Что нужно сделать

! Сроки уплаты налогов приведены для организаций, которые не относятся к субъектам МСП из пострадавших отраслей. Субъекты МСП из пострадавших отраслей найдут свои особые сроки уплаты на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

23 ноября

Проснуться с улыбкой

Говорят, что понедельник — день тяжелый, но именно в этот понедельник отмечается День вставания с той ноги. Чем не прекрасный повод создать самому себе чудесное настроение на весь день, да и на всю неделю?!

25 ноября

Перечислить НДС

Плательщикам НДС необходимо внести вторую треть налога за III квартал. А наша статья поможет вам правильно определить ставку налога по товарам.

Если же вы не являетесь плательщиком НДС в силу применения УСН, это не значит, что о налоге на добавленную стоимость вам совсем ничего не нужно знать. Ведь в некоторых ситуациях упрощенцам все же приходится иметь дело с НДС. Подробности в свежем номере.

29 ноября

Сделать сюрприз маме

В одной чудесной песне есть слова: «Мама — первое слово, главное слово в каждой судьбе». И в большинстве случаев так и есть. Поэтому в День матери преподнесите своей маме какой-нибудь приятный подарок и скажите ей, как сильно ее любите!

30 ноября

Заплатить авансы по прибыли

Организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, необходимо внести аванс за ноябрь. Тем же компаниям, которые уплачивают «прибыльные» авансы по факту, надо перечислить платеж за октябрь. Этим компаниям также нужно представить октябрьскую декларацию.

Читайте:

— какие расходы можно учесть при найме сотрудников;

— какие налоги нужно заплатить, если ООО вынуждено вернуть участнику ранее внесенный им вклад в имущество.

Уплатить агентский НДФЛ

Работодателям надо уплатить НДФЛ с выплаченных в ноябре отпускных и пособий.

10% или 20%? Определяем ставку НДС по товарам

Упомянутые в статье правительственные перечни можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Внимание на правительственные перечни

В Налоговом кодексе перечислены товары, облагаемые по 10%-й ставке НДС при их реализации и/или ввозе на территорию РФ (пп. 2, 5 ст. 164 НК РФ). Однако на деле мало смотреть лишь в этот список. Чтобы применять пониженную ставку НДС, надо, чтобы конкретный товар из этого списка был еще упомянут в специальном правительственном перечне (Определение ВС от 14.03.2019 № 305-КГ18-19119). Таких 10%-х перечней несколько.

В перечнях перечисляются виды товаров, входящих в указанные обобщенные группы. Для каждого из этих видов приведен соответствующий код из классификатора. Если в 10%-м перечне указан код, который по соответствующему классификатору включает в себя несколько кодов товаров (и нет никаких иных оговорок), то по всем таким товарам можно применять ставку 10%.

Проиллюстрируем это правило на разборе конкретных примеров.

К примеру, в 10%-м перечне предусмотрен код ОКПД2 21.20.24 «Материалы клейкие перевязочные, кетгут и аналогичные материалы, аптечки и сумки санитарные». Этот код включает в себя, в частности, код 21.20.24.132 «Бинты гипсовые медицинские». Следовательно, при реализации бинтов с кодом 21.20.24.132 надо применять ставку НДС 10%.

По детским товарам, наряду с книгами, продуктами и медицинскими изделиями, тоже применяется ставка НДС 10%

Другой пример: в перечне предусмотрен код ОКПД2 14.31.10.240 «Изделия чулочно-носочные, применяемые в медицинских целях, трикотажные или вязаные». Он по ОКПД2 включает код 14.31.10.249 «Изделия чулочно-носочные прочие, применяемые в медицинских целях». Следовательно, при реализации изделий с кодом 14.31.10.249 применяется 10%-я ставка НДС (Письмо Минфина от 03.03.2020 № 03-07-07/15450).

Саженцы любых плодовых культур, независимо от их названия и независимо от того, являются ли эти культуры плодовыми семечковыми (код по ОКПД2 01.30.10.131) или косточковыми (код 01.30.10.132), при продаже на территории России могут облагаться по ставке 10%, так как в перечне указан общий код 01.30.10.130 «Культуры плодовые и ягодные, включая черенки и отводки» (Письмо Минфина от 31.03.2020 № 03-07-07/25205).

Часто при определении ставки НДС надо руководствоваться не только кодом товара, но и его наименованием. Такое бывает особенно актуально, если среди товаров, объединенных одним кодом, часть облагается по ставке 10%, а другая часть — по ставке 20%.

К примеру, в 10%-м продовольственном перечне со ссылкой на ОКПД2 указан общий код 01.22 «Фрукты тропические и субтропические». Однако бананы, относящиеся к той же группе, надо облагать по ставке 20%. И об этом в перечне сделана особая пометка.

Из прочих бахчевых культур, которые фигурируют в ОКПД2 под кодом 01.13.29, по ставке 10% облагается внутрироссийская реализация только лишь дынь.

Особенности определения кода товара

Иногда бывает нелегко определить конкретный код продукции. Но это важно, так как проверяющие могут потребовать подтверждения отнесения товара к этому коду. В связи с этим надо учесть несколько особенностей.

Особенность 1. Прежде всего, для определения кода на медизделия, продовольствие или товары для детей надо заглянуть в имеющуюся документацию на эту продукцию. Код товара по ОКПД2, как правило, определяет производитель. Он указывается в декларации о соответствии. Код товара по ТН ВЭД также должен быть в декларации (сертификате) о соответствии (Письма Минфина от 04.02.2020 № 03-07-07/6750, от 02.09.2019 № 03-07-07/67444). Такой документ должен быть, если товар подлежит обязательной сертификации (ст. 2 Закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ).

Если сертификация товара не обязательна, то для определения кода товара надо ориентироваться на его наименование, суть и далее определять группу, к которой он относится, а также соответствующий вид товара по ОКПД2. То есть действовать так же, как действует производитель товара, впервые определяя его код.

Особенность 2. В Налоговом кодексе не указано прямо, нужно ли для подтверждения права на применение ставки НДС 10% представлять сертификат соответствия по продовольственным товарам и товарам для детей. Налоговики считают, что при отсутствии сертификатов (деклараций) о соответствии нельзя применять пониженную ставку по НДС (Письмо ФНС от 23.04.2014 № ЕД-4-15/7931; Определение ВС от 19.12.2016 № 307-КГ16-16967). Но это требование не должно распространяться на случаи, когда товар не подлежит обязательной сертификации.

Особенность 3. Применение ставки НДС 10% не является льготой. Казалось бы, это означает, что в рамках камеральной проверки инспекция не должна требовать документы, подтверждающие принадлежность продовольственных товаров или товаров для детей к товарам, коды которых указаны в 10%-х перечнях. Однако на деле это происходит довольно часто. Минфин в ответ на сложившуюся ситуацию разъяснил, что при установлении пониженных налоговых ставок и налоговых льгот достигаются определенные цели льготного налогообложения. Тем самым он как бы приравнял пониженную ставку и льготы, прямо не сказав ни «да», ни «нет» правомерности истребования инспекциями документов по льготной ставке (Письма Минфина от 02.03.2017 № 03-02-07/1/12009, от 03.09.2015 № 03-05-05-01/50668). Так что не рассчитывайте, что можно просто отмахнуться от запроса проверяющих. Если откажетесь подтверждать льготную ставку, наверняка будет спор с ними. К тому же при выездной проверке компания уж точно должна быть готова подтвердить свое право на применение пониженной ставки.

Особенность 4. При ввозе товаров для их правильной классификации надо скептически относиться к кодам, указанным в коммерческих, транспортных и иных документах, а также в заключениях и справках, выдаваемых экспертными учреждениями (п. 4 ст. 20 ТК ЕАЭС). Если в сертификате код указан неверно, в таможенной декларации надо проставить правильный код в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС. Это не только допустимо, но и правильно. Ведь таможня проверит декларацию и все равно изменит код на верный. А вот ваша ошибка в коде по ТН ВЭД при таможенном декларировании товара является административным правонарушением, грозящим серьезным штрафом (ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ). Кстати, таможенная служба периодически обновляет разъяснения о классификации ТН ВЭД (Распоряжение ФТС от 01.03.2012 № 34-р). Заглядывайте в них, если появились какие-то сомнения при ввозе товаров.

Особенность 5. Для медицинских изделий, содержащихся в соответствующих медицинских 10%-х перечнях, в 2020 г. сделаны определенные послабления. До 31.12.2020 включительно в отношении некоторых одноразовых «противокоронавирусных» медизделий разрешено применять ставку НДС 10%, даже если регистрационного удостоверения на это медизделие нет (Письма Минфина от 29.06.2020 № 03-07-14/55843, от 15.07.2020 № 03-07-07/61629; ФНС от 23.04.2020 № СД-4-3/6930@). Но они должны быть зарегистрированы в установленном порядке в стране-производителе. К таким изделиям, поименованным в специальном «противокоронавирусном» перечне, относятся медицинские халаты, бахилы, перчатки и одноразовые маски для защиты дыхательных путей (приложение № 1 к Постановлению Правительства от 03.04.2020 № 430).

Внимание

В условиях коронавируса медицинским изделиям уделяется особое внимание. В том числе и со стороны налоговых органов и Минфина. Так, в 2020 г. действуют определенные послабления для применения ставки НДС 10%.

Особенность 6. В исключительных случаях допустимо использование ставки НДС 10% по товару, код которого не указан в специальном перечне. Но для этого надо заручиться разъяснением Минфина или ФНС. Так, очередное изменение классификатора ОКПД2 предполагает аннулирование кода 32.50.50.000 «Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие» (содержащегося в 10%-м перечне). Вместо него добавляется два кода (Изменение 33/2018 ОКПД2):

•32.50.50.110 «Сшивающие аппараты»;

•32.50.50.190 «Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки» (Приказ Росстандарта от 29.12.2018 № 1190-ст).

Ввод в действие этих изменений в ОКПД2 был запланирован на 01.06.2020 с существенной оговоркой: такие изменения могут применяться в правоотношениях, возникших с 01.01.2019. Впоследствии ввод в действие перенесли на 01.01.2021 (все с той же оговоркой) (Изменения 33/2018, 41/2019 ОКПД2). На деле получилось, что по таким медизделиям уже выдаются регистрационные удостоверения с указанием новых кодов. Однако новый код 32.50.50.190, равнозначный по наименованию старому коду 32.50.50.000, не указан в 10%-м перечне. Поэтому в начале января ФНС разъяснила, что по медизделиям, на которые выданы регистрационные удостоверения с кодом ОКПД2 32.50.50.190, можно применять пониженную ставку (Письмо ФНС от 24.01.2020 № СД-4-3/999@).

Когда меж перечнями согласья нет...

Для продовольствия, детских и медицинских товаров утверждены по два разных перечня: один — для продажи товаров на внутрироссийском рынке, второй — для их ввоза в Россию. Внутрироссийские перечни ориентируются на Общероссийский классификатор продукции (в настоящее время — на ОКПД2), а «импортные» — на актуальную ТН ВЭД (утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54).

Странная ситуация сложилась с грибами: при их ввозе в РФ ставка НДС — 20%, а при дальнейшей реализации внутри страны они уже облагаются по ставке 10%...

Бывает, что те или иные товары есть в одном перечне, но их нет в другом парном перечне.

В частности, такая ситуация сложилась с грибами. В перечне кодов видов продовольственных товаров эти продукты значатся в соответствии с ОКПД2 среди товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при их реализации в РФ. А в перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при их ввозе в РФ, утвержденном тем же самым Постановлением Правительства РФ, такая товарная позиция отсутствует.

Как быть в подобном случае? Значит ли это, что при ввозе товаров в РФ надо применять ставку 20%, а при реализации в РФ — 10%? Давайте разбираться.

Позиция ВАС — 2014: для 10%-й ставки достаточно присутствия товара хотя бы в одном из перечней

В 2014 г. Пленум ВАС указал, что Правительству РФ даны лишь полномочия по определению кодов видов товаров, поименованных в п. 2 ст. 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции либо с ТН ВЭД. Правительство не имеет права вводить дополнительные основания для ограничений на применение ставки 10%, которые прямо не вытекают из положений п. 2 ст. 164 НК РФ (п. 1 ст. 4 НК РФ).

Вывод суда: применение ставки 10% в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории России либо товар был ввезен на эту территорию. Ведь НК предусматривает единый перечень, а коды нужны лишь для удобства определения правильной ставки НДС в той или иной ситуации (при ввозе или при продаже в России). Так что для применения ставки 10%, по мнению ВАС, достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ либо по Общероссийскому классификатору продукции, либо по ТН ВЭД (п. 20 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Позиция ВС — 2019: лыко да мочало, начинай сначала

В 2019 г. Верховный суд по-новому взглянул на проблему. Он счел, что позиция Пленума ВАС РФ применима, только когда имеют место отдельные противоречия в отнесении ввозимого товара к соответствующей группе товаров (отдельные несовпадения в наименовании, различия в описании одного и того же товара). Такие противоречия были актуальны раньше — когда классификация товара в ОКП отличалась от классификации того же товара в ТН ВЭД. Тем самым Верховный суд дал понять, что изложенная в 2014 г. Пленумом ВАС позиция больше не актуальна (Определение ВС от 14.03.2019 № 305-КГ18-19119).

То есть ВС не видит проблемы в том, что какой-то товар есть только в одном перечне. К примеру, только во «внутреннем» с отсылкой на ОКПД2. По его мнению, тем самым реализуются полномочия Правительства РФ, относящиеся к сфере таможенного регулирования: определяются порядок и условия перемещения товаров через границу. Да к тому же по общему правилу налогоплательщики имеют право на вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров в Россию.

Следовательно, в настоящее время при ввозе товаров надо ориентироваться только на «импортный» перечень с отсылками на ТН ВЭД, а не на «внутренний» перечень с отсылками на ОКПД2.

Можно ли ориентироваться на «ТН ВЭД — перечень», если речь идет о внутрироссийской реализации, Верховный суд не пояснил. Ведь это не было предметом спора.

Но, исходя из описанной им логики, получается, что нет, нельзя. Ведь ситуацию можно назвать зеркальной. Да и какие основания ссылаться при внутренней реализации на таможенное законодательство?.. Так что при реализации товаров на территории России безопаснее ориентироваться только на «внутренний» перечень с отсылками на ОКПД2.

Что думают ведомства о разнице в 10%-х перечнях

Ранее Минфин при решении вопроса о применении ставки НДС 10% руководствовался исключительно позицией Пленума ВАС РФ 2014 г. (п. 20 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письма Минфина от 20.07.2017 № 03-07-07/46179, от 28.06.2017 № 03-07-07/40892) При этом она применялась как при ввозе товаров, так и при их последующей реализации. Если товар был хотя бы в одном из перечней, то можно было безбоязненно применять ставку 10%.

Однако после выхода в свет Определения ВС от 14.03.2019 № 305-КГ18-19119 появилось несколько писем Минфина с противоположными позициями. Вот лишь некоторые из них:

•в апреле 2019 г. выходит разъяснение, основанное на мнении Верховного суда. Если нет каких-либо противоречий и неясностей в наименовании товара, то при ввозе товаров надо ориентироваться только на ТН ВЭД, а не на ОКПД2. И если товара нет в «ТН ВЭД — перечне», то при его ввозе надо применять ставку 20%, а не 10% (Письмо Минфина от 11.04.2019 № 03-07-07/25566). Аналогичное Письмо финансовое ведомство выпустило и в апреле 2020 г. (Письмо Минфина от 07.04.2020 № 03-07-07/27433);

•в мае 2019 г. Минфин, разъясняя применение ставки 10% при реализации товаров в России, вновь применяет позицию Пленума ВАС РФ 2014 г. Что дает возможность при продаже товара на внутрироссийском рынке применять ставку 10% по товару, который есть в «импортном» перечне (Письмо Минфина от 06.05.2019 № 03-07-14/32743). Про расчет НДС при ввозе товаров в Россию в этом Письме ничего не говорится.

Если следовать дословно указанным разъяснениям, то получается, что при ввозе товаров для применения ставки НДС 10% нужно руководствоваться исключительно перечнем кодов товаров по ТН ВЭД. А вот при их последующей реализации ставку НДС 10% можно применять, если код товара назван хотя бы в одном из перечней (ОКПД2 или ТН ВЭД). Согласитесь, применение таможенного списка при внутренней продаже выглядит не очень логично. Хотя это может быть выгодно организации.

Поэтому мы обратились за разъяснениями к специалисту налоговой службы.

Ориентир для ставки 10% — соответствующий перечень кодов товаров

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Согласно правовой позиции Верховного суда РФ если код ввозимого товара содержится в перечне ТН ВЭД, то налогообложение товара при ввозе в Россию производится по ставке 10%. В случае если код товара содержится только в перечне с кодами ОКПД2, а в перечне с кодами ТН ВЭД аналогичный код отсутствует, то ставка 10% при ввозе не применяется (Определение ВС от 14.03.2019 № 305-КГ18-19119).

Исходя из позиции Верховного суда можно сделать вывод о том, что для определения ставки НДС при реализации товаров на территории России следует руководствоваться соответствующим перечнем с кодами ОКПД2, а при ввозе тех же товаров в Российскую Федерацию — перечнем с кодами ТН ВЭД. Аналогичная позиция приведена в Письме Минфина от 02.09.2019 № 03-07-07/67444.

Для того чтобы в настоящее время применять позицию Пленума ВАС РФ, высказанную в 2014 г. (п. 20 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33), нужны соответствующие поправки в перечни кодов видов товаров (утв. Постановлениями Правительства от 31.12.2004 № 908, от 15.09.2008 № 688).

Таким образом, может быть, к примеру, следующая ситуация:

•при ввозе товара в РФ надо платить НДС по ставке 20% — поскольку кода товара по ТН ВЭД нет в «ввозном» перечне;

•при дальнейшей реализации на внутреннем рынке тот же самый товар облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 10% — поскольку его название и код по ОКПД2 есть во «внутреннем» 10%-м перечне.

И это нормально. А может быть и наоборот: при ввозе НДС уплачивается по ставке 10%, а при продаже в России — по ставке 20%. В любом случае покупатель сможет принять к вычету входной или ввозной НДС при соблюдении иных стандартных условий для вычета.

* * *

Напомним, что по общему правилу нельзя произвольно выбирать ставку НДС. Лишь по отдельным операциям, облагаемым по ставке 0%, можно отказаться от этой нулевой ставки (п. 7 ст. 164 НК РФ). Так что в любом случае придется разбираться, подпадает ли операция с конкретным товаром под ставку 10% или нет. И только если у вас есть обоснованные сомнения в том, что продажа и/или ввоз товара должны облагаться по ставке НДС 10%, применяйте обычную ставку. ■

Какие расходы можно учесть и как их оформить при найме сотрудников

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Поиск подходящего кандидата на свободную вакансию

Искать нового сотрудника можно:

•самостоятельно, например через печатные СМИ или Интернет;

•с помощью специализированных компаний, например через кадровые агентства.

А можно и объединить усилия. Но в любом случае на поиск и подбор кандидата придется потратиться — заплатить за публикацию объявлений в газетах, журналах, в Интернете и (или) оплатить услуги кадрового агентства.

Налог на прибыль. Учитывайте затраты на поиск и подбор персонала для налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ).

А можно ли учесть в «прибыльных» расходах затраты на безрезультатный поиск кандидатов на вакансию? Например, когда на размещенное самостоятельно в СМИ объявление о вакансии откликов так и не поступило. Или на работу никто из подобранных кадровым агентством кандидатов не был принят (уволился в течение испытательного срока).

Вправе ли организация включить в расходы стоимость услуг нескольких кадровых агентств, привлеченных для поиска одного кандидата?

Как быть, если для поиска привлекли кадровое агентство, а специалиста нашли самостоятельно? Ранее Минфин и налоговики считали такие расходы необоснованными. Затем Минфин со ссылкой на Конституционный суд признал, что обоснованность расходов определяет сама компания (Письма Минфина от 04.09.2008 № 03-03-06/1/504, от 06.09.2017 № 03-03-06/1/57120; Управления МНС по Санкт-Петербургу от 15.10.2003 № 02-05/21731; Определение КС от 04.06.2007 № 320-О-П).

Отражение в «прибыльных» расходах затрат на безрезультатный поиск кандидатов

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Во всех перечисленных случаях стоимость расходов на поиск и подбор персонала может быть учтена для расчета налога на прибыль. Никаких ограничений, связанных с необходимостью размещать вакансии только работодателем (или только кадровым агентством) или с возможностью заключения договора исключительно с одной специализированной организацией, НК не содержит.

Кроме того, даже если поиск персонала не принес желаемого результата, расходы на оплату услуг кадрового агентства можно включить в налоговую базу по прибыли. Поскольку обоснованность расходов на поиск и подбор персонала определяется не конечным их результатом, а самим фактом оказания этих услуг.

Реальность оказания услуг кадровым агентством по поиску и подбору персонала можно подтвердить документами, оформленными в ходе исполнения договора (заявками с требованиями к кандидатам, результатами тестирований и собеседований и пр.).

Иногда случается, что поиск и подбор персонала начат, когда вакантная должность в штатном расписании еще отсутствует. Например, приступили к поиску сотрудника, когда предыдущий еще не ушел. Правомерно ли включать в «прибыльные» расходы затраты по подбору кандидатов в период отсутствия в штатном расписании вакансии? Этот вопрос мы задали специалисту Минфина.

Включение в расходы стоимости подбора специалиста на еще не освободившуюся должность

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— В период, когда вакансия еще не освободилась, но работник уже предупредил работодателя о своем увольнении (например, об уходе в декрет, о продолжительном отпуске без сохранения зарплаты), организация вправе учесть при расчете налога на прибыль расходы на поиск ему замены.

В таких ситуациях безопаснее будет заручиться письменным подтверждением намерений работника (например, заявлением).

Если вы привлекли для поиска персонала иностранную специализированную организацию, не имеющую представительства в РФ, то учтите, что ее услуги налогом на прибыль в РФ не облагаются (п. 2 ст. 309 НК РФ). В налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов стоимость услуг такой организации включать не надо, если по условиям договора услуга оказывается на территории иностранного государства (Письмо ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6191@).

НДС. Входной НДС с суммы вознаграждения кадровому агентству примите к вычету из бюджета при соблюдении общих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ):

•услуги по поиску и подбору персонала отражены в учете и предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности;

•имеется правильно оформленный счет-фактура с выделенной суммой НДС.

Если услуги по поиску и подбору персонала вам оказывает иностранная организация, зарегистрированная на территории иностранного государства, или вы платите ей за размещение объявлений о вакансиях на иностранном сайте, то платить НДС при выплате вознаграждения за оказанные услуги не надо. Такие услуги не подлежат обложению НДС на территории РФ, и налоговым агентом по НДС ваша организация не является (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ; Письмо Минфина от 27.08.2015 № 03-07-08/49541).

В наше время абсолютное большинство работодателей и соискателей для поиска кадров и работы пользуются интернет-ресурсами, в частности специализированными порталами и соцсетями

УСН. Работодателям на УСН с объектом «доходы минус расходы» учесть в «упрощенных» расходах затраты по поиску и подбору персонала, в том числе самостоятельно через СМИ, не получится (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 31.05.2016 № 03-11-06/2/31416). Таких расходов нет в закрытом перечне. И суды это подтверждают (Постановления АС ЦО от 22.11.2018 № Ф10-5515/2017, от 22.03.2017 № Ф10-509/2017).

Документальное оформление. Для подтверждения расходов по поиску и подбору кадров, помимо договора, акта об оказанных услугах и документов об оплате, пригодятся (п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ):

•документы о размещении объявлений с вакансиями в печатных СМИ или в Интернете (например, скриншоты интернет-страниц, фотографии из газет и журналов);

•отчеты кадровых агентств с указанием кандидатов, прошедших собеседование и принятых на работу.

Когда услуги по поиску персонала по поручению организации оплачивает подотчетное лицо, то расходы отражайте в учете на основании утвержденного авансового отчета и приложенных документов (актов, кассовых чеков).

Если в вашей организации есть кадровая служба и при этом для поиска и подбора персонала вы привлекаете стороннюю специализированную организацию, то, чтобы споров по поводу обоснованности расходов на оплату ее услуг с проверяющими не возникло, уточните в должностных инструкциях работников кадровой службы их обязанности. Лучше, чтобы они не пересекались с теми обязанностями, которые выполняет кадровое агентство по договору.

Несмотря на то что НК не запрещает включение затрат в налоговые расходы при наличии в штате службы с аналогичным функционалом, Минфин и ФНС высказывали ранее точку зрения, что учесть для целей налогообложения расходы по гражданско-правовому договору можно только в том случае, если оказываемые услуги не дублируют обязанностей штатных работников. И если отстаивать свою позицию о необходимости привлечения кадрового агентства (при наличии кадровой службы с теми же обязанностями) все же придется, то аргументами в защиту расходов могут быть, например, потребность в очень большом количестве специалистов из-за расширения деятельности или сжатые сроки поиска новых сотрудников.

Приглашение соискателя на собеседование

Если соискатель проживает в другой местности (городе или стране) и будущий работодатель приглашает его в офис для беседы, надо решить, кто будет оплачивать проезд до места назначенной встречи и обратно. А возможно, и проживание, если претенденту придется остановиться на ночь в гостинице. Трудовое законодательство не обязывает потенциального работодателя это делать. Но чтобы привлечь и расположить к себе ценного специалиста, некоторые компании предпочитают оплатить проезд и проживание соискателя.

Налог на прибыль. Затраты на проезд кандидата в другой город (или страну) для прохождения собеседования и на его проживание в этот период до заключения с ним трудового договора в «прибыльных» расходах не учитываются. Поскольку он сотрудником организации не является, эти расходы необоснованные (п. 1 ст. 252 НК РФ). Такого же мнения придерживается и специалист Минфина. Об этом мы писали в , 2020, № 18.

УСН. Упрощенцу с объектом «доходы минус расходы» учесть такие затраты в расходах и подавно не удастся. В перечне «упрощенных» расходов их нет (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

НДФЛ. Оплата потенциальным работодателем стоимости проезда и проживания соискателя является доходом, полученным им в натуральной форме, и облагается НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ; Письмо Минфина от 30.06.2014 № 03-04-06/31359). Если соискатель впоследствии будет принят на работу, при первой же выплате ему денег удержите из них налог. При удержании НДФЛ с дохода, выплаченного в натуральной форме, не забудьте об ограничении в 50% от выплачиваемого дохода.

Если же до конца года удержать налог не удастся, то не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором вы оплачивали проезд и проживание соискателя, письменно сообщите ему и своей ИФНС о невозможности удержать налог и о сумме НДФЛ (пп. 4, 5 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы. Оплата проезда и проживания соискателя страховыми взносами не облагается, поскольку она не является выплатой ни в рамках трудовых отношений, ни по договору гражданско-правового характера (ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)).

Документальное оформление. Направьте выбранному кандидату приглашение на собеседование в произвольной форме. В нем, помимо самого предложения с описанием вакансии и условий работы, укажите, какие расходы по организации собеседования компания готова взять на себя, например расходы на проезд и наем жилья. И оговорите порядок оплаты этих расходов: или соискатель самостоятельно их оплачивает, а организация потом ему компенсирует, или работодатель сам покупает билеты соискателю и оплачивает проживание в гостинице.

Если соискатель оплачивал проезд и проживание самостоятельно, то, когда он приедет на собеседование, попросите его заполнить заявление и приложить к нему документы о понесенных расходах (билеты, квитанции, кассовые чеки и пр.). В заявлении ему надо указать все необходимые данные, которые потребуются бухгалтеру для удержания НДФЛ (ИНН, паспортные данные и др.).

Организация медосмотра для будущего работника

Для некоторых категорий работников предусмотрены обязательные предварительные медосмотры, без прохождения которых отобранного кандидата принять на работу нельзя (статьи 213, 266, 298, 324, 328 ТК РФ). Такие медосмотры должны проводиться, например:

•на работах, связанных с вредными (опасными) условиями труда (приложения 1, 2 к Приказу Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н (далее — Приказ № 302н));

•в определенных сферах деятельности (в торговле, общепите, медорганизациях и детских учреждениях, парикмахерских и др.);

•на работах, связанных с движением транспорта;

•на работах, выполняемых вахтовым методом;

•при приеме несовершеннолетних лиц;

•для работы в районах Крайнего Севера.

Организовать прохождение предварительного медосмотра и оплатить расходы должен работодатель (статьи 212, 213 ТК РФ). Причем независимо от того, будет принят в дальнейшем кандидат на работу или нет. Ведь по результатам медосмотра может оказаться, что кандидат на эту работу не подходит. Отказаться от приема на работу после прохождения медосмотра может и сам претендент, например по личным обстоятельствам.

Внимание

Если работодатель не организует медосмотр соискателя за счет собственных средств, то работодателю грозит штраф в размере (ч. 1 ст. 5.27.1 КоАП РФ):

•юрлицам — от 50 000 до 80 000 руб.;

•ИП и должностным лицам — от 2000 до 5000 руб.

Если отобранный кандидат отказался проходить обязательный предварительный медосмотр, то вы не вправе заключать с ним трудовой договор (статьи 76, 214 ТК РФ). Иначе за допуск работника к исполнению трудовых обязанностей без прохождения такого медосмотра грозит штраф в размере (ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ):

•должностным лицам и предпринимателям — от 15 000 до 25 000 руб.;

•юрлицам — от 110 000 до 130 000 руб.

Налог на прибыль. Затраты на проведение обязательных медосмотров работников (предварительных или периодических) учитываются для налога на прибыль в прочих расходах (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 25.01.2019 № 03-03-06/1/3977).

А можно ли учесть в «прибыльных» расходах стоимость проезда и проживания будущего работника, если его направили для прохождения предварительного медосмотра в другой город? Ведь клиника с лицензией на оказание подобных услуг, с которой у работодателя заключен договор, вполне может находиться в соседней местности. Да и медосмотр занимает от 1 до 2 рабочих дней. Такой вопрос мы задали специалисту Минфина.

Учет в расходах оплаты проезда и проживания соискателя при прохождении медосмотра

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Затраты на проезд и проживание соискателя в период прохождения им обязательного медосмотра можно учесть в расходах по налогу на прибыль только в том случае, если в населенном пункте, где находится работодатель, нет медицинского учреждения, которое может оказывать такие услуги.

Факт заключения договора между организацией и медучреждением из другого города, по моему мнению, не является определяющим, если в населенном пункте работодателя есть альтернативное медучреждение.

УСН. Затраты на обязательные медосмотры при приеме на работу можно учесть (так же, как и на периодические медосмотры) на УСН с объектом «доходы минус расходы» в составе материальных расходов на дату оплаты (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

НДФЛ. Оплата медосмотра работодателем не признается экономической выгодой физлица, независимо от того, перечисляет он стоимость медуслуг напрямую медцентру по договору или возмещает потраченные на осмотр средства соискателю (ст. 41 НК РФ; Письмо ФНС от 27.01.2020 № БС-4-11/1082@).

Вахтовиков, а также тех, кто будет работать на Крайнем Севере, нельзя брать на работу без предварительного медосмотра

Страховые взносы. Если медосмотр оплачивает работодатель напрямую медцентру, то страховые взносы на сумму оплаты начислять не надо. Если же работодатель компенсирует расходы работника, самостоятельно прошедшего предварительный медосмотр, то, по мнению Минфина и ФНС, с их стоимости страховые взносы необходимо уплатить (Письмо ФНС от 27.01.2020 № БС-4-11/1082@). Эта позиция спорная. Ведь такая выплата не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору, поощрительной или стимулирующей (Постановление АС ЗСО от 14.05.2020 № Ф04-1498/2020). Однако при неначислении страховых взносов на сумму возмещения работнику расходов на предварительный медосмотр при устройстве на работу свою позицию работодателю придется, скорее всего, отстаивать в суде.

Документальное оформление. Для проведения медосмотров при приеме на работу новых работников работодателю следует заключить договор с медорганизацией, имеющей лицензию на оказание таких услуг. А соискателю под роспись нужно выдать направление на медосмотр, подписанное руководителем либо уполномоченным лицом (пп. 7, 8 приложения 3 к Приказу № 302н). Оно составляется в произвольной форме.

Если претендент оплачивал медосмотр самостоятельно, то попросите его заполнить заявление и приложить к нему документы, подтверждающие оплату медуслуг. Эти документы будут основанием для возмещения расходов.

Если у работодателя нет договора с медорганизацией и он возмещает расходы физлицам после прохождения ими медосмотров на систематической основе, то в этом случае порядок возмещения затрат следует закрепить в ЛНА.

По итогам медосмотра будущий работник должен принести медицинское заключение о том, что ему можно/нельзя выполнять работу, на которую он претендует (справку по форме № 086/у, если кандидат несовершеннолетний), или медкнижку с результатами осмотра (пп. 12, 13 приложения 3 к Приказу № 302н; п. 1 приложения № 20 к Приказу Минздрава от 15.12.2014 № 834н; п. 5 ст. 34 Закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ).

Обучение претендента навыкам работы в компании

Деятельность некоторых работодателей бывает настолько специфичной, что найти сотрудников с опытом работы непросто. И работодатель, отобрав кандидата, планирует еще до заключения трудового договора обучить его особенностям своего производства:

•или на специализированных курсах;

•или внутри самой компании по собственным программам.

Если с будущим работником на период обучения работодатель заключает ученический договор, то независимо от того, где оно будет проходить (на курсах или в самой компании), ученику придется выплачивать стипендию, размер которой не может быть меньше МРОТ (статьи 198, 204 ТК РФ). Если ученик обучается в самой компании и в программу входят практические занятия, то работу на таких занятиях необходимо оплачивать по расценкам, указанным в ученическом договоре.

Налог на прибыль. Затраты на обучение будущего работника учитываются для налога на прибыль в прочих расходах на дату подписания акта приемки-передачи образовательных услуг (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При единовременной оплате за долгосрочное обучение — ежемесячно равными частями (Письмо Минфина от 16.03.2015 № 03-03-06/13706). Важным является соблюдение трех условий:

•оказание образовательных услуг должно быть подтверждено пакетом документов, оформленных надлежащим образом;

•трудовой договор с учеником нужно заключить не позднее 3 месяцев после окончания обучения;

•по условиям трудового договора человек, которому оплатили обучение, обязан отработать у работодателя, оплатившего обучение, не менее 1 года.

Выплачиваемую стипендию и оплату практических занятий можно учесть в прочих расходах на дату их возникновения, не дожидаясь оформления трудового договора с претендентом (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34188). Расходы на оплату труда наставникам могут быть включены в состав расходов на оплату труда в обычном порядке (ст. 255 НК РФ).

О том, является ли учебный центр объектом ОПХ, и как в таком случае учесть расходы на обучение, мы писали:

2016, № 5

Если по истечении 3 месяцев после окончания обучения отобранный кандидат не оформил трудовой договор с компанией, оплатившей обучение, он должен возместить ей расходы на обучение. Компании придется учтенную ранее в расходах плату за обучение отразить для налога на прибыль во внереализационных доходах в периоде, когда истекли 3 месяца на заключение трудового договора (п. 3 ст. 264, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; Постановление АС МО от 26.09.2017 № Ф05-13993/2017).

Если после обучения сам работодатель передумает заключать трудовой договор с учеником, то во избежание претензий проверяющих расходы на обучение и на выплаченную стипендию также придется включить в доходы. При этом следует иметь в виду, что ТК запрещает необоснованный (не связанный с деловыми качествами работника) отказ в заключении трудового договора (ст. 64 ТК РФ).

Расходы восстанавливать не придется, если трудовой договор с претендентом не был заключен по независящим от сторон обстоятельствам (ст. 83 ТК РФ; Письмо Минфина от 05.02.2018 № 03-03-06/1/6567). Например, в случае призыва ученика на военную службу.

УСН. Затраты на обучение будущих работников на УСН с объектом «доходы минус расходы» учесть не получится. В перечне «упрощенных» расходов прямо поименованы только расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на оплату труда наставников, обучающих претендентов по ученическим договорам, учтите в расходах на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Работодателю на УСН (независимо от объекта налогообложения — «доходы минус расходы» или «доходы») при незаключении с кандидатом по истечении 3 месяцев после учебы трудового договора сумму возмещения расходов на обучение надо учесть во внереализационных доходах на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу (ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

НДФЛ и страховые взносы. Обучение физлица по программам профессионального образования и обучения за счет работодателя НДФЛ и страховыми взносами не облагается, независимо от того, является это лицо работником компании или нет (п. 21 ст. 217, подп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 15.07.2019 № 03-04-05/52118; ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Выплата стипендии и оплата практических занятий облагается НДФЛ в обычном порядке (Письмо Минфина от 15.11.2019 № 03-04-05/88350). Исключений для них законодательством не предусмотрено.

Стипендии и оплата практических занятий страховыми взносами не облагаются, поскольку ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договором (ст. 420 НК РФ; ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ; Письмо Минфина от 21.06.2019 № 03-15-06/45624).

Документальное оформление. Для того чтобы учесть в налоговых расходах стоимость обучения будущего работника, нужно позаботиться о наличии (п. 1 ст. 252, подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ):

•договора с образовательной организацией, у которой должна быть лицензия на образовательную деятельность, а для иностранной образовательной организации — любой другой документ, подтверждающий право на ведение образовательной деятельности;

•программы обучения с указанием количества часов;

•документа о прохождении обучения (акта об оказанной образовательной услуге, справки об обучении, копии сертификата).

В ученическом договоре важно предусмотреть условия о заключении с учеником трудового договора. Например, их можно сформулировать так.

2. Ученик обязан:

2.1. Не позднее чем через 3 месяца после окончания обучения заключить с Работодателем трудовой договор по полученной специальности.

2.2. Проработать по такому трудовому договору не менее 1 года.

* * *

Заключая с работником трудовой договор, вы можете предусмотреть условие об испытательном сроке (ст. 70 ТК РФ). Его продолжительность не должна превышать 3 месяцев, а для руководителя, главного бухгалтера и замов — 6 месяцев. Но помните, что для установления испытательного срока есть исключения. Например, не получится установить испытание работнику, который успешно прошел у вас ученичество (ч. 1 ст. 207 ТК РФ). ■

Участник хочет вернуть внесенный вклад в имущество ООО: как оформить и заплатить налоги

Как оформить вклад в имущество ООО, читайте:

2020, № 8

Вклад в имущество ООО — возвратный или нет?

С тех пор как в НК РФ появилась норма о безналоговых вкладах участников в имущество дочерних компаний, такой способ финансовой помощи стал активно использоваться в корпоративных отношениях (подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но бывает, что по различным причинам участники компании хотят вернуть свои вложения обратно. Возможно ли это?

С момента внесения участником вклада имущество становится собственностью общества, которое его получило, и просто так его забрать нельзя. Да и обязанности вернуть полученный вклад у общества нет (этим он, кстати, отличается от займа). Дело в том, что в Законе об ООО сказано: участники общества по решению общего собрания ООО обязаны вносить вклады в имущество общества, если это предусмотрено его уставом (п. 1 ст. 27 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). А вот возврат ранее внесенных вкладов в имущество общества в законодательстве не предусмотрен: нет положений, касающихся оснований для возвращения участникам имущества и порядка его документального оформления, даже о возможности такого возврата не упоминается.

Чтобы вернуть участнику внесенный им вклад в имущество ООО, «за» должны проголосовать большинство остальных участников

В то же время и прямого запрета на возврат вклада ни ГК РФ, ни Закон об ООО не содержат. По всей видимости, решить этот вопрос должны сами участники общества на общем собрании. Тогда для возврата вклада надо придерживаться такого же порядка, как и при его внесении: соответствующее решение должно быть принято большинством голосов и оформлено в виде протокола, который должны подписать председатель собрания и секретарь. Укажите причину и срок возврата вклада, а также сумму, которую надо вернуть. Можно сделать ссылку на протокол, на основании которого участники ранее вносили вклад. Например, в протоколе на внесение вклада было указано, что в связи с тяжелым положением организации участник безвозмездно передает ей определенную денежную сумму. Тогда в протоколе на возврат можно сослаться на эту формулировку и указать, что в связи с улучшением финансовой ситуации общества принято решение вернуть вклад участнику.

Кстати, с бухучетом проблем возникнуть не должно. Ведь вклад участника в имущество ООО формирует добавочный капитал, который, в свою очередь, фирма может использовать, в частности, для распределения между участниками (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Заметим также, что если полюбовно о возврате вклада договориться не получится, то вернуть внесенное имущество участник сможет через суд, но лишь при условии, что по уставу вклад необязателен (либо были иные процедурные нарушения, из-за которых решение о внесении вклада недействительно) (Постановление АС УО от 02.02.2015 № Ф09-8696/14).

А теперь разберемся с налоговыми последствиями возврата внесенного вклада у обеих сторон.

Если участник — другая российская фирма

Дочернее общество безвозмездно переданные участнику деньги при расчете налога на прибыль не учитывает (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Что касается материнской компании, то в НК РФ ничего не говорится о налогообложении «возврата внесенного ранее вклада в имущество». Однако с 2019 г. в Кодексе действует норма, по которой деньги, полученные организацией-участником безвозмездно от дочерней компании в пределах ранее сделанного вклада в имущество, не облагаются налогом на прибыль (подп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом основания выплаты денег участнику в НК РФ не установлены. Минфин пояснил, что операция, не облагаемая по подп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, является обратной к операции получения денег в качестве вклада в имущество ООО, доход от которой не учитывается при расчете налога на прибыль в силу подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письмо Минфина от 14.02.2019 № 03-03-06/1/9345). То есть фактически это и есть возврат участнику внесенного ранее денежного вклада.

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Поэтому компания-участник безвозмездно полученные от «дочки» деньги не включает в «прибыльные» доходы, только если:

•ранее эти деньги она внесла как вклад в имущество дочернего общества в порядке, установленном ст. 66.1 ГК РФ и ст. 27 Закона об ООО (то есть вклад сделан по решению общего собрания, обязанность по внесению вкладов в имущество закреплена в уставе «дочки») (Письмо Минфина от 19.05.2020 № 03-03-07/40778). При этом давность внесения денежного вклада значения не имеет (Письмо Минфина от 14.02.2019 № 03-03-06/1/9345);

•поступившая сумма не превышает сумму внесенного ранее вклада;

•суммы вклада и полученных назад денег подтверждены документами (решениями общего собрания участников, платежками на перечисление денег).

Если какое-то из приведенных выше условий не выполняется, то «прибыльное» освобождение не действует и участнику придется включить «дочкины» деньги во внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ). Например, когда:

•от дочерней фирмы получено больше, чем было вложено в ее имущество (заплатить налог надо с суммы превышения вклада);

•вклад в имущество был внесен не деньгами, а иным имуществом (зданиями, земельными участками, оборудованием и т. п.).

У компании-участника, после того как она разберется с доходами, может возникнуть такой вопрос: разрешается ли впоследствии признать в «прибыльных» расходах стоимость покупок, сделанных за счет безвозмездно полученных денег, если эти средства в доходах не учтены? Мы спросили об этом специалиста Минфина, и вот что нам ответили.

Признание затрат, произведенных за счет возвращенного вклада

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Если организация безвозмездно получила от дочернего общества денежные средства, не подлежащие отражению в составе «прибыльных» доходов, она в дальнейшем вправе использовать их на текущую деятельность, поскольку после принятия к учету эти деньги приобретают у организации-получателя статус собственных средств. Кроме того, ст. 270 НК РФ не содержит ограничений, не позволяющих учитывать в составе расходов затраты, которые произведены за счет полученных таким образом денег. Соответственно, организация может израсходовать безвозмездно полученные средства на затраты, подлежащие учету в составе базы по налогу на прибыль, без каких-либо ограничений.

Если участник — иностранная компания

Норма НК РФ о том, что деньги, безвозмездно полученные от общества его участником в пределах ранее сделанного вклада в имущество, не являются налогооблагаемым доходом, действует и при возврате денежного вклада иностранной материнской компании (также при наличии документов, подтверждающих вклад и безвозмездные обратные перечисления) (подп. 11.1 п. 1 ст. 251, п. 2.3 ст. 309 НК РФ; Письмо Минфина от 03.10.2019 № 03-08-05/75878).

Доход у иностранного участника появится, если внесенный вклад в имущество российского ООО был неденежный либо если «маме» перечислена сумма, превышающая ее вклад (то есть доход будет в части превышения). Тогда налог на прибыль с этого дохода должна уплатить российская «дочка» как источник его выплаты. В «прибыльных» расходах безвозмездно переданные участнику деньги не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Если участник — физлицо

Для организации тут все будет так же, как и в предыдущих случаях: в расходах она возвращенное участнику имущество не учитывает (п. 16 ст. 270 НК РФ).

А вот для получателя все не так просто.

Если внесенный вклад решит забрать назад участник-физлицо, то ему придется заплатить с возвращенной суммы 13%

К сожалению, для участников-физлиц безналоговые поступления денег от дочерних обществ не предусмотрены. Во-первых, среди не облагаемых НДФЛ доходов, перечисленных в ст. 217 НК РФ, нет доходов, полученных гражданином при возврате вклада, внесенного ранее в российское ООО.

Во-вторых, отсутствуют в Кодексе и налоговые вычеты, которые можно было бы использовать при расчете налога в случае возврата участнику-физлицу ранее переданного дочернему обществу имущества.

Получается, что формально возврат вклада — это безвозмездная передача имущества физлицу, которая образует у него доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Однако фактически никакого дохода нет, если участнику возвращается ранее внесенный вклад в размере, не превышающем его вложения: деньги, полученные участником обратно, не увеличивают его имущественное состояние, а значит, экономическая выгода (доход) отсутствует.

Узнаем у чиновников, что они думают по этому поводу.

НДФЛ при возврате ранее внесенного вклада в имущество

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), принадлежит на праве собственности хозяйственному обществу (п. 1 ст. 66 ГК РФ).

НДФЛ облагаются доходы, полученные в результате деятельности в РФ (п. 1 ст. 208 НК РФ).

Поскольку при возврате физическому лицу ранее внесенного им вклада ему передаются деньги, собственником которых является уже не он, а ООО, такая операция приводит к возникновению облагаемого НДФЛ дохода.

При этом ст. 220 НК РФ предусмотрен ряд случаев, в которых в целях исчисления НДФЛ сумму полученного физическим лицом дохода можно уменьшить на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли (ее части) в уставном капитале организации. К таким случаям относятся:

•продажа доли (ее части) в уставном капитале общества;

•выход из состава участников общества при получении денежных средств;

•получение денежных средств участником организации в случае ее ликвидации;

•уменьшение номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.

В рассматриваемой ситуации возврат участнику вклада не связан ни с одной из указанных операций, ведь речь идет о вкладе в имущество ООО, который не увеличивал его уставный капитал, а значит, вычеты в сумме документально подтвержденных расходов участнику не предоставляются и НДФЛ облагается полная сумма полученного им дохода.

При этом ООО, выплачивающее физическому лицу деньги в качестве возврата вклада, является налоговым агентом и обязано удержать с выплаты соответствующую сумму НДФЛ.

Стало быть, если участник-физлицо хочет материально помочь дочернему обществу с условием возврата вложений, то лучше оформить беспроцентный заем, а не вклад в имущество, так он сэкономит на НДФЛ (ведь возвращенная ему сумма займа доходом не признается).

* * *

Что касается НДС, то дочерней фирме при безвозмездной передаче денег своему участнику начислять налог не надо, поскольку реализацией такая операция не считается (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). А у получателя, соответственно, не может быть вычета. ■

На что вы готовы, чтобы применять пониженную ставку при УСН?

Как платить налог при переезде?

Если компания или ИП на упрощенке переезжают в другой регион, то право на применение УСН «переезжает» вместе с плательщиком. То есть на новом месте не нужно подавать заявление о применении УСН или каким-либо образом уведомлять ИФНС о том, что вы применяете спецрежим. Карточки РСБ налоговая по прежнему месту учета организации или предпринимателя передаст в новую ИФНС (п. 3 разд. XI Единых требований, утв. Приказом ФНС от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@). Авансовые платежи, уплаченные до переезда, зачитываются при исчислении авансов и налога за год на новом месте. Делается это автоматически, то есть заявление о зачете также не потребуется. Декларация по УСН за год переезда подается одна — в новую инспекцию. Ведь НК не предусматривает представления за 1 год нескольких налоговых деклараций по разным кодам ОКТМО (п. 5 ст. 346.21 НК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2012 № ЕД-4-3/12772@).

А как быть, если в регионе по новому месту нахождения компании действует иная налоговая ставка по налогу при УСН? Напомним, что НК разрешает региональным властям устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков (ст. 346.20 НК РФ):

•от 1 до 6% — для «доходных» упрощенцев;

•от 5 до 15% — для плательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы» (от 3% — на период 2017—2021 гг. для Крыма и Севастополя);

•0% — для ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу регионального закона о введении налоговых каникул.

Справка

Если компания открыла ОП на территории региона, где ставка отлична от «домашней», то это не повлияет на исчисление налога при УСН. Ведь на упрощенке налог платится всегда только по месту нахождения головного офиса. Рассчитывать и платить налог отдельно по ОП и сдавать декларацию по месту нахождения ОП не нужно (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Если субъект РФ воспользовался этим правом, то изменение места «прописки» компании или предпринимателя повлечет и изменение ставки. Например, в Московской области для «доходно-расходных» упрощенцев, ведущих деятельность в сфере сельского хозяйства, действует налоговая ставка в размере 10%. А в Севастополе такие организации и предприниматели в 2017—2021 гг. исчисляют налог по ставке 5% (ст. 2 Закона Московской области от 12.02.2009 № 9/2009-ОЗ; п. 3 ч. 1.1 ст. 2 Закона г. Севастополя от 03.02.2015 № 110-ЗС). Надо ли в этом случае дробить налоговую базу и исчислять налог по разным ставкам? Нет, не надо.

По мнению Минфина, в таком случае по итогам года налог исчисляется по ставке, действующей в регионе, где плательщик состоит на учете по состоянию на 31 декабря отчетного года (Письмо Минфина от 09.07.2012 № 03-11-06/2/86). То есть если вы переехали в регион, где налоговая ставка ниже, налог за весь год вы заплатите по этой пониженной ставке. И наоборот, если место нахождения компании (место жительства ИП) поменялось на регион с более высокой ставкой, придется платить налог за весь год по такой ставке. Уже уплаченные к моменту переезда авансовые платежи ни в том, ни в другом случае не пересчитываются (Письмо Минфина от 09.03.2016 № 03-11-11/13037).

Переезд ради пониженной ставки

Раз уж речь зашла о крымских предпринимателях, расскажем о небезынтересном случае, о котором поведали налоговики полуострова. Собственно, спор был выигран налоговиками в суде еще в 2018 г. (Постановление АС Республики Крым от 23.08.2018 № А83-6320/2018), но предостерегающая новость на сайте республиканского УФНС появилась совсем недавно.

Суть дела такова. Гражданин был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Хабаровском крае и применял упрощенку с объектом «доходы». Налог платил по обычной ставке — 6%. Однако в 2015 г. бизнесмен оформил постоянную регистрацию в Крыму. Его поставили на учет по новому месту жительства, в ЕГРИП внесли необходимые изменения, и «упрощенный» налог за 2015 г. предприниматель посчитал в соответствии с крымским региональным законом — по ставке 3%. Разница составила ни много ни мало 1,57 млн руб.

Казалось бы, все хорошо. Но крымские инспекторы решили, что ИП получил необоснованную налоговую выгоду за счет применения пониженной ставки. В ходе камеральной проверки очередной уточненки, которую ИП подал уже в 2017 г., налоговики получили заключение полицейских о том, что крымская регистрация предпринимателя была фиктивной. Инспекторы доначислили ему налог исходя из ставки 6%, соответствующие штрафы и пени. Региональное УФНС оставило жалобу без удовлетворения. И тогда он обратился в суд.

Суд установил, что по адресу регистрации предпринимателя находится однокомнатная квартира, в которой проживает собственница-пенсионерка. И родственницей бизнесмену она не приходится. После регистрации ИП ни разу в этой квартире не появлялся, да и вообще в Крым не приезжал (полицейские запросили данные о покупке гражданином авиа- и железнодорожных билетов), не выходил в интернет с IP-адресов на территории республики. Все заказные письма на имя ИП получал другой человек по доверенности.

Довод предпринимателя о том, что в дальнейшем он собирался приобрести у пенсионерки квартиру и переехать в Крым фактически, а не виртуально, суд отклонил. Да и женщина сказала полицейским, что продавать квартиру не планировала. Излишне упоминать о том, что весь бизнес гражданина как был, так и остался в Хабаровском крае, где он и продолжал жить на самом деле. Там находились принадлежащая предпринимателю недвижимость, от сдачи которой в аренду он получил доход в спорном периоде, и транспортные средства, использовавшиеся для пассажирских перевозок. Причем сотрудников, согласно сведениям о среднесписочной численности, ИП не имел, справки 2-НДФЛ в налоговую не представлял.

Предприниматель считал, что переезд не накладывает на него обязанность прекратить бизнес по прежнему месту жительства. К тому же налоговики не доказали, что он находился в Хабаровском крае, где велась деятельность. Но суд поддержал позицию налоговой, согласившись, что регистрация гражданина по новому адресу преследует исключительно цель получения налоговой выгоды.

Судьи отметили, что регистрационный учет граждан введен, в частности, и для обеспечения исполнения ими обязанностей перед другими гражданами и государством. Основанием для регистрации гражданина в жилом помещении по месту жительства является его постоянное или преимущественное проживание в этом жилом помещении в качестве собственника, по договору найма и т. д. Иначе регистрация фиктивна. И по решению регистрирующего органа гражданина могут снять с регистрационного учета (статьи 2, 5, 7 Закона от 25.06.93 № 5242-1; подп. «к» п. 31 Правил регистрации, утв. Постановлением Правительства от 17.07.95 № 713). Что впоследствии и сделали полицейские.

За нарушение правил регистрации, если проступок не содержит признаков уголовного деяния, собственника-гражданина могут оштрафовать на сумму от 2 тыс. до 5 тыс. руб. (в Москве и Санкт-Петербурге — от 5 тыс. до 7 тыс. руб.). Для человека, который зарегистрируется фиктивно, дело ограничится административным штрафом на сумму от 2 тыс. до 3 тыс. руб. (в Москве и Санкт-Петербурге — от 3 тыс. до 5 тыс. руб.) (ч. 1, 2 ст. 19.15.2 КоАП РФ). К тому же фиктивная регистрация — это уголовно наказуемое деяние для собственника жилья. Его могут оштрафовать на сумму от 100 тыс. руб. до 500 тыс. руб. либо осудить к 3 годам принудительных работ или лишения свободы (ст. 322.2 УК РФ). Правда, от уголовной ответственности на первый раз при деятельном раскаянии виновного должны освободить.

* * *

Как видим, схема хоть и заманчивая, но небезопасная. Если инспекция заподозрит, что ИП фактически не проживает в регионе, где платит налог при УСН по пониженной ставке, дело может закончиться доначислениями. Что может послужить для налоговиков сигналом? В первую очередь то, что весь ваш бизнес находится за пределами региона. Для подтверждения инспекторы могут затребовать сведения у ваших контрагентов (что они и сделали в рассмотренном случае), а затем обратиться к полицейским, которые помогут доказать факт фиктивной регистрации по новому месту жительства. ■

НДС при УСН: что нужно знать

Когда платить НДС и сдавать декларацию

В некоторых случаях упрощенцы должны платить НДС и сдавать декларацию. Приведем самые распространенные ситуации.

Вы выставили счет-фактуру с НДС. Заплатить налог и сдать декларацию, причем в электронном виде, нужно не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала. Принять к вычету налог нельзя, так как упрощенец не плательщик НДС (подп. 1 п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ; п. 5 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письма Минфина от 11.01.2018 № 03-07-14/328, от 21.04.2016 № 03-11-11/22923; Письмо ФНС от 15.09.2016 № ЕД-4-15/17338).

Очень часто спецрежимники, предъявляя покупателям НДС и выставляя им счета-фактуры, этот налог в бюджет не платят. На этот случай учтите, что если покупатель в своей декларации заявит вычет по такому счету-фактуре, то инспекция обнаружит нестыковку на этапе камеральной проверки. И запросив пояснения у покупателя, она предъявит претензии упрощенцу.

Вы налоговый агент. К примеру, арендуете имущество у органа власти (в частности, у Комитета по управлению имуществом). Вы должны удерживать НДС из арендной платы и перечислять в бюджет, а вот НДС к вычету принимать нельзя.

Счета-фактуры составляйте в одном экземпляре для отражения в декларации.

Декларацию по НДС можно подавать как в бумажном, так и в электронном виде по ТКС (п. 5 ст. 174, пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Отдельно можно выделить упрощенцев-посредников (агентов или комиссионеров). Такие организации должны выставлять и перевыставлять счета-фактуры, вести и сдавать в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур, а вот платить НДС и сдавать декларацию им не надо.

Вы импортируете товары. НДС необходимо уплатить при ввозе товаров на территорию РФ. Сдавать стандартную декларацию по НДС не надо, но отчитаться все равно нужно. В зависимости от того, откуда ввозят товар, вам надо подать (п. 1 ст. 174, пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ; статьи 104, 105 ТК ЕАЭС; п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)):

•или декларацию на товары в таможенные органы, если импортируете из стран, которые не входят в ЕАЭС;

•или декларацию по косвенным налогам в ИФНС, если импортируете товары из ЕАЭС.

Когда НДС надо восстановить

Многие компании после перехода на упрощенку с общей системы продолжают использовать в своей деятельности товары, работы, услуги (в том числе ОС и НМА), приобретенные на ОСН. НК предписывает НДС, принятый к вычету по такому имуществу, восстановить. Давайте разберемся, как это делать (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Итак, перед переходом на УСН в последнем квартале восстановите НДС, принятый к вычету по числящимся в учете на конец декабря МПЗ, ОС и выданным авансам. По МПЗ и авансам вычет восстанавливают полностью. А вот по ОС и НМА восстанавливать НДС нужно, используя формулу (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ):

В книге продаж за квартал, в котором вы восстанавливаете налог, зарегистрируйте счет-фактуру, по которому ранее принимали НДС к вычету (пп. 2, 14 Правил ведения книги продаж утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Если счет-фактура у вас не сохранился, в книге продаж можно зарегистрировать бухгалтерскую справку-расчет. Такая ситуация возможна, например, по ОС или НМА, вычет по которым вы применили более 5 лет назад. Кстати, по идентичным товарам старые счета-фактуры вы можете не искать, а просто взять любые на нужную сумму (Письма Минфина от 25.09.2019 № 03-07-09/73784, от 06.09.2018 № 03-07-09/63731).

Справка

Входной НДС упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут учесть в затратах, а вот при расчете налога по УСН с объектом «доходы» этого сделать нельзя.

Что касается налоговых расходов, то в составе прочих вы вправе учесть НДС, восстановленный по МПЗ и ОС. К примеру, такой НДС, восстановленный организацией в 2020 г. в связи с переходом с 01.01.2021 на УСН, учтите при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по итогам 2020 г. (Письмо Минфина от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205)

В дальнейшем, если вы вернетесь на общий режим, такой налог нельзя будет вновь принять к вычету, так как он уже был учтен в составе налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина от 26.03.2012 № 03-07-11/84).

НДС, восстановленный с уплаченных авансов, включите в стоимость товаров, работ, услуг и вместе с ней учтите в расходах на УСН.

Ошибочно применяли УСН — заявляйте освобождение от НДС

Теперь давайте рассмотрим такую ситуацию: вы применяли упрощенку, а проверяющие в ходе проверки пришли к выводу, что вы не имели на это права. В такой ситуации заявляйте освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК за весь оспоренный период. Естественно, при соблюдении условий по размеру выручки. Дело в том, что нарушение срока представления уведомления об освобождении от НДС не лишает вас права на освобождение. Вы можете его направить задним числом, вместе с документами, подтверждающими размер выручки. Даже после окончания выездной проверки. В принципе сейчас с этим согласны и сами налоговики (Письмо ФНС от 04.07.2019 № СД-4-3/13103@).

Дело в том, что еще в 2014 г. ВАС пришел к выводу, что уведомление, которое по закону нужно представить в налоговую не позднее 20-го числа месяца начала использования освобождения, носит чисто информационный характер. А право на освобождение от НДС возникает у налогоплательщика по факту соответствия его выручки пределу, установленному законом (бухгалтерская выручка от операций, облагаемых НДС, за 3 последних календарных месяца не должна превышать 2 млн руб.) (п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

И еще такой момент. Если вы ошибочно применяли спецрежим и ИФНС это обнаружила, но вы не имеете права на освобождение от НДС, учтите, налоговики должны уменьшить начисленный налог на налоговые вычеты, право на которые документально подтверждено. Даже если они не были заявлены в декларации. Ведь ИФНС должна определить действительный размер налоговой обязанности налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС от 25.06.2013 № 1001/13).

* * *

Об НДС-изменениях, действующих с 2020 г., мы рассказывали в статье:

2020, № 1

С 2020 г. действует еще одно правило о восстановлении НДС. Восстановить вычеты, примененные реорганизованной компанией, правопреемник должен на любом налоговом режиме. Таким образом, законодатель захотел избавиться от налоговых схем, при которых реорганизованная фирма переходила на упрощенку или вмененку с ОСН с целью не восстанавливать НДС (п. 3.1 ст. 170 НК РФ; п. 3 Пояснительной записки к законопроекту № 720839-7). ■

Ответы на «коронавирусные» вопросы упрощенцев и не только

Отражение в доходах и расходах бесплатно полученных СИЗ от COVID-19

Наша компания — ООО на УСН с объектом «доходы минус расходы», которая не входит в список пострадавших от коронавируса отраслей, получила средства индивидуальной защиты (маски, перчатки и антисептик) от администрации города. Должны ли мы отразить безвозмездное получение СИЗ в доходах и расходах? Если должны, как правильно это сделать?

Как упрощенцу учесть целевые деньги и отчитаться за них, мы писали:

2020, № 17

 

Про «антикоронавирусные» расходы для упрощенцев можно прочитать:

2020, № 10

— Стоимость безвозмездно полученных СИЗ учтите в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Доход признайте на дату акта-приема передачи по рыночной стоимости имущества, но не ниже затрат передающей стороны (п. 1 ст. 105.3, п. 1 ст. 346.17, п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Рыночную стоимость СИЗ необходимо подтвердить документами, например договором дарения или данными о стоимости от передающей стороны.

Если вы будете использовать полученные СИЗ для собственных нужд, то их стоимость можно учесть в расходах одновременно с отражением дохода (на дату акта приема-передачи от администрации города) (п. 2 ст. 254, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Ответственность за неявку директора в налоговую

Директору нашей компании 68 лет. С сентября он находится на больничном в связи с рекомендациями из-за распространения коронавируса. Налоговая вызывает директора на комиссию по легализации налоговой базы. Грозят ли ему штрафы за неявку в налоговую?

Во всех российских регионах сейчас действует режим самоизоляции для людей старше 65 лет, где-то он обязательный, а где-то — рекомендованный

— За неявку для дачи пояснений директора могут оштрафовать на сумму от 2000 до 4000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ; ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ) Но только через суд (ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).

НК не определяет, какие причины неявки налогоплательщика в ИФНС для дачи пояснений могут быть признаны уважительными. Вместе с тем в НК прямо указано, какие причины можно считать уважительными при неявке в случае вызова свидетеля на допрос. Так, если свидетель вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в инспекцию, то показания могут быть получены по месту его пребывания (п. 4 ст. 90 НК РФ). Полагаем, что штрафовать за неявку и для дачи пояснений человека, который находился на больничном, налоговики не должны.

О том, что директор прийти не сможет, уведомьте инспекцию (лучше письменно) и объясните причину. Скорее всего, налоговая позже вызовет директора повторно. Кроме того, в ИФНС для дачи пояснений вместо директора можно направить любого представителя компании по доверенности (п. 1 ст. 26, ст. 29 НК РФ). Например, юриста или главбуха либо двоих сразу.

Уменьшение аванса по «упрощенному» налогу на сумму торгового сбора

Наша компания применяет УСН с объектом «доходы». В январе мы перечислили торговый сбор за IV квартал 2019 г. Торговый сбор за I квартал 2020 г. разрешено уплатить до 31 декабря, за II квартал 2020 г. его нам можно и вовсе не платить. На какую сумму торгового сбора тогда мы должны уменьшить авансовый платеж по налогу на УСН за 9 месяцев?

— Исчисленную сумму авансового платежа по налогу за 9 месяцев (за минусом уплаченных за счет работодателя страховых взносов с учетом 50%-го ограничения) можно уменьшить на фактически уплаченную в этом периоде сумму торгового сбора (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). И это не зависит от установленных законодательством предельных сроков уплаты торгового сбора. Вы вправе уплатить его, не дожидаясь предельного срока.

И если в январе — сентябре вы уплатили только торговый сбор за IV квартал 2019 г., то при расчете аванса по УСН за 9 месяцев 2020 г. вы сможете учесть только эту сумму.

Расходы на выплату зарплаты работникам за «коронавирусные» нерабочие дни

Минфин в Письме от 18.05.2020 № 07-01-10/40375 разъяснил, что зарплата работникам, начисленная за дни, официально объявленные нерабочими из-за COVID-19, не относится к расходам на оплату труда, а учитывается как внереализационные расходы. Можно ли учесть такие затраты в расходах на УСН с объектом «доходы минус расходы»? И если можно, то в качестве каких расходов? Ведь внереализационных в перечне «упрощенных» расходов нет.

О налогообложении обязательного тестирования работников на коронавирус можно прочитать:

2020, № 13

— Дни, установленные Указами Президента РФ нерабочими из-за распространения коронавирусной инфекции, на размере заработной платы работников не отражаются, месячная зарплата работников не снижается (Указы Президента от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239, от 28.04.2020 № 294; Письмо Минтруда от 26.03.2020 № 14-4/10/П-2696 (п. 1)). Расходы на зарплату работников, начисленную за официально установленные нерабочие дни, экономически необоснованными не считаются, поскольку выплатить ее обязывает законодательство.

В Письме от 18.05.2020 № 07-01-10/40375 Минфин дал разъяснения, как учитывать начисленную за официально установленные нерабочие дни зарплату работникам для расчета налога на прибыль. Можно ли учесть ее работодателю-упрощенцу? Мы спросили об этом специалиста и получили такой ответ.

Учет в расходах зарплаты за «коронавирусные» нерабочие дни

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Оснований для учета таких выплат в целях УСН нет, поскольку они не указаны в перечне расходов в п. 1 ст. 346.16 НК и не поименованы в составе расходов на оплату труда в ст. 255 НК.

Вместе с тем, поскольку перечень расходов на оплату труда является открытым, выплаты работникам за официально установленные нерабочие дни можно учесть в расходах на УСН в составе расходов на оплату труда при условии внесения на основании Указов Президента РФ дополнений в трудовые и (или) коллективные договоры (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Включение в расходы аренды склада при переходе на удаленку

Основным видом деятельности нашей организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» является оказание услуг. С октября из-за непростой эпидемиологической ситуации мы перешли на удаленную работу и отказались от офиса. Для хранения офисной мебели, компьютерной техники и образцов продукции нам пришлось арендовать складское помещение. Можно ли учесть в «упрощенных» расходах арендную плату?

Как перевести работников на удаленку, мы писали:

2020, № 18; 2020, № 9; 2020, № 8

— Чтобы избежать претензий со стороны проверяющих, необходимость аренды склада надо обосновать (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Например, в приказе (положении, распоряжении) о переводе работников на удаленную работу сошлитесь на рекомендации властей о мерах, которые необходимо предпринять для профилактики COVID-19, пропишите планы дальнейшего использования активов и необходимость аренды складского помещения для хранения офисной мебели, компьютерной техники и образцов продукции. Можно упомянуть о том, что такие меры были предприняты руководством в целях экономии расходов в условиях коронавирусной эпидемии.

Расчет «упрощенного» налога с учетом страховых взносов и торгового сбора

Наша организация на УСН с объектом «доходы» является плательщиком торгового сбора. При расчете аванса по налогу к уплате за III квартал начисленная сумма аванса за минусом 50% страховых взносов оказалась меньше суммы уплаченного торгового сбора.
Как можно распорядиться не учтенным в расчете остатком торгового сбора?

— Исчисленный налог (авансовый платеж) по УСН вы можете уменьшить на уплаченный торговый сбор только в пределах суммы «упрощенного» налога (авансового платежа), уменьшенного на страховые взносы (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). То есть уменьшить налог можно только до нуля.

Если сумма торгового сбора больше УСН-налога (аванса) по торговой деятельности за вычетом страховых взносов, то разницу нельзя вычесть из налога по другим видам деятельности (Письмо Минфина от 27.09.2019 № 03-11-11/74434).

Поскольку расчет налога при УСН ведется нарастающим итогом за год, сумма превышения торгового сбора при расчете за III квартал может быть учтена при расчете суммы налога за год. Как это сделать, рассмотрим на примере.

Отражение в доходах оплаты за несостоявшиеся из-за коронавируса туры

Предприниматель на УСН с объектом «доходы минус расходы» продает клиентам туры по договорам оказания услуг. В начале 2020 г. от клиентов поступила оплата за туры, которые из-за COVID-19 не состоялись. Нужно ли включать все полученные в оплату несостоявшихся туров деньги в доходы? Или можно их учесть как возвратный депозит и не облагать налогом?

— Считать предоплату туристических услуг возвратным депозитом нельзя. Полученные от клиентов деньги не являются обеспечительным платежом, не гарантируют возмещение причиненных убытков или уплату неустойки. Полученная сумма должна быть зачтена в счет предоставления туроператором турпродукта или возвращена клиенту в установленные сроки (Постановление Правительства от 20.07.2020 № 1073).

Как турагентствам на УСН учесть возвраты путевок из-за COVID-19, мы писали:

2020, № 11

 

Про возврат денег за отмененные туры можно прочитать:

2020, № 17

Оплату за предстоящие в 2020 г. туры, полученную по договору об оказании услуг, предпринимателю-турагенту на дату фактического получения нужно включить в доходы в качестве аванса (п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письма Минфина от 31.01.2020 № 03-11-11/6179, от 11.10.2016 № 03-11-06/2/59093):

•или только в сумме своего вознаграждения, если с туроператором у предпринимателя заключен посреднический договор (например, агентский договор или договор поручения). Остальную сумму ему следовало перечислить туроператору;

•или в размере всей стоимости турпродукта, если с туроператором у предпринимателя заключен договор возмездного оказания услуг. В этом случае предприниматель в соответствии с условиями договора должен перечислить туроператору стоимость его услуг по формированию турпродукта. Уменьшить доход на стоимость оплаченного туроператору турпродукта предприниматель на УСН с объектом «доходы минус расходы» сможет после формирования тура (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В случае же расторжения договора с клиентом по его требованию и возврата ему в установленные сроки аванса, уплаченного за не состоявшийся из-за пандемии тур, предприниматель вправе уменьшить доход того периода, в котором прошел возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 06.07.2018 № 03-11-11/47120). ■

Прощание с ЕНВД: что дальше — выбирать вам

Упомянутые в статье разъяснения Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Для начала правильно расстаемся с ЕНВД

Во-первых, не требуется сообщать своей налоговой о том, что вы больше не являетесь плательщиком ЕНВД. В частности, не нужно подавать заявление о снятии с учета в качестве ЕНВД-плательщика. Ваша инспекция сделает это сама (Письмо ФНС от 21.08.2020 № СД-4-3/13544@).

Во-вторых, вам придется:

•отчитаться по «вмененной» деятельности за IV квартал 2020 г. в прежнем порядке, то есть подать декларацию не позднее 20.01.2021 (п. 3 ст. 346.32 НК РФ);

•уплатить в бюджет налог, рассчитанный за IV квартал 2020 г., не позднее 25.01.2021 (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

В-третьих, придется погасить все долги по ЕНВД в общем порядке. А при обнаружении во «вмененных» декларациях ошибок, приводящих к занижению налога, надо будет подать уточненки, предварительно уплатив недоимку и пени (ст. 81 НК РФ).

Если до 01.01.2021 вы не подавали уведомление о переходе на УСН (то есть не применяли одновременно с вмененкой еще и упрощенку) и не предпримете никаких шагов для перехода на другой спецрежим, то по умолчанию вы должны будете применять общий режим налогообложения:

•организациям придется платить НДС и налог на прибыль;

•предпринимателям надо будет платить НДС и НДФЛ со своих предпринимательских доходов.

Правда, можно получить освобождение от НДС при выполнении определенных условий. Одно из самых важных из них — соблюдение ограничений по выручке.

Если же в 2020 г. вы одновременно с ЕНВД были и УСН-плательщиком, то в 2021 г. вы останетесь упрощенцем. На общий режим вас автоматически не перекинут — УСН применяется по всей деятельности в целом. И никаких дополнительных заявлений подавать в налоговую не надо.

Дальше посмотрим, как определиться с режимом налогообложения — 2021 тем вмененщикам, которые хотят осмысленно платить налоги, а не плыть по течению.

Внимание

Совмещать упрощенку и общий налоговый режим не удастся. Ведь эти режимы применяются в отношении всей деятельности организации, а не отдельных ее видов либо операций.

Конечно, надо выбирать, ориентируясь на индивидуальные особенности. Какую деятельность вы планируете вести дальше. Сколько будет работников, какова стоимость основных средств. Насколько большие обороты. Велика ли доля расходов... Ведь для каких-то режимов есть объективные ограничения. А иногда их нет и надо учитывать лишь налоговую нагрузку.

Выбираем налоговый режим для организации

Организации, ранее применявшие вмененку, могут выбирать из следующего списка:

•УСН с объектом «доходы»;

•УСН с объектом «доходы минус расходы»;

•общая система налогообложения.

Теоретически бывшие плательщики ЕНВД могут перейти и на уплату ЕСХН (так же как могли применять ранее параллельно два спецрежима). Однако вряд ли многим подойдет сельхозрежим. Поэтому мы не будем рассматривать этот вариант.

Освобождение от НДС после перехода с ЕНВД на общий режим

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Для применения ст. 145 НК РФ налогоплательщик должен направить в налоговый орган уведомление и документы, подтверждающие, что его выручка за 3 предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн руб. (п. 6 ст. 145 НК РФ)

У плательщика ЕНВД, не совмещавшего этот спецрежим с УСН или ЕСХН, отсутствуют документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ. Поэтому сразу после перехода на общую систему налогообложения он не вправе применять освобождение, предусмотренное указанной статьей НК РФ.

Решение этого вопроса требует законодательного урегулирования.

Как видим, если не появится поправок в Налоговый кодекс или разрешающих писем, применять НДС-освобождение по ст. 145 НК РФ сразу после перехода на общий режим с ЕНВД рискованно. Причем как организациям, так и ИП. Лучше подождать один квартал на полноценном общем режиме, а уже затем получить освобождение от НДС, приложив к уведомлению выписку из бухгалтерского баланса и выписку из книги продаж.

Но надеемся, что законодатели решат эту проблему до 01.01.2021.

Основные правила учета «переходных» доходов и расходов у организаций

Ситуация 1. Переход на УСН.

«Переходные» доходы:

•ФНС разъяснила, что не надо будет включать в УСН-доходы оплату товаров, реализованных при применении ЕНВД, полученную после 01.01.2021 (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо ФНС от 27.10.2020 № СД-4-3/17615@);

•не нужно включать в УСН-доходы выручку от реализации товаров, работ, услуг после 01.01.2021, в счет которой до указанной даты были получены авансы (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

У фирм-вмененщиков не очень богатый выбор. По сути, им доступны всего два режима — либо общий, либо УСН (со ставкой 6% или 15%)

«Переходные» расходы — только у тех, кто выбрал объект «доходы минус расходы» (пп. 2.1, 2.2 ст. 346.25 НК РФ):

•по состоянию на 01.01.2021 можно учесть в расходах бухгалтерскую остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов (если они были полностью оплачены);

•стоимость товаров для перепродажи, приобретенных на ЕНВД, можно будет учесть в УСН-расходах при их реализации. При условии, что вы оплатили их поставщикам. Кроме того, можно учесть в качестве УСН-расходов те затраты, которые не были оплачены до 2021 г. и непосредственно связаны с реализацией таких товаров, то есть расходы на хранение, обслуживание, транспортировку и т. п. Сделать это можно будет в периоде их оплаты;

•иные расходы, относящиеся к «вмененной» деятельности, при расчете налога на упрощенке учесть нельзя. В том числе не получится списать на УСН-расходы материальные запасы и иные ценности, приобретенные или оплаченные на ЕНВД, зарплату за периоды 2020 г., выплаченную уже в 2021 г., и налоги с нее.

Ситуация 2. Переход на ОСН.

«Переходные» доходы и расходы по налогу на прибыль (рассмотрим только метод начисления): каких-либо особых переходных положений нет. Поэтому надо ориентироваться на общие правила признания доходов и расходов (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ):

•доходы надо определять на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ). Если же товары были отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) на вмененке, а деньги за них получены уже на общем режиме, то при исчислении налога на прибыль учитывать их не нужно;

•те или иные текущие расходы надо признавать в общем порядке. К примеру, стоимость сырья и материалов списывается в расходы на дату их использования в деятельности. При этом расходы на производство и реализацию могут быть прямыми или косвенными. Покупная стоимость товаров, приобретенных в период применения ЕНВД, а проданных уже при ОСН, включается в «прибыльные» расходы в периоде их продажи (ст. 320 НК РФ);

•в НК РФ нет особого порядка расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества при переходе с ЕНВД на ОСН. Минфин предлагает определять ее так (Письмо Минфина от 19.02.2009 № 03-11-06/3/35; п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

«Переходные» НДС-обязательства и вычеты (для тех, кто не освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС):

•надо включать в НДС-базу выручку от продажи товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) начиная с 01.01.2021, даже если покупатели оплатили их вам авансом до этой даты;

•суммы НДС по товарам, другим материальным ценностям и имущественным правам, которые не были использованы во «вмененной» деятельности, но которые вы планируете использовать в деятельности, облагаемой НДС, можно принять к вычету по состоянию на 01.01.2021 (п. 9 ст. 346.26 НК РФ). Для этого у вас должны быть, в частности, счета-фактуры от поставщиков. А в бухучете придется «вытаскивать» входной НДС из первоначальной стоимости таких ценностей;

•не получится принять к вычету входной НДС:

—по работам и услугам, которые были оказаны вашей организации в период применения ЕНВД, ведь такие работы или услуги не используются в облагаемой НДС деятельности;

—по основным средствам, приобретенным в период применения ЕНВД. Входной НДС так и будет учитываться в стоимости таких ОС (Письмо Минфина от 19.02.2020 № 03-07-14/11618).

* * *

В следующей статье мы поговорим о выборе налогового режима предпринимателями, которые в 2020 г. применяют вмененку. ■

Какой режим выбрать предпринимателям на 2021 год после отмены ЕНВД

Возможность применения ЕСХН в данной статье рассматривать не будем, так как вряд ли этот спецрежим заинтересует бывших вмененщиков

Выбор налогового режима для предпринимателя

ИП, ранее применявшие вмененку, могут выбирать из следующего списка налоговых режимов:

•упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом «доходы»;

•УСН с объектом «доходы минус расходы»;

•патентная система налогообложения (ПСН, патент) — по определенным видам деятельности, но только если применение ПСН установлено в конкретном регионе. Этот спецрежим можно совмещать с упрощенкой или с общей системой налогообложения (ОСН). Это означает, что предприниматель может купить патент только на определенный вид своей деятельности. А по другим видам деятельности платить иные налоги;

•самозанятость. Предполагает уплату налога на профессиональный доход (НПД) — но там довольно много ограничений. Кроме того, самозанятость нельзя совмещать с другим режимом, то есть вся деятельность должна подпадать под НПД (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ);

•общая система налогообложения. По умолчанию предполагает уплату НДФЛ и НДС с доходов по предпринимательской деятельности. Однако от НДС можно получить освобождение, если соблюдаются определенные условия (в том числе по размеру выручки). При этом отдельные виды деятельности предприниматель может перевести на патент.

Об основных ограничениях, существующих для применения УСН, мы уже говорили в статье, посвященной выбору режима налогообложения организациями. Такие же ограничения (по размеру численности работников, по остаточной стоимости основных средств) должны соблюдать и ИП, решившие стать упрощенцами.

Критерии для выбора	УСН с объектом		Патент	Общая система налогообложения	НПД для самозанятых
	«доходы»	«доходы минус расходы»
Порядок перехода на нужный режим налогообложения	•не позднее 31.12.2020 надо подать в свою ИФНС уведомление о переходе на УСН. Сделать это можно по рекомендованной ФНС форме (п. 1.1 Приказа ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@); •есть ограничения по размеру доходов и численности работников (см. таблицу здесь)		•для перехода на патент нужно подать в ИФНС заявление не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН (Письмо ФНС от 18.02.2020 № СД-4-3/2815@). Патент можно получить с любого числа на срок не менее месяца; •виды патентной деятельности устанавливают власти конкретного региона; •сумма доходов ИП не должна быть более 60 млн руб. в год, а средняя численность работников не должна превышать 15 человек	•применяется по умолчанию, если в 2020 г. ИП не был упрощенцем, никакие заявления подавать не нужно; •нет ограничений	•регистрация в приложении «Мой налог» в качестве самозанятого с любого дня; •не должно быть наемных работников; •не подходит для торговой и посреднической деятельности; •есть другие ограничения для применения, в том числе доход за год не может превышать 2,4 млн руб.Есть ограничения по видам деятельности. В частности, нельзя платить НПД при сдаче в аренду нежилых помещений. Основные вопросы самозанятых мы уже разбирали на страницах нашего журнала: см. , 2020, № 7 и 2020, № 5
Ставка налога	Налог при УСН — 6% или 8% (см. таблицу здесь)В конкретной местности могут быть установлены пониженные ставки налога, уплачиваемого при УСН. Также возможны региональные льготы	Налог при УСН — 15% или 20% (см. таблицу здесь)В конкретной местности могут быть установлены пониженные ставки налога, уплачиваемого при УСН. Также возможны региональные льготы	Стоимость патента — 6% от потенциально возможного дохода, величина которого установлена в региональном законе (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ)	НДФЛ — 13%. С 2021 г. запланирована ставка НДФЛ 15% с доходов, превышающих 5 млн руб. в год	4% — с поступлений от граждан, 6% — с поступлений от организаций. Есть налоговый вычет — 10 тыс. руб. в год
Перечень налоговых расходов	Налог не зависит от расходов	Закрытый перечень расходов, в котором нет многих обычных затрат	Налог не зависит от расходов	Перечень расходов открытый: главное — их экономическая обоснованность и документальная подтвержденность (статьи 221, 227 НК РФ)	Налог не зависит от расходов
Частота сдачи отчетности по налогу	УСН-декларацию надо подавать в ИФНС раз в год		Отчетность не сдается	Декларацию 3-НДФЛ надо подавать в ИФНС раз в год	Налог начисляется автоматически в приложении «Мой налог». Но в него надо заносить данные о поступлении денег
Частота уплаты налога	Налог при УСН (авансовые платежи) уплачивается за каждый квартал		За период действия патента: •или один раз — если срок патента менее 6 месяцев; •или 2 раза — если патент получен на 6 месяцев и более	Ежеквартально — авансовые платежи, по итогам года — доплата налога (пп. 6—8 ст. 227 НК РФ)	По итогам каждого месяца
Уплата НДС	Не требуется, за исключением особых случаев. К примеру, при ввозе товаров в РФ его придется заплатить (п. 2 ст. 346.11 НК РФ)			•надо платить НДС и сдавать НДС-декларации; •можно воспользоваться освобождением от исполнения обязанностей плательщика НДС при выполнении определенных условий (см. таблицу здесь)Для получения освобождения надо подать в ИФНС уведомление (пп. 3, 6 ст. 145 НК РФ). Однако рискованно рассчитывать на освобождение от НДС сразу после перехода с ЕНВД (см. здесь)	Не требуется, за исключением особых случаев. К примеру, при ввозе товаров в РФ его придется заплатить (ч. 9 ст. 2 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ)
Налог на имущество по недвижимости, используемой в предпринимательской деятельностиДля освобождения от налога на имущество по недвижимости надо подать в свою ИФНС заявление установленной формы (Письмо ФНС от 31.10.2019 № БС-3-21/9467@; форма заявления утв. Приказом ФНС от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@)	Налог платить не надо. Исключение — объекты недвижимости, облагаемые налогом на имущество по кадастровой стоимости (п. 3 ст. 346.11 НК РФ)В отношении недвижимости, не используемой для предпринимательской деятельности, ИП платят имущественные налоги на общих основаниях			Надо платить налог на имущество с любой недвижимости на общих основаниях
Транспортный и земельный налоги, НДФЛ и страховые взносы с выплат физлицам	Платятся на общих основаниях
Пенсионные взносы за себя	Надо платить				Не надо платить

Переходные положения в учете доходов и расходов для тех предпринимателей, которые после ЕНВД решили применять УСН, такие же, как и у организаций в аналогичной ситуации. Их мы уже рассматривали в предыдущей статье, посвященной прощанию с ЕНВД организаций.

Плательщикам ЕНВД может быть полезен сервис:

сайт ФНС → Выбор подходящего режима налогообложения

НДС-особенности для тех, кто перешел после ЕНВД на ОСН и не получил освобождения от НДС, также аналогичны тем, что мы разбирали здесь.

Для НДФЛ-учета бывших плательщиков ЕНВД каких-либо особых переходных положений нет. Напомним, что состав расходов, принимаемых к профессиональному налоговому вычету при расчете базы по «предпринимательскому» НДФЛ, определяется ИП самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения состава расходов для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Основные моменты для тех, кто хочет купить патент

Многие предприниматели-вмененщики хотят заменить ЕНВД на патент. Так вот здесь важно обратить внимание на некоторые скользкие моменты:

•патентную систему налогообложения могут применять только индивидуальные предприниматели (а не организации) и только по определенным видам деятельности. Среди них в НК перечислена и розничная торговля. Решение, в отношении каких видов деятельности может действовать ПСН, принимают региональные власти. Так что прежде чем решиться на патент, надо изучить региональное законодательство. В том числе региональные власти вправе устанавливать дифференцированный размер налога (менее 6%);

•на ПСН нельзя перевести торговлю, если ИП продает следующие товары, подлежащие обязательной маркировке (подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ):

—лекарственные препараты;

—обувные товары и предметы одежды, принадлежности к одежде и прочие изделия из натурального меха.

Торговля иными маркируемыми товарами — не помеха ПСН (Письмо Минфина от 31.01.2020 № 03-11-11/6092);

•если ИП приобретет патент, но вести свою деятельность фактически не будет (не будет доходов), то это не освободит его от оплаты стоимости патента. Ведь она рассчитывается исходя из потенциально возможного дохода. Поэтому если патентная деятельность прекращена досрочно, лучше подать в ИФНС заявление об этом по форме № 26.5-4. Тогда налоговая пересчитает стоимость патента пропорционально дням его действия. После отказа от патента ИП будет применять либо УСН (если совмещал ПСН и упрощенку), либо общий режим.

Если же в 2020 г. велась только ЕНВД-деятельность, а ПСН-деятельность планируется начать не с января 2021 г. (а, к примеру, с марта), то можно не позднее 31.12.2020 подать заявление о переходе на УСН с объектом «доходы». А перед самым началом деятельности — купить патент. Это может быть проще, чем автоматически попасть с 2021 г. на общий режим и стать НДС-плательщиком со всеми вытекающими из этого обязанностями (в том числе с подачей НДС-декларации в электронной форме). И это будет дешевле, чем оплачивать патент за месяцы простоя (в нашем примере — за январь и февраль 2021 г.).

* * *

Еще раз подчеркнем, что если ИП на ЕНВД не подаст до конца года какое-либо заявление в ИФНС о смене режима налогообложения, то по умолчанию он должен будет применять:

•или OCH — если в 2020 г. он не был упрощенцем;

•или упрощенку — если в 2020 г. он совмещал ЕНВД и УСН. ■

Как ИП учесть страховые взносы за себя при совмещении УСН и ЕНВД

По общему правилу ИП, совмещающий УСН и ЕНВД, распределяет уплаченные за себя страховые взносы пропорционально доле дохода от деятельности на каждом спецрежиме в общем объеме дохода (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ; Письма Минфина от 31.12.2019 № 03-11-11/104194, от 10.08.2017 № 03-11-11/51316). Если у предпринимателя есть работники и в ЕНВД-бизнесе, и в деятельности на упрощенке, то он может уменьшить и ЕНВД, и налог при «доходной» УСН:

•на взносы/пособия за работников, занятых в деятельности на каждом спецрежиме;

•на взносы за себя, распределенные на каждый спецрежим.

При этом налог нельзя уменьшить более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

А как быть, если работники задействованы в деятельности только на одном спецрежиме? Например, если деятельность на «доходной» УСН предприниматель ведет сам, а в ЕНВД-бизнесе у него есть сотрудники? В таком случае «упрощенный» налог бизнесмен может уменьшить на всю часть взносов за себя, распределенную на УСН (то есть без учета 50%-го ограничения) (Письмо Минфина от 25.02.2020 № 03-11-11/13419).

Если же у ИП наемных работников нет, то на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов он по своему выбору может уменьшить либо ЕНВД, либо налог при «доходной» УСН (Письмо Минфина от 26.05.2014 № 03-11-11/24975). Распределять уплаченные за себя взносы между спецрежимами в такой ситуации необязательно.

Кстати, если ИП прекратил вести «вмененную» деятельность в течение года, а страховые взносы за себя уплатил в квартале, в котором ЕНВД уже не применял, уменьшить ЕНВД он уже не сможет, даже подав уточненную декларацию. Ведь уменьшить «вмененный» налог можно только за тот квартал, в котором взносы были фактически уплачены (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ; Письмо Минфина от 05.07.2018 № 03-11-11/46647). Поэтому в таком случае ИП без работников вправе уменьшить налог при УСН на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов.

На УСН с объектом «доходы минус расходы» взносы за работников, занятых в «упрощенной» деятельности, и часть взносов за себя, распределенная на УСН, включаются в расходы без ограничений (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). ■

ВС «поправил» НК в части применения коэффициентов по земельному налогу

Текст комментируемого Определения ВС можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Напомним, что ставка налога по участкам, предоставленным компании (ИП) для жилищного строительства, равна 0,3% (подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ). Однако в период начиная с оформления земли в собственность и до регистрации прав на построенное жилье налог рассчитывается с повышающими коэффициентами 2 (первые 3 года) и 4 (начиная с четвертого года) (п. 15 ст. 396 НК РФ). Причем если собственность на жилье зарегистрируют ранее истечения трехлетнего периода, то можно будет сделать перерасчет. А вот если позднее — то уже нет.

Повышающие коэффициенты в этом случае — способ простимулировать застройщика побыстрее построить жилье на выделенной ему земле. Однако при заключении договора о развитии застроенной территории исполнитель не может сразу начать строительство (ст. 46.2 ГрК РФ). Ведь он во многом зависит от местных властей, от принятия ими решений по сносу аварийного жилья и реконструкции. Так, в рассмотренном ВС споре компания заключила такой договор на 10 лет. И поскольку она не применяла повышающий коэффициент, ИФНС доначислила ей земельный налог, с чем согласились суды трех инстанций.

ВС же пришел к выводу, что в подобных случаях отсчет трехлетнего срока должен начинаться позже, например исходя из сроков, указанных в разрешениях на строительство новых объектов (хотя норма п. 15 ст. 396 НК РФ не допускает исключений). В связи с этим дело было отправлено на новое рассмотрение (Определение ВС от 15.10.2020 № 309-ЭС20-11143). ФНС довела эту позицию до инспекций (Письмо ФНС от 23.10.2020 № БС-4-21/17400@).

Отметим также, что в отношении участков обычных граждан, которые приобрели землю для индивидуального жилищного строительства, повышающий коэффициент 2 применяется лишь по истечении 10 лет после регистрации прав на землю (если права на дом не были зарегистрированы) (п. 16 ст. 396 НК РФ). ■

Сокращение работника ради досрочной пенсии: минусов больше, чем плюсов

Проблемные предпенсионеры

Увеличение пенсионного возраста стало проблемой как для граждан, надеявшихся по соображениям здоровья уйти на законный отдых, так и для их работодателей. Когда сотруднику тяжело работать физически, продуктивность его работы невысока. Но уволиться до возникновения права на пенсию работник не может, если у него нет иных средств к существованию. Да и многим работодателям жаль человека в таком положении.

Внимание

В 2020 г. общеустановленный возраст выхода на пенсию — 62 года для мужчин и 57 лет для женщин, в 2021 г. — 63 года и 58 лет соответственно (приложение к Письму Минтруда от 18.12.2018 № 21-2/10/П-9349).

В этой ситуации, на первый взгляд, удачным выходом для обеих сторон кажется норма Закона, позволяющая оформить пенсию досрочно в случае сокращения (п. 2 ст. 32 Закона от 19.04.1991 № 1032-1 (далее — Закон № 1032-1)). Поэтому такие работники иногда сами просят их сократить в надежде оформить пенсию пораньше.

Рассмотрим возможные последствия таких действий.

Не факт, что пенсию назначат досрочно

Работник, уволенный по сокращению или в связи с ликвидацией компании/закрытием ИП, действительно может досрочно выйти на пенсию, но не ранее чем за 2 года до положенной даты. Однако право на пенсию не возникает автоматически, просто по факту увольнения. Должны выполняться несколько условий. Часть из них связана с самим работником (п. 2 ст. 32 Закона № 1032-1; ч. 3 ст. 35 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ):

•у него должны быть необходимые страховой стаж (в общем случае не менее 25 лет для мужчин и не менее 20 лет для женщин) и индивидуальный пенсионный коэффициент (в 2020 г. — не ниже 18,6);

•он должен встать на учет в качестве безработного.

Справка

Если гражданин стоит на учете как безработный более 12 месяцев, то подходящей для него считается практически любая оплачиваемая работа, если она не связана со сменой места жительства. Что касается уровня оплаты, то она должна быть (пп. 3, 4 ст. 4 Закона № 1032-1):

•не ниже среднего заработка на последней работе (за 3 месяца), если этот заработок был не выше прожиточного минимума для работающих по региону;

•не ниже прожиточного минимума по региону, если упомянутый средний заработок был выше.

Остальное зависит от службы занятости. Если она решит, что безработного невозможно трудоустроить, то ему будет выдано предложение о досрочном оформлении пенсии, с которым он уже может пойти в Пенсионный фонд (п. 2 ст. 32 Закона № 1032-1). Однако для этого у безработного не должно быть (п. 155 Правил, утв. Приказом Минтруда от 22.02.2019 № 116н):

•отказов от двух вариантов подходящей работы;

•отказа от обучения по направлению органа занятости;

•нарушений условий и сроков перерегистрации в качестве безработного без уважительных причин.

Внимание

Выдать предложение о досрочном назначении пенсии — это право, а не обязанность службы занятости (Определение 8 КАС от 12.03.2020 № 88-3722/2020; Апелляционное определение Саратовского облсуда от 16.03.2017 № 33-1858/2017).

Как видим, вероятность, что сокращенный работник получит предложение о досрочной пенсии, зависит от многих обстоятельств. Если ему предложат переобучение или работу, подходящую с точки зрения службы занятости, а он откажется, то путь к досрочной пенсии будет для гражданина закрыт (Апелляционное определение Мосгорсуда от 14.02.2019 № 33-5288/2019; Определение Липецкого облсуда от 03.04.2017 № 33а-1091/2017). При этом состояние здоровья безработного учитывается только при наличии медицинских заключений о противопоказаниях.

Как следует из судебной практики, основная причина отказов в выдаче предложения о досрочной пенсии звучит так: «не исчерпаны возможности трудоустройства» (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 27.03.2019 № 33-4942/2019).

При этом у службы занятости нет каких-то определенных сроков, по истечении которых она обязана сделать гражданину предложение о досрочной пенсии. Необходимость такого предложения служба занятости определяет по своему усмотрению. К примеру, если есть заявки от работодателей, то она будет продолжать пытаться трудоустроить сокращенного работника (Определение 8 КАС от 12.03.2020 № 88-3722/2020).

Сокращение может быть признано незаконным

Увольнение по сокращению законно тогда, когда работодателю действительно не нужна определенная ставка (сокращение штата) или когда нужно сократить количество единиц по определенной ставке (сокращение численности). А если вы сократите ставку ради увольнения предпенсионера, а после снова ее введете и примете на это место другого человека, то фальшивость сокращения будет очевидна. И если этот факт установит трудинспекция, то работодателя как минимум оштрафуют за нарушение ТК (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Нельзя исключать и того, что работник захочет вернуться обратно, если ему не удастся получить пенсию или найти другую работу. Если суд признает увольнение по сокращению незаконным, то работника восстановят. В таком случае вам придется оплатить ему (статьи 237, 394 ТК РФ; ст. 98 ГПК РФ):

•вынужденный прогул;

•судебные расходы;

•компенсацию морального ущерба (если было такое требование).

Также не забывайте, что незаконное увольнение предпенсионера уголовно наказуемо (ст. 144.1 УК РФ). Чтобы осудить руководителя, нужно доказать, что он руководствовался исключительно дискриминационным мотивом (п. 16 Постановления Пленума ВС от 25.12.2018 № 46). Искусственное создание ситуации сокращения ради увольнения предпенсионера как раз и тянет на «статью».

* * *

Таким образом, сокращать работников стоит в том случае, когда это нужно по производственным соображениям. Удастся ли потом кому-то из них досрочно выйти на пенсию — это как повезет.

А если человеку просто тяжело выполнять свою работу в силу возраста и (или) здоровья, то можно договориться с ним о переводе на более легкую работу или на неполное рабочее время, а также предоставлять отпуска за свой счет. Если есть медицинское заключение о необходимости другой работы, то перевод обязателен (ст. 73 ТК РФ). При этом работник, возможно, потеряет в деньгах, но зато вам не придется нарушать закон. ■

Как продлить срочный трудовой договор

Законный вариант

По общему правилу работника нужно предупредить о прекращении трудовых отношений за 3 дня до истечения срока действия договора (ст. 79 ТК РФ), уволить, а затем принять снова. Это законно при условии, что у вас есть основание для заключения срочного договора с сотрудником — по соглашению сторон или исходя из характера работы (ст. 59 ТК РФ).

Этот вариант требует много усилий. Ведь придется сначала оформлять увольнение, делать расчет компенсации за неиспользованный отпуск, выдавать справку для оплаты больничных и так далее, а потом опять принимать человека на работу со всеми формальностями.

Справка

По мнению ВС, многократное заключение с работником срочных договоров на непродолжительный срок для выполнения одной и той же работы может, с учетом конкретных обстоятельств, привести к тому, что суд признает такой трудовой договор бессрочным (п. 14 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). При этом на практике подобная позиция, как правило, не применяется к срочным договорам, заключенным по соглашению сторон (Определение ВС от 22.01.2018 № 58-КГ17-18; Апелляционные определения Липецкого облсуда от 31.10.2018 № 33-3877/2018; Свердловского облсуда от 25.07.2018 № 33-12930/2018).

Удобный вариант

Также можно подписать с работником дополнительное соглашение о внесении изменений в действующий трудовой договор в части срока его действия, установив новый срок (в пределах общего 5-лет­него срока, предусмотренного ТК для срочных трудовых договоров). В таком случае больше ничего оформлять не требуется.

Возможно, уже в эту осеннюю сессию Госдума рассмотрит поправки, разрешающие продлевать срочный договор, но только один раз и не более чем на 5 лет

Этот вариант не предусмотрен в ТК, но и не запрещен. При этом о продлении срочного договора говорится только в отношении трех специфических ситуаций:

•сотрудница написала заявление с просьбой продлить срочный договор в связи с беременностью и представила справку от врача (ст. 261 ТК РФ);

•педагогический работник избран по конкурсу на замещение ранее занимаемой им по срочному договору должности профессорско-преподавательского состава (ст. 332 ТК РФ);

•спортсмен, временно переведенный к другому работодателю, остается у него работать по истечении срока временного перевода (ст. 348.4 ТК РФ).

Кроме того, в ТК сказано, что срочный трудовой договор прекращается с истечением срока его действия. Если срок договора истек, а работник продолжает работу, то условие о срочном характере утрачивает силу и трудовой договор считается заключенным на неопределенный срок (ст. 58 ТК РФ).

Из приведенных норм в принципе можно сделать вывод, что срок действия трудового договора устанавливается только один раз при его заключении. И возможности продления такого договора (любым путем) закон не предусматривает. Поэтому в случае спора изменение срока действия срочного договора может быть признано незаконным. В былые годы так считал и Роструд (Письмо Роструда от 08.12.2008 № 2742-6-1 (п. 2)). А это значит, что срочный договор в случае продления превратится в бессрочный со всеми вытекающими.

Внимание

Если вы уволили «срочника», а суд признал его трудовой договор бессрочным и увольнение незаконным, то вам придется восстановить его на работе, оплатить вынужденный прогул, выплатить компенсацию за задержку заработной платы и компенсацию морального вреда (последнее — в размере, определенном судом) (статьи 234, 236 ТК РФ).

Сейчас трудовое ведомство слегка лукавит, в одном и том же разъяснении сообщая, что (Доклад Роструда с руководством по соблюдению обязательных требований... за III квартал 2018 года):

•продление срочного договора не допускается;

•срок трудового договора можно изменить с помощью подписания с работником дополнительного соглашения.

Хотя такое изменение, по сути, и есть продление.

Позиции судов

Посмотрим, что говорит по этому вопросу судебная практика.

Как видим, большинство судов весьма лояльны к работодателям в этом вопросе. Следовательно, шансы на то, что в случае спора ваш продленный договор останется срочным, довольно велики. Главное, соблюдать следующие условия:

•основание для заключения срочного договора должно соответствовать ТК и не меняться при продлении;

•изменения в условия договора в части срока должны быть внесены в период действия договора (а не после его истечения) и оформлены письменным соглашением;

•общий срок действия договора с учетом продления должен остаться в пределах 5 лет.

* * *

Минтруд уже подготовил поправки в ТК, разрешающие продлевать трудовой договор в период его действия по соглашению сторон. Если они станут законом, продление можно будет оформить только один раз, в пределах общего 5-лет­него срока и с сохранением прежнего основания заключения срочного договора (ID проекта 02/04/02-19/00088941). ■

«МОЖНО» и «НЕЛЬЗЯ» в штатном расписании

Перечень дозволенного и запретного в действиях со штатным расписанием

Штатное расписание (или, как говорят бухгалтеры, штатка) — это документ, который должен быть в любой компании. За его отсутствие могут даже оштрафовать (компанию на сумму до 50 тыс. руб., а ее должностных лиц — до 5 тыс. руб.) (ст. 5.27 КоАП РФ). Поэтому давайте разбираться, как правильно работать с этим документом.

«А можно ли...»	Ответ	Комментарий
Структурное подразделение
...называть структурные подразделения как хочется?	Можно	Действующее законодательство не ограничивает работодателей в выборе названий для своих структурных подразделений
...указывать подразделение, а в нем еще два отдела?	Можно	Запретов на указание сложных структур в штатном расписании нет (Вопрос-ответ // Онлайнинспекция.РФ: электронный ресурс. 2019. URL: онлайнинспекция.рф (дата обращения: 08.05.2019))
...не вносить в штатку головного подразделения сведения о филиалах?	Можно	Но только если руководитель филиала наделен правом утверждать свое штатное расписание (ч. 6 ст. 20 ТК РФ). Обращаем внимание, что в таком случае наименование филиала указывается в графе «Структурное подразделение», а не в графе «Наименование организации» (тут все равно должны быть указаны данные головной организации). Если же у руководства филиала нет права на составление собственной штатки, оформляйте одно общее штатное расписание
...не указывать структурное подразделение, если оно состоит из одного сотрудника?	Нельзя	Штатное расписание обобщает информацию о том, сколько штатных единиц необходимо для обеспечения нормальной деятельности компании и сколько денег надо на зарплату, поэтому для полноты картины исключать кого-то из него не нужно (Указания, утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1 (далее — Указания))
Названия должностей
...указывать должности по своему усмотрению?	Можно	Но только в случаях, когда за работу на этой должности нет никаких компенсаций, льгот или ограничений. Если они есть, то должность необходимо указать в точном соответствии с квалификационными справочниками и профстандартами (статьи 57, 195.3 ТК РФ)
...вводить двойные должности?	Можно	Но только если трудовые функции каждой из этих должностей по отдельности близки по содержанию (Письмо Государственной инспекции труда в г. Москве от 06.07.2020 № 77/10-26013-ОБ/18-1299). К примеру, ввести должность «бухгалтер-кассир» можно, а «водитель-бухгалтер» — нет
...указывать должности с использованием иностранных слов?	Нельзя	В соответствии со штатным расписанием вносятся записи в трудовые книжки, а они ведутся исключительно на русском языке. Названия должностей в документах по кадрам, а также в трудовых договорах должны быть указаны единообразно, соответственно, если есть желание использовать иностранное слово в должности, то ищите ему русский аналог. К примеру, вместо «HR-директор» напишите «начальник отдела кадров» (ч. 1 ст. 68 Конституции РФ; п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225; п. 3.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69)
...в штатном расписании и трудовых договорах указывать разные наименования должностей?	Нельзя	По тем же причинам, по которым нельзя указывать должности с использованием иностранных слов (Письмо Роструда от 21.01.2014 № ПГ/13229-6-1)
...вписывать временные должности?	Можно	Пометку о том, что должность временная, сделайте в графе 10 «Примечание», если такое указание носит разовый характер. Если нет, то целесообразно дополнить форму штатного расписания новой графой, назвав ее, к примеру, «Количество месяцев работы». Так вы точно не запутаетесь в должностях. Обращаем внимание, что если у вас один работник исполняет обязанности другого (временно отсутствующего), то вносить в штатное расписание дополнительную единицу не надо (ч. 1 ст. 59, статьи 60.2, 72.2 ТК РФ)
...оставлять вакантные должности?	Можно	Штатное расписание может включать все должности вне зависимости от того, заняты они или нет. Поэтому, если должность освободилась, «чистить» документ не надо, если, конечно, вы не хотите ликвидировать эту должность совсем. Если же должность из штатки вы исключаете, ее можно «вычеркнуть», издав приказ об изменении старого штатного расписания и о введении в действие нового. К слову, при необходимости вакантную должность можно переименовать, причем сделать это просто. Достаточно издать об этом приказ в свободной форме и внести соответствующие изменения в штатку. Напоминаем, что при наличии вакантных должностей нужно сообщать о них в центр занятости (п. 3 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1; Письмо Минтруда от 25.10.2017 № 14-1/В-953). Делать это следует ежемесячно. Непредставление информации может повлечь ответственность в виде штрафа: для компании — до 5000 руб., ее должностных лиц — до 500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ)
...считать вакантной должность сотрудника в декрете, отпуске, на длительном больничном?	Нельзя	Вакантной должность будет, если ее совсем никто не занимает. При уходе же работника в декрет, отпуск или на больничный место за ним сохраняется (статьи 114, 166, 183, 256 ТК РФ). Поэтому его должность считается занятой, причем даже если обязанности по ней исполняют другие сотрудники
...прописывать рядом с должностью ф. и. о. принятого на эту должность сотрудника?	Нельзя	Для указания этой информации есть штатная расстановка. В штатном расписании эта конкретика не нужна. Ведь в нем аккумулируются данные о штатном составе и численности персонала организации с указанием размера зарплаты работников в зависимости от занимаемой ими должности
...не вводить должность руководителя отдела?	Можно	Ни в ТК РФ, ни в каких-либо еще «трудовых» нормативно-правовых актах правил формирования внутренних подразделений коммерческими компаниями не установлено. Поэтому создать новый отдел и не вводить в штатное расписание должность руководителя этого отдела не запрещено
...переименовывать должность без ведома сотрудника, который ее занимает?	Нельзя	Работодатель должен уведомлять сотрудника о таких изменениях, причем даже в случае формальных изменений, то есть без затрагивания трудовых функций. Сделать это нужно за 2 месяца до предстоящих корректировок, если работодатель переименовывает должность по своей инициативе в связи с организационными или технологическими изменениями (ст. 74 ТК РФ). Или с согласия работника с любого момента, о котором он договорится с работодателем (ст. 72 ТК РФ)
...включить в штатку только одну должность, а обязанности прописать по нескольким профессиям?	Нельзя	Нагружать работника дополнительной работой, тем более по другой должности, можно только (статьи 60.2, 151 ТК РФ): •с его письменного согласия; •за дополнительную плату
Штатные единицы
...суммировать неполные ставки?	Можно	Если в организации три человека работают на одинаковой должности, к примеру каждый по 0,5 ставки, то в графе «Количество штатных единиц» можно указать «1,5»
...округлять количество штатных единиц при подсчете суммы ставок?	Нельзя	Если по одной должности имеется несколько неполных штатных единиц, то результат их суммирования записывайте так, как получилось, то есть без округления. Ведь из оплаты по каждой штатной единице складывается фонд зарплаты компании
...не менять штатку при приеме на работу сотрудника на неполный рабочий день на должность, по которой предусмотрена одна штатная единица?	Можно	Конкретные условия работы пропишите в трудовом договоре. И имейте в виду, что оформить на эту должность другого сотрудника на полный рабочий день вы уже не сможете, так как ставка будет считаться частично занятой. Поэтому при необходимости придется вносить изменения в штатку (создавать нужное количество новых штатных единиц)
Тарифная ставка (оклад)
...для неполной ставки ставить неполный оклад?	Нельзя	Уменьшать оклад пропорционально ставке следует в графе «Всего». А в графе «Тарифная ставка» следует указывать сумму как для целой штатной единицы
...не указывать конкретную сумму оклада, а писать «по трудовому договору»?	Нельзя	В штатном расписании в обязательном порядке должен быть указан конкретный размер оклада по каждой должности
...устанавливать разный оклад для одноименных должностей?	Нельзя	Оклад по должностям с равной сложностью труда должен быть одинаковым (ст. 22 ТК РФ; Письмо Государственной инспекции труда в г. Москве от 04.06.2020 № 77/10-20706-ОБ/18-1299). Вольность в этом вопросе может обернуться: •«трудовыми» штрафами (ст. 5.27 КоАП РФ); •спором с работником, получающим меньше по сравнению с сотрудником на такой же должности. При обращении в суд он может потребовать доплатить разницу в зарплате, выплатить компенсацию за ее задержку, а также возместить моральный вред за дискриминацию со стороны работодателя. Выиграть спор удастся, только если докажете, что у сотрудников на одноименных должностях разные должностные обязанности (Апелляционные определения ВС Удмуртской Республики от 22.07.2019 № 33-3229/2019; Санкт-Петербургского горсуда от 17.01.2017 № 33-1510/2017). Если хотите платить кому-то больше, а кому-то меньше, «превратите» их одинаковые должности в разные (к примеру, путем введения в штатное расписание категорий должностей по типу «младший», «старший», «ведущий» с разным функционалом) или установите какие-либо надбавки, доплаты или стимулирующие выплаты. Подробнее об этом читайте: , 2019, № 13; 2017, № 6
...указывать вилку размеров окладов по одной должности?	Нельзя	По тем же причинам, по которым нельзя устанавливать разный оклад для одноименных должностей
...не указывать сумму тарифной ставки по сдельщикам?	Можно	И даже нужно, ведь при сдельной оплате труда определить точный размер оклада сложно, так как итоги выполненной работы заранее неизвестны. Поэтому в этом случае поставьте в графе «Оклад» прочерк, а в графе «Примечание» укажите либо «Сдельная оплата труда», либо «Сдельно-премиальная оплата труда», либо иное и дайте ссылку на внутренний документ, регулирующий размер оплаты труда
...прописать в графе «Оклад» ставку за час работы для сотрудников с почасовой оплатой?	Нельзя	В графе «Оклад» указывается фиксированная месячная зарплата работника по тарифной ставке (окладу) (Указания). У «почасовых» работников ее как таковой нет (оплата их труда зависит от количества отработанного времени). Поэтому для таких должностей рекомендуем в графе «Оклад» ставить прочерк, а в графе «Примечание» писать «Почасовая оплата труда» и указывать почасовую ставку со ссылкой на внутренний документ, регулирующий размер оплаты труда
Надбавки
...прописать сумму надбавки в процентах от оклада?	Можно	Надбавки можно указывать в виде фиксированной суммы в рублях, в процентах от оклада или в виде коэффициента
...не указывать премии и бонусы?	Можно	Но в графе «Примечание» лучше дать ссылку на внутренний документ, в котором прописан порядок выплаты дополнительных вознаграждений
...платить надбавку, к примеру, за знание иностранных языков только в месяцах, когда этот навык используется в работе?	Нельзя	Надбавки, установленные в штатном расписании, платятся вне зависимости от итогов работы за месяц, так как являются частью зарплаты сотрудников (статьи 129, 135 ТК РФ; Письмо Минтруда от 10.08.2017 № 14-1/В-725)
...не указывать северные надбавки?	Можно	Северные надбавки зависят от стажа и возраста сотрудника, а не от его должности, устанавливаются они индивидуально, поэтому в штатном расписании их может не быть. Собственно, как и любых других персональных надбавок

А теперь перейдем от теории к практике и заполним штатное расписание с учетом дозволенного.

Штатное расписание: полезный образец

Коммерческие компании могут использовать готовую форму № Т-3 штатного расписания (при необходимости ее можно доработать под себя) или же разработать свою собственную.

Так как многие компании продолжают использовать именно унифицированную форму, приведем образец ее заполнения.

Унифицированная форма № Т-3
Утверждена Постановлением Госкомстата России
от 05.01.2004 № 1

Общество с ограниченной ответственностью «Мозаика» (ООО «Мозаика»)		Код
	Форма по ОКУД	0301017
	по ОКПО	01234567
наименование организации

ШТАТНОЕ РАСПИСАНИЕ Номер документа Дата составления   5Удобнее использовать сквозную нумерацию для своего штатного расписания 31.08.2020   на период ________Сроки действия штатного расписания на законодательном уровне не установлены, поэтому эту строку можно оставить пустой, чтобы потом не пересматривать и не утверждать заново документ с «01» сентября 2020 г.

УТВЕРЖДЕНО Приказом организации от «31» августа 2020 г. № 26 Штат в количестве 52 единиц

Структурное подразделение		Должность (специальность, профессия), разряд, класс (категория) квалификации	Количество штатных единиц	Тарифная ставка (оклад) и пр., руб.Должностные оклады в штатном расписании могут быть указаны в размере меньше минимальной зарплаты в субъекте РФ, где трудится работник, но только при условии, что за счет иных выплат (премий за труд, надбавок и других доплат, предусмотренных системой оплаты труда) общая месячная зарплата ниже МРОТ не опускается (Постановления КС от 16.12.2019 № 40-П, от 11.04.2019 № 17-П; Письмо Минтруда от 04.09.2018 № 14-1/ООГ-7353). При этом имейте в виду, что недотягивать до уровня МРОТ зарплата может у совместителей, работников с неполным рабочим временем, а также у отсутствовавших на работе из-за отпуска, болезни и т. п. (Письмо Минтруда от 05.06.2018 № 14-0/10/В-4085)	Надбавки				Всего, руб. ((гр. 5 + гр. 6 + гр. 7 + гр. 8) х гр. 4)Должностные оклады в штатном расписании могут быть указаны в размере меньше минимальной зарплаты в субъекте РФ, где трудится работник, но только при условии, что за счет иных выплат (премий за труд, надбавок и других доплат, предусмотренных системой оплаты труда) общая месячная зарплата ниже МРОТ не опускается (Постановления КС от 16.12.2019 № 40-П, от 11.04.2019 № 17-П; Письмо Минтруда от 04.09.2018 № 14-1/ООГ-7353). При этом имейте в виду, что недотягивать до уровня МРОТ зарплата может у совместителей, работников с неполным рабочим временем, а также у отсутствовавших на работе из-за отпуска, болезни и т. п. (Письмо Минтруда от 05.06.2018 № 14-0/10/В-4085)	Примечание
наименование	КодКоды подразделениям присваиваете на свое усмотрение				За выслугу лет, руб.	За знание иностранных языков, % от оклада (гр. 5)		Регио­наль­ная, коэффициент
1	2	3	4	5	6	7		8	9	10
Администрация	01	Генеральный директор	1	100 000	12 000				112 000	Положение об оплате труда
		Секретарь	1	45 000					45 000
Бухгалтерия	02	Главный бухгалтер	1	85 000	10 000				95 000	Положение об оплате труда
		Бухгалтер-кассир	1	65 000					65 000
		БухгалтерОдноименные должности можно оформлять на несколько строк, как в образце, а можно объединять в одну строчку, как это сделано, например, для должности «менеджер», суммировав полные и неполные ставки. Выбор за вами. Главное — в графе 5 указать по ним одинаковый оклад. Для неполной штатной единицы указывайте в графе 5 полный оклад	1Одноименные должности можно оформлять на несколько строк, как в образце, а можно объединять в одну строчку, как это сделано, например, для должности «менеджер», суммировав полные и неполные ставки. Выбор за вами. Главное — в графе 5 указать по ним одинаковый оклад. Для неполной штатной единицы указывайте в графе 5 полный оклад	52 000Одноименные должности можно оформлять на несколько строк, как в образце, а можно объединять в одну строчку, как это сделано, например, для должности «менеджер», суммировав полные и неполные ставки. Выбор за вами. Главное — в графе 5 указать по ним одинаковый оклад. Для неполной штатной единицы указывайте в графе 5 полный оклад					52 000
		БухгалтерОдноименные должности можно оформлять на несколько строк, как в образце, а можно объединять в одну строчку, как это сделано, например, для должности «менеджер», суммировав полные и неполные ставки. Выбор за вами. Главное — в графе 5 указать по ним одинаковый оклад. Для неполной штатной единицы указывайте в графе 5 полный оклад	0,5Одноименные должности можно оформлять на несколько строк, как в образце, а можно объединять в одну строчку, как это сделано, например, для должности «менеджер», суммировав полные и неполные ставки. Выбор за вами. Главное — в графе 5 указать по ним одинаковый оклад. Для неполной штатной единицы указывайте в графе 5 полный оклад	52 000Одноименные должности можно оформлять на несколько строк, как в образце, а можно объединять в одну строчку, как это сделано, например, для должности «менеджер», суммировав полные и неполные ставки. Выбор за вами. Главное — в графе 5 указать по ним одинаковый оклад. Для неполной штатной единицы указывайте в графе 5 полный оклад					26 000
Отдел продаж	03	Начальник отдела	1	75 000	10 000				85 000	Положение об оплате труда
		Старший менеджер	2	60 000		5%	3 000		126 000	Положение об оплате труда
		Менеджер	6,75	50 000		5%	2 500		354 375	Положение об оплате труда
		Помощник менеджера	0,75	36 000					27 000	Временная должность
Клиентский сервисПример того, как можно оформить наличие нескольких отделов в одном подразделении	04Пример того, как можно оформить наличие нескольких отделов в одном подразделении	Начальник отдела	1	60 000	10 000				70 000	Положение об оплате труда
Отдел логистикиПример того, как можно оформить наличие нескольких отделов в одном подразделении	04.1Пример того, как можно оформить наличие нескольких отделов в одном подразделении	Специалист	2	46 000		5%	2 300		96 600	Положение об оплате труда
Транспортный отделПример того, как можно оформить наличие нескольких отделов в одном подразделении	04.2Пример того, как можно оформить наличие нескольких отделов в одном подразделении	Механик	1	—					—	Почасовая оплата, ставка — 300 руб/час. Положение об оплате труда
		Водитель	3	35 000					105 000
...
Хозяйственный отдел	09	Уборщик служебных помещений	1	—					—	Сдельная система оплаты труда Положение о сдельной работе
Филиал в г. Красноярске	10	Директор филиала	1	65 000	5 000			1,3Речь идет о районном коэффициенте, установленном в г. Красноярске (Постановление администрации Красноярского края от 21.08.92 № 311-П)	89 500	Положение об оплате труда
		Специалист	2	30 000		5%	1 500	1,3Речь идет о районном коэффициенте, установленном в г. Красноярске (Постановление администрации Красноярского края от 21.08.92 № 311-П)	81 000	Положение об оплате труда
Итого			52						2 453 225

Руководитель кадровой службы	Начальник отдела должность	личная подпись В документе обязательно должны быть проставлены подписи сотрудников, ответственных за его составление	К.П. Самусенко расшифровка подписи
Главный бухгалтер		личная подпись В документе обязательно должны быть проставлены подписи сотрудников, ответственных за его составление	Е.А. Тинькова расшифровка подписи

Штатное расписание должно быть утверждено соответствующим приказом, реквизиты которого вносятся в поле «Утверждено» формы № Т-3. Вот как такой приказ может выглядеть.

Общество с ограниченной ответственностью «Мозаика»
119034, г. Москва, пер. Языковский, д. 5, корп. 6
ОГРН 1177746580021, ИНН 7704423140, КПП 770401001

ПРИКАЗ
об утверждении штатного расписания

№ 26

31.08.2020

Утвердить штатное расписание ООО «Мозаика» от 31.08.2020 № 5 со штатной численностью 52 единицы.

Приказ от 27.12.2019 № 45 «Об утверждении штатного расписания» считать утратившим силу.

Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на начальника отдела кадров К.П. Самусенко.

Генеральный директор

А.П. Вороновский

Хранить штатные расписания и приказы, утверждающие их, можно в том отделе, где удобно. К примеру, в отделе кадров. Никаких специальных требований законодательство к этому вопросу не предъявляет, чего не скажешь о сроке хранения документов. Он установлен как постоянный. В организациях, не являющихся источниками комплектования государственных или муниципальных архивов, документы должны храниться до ликвидации компании (п. «а» ст. 40 разд. 1.3 Перечня, утв. Приказом Росархива от 20.12.2019 № 236).

* * *

Знакомить работников под роспись со штатным расписанием не нужно, так как это не локальный акт, непосредственно связанный с их трудовой деятельностью. Исключение — вы прописали такую обязанность в коллективном договоре, соглашении или ЛНА (Письмо Роструда от 15.05.2014 № ПГ/4653-6-1). ■

За какие ошибки при использовании ККТ штрафуют налоговики

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Какие ККТ-нарушения находят контролеры и что за это бывает

Напомним, что контролем правильности применения ККТ занимается ФНС. Чаще всего нарушения налоговики выявляют при контрольных закупках в рамках очных проверок: инспекции проводят их по собственной инициативе или реагируют на жалобы покупателей.

Топ рейтинга проступков — неприменение ККТ. За такое нарушение назначат штраф (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ):

•организации — от 75 до 100% от суммы расчета без ККТ, но не менее 30 000 руб.;

•ИП — от 25 до 50% от суммы расчета без ККТ, но не менее 10 000 руб.

Еще один излюбленный у налоговиков повод для претензий — нарушение порядка применения ККТ, то есть применение кассы с ошибкой. За это грозит предупреждение или штраф (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ):

•организации — от 5000 до 10 000 руб.;

•ИП — от 1500 до 3000 руб.

Посмотрим на конкретных примерах из судебной практики за период с января по август 2020 г., какие промахи у организаций и ИП находили налоговики в ходе ККТ-проверок.

Внимание

В 2020 г. в связи с коронавирусной пандемией приостановлено проведение проверок ККТ. Однако налоговики предупредили, что они могут проводить административные расследования. А при поступлении в этом году жалоб от граждан о расчетах мимо кассы они используют такую информацию при проведении контрольных мероприятий после снятия «проверочного» моратория (Письма ФНС от 01.06.2020 № АБ-3-20/4178@, от 25.08.2020 № АБ-4-20/13616@). Поскольку срок давности привлечения к ответственности — год.

Неприменение ККТ

Сразу скажем, что штрафы по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ налоговики выписывают не только за неиспользование кассы, но и за другие проступки.

Нарушение 1. Покупателю не пробили кассовый чек, поскольку не было ККТ. В инспекцию обратилась гражданка, которая сообщила, что при оплате наличными в размере 307 000 руб. компании-продавцу за изготовление, доставку и монтаж окон ей вместо кассового чека выдали квитанцию к приходному кассовому ордеру с реквизитами общества.

Налоговики установили, что на момент оплаты у фирмы не было ККТ, зарегистрированной в инспекции, а значит, касса при расчете не применялась. За это компанию оштрафовали на 230 250 руб. (75% от суммы расчета без ККТ) (Постановление 9 ААС от 06.02.2020 № 09АП-76716/2019).

Почему штраф законен. Продавцы при расчетах с покупателями обязаны применять ККТ и выдавать им кассовые чеки (п. 1 ст. 1.2, ст. 5 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)). И компания не приняла никаких мер, чтобы избежать ответственности.

Кстати, судьи оставляют назначенные налоговиками штрафы в силе, если при расчетах с покупателями (клиентами) продавцы не использовали ККТ, а вместо чека выдавали:

•товарный чек (Постановление АС ВВО от 13.04.2020 № Ф01-9344/2020);

•документ, отпечатанный на чекопечатающей машинке, который не является кассовым чеком (Постановление 14 ААС от 31.01.2020 № 14АП-10067/2019);

•залоговый билет (Постановление 16 ААС от 29.06.2020 № 16АП-1211/2020).

Заметим также, арбитры согласны с контролерами, что, помимо приходных операций, через кассу необходимо проводить и выплату денег физлицам, если расчеты с ними происходят:

•при возврате некачественного товара — в таком случае нужен чек с признаком расчета «возврат прихода» (Постановление 14 ААС от 15.06.2020 № 14АП-3311/2020);

•при покупке у них товаров для перепродажи (Постановление АС ВВО от 27.01.2020 № Ф01-8222/2019).

Нарушение 2. Расчеты наличными между двумя организациями проведены без ККТ. Так, при рассмотрении информации, представленной неким ООО, инспекторы установили, что компания несколько раз получала наличные от другой фирмы за оказанные ей услуги, оформляя при этом приходные кассовые ордера. Зарегистрированной ККТ эта компания не имеет. Что и послужило поводом для назначения ей штрафа за неприменение ККТ в размере 30 000 руб. (Постановление 8 ААС от 31.07.2020 № 08АП-5238/2020)

Почему штраф законен. Причина та же: наличные расчеты за товары, работы, услуги без ККТ — вне закона, независимо от статуса контрагента. Напомним, что не подпадают под ККТ только заочные безналичные расчеты между фирмами и/или ИП (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ; Письмо Минфина от 30.06.2020 № 03-01-15/56464).

Нарушение 3. Чек выдан не в момент расчета, а позже и не тем человеком, который принимал деньги. Компания получила от физлица 757 руб. наличными за услугу по техобслуживанию и ремонту газового оборудования. Потребителю выдали акт сдачи-приемки выполненных работ и товарный чек со штампом «Оплачено» и подписью продавца. В момент расчета ККТ не применялась. Чек выбили в тот же день, но с опозданием на 6 часов. Покупатель обнаружил его в почтовом ящике лишь через несколько дней. Инспекция оштрафовала за это компанию на 30 000 руб. (Постановление 13 ААС от 03.07.2020 № 13АП-14098/2020)

Почему штраф законен. Кассовый чек отпечатан не в месте расчета с покупателем и не в момент этого расчета, а также не тем же лицом, с которым расплатился клиент. Чек не направили в момент расчета на абонентский номер, указанный в договоре, либо на адрес электронной почты. Кроме того, общество не сформировало чек коррекции для исправления нарушения. Напечатанный с опозданием обычный чек таковым не является, поскольку в нем нет соответствующих реквизитов.

Нарушение 4. ККТ работала в автономном режиме. Инспекция установила, что за компанией в Ростовской области зарегистрирована ККТ, которая не передает фискальные документы через ОФД в ИФНС онлайн. Налоговики определили, что в таком режиме фирма провела расчеты на сумму 50 801,27 руб., приравняли это к неприменению ККТ и оштрафовали компанию на 38 100 руб. (Постановление 15 ААС от 10.06.2020 № 15АП-6480/2020)

Почему штраф законен. Адрес установки ККТ, указанный в карточке регистрации, не входит в Перечень местностей Ростовской области, удаленных от сетей связи, в которых организации и ИП могут применять ККТ в автономном режиме — без передачи данных в налоговую онлайн (утв. Постановлением Правительства Ростовской области от 02.02.2017 № 50). Да и возможность работать в онлайн-режиме у общества была, так как после проверки фирма перевела свою ККТ в режим «С передачей данных» и фискальные документы стали поступать в инспекцию.

Заметим также, что в одном деле суд пошел навстречу предпринимателю и непередачу им фискальных документов в онлайн-режиме ОФД квалифицировал не по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ как неприменение ККТ, а по ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ как нарушение порядка применения ККТ. Ведь ИП применял кассу при расчетах с покупателями, аппарат был зарегистрирован и записывал данные в фискальный накопитель. Просто из-за отсутствия договора с ОФД не отсылал чеки оператору и далее — в ИФНС. В итоге штраф ИП в сумме 119 056,79 руб. суд заменил на предупреждение (Постановление 15 ААС от 28.05.2020 № 15АП-5625/2020).

Нарушение 5. ККТ работала с просроченным фискальным накопителем. Инспекция в ходе проверки установила, что компания с 27.05.2019 по 21.11.2019 при расчетах с покупателями на общую сумму 1 033 042,33 руб. применяла незарегистрированные кассовые аппараты.

27.05.2019 ИФНС сняла ККТ с учета принудительно, поскольку еще 14.08.2018 истек срок действия фискальных накопителей, новые фирма не купила и не перерегистрировала кассы. В итоге контролеры оштрафовали ее на 775 000 руб. как за торговлю без кассы (Постановление 15 ААС от 22.05.2020 № 15АП-4065/2020).

Почему штраф законен. Суд отклонил довод общества о том, что оно не знало о просрочке фискальных накопителей. Поскольку инспекция уведомляла компанию и о том, что срок действия устройств истек, и о том, что сняла ККТ с учета. Причем оба уведомления фирма получила.

В рейтинге кассовых нарушений уверенно и с большим отрывом лидирует неприменение ККТ в разных интерпретациях

Нарушение 6. ИП без работников не применял ККТ, хотя лично торговлю не вел. Инспектор в торговом павильоне ИП купил батарейку за 50 руб. Самого предпринимателя на точке не было, товар без ККТ продала его жена. Вместо кассового чека она выдала товарный чек с печатью ИП. Касса в павильоне не стояла, предприниматель в налоговой инспекции ее не регистрировал, поскольку считал, что имеет право до 01.07.2021 торговать без ККТ в отсутствие работников с трудовыми договорами.

В итоге ИП вынесли предупреждение, обязав зарегистрировать ККТ и применять ее при расчетах (Постановление 2 ААС от 11.06.2020 № 02АП-3118/2020).

Почему наказание законно. Предприниматель настаивал: раз трудовой договор с супругой не оформлен, то считается, что он совершает расчеты без работников. Однако суд указал, что отсутствие договора значения не имеет. Поскольку ИП допустил супругу к продаже товаров, то в отношениях с покупателями она — его представитель. Кроме того, судьи учли, что инспектору продали товар не собственного производства ИП.

Напомним, что ИП без наемных работников могут не использовать ККТ до 01.07.2021, если торгуют товарами, которые сделали сами (ч. 1 ст. 2 Закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ). Кстати, предпринимателям не всегда удается отделаться лишь предупреждением, за аналогичный проступок может быть и штраф (Постановление 14 ААС от 11.02.2020 № 14АП-12787/2019).

Нарушение 7. В платежном терминале нет ККТ. Налоговики часто проверяют такие терминалы, оплачивая услуги сотовой связи. Если при расчете аппарат вместо кассового чека выдает другой документ об оплате (квитанцию), то его владельца ждет наказание: обычно в виде штрафа, но бывает и предупреждение (Постановления 2 ААС от 31.08.2020 № 02АП-5173/2020; 3 ААС от 29.06.2020 № А33-29537/2019; 14 ААС от 01.11.2019 А05-5487/2019).

Почему штраф законен. Отпечатанная на терминале квитанция — не кассовый чек: в ней нет признаков фискального режима, регистрационного номера ККТ, заводского номера экземпляра модели фискального накопителя. Это свидетельствует об отсутствии в терминале зарегистрированной ККТ.

Нарушение порядка применения ККТ

Нарушение 1. В кассовом чеке нет обязательных реквизитов, к примеру не указаны:

•фамилия лица, которое произвело расчет с покупателем, почтовый индекс адреса расчета (Постановления 9 ААС от 14.07.2020 № 09АП-27914/2020, от 22.04.2020 № 09АП-10362/2020);

•наименование товаров, работ, услуг, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок, наименование покупателя (клиента) и его ИНН — при расчетах с другой фирмой (Постановления АС ДВО от 23.01.2020 № Ф03-5959/2019; 13 ААС от 25.02.2020 № 13АП-35368/2019; 18 ААС от 23.03.2020 № 18АП-20094/2019);

•место расчета, а также некорректно заполнены реквизиты: признак расчета, форма расчета (оплата наличными или по безналу), сумма оплаты (Постановление 13 ААС от 03.07.2020 № 13АП-12590/2020).

Почему наказание законно. Перечень реквизитов, которые должны содержаться в кассовом чеке, определен в Законе о ККТ (ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ). Если в обязательных реквизитах допущена ошибка или хотя бы один из них отсутствует, значит, чек оформлен с нарушениями и за это накажут.

Нарушение 2. Применена ККТ, зарегистрированная по другому адресу. Покупатель приобрел у компании автомобиль, который, согласно товарной накладной, передан ему по адресу: Москва, Ярославское шоссе, д. 36. Однако на чеке ККТ значился другой адрес расчетов: Москва, ул. 2-я Магистральная, д. 18, стр. 22. Этот же адрес был записан и в карточке регистрации ККТ. То есть касса находилась и применялась не по адресу, указанному в карточке. Компания отделалась предупреждением, но с наказанием не согласилась (Постановление 9 ААС от 26.08.2020 № 09АП-38607/2020).

Почему наказание законно. При регистрации ККТ надо указать строго фактический адрес ее установки (применения) (п. 2 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ; пп. 18, 19 приложения № 5 к Приказу ФНС от 29.05.2017 № ММВ-7-20/484@). Если затем использовать кассу по другому адресу, это будет нарушением порядка применения ККТ.

Кстати, подобные разбирательства случаются и с владельцами платежных терминалов (Постановление АС ЦО от 15.04.2020 № Ф10-1251/2020).

Можно ли избежать наказания

Можно, если вовремя исправить нарушение чеком коррекции (Постановление 15 ААС от 18.03.2020 № 15АП-646/2020). Но если оформить его неправильно, например вписать не тот признак расчета или не указать дату совершения ошибки и ее описание, а дело дойдет до суда, то выиграть его вряд ли удастся (Постановления 7 ААС от 27.07.2020 № 07АП-4854/2020; АС СКО от 19.03.2020 № А63-13367/2019; Решение АС Ставропольского края от 29.07.2020 № А63-13367/2019).

Признание ККТ-нарушения малозначительным — такое же редкое явление, как снег летом

Иногда в попытке уйти от ответственности организации и предприниматели сваливают вину на продавца, который не пробил чек. К примеру, такое нарушение контролеры выявили при проверке магазина, принадлежавшего ИП, и назначили ему штраф 10 000 руб.

Однако предприниматель заявил суду, что не виноват, поскольку принял все меры по соблюдению законодательства о ККТ: в магазине была зарегистрированная касса, продавца ознакомили с инструкцией по работе с ней и с должностной инструкцией. А из объяснительной продавца следовало, что предприниматель не давал ей указаний не применять ККТ.

Но суд оставил жалобу ИП без удовлетворения. Поскольку обязанность по применению ККТ возложена на предпринимателя, то именно он должен контролировать работу продавца, с которым заключил трудовой договор. И нести ответственность за невыполнение им своих трудовых обязанностей, так как работник действует от имени ИП и в его интересах (Постановление 5 ААС от 11.08.2020 № 05АП-3924/2020).

Вообще расчеты мимо кассы — довольно частое явление, и суды в таких делах обычно на стороне проверяющих: они оставляют назначенное наказание в силе. Но если продавец не пробил чек из-за неисправности кассы, то, возможно, судьи могли бы вынести другой вердикт, если бы нарушитель представил доказательства поломки кассы: акт ремонта ККТ уполномоченной организацией, акт приема-передачи выполненных работ по ремонту, справку из уполномоченной организации о факте, виде и периоде поломки контрольно-кассовой техники (Постановление 7 ААС от 27.07.2020 № 07АП-4854/2020).

А некоторым компаниям и ИП повезло, и они успешно оспорили в суде штрафы за нарушения в сфере применения ККТ. Вот примеры.

Ситуация 1. Нарушение не доказано. Так, из протокола ИФНС следовало, что компания, получив за услуги 80 000 руб. наличными от другой фирмы, вместо кассового чека выдала квитанцию к ПКО от 01.08.2018. Но к материалам дела налоговики приложили другую квитанцию: от 14.06.2018 на 55 000 руб. Поскольку иных доказательств проступка у проверяющих не было, суд отменил штраф (Постановление АС МО от 06.07.2020 № Ф05-9959/2020).

Еще в одном деле инспекция назначила обществу штраф 30 000 руб. за неприменение ККТ при оказании гражданке юридических услуг. Из доказательств у проверяющих были жалоба и объяснительная пострадавшей, а также копия договора с фирмой. Документов на передачу денег фирме у гражданки не оказалось. И поскольку договор сам по себе оплату не подтверждает, организация выиграла спор (Постановление 1 ААС от 25.03.2020 № 01АП-1176/2020).

Ситуация 2. Нарушен порядок привлечения к ответственности, например налоговики не известили о времени и месте рассмотрения дела о правонарушении (Постановления АС МО от 07.02.2020 № Ф05-24839/2019; АС СКО от 06.02.2020 № Ф08-12647/2019). Или протокол составлен без участия лица, привлекаемого к ответственности (Постановление 9 ААС от 07.08.2020 № 09АП-25830/2020). Либо пропущен срок давности привлечения к ответственности (Постановление 8 ААС от 23.01.2020 № 08АП-16293/2019).

Ситуация 3. ККТ и не нужно было применять, например при торговле на рынках и ярмарках (Постановления 1 ААС от 20.02.2020 № 01АП-472/2020; 17 ААС от 25.06.2020 № 17АП-5912/2020-АКу).

Ситуация 4. Суд признал нарушение малозначительным (Постановления 5 ААС от 16.06.2020 № 05АП-3020/2020; 2 ААС от 16.01.2020 № 02АП-11094/2019). Только имейте в виду, что это исключительный случай. Суд будет рассматривать конкретные обстоятельства дела, и ссылки нарушителя на имущественное положение, добровольное устранение последствий нарушения, возмещение причиненного ущерба и небольшую сумму расчетов без ККТ здесь не помогут (Постановление 17 ААС от 12.08.2020 № 17АП-6906/2020-АКу; Решение АС Ставропольского края от 29.07.2020 № А63-13367/2019).

В редких случаях, если обстоятельства позволяют, суд может снизить размер штрафа, правда, это может работать только при суммах от 100 000 руб., и то не всегда (ч. 3.2 ст. 4.1 КоАП РФ; Постановление 6 ААС от 23.03.2020 № 06АП-786/2020; Решение АС Ставропольского края от 29.07.2020 № А63-13367/2019).

Заметим также, что за неприменение ККТ предусмотрен только штраф. Однако вместо него можно получить предупреждение, если (ч. 1 ст. 4.1.1 КоАП РФ; Постановления 9 ААС от 21.07.2020 № 09АП-27434/2020; АС ВСО от 13.03.2020 № Ф02-7385/2019):

•«кассовый» пользователь — субъект малого или среднего бизнеса;

•нарушение совершено впервые (при этом учитываются любые административные проступки, совершенные ранее).

* * *

Учтите, что за одно кассовое нарушение оштрафовать могут не только компанию, но и ее должностных лиц. К примеру, директору одной фирмы назначили штраф более 12 млн руб. за неприменение ККТ при возврате контрагенту аванса наличными деньгами. А само общество оштрафовали на 38,5 млн руб. (Постановление 5 КС общей юрисдикции от 13.05.2020 № 16-619/2020; Решение АС Ставропольского края от 29.07.2020 № А63-13367/2019) ■

Работодатель обязан отпустить работника на допрос в ИФНС

Дача человеком свидетельских показаний относится к числу его государственных обязанностей. Поэтому если ваш сотрудник предъявил повестку (приложение № 10 к Письму ФНС от 15.01.2019 № ЕД-4-2/356@) из налоговой инспекции о вызове на допрос в качестве свидетеля, то нужно не только отпустить его с работы в указанный день, но и выплатить ему за время отсутствия средний заработок (п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 16.03.1999 № 298).

Эта обязанность работодателей прямо закреплена в Трудовом кодексе (ст. 170 ТК РФ). И если начальство будет как-то препятствовать визиту своего работника в ИФНС, тот вправе пожаловаться в трудинспекцию. Которая, в свою очередь, может как минимум вынести предупреждение, а как максимум оштрафовать работодателя (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). Работнику же грозит штраф от налоговой в размере 1000 руб. за неявку на допрос без уважительной причины (ст. 128 НК РФ). А возможные негативные последствия для работника со стороны работодателя вовсе не являются уважительной причиной неявки (Апелляционное определение Омского облсуда от 08.02.2017 № 33а-814/2017).

Время нахождения работника на допросе отмечается в табеле учета рабочего времени буквенным кодом «Г» или цифровым кодом «23». Подтвердить, что он действительно был в качестве свидетеля в ИФНС, а не где-то еще, сотрудник может, например, копией протокола допроса (Письмо Минфина от 18.10.2019 № 03-02-08/80594). Налоговики обязаны выдать ему такую копию под расписку (п. 6 ст. 90 НК РФ). ■

Самозанятый получал пособие по безработице? Придется вернуть его назад

Вообще-то самозанятые физлица прямо не поименованы в перечне граждан, которые не могут быть признаны безработными (ст. 2, п. 3 ст. 3 Закона от 19.04.1991 № 1032-1 (далее — Закон о занятости)). Тем не менее, пока они зарегистрированы как плательщики НПД, они не могут претендовать на пособие по безработице (п. 4(2) Временных правил, утв. Постановлением Правительства от 08.04.2020 № 460 (далее — Временные правила)).

Чтобы получать это пособие, самозанятые должны сначала сняться с учета. Это, в частности, разъяснило Минкомсвязи, когда в конце апреля презентовало новый сервис на госуслугах по дистанционной постановке на учет в центрах занятости населения (ЦЗН) (Информация Минкомсвязи «Регистрация для получения пособия по безработице доступна через Единый портал госуслуг»). На сайте Мэра Москвы тоже сказано, что самозанятый может рассчитывать на пособие по безработице только после того, как официально прекратит деятельность в качестве самозанятого лица (Официальный сайт Мэра Москвы).

Справка

Чтобы сняться с учета в качестве самозанятого, нужно подать заявление через приложение «Мой налог» или одноименный веб-кабинет либо через банк (последний должен подписать его ЭП) (ч. 5 ст. 5 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Инспекция снимет с учета датой направления заявления и уведомит об этом через «Мой налог» или через банк не позднее чем на следующий рабочий день (ч. 13, 14 ст. 5 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Есть и свежее судебное решение по делу, в котором самозанятая оспаривала отказ центра занятости зарегистрировать ее как безработную и назначить пособие. Центр ей отказал из-за того, что она значится плательщиком НПД. Суд сказал, что самозанятые граждане получают вознаграждение от определенной деятельности, оказания услуг заказчикам. А это противоречит одному из критериев, по которым граждан относят к безработным, — отсутствие работы и заработка (Решение Подольского горсуда Московской области от 03.08.2020 № 2-3445/2020~М-2633/2020).

По идее, центр занятости, прежде чем поставить человека на учет как безработного, должен удостовериться на сайте ФНС, что человек не фигурирует в реестре ИП или самозанятых (п. 4(2) Временных правил). Но в период тотального карантина и массовой безработицы центрам было, видимо, совсем не до этого. И получилось так, что по недосмотру пособие по безработице назначали также и тем, кто является плательщиком НПД. Полагаем, что в большинстве случаев у этих людей не было корыстного намерения обмануть центр занятости. Просто им в голову не пришло, что надо сначала сняться с «самозанятого» учета. Кто-то в общей суматохе вообще забыл, что он регистрировался.

Но, как известно, незнание закона не освобождает от ответственности за его нарушение. Пособие по безработице, которое человек получал, будучи самозанятым, считается полученным обманным путем. Обнаружив это, ЦЗН тут же прекращает выплату пособия и одновременно снимает человека с учета как безработного (п. 2 ст. 35 Закона о занятости).

Все, что было получено от центра, нужно вернуть обратно на его расчетный счет (п. 19 Временных правил). Речь не только о самом пособии, но и о доплате 3000 руб. на каждого несовершеннолетнего ребенка (ее безработным платили с апреля по сентябрь 2020 г. (п. 1(1) Постановления Правительства от 27.03.2020 № 346)) и о компенсации расходов на проезд, которую платят безработным, к примеру, в Москве (п. 3.1 Положения, утв. Постановлением Правительства Москвы от 27.01.2009 № 47-ПП).

Если не вернуть деньги добровольно, ЦЗН взыщет их через суд (п. 19 Временных правил). Так, в Москве центр занятости отсудил у мужчины обратно почти 120 000 руб. выплаченного пособия. Выяснилось, что в период официальной безработицы он числился учредителем одной компании, то есть по закону считался занятым (Апелляционное определение Мосгорсуда от 30.05.2019 № 33-17734/2019).

А еще по всем случаям получения пособия обманным путем ЦЗН передает материалы в правоохранительные органы (п. 19 Временных правил). И если безработный будет манкировать добровольный возврат денег, то в отношении него могут завести уголовное дело по ч. 1 ст. 159.2 УК РФ — мошенничество при получении выплат, то есть хищение денежных средств при получении пособий и иных социальных выплат путем представления заведомо ложных и (или) недостоверных сведений, а равно путем умолчания о фактах, влекущих прекращение указанных выплат. Это преступление наказывается:

•или штрафом до 120 000 руб. либо в размере зарплаты осужденного за период до 1 года;

•или обязательными работами на срок до 360 часов либо исправительными работами на срок до 1 года;

•или ограничением свободы на срок до 2 лет;

•или принудительными работами на срок до 2 лет;

•или арестом на срок до 4 месяцев.

И надо сказать, что таких уголовных дел довольно много (см., например, Апелляционные постановления Погарского райсуда Брянской области от 07.09.2020 № 10-1/2020; Одесского райсуда Омской области от 21.09.2020 № 10-2/2020; Постановление ВС Республики Крым от 23.07.2018 № 4У-544/2018). Да, эти дела не по самозанятым, такой практики пока нет, но это лишь вопрос времени...

* * *

Если сейчас «самозанятая» деятельность не приносит вам никакого дохода, вы не можете найти постоянную работу и хотите получать хотя бы пособие по безработице, то сначала снимитесь с учета как плательщик НПД.

Только имейте в виду, что сейчас все пандемийные «плюшки» этого пособия (повышенный размер, доплаты, увеличенный срок выплаты) уже не действуют. И если за год до начала безработицы вы официально трудились меньше 26 недель, то вам будут платить лишь 1500 руб. плюс районный коэффициент, если он применяется в вашей местности (п. 16 Временных правил; п. 1 Постановления Правительства от 27.03.2020 № 346). ■

Нюансы получения НДФЛ-вычетов в налоговой инспекции

Можно ли получить соцвычет, если годовой доход уже «занят» имущественным

В 2019 г. я пользовался вычетом на покупку жилья через работодателя на основании уведомления из ИФНС, а в конце прошлого года заплатил за свое лечение. Заявление и уведомление на соцвычет принес в бухгалтерию в декабре. Мне отказались его предоставить, объяснив это тем, что я получу имущественный вычет в полной сумме годового дохода. Могу ли я теперь подать декларацию, чтобы воспользоваться вычетом на лечение? Других доходов, облагаемых НДФЛ, я в прошлом году не получал.

— Ситуация непростая. Дело в том, что имущественный вычет переносится на последующие годы вплоть до полного его использования. А вот социальные вычеты можно заявить только за тот год, в котором были расходы, на следующие годы перенести их нельзя (п. 3 ст. 210, п. 9 ст. 220 НК РФ).

Минфин и ФНС разъясняли, что в случае, когда работник принес заявления и на имущественный, и на социальные вычеты, работодатель может предоставлять их в любой очередности. И не имеет значения, заявление на какой вычет он получил от сотрудника первым. Если же работодатель предоставит только имущественный вычет, а на социальные годового дохода работника уже не хватит, то он не сможет получить их впоследствии (Письма Минфина от 11.10.2018 № 03-04-05/73034; ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12466@, от 17.02.2017 № БС-4-11/3008 (п. 2)).

Поскольку работодатель уже предоставил вам имущественный вычет за 2019 г. и других доходов в этом году, с которых удерживался бы НДФЛ, у вас не было, налоговики сочтут, что право на получение социального вычета утрачено. И получить вычет на лечение в полной сумме, подав декларацию, в вашей ситуации не получится. Минфин давал разъяснения по подобному вопросу давно, и не в пользу налогоплательщиков (Письмо Минфина от 23.01.2012 № 03-04-05/7-49). К сожалению, подход ведомства не изменился.

Сумму вычетов, полученных у работодателя, нельзя перераспределить путем подачи декларации

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Налогоплательщик имеет право на получение у работодателя (налогового агента) как социального вычета на лечение, так и имущественного вычета на покупку жилья. Эти вычеты предоставляются работодателем на основании письменного заявления работника и подтверждения права на их получение, выданного налоговым органом (п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ).

Каких-либо специальных правил, определяющих очередность предоставления вычетов налоговым агентом, нет. Поэтому после получения от работника заявления на предоставление ему социального и имущественного вычетов, право на которые подтверждено ИФНС в установленном порядке, работодатель может предоставить эти вычеты в любой очередности в пределах суммы дохода работника, облагаемого НДФЛ по ставке 13%.

Как правило, первым предоставляется вычет, на который работник принес заявление раньше. Но работодатель вправе, к примеру, приостановить предоставление сотруднику имущественного вычета после того, как тот принес заявление и подтверждение ИФНС на социальные вычеты, и начать предоставлять социальные вычеты с месяца обращения (п. 2 ст. 219 НК РФ).

При этом если работодатель в 2019 г. не предоставил работнику социальный вычет на лечение по той причине, что на всю сумму годового дохода был предоставлен имущественный вычет и других доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, у человека нет, работник фактически утрачивает право на получение социального вычета. В отличие от имущественного вычета на приобретение жилья, перенос социальных вычетов на будущие годы невозможен. То есть эти вычеты могут быть предоставлены только за год, когда человек понес соответствующие расходы (на лечение, обучение и пр.). А в рассматриваемом случае за этот год налоговая база для исчисления налога уже равна нулю и дохода, который можно было бы дополнительно уменьшить на сумму социального вычета, нет.

Важно, что отказ от уже полученного через работодателя имущественного вычета не предусмотрен положениями НК. А это значит, что налогоплательщик не вправе в такой ситуации подать за 2019 г. декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой он перераспределит вычеты, заявив социальный в полной сумме, а имущественный — только на оставшуюся часть годового дохода, что повлечет увеличение переходящего на 2020 г. остатка имущественного вычета.

На наш взгляд, отказ в подобном перерасчете влечет неравные условия налогообложения для работника по сравнению с плательщиками, получающими вычеты только путем подачи 3-НДФЛ. Ведь они получат в полной сумме и социальный, и имущественный вычеты. Но доказывать это придется в суде, и шансы на положительный вердикт невелики, так как, строго говоря, выводы Минфина не противоречат НК.

Когда нет смысла заявлять вычет на покупку жилья по двум объектам одновременно

В 2017 г. я приобрел квартиру за 1,6 млн руб. и подал декларации 3-НДФЛ за 2017—2018 гг. с расчетом имущественного вычета. В 2018 г. я купил другую квартиру за 2,7 млн руб., вычет по ней пока не заявлял. Как мне теперь заявлять вычет — по обеим квартирам? Надо ли сдать уточненку за 2018 г.? Или просто начать заявлять вычет по второй, учитывая, что ее стоимость больше предельного размера вычета?

— По сути, порядок применения имущественного вычета предполагает, что сначала вы используете полностью вычет в сумме расходов на покупку одного объекта жилой недвижимости, а в случае, если расходы на его приобретение меньше 2 млн руб., можете перенести остаток на другое жилое помещение. Теоретически можно, конечно, заявлять вычет и по двум объектам сразу. Но практический смысл в этом есть только тогда, когда ваш доход за год больше стоимости первого объекта (или остатка вычета по нему) и вам нужно «добрать» вычет.

Покажем на примере.

Что касается возможности начать использовать вычет только по второй квартире после того, как вы уже заявляли и еще не полностью использовали вычет по первой, то полагаем, что это может вызвать разногласия с ИФНС. Ведь в декларации за 2018 г. у вас отражен остаток вычета по первой квартире, переходящий на следующий год. И налоговиков наверняка заинтересует, куда он пропал и как увязать его с новыми данными. Кроме того, это опять же не ускорит возврат НДФЛ из бюджета и никак не повлияет на возмещенную в итоге сумму налога.

Справка

Перенести неиспользованный остаток вычета на другое жилье можно, если оба объекта приобретены в 2014 г. или позднее. Граждане, воспользовавшиеся правом на вычет по жилью, приобретенному до 2014 г., не могут заявить вычет повторно, даже если стоимость первой покупки была меньше 2 млн руб. (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ; пп. 2, 3 ст. 2 Закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ)

Указывать ли в декларации детские вычеты, полученные у работодателя

Заполняю 3-НДФЛ за 2019 г. в личном кабинете на сайте ФНС. Декларацию подаю, чтобы получить имущественный вычет на покупку жилья. А нужно ли показывать в декларации стандартные вычеты на детей, предоставленные работодателем?

Совет

Декларацию удобно заполнять с помощью программного обеспечения «Декларация 2019» на сайте ФНС. А через личный кабинет на сайте можно заполнить и отправить декларацию с приложением необходимых документов в ИФНС в онлайн-режиме.

— Конечно, нужно. Ведь иначе расчет суммы НДФЛ, подлежащей возврату из бюджета, будет произведен только по имущественному вычету. И получится, что вы отказываетесь от стандартных вычетов в пользу имущественного. А это не только невыгодно вам (ведь с учетом детских вычетов остаток имущественного вычета, переходящий на следующий год, получится больше), но и неправомерно. По мнению Минфина, отказаться от уже предоставленного работодателем детского НДФЛ-вычета нельзя (Письмо Минфина от 19.02.2015 № 03-04-05/7763). Инспекция при камеральной проверке вашей декларации может потребовать у вас пояснения, и в итоге вам придется сдавать уточненную 3-НДФЛ.

Можно ли получить вычет на покупку дома за счет материнского капитала и субсидий

Мы приобрели в долевую собственность на четырех человек (включая двух маленьких детей) жилой дом за 1,5 млн руб. Частично заплатили собственными деньгами, а частично за счет субсидии для молодых семей и средств материнского капитала. На какую сумму мы можем рассчитывать при подаче документов на вычет? Будут ли учитываться материнский капитал и субсидия?

— Получить имущественный вычет на покупку жилья в части стоимости, оплаченной за счет материнского капитала и субсидии, нельзя. Это прямо запрещено НК (п. 5 ст. 220 НК РФ). Получить вычет можно только в той части расходов, которые были оплачены собственными деньгами, без учета средств материнского капитала и субсидии. То есть если, к примеру, средствами материнского капитала и субсидии вы оплатили 700 000 руб., вычет можно получить на 800 000 руб. (1 500 000 руб. – 700 000 руб.).

Родители, которые оформляют приобретаемое жилье в собственность несовершеннолетних детей, могут получить вычет в размере фактических расходов, но не более 2 млн руб. на каждого родителя. Дети же сохранят право на получение имущественного вычета в дальнейшем, если сами будут приобретать жилье (п. 6 ст. 220 НК РФ; Постановление КС от 01.03.2012 № 6-П; Письма Минфина от 10.09.2019 № 03-04-05/69656, от 14.09.2018 № 03-04-05/65993; Решение ФНС от 24.06.2019 № СА-4-9/12162@).

Отметим, что материнский капитал и субсидию не надо указывать в декларации в качестве доходов. Ведь НДФЛ они не облагаются (пп. 34, 36 ст. 217, п. 4 ст. 229 НК РФ).

Внимание

Если родители уже получали вычет на покупку жилья до 2014 г., то, приобретая сейчас другое жилье в общую собственность с несовершеннолетними детьми или только в собственность детей, они не смогут получить вычет вовсе. Если же первое жилье было приобретено в 2014 г. и позднее, то родители могут воспользоваться вычетом в пределах неиспользованного остатка от лимита 2 млн руб. на каждого (подп. 1 п. 3, п. 11 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 27.11.2019 № 03-04-05/91903, от 28.06.2019 № 03-04-05/47613).

Как в декларации отразить частичную оплату жилья материнским капиталом

В 2017 г. купили с мужем в ипотеку квартиру за 2,4 млн руб., оформили на меня (без брачного договора), платежки тоже на меня. В 2018 г. я подала декларацию за 2017 г. и получила имущественный вычет в сумме 560 000 руб. В 2018 г. я была в декрете и декларацию за этот год не подавала, 450 000 руб. в счет основного долга по кредиту внесли материнским капиталом. Выделили доли на супруга и детей (теперь у всех по 1/4). Какой размер вычета я должна указать в декларации за 2019 г.? На 450 000 руб. нужно уменьшить стоимость квартиры или остаток вычета, перешедшего с 2017 г.? Могу ли я заявить вычет на все расходы или только за себя и за детей, а долю мужа надо вычесть, поскольку он использовал право на вычет до 2014 г.?

Внимание

Если один из супругов воспользовался вычетом по жилью, приобретенному до 2014 г., а второй не имеет доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, то получить вычет не получится. Ведь возможность передачи права на вычет одним супругом другому не предусмотрена НК (Письмо Минфина от 18.11.2019 № 03-04-05/88716).

— Выше уже говорилось, что имущественный вычет не предоставляется в части расходов, оплаченной за счет средств материнского капитала (п. 5 ст. 220 НК РФ). Как можно заключить из вопроса, стоимость квартиры, которую ваша семья взяла в ипотеку, — 2,4 млн руб. При этом 450 000 руб. оплачены материнским капиталом. То есть собственными деньгами вы оплатили 1 950 000 руб. (2 400 000 руб. – 450 000 руб.). Это и есть ваши расходы на покупку жилья.

Какие-либо особенности заполнения декларации 3-НДФЛ при оплате приобретаемого жилья средствами материнского капитала не установлены. Заполняя 3-НДФЛ за 2017 г. (утв. Приказом ФНС от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@), в п. 1.12 листа Д1 вы должны были указать сумму фактически произведенных расходов на приобретение объекта, но не более предельного размера вычета — 2 млн руб. Поскольку ваши расходы на покупку квартиры были больше, значение этого показателя для вас равно предельному размеру вычета.

В 2018 г. ваши собственные расходы на покупку квартиры уменьшились, так как вы использовали для оплаты материнский капитал. Как отразить это в декларации за 2019 г.? В п. 1.8 приложения 7 (новая форма используется начиная с декларирования доходов за 2018 г. (утв. Приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@)) вы укажете не 2 000 000 руб., а 1 950 000 руб. (2 400 000 руб. – 450 000 руб.).

Не исключено, что в ходе камеральной проверки декларации налоговики запросят у вас пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Но бояться нечего: вы бюджету ничего не должны и не просите вернуть лишнего.

Неиспользованный остаток предельного размера вычета в сумме 50 000 руб. вы сможете получить при покупке другого жилья (п. 6 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 07.06.2019 № 03-04-05/41962).

Если иное не прописано в брачном договоре, то имущество, приобретенное в браке, признается совместной собственностью супругов (п. 1 ст. 256 ГК РФ; п. 1 ст. 33, пп. 1, 2 ст. 34 СК РФ). Поэтому для получения НДФЛ-вычета на покупку жилья не имеет значения, на кого из супругов оформлены недвижимость и платежные документы. Вычет в размере 2 млн руб. может получить каждый из супругов, в том числе и в случае, когда жилье оформлено в долевую собственность (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 26.08.2019 № 03-04-05/65457; ФНС от 01.03.2018 № ГД-3-11/1298@).

Совет

Если платежки оформлены на одного из супругов, то по умолчанию вычет может получить только он. Чтобы второй супруг тоже мог заявить вычет, в ИФНС нужно подать заявление о распределении расходов, в любой пропорции. Например, супруги купили квартиру за 3 500 000 руб. и распределили расходы в соотношении 45/55. То есть один может заявить вычет в сумме 1 925 000 руб., а второй — в сумме 1 575 000 руб. Так распределяется и «процентный» вычет (Письма ФНС от 23.05.2016 № БС-3-11/2315@, от 30.03.2016 № БС-3-11/1367@).

Могут ли супруги распределить вычет по-новому

Купили квартиру в собственность с детьми, начали пользоваться имущественным вычетом с доходов за 2018 г. Сначала распределили с супругой расходы на покупку квартиры в соотношении 75/25. Но сейчас положение изменилось. Я в текущем году почти не работал. Можем мы при подаче декларации за 2020 г. написать новое заявление и распределить расходы в соотношении 0/100?

Если супруги совместно покупают жилье, то вычет в 2 млн руб. может заявить каждый из них. При этом муж не вправе передать свой вычет (целиком или частично) жене, и наоборот

— Нет, перераспределять расходы в вашей ситуации уже поздно. Специалисты ФНС и Минфина придерживаются такой позиции: перераспределение вычета или его остатка, перенесенного на следующие годы, по сути, означает отказ от уже полученной льготы. А это противоречит положениям НК. Значит, изменить порядок распределения можно только до начала процедуры возврата НДФЛ из бюджета. Тогда можно подать уточненную декларацию и, соответственно, новое заявление о распределении расходов (Письмо Минфина от 31.10.2017 № 03-04-07/71600 (направлено Письмом ФНС от 14.11.2017 № ГД-4-11/23003@)).

А вот расходы по процентам (если квартира куплена с привлечением ипотечного кредита), уплаченным в отчетном году, можно распределить по-новому. Проценты погашаются длительное время, окончательная сумма их определяется только после полного погашения кредита, поэтому Минфин не против ежегодного перераспределения «процентных» расходов между супругами (Письмо Минфина от 16.05.2018 № 03-04-05/32989). ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Штраф за неоплату проезда по платной дороге

■ Проект Закона № 875702-7

■ Принят Госдумой в I чтении 22.10.2020

Предлагается ввести административный штраф за невнесение денег при проезде по платной дороге: 2500 руб. за легковушку и 5500 руб. за грузовик/автобус. Платить штрафы обязаны будут российский собственник (владелец) автомобиля или водитель машины, если она принадлежит иностранному перевозчику. Причем если внести плату в течение 60 дней со дня вступления в силу постановления о штрафе, то его отменят. По мнению авторов законопроекта, это даст возможность перейтиф к системе постоплаты проезда и избавиться от заторов на пропускных пунктах.

Нулевая ставка НДС для интернет-торговли

■ Проект Закона № 1044568-7

■ Внесен в Госдуму 27.10.2020 группой депутатов

Авторы законопроекта предлагают ввести ставку НДС 0% в отношении реализации продовольственных и непродовольственных товаров физлицам посредством российских онлайн-магазинов. Идея в том, чтобы устранить конкурентное преимущество иностранных интернет-продавцов, которые тоже продают товары гражданам РФ, но российский НДС не платят.

НДФЛ и налог на прибыль по «санаторным» расходам на работника

■ Проект Закона № 1043391-7

■ Внесен в Госдуму 24.10.2020 Правительством

Сегодня стоимость санаторно-курортной или оздоровительной путевки, оплаченной работодателем своему работнику, не облагается НДФЛ только в том случае, если она не включена в «прибыльные» расходы компании. Проект убирает это условие, но вводит новое — от НДФЛ в таких случаях освобождается стоимость только одной путевки для работника в году. Что касается налога на прибыль, то при его исчислении предлагается учитывать затраты на оплату любого санаторно-курортного лечения на территории РФ, а не только предоставленного на основании договора о реализации туристского продукта.

Отмена НДС по коммунальным услугам для граждан

■ Проект Закона № 1046495-7

■ Внесен в Госдуму 29.10.2020 депутатом А.В. Барышевым

Предлагается освободить от уплаты НДС компании и ИП, предоставляющие коммунальные услуги (холодную и горячую воду, электричество, газ) гражданам при использовании жилых помещений, а также для содержания общего имущества в многоквартирном доме. Проект должен вступить в силу с 2021 г.

Обсуждаются

Новый порядок выставления электронных счетов-фактур

■ Проект приказа разрабатывается Минфином

Предлагается новая редакция порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 23, 2020 г.

Как правильно платить дивиденды

Согласитесь, приятно лежать на диване и получать дивиденды по когда-то вложенным средствам. Причем счастливые обладатели долей и акций даже не подозревают, каких нервов стоит бухгалтеру весь процесс распределения, начисления и налогообложения дивидендов ! Зато это понимаем мы и поддерживаем нашего читателя ответами на самые заковыристые вопросы.

Как защитить имущество фирмы

Договор о полной материальной ответственности разрешается заключать далеко не со всеми работниками, да и он не всегда помогает. Но на самом деле оснований взыскать с работника причиненный компании ущерб в полном объеме не так уж мало, как кажется . Знакомим читателей с ними с помощью увлекательных историй из судебной практики.

Как взыскивают налоги с бывших ИП

Если человек утратил статус ИП, он все равно обязан заплатить «предпринимательские» налоги . Но в случае неуплаты ИФНС будет взыскивать их с экс-бизнесмена через суд как с обычного физлица. И в этом процессе инспекторы зачастую делают много ошибок.

Что с НДФЛ, если у работника ребенок-инвалид

Ребенок-инвалид у сотрудника — это не только увеличенный детский вычет. Дополнительные выходные, «отрицательный» НДФЛ и другие нюансы заставляют бухгалтера быстро запоминать таких работников . Разбираем ситуации, в которых обычно возникают сомнения и вопросы.

Какие обязанности будут по больничным

В 2021 г. вся страна перейдет на прямые выплаты по больничным — многолетний «пилот» наконец становится правилом. Какие обязанности возлагаются в связи с этим на работодателей? Как будет происходить взаимодействие между работником, работодателем и ФСС? Какой опыт накопили регионы, участвовавшие в проекте? Читайте в следующем номере. ■