуском по основной работе вы обязаны дать ему «совместительский» отпуск авансом (ст. 286 ТК РФ).

СЗВ-ТД на совместителя обязателен

Буду переводить внешнего совместителя на другую должность, перевод постоянный. Никаких других кадровых мероприятий по нему после принятия на работу в 2018 г. еще не проводилось. Нужно ли подавать в связи с переводом СЗВ-ТД, когда это делать и как заполнить такой отчет на внешнего совместителя?

— Отчет подавайте, так как СЗВ-ТД нужно сдавать по всем своим работникам, с которыми вы только что оформили трудовой договор или в отношении которых в вашей организации произошло какое-либо кадровое мероприятие, в частности постоянный перевод (ст. 66.1 ТК РФ; Письмо ПФР от 05.03.2020 № В-6181-19/10665-20).

Подробнее о заполнении СЗВ-ТД, в том числе и на совместителей, читайте:

2020, № 9

Кстати, наличие или отсутствие в трудовой книжке записи о работе по совместительству, которую по просьбе вашего совместителя должен сделать основной работодатель, не влияет на вашу обязанность представить в ПФР отчет СЗВ-ТД (ч. 5 ст. 66 ТК РФ; п. 3.1 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69). Вы должны подать его не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы перевели сотрудника на другую работу (подп. «б» п. 1 Постановления Правительства от 26.04.2020 № 590). При этом если вы подаете СЗВ-ТД в бумажном варианте, то отдельной графы для внесения таких сведений там не предусмотрено. Поэтому укажите, что это — работа по совместительству, в табличной части формы в графе 4 «Трудовая функция...». Запишите, например: «Бухгалтер, бухгалтерия, по совместительству».

Поскольку в связи с переводом сотрудника вы впервые подаете по нему СЗВ-ТД, нужно будет первой строкой показать последнее кадровое мероприятие в отношении него по состоянию на 01.01.2020. Укажите прием на работу к вам на основании приказа о его приеме по совместительству (п. 1.2 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п).

Совместителя можно не уведомлять о необходимости выбора трудовой книжки

Нужно ли внешнего совместителя уведомлять о необходимости подать заявление о сохранении трудовой книжки или предоставлении сведений о трудовой деятельности?

— Не нужно. Такая обязанность есть у основного работодателя, который ведет трудовую книжку работника и хранит ее у себя. Заявление о своем выборе ваш совместитель должен будет подать по основному месту работы.

Запись в книжке о превращении в основного работника зависит от предыдущих записей

Со 2 сентября буду переводить внешнего совместителя к нам в организацию на основную работу. Что нужно записать в его трудовой книжке?

— Если вы выбрали именно перевод, а не вариант увольнения у себя и повторного приема, то действуйте по ситуации (Письмо Роструда от 22.10.2007 № 4299-6-1).

Ситуация 1. Запись о работе по совместительству была внесена в книжку бывшим работодателем. Тогда вам нужно вписать только наименование своей организации и сведения о том, что работа по совместительству стала основной. Например, ваша организация — ООО «Приоритет».

Ситуация 2. В трудовой книжке работника не было записи о работе по совместительству. Тогда после записи об увольнении с основного места работы:

•в виде заголовка укажите полное наименование своей организации, а также ее сокращенное наименование (при его наличии);

•внесите запись о приеме сотрудника к вам на работу со дня начала работы у вас со ссылкой на приказ и с указанием периода работы в качестве совместителя.

У совместителя может быть ненормированный рабочий день

К нам выходит по совместительству руководитель отдела. Он хочет прописать в договоре ненормированный рабочий день и дополнительный отпуск за него. Как правильно обосновать, что совместителю нельзя установить такой режим?

— ТК РФ не содержит запрета на установление для совместителей ненормированного рабочего дня. Но даже если у вас, например, в ЛНА для должности предусмотрен режим с ненормированным рабочим днем, объясните работнику, что не при любом режиме работы по совместительству ему может быть установлен ненормированный рабочий день. Есть такие ограничения:

•действующее законодательство предусматривает для совместителей работу на условиях неполного рабочего времени. Ведь при работе по совместительству продолжительность рабочего времени не должна превышать 4 часов в день или половины нормы рабочего времени за выбранный учетный период (ст. 284 ТК РФ);

•совместитель может трудиться полный рабочий день, если в этот день он свободен от исполнения трудовых обязанностей по основному месту работы;

•сотруднику, работающему на условиях неполного рабочего времени, может устанавливаться ненормированный рабочий день, если он согласен работать неполную рабочую неделю с полным рабочим днем (ст. 101 ТК РФ).

Таким образом, вы можете предложить своему совместителю работать неполную рабочую неделю, но с полным рабочим днем. Только при таком условии вы сможете закрепить для него в трудовом договоре ненормированный рабочий день со всеми полагающимися при этом льготами.

Совместитель получает пособие по временной нетрудоспособности на всех работах

Внешний совместитель был уволен 17 августа 2020 г. А через две недели он принес больничный от 18 августа 2020 г. Нужно ли начислять пособие по временной нетрудоспособности и как его рассчитать?

— У бывшего работника, в том числе и у совместителя, есть право получить пособие по нетрудоспособности у каждого из работодателей, когда его заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы (п. 2 ст. 5, п. 1 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Пособие совместителю нужно рассчитывать в общем порядке исходя из его среднего заработка у вас в компании. Особенность в том, что размер пособия бывшему работнику составляет 60% его среднего заработка (п. 2 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). ■

Увольнение по собственному: три любопытных факта

Факт 1. Заявление от работника должно быть только на бумаге

Если речь идет об увольнении по собственному желанию обычного (не дистанционного) работника, то заявление от него обязательно должно быть бумажным, с собственноручной подписью сотрудника. Так считает Минтруд (Письмо Минтруда от 06.03.2020 № 14-2/ООГ-1773). Никаких «увольнительных» заявлений по электронной почте не допускается, даже если у работника есть усиленная электронная подпись. Конечно, если работник в силу обстоятельств не может сразу подать работодателю бумажное заявление, он может прислать его и по электронной почте. Но потом он все равно должен будет продублировать его на бумаге.

А вот как работник вручит заявление об увольнении — лично, отправит по почте (письмом или телеграммой с отметкой «заверенная» (Определение Мосгорсуда от 23.01.2017 № 4г-0001/2017)) либо направит с курьером — значения не имеет (Письмо Роструда от 05.09.2006 № 1551-6). К слову, сотрудник вправе подать заявление «по собственному» не только во время работы, но и будучи в отпуске, на больничном или в командировке (Письмо Роструда от 24.01.2020 № ПГ/37606-6-1). Из-за этих обстоятельств дата увольнения не отодвигается.

Факт 2. Если работник не указал в заявлении дату увольнения, надо расстаться с ним строго через 2 недели

При этом 14 календарных дней так называемой отработки (ст. 80 ТК РФ) нужно отсчитывать со дня, следующего за днем, когда работодатель получил от работника заявление об увольнении (ст. 14 ТК РФ). Если заявление пришло по почте, то отсчитывать надо с даты, когда письмо было доставлено в организацию. При этом дата подписания работником заявления (если она там указана) не важна.

Внимание

Когда работник указывает в заявлении конкретную дату увольнения, обращайте внимание на формулировку. Если написано «прошу уволить 22-го числа», то это и должен быть последний рабочий день. Если же написано «с 22-го числа», то уточните у сотрудника, что он хочет: уволиться 22-го или все же 21-го числа.

Допустим, сотрудник принес заявление об увольнении по собственному желанию 6 июля 2020 г. Дата увольнения не указана, заявление датировано 29 июня 2020 г. Двухнедельный срок начинаем отсчитывать с 07.07.2020. В итоге последним рабочим днем сотрудника будет 20 июля 2020 г.

Когда дата увольнения работника выпадает на выходной либо на нерабочий праздничный день, уволить его нужно ближайшим рабочим днем (ст. 14 ТК РФ).

Если вы без согласования с работником уволите его раньше чем через 2 недели, установленные в Трудовом кодексе, он может оспорить увольнение и при удачном исходе дела взыскать с работодателя как минимум оплату за время вынужденного прогула и компенсацию морального вреда. Примеров тому в судебной практике немало (Апелляционные определения ВС Республики Карелия от 17.01.2020 № 33-191/2020; ВС Республики Башкортостан от 01.08.2019 № 33-13533/2019; Определение Второго кассационного суда общей юрисдикции от 04.02.2020 № 88-1528/2020).

А что если работник указал в заявлении дату увольнения как положено — за 2 недели, послал заявление по почте, а оно пришло к работодателю позже указанной работником даты? В свое время Верховный суд высказал мнение, что в такой ситуации надо уволить работника той датой, которую он указал в заявлении (Определение ВС от 11.07.2014 № 78-КГ14-12).

Факт 3. Работник может отозвать свое заявление любым способом — хоть по СМС, хоть по email

Пожалуй, единственный минус для работодателя в увольнении работника по собственному желанию — это то, что увольняющийся может в любое время, пока не истек срок отработки, передумать и отозвать свое заявление. То есть он запросто может это сделать в конце своего последнего рабочего дня. И формально будет прав (Определение ВС от 10.08.2012 № 78-КГ12-10).

А если работник оформил отпуск с последующим увольнением, то отозвать заявление он может до дня начала отпуска (ст. 127 ТК РФ).

Причем работник вправе сообщить об отзыве заявления не только письменным уведомлением. Он может сказать об этом устно, например по телефону, или написать по электронной почте (Апелляционное определение Мосгорсуда от 22.05.2019 № 33-22466/2019; Постановление Президиума Кемеровского облсуда от 18.06.2018 № 44г-40/2018). СМС-сообщение руководителю — тоже допустимый способ.

Напомним, если работник отозвал свое заявление, то его увольнение отменяется. Исключение — когда на место увольняющегося работника уже письменно приглашен другой работник, которому нельзя отказать в приеме на работу. Например, новый сотрудник по вашему приглашению переводится от другого работодателя (ст. 64. ТК РФ).

* * *

Увольнение по собственному желанию еще называется расторжением трудового договора по инициативе работника. Делая запись в трудовой книжке, можно использовать любую из этих формулировок, главное — поставить ссылку на правильную статью ТК (Письмо Роструда от 11.12.2006 № 2084-6-1):

•или «Уволен по собственному желанию, пункт 3 части 1 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации»;

•или «Трудовой договор расторгнут по инициативе работника, пункт 3 части 1 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации». ■

Двойные должности в штатном расписании: что нужно иметь в виду

Никто не запрещает работодателю вводить в штатное расписание двойные должности (например, бухгалтер-кассир). Но только если трудовые функции каждой из этих должностей по отдельности близки по содержанию. То есть вводить в штатном расписании такую должность, как, например, слесарь-бухгалтер, неприемлемо (Письмо Государственной инспекции труда в г. Москве от 06.07.2020 № 77/10-26013-ОБ/18-1299).

Если сотрудник выполняет функции, относящиеся к разным профессиям (разным должностям), то наименование профессии (должности) в штатном расписании следует устанавливать по основной работе с учетом наибольшего удельного веса выполняемых функций. То есть если сотрудник работает преимущественно бухгалтером и лишь изредка ему поручают решать вопросы кассового обслуживания, в штатном расписании рекомендуется указать должность «бухгалтер», а не «бухгалтер-кассир».

Также стоит учитывать, что двойная должность — это, по сути, совмещение или совместительство. Следовательно, такая «сложносочиненная» должность должна быть соответствующим образом оформлена.

Тем не менее работодатель вправе самостоятельно решать, оформлять двойную должность или вводить две должности, которые сотрудник будет совмещать или занимать по совместительству.

Но учтите, что в отношении сотрудников, чья работа связана с наличием льгот либо ограничений, а также работников, которым присваиваются тарифные разряды, вольностей в наименовании должности допускать нельзя. Их должность (профессию) нужно обязательно указывать в точном соответствии с квалификационными справочниками и профстандартами. ■

Про возврат денег за отмененные туры и про кешбэк для тех, кто решил отдохнуть в России

Положение об особенностях... исполнения и расторжения договора о реализации туристского продукта... утв. Постановлением Правительства от 20.07.2020 № 1073 (далее — Положение № 1073)

Каких туров касается новый порядок возврата денег

Новые правила распространяются только на турпоездки (п. 1 Положения № 1073):

•приобретенные у туроператора или турагентства;

•договор на которые заключен до 31.03.2020 включительно;

•которые должны были состояться в 2020 г. или 2021 г.

Либо другая поездка, либо деньги назад. Но и то и другое — не скоро

Туроператор должен не позднее 31 декабря 2021 г. предоставить (п. 2 Положения № 1073):

•или уже оплаченный тур;

•или равнозначную поездку. При этом туриста должны письменно уведомить о замене тура до 22 сентября 2020 г., и если он согласится, то с ним заключается дополнительное соглашение (п. 3 Положения № 1073).

Справка

Турпоездка считается равнозначной, если совпадают:

•программа пребывания;

•маршрут;

•условия проживания;

•категория гостиницы;

•питание;

•услуги трансфера;

•дополнительные услуги.

По новым правилам за равнозначный тур нельзя требовать с туриста доплату. То есть если поездка была оплачена в феврале текущего года, а к сентябрю аналогичный номер подорожал, это, по идее, проблема туроператора.

Если турист не согласен на замену тура, он вправе расторгнуть договор с туроператором и потребовать возврата денег. Для этого турист подает туроператору письменное требование (претензию). В этом случае последний вправе возвращать денежные средства аж до 31.12.2021 (п. 5 Положения № 1073).

Правда, туроператор должен вернуть средства с процентами — 1/365 ключевой ставки ЦБ за каждый день пользования. Проценты начисляются со дня подачи письменного требования о возврате до фактического перечисления денег туристу (п. 8 Положения № 1073).

Кому деньги за тур вернут быстрее, чем остальным

Отдельным категориям туристов средства, уплаченные за путевку, должны вернуть гораздо быстрее, а именно — в течение 90 календарных дней с момента предъявления требования о возврате.

Речь идет (п. 6 Положения № 1073):

•о лицах старше 65 лет;

•о тех, кто после 23 июля 2020 г. оказался в трудной жизненной ситуации: официально стал безработным (с регистрацией в центре занятости), находится на длительном — более 2 месяцев подряд — больничном, приобрел инвалидность.

Очевидно, что все эти обстоятельства нужно будет подтвердить документально.

Поэтому к требованию о возврате денег льготные категории граждан должны приложить:

•или копию листка нетрудоспособности;

•или справки об инвалидности;

•или документа из органа занятости.

Кроме того, до конца текущего года туроператоры обязаны вернуть деньги за все те поездки, которые не состоялись к 24 июля 2020 г., если туристы не были письменно уведомлены до 22 сентября о замене тура (п. 7 Положения № 1073).

Туристическое новшество — кешбэк за путевку по РФ

Чтобы стимулировать спрос на поездки внутри страны и тем самым хоть как-то поддержать отечественный туристический бизнес, власти разработали следующую программу.

Тем, кто через Интернет приобретет тур в любой российский регион на период с 15 августа по 20 декабря 2020 г. и оплатит его картой «Мир», бюджет компенсирует от 5000 до 15 000 руб. Кабинет министров уже выделил на это 15 млрд руб. (Распоряжение Правительства от 18.07.2020 №1876-р)

Вместо сорвавшейся из-за коронавируса поездки туроператор может предложить туристу «точно такую же, но с перламутровыми пуговицами». При этом, даже если альтернатива окажется дороже, доплачивать туристу не придется

Размер компенсации зависит от стоимости тура (пп. 3, 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 10.08.2020 № 1200):

•от 25 000 до 49 999 руб. — кэшбек составит 5000 руб.;

•от 50 000 до 74 999 руб. — 10 000 руб.;

•от 75 000 руб. и выше — 15 000 руб.

При этом поездка должна длиться не менее 5 дней и 4 ночей. Это может быть как готовый тур (или круиз), приобретенный у туроператоров, так и самостоятельно организованное путешествие, когда бронируется и оплачивается только проживание в отеле.

Итак, вот что нужно сделать, чтобы получить компенсацию за тур.

1. Зарегистрировать свою банковскую карту в Программе лояльности платежной системы «Мир».

2. Зарегистрироваться на сайте Программы по возврату средств за туры по России и выбрать там направление поездки. На сайте же опубликованы туроператоры и гостиницы, участвующие в кешбэк-программе.

3. Оплатить до 28 августа картой «Мир» полную стоимость турпакета или проживания на сайте туроператора или отеля.

4. В течение 5 дней после оплаты получить кешбэк на свою карту. Он будет зачислен автоматически, без всяких заявлений.

Если после получения кешбэка вы оформите отказ от тура, деньги за него вам вернут на ту карту, которой вы оплатили тур. И субсидию спишут с нее же, тоже автоматически.

* * *

Учтите, что турпоездки в регионы, традиционно популярные среди туристов (это Краснодарский и Ставропольский края, Крым, г. Севастополь, а также Калининградская область), будут субсидироваться лишь в низкий сезон — начиная с октября и по декабрь включительно. ■

Льготная ипотека «под ни-и-изенькую ставочку»: 4 типа на выбор

Ипотека «для всех» под 6,5%

Эта кредитная программа была принята Правительством РФ как одна из мер поддержки строительной отрасли, которая в числе прочих пострадала из-за коронавируса (Постановление Правительства от 23.04.2020 № 566). В программе участвуют многие крупные банки, в частности Сбербанк, Альфа-Банк, ВТБ.

Процентная ставка по этой ипотеке — 6,5%, и, что важно, она устанавливается на весь срок кредитования. Банк может увеличить ставку по кредиту только на период, пока оформляется залог на недвижимость, либо если заемщик откажется застраховать свою жизнь и приобретаемое жилье. Но в любом случае процент по ипотеке не может быть выше ключевой ставки ЦБ (сейчас это 4,25%), увеличенной на 3 процентных пункта (подп. «з» п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.04.2020 № 566 (далее — Правила № 566)).

Программа будет действовать недолго — до 1 ноября 2020 г. включительно. То есть до этой даты надо успеть заключить кредитный договор.

Кто может воспользоваться ипотекой. Любой гражданин РФ, которому банк одобрит выдачу ипотечного кредита. Никаких дополнительных условий для заемщиков нет (подп. «г» п. 5 Правил № 566).

На покупку какого жилья можно взять кредит. Это должна быть квартира в строящемся или в только что сданном доме. Вторичка не подойдет. При этом может быть заключен договор долевого участия в строительстве (ДДУ), уступки права требования или купли-продажи — но обязательно с компанией-застройщиком (п. 3 Правил № 566).

Максимальная сумма кредита. Она зависит от региона, в котором находится покупаемая квартира:

•12 млн руб. — для Москвы, Санкт-Петербурга, Московской и Ленинградской областей;

•6 млн руб. — для остальных регионов.

Обратите внимание: лимит установлен не для стоимости квартиры, а именно для выдаваемого кредита. То есть квартира в Москве, которую вы хотите купить, может стоить и 20 млн, просто банк больше 12 млн вам не даст, по крайней мере, под льготный процент.

Размер первоначального взноса. Внести нужно не менее 15% от стоимости квартиры (подп. «д» п. 5 Правил № 566). На первоначальный взнос можно пустить материнский капитал и другие бюджетные субсидии.

Семейная ипотека под 5% или 6%

Она действует в России уже больше 2 лет. Право на такую ипотеку есть у семей, в которых в период с 2018 по 2022 г. включительно появился (появится) (подп. «а» п. 1 Правил, утв. Постановлением Правительства от 30.12.2017 № 1711 (далее — Правила № 1711)):

•или второй (третий, последующий) ребенок. Семья должна заключить кредитный договор не позднее 1 марта 2023 г.;

•или ребенок с подтвержденной инвалидностью. Он может быть и единственным в семье. А еще такой ребенок мог родиться и раньше 2018 г. и получить инвалидность как сразу, так и спустя несколько лет. Для семейной ипотеки лишь имеет значение, чтобы он родился до конца 2022 г. В этом случае семья с ребенком-инвалидом может взять льготную ипотеку до конца 2027 г.

Родитель, который будет оформлять на себя ипотеку, должен иметь российское гражданство, дети — тоже.

Первоначальный взнос и процентная ставка по ипотеке. Как и в ипотеке «для всех», здесь первоначальный взнос тоже составляет не менее 15%, а вот процентная ставка различается в зависимости от ряда факторов (см. таблицу) (п. 9, подп. «в» п. 10 Правил № 1711).

Максимальная сумма кредита. Она такая же, как для предыдущей ипотечной программы (подп. «б» п. 10 Правил № 1711):

•12 млн руб. — для городов Москвы и Санкт-Петербурга, а также Московской и Ленинградской областей;

•6 млн руб. — для остальных регионов.

Какую недвижимость можно купить с помощью семейной ипотеки. Только первичку — квартиру либо дом с участком — на этапе строительства по ДДУ или в новостройке по договору купли-продажи. Продавцом недвижимости может быть только юрлицо.

Семейную ипотеку под вторичное жилье дадут лишь тем, кто соберется купить жилье в сельском поселении на Дальнем Востоке. При этом продавцом недвижимости может быть и физлицо (подп. «а» п. 1 Правил № 1711).

Кстати, ипотеку, которую семья взяла до 2018 г. или до рождения детей, можно рефинансировать под 5% или 6%, если на момент рефинансирования соблюдаются условия по количеству детей и датам их рождения, а также по типу жилья.

Внимание

Ипотеку «для всех» и семейную ипотеку можно оформлять неоднократно, в правилах нет ограничений по количеству кредитов на человека. Если банк одобрит, то один человек может по этим программам оформить несколько ипотечных кредитов.

Сельская ипотека под 0,1—3%

Это новая кредитная программа, она действует с 01.01.2020 (п. 2 Постановления Правительства от 30.11.2019 № 1567), то есть ипотечный договор с банком должен быть оформлен не ранее текущего года.

Воспользоваться программой может любой гражданин РФ, нет никаких специальных требований относительно семейного положения, количества детей, возраста, уровня дохода или места жительства заемщика.

Но сельская ипотека, в отличие от семейной, предоставляется одному человеку только один раз (подп. «е» п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 30.11.2019 № 1567 (далее — Правила № 1567)).

Внимание

Сельской ипотекой нельзя воспользоваться на территориях городов Москвы и Санкт-Петербурга, а также в пределах Московской области.

С помощью этой ипотеки можно купить квартиру или дом с участком, но только в сельской местности. В частности, в деревне, в селе, в поселке (в том числе городского типа), на хуторе, а также в малых городах с населением до 30 000 человек, включенных в региональную программу развития (п. 2 Правил № 1567).

Требования к приобретаемой недвижимости. Жилье может быть как новостроем, так и вторичкой. Главное, чтобы (подп. «а» п. 3, п. 19 Правил № 1567):

•жилье было пригодно для постоянного проживания;

•в нем были все коммуникации — электроснабжение, водопровод, отопление, а в газифицированных районах — еще и газоснабжение;

•площадь жилья была не меньше учетной нормы площади жилого помещения на каждого члена семьи, установленной в конкретной местности.

Специальные ипотечные программы с низкими ставками есть для разных категорий потенциальных новоселов. В том числе для тех, кто хочет «бросить все и уехать жить в деревню»

Если человек берет сельскую ипотеку на строительство или достройку дома, у него в собственности должен быть земельный участок под этим домом. А для строительных работ надо привлечь по договору подрядчика — фирму или ИП. Дом должен быть построен максимум спустя 2 года после оформления кредита (подп. «б» п. 3 Правил № 1567).

Ставка по ипотеке. Четкой ставки нет, есть вилка — от 0,1% до 3% (п. 2 Правил № 1567). Конкретную ставку в этих пределах устанавливает банк, и она действует в течение всего срока кредита. К слову, сельскую ипотеку выдает далеко не каждый банк, а только тот, который соответствует ряду требований (п. 5 Правил № 1567). Но совершенно точно эта программа есть у Сбербанка и Россельхозбанка.

Срок и сумма кредита, первоначальный взнос. Ипотеку дадут максимум на 25 лет в размере (пп. 2, 6 Правил № 1567):

•до 5 млн руб. — на покупку жилья в Ленинградской области и в регионах ДФО;

•до 3 млн руб. — в остальных субъектах РФ.

Повторимся: речь идет о сумме кредита, а не о стоимости жилья. При этом заемщик должен внести не менее 10% от стоимости недвижимости. В сумму первоначального взноса может входить материнский капитал.

Дальневосточная ипотека под 2%

Это официальное название очередной ипотечной программы с господдержкой. Она была запущена в декабре 2019 г. и будет действовать до конца 2024 г., то есть кредитный договор надо заключить не позже 31.12.2024 (подп. «а» п. 6 Условий, утв. Постановлением Правительства от 07.12.2019 № 1609 (далее — Условия № 1609)).

Как следует из названия, эта программа позволяет купить жилье только на территории одного из регионов ДФО. Участвовать в ней можно лишь один раз. Также у этой программы есть ряд других ограничений. Одно из них — в приобретенном жилье нужно постоянно проживать или как минимум прописаться, причем всей семье.

Кому дадут такую ипотеку. Заемщиками могут быть следующие категории (подп. «в» п. 6 Условий № 1609):

•один из супругов, возраст которых — не старше 35 лет (молодая семья), наличие детей значения не имеет. При этом второй супруг должен быть либо созаемщиком, либо поручителем по ипотеке;

•одинокий (то есть не состоящий в официальном браке) родитель не старше 35 лет с несовершеннолетним ребенком;

•человек, которому предоставили в безвозмездное пользование так называемый дальневосточный гектар (ст. 2 Закона от 01.05.2016 № 119-ФЗ). Возраст тут не важен. Если этот человек в браке, то его вторая половина должна быть созаемщиком или поручителем по кредиту.

Ставка по ипотеке. Она составляет всего 2%, но банк вправе увеличить стоимость ипотеки до ключевой ставки ЦБ, увеличенной на 4%, если (подп. «к» п. 6 Условий № 1609):

•на момент выдачи кредита еще не оформлен залог или не зарегистрировано право требования по ДДУ;

•заемщик либо созаемщик уже брал ипотеку по этой программе;

•у семьи нет постоянной регистрации в купленном жилье. Эту информацию банк будет ежемесячно мониторить (п. 5 Условий № 1609).

Если заемщик не застраховал жизнь, здоровье и жилье либо нарушает условия страховки, в этом случае ставка может вырасти только на 1%.

Срок и сумма ипотеки, первоначальный взнос. Дальневосточную ипотеку можно взять максимум на 20 лет, сумма кредита — не более 6 млн руб. Собственными средствами нужно внести минимум 15% от стоимости приобретаемого жилья (подп. «ж» —«и» п. 6 Условий № 1609).

На какие цели дают дальневосточную ипотеку. Этот льготный кредит можно взять вот на что (подп. «г» п. 6 Условий № 1609):

•покупка квартиры в строящемся доме по ДДУ или в новостройке по договору купли-продажи с застройщиком;

•покупка квартиры или дома на вторичном рынке, но только в сельской местности. Эти объекты могут быть куплены и у физлиц;

•строительство дома или покупка участка, назначение которого — ИЖС или подсобное хозяйство.

* * *

Нередко банки к ипотечным программам с господдержкой добавляют собственные бонусы. Поэтому если вы планируете воспользоваться одной из этих программ, то изучите, что предлагает тот или иной банк, чтобы выбрать самое выгодное предложение.

А еще мы хотим напомнить, что выдать вам льготную ипотеку — это право, а не обязанность банка. Как и в случае с обычной ипотекой, он будет изучать вашу кредитную историю на предмет благонадежности и платежеспособности. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Государство поможет уволенным из-за режима ЧС

■ Проект Закона № 1005304-7

■ Внесен в Госдуму 11.08.2020 группой депутатов

В период введения режима повышенной готовности или ЧС граждане могут потерять работу из-за прекращения деятельности компаний и ИП. Предлагается выплачивать таким гражданам финансовую помощь в размере 70% их среднемесячного заработка, но не выше средней зарплаты по региону, в течение не более чем 12 месяцев. Порядок оказания такой помощи будет определять Правительство РФ.

ЕНВД может прожить еще несколько лет

■ Проект Закона № 1003319-7

■ Внесен в Госдуму 07.08.2020 группой депутатов

Система ЕНВД должна прекратить свое существование с 1 января 2021 г. Авторы законопроекта предлагают продлить срок действия этого спецрежима до 1 января 2024 г., в частности потому, что отмена ЕНВД может привести к росту налоговой нагрузки в размере от 1,5 до 10 раз.

Региональные штрафы можно будет снижать ниже минимума

■ Проект Закона № 1008818-7

■ Внесен в Госдуму 17.08.2020 Правительством

По действующим правилам назначить организации административный штраф в размере ниже минимума возможно только в том случае, если правонарушение предусмотрено федеральным КоАП. Законопроект предлагает распространить такую возможность и на составы, предусмотренные региональными кодексами, что соответствует позиции Конституционного суда (Постановление КС от 07.04.2020 № 15-П).

Обсуждаются

Прямые выплаты по больничным станут правилом

■ Проект Закона разрабатывается Минтрудом

Законопроект предусматривает общий переход от «зачетного» принципа расходования средств ФСС к прямым выплатам страхового обеспечения застрахованным лицам непосредственно территориальными органами Фонда. То есть работодатели будут платить взносы в полном объеме, а оплату по больничному (выданному в связи с болезнью, декретом или травмой) работник будет получать от ФСС. Предполагается, что такой переход произойдет с 1 января 2021 г.

Маски и перчатки «пропишут» в автоаптечке

■ Проект постановления разрабатывается Минздравом

С 1 января 2021 г. предлагается изменить требования к содержанию аптечки, которая в обязательном порядке должна быть в каждом автомобиле. В частности, в ней появятся две медицинские маски и две пары перчаток.

За помощь в возвращении в РФ придется платить

■ Проект постановления разрабатывается МИД

Сегодня российское государство помогает гражданам, попавшим в трудную ситуацию за рубежом, вернуться на родину безвозмездно, но лишь в исключительных случаях, предполагающих опасность для жизни человека. В случае принятия комментируемого проекта такая помощь будет оказываться всем желающим, но под обещание компенсировать расходы. А если вернувшийся гражданин не погасит долг в течение 90 дней после возвращения, то деньги будут взысканы принудительно.

Налоговый мониторинг станет доступнее

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

Поправки предоставляют возможность применения налогового мониторинга (системы взаимоотношений с ИФНС, исключающей по общему правилу налоговые проверки) более широкому кругу организаций, чем сейчас. Предлагается изменить критерии для перехода на налоговый мониторинг в части снижения сумм уплачиваемых налогов, а также учета НДФЛ и взносов в их сумме. Также упрощается и сам порядок применения этой системы.

ИП при регистрации сможет обойтись без квалифицированной ЭП

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

Предложенный законопроект направлен на упрощение процедуры госрегистрации предпринимателей. В частности, при подаче документов в регистрирующий орган в электронной форме гражданам уже не понадобится усиленная квалифицированная подпись, при условии что документы будут направлены через личный кабинет на сайте ФНС.

Формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ будут объединены

■ Проект приказа разрабатывается ФНС

Налоговая служба подготовила новую переработанную форму расчета 6-НДФЛ. Справка о доходах и суммах налога физических лиц, известная всем сейчас как форма 2-НДФЛ, станет приложением к расчету 6-НДФЛ, которое нужно будет представлять раз в год. Предполагается, что новая форма начнет применяться с отчетности за I квартал 2021 г. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 18, 2020 г.

НДС-учет бюджетных субсидий

Субсидии бизнесу из государственного бюджета, особенно в период пандемии, — это очень хорошо . Но важно помнить, что в некоторых случаях бюджетные деньги включаются в налоговую базу по НДС. А нужно ли учитывать их при расчете пропорции для распределения входного НДС по общехозяйственным расходам? Разобраться в этих вопросах нам поможет специалист ФНС.

Стаж работника в разных ситуациях

Советское понятие общего трудового стажа давно ушло в прошлое. Теперь по-разному считается стаж для оплаты больничных листов и для предоставления отпусков, отдельные правила есть для северной надбавки. Зато и квалификация бухгалтера/кадровика выше . А пошаговые инструкции от журнала помогут проверить и закрепить ваши знания.

Правила подписания документов

Правила подписания документов регламентированы ГОСТом. Он не обязателен, однако применение стандартных правил упрощает любой процесс . Изучаем, как подписывать документы единолично или комиссией, за себя или «за того парня», на бумаге или электронно.

Списание непригодных запасов

Не все запасы удается продать или использовать в производстве . В такой ситуации задача бухгалтера — грамотно оформить их списание. Рассказываем, как провести инвентаризацию МПЗ, какие документы составить и как отразить списание в налоговом и бухгалтерском учете.

«Удаленные» расходы работника

Перевести персонал на удаленку заставил коронавирус, но вскоре выяснилось, что в такой форме организации труда есть свои плюсы . Теперь настало время урегулировать процесс: для удаленной работы нужны ресурсы — ноутбук, роутер и т. д. Можно выдать их работнику, а можно выплачивать ему денежную компенсацию. Главное — правильно все оформить и отразить в учете. ■