Что нужно сделать

28 мая

Исполнить «прибыльные» обязанности

Организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, необходимо внести аванс за май.

Организациям, которые уплачивают авансы исходя из фактически полученной прибыли, нужно пополнить бюджет апрельским авансовым платежом и сдать декларацию за этот период.

Читайте:

— о налоговых обязательствах при аренде имущества;

— о том, как отразить в налоговом и бухгалтерском учете доначисления по результатам проверки;

— об учетных и налоговых последствиях неотделимых улучшений у арендатора недвижимости (, 2021, № 10).

31 мая

Перечислить агентский НДФЛ

Не позднее этой даты уплатите НДФЛ с выплаченных в мае отпускных и пособий.

Работодателям будут полезны наши статьи:

— об отпускном резерве;

— о расчете отпускных с учетом определенных нюансов, например с учетом нерабочих «президентских» дней;

— о предоставлении работнику отпуска за свой счет.

1 июня

Посвятить больше времени семье

В первый день лета отмечается Международный день защиты детей и Всемирный день родителей. К сожалению, в бешеном ритме жизни мы нередко забываем, насколько важны близкие люди. Поэтому давайте постараемся уделять больше внимания нашим детям и родителям. И не только в этот день.

11 июня

Пораньше завершить рабочий день

Не успели мы оглянуться, как на смену майским праздникам пришел праздник июня — День России. А так как 11 июня непосредственно предшествует нерабочему праздничному дню, то рабочее время в предпраздничную пятницу сокращается на час.

12 июня

Отметить праздник

В связи с тем что День России в этом году выпадает на субботу, — понедельник, 14 июня, за счет переноса на него выходного будет нерабочим. Соответственно, на отдых у нас есть целых 3 дня. Поэтому праздник можно отметить, например, поездкой в какой-нибудь красивый российский город.

Налоговые и бухгалтерские новости

Система прямых выплат пособий теперь прописана где надо

На 2021 г. установлен особый порядок, по которому соцстрах назначает и выплачивает пособия напрямую работникам из Фонда. Этот порядок определен специальным Постановлением Правительства РФ и, по сути, является переходным этапом реализации механизма прямых выплат в масштабе всей страны.

■ Закон от 30.04.2021 № 126-ФЗ

С 2022 г. эта система закрепляется уже в соответствующих законах. Так, в частности, установлено, что работодатель выплачивает пособие только за 3 дня нетрудоспособности из-за болезни или травмы, а остальную сумму работник получает непосредственно из Фонда.

Также определено, что листок временной нетрудоспособности по умолчанию выдается в электронном виде, а на бумаге — лишь в отдельных случаях, установленных законодательством РФ. При этом по желанию гражданина медорганизация может выдать ему выписку из больничного листа. Форма такой выписки будет утверждена отдельно.

Помимо этого, установлены штрафы для работодателей, должным образом не исполнивших свои обязанности по представлению необходимых для назначения пособий документов. Так, за представление недостоверных сведений штраф составит 20% от суммы излишне понесенных расходов на выплату страхового обеспечения, но не более 5000 руб. и не менее 1000 руб. А за нарушение страхователем срока представления сведений придется заплатить 5000 руб.

Форма СЗВ-М изменилась

ПФР утвердил обновленный бланк сведений о застрахованных лицах (СЗВ-М).

■ Постановление Правления ПФР от 15.04.2021 № 103п

Но не пугайтесь, никаких существенных изменений в новом СЗВ-М нет. По сути, изменился только внешний вид отчета. А именно, все пояснения по заполнению (которые до сих пор были указаны в скобках рядом с наименованием каждой графы) из самого бланка переместились в отдельный Порядок заполнения.

Долгоиграющий договор с банкротом и НДС: разъяснение Минфина

С 01.01.2021 реализация любых товаров, работ и услуг банкрота не облагается НДС. Минфин разъяснил, как эта норма применяется в ситуации, когда банкрот оказывает услуги в 2021 г. по договору, заключенному ранее.

■ Письмо Минфина от 09.04.2021 № 03-07-11/26558

Тут все зависит от того, будет ли пересмотрена цена договора:

•если в договор будут внесены изменения, согласно которым стоимость работ (услуг) будет уменьшена на сумму НДС, то сумма налога, исчисленная и уплаченная при получении аванса, возвращенная покупателю работ (услуг) на основании изменений к договору, принимается к вычету;

•если в договор вносятся изменения, согласно которым стоимость работ (услуг) без учета НДС соответствует ранее установленной стоимости работ (услуг) с учетом налога, то сумма НДС, исчисленная и уплаченная при получении аванса, к вычету не принимается;

•если в договор изменения не внесены и работы (услуги) выполняются (оказываются) с учетом НДС, то сумма налога подлежит перечислению в бюджет в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 173 НК.

Индексация зарплаты влечет заключение дополнительных соглашений с работниками

Как известно, в трудовой договор в обязательном порядке включаются условия оплаты труда работника (размер оклада, надбавки и т. д.).

■ Информация Роструда

При этом изменение условий трудового договора (включая условия оплаты труда) по общему правилу возможно только по соглашению сторон. В связи с этим специалисты Роструда считают, что после проведения индексации зарплаты работодатель обязан заключить с работниками дополнительные соглашения.

Молодую мать нельзя уволить даже за хищение

Сотрудница, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком и при этом трудящаяся в режиме неполного рабочего времени, не может быть уволена по инициативе работодателя. Даже если она присвоила имущество работодателя.

■ Доклад Роструда за I квартал 2021 г.

Дело в том, что согласно ТК работника, находящегося в отпуске, работодатель не вправе увольнять по своей инициативе. Исключение из этого правила только одно — увольнение в связи с ликвидацией организации (прекращением деятельности ИП).

Как разъяснил Роструд, ссылаясь на судебную практику, эта норма распространяется также и на работниц, находящихся в отпуске по уходу за ребенком. При работе в режиме неполного рабочего времени мать продолжает находиться в отпуске по уходу за ребенком. Соответственно, принудительно уволить такую расхитительницу тоже нельзя.

Стоимость VIP-билета для командированного можно списать в расходы

Даже если сотрудник едет к месту командировки в вагоне повышенной комфортности, стоимость купленного для него билета можно учесть в «прибыльной» базе в полном объеме.

■ Письмо ФНС от 29.04.2021 № СД-4-3/5943

В стоимость проезда в вагоне повышенной комфортности, как правило, включается стоимость дополнительных сервисных услуг, в том числе питания. Причем «надбавка за комфорт» отдельной строкой в билете не указывается.

Так вот, как разъяснила ФНС, поскольку стоимость дополнительных сервисных услуг формирует единую стоимость услуги по проезду по железной дороге, то в целях налога на прибыль стоимость такого билета можно списать в расходы полностью, включая стоимость дополнительных сервисных услуг.

Как заполнить 6-НДФЛ, если работник стал нерезидентом

Если в течение года сотрудник утратил статус налогового резидента РФ, сдавать уточненные расчеты 6-НДФЛ за периоды с начала года не нужно.

■ Письмо ФНС от 30.04.2021 № БС-4-11/6168@

В случае когда работник из налогового резидента РФ превратился в нерезидента, НДФЛ с его доходов с начала года нужно пересчитать по ставке 30%. При этом в расчете 6-НДФЛ, представляемом за период, когда работник утратил свой резидентский статус, в разделе 2 нужно указывать уже итоговые показатели по ставке 30%. А сдавать уточненку из-за пересчета НДФЛ в этом случае не требуется.

Получить «лечебный» НДФЛ-вычет можно и без оригинала справки об оплате медуслуг

Если декларация 3-НДФЛ представлена в электронном виде, то расходы на медицинские услуги в целях получения соцвычета можно подтвердить электронной справкой.

■ Информация ФНС

К такому выводу пришла ФНС по итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика, которому инспекция отказала в «лечебном» вычете из-за отсутствия оригинала справки.

Сообщается, что требование о представлении оригинала справки на оплату медуслуг распространяется только на ситуацию, когда декларация 3-НДФЛ представляется на бумаге. А если декларация электронная, то и справка тоже может быть электронной. Во всяком случае, чтобы запросить бумажную справку, налоговики как минимум должны указать причину необходимости ознакомления с оригиналом.

Почему предпринимателю на ПСН выгодно нанимать самозанятых

При определении средней численности работников в целях соблюдения «патентного» лимита самозанятые, нанятые по гражданско-правовым договорам, не учитываются.

■ Письмо Минфина от 20.04.2021 № 03-11-11/29573

Как известно, чтобы не потерять право на ПСН, предприниматель должен, в частности, следить за численностью своего персонала. Лимит по средней численности работников для патентников — 15 человек.

При этом в расчет идут не только те, с кем заключены трудовые договоры, но и те, кто работает по ГПД.

Однако, как разъяснил Минфин, если ИП нанял по ГПД плательщика НПД, то такого самозанятого работника при определении средней численности сотрудников учитывать не нужно.

Таким образом, за счет самозанятых можно и штат расширить, и право на патентную систему налогообложения не потерять.

Обновлен перечень продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Правительство РФ расширило перечень продовольственных товаров, при реализации которых применяется пониженная ставка НДС.

■ Постановление Правительства от 27.04.2021 № 656

Так, в обновленный перечень попали:

•ракообразные немороженые, являющиеся продукцией рыбоводства;

•печень и молоки рыбы свежие/охлажденные;

•печень и молоки рыбы мороженые;

•ракообразные морские мороженые.

Поправки вступят в силу с 01.07.2021. То есть начиная с июля при реализации вышеперечисленных товаров в счете-фактуре нужно указывать ставку НДС 10%.

НДФЛ, уплаченный из кармана работодателя, не попадает в 6-НДФЛ

Сумму НДФЛ, которая была правомерно уплачена в бюджет налоговым агентом за счет собственных средств, отражать в НДФЛ-отчетности не нужно.

■ Письмо ФНС от 23.04.2021 № БС-4-11/5630@

По общему правилу уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается. Но с 01.01.2020 из этого правила есть исключение. А именно: налог, неправомерно не удержанный налоговым агентом и доначисленный по результатам камеральной или выездной проверки, может быть взыскан из кармана налогового агента.

ФНС напоминает, что суммы НДФЛ, уплаченные налоговым агентом за физлицо за счет собственных средств, не являются доходом физического лица. Соответственно, отражать их в расчете 6-НДФЛ и в сведениях по форме 2-НДФЛ (сдаваемых до 2021 г.) не требуется.

Передача авто для перевозки не подпадает под «перевозочный» патент

При передаче транспортного средства по договору аренды (фрахтования на время) для оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов предприниматель не может применять патентную систему налогообложения.

■ Письмо Минфина от 09.04.2021 № 03-11-06/26562

Как известно, применять ПСН можно в том числе в отношении деятельности по автоперевозке грузов. Кстати, ИП, получивший такой «перевозочный» патент в своем регионе, может спокойно перевозить грузы откуда угодно и куда угодно. Главное, чтобы договор на перевозку был заключен в том субъекте РФ, где получен патент.

Но нужно иметь в виду, что в целях ПСН под перевозкой грузов понимается собственно оказание услуг по договору перевозки.

А при предоставлении транспортного средства (в том числе с экипажем) во временное пользование на арендодателя не возлагаются обязанности по оказанию от своего имени услуг, связанных с перевозкой грузов. Соответственно, сдача авто в аренду кому-то, кто на нем будет перевозить грузы, в целях применения патентной системы налогообложения к деятельности по перевозке грузов не относится.

Для освобождения от НДС нужно правильно оформлять документы

Услуги санаторно-курортных и оздоровительных организаций не облагаются НДС. Но лишь при соблюдении требований к документальному оформлению таких услуг.

■ Информация ФНС

ФНС разъяснила, что услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций, а также организаций отдыха и оздоровления детей не подлежат обложению НДС при условии:

•выдачи билета в виде БСО, сформированного в установленном порядке;

•одновременной выдачи билета установленной формы и кассового чека (БСО).

Обратите внимание, что отпечатанная типографским способом или на принтере путевка — это не БСО. При этом выдавать такие путевки при оказании санаторных услуг можно, если соблюдаются «кассовые» правила. А именно:

•или БСО оформлен с помощью онлайн-ККТ. В таком БСО можно указать необходимые допреквизиты. То есть, по сути, содержимое путевки переносится в БСО, сформированный ККТ;

•или путевка оформлена одновременно с выдачей кассового чека;

•или БСО оформлен в виде утвержденной формы бланка документа с нанесением на него QR-кода, сформированного ККТ.

Помимо этого, клиенту можно выдать кассовый чек, оформленный в виде документа с реквизитами БСО. Такими как: QR-код и/или дата и время расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, его сумма, заводской номер фискального накопителя и фискальный признак документа. Напечатать такой чек можно не на принтере ККТ, а на ином устройстве (например, на обычном принтере).

Неполное наименование товара в счете-фактуре не всегда критическая ошибка

Даже если информация о товарах (работах, услугах) указана в счете-фактуре в урезанном виде, НДС по такому документу все равно можно принять к вычету.

■ Письмо Минфина от 06.04.2021 № 03-07-09/25250

Как известно, основанием для отказа в НДС-вычете может быть только такая ошибка или неточность в счете-фактуре, из-за которой налоговики не могут идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку НДС и/или сумму налога.

Соответственно, если наименование товара в счете-фактуре указано не совсем полно, но определить, какой именно товар имеется в виду, можно, отказать в вычете НДС по такому счету-фактуре не должны.

У иностранного работника истек патент — увольнять?

Если у иностранного сотрудника истек срок действия трудового патента, это еще не означает, что работодатель должен немедленно расторгнуть с ним трудовой договор.

■ Письмо Минтруда от 19.03.2021 № 16-4/ООГ-1925

Дело в том, что согласно ТК в случае истечения срока трудового патента временно пребывающий в РФ иностранный сотрудник должен быть отстранен от работы. Но отстранение от работы не прекращает трудовых отношений с таким сотрудником, поскольку трудовой договор продолжает действовать.

А вот если по истечении месяца после окончания срока действия старого патента работник не оформит новый патент, его уже можно уволить в соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 327.6 ТК.

ФНС обновила данные для самопроверки налоговых рисков

На сайте налоговой службы опубликована информация о среднеотраслевых показателях налоговой нагрузки и рентабельности за 2020 г.

■ Информация ФНС

Актуальные данные размещены в подразделе «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок» раздела «Контрольная работа». Опубликованная информация поможет вам самостоятельно оценить, насколько велика вероятность того, что сотрудники ИФНС заинтересуются вашей компанией и включат ее в план выездных проверок.

Расхождение ваших показателей со «средними по больнице» увеличивает шансы прихода к вам ревизоров.

Начальника отдела можно наказать «за скрытность»

Если начальник отдела обязан доводить до своих подчиненных рабочую информацию, но не делает этого, к нему можно применить дисциплинарное взыскание.

■ Обзор актуальных вопросов от работников и работодателей за апрель 2021 г.

Роструд рассмотрел следующую ситуацию: в приказе об утверждении положения о командировках прописано, что начальники отделов должны ознакомить с этим приказом работников своего отдела под подпись. Помимо этого, в должностной инструкции начальников отделов указано, что они обязаны выполнять иные поручения работодателя в рамках своей трудовой функции.

Несмотря на все это, глава одного из отделов забыл ознакомить своих подчиненных с положением о командировках. По мнению Роструда, такую забывчивость можно расценить как дисциплинарный проступок. Соответственно, не выполнившего свои обязанности начальника можно привлечь к дисциплинарной ответственности. Например, сделать замечание или объявить ему выговор.

Амортизация самортизированного ОС может и возобновиться

В случае когда полностью самортизированное ОС было модернизировано, начисление амортизации по нему возобновляется.

■ Письмо Минфина от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29206

Как известно, первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Эта норма распространяется и на полностью самортизированные основные средства.

Следовательно, после модернизации полностью самортизированного ОС его первоначальная стоимость в целях налога на прибыль увеличивается на стоимость проведенной модернизации. При этом если СПИ такого основного средства не был увеличен, то стоимость произведенной модернизации будет амортизироваться по тем же нормам, которые были определены при введении этого ОС в эксплуатацию.

ФНС не «сканирует» счета самозанятых

Банковская карта, привязанная к приложению «Мой налог», используется только для уплаты «самозанятого» налога. Налоговики не отслеживают, сколько денег на нее приходит.

■ Информация ФНС

Но зарегистрироваться в качестве самозанятого можно не только в приложении «Мой налог», но и на платформах банков — партнеров ФНС. Так вот, банки могут автоматически учитывать в качестве дохода, облагаемого НПД, все поступления на карту. Чтобы избежать такого недоразумения, внимательно прочтите договор с банком. Автоматический порядок определения дохода обязательно должен быть там прописан.

Нужно ли начислять НДФЛ и взносы с выплат заграничному дистанционщику

Если в договоре о дистанционной работе указано, что рабочее место дистанционщика находится за пределами РФ, то получаемые им трудовые выплаты считаются доходом из зарубежных источников.

■ Письмо Минфина от 14.04.2021 № 03-04-06/27827

Причем, по мнению Минфина, заграничным доходом в целях НДФЛ будет признаваться не только зарплата трудящегося за рубежом дистанционного сотрудника, но и суммы среднего заработка, выплачиваемые, например, за период отпуска.

Соответственно, у работодателя не возникает обязанностей НДФЛ-агента в отношении такого работника. Если заграничный дистанционщик — налоговый резидент РФ, то налог со своих доходов он должен декларировать и уплачивать самостоятельно. А доходы нерезидента, полученные от источников, находящихся за пределами РФ, НДФЛ вообще не облагаются.

А вот что касается страховых взносов, тут все просто.

Если организация, находящаяся в РФ, платит зарплату гражданину РФ, с таких выплат нужно начислять страховые взносы. Место работы и налоговое резидентство работника в этом случае значения не имеют.

Списать расходы можно и по сканам первички

ФНС согласилась: в целях бухучета расходы можно учитывать на основании сканов первичных документов. Правда, далеко не всегда.

■ Письмо ФНС от 26.02.2021 № СД-4-3/2476

Вслед за Минфином (Письмо Минфина от 22.04.2020 № 03-01-10/32570) налоговики заявили, что списывать расходы на основании скан-образов первички не возбраняется, но лишь в исключительных случаях. Правда, так же как и финансисты, ФНС не уточнила, какой случай можно считать исключительным. Вероятно, доказывать невозможность получения оригиналов в каждом конкретном случае придется отдельно.

Также ведомства сходятся в том, как должны выглядеть сканы документов — они должны быть оформлены в соответствии со всеми требованиями бухучета.

Совмещение УСН и ПСН требует особого внимания к денежным вопросам

ИП, применяющему одновременно УСН и ПСН, нужно внимательнее следить за доходами, чтобы не утратить право на патент.

■ Письмо Минфина от 13.04.2021 № 03-11-11/27580

Как известно, одним из оснований для «слета» с патента является превышение «доходного» лимита. При этом, если ИП совмещает ПСН с упрощенкой, в расчет идут доходы, полученные не только от «патентной», но и от «упрощенной» деятельности.

Соответственно, если с начала календарного года сумма доходов ИП, полученных в рамках ПСН и УСН, перевалит за отметку 60 млн руб., он утратит право на ПСН и будет считаться перешедшим на УСН и в отношении «патентных» видов деятельности.

Коммерческую рекламу в Интернете разбавят социальной

В Закон о рекламе внесены изменения, устанавливающие квоту на социальную рекламу в Интернете.

■ Закон от 30.04.2021 № 124-ФЗ

Установлено, что с 1 июля те, кто на своих сайтах распространяет рекламу, направленную на привлечение внимания потребителей, находящихся на территории РФ, будут обязаны бесплатно размещать социальную рекламу в пределах 5% годового объема распространяемой ими рекламы. Это требование установлено для сайтов, у которых более 100 тыс. пользователей в день.

Те, кто подпадает под этот критерий, должны будут направлять оператору соцрекламы сведения об объемах, способах, формах, средствах распространения рекламы на своих ресурсах, а также прогнозные значения объемов соцрекламы. После чего оператор и предоставит соцрекламу для размещения.

Оператора социальной рекламы Правительство РФ определит до 01.07.2021.

Коротко

Если срок действия банковской гарантии истекал в нерабочий «президентский» период с 4 по 7 мая 2021 г., датой окончания ее действия считается ближайший следующий за ним рабочий день.

■ Письмо ФНС от 29.04.2021 № ЕА-4-15/5960

Никто не запрещает предпринимателю, применяющему НПД, обзавестись терминалом для приема безналичной оплаты. Главное — выдавать покупателю спецчек.

■ Письмо Минфина от 07.04.2021 № 05-06-11/26575

При реорганизации организаций в форме слияния база по страховым взносам начинает исчисляться с нуля. База для исчисления страховых взносов правопреемнику «по наследству» не передается.

■ Письмо ФНС от 17.02.2021 № БС-4-11/1937

Упрощенец вправе списать в расходы оплату услуг инкассатора, для него это то же самое, что услуги банка.

■ Письмо Минфина от 14.04.2021 № 03-11-06/2/27898

Микропредприятия могут не принимать кадровые ЛНА, если решили заключать с работниками типовые трудовые договоры. Но такой выбор — это их право, а не обязанность.

■ Письмо ГИТ в г. Москве от 17.02.2021 № 77/10-4921-ОБ/18-1299

Применять НПД можно не только при продаже товаров или услуг, но и при реализации имущественных прав.

■ Письмо Минфина от 07.04.2021 № 03-11-11/25526 ■

Новые вопросы по оплате отпусков и отпускному резерву

Обо всех отпускных нюансах читайте в семинаре «Отпуска-2021: от графика до оплаты»:

сайт издательства «Главная книга» → Семинары → Анонс

Майский перерасчет недоплаченных отпускных за март

В марте из-за сбоя в программе одному из работников отпускные были начислены и выплачены в меньшей сумме. Обнаружилось это только в мае, после окончания отпуска. Нашли ошибку сами, доначислили необходимую сумму и сразу перечислили ее на карту работнику. Как учесть такое доначисление в бухучете, для целей налога на прибыль, НДФЛ и страховых взносов? Надо ли такую доплату учитывать как выплаты I квартала?

— То, что к моменту получения доплаты работник мог уже выйти из отпуска, не изменяет экономического характера такой выплаты. Поэтому:

•в бухучете отражаете доплату так же, как и начисление обычных отпускных. То есть либо списываете ее в мае за счет ранее созданного резерва, либо отражаете как самостоятельные расходы мая;

•для целей НДФЛ фактической датой получения дохода в виде доначисленной суммы отпускных будет день их перечисления на карту (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Соответственно, такая доплата относится к майским доходам, до этого у работника не было дохода, а значит, не было и НДФЛ с него. Налог вы должны были удержать из доначисленной суммы при выплате, а перечислить его в бюджет надо не позднее последнего дня месяца, в котором выплачена доплата, то есть не позднее 31.05.2021 (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 28.03.2018 № 03-04-06/19804);

•на сумму «потерянных» отпускных надо начислить и страховые взносы (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Сделать это надо в том месяце, в котором был произведен перерасчет, то есть в мае (п. 1 ст. 424 НК РФ). При этом мартовские показатели изменять не нужно (разд. XXI Порядка заполнения формы РСВ, утв. Приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@);

•взносы на травматизм также начисляются в месяце отражения доплаты отпускных (пп. 1, 2 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Письма ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985; Минздравсоцразвития от 28.05.2010 № 1376-19);

•в налоговом учете сумму доначисленных отпускных и страховые взносы с них вы либо признаете в текущих расходах на дату начисления, либо списываете за счет резерва на оплату отпусков (если вы его создавали) (п. 7 ч. 2 ст. 255, подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, п. 4, подп. 1 п. 7 ст. 272, ст. 324.1 НК РФ).

Как видим, нет необходимости уточнять данные по доходам работника за март. Ведь в марте отпускные были начислены без учета майской доплаты.

Дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день: изучаем детали

В связи с коронавирусными изменениями режима работы некоторым сотрудникам установили ненормированный рабочий день. По коллективному и трудовым договорам они имеют право на 4 дня дополнительного отпуска. Сейчас пришло время платить такие отпускные. Можно ли расходы на оплату всех 4 дней учесть при расчете базы по налогу на прибыль? Или в расходах можно учесть только отпускные за 3 дня?

— Организация может включить в налоговые расходы затраты на оплату дополнительных отпусков, предусмотренных ТК РФ. А вот затраты на отпуска, предоставляемые по коллективному договору (трудовому договору и/или локальному нормативному акту) сверх установленных законодательством, нельзя учесть для целей налогообложения прибыли (п. 24 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 25.05.2020 № 03-03-06/2/43277, от 25.04.2019 № 03-03-06/3/30287).

Как известно, право на дополнительный отпуск возникает у тех работников, должность которых есть в перечне должностей работников организации с ненормированным рабочим днем (Письмо Роструда от 24.05.2012 № ПГ/3841-6-1). При этом Трудовой кодекс предусматривает дополнительный отпуск продолжительностью минимум 3 календарных дня (ст. 119 ТК РФ). Мы обратились к специалисту ФНС за разъяснениями, можно ли учесть в расходах оплату такого дополнительного отпуска продолжительностью более 3 календарных дней.

Учет в расходах оплаты дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Трудовым законодательством предусмотрено обязательное предоставление работникам дополнительного оплачиваемого отпуска за ненормированный рабочий день (ст. 119 ТК РФ). Его длительность устанавливается локальным актом компании, коллективным или трудовым договором. При этом норма ТК РФ гарантирует лишь его нижний порог — не менее 3 календарных дней и никак не ограничивает верхнюю планку отпуска.

Таким образом, оплату закрепленного в вышеуказанных документах дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день, например продолжительностью 4 календарных дня, организация вправе полностью учесть в затратах для целей налогообложения прибыли — в качестве расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Это не противоречит подп. 24 ст. 270 НК РФ. Главное, чтобы такие расходы были документально подтверждены (ст. 252 НК РФ; Письма Минфина от 25.04.2019 № 03-03-06/3/30287, от 13.01.2006 № 03-03-04/2/5, от 06.05.2006 № 03-03-04/2/131).

Дополнительный отпуск для прививки против COVID-19

Руководство, для того чтобы стимулировать работников делать прививки от коронавируса, приняло решение о предоставлении 3 дополнительных дней отпуска после каждого этапа прививки — в день прививки и 2 следующих за ним дня. Если прививка двухфазная, то работник получает дополнительные 6 дней отпуска. Правда, не чаще чем один раз в следующие подряд 12 месяцев. Такая норма закреплена в коллективном договоре, трудовых договорах и в нашем положении о предоставлении отпусков работникам.
Можно ли такие «прививочные» отпуска учесть в расходах: в бухучете и при расчете налога на прибыль? И как такие отпуска повлияют на создание и использование резерва под предстоящую оплату отпусков?

Крупнейшая российская авиакомпания решила по-своему стимулировать вакцинацию. С 15 мая и до конца года первые 10 000 человек, которые сделают прививку и выполнят другие условия акции, получат по 10 000 бонусных миль

— В бухучете вы учитываете отпускные по таким дополнительным дням отдыха в расходах. При формировании оценочного обязательства по расходам на оплату отпусков надо предварительно рассчитывать, кто будет использовать такие «прививочные» отпуска в течение года (подп. «а» п. 2, п. 5 ПБУ 8/2010). Для этого можно ориентироваться на график отпусков, если в нем есть данные о дополнительных отпусках. А если нет, то можно провести опрос среди работников. После этого вы делаете проводку по дебету счета 20 (26, 44) и кредиту счета 96 на сумму предполагаемых дополнительных отпускных.

При начислении отпускных за такой дополнительный отпуск надо действовать по стандартной схеме: отражаете уменьшение сформированного резерва (оценочного обязательства) проводкой по дебету счета 96 и кредиту счета 70. А если резерва не хватило, то просто списываете расходы.

В налоговом учете ситуация другая. Указанные вами дополнительные отпуска на данный момент не предусмотрены законодательством. Это значит, что для целей налогообложения прибыли затраты на выплату отпускных за дни «прививочного» отпуска не могут учитываться в качестве расходов, даже если они предусмотрены коллективным договором (п. 24 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 25.05.2020 № 03-03-06/2/43277, от 25.04.2019 № 03-03-06/3/30287).

Если вы формируете налоговый отпускной резерв, то такие дополнительные отпуска не надо брать в расчет для определения предельной величины налогового резерва, а также ежемесячного процента отчислений в него. Соответственно, за счет созданного отпускного резерва нельзя списывать затраты на выплату «прививочных» отпускных.

Учет страховых взносов по «прививочным» отпускам

Можно ли учесть в расходах (списать за счет резерва) страховые взносы, начисляемые на дополнительные «прививочные» отпуска нашим работникам? Или такие взносы вообще не надо начислять, если мы фактически оплачиваем такие отпуска за счет чистой прибыли?

— Страховые взносы начислять придется. Ведь дополнительные дни отпуска предоставляются вашим работникам в рамках трудовых отношений. И не имеет значения, можно ли оплату таких отпусков учесть в налоговых расходах или нет.

В бухучете страховые взносы на дополнительные отпуска учитываются так же, как и сами отпускные. То есть списываются за счет созданного резерва (оценочного обязательства).

Теперь о налоге на прибыль. Сами «прививочные» отпускные, как мы уже сказали, налоговыми расходами не признаются. Несмотря на это, в налоговом учете страховые взносы, начисленные на такие отпускные, можно списать на расходы. Ведь по налогу на прибыль учитываются просто любые начисленные страховые взносы, вне зависимости от вида выплат работнику. Отразите их на дату начисления в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 25.04.2016 № 03-03-06/1/23678). Причем даже в том случае, когда для целей налогообложения вы создаете резерв на предстоящую оплату отпусков. Ведь «самовольные» дополнительные отпуска для целей этого резерва отпусками де-факто не считаются. Следовательно, и страховые взносы на них нет оснований списывать за счет созданного резерва.

Учитываем в расходах компенсацию за дополнительный отпуск

Работник, которому по ТК положено 3 дня дополнительного отпуска, хочет получить вместо них компенсацию. Не запрещено ли это? Если нет, то как учесть ее в налоговом учете?

— В вашем случае, скорее всего, возможна замена дополнительных дней отпуска на денежную компенсацию. Ведь они предоставляются сверх основного отпуска (28 календарных дней) (статьи 115, 126 ТК РФ).

Запрет на замену части отпуска компенсацией (кроме случая увольнения работника) касается лишь некоторых работников. К примеру, беременных женщин и тех, кому еще не исполнилось 18 лет. Также недопустима замена компенсацией ежегодного дополнительного отпуска работникам, занятым на работах с вредными и/или опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (ст. 126 ТК РФ).

Налоговый учет компенсации за дополнительный отпуск зависит от того, установлен такой отпуск в соответствии с законодательством либо это инициатива сугубо вашей организации (п. 24 ст. 270 НК РФ):

•если необходимость предоставления дополнительного отпуска основана лишь на коллективном, трудовом договорах и/или другом ЛНА вашей организации, то в налоговых расходах вы не сможете учесть такую компенсацию;

•если вы обязаны предоставлять работнику дополнительный отпуск по правилам ТК РФ (например, за ненормированный рабочий день), то расходы на выплату компенсации вместо такого отпуска можно учесть для целей налогообложения прибыли. При этом даже если вы формируете налоговый резерв на предстоящую оплату отпусков, не начисляйте за его счет компенсацию за дополнительный отпуск. Учитывайте ее в качестве самостоятельного расхода на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ). Ведь за счет налогового резерва можно списать только непосредственно отпускные и сопутствующие им страховые взносы (п. 1 ст. 324.1 НК РФ; Письма Минфина от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29; УФНС по г. Москве от 04.06.2014 № 16-15/054509).

Во всех случаях для выплаты компенсации возьмите у работника соответствующее заявление.

Начисляем отпускные при нехватке отпускного резерва

Летом по графику отпусков много работников уйдет в отпуск. В результате боюсь, что созданного отпускного резерва не хватит. Как быть: признать в расходах недостающие суммы или подождать до конца года?

— Это зависит от того, о каком учете вы спрашиваете: налоговом или бухгалтерском.

В налоговом учете в течение года затраты на оплату отпусков работников и начисленные на отпускные страховые взносы надо списывать только за счет созданного резерва. При этом даже если суммы налогового резерва недостаточно, до конца года нельзя признавать такие отпускные и страховые взносы с них в качестве самостоятельных расходов. А в конце года вы сделаете инвентаризацию резерва и в случае необходимости признаете превышение в качестве налоговых расходов на оплату труда по состоянию на 31 декабря (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

Внимание

Если в налоговом учете создан резерв на оплату отпусков, то за счет этого резерва надо списывать затраты на все отпуска работников: как на обычные ежегодные отпуска, так и на дополнительные. Но только если сами такие отпускные можно учесть в составе «прибыльных» расходов.

В бухучете иначе. Если на дату начисления отпускных у вас будет недостаточно сформированного бухгалтерского резерва, надо сразу учитывать разницу в качестве текущих расходов (абз. 3 п. 21 ПБУ 8/2010).

Отпуска на стыке кварталов: учитываем особенности

Помню, что в налоговом и бухгалтерском учете разные правила для отражения отпусков, переходящих с одного периода на другой. У меня две организации: одна — на «доходно-расходной» УСН, вторая — на ОСН. Как мне учитывать в расходах суммы за отпуска работников, которые начнутся в июне, а закончатся в июле 2021 г.? И как отпуска, переходящие с одного квартала на другой, отражаются в НДФЛ-отчетности?

— Действительно, в учете переходящих отпусков (начинающихся в одном отчетном периоде, а заканчивающихся в другом) есть особенности, но только в налоговом учете.

Напомним, в бухучете не играет роли, «переходят» отпускные с одного квартала на другой или нет. Сами отпускные и страховые взносы по ним надо списывать за счет созданного оценочного обязательства (абз. 1 п. 21 ПБУ 8/2010). Эти операции отражаются проводками по дебету счета 96 и кредиту счетов 70 и 69.

Если организация применяет упрощенные способы бухучета и не применяет ПБУ 8/2010, то «отпускные» расходы она учитывает как затраты текущего периода (п. 3 ПБУ 8/2010, пп. 3, 4, 18 ПБУ 10/99).

В налоговом учете ситуация более запутанная. Правила признания расходов, связанных с переходящими отпусками, мы свели в таблицу.

Как видим, при ОСН возникает разница в дате признания между налоговым и бухгалтерским учетом. Так что если на конец месяца начисления «переходящих» отпускных организация формирует бухотчетность, то могут возникнуть временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы.

Перейдем теперь к НДФЛ-отчетности. При заполнении расчета 6-НДФЛ не установлено каких-либо нюансов в случае начисления «переходящих» отпускных. Так что отражать их надо так же, как и обычные отпускные: в приложении к справке в том поле, которое относится к месяцу, в котором деньги выплачены работнику. Ведь доход работника возникает при выплате/выдаче ему отпускных (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Аналогично и в разделы 1 и 2 формы 6-НДФЛ эти выплаты попадают за тот отчетный период, когда они выплачены.

Сам НДФЛ надо уплатить в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором выплачивались отпускные (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если же оно приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты переносится на первый рабочий день следующего месяца (Письмо Минфина от 17.01.2017 № 03-04-06/1618). При этом не имеет значения, когда начался и закончился сам отпуск.

Напомним, что срок выплаты отпускных — минимум за 3 календарных дня до начала отпуска. Если день выплаты приходится на выходной или нерабочий праздник, надо выплатить отпускные заранее — в предшествующий рабочий день (Письма Минтруда от 05.09.2018 № 14-1/ООГ-7157; Роструда от 14.05.2020 № ПГ/20884-6-1). ■

Заключили договор аренды? Проверьте свои налоговые обязательства

Оплата гостевой стоянки и парковочного места для машины гендиректора

Наша организация арендует парковочные места для автомобилей гендиректора и гостей (постоянных и потенциальных клиентов). Можем ли мы учесть стоимость стоянки в «прибыльных» расходах и принять НДС к вычету? Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами стоимость парковки автомобиля гендиректора? Должны ли мы начислять НДС со стоимости парковочного места для автомобиля гендиректора?

— Затраты на оплату парковочных мест для машин постоянных и потенциальных клиентов вашей организации включите в «прибыльные» расходы. Ведь такие расходы направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). НДС, предъявленный собственником парковки, вы вправе принять к вычету, если ведете облагаемую НДС деятельность (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Теперь что касается парковочного места для авто гендиректора. Если в документах эта аренда выделена отдельно, учесть ее стоимость в расходах можно при условии использования автомобиля в деятельности организации. Для этого вам понадобятся подтверждающие документы, например путевой лист (Письмо Минфина от 08.02.2021 № 03-03-06/1/7968).

Если доказательств использования автомобиля гендиректора в деятельности организации нет, то со стоимости аренды парковочного места придется удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы (п. 1 ст. 41, подп. 1 п. 2 ст. 211, пп. 1, 2 ст. 420, ст. 422 НК РФ). Кроме того, в этом случае следует исчислить НДС со стоимости парковки для автомобиля гендиректора как с безвозмездно оказанной услуги, составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). И безусловно, в расходах арендную плату учесть нельзя.

Уплата налога на имущество с неотделимых улучшений

Наша организация на УСН с объектом «доходы» с согласия арендодателя провела неотделимые улучшения в арендуемом помещении. Их стоимость арендодатель компенсировать нам не будет. Налог на имущество с помещения он платит по кадастровой стоимости. Должны ли мы платить налог на имущество с неотделимых улучшений? И если должны, то с какой стоимости?

О том, когда упрощенцу придется платить налог на имущество, читайте:

2020, № 16

— В общем случае налог на имущество по неотделимым улучшениям (с момента включения их в состав основных средств и до выбытия при передаче арендодателю) платит арендатор (подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ; Письмо Минфина от 09.11.2020 № 03-05-05-01/97169). Поскольку неотделимые улучшения — это не самостоятельный объект недвижимости, а его составная часть, рассчитывать налог на имущество нужно по среднегодовой стоимости. Даже если налог по помещению считается по кадастровой стоимости (пп. 1, 2 ст. 375 НК РФ; Письмо Минфина от 16.04.2019 № 03-05-05-01/27085).

Но с УСН есть такой нюанс. Упрощенцы платят налог на имущество только с собственной недвижимости, по которой определена кадастровая стоимость (ст. 346.11 НК РФ). Так что платить налог на имущество с произведенных в арендуемом помещении неотделимых улучшений не придется.

Принятие к вычету НДС по счету-фактуре с неуказанным объектом аренды

Арендодатель в выставленном счете-фактуре не указывает объект аренды. В графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» стоит фраза «Аренда помещения». Ссылок ни на договор, ни на акт нет. Не возникнет ли сложностей у нашей организации при принятии к вычету НДС по счету-фактуре, по которому нельзя идентифицировать услугу?

— Наименование услуги в графе 1 счета-фактуры должно быть указано так, чтобы было понятно, какие услуги оказаны. Можно указать ее кратко. Но важно, чтобы налоговики смогли правильно идентифицировать услугу (п. 5 ст. 169 НК РФ; подп. «а» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Если в этой графе приводится неполная информация, но достаточная для определения оказанной услуги, то на вычет это не повлияет (Письмо Минфина от 06.04.2021 № 03-07-09/25250).

Списание в расходы стоимости купленных для арендуемого автомобиля шин

Наша организация на ОСН арендует автомобиль с экипажем у предпринимателя. Все расходы по договору аренды (на техническое обслуживание и ремонт) возложены на арендодателя. Мы купили летнюю резину на арендуемый автомобиль. Можем ли мы списать ее стоимость в расходы? И если можем, то как это правильно оформить?

— Поскольку по условиям договора аренды все расходы на техническое обслуживание и ремонт автомобиля несет арендодатель, учесть в «прибыльных» расходах стоимость приобретенных автошин не получится.

Если арендодатель согласится компенсировать ваши расходы на покупку летних шин, вы можете, например, зачесть их стоимость в счет своей задолженности перед ним по арендной плате (ст. 614 ГК РФ).

Удержание НДФЛ при возмещении арендодателю-физлицу коммунальных расходов

Мы арендуем офис у физического лица, которое не является ИП. Кроме арендной платы, наша организация оплачивает коммунальные расходы. Нужно ли удерживать НДФЛ с суммы возмещаемых коммунальных расходов?

— С сумм возмещения коммунальных расходов (электроэнергии, воды и пр.), размер которых зависит от их фактического потребления и фиксируется на основании показаний индивидуальных приборов учета, удерживать НДФЛ не надо (Письма Минфина от 18.11.2020 № 03-04-05/100259, от 29.04.2019 № 03-04-07/31733). Эти расходы вы несете в своих интересах. У арендодателя экономической выгоды не возникает. А значит, отсутствует облагаемый налогом доход.

При возмещении коммунальных услуг, расходы на которые не зависят от их фактического использования, у арендодателя-физлица возникает налогооблагаемый доход. С таких выплат необходимо удержать НДФЛ (Письмо Минфина от 23.03.2018 № 03-04-05/18556).

Восстановление расходов при передаче арендодателю неотделимых улучшений

Наша компания на УСН с объектом «доходы минус расходы» по окончании договора аренды передает арендодателю неотделимые улучшения, произведенные в арендуемом здании с его согласия, без возмещения нам расходов. Должны ли мы восстанавливать затраты на неотделимые улучшения, списанные в расходы в прошлом периоде?

О налоговых и финансовых рисках при заключении договора аренды мы писали:

2019, № 21; 2019, № 21

— Если договор аренды закончился раньше, чем по истечении 3 лет (10 лет, если срок полезного использования улучшений превышает 15 лет), вам придется пересчитать «упрощенный» налог за весь период пользования неотделимыми улучшениями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Поскольку при их передаче арендодателю раньше этого срока в расходах на УСН можно учесть только сумму амортизации, исчисленную по правилам для налога на прибыль, а не всю стоимость улучшений. Учесть в расходах недоамортизированную часть улучшений вы не сможете.

В налоговую инспекцию нужно представить уточненные декларации по УСН за прошлые периоды, доплатить налог и пени.

Использование арендованного автомобиля в служебных и личных целях

Наша фирма взяла в аренду автомобиль, на котором установлен GPS-трекер. Все расходы на ремонт и содержание по договору аренды несем мы. Автомобиль используется директором не только для служебных поездок, но и в личных целях. Как в таком случае списывать в «прибыльные» расходы затраты на ГСМ, на ремонт и техобслуживание авто, а также арендные платежи?

— Расходы на топливо, на ремонт и техобслуживание арендованного автомобиля вам придется делить, так же как при использовании собственного автомобиля фирмы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Порядок разделения расходов установите самостоятельно и закрепите в учетной политике.

Распределять расходы вы можете на основании путевых листов пропорционально пробегу автомобиля. Сам расчет оформите бухгалтерской справкой.

Если случаи использования авто в личных целях единичные, выделите расходы, которые несет организация (например, на ремонт автомобиля, техобслуживание и топливо), и расходы за счет директора (например, только на ГСМ в личных поездках). Арендную плату учтите в «прибыльных» расходах полностью.

НДФЛ при передаче арендодателю-физлицу неотделимых улучшений

Мы арендовали нежилое помещение под офис у физлица. В помещении с его согласия провели неотделимые улучшения, расходы на которые он нам не компенсирует. Будет ли стоимость неотделимых улучшений доходом арендодателя? Должна ли наша организация удерживать с нее НДФЛ? И если должна, то в какой момент надо это сделать?

— Стоимость неотделимых улучшений, выполненных в арендованном у физлица помещении, которую он вам не возмещает, является его доходом в натуральной форме (п. 1 ст. 210, подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ; Письмо Минфина от 29.12.2016 № 03-04-05/79439).

Когда фирма арендует автомобиль без экипажа, она должна оплатить и ОСАГО. В этом случае важно прописать в договоре аренды, что при ДТП страховую выплату получает арендатор

Сумма такого дохода определяется по рыночным ценам с учетом НДС (ст. 105.3, п. 1 ст. 211 НК РФ) и подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%. Ведь арендодатель получит не только переданное в аренду имущество, но и произведенные арендатором неотделимые улучшения.

В таком случае на вашу организацию возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Датой фактического получения дохода в виде стоимости неотделимых улучшений помещения является день окончания действия договора аренды (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). НДФЛ необходимо удержать с любой выплаты, ближайшей за датой передачи помещения (например, с арендной платы).

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% выплачиваемого арендного платежа (пп. 4, 5 ст. 226 НК РФ). Если денежных выплат арендодателю уже не будет, о невозможности удержать НДФЛ, о сумме дохода, с которого он не удержан, и о сумме неудержанного налога вы обязаны сообщить в инспекцию и арендодателю в срок не позднее 1 марта следующего года.

Распределение арендных расходов при совмещении УСН и ПСН

Я предприниматель, веду два вида деятельности — небольшое швейное производство на ПСН и торговлю на УСН с объектом «доходы минус расходы». При этом я арендую офис и складское помещение, где храню готовые изделия собственного производства и покупные товары. Нужно ли распределять затраты на аренду склада и офиса, чтобы учесть их в «упрощенных» расходах? И если да, то как это сделать?

— При совмещении ПСН и УСН с объектом «доходы минус расходы» необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по каждому налоговому режиму (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Порядок распределения общих расходов (в вашем случае это арендная плата за офис и склад) можно разработать самостоятельно с учетом особенностей деятельности и закрепить в учетной политике (Письмо Минфина от 24.09.2010 № 03-11-06/3/132). Важно помнить, что:

•при расчете «упрощенного» налога распределять и признавать можно только оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

•показатели, на основании которых составляется пропорция для распределения, должны быть подтверждены документально.

Если распределение расходов между ПСН и УСН вызывает затруднение, НК позволяет сделать это пропорционально долям доходов по каждому виду деятельности в общей сумме выручки. Закрепите свой выбор в учетной политике.

Удержание НДС с оплаты администрации города капремонта

Наша компания арендует помещение у администрации города. Арендную плату мы перечисляем администрации, а НДС в качестве налогового агента удерживаем из арендной платы и перечисляем в бюджет. Кроме того, договором предусмотрена оплата за капитальный ремонт, деньги мы также перечисляем администрации. Должны ли мы удерживать НДС с суммы за капитальный ремонт?

— При предоставлении органами госвласти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального (муниципального) имущества или имущества субъектов РФ НДС в бюджет уплачивают арендаторы такого имущества — налоговые агенты (п. 3 ст. 161 НК РФ). Обязанности удерживать НДС при перечислении органам местного самоуправления платы за капремонт арендуемого помещения НК не установлено.

Если из условий договора следует, что сумма, уплаченная вами администрации города за капремонт, по сути является составной частью арендной платы, то НДС придется удержать.

Начисление амортизации по приобретенным для сдачи в аренду зданиям

Наша организация на ОСН в январе приобрела два здания для сдачи в аренду и с февраля начала начислять по ним амортизацию. В мае мы сдали в аренду только одно из зданий, второе пока простаивает. Правильно ли мы делаем, что начисляем амортизацию на оба здания?

— Начислять амортизацию по зданиям надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухучету (п. 21 ПБУ 6/01). Если вы приняли здания к учету в январе, то бухгалтерскую амортизацию надо начислять с 1 февраля.

В налоговом учете амортизируют только те объекты ОС, которые введены в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Датой начала начисления амортизации считается 1-е число месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию (за месяцем начала его использования) (Письмо Минфина от 21.06.2019 № 03-03-06/1/45357).

Если одно из зданий фактически не используется, а амортизацию по нему вы учитываете в расходах при исчислении налога на прибыль, то у проверяющих могут возникнуть к вам претензии. Ведь, по мнению Минфина, начисленная амортизация по объекту ОС учитывается в «прибыльных» расходах, только если такой объект используется для извлечения дохода (Письмо Минфина от 01.04.2020 № 03-03-06/1/26179). ■

Как учесть и оформить операции со спецодеждой, чтобы защититься от претензий проверяющих

Упомянутые в статье Межотраслевые правила можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Документальное оформление выдачи и возврата спецодежды

Мы приобрели для работников нашей организации комбинезоны, срок службы которых по типовым нормам составляет 1,5 года. Как документально оформить выдачу комбинезонов и их возврат по окончании срока использования? Нужно ли составлять акт на списание комбинезонов после их возврата работниками?

— При выдаче работникам спецодежды оформите на каждого из них личную карточку учета выдачи средств индивидуальной защиты (СИЗ). За получение комбинезона работник должен расписаться в этой карточке, в ведомости выдачи спецодежды по форме МБ-7 или в любом другом документе, предусмотренном для этих целей в вашей организации (п. 13 Межотраслевых правил, Личная карточка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н (далее — Приказ № 290н); Постановление Госкомстата от 30.10.1997 № 71а).

При возврате комбинезона по истечении срока его использования заполните раздел «Возвращено» на оборотной стороне личной карточки учета выдачи СИЗ. В графе 9 «% износа» укажите, что процент износа комбинезона составил 100%.

Однако это еще не повод для списания спецодежды.

Прежде чем вы соберетесь списать возвращенные комбинезоны, ответственное должностное лицо или специально назначенная комиссия должны (п. 22 Межотраслевых правил, Личная карточка, утв. Приказом № 290н; Письмо Минтруда от 02.11.2016 № 15-2/ООГ-3886):

•составить в произвольной форме акт о состоянии возвращенной работником спецодежды;

•определить, пригодны комбинезоны для дальнейшего использования или нет;

•установить, потребуются ли мероприятия по уходу за ними и если да, то какие именно (например, стирка, чистка, дезинфекция, ремонт);

•рассчитать процент износа, который следует указать в личной карточке при повторной выдаче (то есть в графе 5). В этом случае срок носки не должен превышать срока годности комбинезона.

И только если возвращенные комбинезоны больше использовать нельзя, составьте акт на их списание по установленной у вас форме (п. 3.25 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49).

Применение ККТ при удержании стоимости спецодежды из зарплаты работника

Работник нашей организации при увольнении написал заявление с просьбой оставить выданную ему ранее спецодежду и удержать ее остаточную стоимость из зарплаты. Должны ли мы в этом случае применять ККТ? И если должны, в какой момент надо пробить чек? Нужно ли удерживать НДФЛ и страховые взносы со стоимости спецодежды?

Если работодатель решит оставить увольняющемуся работнику его спецодежду, удержав ее остаточную стоимость из зарплаты, то на эту операцию придется выбивать чек

— В вашем случае организация продает работнику спецодежду по остаточной стоимости. Удержание из зарплаты работника по его заявлению стоимости реализованной спецодежды требует применения ККТ, как и любая розничная продажа (Письма Минфина от 18.10.2019 № 03-01-15/80372; ФНС от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@).

Чек ККТ с признаком «оплата кредита» пробейте в день окончательного расчета с увольняющимся работником. Именно на эту дату удержанные из зарплаты средства будут считаться поступившими в организацию в счет оплаты за спецодежду.

Раз работник расплатился с организацией за спецодежду, никакого дохода и экономической выгоды он не получил (п. 1 ст. 41, статьи 211, 420 НК РФ). А значит, удерживать НДФЛ и страховые взносы с остаточной стоимости спецодежды не надо.

Отражение в «упрощенных» расходах оплаты за арендованную спецодежду

Руководитель нашей организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» распорядился заключить договор аренды спецодежды и других СИЗ, которыми по законодательству мы обязаны обеспечить своих работников. В каком порядке учитывать такие средства? Сможем ли мы учесть в расходах оплату по такому договору?

— Организация вправе приобретать СИЗ во временное пользование по договору аренды (пп. 4, 23 Межотраслевых правил, утв. Приказом № 290н). Взятые в аренду СИЗ выдаются в том же порядке, что и собственные спецсредства.

Арендную плату учитывайте в составе «упрощенных» расходов после перечисления денег контрагенту (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Установление срока использования для дежурных СИЗ

Мы приобрели дежурные СИЗ для руководителя и его замов, периодически выезжающих на объекты производства с вредными и опасными условиями труда для проведения производственного контроля. Как оформить выдачу дежурных СИЗ? На кого их записывать? Какие сроки использования нужно для них установить?

— Дежурные средства индивидуальной защиты выдаются работникам только на время выполнения тех работ, для которых они приобретены, и используются периодически по мере необходимости (пп. 18, 20 Межотраслевых правил, утв. Приказом № 290н). Их следует закрепить за определенными рабочими местами и выдавать руководителю подразделения, отвечающему за проведение этих работ.

Записи о выдаче и возврате таких средств защиты проводите на отдельной личной карточке учета выдачи СИЗ с пометкой «дежурная».

Сроки использования установите самостоятельно для каждого конкретного дежурного вида СИЗ в зависимости от характера работы и условий труда и утвердите приказом. Они могут включать и время хранения дежурных СИЗ. Главное, чтобы установленные сроки не были короче сроков носки таких же видов СИЗ, выдаваемых по типовым нормам в индивидуальное пользование.

Если какие-то СИЗ не указаны в типовых нормах, их можно выдавать работникам со сроком носки «до износа» (п. 19 Межотраслевых правил, утв. Приказом № 290н). Его определите на основании результатов спецоценки условий труда с учетом условий и особенностей выполняемых работ.

Выдача спецодежды предпринимателем самому себе

Предприниматель на УСН с объектом «доходы минус расходы» наравне со своими работниками трудится на вредном производстве. Для работников и самого предпринимателя закупается спецодежда и выдается по установленным нормам. Может ли предприниматель учесть в «упрощенных» расходах стоимость спецодежды, выданной самому себе? Ведь она нужна ему для работы.

— Ранее суды признавали затраты на спецодежду ИП для самого себя (Постановление ФАС СЗО от 28.05.2008 № А05-7411/2007). Поскольку она необходима для выполнения работ, то может считаться материальным расходом.

Этот вопрос мы задали специалисту Минфина.

Включение в расходы стоимости спецодежды для самого предпринимателя

ЗЛАТИ Вадим Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Перечень «упрощенных» расходов ограничен. В зависимости от срока полезного использования и стоимости упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут учитывать спецодежду в пределах типовых норм в составе материальных расходов или основных средств (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256, подп. 5 п. 1, п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При условии, что обязанность выдавать спецодежду установлена законодательством.

ТК предусмотрена выдача спецодежды работодателем только для своих работников, в том числе занятых на вредном или опасном производстве (ч. 2 ст. 212, ст. 221 ТК РФ). Предприниматель работником не является. Поэтому учесть в «упрощенных» расходах стоимость выданной ему в индивидуальное пользование спецодежды не получится».

Выходит, если вы учтете затраты на спецодежду предпринимателя в «упрощенных» расходах, споров не избежать.

Чтобы снизить налоговые риски, оформите купленный для предпринимателя комплект спецодежды в качестве дежурного. То есть предназначенного для специалистов, периодически посещающих вредное производство (пп. 18, 21 Межотраслевых правил, утв. Приказом № 290н). Он выдается руководителю ответственного подразделения на время выполнения тех работ, для которых предназначен, закрепляется за конкретным рабочим местом и передается от одной смены другой. Тогда использовать его сможет и предприниматель.

Получение спецодежды от поставщика в качестве бонуса

Мы получили от поставщика в качестве бонуса спецодежду для наших работников-монтажников. В накладной указана ее реальная стоимость в размере 10 000 руб., но есть пометка, что это бонус и по условиям договора спецодежда оплате не подлежит. Как нам отразить полученную спецодежду в учете? Можно ли списать ее в «прибыльные» расходы?

Роструд считает, что если б/у спецодежда еще вполне себе ничего, то ее можно выдать работнику вместо новой. Конечно, предварительно проведя «уходовые» мероприятия — стирку, дезинфекцию, обеспылевание и т.д.

— В бухучете вы можете учесть полученную от поставщика спецодежду в составе основных средств по дебету счета 01 «Основные средства» или в составе запасов по дебету счета 10 «Материалы». Все зависит от срока ее использования и стоимостного лимита, предусмотренного в вашей учетной политике для отнесения активов к ОС или МПЗ (пп. 3, 15 ФСБУ 5/2019; пп. 5, 10 ПБУ 6/01; п. 2 Рекомендации Р-122/2020-КпР; Письмо Минфина от 02.03.2021 № 07-01-09/14384).

Принимайте к учету спецодежду по текущей рыночной стоимости. Она будет соответствовать той сумме, что поставщик указал в накладной при передаче, то есть в вашем случае 10 000 руб. Одновременно отразите ее по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». При выдаче работникам спецодежды, учтенной в качестве запасов, или по мере начисления амортизации по спецодежде, принятой к учету как ОС, отражайте доход по дебету счета 98 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (пп. 7, 10.3 ПБУ 9/99).

В налоговом учете доход признавайте единовременно при получении спецодежды от поставщика по накладной. При выдаче спецодежды монтажникам в пределах типовых норм вы сможете учесть ее стоимость в материальных расходах (п. 8 ст. 250, подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 272 НК РФ).

Списание в расходы стоимости долгосрочной и недорогой спецодежды

Наша организация на ОСН по установленным нормам приобрела двум своим работникам костюмы на утепляющей прокладке (куртку и брюки) для пониженных температур. Срок службы костюмов составляет 2 года, а стоимость каждого — 17 600 руб. Как мы должны их учитывать в бухгалтерском и налоговом учете: как ОС или МПЗ? Когда списать их стоимость в расходы?

— В налоговом учете затраты на приобретение спецодежды стоимостью не более 100 000 руб., независимо от срока полезного использования, спишите в материальные расходы единовременно при выдаче ее работникам (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ; Письмо Минфина от 16.08.2019 № 03-03-06/1/62279).

В бухучете спецодежда, срок полезного использования которой превышает 12 месяцев, в общем случае к запасам не относится, независимо от ее стоимости (п. 3 ФСБУ 5/2019). Вместе с тем, если вы применяете ПБУ 6/01, у вас есть возможность спецодежду с длительным сроком использования и стоимостью не более 40 000 руб. учесть в составе МПЗ. И включить ее стоимость в расходы так же, как и в налоговом учете, — после выдачи работникам. А если стоимость приобретенных костюмов для вашей организации несущественна — сразу в момент приобретения (п. 7.4 ПБУ 1/2008; п. 5 ПБУ 6/01; пп. 2, 3, 4, 6 Рекомендации Р-122/2020-КпР; Письмо Минфина от 02.03.2021 № 07-01-09/14384). При этом не забудьте обеспечить контроль за сохранностью и движением костюмов, организовав их учет на забалансовом счете, например на счете 012 «Малоценные ОС».

Если вы уже перешли на ФСБУ 6/2020, но не хотите разниц в учетах, то в зависимости от существенности информации для пользователей бухотчетности можете установить разные лимиты для разных длительно используемых малоценных активов в целях отнесения их к основным средствам или к запасам. И закрепить такой порядок в учетной политике.

Об особенностях бухучета запасов в связи с переходом на ФСБУ 5/2019 мы писали в , 2021, № 9, 27.

Учет в «упрощенных» расходах стоимости спецодежды по товарному чеку ИП

Наша организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» выполняет ремонтные и строительные работы. На приобретение спецодежды сотруднику были выданы деньги под отчет. Можно ли учесть в расходах стоимость спецодежды, купленной подотчетным лицом на рынке у ИП, на основании товарного чека при отсутствии чека ККТ?

— Предприниматели без работников до 1 июля 2021 г. могут не применять ККТ (п. 1 ст. 2 Закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ; Письмо Минфина от 07.08.2020 № 03-03-06/1/69359). Поэтому любой документ о проданной спецодежде, выданный таким продавцом, подойдет для подтверждения расхода. Это может быть и товарный чек. Важно, чтобы в нем были указаны все обязательные реквизиты первичного документа (п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Требовать от предпринимателя обоснование неприменения онлайн-кассы не надо. Достаточно, если в товарном чеке будет указано о покупке спецодежды у ИП.

Удержание стоимости спецодежды из зарплаты работника

Директор нашей организации считает, что спецодежду работникам надо выдавать только при условии компенсации ими ее полной стоимости, если они не отработают положенное время и уволятся раньше оговоренного с ними срока. В этом случае он требует удержать из их зарплаты полную стоимость спецодежды. Можем ли мы так поступить? Не будет ли к нам претензий проверяющих?

— Работник при увольнении должен вернуть работодателю спецодежду, которая ранее ему была выдана для работы. Если работник не вернул спецодежду или вернул ее испорченной, то он обязан возместить работодателю причиненный прямой действительный ущерб (ч. 1 ст. 238 ТК РФ).

Единица учета спецодежды — это каждая вещь, выдаваемая работнику, или пара, если речь идет об обуви, перчатках и иных парных предметах

Лучше, если вы сможете договориться с работником о добровольном возмещении ущерба (ст. 248 ТК РФ). Если же работник с чем-то будет не согласен, придется обращаться в суд. В любом случае взыскать ущерб по своему распоряжению вы сможете только в пределах среднего месячного заработка работника. Сумму, превышающую средний месячный заработок, взыскать можно лишь в судебном порядке.

Но взыскать полную стоимость спецодежды, которая какое-то время уже использовалась, не получится. Ведь ущерб причинен в меньшем размере. То есть требовать можно только остаточную стоимость спецодежды.

Надо сказать, что если работник отказался вернуть вам спецодежду или вернул ее испорченной, но при этом вы не оформляли ее выдачу и возврат, не прописали во внутренних документах порядок возврата, то суд может отказать вам в возмещении ущерба. А за необоснованное удержание с работника стоимости спецодежды при увольнении грозит административный штраф (ч. 1, 2 ст. 5.27 КоАП РФ):

•для должностных лиц и ИП — от 1000 до 5000 руб., при повторном нарушении — от 10 000 до 20 000 руб.;

•для юрлиц — от 30 000 до 50 000 руб., при повторном нарушении — от 50 000 до 70 000 руб.

Определение срока использования сезонной спецодежды

Наша организация проводит контроль строительных объектов. В апреле мы приобрели летнюю спецодежду для своих работников по установленным типовым нормам. Когда мы должны ее выдать работникам? Какие сроки следует установить для спецодежды, которая используется не круглый год?

— Выдавать работникам летнюю спецодежду вы обязаны с наступлением в своей местности летнего сезона. Конкретные сроки выдачи спецодежды в зависимости от местных климатических условий нужно установить самостоятельно в ЛНА (п. 21 Межотраслевых правил, утв. Приказом № 290н). По окончании сезона спецодежда должна сдаваться работниками для организованного хранения до следующего сезона.

Время пользования сезонными видами СИЗ вы должны установить самостоятельно с учетом местных климатических условий и условий труда. Обратите внимание, что в сроки носки СИЗ, применяемых в особых температурных условиях, время их организованного хранения уже включается. ■

Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете доначисления после проверки

Упомянутые в статье ПБУ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Выбираем верный подход к отражению в учете доначислений по налогу на прибыль

Начнем с бухучета. То, что проверяющие доначислили налог на прибыль, прямо говорит о том, что ранее организация допустила нарушения. Исходя из этого, некоторые специалисты считают, что любое доначисление налогов по итогам проверки должно отражаться как исправление ошибок по правилам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». То есть учет будет зависеть от даты утверждения бухотчетности и от существенности ошибки (либо от права организации исправлять все ошибки как несущественные).

Однако есть и другой подход: доначисления можно отражать текущим периодом — на дату вступления в силу решения по проверке, а все отраженные ранее операции по начислению налога считаются верными. Ведь доначисление налогов появилось только в текущем периоде, раньше в бухучете все данные были отражены исходя из данных налоговых деклараций. И даже если данные этих деклараций были неверны, в бухучете отражение происходит именно по этим данным, поэтому в нем самом ошибок нет. К тому же такой подход сближает налоговый и бухгалтерский учет: в прошлых периодах сумма отраженных в бухучете налогов не меняется, поскольку нет необходимости представлять уточненные налоговые декларации по итогам проверок.

В большинстве случаев то, что доначисление налога на прибыль по результатам проверки не требует пересчета бухгалтерских данных за прошлые годы, связано в том числе и с экономическим характером ошибок. Обычно при проверках выявляется, что организация излишне учла в налоговых расходах те или иные суммы. Но в бухучете, как правило, эти суммы — все равно расходы. Так что исправлять там нечего. Если же организация ошиблась и сочла необлагаемыми какие-то доходы, то, по обыкновению, на бухучет такая ошибка тоже не влияет.

Но бывает и так, что выявление налоговой ошибки инспекцией свидетельствует о том, что ранее была допущена ошибка не только в налоговом учете, но и в бухгалтерском. Это особые случаи. К примеру, организация вообще не учла полученную выручку либо одни и те же расходы были учтены дважды. В таких случаях, помимо отражения налоговых доначислений по результатам проверки, придется исправлять и бухгалтерские ошибки. Проще всего это будет сделать текущим периодом — если позволяет учетная политика, а также особенности допущенной ошибки. В любом случае ориентироваться при исправлении бухгалтерских ошибок надо на нормы ПБУ 22/2010.

В конце 2016 г. Минфин в своих рекомендациях аудиторам поддержал именно второй подход, разъяснив, что доначисления по проверкам надо отражать текущим периодом. Добавив, правда, одну немаловажную деталь. Он напомнил о необходимости учета требований ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства...» (разд. «Отражение в бухгалтерском учете оценочных обязательств в связи с предстоящей уплатой налоговых санкций» приложения к Письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).

Напомним, что это значит. Как только организация получит акт налоговой проверки, ей надо будет признать оценочное обязательство в сумме доначисленного налога на прибыль (п. 5 ПБУ 8/2010). Делается проводка по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 96. Если организация может применять упрощенные способы бухучета и решила не применять ПБУ 8/2010, то такую проводку она не делает.

Когда у организации, отразившей оценочное обязательство, появится новая информация об изменении доначисленной суммы налога на прибыль, то соответствующее обязательство надо будет скорректировать (пп. 15, 23 ПБУ 8/2010). К примеру, организация может подать жалобу или возражения на акт проверки и инспекция/УФНС изменит сумму доначислений. Тогда и потребуется корректировка.

Внимание

Оценочные обязательства надо начислить не только по самому доначисленному налогу на прибыль, но и по сумме предполагаемого штрафа, а также по сумме пеней. По общему правилу штраф и пени относятся на тот же счет, на котором учитывается и сам доначисленный налог. Для доначислений по налогу на прибыль это счет 99 «Прибыли и убытки» (разд. «Раскрытие в отчете о финансовых результатах уплаченных (подлежащих уплате) налоговых санкций» приложения к Письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).

Учтите, что по рекомендациям Фонда «БМЦ» в отчете о финансовых результатах (ОФР) доначисленный налог на прибыль, а также штрафы и пени по нему показываются по строке 2460 «Прочее», где формируется чистая прибыль (убыток) (Рекомендация Фонда «БМЦ» № Р-64/2015-КпР «Фискальные санкции»).

Как видно, Минфин и негосударственный Фонд «БМЦ» едины в том, что порядок отражения в бухучете доначисленного налога на прибыль не зависит от того, за какой период сделано такое доначисление. И никто из них не говорит о том, что надо пересчитывать периоды, за которые были допущены нарушения в налоговом учете. Такого подхода будем придерживаться и мы.

Когда вступит в силу решение о привлечении к ответственности за неуплату налога на прибыль, организации надо будет отразить в бухучете обязательство по его уплате проводкой по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»:

•или в корреспонденции с дебетом счета 96 — если ранее было признано оценочное обязательство на сумму доначисленного налога;

•или в корреспонденции с дебетом счета 99 — если оценочное обязательство не признавалось.

И только если организация будет оспаривать это решение, она не делает начислений по счету 68. До вступления в силу судебного решения в бухучете будет числиться оценочное обязательство. Причем, как мы уже упомянули выше, его величина может меняться в связи с поступлением новой информации о перспективах судебного спора.

С налоговым учетом все просто. Как мы уже говорили, подавать уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые периоды не требуется. Ведь ошибка обнаружена проверяющими (п. 1 ст. 81 НК РФ; Письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (п. 3.1)).

Также в налоговом учете нельзя учесть ни сумму доначисленного налога на прибыль, ни налоговые штрафы, ни пени (пп. 2, 4 ст. 270 НК РФ). Несмотря на это, никаких проводок по ПБУ 18/02 делать не придется. Поскольку обязательства по уплате сумм, предъявленных по итогам проверки по налогу на прибыль, отнесены на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учтите, что аналитика по счету 99 должна обеспечивать обособленное отражение в ОФР сумм налога на прибыль, доначисленного за периоды, предшествующие отчетному, а также сумм оценочных обязательств, признанных в связи с вероятными доначислениями налога за прошедшие периоды. Такие показатели не должны включаться в показатель строки 2411 «в т. ч. текущий налог на прибыль» (п. 22 ПБУ 18/02). Как мы уже говорили, их надо отражать по строке 2460 «Прочее» ОФР. Чтобы не запутаться, можно либо завести отдельные субсчета к счету 99, либо как-то иначе организовать аналитический учет.

Справка

На счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются также и обязательные платежи, аналогичные по своей природе налогу на прибыль: доначисления по ЕНВД (за периоды до 2021 г.), по ЕСХН и по налогу при УСН. Кроме того, на этом счете надо отражать суммы налоговых санкций и пеней, связанных с такими налогами.

Доначисления этих налогов по результатам налоговой проверки отражаются в бухучете по тому же принципу, что и доначисления по налогу на прибыль. И это логично, поскольку они по своей сути являются доходными налогами и заменяют налог на прибыль.

Учет доначислений по налогам, учитываемым в качестве налоговых расходов

Начнем с налогового учета. Налог на имущество, транспортный и земельный налоги (будем называть их «имущественные налоги»), как правило, учитываются в составе прочих расходов по налогу на прибыль.

Следовательно, и доначисленные суммы этих налогов можно учесть в налоговом учете в качестве расходов на дату вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности (при методе начисления). То есть такой расход признается в текущем периоде как самостоятельная операция. А значит, не требуется подавать уточненки по налогу на прибыль за прошлые периоды, если по итогам их проверки инспекция доначислит какой-либо из имущественных налогов (подп. 1 п. 7 ст. 272, подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ; Письма Минфина от 18.06.2019 № 03-03-06/1/44236, от 06.04.2015 № 03-03-06/1/19158).

Если организация решит обжаловать решение ИФНС и добьется в этом успеха, то на дату вступления в силу решения суда надо будет отразить внереализационный доход (Письмо Минфина от 18.06.2019 № 03-03-06/1/44236).

А вот штрафы и пени, начисленные по результатам выездной и камеральных проверок, в том числе и по имущественным налогам, нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Минфин не поддерживает подход, при котором любое доначисление налогов по итогам проверки должно отражаться в бухучете как исправление ошибок по правилам ПБУ 22/2010

Перейдем теперь к бухучету. Когда имущественные налоги доначислены за прошлые годы, то на дату получения акта надо признать оценочное обязательство, если организация применяет ПБУ 8/2010 (п. 5 ПБУ 8/2010). Но делается проводка не по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», а по дебету счета 91 «Прочие расходы» либо по дебету счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Коммерческие расходы»). При этом корреспондировать выбранному счету будет кредит счета 96.

По мере поступления информации об изменении причитающейся к перечислению в бюджет суммы налога надо будет корректировать и сформированное оценочное обязательство (пп. 15, 23 ПБУ 8/2010). Как это сделать, мы показали ранее на примере оценочного обязательства по налогу на прибыль.

Штрафы и пени по имущественным налогам, указанные в акте проверки, тоже требуют признания оценочного обязательства. Как мы выяснили, в налоговых расходах они учтены быть не могут, даже когда решение по проверке вступит в силу. Однако несмотря на это, нельзя использовать счет 99 для начисления оценочного обязательства по таким штрафам и пеням. Ведь по мнению Минфина, штрафы и пени по налогам (кроме налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей) должны формировать в отчете о финансовых результатах прибыль (убыток) до налогообложения (разд. «Раскрытие в отчете о финансовых результатах уплаченных (подлежащих уплате) налоговых санкций» приложения к Письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875). Кроме того, штрафы и пени по имущественным налогам надо отразить на том же счете, что и сами доначисленные налоги (Рекомендация Фонда «БМЦ» № Р-64/2015-КпР «Фискальные санкции»). Тот же счет надо использовать и для начисления оценочного обязательства.

В большинстве случаев бухгалтеры дебетуют счет 91-2 «Прочие расходы» — как при начислении штрафов, пеней, так и при формировании оценочных обязательств по ним.

На дату вступления в силу решения суда организация сделает проводку по дебету счета 96 и кредиту соответствующего субсчета к счету 68, на котором отражаются расчеты по конкретному налогу. Если оценочное обязательство не признавалось или его суммы не хватило, надо сделать проводку по дебету счета 91-2 и кредиту указанного субсчета к счету 68.

* * *

При отражении в бухучете начислений по НДС-проверке надо учитывать причины, по которым доначислен налог. Ситуаций много, и рассмотреть их в одной статье довольно тяжело.

К примеру, если организация не восстановила НДС по основному средству, которое начала использовать в необлагаемых операциях, то доначисленный налог на дату вступления в силу решения по проверке надо учесть в прочих расходах в бухучете. Такой налог можно учесть и для целей налогообложения прибыли в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (подп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ).

Если же инспекция отказала в вычетах входного НДС, то в налоговые расходы такую сумму не включишь. А вот в бухучете это по-прежнему будет прочим расходом. Разумеется, если организация применяет ПБУ 8/2010, то расход она покажет раньше — когда будет начислять оценочное обязательство после ознакомления с актом проверки. ■

Журнал учета счетов-фактур: кто ведет, как сдает и что будет, если этого не сделать

Журнал учета счетов-фактур ведут только посредники, экспедиторы и застройщики

Журнал учета счетов-фактур должны вести только те, кто получает и выставляет «транзитные» счета-фактуры, то есть:

•застройщики, строящие объекты для инвесторов. Они организуют строительство, привлекают третьих лиц и перевыставляют инвестору счета-фактуры на приобретенные для него товары, работы или услуги;

•посредники, действующие от своего имени. Это комиссионеры и агенты, которые от своего имени продают или покупают товары, работы или услуги в интересах комитента/принципала;

•экспедиторы, получающие вознаграждение за организацию перевозки. Они организуют перевозку с привлечением третьих лиц и перевыставляют своему клиенту счета-фактуры на приобретенные для него товары, работы или услуги.

Указанные посредники (далее под этим термином мы будем понимать как собственно указанных выше посредников, так и застройщиков и экспедиторов) должны вести журнал независимо от своего НДС-статуса. То есть его должны вести как плательщики НДС, так и те, кто применяет освобождение от налога либо вообще не является плательщиком НДС, в том числе применяет УСН (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Справка

Не нужно вести журнал налоговым агентам, которые реализуют (п. 3.1 ст. 169 НК РФ):

•конфискованное имущество, скупленные ценности, клады и другое имущество, указанное в п. 4 ст. 161 НК РФ;

•товары (работы, услуги) иностранной организации, которая не состоит на учете в налоговых органах РФ, в случаях, указанных в п. 5 ст. 161 НК РФ;

•услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава (контейнеров) в случаях, перечисленных в п. 5.1 ст. 161 НК РФ.

Следовательно, в этих случаях не надо и представлять журнал учета счетов-фактур в ИФНС.

Есть одно исключение из общего правила. Если и посредник, и принципал являются неплательщиками НДС либо получили освобождение от обязанностей плательщика такого налога, то посредник может договориться о том, что счета-фактуры поставщик ему не выставляет, а он в свою очередь не перевыставляет их принципалу (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Когда это условие зафиксировано в договоре, посредник может не вносить в журнал учета счетов-фактур все счета-фактуры и иные документы, связанные с таким договором. К примеру, ИП на упрощенке приобретает товары для физического лица — принципала у поставщика, с которым по письменному согласию счета-фактуры не составляются. Других посреднических операций у него нет. Значит, и вести журнал учета счетов-фактур он вообще не должен (Письмо Минфина от 31.10.2016 № 03-11-11/63683).

Форма журнала утверждена Правительством РФ (Постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137). Вести его можно как в бумажном, так и в электронном виде. Но электронный вид целесообразнее, ведь сдавать этот журнал надо именно в таком виде. Вести журнал надо поквартально — и только в тех кварталах, когда посредник получал или составлял счета-фактуры в рамках своей посреднической деятельности (п. 1 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила)).

В журнале надо регистрировать только «транзитные» счета-фактуры и иные заменяющие их документы, полученные (выставленные либо перевыставленные) в связи с посреднической деятельностью. По таким счетам-фактурам посредники не платят НДС и не принимают его к вычету (даже если являются НДС-плательщиками), но вести журнал надо, чтобы ФНС могла контролировать эти суммы. И чтобы не было НДС-разрывов у контрагентов — то есть не было проблем с вычетами входного налога.

Выставленные и полученные документы надо регистрировать раздельно — в разных частях журнала (п. 3.1 ст. 169 НК РФ; пп. 1, 3 Правил).

В части 2 «Полученные счета-фактуры» надо регистрировать бумажные и электронные счета-фактуры (включая отгрузочные, авансовые, корректировочные, исправленные), которые посредник получил (подп. «а» п. 11 Правил):

•от своего комитента/принципала в связи с реализацией его товаров, работ, услуг;

•от продавцов, у которых приобретены товары, работы или услуги для своего комитента/принципала;

•от поставщиков товаров, работ, услуг, приобретенных для клиентов и заказчиков (инвесторов) (Письма Минфина от 07.08.2017 № 03-07-11/50286, от 12.01.2017 № 03-07-09/566).

Если товары приобретены в странах ЕАЭС, в части 2 журнала надо зарегистрировать заявление о ввозе. По товарам, ввезенным из других стран, надо регистрировать таможенные декларации (подп. «г» п. 11 Правил).

В части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала надо регистрировать счета-фактуры, которые посредник выставлял (подп. «а» п. 7 Правил):

•покупателям в связи с продажей товаров, работ, услуг комитента/принципала;

•комитенту/принципалу, для которого приобретены товары, работы, услуги;

•клиентам и заказчикам (инвесторам у застройщиков).

При этом посредникам не надо регистрировать в журнале счета-фактуры на свое вознаграждение (п. 3.1 ст. 169 НК РФ; п. 1(2) Правил).

Два разных правила для передачи данных журнала в инспекцию

Журнал учета счетов-фактур необходимо представить в свою инспекцию. Как это надо делать, зависит от того, обязан посредник сдавать НДС-декларацию или нет.

Так, если посредник является плательщиком НДС либо налоговым агентом по НДС (пусть даже он на спецрежиме), то он в обычном порядке ведет НДС-учет и сдает налоговую декларацию по НДС. В ней в числе прочего отражаются «транзитные» операции, которые указаны в журнале учета счетов-фактур. Для этого предусмотрены разделы 10 и 11 декларации. Отдельно подавать журнал учета счетов-фактур в ИФНС не требуется (Письмо ФНС от 08.04.2015 № ГД-4-3/5880@ (п. 1)). Сроки сдачи НДС-декларации стандартные — независимо от того, есть в ней заполненные разделы 10 и 11 или нет. Сдать декларацию в большинстве случаев надо в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Если посредник применяет УСН, ПСН либо освобожден от обязанностей плательщика НДС (далее условно будем называть его спецрежимником) и при этом он не является налоговым агентом по НДС, то ему надо представлять в инспекцию только журнал учета счетов-фактур (п. 5.2 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 08.04.2015 № ГД-4-3/5880@ (п. 2)). Делать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Причем в электронном виде — по ТКС.

В то же время в НК нет оговорки о том, что в случае представления журнала на бумаге он будет считаться не принятым инспекцией. Подобные жесткие правила прописаны только для НДС-декларации.

Отметим, что если счет-фактура за истекший квартал будет получен уже после сдачи декларации (журнала) за истекший квартал в ИФНС, то посреднику придется внести исправления в журнал истекшего квартала. Для этого надо будет внести в журнал дополнительные записи и сдать уточненную декларацию/уточненный журнал за истекший квартал (п. 12 Правил; Письмо Минфина от 28.12.2017 № 03-07-09/87722).

Ответственность спецрежимников за несдачу журнала в электронном виде

В Налоговом кодексе нет штрафа за то, что спецрежимник не представит вовремя в инспекцию журнал учета счетов-фактур. Поэтому пойдем по пути исключения санкций, которые может попытаться применить инспекция.

Круг тех, кому нужно вести и сдавать в ИФНС журнал учета счетов-фактур, довольно узкий

1. Если спецрежимник не сдаст вовремя в инспекцию журнал учета счетов-фактур, то заблокировать его банковские счета инспекция не имеет права. Ведь спецрежимник — не налогоплательщик НДС, а журнал учета — не декларация (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).

2. Штрафы за несдачу или несвоевременную сдачу деклараций, предусмотренные п. 1 ст. 119 НК, в рассматриваемой ситуации неприменимы. Как мы уже сказали, журнал учета счетов-фактур — не декларация.

3. Штраф 200 руб. по ст. 119.1 НК спецрежимникам тоже не грозит. Поскольку он предусмотрен только за нарушение установленного способа представления налоговой декларации или расчета, а журнал ни тем, ни другим не является.

4. Штраф 200 руб. по п. 1 ст. 126 НК за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля, взыскать со спецрежимников нельзя. Ведь он предусмотрен только для налогоплательщиков и налоговых агентов. А спецрежимники, обязанные представлять журнал в инспекцию, не являются ни плательщиками НДС, ни налоговыми агентами по НДС по операциям, отражаемым в журнале.

5. Часто встречается мнение, что спецрежимника за несвоевременную сдачу журнала учета счетов-фактур инспекция может оштрафовать на 10 000 руб. по п. 2 ст. 126 НК. Однако эта норма предусматривает штраф за несвоевременное представление сведений, как и за отказ вообще представить документы, только если они запрошены инспекцией. Подробно этот вопрос мы разбирали несколько лет назад, и с тех пор нормативная база, затрагивающая его, не изменилась (см. , 2015, № 13).

Так что, если инспекция вдруг решит оштрафовать вас, спорьте, не стесняйтесь! Ведь в указанный срок вы должны сдавать журнал учета исходя из нормы НК, а не по запросу инспекции.

6. Еще один вариант, которым могут припугнуть спецрежимников, запамятовавших вовремя сдать журнал учета счетов-фактур, — это штраф 5000 руб., предусмотренный ст. 129.1 НК РФ. Однако он полагается за несообщение или несвоевременное сообщение сведений, которые в соответствии с НК лицо должно сообщить налоговому органу. Как видим, в этой статье речь идет именно о сведениях, а не о документах (каким является журнал учета счетов-фактур). Так что маловероятно, что налоговики будут штрафовать по этой статье спецрежимников за несвоевременную сдачу журнала учета.

Однако в рамках встречной проверки контрагентов — плательщиков НДС инспекция может запросить у посредников-спецрежимников интересующие ее сведения. И в случае их непредставления или представления с просрочкой спецрежимнику будет грозить штраф 5000 руб. Но это, правда, будет другое налоговое нарушение.

Арбитражной практики по оспариванию штрафов за несвоевременную сдачу спецрежимниками журнала учета счетов-фактур не нашлось. На местах инспекции часто вообще предпочитают не связываться с наказанием за это и просто напоминают тем, кто просрочил сдачу журнала, о необходимости его представить.

Но так считают не все. Чтобы прояснить вопрос об ответственности спецрежимников, мы обратились к специалисту Межрегиональной инспекции ФНС по камеральному контролю.

Штрафы за несвоевременное представление журнала учета счетов-фактур

ПОЛЯКОВА Алевтина Юрьевна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— На настоящий момент за непредставление журнала учета счетов-фактур можно привлечь к административной ответственности руководителя организации или иное ответственное лицо (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). К предпринимателям административную ответственность за это нарушение не применяют (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ).

Кроме того, отмечу, что в Налоговом кодексе нет штрафа за несоблюдение электронной формы журнала учета счетов-фактур. Как нет в НК и указания, что бумажный журнал учета не считается представленным. Однако не исключено, что инспекция может все-таки не принять бумажный вариант.

Напомним, что административный штраф по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ составляет для должностных лиц от 300 до 500 руб.

* * *

Мы не советуем пренебрегать своими обязанностями ни плательщикам НДС, ни спецрежимникам. Последним рекомендуем сдавать журнал учета счетов-фактур вовремя и в электронном виде. Ведь, во-первых, пробелы в данных о счетах-фактурах влекут разрывы по НДС, которые могут негативно сказаться на ваших клиентах. А во-вторых, помимо налоговых штрафов, есть еще административные. ■

Возврат ИП прошлогодней переплаты по взносам: нужна ли уточненка по налогу?

Откуда у ИП переплата по взносам и почему возникает вопрос о налоговой уточненке

Доплату к годовым фиксированным взносам на ОПС «за себя» должны делать те ИП, у которых доход за год больше 300 тыс. руб. Она составляет 1% от суммы дохода сверх этого порога (подп. 1 п. 1, п. 9 ст. 430 НК РФ).

Высшие суды давно решили, что для расчета 1%-х взносов на «доходно-расходной» УСН следует брать разницу между налоговыми доходами и расходами (Постановление КС от 30.11.2016 № 27-П; Определения ВС от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872).

Однако Минфин долгое время не признавал эту позицию (см., например, Письма Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, от 30.05.2018 № 03-15-05/36760). И предприниматели, не желавшие споров с налоговой, рассчитывали взносы, исходя только из доходов. Поэтому когда в прошлом году после очередных судебных решений официальная позиция налоговиков наконец-то изменилась (п. 52 Обзора № 3 (2020), утв. Президиумом ВС 25.11.2020; Определение КС от 30.01.2020 № 10-О; Письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090), они признали за такими ИП переплату по взносам за прошлые годы.

Одни инспекции сами пересчитывают взносы и возвращают переплату, другие делают это только по заявлениям предпринимателей. Подать соответствующее заявление можно в отношении взносов, со дня уплаты которых прошло не больше 3 лет (пп. 1.1, 7, 14 ст. 78, пп. 1.1, 3, 9 ст. 79 НК РФ). К заявлению нужно приложить документы, которые подтверждают перечисление взносов в излишней сумме (перерасчет исходя из разницы между доходами и расходами, а также платежки).

Напомним, 1%-е взносы учитываются в уменьшение налога, который ИП платит в рамках своего режима, — НДФЛ, налога при УСН, до 2021 г. — ЕНВД. Сейчас, после перерасчета взносов, получается, что в уменьшение налога пошла лишняя сумма — та самая, которая образовала переплату и подлежит возврату.

Сдавать ли уточненку — зависит от налогового режима ИП на момент уплаты взносов

Свои взносы ИП вправе учесть в уменьшение налога только за тот период, в котором их заплатил. Срок уплаты 1%-х взносов, исчисленных за год, — не позднее 1 июля следующего года. Поэтому к моменту их перечисления ИП уже мог сменить объект УСН или даже перейти на другой налоговый режим. Конечно, он мог и остаться на «доходно-расходной» УСН.

От того, на каком режиме излишек взносов был учтен в уменьшение налога, зависит, как ИП должен скорректировать свои налоговые обязательства — путем доплаты налога и сдачи уточненки или же иначе. Рассмотрим разные случаи на таком примере.

В 2018 г. ИП применял УСН с объектом «доходы минус расходы». Налоговые доходы за 2018 г. составили 10 млн руб., налоговые расходы — 7 млн руб. По итогам 2018 г. ИП, следуя письмам Минфина, рассчитал 1%-е взносы, исходя из одних только доходов. Получилось 97 тыс. руб. ((10 млн руб. – 300 тыс. руб.) х 1%). Эту сумму он перечислил 1 июля 2019 г. и учел в уменьшение налога в соответствии с режимом, который применял на тот момент.

В 2021 г. ИП делает перерасчет взносов за 2018 г., исходя из разницы между доходами и расходами. Получается 27 тыс. руб. ((10 млн руб. – 7 млн руб. – 300 тыс. руб.) х 1%). Таким образом, излишне уплаченная в 2019 г. сумма взносов за 2018 г. составляет 70 тыс. руб. (97 тыс. руб. – 27 тыс. руб.), она подлежит возврату. Нужно ли в связи с этим корректировать налог за 2019 г.?

Ситуация 1. На излишек взносов был уменьшен ЕНВД

На 1%-е взносы уменьшался уже исчисленный ЕНВД, и получалась сумма к уплате в бюджет (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2021)). Если при перерасчете взносов оказалось, что налог был уменьшен на излишне исчисленные и уплаченные взносы, необходимо сдать уточненную декларацию по ЕНВД и доплатить налог (пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ). При этом не имеет значения, какой налоговый режим у ИП сейчас и сохранился ли статус ИП вообще.

Продолжим наш пример (здесь и далее фиксированный взнос на ОПС учитывать не будем). Пусть в III квартале 2019 г. ИП работал на вмененке. Исчисленный ЕНВД за III квартал составил 100 тыс. руб. Возможны два варианта уменьшения его на взносы.

Минфин долго держал оборону, не желая признавать, что для расчета 1%-х взносов ИП на «доходно-расходной» УСН должны брать не одни доходы, а разницу между доходами и расходами

Вариант 1. У ИП не было работников, поэтому он вычел всю сумму 1%-х взносов за 2018 г., и в результате ЕНВД к уплате в бюджет составил 3 тыс. руб. (100 тыс. руб. – 97 тыс. руб.). После перерасчета взносов получается, что ЕНВД следовало заплатить в сумме 73 тыс. руб. (100 тыс. руб. – 27 тыс. руб.). Как видим, нет смысла подавать заявление о возврате переплаты по взносам, так как всю ее сумму придется отдать в погашение возникающей в результате недоимки по ЕНВД за III квартал 2019 г. Однако инспекция может сама пересчитать взносы и отразить переплату в карточке расчетов с бюджетом. В этом случае налоговые органы, скорее всего, сами же сразу доначислят ЕНВД и пришлют требование о его доплате.

Вариант 2. У индивидуального предпринимателя были работники, поэтому он мог уменьшить ЕНВД за III квартал 2019 г. на 1%-е взносы только наполовину. Тогда ЕНВД к уплате в бюджет составил 50 тыс. руб. На уменьшение налога пошло 50 тыс. руб. от суммы взносов (100 тыс. руб. х 50%), а 47 тыс. руб. (97 тыс. руб. – 50 тыс. руб.) остались неиспользованными. После пересчета взносов окажется, что уменьшить ЕНВД можно было только на 27 тыс. руб. Поэтому, заявляя возврат переплаты по взносам 70 тыс. руб., ИП одновременно должен доплатить ЕНВД 23 тыс. руб. (50 тыс. руб. – 27 тыс. руб.) и сдать уточненную декларацию по «вмененному» налогу за III квартал.

В обоих вариантах ни пеней, ни штрафа за недоплату ЕНВД быть не должно, так как при расчете и уплате взносов за 2018 г. ИП руководствовался письменными разъяснениями Минфина.

Ситуация 2. На излишек взносов был уменьшен налог по «доходной» УСН

В нашем примере это означает, что на момент уплаты 1%-х взносов за 2018 г., то есть в 2019 г., ИП применял УСН с объектом «доходы». Здесь все точно так же, как и в ситуации 1 (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Только УСН-налог, который уменьшается на взносы, исчисляется за год, а не за квартал, как ЕНВД. Соответственно, в нашем примере на 1%-е взносы был уменьшен налог за 2019 г. Заметим, что ИП мог уменьшить на них уже авансовый платеж по налогу за 9 месяцев 2019 г., но, поскольку пеней за налоговую недоплату в рассматриваемом случае не должно быть, этот факт на общую картину не влияет.

Ситуация 3. Излишек взносов был учтен в расчете налога по «доходно-расходной» УСН

В нашем примере это означает, что на момент уплаты 1%-х взносов за 2018 г., то есть на 01.07.2019, ИП применял УСН «доходы минус расходы». На этом режиме взносы учитываются в налоговых расходах и, таким образом, участвуют в расчете налоговой базы и налога (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В нашем примере взносы 97 тыс. руб. вошли в налоговые расходы на дату их уплаты (01.07.2019) и были учтены при расчете налоговой базы по УСН-налогу за 2019 г. Сейчас не нужно убирать 70 тыс. руб. излишка взносов из расходов 2019 г., сдавать уточненку по УСН и доплачивать налог и пени. Возвращенная переплата взносов, ранее включенных в налоговые расходы, — доход текущего года, есть такое решение ВАС (Постановление Президиума ВАС от 17.01.2012 № 10077/11). ВАС рассматривал ситуацию, когда в расходы был включен излишне исчисленный земельный налог. Но его вывод применим и к случаям с другими обязательными платежами (Письмо ФНС от 10.10.2018 № БС-4-21/19773), в том числе и со взносами.

Справка

Переплата по взносам может быть не возвращена ИП, а зачтена в счет погашения долга либо будущих платежей по взносам. Тогда включить переплату в текущие доходы в ситуациях 3 и 4 нужно на дату принятия инспекцией решения о зачете.

ВАС указал, что учет в расходах излишне исчисленных (в том числе из-за неприменения льготы или освобождения) обязательных платежей нельзя квалифицировать как ошибку либо искажение в расчете налога. Заплатив исчисленную сумму в срок, налогоплательщик понес затраты, отвечающие требованиям обоснованности (ст. 252 НК РФ). Последующая корректировка базы по этим обязательным платежам, в нашем случае — по взносам, должна рассматриваться как новое обстоятельство. Поэтому не возникает обязанности доплатить налог за период учета излишней суммы взносов в расходах и сдать уточненную декларацию (статьи 54, 81 НК РФ), а возврат переплаты по взносам учитывается как доход текущего периода.

Продолжим наш пример для ситуации 3. Итак, сейчас, в 2021 г., ИП получает возврат переплаты по 1%-м взносам за 2018 г., которые заплатил 01.07.2019 и включил в налоговые УСН-расходы за 2019 г. Предположим, убытка по данным декларации за тот год не было. Возвращенную переплату по взносам ИП должен признать в доходах 2021 г. Налоговый режим ИП с 2019 г. мог измениться, поэтому рассмотрим разные варианты.

Вариант 1. На дату возврата переплаты по взносам ИП работает на УСН. Независимо от объекта налога возвращенную переплату по взносам в сумме 70 тыс. руб., учтенную в расходах 2019 г., нужно включить в налоговые внереализационные доходы 2021 г. на дату зачисления денег на счет ИП. Это доход прошлых лет, выявленный в текущем периоде (п. 10 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ; Письма Минфина от 23.07.2018 № 03-15-05/51526, от 13.04.2016 № 03-11-06/2/21006).

По заявлению ИП переплата по 1%-м взносам может быть зачтена в счет будущих страховых взносов

Вариант 2. На дату возврата переплаты по взносам ИП применяет ОСН. В целях НДФЛ доходы, как и при УСН, учитываются кассовым методом, на дату получения. Значит, действовать нужно так же, как и в варианте 1: уточненку по УСН за 2019 г. не сдавать, переплату по взносам учесть в текущих доходах по НДФЛ на дату ее зачисления на расчетный счет ИП.

Ставки НДФЛ и налога на «доходно-расходной» УСН разные. Получается, что переплата по взносам в виде расходов уменьшила базу налога с одной ставкой, а при «компенсирующем» ее учете в доходах увеличит базу по налогу с другой ставкой. В некоторых регионах действуют пониженные ставки УСН, поэтому разница может быть как в пользу бюджета, так и в пользу ИП. Однако ничего необычного в этом нет. Сам по себе порядок учета «переходных» доходов при смене режима предполагает, что если основание для получения дохода возникло в период работы на УСН, а деньги пришли уже во время работы на ОСН, то они учитываются при расчете НДФЛ. Право учитывать, несмотря на смену режима, возврат прошлогодней налоговой переплаты в текущих доходах подтвердил Минфин (Письмо Минфина от 30.08.2019 № 03-11-06/2/66836).

Вариант 3. На дату возврата переплаты по взносам ИП применяет ПСН. Под патент доход в виде возврата этой переплаты не подпадает. С этой суммы ИП должен заплатить НДФЛ, а если ранее уведомил ИФНС о переходе на УСН — «упрощенный» налог, включив ее в доходы 2021 г. (см. варианты 1 и 2 здесь) (пп. 1, 2 ст. 346.43 НК РФ; Письмо Минфина от 18.04.2013 № 03-11-11/13271).

Вариант 4. На дату возврата переплаты по взносам регистрация ИП уже прекращена. Право на возврат переплаты по взносам в течение 3 лет с момента их перечисления остается в силе даже после закрытия ИП. Поэтому, если инспекция сама не вернула переплату, подайте заявление. Возвращенная переплата станет доходом при расчете личного НДФЛ (Письмо Минфина от 13.06.2013 № 03-11-09/21958), ее нужно будет показать в декларации 3-НДФЛ за 2021 г.

Нужно ли во всех четырех рассмотренных вариантах ситуации 3 включить возвращенную переплату взносов в текущие доходы, если по итогам 2019 г. ИП вышел на налоговый убыток по УСН? Да. В таком случае ИП должен был заплатить минимальный налог, в нашем примере — за 2019 г. И хотя излишние взносы на величине этого налога не сказались, они в составе расходов сформировали убыток, который переносится на будущее и влияет на размер налога следующих периодов. Но можно избежать признания возвращенной переплаты в доходах. Для этого придется сдать уточненную декларацию по УСН за год уплаты взносов, в нашем примере — за 2019 г., убрав излишне исчисленные взносы из расходов и таким образом уменьшив убыток (если, конечно, он в этой сумме еще не был использован для переноса на следующие за 2019 г. периоды).

Ситуация 4. На момент уплаты излишних взносов ИП был на ОСН

В нашем примере это означает, что ИП применял ОСН на 01.07.2019. Взносы включаются в профессиональный вычет по НДФЛ за тот год, в котором были уплачены (ст. 221 НК РФ; Письма Минфина от 10.04.2017 № 03-04-05/21144, от 22.12.2016 № 03-04-05/77338), в нашем примере — за 2019 г. А вычет уменьшает доходы при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ). По сути это аналогично учету взносов в расходах на УСН. И действовать нужно так же, как в ситуации 3: в нашем примере возвращенную в 2021 г. переплату 70 тыс. руб. включить в текущие доходы, уточненку по НДФЛ за 2019 г. не сдавать и сам НДФЛ не пересчитывать и не доплачивать (варианты 1—4 ситуации 3).

Возможно, что за год уплаты лишних взносов доходы были меньше профессиональных вычетов. Пусть в нашем примере за 2019 г. доходы ИП составили 1 млн руб., а общая сумма заявленных в декларации 3-НДФЛ профессиональных вычетов (включая и 1%-е взносы за 2018 г.) — 1,15 млн руб. Таким образом, НДФЛ за 2019 г. нулевой, а неиспользованными остались 150 тыс. руб. вычетов. Это больше, чем излишек 1%-х взносов — 70 тыс. руб. Причем на будущее неиспользованный вычет перенести нельзя (п. 3 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 16.02.2011 № 03-04-05/8-91). Получается, излишнее исчисление и уплата взносов никак не повлияли на налог ни за 2019 г., ни за следующие годы. Позволяет ли это не показывать полученный в 2021 г. возврат переплаты по взносам в текущих доходах?

На наш взгляд, это рискованно. Неиспользованные 150 тыс. сложились из общей массы профессиональных вычетов ИП, и нельзя однозначно утверждать, что в этой сумме сидит весь излишек взносов. Кроме того, в целях НДФЛ убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу (п. 4 ст. 227 НК РФ). Минфин это разъяснил так: возмещение убытка признается в текущих доходах, несмотря на то что сам убыток в налоговой базе по НДФЛ не учитывается (Письмо Минфина от 18.05.2012 № 03-04-05/8-641). Эта позиция может быть перенесена инспекцией и на рассматриваемую ситуацию со взносами. Поэтому для того, чтобы в таком случае не включать возврат переплаты по взносам в текущие доходы, лучше сдать уточненную форму 3-НДФЛ за год уплаты взносов, в нашем примере — за 2019 г., убрав из профессиональных вычетов излишек взносов.

* * *

Если по какой-то причине излишние взносы не были учтены при налогообложении, то возврат переплаты никак не скажется на налоговых обязанностях ИП: не нужно ни сдавать уточненку в ситуациях 1 и 2, ни включать возвращенную переплату в доходы текущего периода в ситуациях 3 и 4. Такие разъяснения Минфин дал в отношении возврата переплаты других обязательных платежей (госпошлины, возвращенной вследствие отказа от подачи искового заявления в суд) (Письмо Минфина от 21.12.2017 № 03-11-11/85518). Применимы они и к нашему случаю. ■

Проблемы учета имущества, которое ИП купил до регистрации

Упомянутый в статье Порядок учета доходов и расходов ИП можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

На ОСН «дорегистрационные» ОС можно учитывать без проблем

Минфин и ФНС давно согласились с тем, что ИП на ОСН вправе учитывать в качестве ОС имущество, приобретенное до регистрации. Причем, по их мнению, ИП может уменьшить срок полезного использования такого имущества на дорегистрационный период владения, когда он мог эксплуатировать его в личных целях (п. 44 Порядка учета доходов и расходов ИП, утв. Приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее — Порядок); Письма ФНС от 25.07.2013 № ЕД-4-3/13609@, от 19.07.2013 № ЕД-4-3/13091@).

Этим правом можно и не воспользоваться. Но это позволит быстрее включить стоимость ОС в состав расходов в виде амортизации.

Правда, иногда это понимают так: ФНС не предполагает амортизацию объекта ОС, который ИП приобрел до регистрации, исходя из его первоначальной стоимости. То есть на момент регистрации ИП должен определить остаточную стоимость ОС, уменьшив его первоначальную стоимость пропорционально количеству лет (месяцев) владения им до регистрации. И именно эту сумму списывать через амортизацию. А если к началу предпринимательства СПИ имущества истек, то получается, что и амортизировать нечего. Однако это неверно. И вот что нам разъяснили в ФНС.

«Дорегистрационное» имущество амортизируется исходя из его первоначальной стоимости

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Предприниматели учитывают амортизируемое имущество, используемое для ведения деятельности, по первоначальной стоимости (п. 37 разд. IX Порядка). Иного порядка принятия к учету для имущества, которое ИП приобрел до регистрации как физическое лицо и теперь использует в бизнесе, не установлено.

В связи с этим, по моему мнению, в рассматриваемом случае ИП, уменьшив срок полезной эксплуатации ОС, вправе амортизировать его исходя из первоначальной стоимости, подтвержденной документально.

Отмечу, что состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении НДФЛ, в том числе в виде амортизации, ИП определяет самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налога на прибыль (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Нормами гл. 25 НК установлено, что в случае если срок фактического использования ОС у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией ОС, или превышающим этот срок, то налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования этого ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Учитывая указанные нормы и исходя из логики разъяснений ФНС (Письмо ФНС от 25.07.2013 № ЕД-4-3/13609@), полагаю, что в случае если срок полезного использования ОС истек к моменту регистрации ИП, то при принятии такого имущества на учет он должен самостоятельно определить срок его полезного использования. При этом применение иной стоимости, кроме первоначальной, будет противоречить Порядку.

Подтвердить принятие имущества к учету в качестве ОС можно актами о приеме-передаче, инвентарной карточкой, приказом о вводе в эксплуатацию, путевыми листами (если речь идет об авто) и пр. Причем, по мнению налоговиков, отсутствие документа, подтверждающего ввод в эксплуатацию, означает, что имущество не используется в деятельности и учитывать расходы на его приобретение нельзя. Но суды с этим не соглашаются.

Так, в одном деле суд отметил, что расходы на покупку ОС внесены в книгу учета доходов и расходов и подтверждены договором купли-продажи, актом приема-передачи и платежным поручением. ОС использовалось в производственных целях, что инспекция не опровергла. Само по себе отсутствие акта ввода ОС в эксплуатацию не лишает налогоплательщика права учесть спорные расходы (Постановление АС УО от 14.02.2018 № Ф09-237/18). Не препятствует учету расходов в виде амортизации и ненадлежащее оформление такого акта, в том числе и в ситуации, когда ОС приобретено после регистрации физлица в качестве ИП (Постановление АС СЗО от 22.02.2018 № Ф07-395/2018).

Важнее сохранить документы, подтверждающие первоначальную стоимость и факт оплаты имущества (договор купли-продажи, платежки и т. д.). Кстати, хранить их теперь необходимо в течение 5 лет после того, как завершено начисление амортизации (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ; Письмо Минфина от 16.08.2019 № 03-03-06/1/62257).

Как списать расходы на «дорегистрационные» ОС на упрощенке

Если читать НК буквально, получается, что на «доходно-расходной» упрощенке остаточную стоимость имущества, купленного физлицом до регистрации в качестве ИП, можно включать в расходы по правилам учета ОС, приобретенных до начала применения УСН (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

•если СПИ объекта ОС не превышает 3 лет — равномерно в течение первого календарного года применения УСН;

•если СПИ от 3 до 15 лет (включительно) — 50% стоимости объекта учитываются в расходах в течение первого года применения УСН, 30% — в течение второго года, оставшиеся 20% — в течение третьего года;

•если СПИ более 15 лет, то стоимость ОС учитывается в расходах равномерно в течение первых 10 лет применения спецрежима.

Будущие бизнесмены зачастую приобретают автомобиль или помещение под магазин еще до того, как получат статус ИП. На упрощенке потом возникают проблемы с учетом такого «дорегистрационного» имущества

В случае с упрощенкой уменьшать СПИ на время, в течение которого вы владели имуществом до регистрации ИП, оснований нет. Ведь упрощенцы амортизацию не начисляют. До регистрации ИП и начала применения УСН имущество не вводилось в эксплуатацию, и потому определять по нему срок использования с учетом нормы гл. 25 НК, позволяющей учесть время использования ОС предыдущими собственниками (п. 7 ст. 258 НК РФ), нельзя. Срок использования имущества определяется только по Классификации ОС (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1).

То есть если, скажем, у вас в собственности здание со сроком службы 30 лет и до конца этого срока к моменту начала применения УСН остался всего год, включать остаточную стоимость здания в УСН-расходы вы все равно будете в течение 10 лет.

А какую стоимость считать остаточной в этом случае? На наш взгляд, при условии, что вы начали применять упрощенку со дня госрегистрации, остаточная стоимость ОС для целей уменьшения налоговой базы по УСН будет равна его первоначальной стоимости, определенной по правилам бухучета. Это прямо следует из НК (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Ведь до регистрации ИП вы амортизацию начислять не могли.

У Минфина иное мнение насчет учета таких расходов. Но есть альтернативная позиция ВС.

Что думает Минфин

Прямого запрета учитывать расходы на имущество (недвижимость, авто, материалы и пр.), приобретенное человеком до того, как он зарегистрировался в качестве ИП, в гл. 26.2 НК нет. Однако Минфин последовательно настаивает на том, что такие расходы на момент их оплаты до регистрации ИП еще не были связаны с ведением предпринимательской деятельности и поэтому не соответствуют критериям экономической обоснованности (п. 1 ст. 252 НК РФ). И значит, при расчете налоговой базы по УСН учитывать их нельзя:

•ни как материальные расходы (Письмо Минфина от 12.05.2014 № 03-11-11/22089);

•ни как расходы на приобретение товара. И если вы, к примеру, приобрели квартиру с целью ее дальнейшей перепродажи, будучи еще просто физлицом, а продали уже после регистрации ИП в период применения «доходно-расходной» упрощенки, налог надо уплатить со всего дохода от продажи. А вот расходы на покупку с этой целью квартиры, приобретенной после регистрации в качестве ИП, можно учесть (Письмо Минфина от 13.08.2019 № 03-11-11/60923);

•ни как расходы на приобретение ОС. Это самая распространенная на практике ситуация. Немногие будущие бизнесмены закупают заранее товары или материалы. Но автомобиль или помещение под магазин частенько используют те, что были приобретены ранее. Однако порядок учета расходов, произведенных предпринимателем на УСН до регистрации ИП, в НК не прописан. А что не разрешено, то запрещено (Письмо Минфина от 15.08.2017 № 03-11-11/52240, от 19.12.2014 № 03-11-11/65754).

Правда, в одном из давних разъяснений Минфин отступил от этой позиции, объяснив это так: предпринимательская деятельность не связывается исключительно с фактом регистрации человека как ИП. Поэтому, к примеру, бензовоз, приобретенный гражданином незадолго до регистрации, после регистрации может быть учтен как ОС. В таком случае расходы на покупку машины уменьшают налоговую базу в порядке, установленном для плательщиков, которые перешли на упрощенку с ОСН. Бензовоз относится к 4-й амортизационной группе ОС со СПИ свыше 5 лет до 7 лет включительно (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1). То есть полностью включить стоимость автомобиля в «упрощенные» расходы можно в течение первых 3 лет работы на спецрежиме (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 06.06.2013 № 03-11-11/164).

К сожалению, эти разъяснения единичны, и в дальнейшем к такому подходу Минфин не возвращался.

Как рассудил ВС

В прошлом году спор, в котором затрагивался и вопрос о приобретении предпринимателем на УСН объекта ОС до регистрации, добрался до высшей судебной инстанции. И судьи ВС встали на сторону бизнесмена. Они сказали, что гл. 26.2 НК не содержит положений, которые ограничивали бы предпринимателя в возможности учета расходов на покупку ОС в зависимости от того, когда были понесены расходы. Не имеет значения, приобретены ОС до начала применения УСН либо до начала ведения предпринимательской деятельности вообще (Определение ВС от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243).

Позиция ВС и устойчивая судебная практика должны служить ориентиром для инспекций, на это им указывает ФНС. Но, видимо, не все налоговые об этом помнят...

Но даже после этого Минфин продолжает настаивать на том, что учитывать такие расходы ИП-упрощенец не вправе. В недавнем Письме Минфин указал: судьи ВС рассмотрели конкретное дело. И это решение не может быть использовано в других случаях (Письмо Минфина от 23.12.2020 № 03-11-11/113232).

Вообще-то Минфин давно признает приоритет решений высших судебных органов над своими разъяснениями и письмами ФНС (Письма Минфина от 14.11.2019 № 03-03-07/88049, от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571). А ФНС рекомендует инспекциям не обжаловать решения судов по спорным ситуациям, где сложилась устойчивая судебная практика не в пользу налоговиков, в том числе с учетом актов высших судебных инстанций (Приказ ФНС от 14.10.2016 № ММВ-7-18/560@ (п. 1)).

Кстати, налоговая служба включила это Определение ВС в Обзор судебной практики (направлен Письмом ФНС от 28.07.2020 № БВ-4-7/12120 (п. 7)). Правда, налоговики на местах пока еще продолжают судиться, отказываясь признавать за ИП-упрощенцами право учитывать расходы на «дорегистрационные» ОС. И конечно, проигрывают.

Так, в одном из недавних споров суд признал, что ИП правомерно уменьшил доход от продажи грузовиков, использовавшихся в УСН-деятельности и приобретенных до регистрации ИП. Причем бизнесмен фактически включил в расходы первоначальную стоимость ОС: остаточную стоимость на момент продажи и амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК, поскольку авто он продал до истечения сроков полезного использования, прописанных в гл. 26.2 НК (Постановление АС УО от 24.12.2020 № Ф09-7429/20).

* * *

Если человек ведет предпринимательскую деятельность, но не зарегистрировался как ИП, то для целей налогообложения он все равно считается ИП де-факто. Разумеется, по умолчанию налоги таким гражданам начисляют по ОСН. Причем налоговики часто доначисляют им налоги с валового дохода. Якобы при продаже чего-либо в рамках своего незарегистрированного бизнеса такие люди не имеют права на профессиональный НДФЛ-вычет. А вот суды и Минфин считают иначе.

Даже если ИФНС определит налоги такому гражданину расчетным путем, документально подтвержденные расходы на приобретение, к примеру, проданной недвижимости должны быть учтены. Причем, поскольку не учитывалась амортизация, расходы принимаются равными первоначальной стоимости имущества. А вот вычетом в размере 20% доходов при отсутствии документально подтвержденных расходов может воспользоваться только официально зарегистрированный ИП (Письмо Минфина от 08.10.2020 № 03-04-05/88300; Постановления АС УО от 03.03.2021 № Ф09-359/21, от 24.02.2021 № Ф09-372/21). ■

Можно ли взыскать с поставщика доначисленные вам по его вине налоги

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Что такое налоговая оговорка

В общем виде налоговая оговорка — это условие гражданско-правового договора, касающееся порядка уплаты налогов его сторонами. Оговорка фиксирует налоговые обязанности каждой стороны, для того чтобы предотвратить возможные разногласия. Конечно, такая оговорка может быть сделана только в рамках действующего законодательства.

Так, если операция не облагается НДС, это указывается в договоре. Например: «Стоимость услуг составляет 80 000 руб. без НДС. НДС не облагается на основании абз. 6 подп. 14.1 ст. 149 НК РФ». Или: «Стоимость работ составляет 50 000 руб. НДС не облагается в связи с применением подрядчиком УСН».

А вот включить в договор оговорку о том, что вы, будучи налоговым агентом, за свой счет уплатите за контрагента налоги, например НДФЛ или налог на прибыль, нельзя. Такое условие будет являться ничтожным, поскольку противоречит законодательству (п. 9 ст. 226, ст. 310 НК РФ; п. 2 ст. 168 ГК РФ).

Нельзя сделать в договоре с контрагентом оговорку, что вы за свой счет платите за него налоги, например НДФЛ или налог на прибыль. Такое условие ничтожно

Сейчас в договоре стараются более детально прописать не только общие моменты, касающиеся уплаты налогов, но и некие связанные с налогами гарантии. Они призваны обезопасить компанию от рисков нарушения налогового законодательства контрагентом и упростить взыскание с него в суде ущерба, который из-за этого может возникнуть.

По общему правилу с контрагента нельзя взыскать как убыток НДС, уплаченный ему в составе цены товара, из-за того, что налоговая вам отказала в вычете. Проблемы с вычетом входного НДС — это не убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. И поэтому риск неполучения вычета нельзя переложить на контрагента. В противном случае у него будет дополнительная публично-правовая санкция за неисполнение гражданско-правового договора. Требование о получении вычета по НДС может быть предъявлено лишь государству (Постановления АС УО от 27.01.2020 № Ф09-9372/19; АС ЗСО от 18.06.2019 № Ф04-6057/2018).

Однако с 2015 г. в ГК есть нормы, которые можно использовать для взыскания потерь с контрагента, если в силу нарушения данных им гарантий добросовестности наступят обстоятельства, предусмотренные договором. К таким потерям, как показывает практика, можно отнести и налоговые потери, возникшие из-за отказа в вычете НДС или в принятии расходов по прибыли.

Гарантии от убытков

В договоре можно прописать условие о возмещении имущественных потерь, возникших при наступлении определенных обстоятельств, — так называемые гарантии от убытков (п. 1 ст. 406.1 ГК РФ).

В отличие от неустойки, являющейся мерой ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства (ст. 330 ГК РФ), или убытков, причиненных его неисполнением (ст. 393 ГК РФ), компенсация этих потерь не связана с нарушением договорных обязательств и, как отметили судьи ВС, производится вне зависимости от наличия такого нарушения (п. 15 Постановления № 7). То есть требование о возмещении потерь может быть предъявлено даже к тому поставщику, который полностью и в срок выполнил обязательство по поставке товара. Условие возмещения — наступление прописанных в договоре обстоятельств, независимо от исполнения договора.

Правда, непосредственно о налоговых потерях в Постановлении ВС речи нет. Но это не препятствует применительно к налоговой оговорке понимать их как убытки, обусловленные предъявлением компании требований третьих лиц или ИФНС из-за непринятия налоговых расходов и вычетов.

Внимание

По общему правилу условие о возмещении потерь не может быть включено в договор между физическим лицом и организацией. Исключение — корпоративный договор либо договор об отчуждении акций или долей в уставном капитале ООО, стороной которого является физическое лицо (пп. 1, 5 ст. 406.1 ГК РФ; п. 16 Постановления Пленума ВС от 24.03.2016 № 7 (далее — Постановление № 7)).

Кстати, по мнению ВС, соглашение о возмещении потерь должно быть явным и недвусмысленным. То есть из текста должно четко следовать, что речь идет о возмещении потерь, а не об ответственности за неисполнение обязательств. Иначе это не будет работать (п. 17 Постановления № 7). Поэтому в договоре нужно предусмотреть:

•обстоятельства, при которых возникает обязанность возместить потери;

•конкретный размер возмещения или порядок его определения. Так, стороны могут установить, что потери возмещаются полностью или частично (п. 15 Постановления № 7).

Заверение об обстоятельствах

Другой вариант для взыскания налоговых потерь с контрагента — заверение об обстоятельствах (п. 1 ст. 431.2 ГК РФ). Например, поставщик заверяет покупателя в том, что:

•он зарегистрирован в ЕГРЮЛ надлежащим образом;

•исполнительный орган находится по месту регистрации юрлица;

•располагает персоналом, имуществом и материальными ресурсами, необходимыми для выполнения обязательств по договору, а в случае привлечения подрядчиков принимает все меры должной осмотрительности, чтобы подрядчики также соответствовали этому требованию;

•ведет налоговый учет и составляет налоговую отчетность в соответствии с законодательством РФ, своевременно и в полном объеме представляет налоговую отчетность;

•ведет бухгалтерский учет, составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с законодательством РФ;

•не допускает искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) и объектах налогообложения в первичных документах, в бухгалтерском и налоговом учете, в бухгалтерской и налоговой отчетности, не отражает в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности факты хозяйственной жизни выборочно, игнорируя непосредственно не связанные с получением налоговой выгоды;

•своевременно и в полном объеме уплачивает налоги и страховые взносы;

•отражает в налоговой отчетности НДС, уплаченный покупателем в составе цены товара;

•предоставит по требованию покупателя или ИФНС (в том числе при проведении встречной проверки) надлежащим образом заверенные копии документов, относящихся к передаче товара по договору и подтверждающих указанные гарантии, в срок, не превышающий 5 рабочих дней с момента получения соответствующего запроса;

•лица, подписывающие от его имени первичные документы и счета-фактуры, имеют на это все необходимые полномочия и доверенности;

•предоставит покупателю соответствующие действующему законодательству РФ первичные документы, которыми оформляется продажа товара по договору (включая счета-фактуры, товарные накладные формы ТОРГ-12 либо УПД, товарно-транспортные накладные, спецификации, акты приема-передачи);

•товар, поставляемый по договору, принадлежит продавцу на праве собственности и т. д.

Если такие заверения окажутся недостоверными и это повлечет предъявление претензий, поставщик должен будет возместить возникшие в связи с этим убытки. В договоре это может выглядеть так.

5.5. Если Поставщик нарушит гарантии (любую одну, несколько или все вместе), указанные в п. 5.4 настоящего договора, то он обязуется возместить Покупателю убытки, которые последний понес вследствие таких нарушений, в случае, когда это повлекло:
— предъявление налоговыми органами требований к Покупателю об уплате налогов, штрафов, пеней, отказ в возможности признать расходы для целей налогообложения прибыли или включить НДС в состав налоговых вычетов;
— предъявление третьими лицами, купившими у Покупателя товары (работы, услуги), имущественные права, являющиеся предметом настоящего договора, требований к Покупателю о возмещении убытков в виде начисленных по решению налогового органа налогов, пеней, штрафов, а также возникших из-за отказа в возможности признать расходы для целей налогообложения прибыли или включить НДС в состав налоговых вычетов.

5.6. Убытки, возникшие в случаях, перечисленных в п. 5.5 настоящего договора, возмещаются в полной сумме, уплаченной Покупателем по требованию налогового органа или третьих лиц. При этом факт оспаривания налоговых доначислений или требований третьих лиц в налоговом органе или в суде не влияет на обязанность Поставщика возместить имущественные потери.

5.7. Возместить Покупателю потери, указанные в п. 5.6 настоящего договора, Поставщик обязан в течение 10 календарных дней со дня предъявления Покупателем претензии.

Предполагается, что сторона договора, предоставившая недостоверные сведения, знает, что другая сторона будет полагаться на их достоверность. И поэтому на первую сторону может быть возложена обязанность отвечать за наступление обстоятельств, даже не зависящих от ее поведения и не связанных непосредственно с предметом договора (п. 1 ст. 431.2 ГК РФ; пп. 34, 35 Постановления Пленума ВС от 25.12.2018 № 49; п. 1 Постановления Пленума ВС от 22.11.2016 № 54).

Например, в одном из дел налоговики отказали компании в вычете по счетам-фактурам фирмы-перевозчика. Между тем перевозчик дал заказчику подобные заверения и обязался возмещать убытки, понесенные им в размере НДС, доначисленного по результатам проверок, но не сделал этого. Заказчик обратился в суд с иском к перевозчику о взыскании убытков. Суд установил, что причиной отказа в вычете НДС стал несформированный источник применения вычета (налоговый разрыв) по цепочке контрагентов перевозчика, выявленный через систему «АСК НДС-2». Пострадавшая компания уплатила НДС на основании решения по проверке. В итоге суд иск удовлетворил (Постановление 12 ААС от 31.07.2020 № 12АП-4910/2020).

В другом деле суд указал: как установила инспекция, отношения ответчика (продавца) со своим поставщиком носили формальный, «искусственный» характер, что явно не соответствует тем заверениям и гарантиям, которые ответчик дал покупателю. Суд отклонил довод ответчика о том, что иск фактически означает привлечение его к налоговой ответственности, хотя его деятельность не была предметом проверки. И взыскал с продавца убытки (Постановление АС СКО от 05.06.2017 № Ф08-2428/2017).

Однако даже при наличии в договоре условия о гарантии от убытков или заверения об обстоятельствах взыскать с контрагента потери удается далеко не всегда. Рассмотрим еще несколько ситуаций из практики.

Совет

За примерный образец отражения в договоре гарантии от убытков можно взять пп. 9.1—9.3 типовой формы договора, утвержденной Распоряжением ОАО «РЖД» от 10.02.2020 № 253/р. Хотя там есть ссылка только на ст. 406.1 ГК, фактически условие договора о налоговой оговорке содержит и конструкции положений ГК, касающиеся заверения об обстоятельствах.

Добровольная уплата налога — не повод взыскивать его с контрагента

Обычно в договоре прописывают, что налоговые потери возмещаются контрагентом как минимум при наличии решения, вынесенного ИФНС по результатам проверки, а то и решения суда. Если это обстоятельство прописано в договоре и не выполнено, пытаться взыскать потери или удержать с поставщика часть оплаты в размере НДС, по сути, добровольно доплаченного по рекомендации налоговиков, бессмысленно (Постановления АС СЗО от 24.11.2020 № Ф07-10554/2020; АС ЗСО от 16.09.2019 № Ф04-3978/2019).

Так, в одном деле суд отметил: из налоговой отчетности продавца и документов, представленных налоговиками суду, нельзя понять, заявлял ли продавец НДС к вычету именно по покупке спорной продукции, то есть той, которую он позднее реализовал истцу. Кроме того, договором предусмотрено, что в случае нарушения заверений возмещаются убытки, возникшие в результате уплаты налога на основании решений и требований ИФНС. А истец подал уточненную декларацию и уплатил налог, выполняя рекомендации протокола рабочей встречи налоговиков с представителями компаний АПК региона, то есть фактически добровольно. В удовлетворении иска суд отказал (Постановление 11 ААС от 10.11.2020 № 11АП-14334/2020).

В другом деле компания доплатила налог, как только получила информационное письмо из ИФНС о налоговых разрывах. При этом из договора следовало, что обязанность по возмещению убытков у подрядчика возникает при совокупности обстоятельств:

•включение недостоверных сведений в счет-фактуру;

•наличие установленного факта вины подрядчика за несоответствие/недостоверность/неполноту сведений (реквизитов)счетов-фактур;

•наличие решения ИФНС об отказе в вычете НДС и вступившего в законную силу решения арбитражного суда, подтверждающего правомерность этого решения.

Информационным письмом компании только рекомендовалось исключить вычет по счетам-фактурам, выставленным проблемными контрагентами. Это письмо не могло рассматриваться как решение об отказе в возмещении НДС, тем более как судебное решение. То есть условия для взыскания с подрядчика убытков выполнены не были, и суд отказал в иске (Постановление АС СКО от 27.08.2019 № Ф08-7163/2019).

А в споре с попыткой заказчика уменьшить оплату транспортных услуг на сумму НДС, уплаченного после заслушивания заказчика на комиссии в ИФНС, суды указали, что взыскать налоговые потери с исполнителя по условиям договора можно, если будет установлена его налоговая недобросовестность. Налоговики сообщили заказчику, что его контрагент не мог оказать услуги по перевозке груза, так как являлся фирмой-однодневкой без транспортных средств и сотрудников. После этого заказчик сдал уточненку, доплатил налог и потребовал у контрагента зачесть эту сумму в счет оплаты по договору.

Между тем суды установили, что перевозчик отразил операции с заказчиком в книге продаж и в декларациях по НДС за спорные периоды и налог уплатил. При этом сам факт оказания транспортных услуг заказчик не оспаривал. Из этого суды сделали вывод, что в отсутствие решений ИФНС по проверке налоговую недобросовестность перевозчика нельзя считать доказанной. А значит, и нет оснований возлагать на него обязанность возмещать заказчику добровольно уплаченный в бюджет НДС (Постановление АС ЗСО от 27.07.2020 № Ф04-1637/2020).

Исключение: основание для взыскания — неустранение налоговых разрывов

Однако условия договора могут устанавливать как обстоятельство, при котором наступает обязанность возмещения налоговых потерь покупателя, и просто неустранение поставщиком налоговых разрывов в срок, прописанный в договоре. Если по истечении этого срока покупатель подаст уточненные декларации и добровольно уплатит НДС, отказавшись от вычета по операциям с поставщиком, последний должен возместить потери.

В договоре вполне можно закрепить обязанность поставщика возместить покупателю потери в случае, когда поставщик допустил налоговые разрывы и это помешало покупателю получить вычет по НДС

При таких условиях договора суд признал правомерным удержание покупателем части платы за поставленный товар. Довод поставщика о том, что без решения ИФНС об отказе в вычете у покупателя остается возможность получить возмещение НДС и от него, и из бюджета, суд отклонил (Постановление АС ЗСО от 17.11.2020 № Ф04-4801/2020).

Правда, известен спор, в котором суд при подобных обстоятельствах поддержал поставщика. Судьи усомнились, что добровольно уплаченный НДС можно считать потерями, даже если в договоре говорится о взыскании налога с поставщика при добровольном отказе покупателя от вычета. Покупатель просто исполнил свою обязанность, которая возникла не из условий договора, а из норм НК.

Интересно, что судьи отметили: выгода, связанная с неисполнением конституционной обязанности по уплате налогов контрагентом, не может быть застрахована и получена. А декларирование исполнения этой обязанности в договоре не приобретает статус гарантии в смысле положений ст. 406.1 ГК (Постановление 16 ААС от 02.12.2020 № 16АП-3699/2020).

Тем не менее в большинстве известных нам судебных решений суды не сомневались в том, что конструкции статей 406.1 и 431.2 ГК можно использовать как гарантии от нарушения контрагентом налогового законодательства и взыскания налоговых потерь, возникших в случае, если он все же допустил такие нарушения.

Покупатель не должен сам создавать условия для взыскания потерь с поставщика

В одном из споров покупатель после получения из ИФНС информационного письма о налоговых разрывах у контрагентов поставщика решил удержать с него спорный НДС при оплате товаров. Поставщик с этим не согласился и обратился в суд с иском об оплате поставки в полной сумме. После этого покупатель подал уточненную декларацию и доплатил налог. Суды посчитали такое поведение покупателя недобросовестным. И взыскали с него и долг по оплате товаров, и договорную неустойку (Постановление 13 ААС от 28.01.2021 № 13АП-30292/2020, 13АП-31371/2020).

Суды сослались на позицию ВС: если сторона, в пользу которой должны быть возмещены потери, недобросовестно содействовала наступлению обстоятельства, на случай которого установлено это возмещение, то такое обстоятельство считается ненаступившим (п. 2 ст. 406.1 ГК РФ; п. 15 Постановления № 7).

* * *

Если отношения поставщика и покупателя носили формальный характер, то и положения договоров относительно заверений и гарантий от убытков являются недействительными (ничтожными) (Постановления АС СКО от 27.06.2019 № Ф08-3126/2019, от 13.06.2019 № Ф08-3102/2019). Если покупатель сам замешан в налоговых махинациях и под большим вопросом факт уплаты им НДС поставщику, то он не может претендовать на возмещение убытков в виде доначисленных налогов (Постановление АС СКО от 04.06.2019 № Ф08-3114/2019). ■

Появились временные форматы электронных НДС-документов

С 1 июля начнут применяться новые формы счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. В связи с этим налоговики подготовили обновление и электронных форматов этих документов (Письмо ФНС от 05.05.2021 № ЕА-4-15/6251@).

Напомним, что изменения в формы и форматы НДС-документов вносятся в связи с принятием Закона о прослеживаемости товаров. Так, в отношении прослеживаемых товаров нужно будет заполнять дополнительные графы в счете-фактуре и, следовательно, в журнале учета счетов-фактур, книге продаж и книге покупок.

Поскольку новые правила оформления НДС-документов для участников системы прослеживаемости заработают меньше чем через полтора месяца, а приказ с новыми форматами до сих пор существует только в виде проекта, ФНС направила для работы временные форматы, которые будут использоваться до опубликования официальных. ■

Отпуска 2021: майские каникулы, карантинные больничные и другие особенности

Больше ответов на отпускные вопросы читайте в семинаре «Отпуска-2021: от графика до оплаты» на нашем сайте:

сайт издательства «Главная книга» → Семинары → Анонс

«Президентские» нерабочие дни в расчетный период не попадут

Часть наших сотрудников не работала 4—7 мая. По графику у некоторых отпуск в июне. Как учитывать нерабочие дни с сохранением зарплаты при расчете отпускных?

— Нерабочие дни с сохранением зарплаты, объявленные президентом, — это один из случаев освобождения от работы с сохранением заработка. Такой же, как, например, направление работника на медосмотр или диспансеризацию. Такие дни и оплата за них не учитываются при исчислении среднего заработка, в том числе для расчета отпускных (п. 2 Рекомендаций, утв. Письмом Минтруда от 26.04.2021 № 14-6/10/П-3178; Письма Минтруда от 18.05.2020 № 14-1/В-585; Роструда от 20.07.2020 № ТЗ/3780-6-1; подп. «е» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922)).

Таким образом, у ваших июньских отпускников из расчетного периода 01.06.2020—31.05.2021 период 4—7 мая нужно исключить, так же как 24 июня и 1 июля 2020 г., если в указанные дни сотрудники не работали. То есть если у них в табеле учета рабочего времени эти дни отмечены кодом «ОВ» или иным утвержденным у вас кодом для обозначения нерабочих дней с сохранением зарплаты.

Отпуск сразу после карантина оплачивается исходя из предкарантинного года

Два сотрудника 65+ собираются в отпуск в июне 2021 г. Они были на карантинном больничном с июня 2020 г. Один из них — по февраль 2021 г. включительно, а второй — по май 2021 г. включительно. Как им считать отпускные?

— Расчетный период у ваших сотрудников — 01.06.2020—31.05.2021.

У работника, который на карантине с июня 2020 г. по май 2021 г., весь расчетный период состоит из времени, которое исключается при расчете среднего заработка (подп. «б», «е» п. 5 Положения № 922; Письмо Минтруда от 18.05.2020 № 14-1/В-585). Поэтому средний заработок для подсчета отпускных определите исходя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующий период, равный расчетному (п. 6 Положения № 922). То есть возьмите период 01.06.2019—31.05.2020.

Для работника, который был на карантине с июня 2020 г. по февраль 2021 г., такой метод расчета не подойдет. У него отработаны март, апрель и май нынешнего года. Поэтому считать отпускные нужно исходя из заработка за эти месяцы с учетом исключаемого периода 4—7 мая, если ваш сотрудник в эти дни не работал.

По отпускам «вразнобой» отпускные можно выплатить в один день

Работник написал одно заявление на отпуск на 3 дня в разные даты не по порядку (11, 15, 18 июня). Когда выплатить отпускные?

— По общему правилу выплатить отпускные нужно не позднее чем за 3 календарных дня до первого дня отпуска. Но выплачивать их раньше не запрещено (ст. 136 ТК РФ; Письмо Роструда от 14.05.2020 № ПГ/20884-6-1). Поэтому с учетом переноса выходного дня субботы, 12 июня, из-за праздника на понедельник, 14 июня, вы можете:

•или выплатить отпускные за все дни не позднее 7 июня;

•или выплатить отпускные за отпуск 11 июня не позднее 7 июня, а за отпуска 15 и 18 июня — не позднее 11 июня.

Из-за работы в отпуске по уходу меняется расчетный период

Сотрудница работает с 1 марта 2021 г. в режиме неполного рабочего времени в отпуске по уходу за ребенком. Собирается в очередной оплачиваемый отпуск в июле. Могу ли я брать для расчета отпускных 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором она ушла в декрет?

— Не можете. Женщина работает на условиях неполного рабочего времени и получает зарплату. Поэтому у вас нет оснований брать за расчетный период 12 месяцев, предшествующих месяцу ее ухода в декрет. Расчетный период в вашем случае — 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором планируется отпуск, то есть период с 01.07.2020 по 30.06.2021. В этот период будет отработано 4 месяца (март — июнь). Исходя из заработка за эти месяцы считайте отпускные.

Кстати, если сотрудница находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет, не забудьте попросить ее написать два заявления:

•о прерывании отпуска по уходу за ребенком и предоставлении очередного оплачиваемого отпуска. На основании такого заявления нужно издать приказ о предоставлении отпуска, о прерывании отпуска по уходу и в 3-днев­ный срок со дня подачи вам заявления уведомить ФСС в установленной форме о том, что женщина утрачивает право на пособие по уходу за ребенком на период основного оплачиваемого отпуска (п. 6 Положения о пособиях на ВНиМ, утв. Постановлением Правительства от 30.12.2020 № 2375; приложение 4 к Приказу ФСС от 04.02.2021 № 26). Находиться в двух отпусках одновременно работница не может;

•о предоставлении отпуска по уходу за ребенком по окончании оплачиваемого отпуска. При получении такого заявления от работницы подайте в ФСС в течение 5 календарных дней сведения о работнице для возобновления выплаты пособия по уходу (пп. 3, 4 Положения о пособиях на ВНиМ, утв. Постановлением Правительства от 30.12.2020 № 2375; приложения 2, 3, 19 к Приказу ФСС от 04.02.2021 № 26).

Неполное рабочее время не влияет на продолжительность отпуска

Сотрудники работают на часовой ставке, зарплату начисляем за отработанные часы, указанные в табеле. В месяц может быть отработано за день 3 часа, за 3 дня — 15 часов, за 8 дней — 24 часа. Сколько положено отпуска в таком случае?

— За полностью отработанный год, не содержащий исключаемых из отпускного стажа периодов, в общем случае положено 28 календарных дней отпуска. Напомним, в стаж, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включаются (ст. 121 ТК РФ):

•время отсутствия на работе без уважительных причин, в том числе из-за отстранения человека от работы (например, он появился на работе в состоянии опьянения, не прошел обучение или проверку знаний и навыков в области охраны труда, не прошел обязательный медосмотр (ст. 76 ТК РФ));

•время отпусков по уходу за ребенком до достижения им 1,5 или 3 лет.

Продолжительность отпуска не зависит от режима рабочего времени. Даже если ваш сотрудник трудится неполное рабочее время, ему положен отпуск общей продолжительности (ст. 93 ТК РФ). Количество отработанного времени, указанное в табеле, повлияет на сумму положенных сотруднику отпускных.

Работа в командировочный выходной оплачивается не как командировка

В июле 2021 г. у сотрудника, работающего по пятидневке с выходными в субботу и воскресенье, будет отпуск по графику. В расчетном периоде он будет в командировке с 6 по 15 июня 2021 г. и будет работать в праздничный день 12 июня. Как правильно оплачивать работу в праздник в командировке и учитывать оплату за него при исчислении среднего заработка для отпуска?

— Хотя выход на работу 12 июня — это работа в период командировки, который по общему правилу оплачивается по среднему заработку, работу в праздничный день вы должны оплатить в двойном размере. Причем исходя из системы оплаты труда, установленной у вас в компании, допустим из дневной части оклада или тарифной ставки, а не из среднего заработка. Поэтому праздничный день, в который сотрудник работал, и сумму оплаты за него нужно учитывать при расчете среднего заработка для отпускных (Письмо Минтруда от 13.08.2015 № 14-1/В-608).

При выплате компенсации проезда за прошлый период компенсация за текущий период положена лишь в 2022 г.

Наша организация расположена в районе Крайнего Севера. Работник вправе был в 2019 или в 2020 г. получить компенсацию проезда в отпуск за период 01.06.2018—31.05.2020. Но он не ездил никуда в этот период. Сейчас он собирается в отпуск и требует компенсацию, которой он не воспользовался ранее. Должны ли мы компенсировать ему дорогу?

— Должны. Это прямо предусмотрено правительственной нормой. Если второй год из двухлетнего периода, когда можно получить компенсацию за проезд в отпуск, выпадает на 2020 г. и работник не воспользовался компенсацией проезда к месту отдыха ни в 2019, ни в 2020 г., то он может воспользоваться своим правом за этот двухлетний период в 2021 г. (п. 2 Особенностей, утв. Постановлением Правительства от 19.06.2020 № 887)

Причем в 2021 г. работник получит компенсацию за период 01.06.2018—31.05.2020, компенсировать же следующий период (01.06.2020—31.05.2022) вы будете обязаны в 2022 г.

Переплату отпускных не всегда можно получить назад

Работник увольняется, не отработав период, за который уже использовал ежегодный оплачиваемый отпуск. Можно ли удержать с работника переплату по отпускным?

Для расчета отпускных майские каникулы, объявленные президентом, сродни направлению работника на медосмотр или диспансеризацию. Оплата за эти дни при исчислении среднего заработка не учитывается

— Можно, причем даже не спрашивая согласия работника, но с учетом таких правил (Письмо Минтруда от 30.03.21 № 14-3/ООГ-2784):

•удержать можно не более 20% от выплат, которые полагаются работнику при увольнении;

•если излишне выплаченная сумма отпускных превышает такой лимит, нужно договариваться с работником, чтобы он, например, написал согласие на удержание в большем размере или внес необходимую сумму самостоятельно.

Если работник не согласен на удержание свыше 20%, то придется простить ему долг, потому что, как отметил ВС РФ, действующее законодательство не предусматривает взыскание задолженности в судебном порядке в подобной ситуации (Определение ВС от 05.02.2018 № 59-КГ17-19).

В то же время нельзя удержать с работника ни копейки из неотработанных отпускных, если он увольняется по независящим от него причинам. Например, из-за ликвидации компании или сокращения персонала, отказа от перевода по медзаключению, призыва на военную службу или из-за восстановления на работе по решению суда сотрудника, ранее выполнявшего эту работу (п. 8 ч. 1 ст. 77, пп. 1, 2, 4 ч. 1 ст. 81, пп. 1, 2, 5—7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).

Компенсация за неотгулянный отпуск при «нулевом» расчетном периоде не сгорает

Сотрудник собирается уволиться 11 июня 2021 г. Перед этим с 1 июня 2020 г. он был в отпуске без сохранения зарплаты. Получается, считать компенсационную выплату за неиспользованные отпуска не из чего? То есть выплачивать ее не нужно?

— По общим правилам:

•если неиспользованные дни отпуска у сотрудника есть, то при увольнении они всегда должны быть оплачены — сгореть они не могут (ст. 127 ТК РФ);

•в отпускной стаж включается не более 14 календарных дней отпуска без сохранения зарплаты за рабочий год (ст. 121 ТК РФ).

Действуйте в зависимости от ситуации.

Ситуация 1. Работник трудился у вас до 1 июня 2020 г. и у него оставались неиспользованные дни отпуска. Считайте 12 месяцев расчетного периода в обратном порядке — от последнего месяца, в котором у работника были рабочие дни и оплата. В вашем случае май 2020 г. — это конец расчетного периода. А начало расчетного периода — июнь 2019 г. (ст. 139 ТК РФ; пп. 4, 6 Положения № 922)

Таким образом, посчитать компенсацию за неиспользованные отпуска нужно исходя из заработка за период с 1 июня 2019 г. по 31 мая 2020 г.

Ситуация 2. Работник трудоустроился к вам и, не отработав ни дня, взял отпуск без сохранения зарплаты. То есть у него:

•недостаточно рабочих дней для отпускного стажа (п. 35 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169);

•«нулевой» расчетный период;

•окончание рабочего года сдвинуто на число дней отпуска без содержания, исключаемых из стажа работы для ежегодного оплачиваемого отпуска (ст. 121 ТК РФ; Письма Минтруда от 27.03.2020 № 14-2/В-321; Роструда от 14.06.2012 № 854-6-1; Госинспекции труда в г. Москве от 04.06.2020 № 77/10-20669-ОБ/18-1299).

В этой ситуации оплачиваемый отпуск сотруднику не положен и компенсации за отпуск при увольнении нет. ■

Отпуск за свой счет: вспомнить все

Общие правила

Любой работник независимо от времени его работы в компании по согласованию с работодателем может попросить неоплачиваемый отпуск в связи с семейными обстоятельствами или по другим уважительным причинам (ст. 128 ТК РФ).

Работодатель сам решает, насколько та или иная причина уважительна. И он имеет полное право счесть ее неуважительной и не отпустить сотрудника в отпуск.

Если тот все равно не придет на работу, это может быть поводом для увольнения за прогул. Хотя, заметим, суд отдельно рассмотрит и причину отсутствия работника (Апелляционное определение Мосгорсуда от 04.10.2019 № 33-43328/2019).

Нигде не прописана ни максимальная, ни минимальная продолжительность отпуска за свой счет. Работник может уйти хоть на день, хоть на год, если работодатель не возражает.

Внимание

Если в период неоплачиваемого отпуска работник заболел, такой отпуск не нужно ни продлевать, ни переносить (вопрос 4 Обзора актуальных вопросов за октябрь 2020 г.).

После того как сотрудник договорится с начальством о неоплачиваемом отпуске, ему нужно лишь написать соответствующее заявление, указав продолжительность отпуска и причину, к примеру по семейным обстоятельствам. Конкретизировать ее, то есть писать, к примеру, «женитьба сына», совсем не обязательно.

В свою очередь, работодатель издает приказ о предоставлении отпуска и под роспись знакомит с ним работника.

В табеле учета рабочего времени отпуск за свой счет отражается кодами «ДО» или «16».

Но иногда работодатель просто не может отказать работнику в отпуске без содержания. Далее мы будем условно называть такой отпуск «обязательный».

Обязательный неоплачиваемый отпуск «по случаю»

Руководство должно предоставить сотруднику отпуск за свой счет сроком до 5 календарных дней в следующих случаях (ст. 128 ТК РФ):

•рождение ребенка;

•регистрация брака;

•смерть близкого родственника. Это родители, дети, дедушки, бабушки, внуки, братья, сестры (полнородные и неполнородные) (ст. 14 СК РФ). Правда, по мнению Минтруда, документально подтверждать близкое родство с умершим работник не обязан (Письмо Минтруда от 30.08.2019 № 14-2/ООГ-6315).

Внимание

В табеле учета рабочего времени обязательные неоплачиваемые отпуска обозначаются кодами «ОЗ» или «17».

В связи с этим хочется напомнить работодателям вот о чем.

1. Право работника уйти в обязательный отпуск без содержания не зависит от усмотрения работодателя. Иными словами, работнику не нужно согласовывать с начальством свой уход. Достаточно просто подать заявление об отпуске, чтобы работодатель знал, сколько работника не будет на месте. Отказать в таком отпуске работодатель не вправе. И расценивать в этом случае отсутствие работника как прогул нельзя. Такой вывод сделал Верховный суд относительно отпуска в связи с рождением ребенка (Определение ВС от 22.04.2019 № 5-КГ19-21). Но полагаем, что это справедливо и для остальных случаев обязательного неоплачиваемого отпуска.

2. Работник вправе использовать такой отпуск по каждому из трех названных случаев. То есть он может взять, к примеру, 5 дней на подготовку и проведение свадьбы, а через несколько месяцев пойти в 5-днев­ный отпуск в связи с рождением ребенка.

3. В заявлении на обязательный отпуск за свой счет работник должен указать его причину (к примеру, в связи с бракосочетанием), чтобы было очевидно, какой отпуск просит работник.

4. Предоставление обязательного отпуска без содержания может не совпадать в точности с определенным событием. Однако должно в определенной степени соотноситься с указанным периодом. Так в свое время разъяснил нашему журналу заместитель руководителя Роструда И.И. Шкловец (см. , 2016, № 19). Проще говоря, если сотрудник, у которого ребенок родился в январе, требует отпуск без содержания в мае, работодатель вправе посчитать, что этот отпуск к факту рождения ребенка не имеет никакого отношения.

У работника — молодого отца есть безусловное право взять неоплачиваемый отпуск при рождении ребенка. Работодатель в этом случае не может ему отказать

5. Многие нюансы, касающиеся обязательного отпуска без содержания, в ТК РФ не урегулированы. Поэтому, чтобы избежать конфликтных ситуаций, имеет смысл закрепить в ЛНА порядок предоставления такого отпуска. Можно, в частности, прописать следующие моменты:

•в течение какого срока после наступления того или иного события работник может обратиться за отпуском;

•через сколько дней после выхода из отпуска работник должен представить в отдел кадров подтверждающие документы (к примеру, копию свидетельства о рождении ребенка или о заключении брака);

•какие родственники считаются близкими для целей неоплачиваемого отпуска. При этом работодатель не может сократить перечень, приведенный в ст. 14 Семейного кодекса РФ, но вправе его расширить;

•возможность разделения неоплачиваемого отпуска на части. Ведь так бывает, что работнику, к примеру, нужно взять 3 дня для организации и проведения похорон, а спустя время еще 2 дня, чтобы подготовить и провести поминки;

•в каких еще случаях сотрудник может взять отпуск за свой счет и причина будет считаться уважительной (к примеру, свадьба детей, 1 сентября или последний звонок).

Обязательный неоплачиваемый отпуск для работников-льготников

Есть категории работников, которым в качестве дополнительной льготы, помимо ежегодного оплачиваемого отпуска, по закону полагается еще и отпуск за свой счет определенной продолжительности. Причем они могут взять его в удобное для себя время. И работодатель обязан отпустить их в неоплачиваемый отпуск в те даты, что указаны в заявлении. К слову, предоставление такого отпуска никак не зависит от стажа работы льготника в конкретной компании, но сам отпуск ограничен по количеству дней в году.

Приведем несколько льготных категорий сотрудников.

Если льготник имеет право на отпуск за свой счет сразу по нескольким законным основаниям (например, как работающий пенсионер и как работающий инвалид), то эти отпуска не суммируются. По заявлению работника ему нужно предоставить отпуск наибольшей продолжительности из всех возможных по одному из оснований.

Внимание

Неоплачиваемые отпуска, даже если они запланированы заранее, в графике отпусков отражать не нужно.

Если он в текущем рабочем году не воспользуется своим правом на положенный ему неоплачиваемый отпуск, то на следующий год такой отпуск не переносится.

Обязательный неоплачиваемый отпуск для тех, кто собрался отгулять обычный отпуск

Закон предусматривает ряд случаев обязательного предоставления неоплачиваемого отпуска для того, чтобы определенные категории работников могли реализовать свое право на ежегодный оплачиваемый отпуск. В частности, отпуск за свой счет положен:

•тем, кто работает в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — на время, необходимое для проезда к месту использования ежегодного отпуска и обратно (ст. 322 ТК РФ);

•женам военнослужащих — на разницу между продолжительностью ежегодного отпуска жены и отпуска мужа при условии, что отпуск жены меньше (п. 11 ст. 11 Закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ);

•совместителям — на разницу между продолжительностью их ежегодных отпусков по основному месту работы и по совместительству, если отпуск на основной работе больше (ст. 286 ТК РФ).

Справка

По общему правилу порядок отзыва из отпуска, закрепленный в ст. 125 ТК РФ, действует только для ежегодных оплачиваемых отпусков. Трудовой кодекс не предусматривает возможность отозвать работника из неоплачиваемого отпуска, ведь он предоставляется по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам.

Но если возникнет срочная необходимость в работнике, находящемся в отпуске за свой счет, работодателю ничто не мешает поинтересоваться, может ли тот выйти на работу. А если работник откажется, то никаких санкций к нему применить нельзя.

* * *

А в заключение хотим напомнить, что работника, находящегося в отпуске (в том числе за свой счет), работодатель уволить по своей инициативе не может. ■

Ошибки при сокращении персонала

Позицию представителя Роструда по вопросам процедуры сокращения персонала читайте:

2021, № 12

Ошибка 1. В реальности штат не изменился

Суды обычно соглашаются с работниками, что сокращения штата не произошло, если (Постановление Президиума Брянского облсуда от 12.12.2018 № 44Г-56/2018; Апелляционное определение (далее — АО) Свердловского облсуда от 24.07.2018 № 33-12834/2018):

•или в штат после сокращения работника введена новая должность с аналогичными функциями;

•или на момент увольнения работника его должность не исключена из штатного расписания;

•или в штатное расписание возвращена упраздненная должность и на нее принят новый работник через небольшой промежуток времени после сокращения прежнего сотрудника.

Такие ситуации могут указывать на фиктивное сокращение штата или численности ради увольнения нежелательного работника. Поэтому во избежание спора будьте готовы подтвердить, что сокращаемые должности были выведены из штатного расписания (АО Мосгорсуда от 18.08.2020 № 33-26813/2020). Для этого нужно, например, в приказе о сокращении персонала распорядиться о введении в действие нового штатного расписания с учетом упразднения должностей или штатных единиц.

При этом датой начала действия нового штатного расписания нужно указать день, следующий за последним днем работы сокращаемых сотрудников. Ведь до момента увольнения за каждым из них сохраняются место работы и занимаемые ими должности, которые должны фигурировать в расписании вплоть до увольнения людей (АО Мосгорсуда от 20.12.2019 № 33-57172/2019; АО Санкт-Петербургского горсуда от 05.09.2019 № 33-17951/2019).

Внимание

При сокращении предпенсионеров и пенсионеров действуют общие правила сокращения штата или численности.

Если спустя небольшое время после сокращения штата вы снова вводите сокращенные должности и набираете на них людей, будьте готовы обосновать такую необходимость. Допустим, расширение штата связано с тем, что через месяц после сокращения у вас появился новый заказчик, дополнительные рынки сбыта продукции или выгодные условия поставки. К слову, в законе нет нормы, какой срок считать допустимым для нового расширения штата. Поэтому суд в каждом конкретном случае будет решать это на свое усмотрение.

Ошибка 2. Объявлен простой без оснований в период сокращения

Обращаем внимание, что законодательством запрет на объявление простоя в период ожидания сокращения не предусмотрен. Но введение простоя всегда должно быть обосновано.

Предположим, вы уведомили работников о сокращении, а затем издали приказ о простое, несмотря на то что компания функционирует в обычном режиме и работа для сокращаемых людей пока есть. Такую ситуацию в суде наверняка могут оценить как ухудшающую положение работников. Ведь они должны работать за свою полную зарплату, а при простое людям выплачивается лишь часть заработка. То есть работодатель пытается сэкономить на зарплате. Поэтому судьи признают приказ о простое неправомерным (АО Свердловского облсуда от 06.05.2016 № 33-7298/2016; АО Мосгорсуда от 26.04.2017 № 33-11167/2017; Определение ВС от 06.12.2013 № 46-КГ13-3).

Другое дело, если у вас в реальности нет работы для сокращаемых сотрудников. То есть вы действительно, к примеру:

•или закрыли офис, отключили электроэнергию и вывезли всю документацию (АО Ростовского облсуда от 20.12.2018 № 33-22651/2018);

•или не продлили поставки с единственным покупателем и не смогли продолжить работу (АО Свердловского облсуда от 13.02.2020 № 33-2011/2020).

В подобных ситуациях судьи могут согласиться, что простой неизбежен и обоснован.

Ошибка 3. Неправильно определены сотрудники, имеющие преимущественное право остаться на работе

Чтобы не сократить кого-то «неприкосновенного», нужно действовать так.

Шаг 1. Выявите работников, которых нельзя сократить вообще ни при каких обстоятельствах. Это, в частности (статьи 261, 264 ТК РФ):

•беременные сотрудницы. Даже если на момент сокращения работодатель не знал о беременности работницы, суд обяжет ее восстановить (АО Мосгорсуда от 16.03.2017 № 33-9158/2017);

•женщины с детьми до 3 лет;

•мать-одиночка с ребенком до 14 лет или с ребенком-инвалидом до 18 лет или человек, воспитывающий таких детей без матери (АО Мосгорсуда от 18.04.2019 № 33-15554/2019).

Их нельзя уволить по сокращению, даже если полностью сокращается структурное подразделение компании (АО Мосгорсуда от 04.06.2019 № 33-20097/2019). Нужно сохранять должность, например, за одинокой мамой вплоть до достижения ее ребенком 14 лет. Если работы для нее нет, можно договариваться об увольнении по соглашению сторон, о переводе на другую работу у этого же работодателя или объявлять простой.

Шаг 2. Издайте приказ о формировании комиссии по установлению преимущественного права оставления на работе. Эта комиссия, в частности, должна будет установить производительность труда и квалификацию претендентов на увольнение по сокращению.

При исключении из штатного расписания всех единиц по должности, занимаемой сокращаемыми сотрудниками, работодатель не обязан исследовать вопрос об их преимущественном праве на оставление на работе (АО ВС Республики Карелия от 01.03.2019 № 33-929/2019).

А вот если вы сокращаете, допустим, две единицы из трех, то нужно выбрать, кто из тех, кого можно увольнять, уйдет. Ваша комиссия должна будет по сведениям из личных дел сотрудников сравнить, какое у них образование, квалификация, семейное положение.

Хорошо, если все достижения или недочеты в работе каждого сотрудника у вас в компании фиксируются. Допустим, составляются акты о некачественном выполнении работы, ведется переписка с сотрудником об устранении каких-либо недостатков, возникших из-за его неправильной работы, имеются приказы о поощрениях и (или) взысканиях. Все подобные документы нужно представить на рассмотрение комиссии.

Если в комиссию подать, к примеру, лишь служебную записку непосредственного руководителя с общей характеристикой работника, суд может посчитать это недостаточным для выбора кандидата на сокращение. Например, работника могут восстановить в должности, если не было представлено в комиссию иных доказательств качества его труда, кроме общих фраз в служебной записке: «постоянно требует контроля и проверки», «имеет место... поверхностное погружение в суть вопроса», «некачественное выполнение порученной работы» (АО Санкт-Петербургского горсуда от 02.04.2019 № 33-8784/2019).

По итогам работы комиссии нужно составить протокол или заключение, в котором изложить выводы, почему вы оставили на работе именно этого сотрудника. Например, по следующим причинам.

Комиссией было установлено, что старший бухгалтер Санько И.П.:
— имеет более длительный стаж работы из всех старших бухгалтеров ООО «Зефир»;
— единственная из них имеет ученую степень кандидата экономических наук;
— за ней единственной из старших бухгалтеров закреплен бухгалтер-стажер;
— единственная из старших бухгалтеров имеет опыт составления всей налоговой отчетности ООО «Зефир».

Без подобного заключения судьи могут решить, что при сокращении работодатель не провел анализ преимущественного права на оставление на работе (АО Мосгорсуда от 18.03.2019 № 33-10859/2019).

Шаг 3. Пусть комиссия выберет из работников с равной производительностью труда и одинаковой квалификацией тех, кого работодатель обязан оставить на работе, в частности (ст. 179 ТК РФ):

•семейных людей при наличии у них двух или более иждивенцев;

•человека, у которого в семье нет других работников с самостоятельным заработком;

•работников, получивших в период работы у вас трудовое увечье или профзаболевание;

•сотрудников, которых вы направили на повышение квалификации без отрыва от работы;

•иных работников, если их преимущественное право на оставление на работе предусмотрено вашим коллективным договором или законом (например, инвалиды-чернобыльцы или люди, допущенные к гостайне) (ст. 14 Закона от 15.05.1991 № 1244-1; ст. 21 Закона от 21.07.1993 № 5485-1; раздел 2 Доклада Роструда за I квартал 2020 г.).

Ошибка 4. Сокращаемые работники не предупреждены об увольнении вовремя и в надлежащей форме

Когда вы отобрали тех, кого будете сокращать, нужно письменно под роспись уведомить людей о сокращении не позднее чем за 2 месяца до даты увольнения (ст. 180 ТК РФ). Например, если сотруднику сообщили о сокращении 17 мая, то уволен он может быть не ранее 18 июля.

В законе нет указаний, в какой именно форме и каким способом работодатель обязан сообщить сотруднику об увольнении по сокращению. Суды даже соглашаются, что это можно сделать по email, если такой вариант направления уведомлений, в том числе по кадровым вопросам, предусмотрен в ЛНА (АО Нижегородского облсуда от 04.06.2019 № 33-5728/2019). Но безопаснее всего действовать так:

•распечатайте уведомление об увольнении в связи с сокращением в двух экземплярах;

•вручите один экземпляр сотруднику и попросите расписаться на вашем о получении уведомления на руки;

•в случае отказа работника расписаться составьте при двух свидетелях акт об отказе работника получить уведомление на руки (АО Пензенского облсуда от 26.03.2019 № 33-783/2019). Само уведомление об увольнении по сокращению в такой ситуации лучше отправить работнику по почте с описью вложения (АО Мосгорсуда от 08.08.2019 № 33-24099/2019).

Ошибка 5. Работник не переведен на подходящую ему вакансию

Сокращенного работника, вероятнее всего, восстановят, если вы:

•предложили не все имеющиеся у вас вакансии, подходящие ему (ст. 394 ТК РФ; АО Мосгорсуда от 28.01.2020 № 33-0423/2020);

•по своему усмотрению определили, кому из сокращаемых сотрудников предложить перевод на вакантную должность (Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 14.09.2020 № 53-КГ20-4-К8; п. 4 Обзора, утв. Президиумом ВС 09.12.2020 (далее — Обзор));

•сократили работника при его согласии на перевод на подходящую ему работу (АО Свердловского облсуда от 11.03.2020 № 33-4591/2020).

Вакансия считается подходящей, если она отвечает одновременно таким условиям (статьи 81, 180 ТК РФ; п. 4 Обзора).

Условие 1. Работник сможет трудиться на должности с учетом его состояния здоровья. Если сотрудник не предъявлял вам документ, подтверждающий инвалидность, то лучше предлагать все подходящие по двум другим условиям вакансии. Ведь у вас нет компетенции оценивать состояние здоровья и физические возможности человека для выполнения той или иной работы.

Условие 2. Работа выполняется в этой же местности. Причем нужно предлагать вакансии во всех филиалах в пределах административно-территориальных границ населенного пункта, в котором было определено место работы трудовым договором (п. 3 Обзора; абз. 1 п. 29 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). Например, работник трудился в Краснодаре, поэтому вакансии вы можете предложить только в филиалах, расположенных в этом же городе. В другой местности вы должны предлагать вакансии, только если это предусмотрено коллективным или трудовым договором, соглашениями (ст. 81 ТК РФ).

Условие 3. Вакансия соответствует квалификации работника, а также может быть ниже по рангу или по оплате. Например, сокращается должность заместителя директора развития территории. Нарушение — не предложить занимающему эту должность работнику вакансию директора филиала, если в структуре работодателя это равнозначные должности (АО Санкт-Петербургского горсуда от 05.09.2019 № 33-17951/2019).

Также если при квалификации работника «экономист» вы не предложите ему вакантные должности гардеробщика, делопроизводителя, завхоза, лаборанта или учетчика по питанию, то свое увольнение по сокращению сотрудник сможет оспорить в суде (АО Мосгорсуда от 26.11.2019 № 33-52925/2019).

Если вы не знаете, есть ли у сокращаемого сотрудника еще какое-то образование или профессия, то предлагайте все вакансии, подходящие ему по первым двум условиям. Как вариант, письменно выясните у работника, какой еще профессией он владеет. Подобный запрос, даже оставленный без ответа, поможет избежать восстановления сокращенного работника. Как, например, в споре, когда экономисту не предложили вакансию резчика по дереву, так как работодатель не знал о наличии диплома деревообрабатывающего колледжа (АО Красноярского крайсуда от 19.06.2019 № 33-8456/2019).

Напомним, что предложить сокращаемому работнику подходящие ему вакансии можно сразу в уведомлении об увольнении в связи с сокращением, например, так.

В ООО «Золотой колос» на 31.05.2021 имеются следующие вакансии:
— делопроизводитель;
— заведующий хозяйством;
— лаборант.

Просим вас в срок до 15.06.2021 включительно дать письменный ответ, согласны ли вы на перевод на одну из указанных должностей или же вы полностью отказываетесь от перевода.Если по истечении предоставленного вами срока сотрудник не ответит вам, можете принимать на вакансии других людей (АО Приморского крайсуда от 20.06.2017 № 33-6082/2017). Если эти вакансии останутся открытыми, можете предложить их сокращаемому работнику повторно (АО Санкт-Петербургского горсуда от 11.01.2017 № 33-1117/2017)

Иная ситуация, когда, предположим, у работника есть квалификация «бухгалтер» и «экономист», а у вас есть вакансия по квалификации «Администрирование процессов и документооборота по учету и движению кадров». И вы знаете, что у сокращаемого работника нет нужной для такой работы квалификации. Тогда вы вправе эту вакансию ему не предлагать (АО Самарского облсуда от 15.10.2019 № 33-12523/2019). При этом будьте готовы обосновать, почему сотруднику не предложена какая-то из вакансий. В уведомлении об увольнении по сокращению или в отдельном письме работнику, если он проявит интерес к вакансии, которую ему не предложили, можно написать, например, следующее.

В соответствии с должностной инструкцией руководителя по работе с персоналом, утвержденной 16.03.2018, на указанную должность принимается человек, имеющий высшее образование с трудовым стажем по этому направлению — 3 года, стажем на руководящей должности — 2 года.

К функциям руководителя по работе с персоналом, в частности, относятся управление персоналом, подбор персонала, работа с вузами, оценка персонала, карьерный менеджмент и развитие персонала, кадровое администрирование и охрана труда.

По сведениям из вашей трудовой книжки видно, что у вас есть требуемый стаж работы на руководящей должности, но опыт работы по кадровому направлению отсутствует. Поэтому вам не предложена единственная имеющаяся в ООО «Унесенные ветром» на 31.05.2021 вакансия руководителя по работе с персоналом.

Не забудьте, что, во-первых, если несколько работников претендуют на одну вакантную должность, решать, кого из них перевести на нее, безопаснее с учетом преимущества оставления на работе (ст. 179 ТК РФ; п. 4 Обзора). Кстати, вы вправе назначить сокращаемому работнику собеседование, чтобы выявить, соответствуют ли его навыки и умения работе, на которую он согласился (АО Мосгорсуда от 18.03.2019 № 33-7750/2019).

Во-вторых, вы не обязаны:

•указывать все существенные условия труда на предлагаемых работнику вакантных должностях. Это не предусмотрено законом. Сотрудник вправе самостоятельно уточнить у вас необходимую ему информацию для принятия решения о переводе (АО Красноярского крайсуда от 19.06.2019 № 33-8456/2019);

•предлагать должности, занимаемые совместителями или временно отсутствующим работником (например, женщиной, которая сейчас находится в отпуске по уходу за ребенком). Эти должности не являются вакантными (АО Красноярского крайсуда от 19.06.2019 № 33-8456/2019; АО Мосгорсуда от 16.10.2019 № 33-46257/2019);

•предлагать вакансии, информация о которых встречается в Интернете, если у вас есть подтверждение, что в период проведения сокращения таких вакансий у вас не было (АО Мосгорсуда от 24.09.2019 № 33-43062/2019).

При получении от работника согласия на перевод на вакантную должность оформите его в общем порядке.

* * *

Кстати, за 2 месяца до начала увольнений, а если планируется массовое сокращение, то за 3 месяца, вы должны направить сообщение о сокращении в службу занятости. Например, через личный кабинет на сайте «Работа в России» (ст. 82 ТК РФ; п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.1991 № 1032-1; Информация Минтруда от 03.04.2020). Из-за отсутствия такого уведомления увольнение по сокращению не станет незаконным (АО Мосгорсуда от 26.07.2019 № 33-33025/2019; АО Санкт-Петербургского горсуда от 27.03.2019 № 33-3547/2019). Но при этом работодателя могут оштрафовать за неподачу в госорган необходимых сведений (ст. 19.7; п. 86 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ). ■

Суд отменил штраф по НК для фирмы? Значит, и штрафа по КоАП для главбуха за то же нарушение быть не должно

В очень интересной ситуации пришлось разбираться Конституционному суду. По результатам налоговой проверки компании назначили штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ — за непредставление в ИФНС требуемых сведений. А на главбуха как на должностное лицо за то же самое нарушение налоговики составили административный протокол по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. Мировой судья признал женщину виновной в этом нарушении и оштрафовал на 300 руб. Вышестоящий суд оставил решение в силе.

Но спустя месяц после этого арбитражный суд пришел к выводу, что нарушения норм НК не было, и отменил налоговый штраф для компании. Посчитав, что и административный штраф наложен несправедливо, главбух пошла его оспаривать. Но краевой суд не принял во внимание тот факт, что решение ИФНС о налоговом штрафе признано судом недействительным. А судья ВС, отказавший в пересмотре дела, указал, что освобождение от налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ вовсе не исключает правомерного привлечения должностного лица к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

В итоге женщина обратилась в КС, который указал следующее (Постановление КС от 12.05.2021 № 17-П). Одни и те же фактические обстоятельства не должны вести к разным последствиям для организации и ее должностного лица в части наступления ответственности. Если действия организации суд не признал нарушением, то привлечение к ответственности должностного лица нужно специально обосновать. Судья не должен оставлять без внимания и оценки вступившее в силу судебное решение, где дается квалификация действий организации и делаются выводы о том же самом деле. ■

Нет документов — нет командировочных расходов на УСН

Помимо того что перечень расходов, которые можно учесть при УСН, и так весьма ограничен, лишиться права на учет затрат упрощенец может еще и по собственному недосмотру (Письмо Минфина от 30.03.2021 № 03-11-11/24081).

К «упрощенным» расходам, среди прочего, относятся расходы на командировки, в частности на наем жилья для командированного. При этом такие расходы должны быть и экономически обоснованны, и документально подтверждены.

Соответственно, если документов, подтверждающих затраты на проживание сотрудника в месте командировки, нет, то включить такие расходы в УСН-базу нельзя. Это относится и к оплате услуг по онлайн-бронированию мест в зарубежных гостиницах. ■

Брака уже нет, а кредиты все еще есть: кому придется их платить

Как делятся долги бывших супругов

Как известно, по умолчанию при разводе совместно нажитое имущество делится между мужем и женой поровну (п. 1 ст. 39 СК РФ; п. 15 Постановления Пленума ВС от 05.11.1998 № 15). При этом, как сказал Верховный суд, наличие общего несовершеннолетнего ребенка отнюдь не безусловный повод отступать от начала равенства долей при разделе совместного имущества (п. 14 Обзора судебной практики № 3 (2019), утв. Президиумом ВС 27.11.2019).

Тот же принцип — все поровну — применяется и к совместно нажитым (общим) долгам (п. 3 ст. 39 СК РФ).

Внимание

Кредит, взятый до брака, по общему правилу не относится к совместным обязательствам и после развода не делится. Кто его оформлял, тот и должен выплачивать. Чтобы по добрачному кредиту, взятому, к примеру, на организацию свадьбы, отвечали оба — жених и невеста, они должны быть указаны в договоре с банком — либо как созаемщики, либо как поручители.

Однако этот принцип не действует, если между мужем и женой заключен брачный договор или соглашение о разделе имущества. Либо есть решение суда о разделе, ведь все совместно нажитое имущество можно поделить и будучи в браке (п. 1 ст. 38 СК РФ). Тогда их долги при разводе будут делиться так же, как делится на основании перечисленных документов конкретное имущество, на покупку которого брался кредит. Допустим, супруги договорились, что при разводе автомобиль достается мужу. Значит, он и будет выплачивать остаток кредита за машину. Или если по суду один супруг получил две трети совместного имущества, значит, он и будет гасить две трети незакрытых до развода общих кредитов.

Также в брачном договоре или соглашении можно прямо прописать судьбу общих долгов на случай развода. Например, что кредит гасит тот, на кого он оформлен.

Отличия брачного договора от соглашения о разделе имущества покажем в таблице. Кстати, оба этих документа нужно удостоверять у нотариуса.

Не всякий кредит, взятый в браке, автоматически признается общим долгом супругов

Кредит будет считаться общим, а значит, подлежащим разделу, если соблюдается хотя бы одно из этих условий (п. 2 ст. 45 СК РФ; п. 5 разд. «Судебная коллегия по гражданским делам» Обзора судебной практики № 1 (2016), утв. Президиумом ВС 13.04.2016 (далее — Обзор ВС № 1 (2016))).

Условие 1. Кредит взял один из супругов, но полученные им деньги были потрачены на нужды семьи. К примеру, на достройку и ремонт дома, где супруги проживали, будучи в браке (Апелляционное определение Воронежского облсуда от 28.02.2019 № 33-757/2019), или на покупку автомобиля (Апелляционное определение ВС Республики Марий Эл от 26.09.2019 № 33-1697/2019).

Сам по себе факт нахождения в браке не является бесспорным доказательством того, что деньги, взятые одним из супругов в долг, были потрачены на семейные нужды. Ведь он вполне мог потратить эти средства, например, на погашение других кредитов, взятых еще до брака (Апелляционное определение Воронежского облсуда от 25.07.2019 № 33-4671/2019).

Справка

Под семейными нуждами суды понимают расходы на поддержание необходимого уровня жизни семьи, не связанные с предпринимательством. Это, в частности, затраты на жилище, питание, одежду, медицинские услуги, образование, покупку жилья для совместного проживания, организацию отдыха (см., например, Апелляционные определения Мособлсуда от 29.04.2019 № 33-3817/2019; Новосибирского облсуда от 31.07.2018 № 33-7439/2018). Но встречаются и решения, где суд признает коммерческие кредиты, взятые на развитие бизнеса и пополнение оборотных средств фирмы, потраченными на нужды семьи. А все потому, что этой фирмой муж с женой владели вместе. И доходы от бизнеса, собственно, и составляли доход семьи (Постановление 11 ААС от 04.06.2020 № 11АП-2806/2020).

Условие 2. Кредит возник по инициативе обоих супругов в интересах семьи. Это, в частности, кредиты, где оба супруга созаемщики (практикуется банками при оформлении ипотек), либо один супруг выступает поручителем другого, либо есть его письменное согласие на получение кредита или займа другим супругом. Так, муж потратил заемные деньги на развитие фермерского хозяйства, которое он вел вместе с женой: закупил скот, оборудование, корма, оплатил работу подсобных рабочих. Поскольку на договоре займа стояла и подпись жены, суд признал, что после развода она должна выплатить кредитору половину долга (Апелляционное определение ВС Республики Башкортостан от 17.12.2019 № 33-24723/2019).

Тот из супругов, кто пожелает разделить образовавшиеся в браке долги и заявит иск об этом, должен будет доказать в суде, что одно из двух перечисленных условий соблюдается (п. 5 разд. «Судебная коллегия по гражданским делам» Обзора ВС № 1 (2016)). То есть представить договоры, платежки, чеки, расписки и т. д.

Кстати, данное требование распространяется и на ситуацию, когда один супруг берет кредиты втайне от другого. И после развода хочет их поделить. Вряд ли у него что-то выйдет. Верховный суд давно сказал: презумпция согласия супруга на действия другого супруга по распоряжению общим имуществом (п. 2 ст. 35 СК РФ; п. 2 ст. 253 ГК РФ) не распространяется на случаи, когда тот берет на себя долговые обязательства перед третьими лицами (п. 5 разд. «Судебная коллегия по гражданским делам» Обзора ВС № 1 (2016)). Проще говоря, если муж берет кредит, это не означает, что жена по умолчанию одобряет такой шаг.

Также надо понимать: даже если суд разделит кредит между мужем и женой, это еще не значит, что супруг, выигравший дело, сразу начнет платить меньше. Чаще все наоборот: сначала нужно полностью погасить кредит и только потом взыскивать деньги с другого супруга.

Дело в том, что кредит или его часть не переводится автоматически с одного человека на другого по решению суда. Для этого нужно согласие банка (п. 2 ст. 391 ГК РФ; Апелляционное определение Воронежского облсуда от 09.04.2019 № 33-2183/2019). Если муж пойдет в суд делить потребительский кредит, суд привлечет банк как третью сторону и спросит его мнение. В свою очередь, банк может согласиться перевести кредит на жену, а может и отказаться. В этом случае муж сначала должен будет выплатить весь кредит, а потом уже забирать свою долю у жены (Определение ВС от 20.11.2018 № 18-КГ18-201; Апелляционное определение Мосгорсуда от 30.07.2020 № 33-26950/2020).

Внимание

Если один из супругов оформил кредит тогда, когда супруги формально еще находились в браке, но уже проживали раздельно и фактически брачных отношений между ними не было, то такой долг не может быть признан судом совместным (п. 4 ст. 38 СК РФ; п. 16 Постановления Пленума ВС от 05.11.1998 № 15). Конечно, при условии что раздельное проживание будет подтверждено, например, показаниями свидетелей.

* * *

Разделить долг в суде можно только в пределах общего срока исковой давности — это 3 года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Указанный срок считают для каждого платежа отдельно (Постановление Пленума ВС от 29.09.2015 № 43). Например, если развод был в 2017 г., а последний платеж по кредиту внесен по графику в 2021 г., то, подав иск в текущем году, с бывшего супруга можно взыскать половину суммы за период с 2018 по 2021 г. Поделить более ранние платежи не получится — вышел срок исковой давности.

О том, какое имущество не делится в случае развода, мы писали:

2020, № 6

То есть если долг большой и сразу рассчитаться с банком не получается, придется каждые 3 года взыскивать с бывшего супруга половину выплаченной части кредита. Это муторно, но по-другому никак. Исключение — кредиты с созаемщиками и поручителями. Такой кредит созаемщик может платить сколь угодно долго, хоть 15 лет. А потом взыскать с экс-супруга половину. Это называется «право регрессного требования». ■

Как считать срок владения новостройкой для продажи без НДФЛ: подвох от Минфина

Упомянутое в статье Письмо Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

История вопроса

Как вы знаете, чтобы не пришлось подавать декларацию и платить НДФЛ с вырученной суммы при продаже квартиры, нужно, чтобы она находилась в вашей собственности дольше минимального срока владения. По общему правилу он составляет 5 лет, а в отдельных случаях — 3 года, например при продаже единственного жилья или квартиры, доставшейся в дар или по наследству (п. 17.1 ст. 217, пп. 3, 4 ст. 217.1, подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК РФ). Минимальный срок владения единый как для налоговых резидентов, так и для нерезидентов.

Раньше отсчет минимального срока владения недвижимостью всегда начинался с даты регистрации права собственности на нее. Для тех, кто купил квартиру в строящемся доме, это означало, что продать жилье без уплаты налога они могли только через 3 года или 5 лет после того, как дом достроят и будут оформлены права на жилье.

Между тем с момента внесения покупателем оплаты по договору долевого участия (далее — ДДУ) или уступки права требования и до регистрации права собственности на квартиру запросто могло пройти несколько лет. За это время квартира, как правило, дорожала, а у ее владельца могли измениться семейные обстоятельства, которые требовали расширения жилплощади.

Например, человек купил однушку на стадии котлована в 2014 г., а ключи получил лишь в октябре 2019 г. К этому моменту он уже женился и обзавелся двумя детьми — остро стоит вопрос о трешке. Однако продать свою однокомнатную квартиру без НДФЛ он может не раньше октября 2024 г. То есть на деле срок владения квартирой для безналоговой продажи у него составил бы 10 лет. Несправедливо же! Чтобы так не было, в Налоговый кодекс внесли поправку.

Суть поправки в НК

Итак, теперь минимальный срок владения для квартир, купленных по ДДУ или другому договору, связанному с долевым строительством, или по договору уступки права требования, или по договору об участии в ЖСК, считается не с даты регистрации права собственности, а с даты полной оплаты по тому или иному договору (п. 2 ст. 217.1 НК РФ).

Допустим, вы оплатили жилье в строящемся доме в марте 2018 г., собственность оформили в мае 2021 г. и это ваше единственное жилье. 3 года с момента оплаты уже прошли, а значит, можете сразу продавать квартиру, не боясь уплаты НДФЛ.

Новшество распространяется на доходы от продажи квартир в новостройках, полученные начиная с 01.01.2019. То есть те, кто продал в 2019 г. квартиру раньше 3 или 5 лет после оформления в собственность и уже заплатил НДФЛ, могут вернуть излишне уплаченный налог.

Справка

Полная оплата квартиры по ДДУ не дает права на имущественный вычет по НДФЛ. Заявить его и вернуть деньги из бюджета можно только после подписания акта сдачи-приемки квартиры. Но все равно вычет в связи с покупкой квартиры вы сможете заявить раньше, чем вы получите квартиру в собственность. Ведь от подписания акта до получения квартиры в собственность тоже проходит достаточно много времени.

Но есть нюанс...

На первый взгляд, все хорошо, справедливость восторжествовала и все такое. Однако зачастую покупателям после сдачи дома приходится доплачивать за лишние квадратные метры, потому что фактическая площадь квартиры после обмера БТИ не совпала с той, которая планировалась в проектной документации. Без такой доплаты застройщик не подписывает акт об исполнении финансовых обязательств. К слову, возможность изменения первоначальной цены квартиры по ДДУ обязательно прописывается в договоре (ч. 2 ст. 5 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ).

При оплате новостройки через счета эскроу дольщик кладет деньги в банк, а застройщик получает их только после сдачи квартиры. Обязательство по оплате считается выполненным в день внесения денег на счет

Вопросы о том, как отсчитывать срок владения — с даты внесения оплаты по ДДУ или с даты доплаты, стали возникать у людей сразу после появления поправки. Налоговые инспекции на местах разъясняли, что срок надо считать с момента доплаты. Мол, именно тогда и происходит полная оплата по ДДУ. Но оставалась надежда, что инспекции просто перестраховываются в отсутствие разъяснений сверху. И что должна победить элементарная логика. Иначе внесенная поправка теряет всякий смысл. Ведь между датой внесения последнего платежа по ДДУ и датой внесения доплаты тоже могут пройти годы.

К тому же обнадеживающий комментарий дал нашему журналу специалист Минфина Н.Н. Стельмах (см. , 2021, № 3). По его мнению, полной оплатой по ДДУ нужно считать внесение суммы, предусмотренной договором первоначально (при рассрочке — дату последнего платежа). Но официальная позиция финансового ведомства оказалась диаметрально противоположной.

Что сказал Минфин

Цитата: «...если по соглашению сторон договора налогоплательщиком произведена дополнительная оплата стоимости жилого помещения, то минимальный предельный срок владения... исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения... с учетом дополнительной оплаты...» (Письмо Минфина от 01.04.2021 № 03-04-05/24029)

В переводе на русский — при доплате за новостройку хотя бы 1 рубля минимальный срок владения квартирой обнуляется и начинает отсчитываться со дня внесения доплаты. Даже если изначальная сумма по договору внесена 5 лет назад.

Выходит, что тем, кто рассматривал покупку квартиры как инвестицию либо за время стройки решил расширить жилплощадь или переехать в другой район, поправки никак не помогут сэкономить.

* * *

Остается только надеяться, что Минфин изменит свое мнение. Такое не часто, но бывает.

Если же этого не случится, покупатели, для которых дата исчисления срока владения принципиальна, скорее всего, будут искать какие-то лазейки. В частности, можно попробовать договориться с застройщиком, чтобы он оформил доплату как-то иначе, например как плату за черновые ремонтные работы. ■

Судебная доверенность: важные нюансы

В какой форме оформляется доверенность для суда

Доверенность от обычного гражданина можно удостоверить (по выбору) (ч. 2 ст. 53 ГПК РФ; ч. 7 ст. 61 АПК РФ; ч. 8 ст. 57 КАС РФ):

•или у нотариуса;

•или в иных местах, предусмотренных законом, например в управляющей компании или в ТСЖ, на работе или по месту учебы.

Справка

Чтобы не тратиться на оформление доверенности у нотариуса, гражданин может сам сообщать суду о полномочиях своего представителя — письменно или даже устно (ч. 6 ст. 53 ГПК РФ; ч. 4 ст. 61 АПК РФ; ч. 5 ст. 57 КАС РФ). Но для этого придется ходить вместе с представителем на каждое судебное заседание, что весьма затратно по времени.

Учитывая, что нотариусу нужно платить, второй вариант выглядит более привлекательно. Однако надо понимать, что:

•нотариальная доверенность должна быть составлена с учетом требований законодательства. Если же вы пойдете, к примеру, в ТСЖ, то там удостоверят лишь вашу подпись, а содержанием доверенности вам придется озаботиться самостоятельно. И если вы не обладаете специальными знаниями, то вашего представителя могут не допустить к участию в деле из-за того, что в доверенности нет нужных полномочий (Решение ВС от 24.07.2019 № 46-ААД19-6);

•даже если в доверенности, оформленной без нотариуса, прописаны все необходимые полномочия, судьи все равно могут к ней придраться. И вам придется биться уже за допуск представителя к участию в деле, а не за тот вопрос, ради которого вы пошли в суд (Постановления ВС от 24.01.2020 № 71-АД19-11; Первого Кассационного суда от 03.11.2020 № 16-7070/2020);

•за оформление доверенности не в нотариальной конторе тоже могут взять плату (например, в управляющей компании) (Определение КС от 22.04.2010 № 608-О-О; Постановление 14 ААС от 19.03.2014 № А05-12575/2013). Хотя это, конечно, будет дешевле, чем у нотариуса.

Тот, кто выиграл дело, может взыскать с проигравшего расходы на судебную доверенность, только если она была выдана для участия в конкретном процессе. Такова позиция ВС

Доверенность от индивидуального предпринимателя может быть оформлена:

•или самим ИП при условии, что у него есть печать;

•или нотариально.

Проблема в том, что возможность простой письменной формы доверенности от ИП прописана лишь для арбитража и для административного процесса (ч. 7 ст. 57 КАС РФ; ч. 6 ст. 61 АПК РФ). А вот для гражданских споров такой нормы нет, поэтому предпринимателям иногда приходится даже идти в Верховный суд, чтобы доказать свое право заверять доверенность самостоятельно (Определение ВС от 09.02.2021 № 11-КГ20-13-К6). Да и двойственный статус предпринимателя путает судей, и порой они отказываются принимать даже административные иски при наличии печати на доверенности (Кассационное определение ВС от 21.11.2018 № 18-КГ18-211).

Учитывая все сказанное, доверенность для суда гражданам (включая ИП и самозанятых) лучше оформлять у нотариуса.

Как возмещаются расходы на доверенность

Стоит нотариальная доверенность недешево — около 2000 руб. Еще несколько лет назад в случае победы в споре эти расходы можно было взыскать с оппонента в качестве судебных издержек (ст. 94 ГПК РФ; ст. 106 АПК РФ; ст. 106 КАС РФ).

Но Верховный суд внес коррективы в эту практику. Он сказал, что расходы на оформление доверенности можно считать судебными издержками, только если она выдана представителю для участия в конкретном процессе или в отдельном судебном заседании по делу (п. 2 Постановления Пленума ВС от 21.01.2016 № 1). А если это обычная судебная доверенность, которая дает возможность представлять интересы лица в любых судах, а также и в других госструктурах, то расходы на нее, скорее всего, не возместят (см., например, Постановления 1 ААС от 07.03.2019 № 01АП-529/2018; 5 ААС от 25.03.2019 № 05АП-9973/2018).

Логика этого ограничения понятна. ВС пресек возможность взыскивать расходы на оформление одной и той же доверенности с разных проигравших сторон. Однако надо ли оформлять доверенность на один процесс?

Стоит ли делать «узкую» доверенность для суда

Конечно, если вы судитесь разово или крайне редко, имеет смысл попросить нотариуса внести в доверенность фразу о конкретном судебном споре, для участия в котором вы наняли юриста. Можно написать, например, так.

«...представлять мои интересы в судебном процессе по иску о взыскании с ООО «Ромашка» задолженности по договору подряда от __________ № ___».

Наименование суда лучше не указывать — вдруг вы ошибетесь с подсудностью и дело передадут в другой суд. Кроме того, спор может не ограничиться одной инстанцией и окажется, что для представления ваших интересов в вышестоящем суде у юриста нет полномочий...

Конкретные суммы тоже не пишите. Вдруг в процессе выяснится, что вы вправе претендовать на что-то еще. Отметим, что в некоторых случаях и ответчика называть в доверенности не стоит. Всякое бывает — возникнет необходимость привлекать соответчиков или вообще менять противную сторону. Предположим, магазинчик ИП на первом этаже многоквартирного дома пострадал от залива сверху. Скорее всего, он обратится с иском к собственникам квартиры этажом выше, у которых лопнула труба. А во время суда может выясниться, что ответственность за это несет управляющая компания. Или наоборот. И тогда придется снова идти к нотариусу. В подобных случаях лучше писать так.

«...представлять мои интересы в судебном процессе по иску о возмещении вреда, причиненного заливом, произошедшим _________, помещению по адресу: ________________ и находящемуся в нем имуществу».

Как видим, сужение полномочий — это тонкий лед. Преследуя цель взыскать расходы с ответчика, можно увеличить свои, еще не зная исход судебного спора. Надежнее всего указывать просто номер дела в суде — он присваивается, когда поданный иск принят к рассмотрению.

«...представлять мои интересы в судебном процессе в рамках дела № ___ в суде первой инстанции, а также в судах вышестоящих инстанций по данному делу».

Еще один важный момент — некоторые суды трактуют позицию ВС, на наш взгляд, расширительно и не возмещают расходы на те доверенности, которые дают представителю право обращаться в иные органы, кроме судебных. Например, в деле о банкротстве компании суд указал, что доверенность содержит расширенный перечень организаций, в которых представитель может действовать от имени кредитора-гражданина, поэтому нельзя считать эту доверенность выданной исключительно на представление интересов по конкретному спору (Постановление АС СКО от 11.09.2020 № Ф08-6430/2020).

Кстати, нотариальная «рыба» судебной доверенности всегда предусматривает возможность обращения представителя в другие полномочные органы. И если просить нотариуса исключить еще и это, то юрист не сможет при необходимости обратиться от вашего имени, например, в прокуратуру, в таможенный орган или подать исполнительный лист в службу судебных приставов.

Сколько может действовать судебная доверенность

Если гражданин судится часто или ему нужен представитель, который может действовать от его имени не только в суде, но и в других госорганах, то лучше просто сделать у нотариуса обычную судебную доверенность на длительный срок.

Если в судебной доверенности не указан срок действия, то по умолчанию она действует 1 год. Но рациональнее — оформлять ее хотя бы на 3-лет­ний срок

Напомним, что любая доверенность (в том числе оформленная в простой письменной форме) действует (п. 1 ст. 186 ГК РФ):

•если срок действия в ней не указан — 1 год с даты оформления;

•если срок указан — в течение этого срока, каким бы он ни был (даже, например, 50 лет).

Оформить доверенность с описанием времени действия (например, на период рассмотрения спора в суде первой инстанции) нельзя. В таком случае она все равно считается годичной. А если не указать на доверенности дату оформления, она будет ничтожна (п. 1 ст. 186 ГК РФ). Об этом важно помнить при оформлении доверенности в простой письменной форме, ведь нотариус точно не забудет поставить дату.

Если вы ничего не скажете нотариусу, то вам, скорее всего, оформят доверенность без срока, то есть на 1 год. А судебные процессы идут медленно, к тому же спор может перейти в вышестоящие инстанции. Поэтому, даже если вы предполагаете судиться разово, лучше попросить нотариуса указать хотя бы трехлетний срок действия. На сумму оплаты нотариальных услуг это никак не повлияет.

Как отозвать доверенность, которая уже не нужна

Оформление доверенности на долгий срок имеет свои подводные камни. Судебный процесс когда-нибудь закончится, а на руках у вашего представителя останется документ, позволяющий действовать от вашего имени. Конечно, квартиру по нему не продашь и кредит не возьмешь, но людям спокойнее спится, когда исключена любая возможность злоупотреблений.

Проверить, не отменена ли доверенность, можно:

сайт Федеральной нотариальной палаты → Справочная → Сервис проверки доверенностей

На самом деле переживать не стоит — в законе давно предусмотрена возможность отозвать (отменить) доверенность. Вот как это сделать.

Шаг 1. Оформите отзыв (подп. 2 п. 1 ст. 188, п. 1 ст. 189 ГК РФ).

Отзывать доверенность у нотариуса обязательно, только если она была оформлена нотариально, но лучше поступать так и в отношении простой письменной. Дело в том, что нотариус на основании вашего заявления вносит информацию об отзыве любой доверенности в специальный реестр (специальный реестр), данные которого находятся в открытом доступе. И сведущие люди заглядывают в этот реестр, чтобы проверить действительность полномочий представителя.

Оформить отзыв может любой нотариус.

Что касается простой доверенности, то вы также можете опубликовать сведения об ее отмене в газете «Коммерсантъ». Но для этого подпись на заявлении об отмене доверенности все равно придется удостоверять нотариально.

Шаг 2. Известите представителя (пп. 1, 3 ст. 189 ГК РФ).

Составьте в произвольной форме уведомление об отзыве и укажите в нем:

•дату и место составления;

•ваши данные и данные представителя;

•реквизиты отзываемой доверенности;

•краткое содержание полномочий;

•требование вернуть оригинал доверенности и ее копии.

Такое уведомление можно:

•вручить представителю лично под расписку (лучший вариант);

•направить по тем адресам представителя, которые вам известны. Способ направления нужно выбирать такой, который позволит зафиксировать факт отправки и получения (например, заказное письмо с уведомлением о вручении и описью вложения или курьерская доставка под подпись получателя);

•направить представителю через нотариуса. Но это платная услуга (ст. 86 Основ законодательства о нотариате, утв. Верховным Советом РФ 11.02.1993 № 4462-1).

Обязанность известить представителя предусмотрена в Гражданском кодексе и не зависит от того, оформляли ли вы отзыв у нотариуса или нет (п. 1 ст. 189 ГК РФ).

Шаг 3. Известите суд (п. 1 ст. 189 ГК РФ).

По общему правилу все лица, перед которыми юрист был вправе представлять ваши интересы, считаются извещенными об отзыве:

•нотариальной доверенности — на следующий день после внесения сведений в реестр на официальном сайте Федеральной нотариальной палаты;

•доверенности, оформленной в простой письменной форме, — по истечении одного месяца со дня опубликования сведений в еженедельнике «Коммерсантъ».

Однако процессуальные Кодексы (два из трех) недвусмысленно возлагают обязанность известить суд на участника процесса (ч. 2 ст. 54 ГПК РФ; ч. 5 ст. 56 КАС РФ). Поэтому во избежание недоразумений лучше самому известить об отмене доверенности тот суд (суды), где юрист представляет ваши интересы. Можно направить заказное письмо с приложением уведомления об отзыве и указанием номера дела или лично отвезти письмо в экспедицию суда.

Известить суд лучше и в том случае, когда решение по вашему делу уже принято. Ведь представитель при наличии действующей доверенности все равно может совершать различные действия: обжаловать решение, получать исполнительный лист, оригиналы документов из дела и т. д.

Для извещения суда вы также можете воспользоваться услугами нотариуса (п. 10.9 Методических рекомендаций по удостоверению доверенностей, утв. Письмом ФНП от 22.07.2016 № 2668/03-16-3).

* * *

Судьи тоже люди и не помнят наизусть все разъяснения Верховного суда. Поэтому, если расходы на полную судебную доверенность в нотариальной форме оппонент пытается взыскать с вас как с проигравшей стороны, обязательно сообщите суду, что ВС запрещает это делать. Также укажите на этот момент в письменных возражениях на исковое заявление или в отдельном заявлении. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Расширение перечня трудовых льгот для работников, имеющих детей

■ Проект Закона № 1098759-7

■ Принят Госдумой в I чтении 19.05.2021

Предлагается дополнить перечень трудовых льгот для лиц, имеющих детей. В частности, запретить привлекать к работе в ночное время или сверхурочно, а также направлять в командировку без письменного согласия работников:

•воспитывающих ребенка до 14 лет без второго супруга (сегодня — до 5 лет);

•имеющих ребенка в возрасте до 14 лет, в случае если другой родитель работает вахтовым методом;

•имеющих трех и более детей в возрасте до 14 лет.

Порядок расчета компенсации за товарный знак

■ Проект Закона № 1100176-7

■ Принят Госдумой в I чтении 18.05.2021

Предлагается предусмотреть в ГК возможность снижения судом размера компенсации за нарушение исключительного права на товарный знак в зависимости от характера нарушения и иных обстоятельств дела. При этом компенсация в любом случае должна быть не ниже стоимости товаров, на которых незаконно размещен товарный знак, либо стоимости права использования товарного знака, определяемой исходя из обычно применяемой цены.

Законопроект подготовлен в целях реализации позиции Конституционного суда (Постановление КС от 24.07.2020 № 40-П).

Упрощение регистрации недвижимости в рамках дачной амнистии

■ Проект Закона № 1174787-7

■ Внесен в Госдуму 19.05.2021 группой депутатов

Законопроект призван облегчить реализацию дачной амнистии. Так, если земельный участок находится в границах приаэродромной территории, то зарегистрировать права на недвижимость нельзя без получения согласия оператора аэродрома на размещение индивидуальных построек. А для получения такого согласия нужна дорогостоящая экспертиза. Поэтому это требование предлагается исключить.

Революционные поправки в Закон о банкротстве

■ Проект Закона № 1172553-7

■ Внесен в Госдуму 17.05.2021 Правительством

Законопроект предусматривает обширные изменения в Закон о банкротстве. В их числе:

•сокращение количества процедур банкротства;

•введение новой реабилитационной процедуры (реструктуризации долгов), направленной на восстановление платежеспособности должника и сохранение бизнеса;

•сокращение сроков проведения конкурсного производства;

•введение нового механизма проведения торгов;

•создание информационной системы для раскрытия информации о формировании и реализации конкурсной массы.

Изменение налогового законодательства

■ Проект Закона № 1170972-7

■ Внесен в Госдуму 13.05.2021 Правительством

Предложены значительные поправки сразу в несколько глав Налогового кодекса. В их числе:

•корректировка порядка уплаты НДС налоговыми агентами при покупке товаров (работ, услуг) у поставщиков — иностранных организаций;

•отмена необходимости отражать в НДФЛ-декларации доходы от продажи недвижимого имущества, в случаях когда такие доходы не превышают размер используемого имущественного вычета;

•уточнение порядка учета «прибыльных» расходов по реконструкции объектов основных средств;

•освобождение от госпошлины детей-инвалидов при обращении в суды общей юрисдикции, а также при обращении к нотариусу.

Увеличение количества работников для ИП на патенте

■ Проект Закона № 1168605-7

■ Внесен в Госдуму 11.05.2021 Ярославской областной думой

Сегодня средняя численность наемных работников, которых вправе привлекать индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, составляет 15 человек за налоговый период (включая нанятых по договорам гражданско-правового характера). При этом патентникам, занимающимся перевозками, разрешено эксплуатировать до 20 транспортных средств. Силами 15 человек это невозможно. Предлагается увеличить возможное количество работников до 50 человек, чтобы устранить несоответствие.

Обсуждаются

Оплата дополнительных выходных родителю ребенка-инвалида

■ Проект постановления разрабатывается Минтрудом

Предусмотрен порядок возмещения расходов страхователя на оплату дополнительных выходных, предоставляемых работнику для ухода за ребенком-инвалидом. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 12, 2021 г.

Как декларацию аннулирует ИФНС

С 1 июля текущего года налоговая инспекция получит право аннулировать уже сданные декларации и расчеты по ряду оснований . Но если вы успеете пересдать отчетность до истечения срока, то можно избежать штрафа. А вот с блокировкой счета за неподачу декларации, наоборот, послабление — она будет возможна лишь через 20 рабочих дней после просрочки, а не через 10, как сейчас.

Если совместитель принес больничный

Оплата больничного внешнему совместителю имеет свои нюансы. Особенно трудно приходится бухгалтеру в ситуации, когда за 2 года, предшествующие периоду нетрудоспособности, работник трудился у разных работодателей. В следующем номере нашего журнала мы рассмотрим несколько возможных вариантов, в том числе и те, о которых закон умалчивает .

Что делать, если счет заблокирован

Как разморозить продукты, подскажет инструкция к микроволновке. А вот для разморозки банковского счета предлагаем воспользоваться рецептами наших экспертов . Выбор инструкции зависит от причины, по которой ваша налоговая инспекция заблокировала счет.

Как оформить и оплатить отпуска

Дорога за границу пока закрыта, но отдохнуть можно и в родной стране. Главное — вовремя оформить отпуск и получить деньги . Горячая отпускная пора — в топах бухгалтерских обсуждений, эксперты тоже подключаются к оказанию консультационной помощи.

Кто и как платит торговый сбор

Нужно ли платить торговый сбор, если торговля ведется из офиса? Или при использовании вендинговых автоматов? А также при продажах демонстрационных товаров из шоу-рума? Закон о торговом сборе действует в Москве уже почти 6 лет, но у москвичей остались вопросы. А бизнесменам из регионов, которые переводят часть бизнеса в Москву, и вовсе непонятно — когда и как этот сбор платить . ■