Что нужно сделать

28 июня

Исполнить «прибыльные» обязанности

Организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, нужно внести платеж за июнь. Тем же компаниям, которые платят авансы исходя из фактически полученной прибыли, необходимо перечислить майский платеж и представить декларацию за этот период.

Читайте:

— о том, когда можно учесть для налога на прибыль расходы на тестирование работников на коронавирус, а когда — нет;

— о налоговых хлопотах бухгалтера при оплате путевок работникам.

Ознакомиться с нововведениями

Ряд важных новшеств начнет действовать с 1 июля. Речь идет, например, об обязательной прослеживаемости товаров, о новых основаниях для аннулирования налоговиками представленных деклараций. Об основных изменениях мы рассказали в , 2021, № 12, рубрика «Новшества с 1 июля». Cо схемой действий продавца и покупателя при реализации прослеживаемых товаров можно ознакомиться в текущем номере. Кроме того, вам будет полезно узнать о новом в НДС-контроле.

А на нашем сайте вы найдете очередной спецвыпуск — шпаргалку с перечнем всех новшеств, которые начнут действовать в начале следующего полугодия.

Снова почувствовать себя ребенком

В День карусельной лошадки можно отправиться в парк аттракционов и покататься на карусели. Ведь так приятно вспомнить те ощущения, что были в детстве при катании на аттракционах, — восторг и безоблачное счастье.

30 июня

Перечислить агентский НДФЛ

Работодателям надо уплатить в бюджет НДФЛ с выплаченных в июне отпускных и пособий.

В жаркий отпускной период важно знать, кому из работников отпуск положен в удобное для них время. Также рекомендуем пройти наш обучающий тест и проверить, хорошо ли вы ориентируетесь в теме отзыва работника из отпуска.

О летних нюансах предоставления НДФЛ-вычетов работникам, чьи дети учатся, вы узнаете из статьи в , 2021, № 12.

2 июля

Устроить праздник своему любимцу

На просторах Интернета можно встретить разные даты празднования Международного дня собак. Но дело в том, что в ООН была подана заявка об учреждении этого праздника именно 2 июля. Правда, документ пока не утвержден. Что, в общем-то, не мешает порадовать свою собаку новой игрушкой или чем-нибудь вкусным.

Налоговые и бухгалтерские новости

Определен срок выдачи бумажной книжки при переходе на ЭТК

В обновленных правилах ведения и хранения трудовых книжек наконец-то урегулирован вопрос о сроке выдачи на руки трудовой книжки работнику, который принес заявление о переходе на электронную трудовую книжку. Установлено, что при подаче работником такого заявления работодатель выдает ему на руки бумажную трудовую книжку в срок не позднее 3 рабочих дней со дня подачи заявления.

■ Приказ Минтруда от 19.05.2021 № 320н

А если такое заявление было подано работником менее чем за 3 рабочих дня до его увольнения, трудовая книжка выдается работнику не позднее дня увольнения.

При этом в трудовую книжку вносится следующая запись:

•в графе 1 «№ записи» — порядковый номер вносимой записи;

•в графе 2 «Дата» — дата выдачи трудовой книжки на руки;

•в графе 3 «Сведения о приеме на работу...» — информация о том, что подано письменное заявление о предоставлении сведений о трудовой деятельности в соответствии со ст. 66.1 ТК РФ;

•в графе 4 «Наименование, дата и номер документа...» указывается заявление работника, а также дата и номер его регистрации.

Эту запись следует заверить подписью работодателя или лица, ответственного за ведение трудовых книжек, и печатью работодателя (кадровой службы) (при наличии печати).

Подправить патент не выйдет

Даже если у ИП на ПСН изменилось количество работников, внести в имеющийся патент изменения в части численности персонала нельзя. Такая возможность просто не предусмотрена НК.

■ Письмо Минфина от 30.04.2021 № 03-11-06/33665

Но если это принципиально, в частности в случае, когда размер потенциально возможного к получению годового дохода зависит от средней численности наемных работников, можно оформить новый патент.

Что нужно знать о чеке коррекции по маркированному товару

Если чек коррекции пришлось сформировать в отношении маркированного товара, об этом нужно сообщить «куда следует».

■ Письмо ФНС от 04.06.2021 № АБ-4-20/7806@

Чек коррекции формируется, если ранее расчет был произведен без применения ККТ или с применением ККТ, но с нарушением кассовых правил. Так вот, если чек коррекции сформирован в отношении маркированных товаров, продавец должен передать в систему маркировки реквизиты этого чека.

При этом в таком чеке коррекции должна быть указана вся известная информация о товаре:

•код маркировки (при возможности установить такой код);

•наименование предмета расчета;

•информация о количестве предмета расчета;

•другие обязательные реквизиты.

Обратите внимание: если чек коррекции формируется из-за допущенного ранее нарушения, в дополнительном реквизите чека коррекции (тег 1192) необходимо указать фискальный признак документа корректируемого чека. Также необходимо направить в ИФНС сообщение о допущенном нарушении и его исправлении.

В первоначальную стоимость ОС включается даже зарплата монтажников

Зарплата работников, которые занимались доведением приобретенного ОС до рабочего состояния, включается в первоначальную стоимость такого ОС.

■ Письмо Минфина от 14.05.2021 № 03-03-06/1/36839

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением НДС).

Соответственно, если работа сотрудника была связана с приобретением ОС и/или его изготовлением, доставкой и доведением «до кондиции», то зарплата такого сотрудника учитывается при формировании первоначальной стоимости ОС.

Также в стоимость ОС включаются и страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ, начисленные с зарплаты этого работника.

Как заполнить платежку при удержании из зарплаты

При перечислении денег, удержанных из зарплаты работника-должника по исполнительному листу в счет погашения его долга перед бюджетом, важно правильно заполнить платежное поручение.

■ Письмо Федерального казначейства от 29.04.2021 № 01-00-07/9973

В данном случае речь идет о перечислении в бюджет задолженности, не относящейся к налоговым и таможенным платежам. Так вот, в качестве ИНН плательщика следует указать ИНН физлица, чью обязанность по уплате платежей исполняет организация. А в реквизите 108 — идентификатор сведений о физлице (при наличии такого идентификатора).

Найти потерянный налоговый платеж можно онлайн

В личном кабинете физлица на сайте ФНС появился новый сервис «Поиск платежа».

■ Информация ФНС

Правда, указанный поисковый сервис в личном кабинете нужно еще поискать. Но мы уже сделали это за вас: с главной страницы переходите в раздел «Жизненные ситуации», далее в подраздел «Прочие ситуации» и наконец в сервис «Запрос на розыск платежа».

В поля сервиса необходимо ввести один или несколько реквизитов разыскиваемого платежа (УИН, сумму и дату платежа, номер платежного поручения, КБК, ОКТМО).

Сообщается, что после направления запроса сведения о статусе платежа в информационной системе налоговых органов поступят в личный кабинет налогоплательщика примерно в течение суток.

Кстати, планируется, что скоро аналогичный сервис заработает также для ИП и юрлиц — пользователей личного кабинета.

Торговые центры выделили в самостоятельный вид деятельности

С 1 июля деятельность, связанная со сдачей в аренду и управлением торговыми центрами, получит персональные коды по ОКВЭД2 и ОКПД2.

■ Информация Росстандарта от 25.05.2021

Так, в ОКВЭД2 появятся коды:

•68.20.21 — Аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества;

•68.20.29 — Аренда и управление собственным или арендованным прочим нежилым недвижимым имуществом.

А в Общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) появятся коды:

•68.20.12.100 — Услуги по сдаче в аренду собственного или арендованного торгового объекта недвижимого имущества;

•68.20.12.000 — Услуги по сдаче в аренду (внаем) собственных или арендованных нежилых помещений;

•68.20.12.900 — Услуги по сдаче в аренду (внаем) собственных или арендованных прочих нежилых помещений.

Сообщается, что выделение торговых центров в отдельный вид деятельности связано с тем, что эта сфера бизнеса оказалась одной из самых пострадавших от эпидемии коронавируса. А отсутствие собственных кодов классификаторов затрудняет оказание им адресной поддержки.

Когда у отдела может быть два начальника

Даже если в штатном расписании предусмотрена только одна должность начальника определенного отдела, ее могут занимать два сотрудника. Но, можно сказать, по очереди.

■ Онлайнинспекция.рф

Ведь по согласию сторон работнику может быть установлен режим неполного рабочего времени. Соответственно, у отдела может быть два начальника, если каждый из них будет работать на полставки. А вот взять на одну штатную должность двух работников на полный день не выйдет.

Как договор на покупку авто поможет физлицу сэкономить на НДФЛ при его продаже

Облагаемый НДФЛ доход от продажи автомобиля можно уменьшить на сумму расходов на его приобретение. Вот тут-то и может пригодиться договор купли-продажи.

■ Информация ФНС

Естественно, уменьшить налоговую базу по НДФЛ можно только на расходы, которые документально подтверждены.

Соответственно, в случае перепродажи автомобиля гражданин, чтобы платить меньше налога с полученного дохода, должен предъявить документ, из которого четко видно, сколько денег он когда-то за этот автомобиль заплатил.

Так вот, по мнению ФНС, если в договоре купли-продажи автомобиля, заключенном между двумя физлицами, отражено, что деньги за машину полностью получены продавцом, такой договор может считаться достаточным подтверждением расходов для уменьшения базы. И платежки и расписки не понадобятся.

Взносы с матпомощи работнику можно списать в расходы

Даже если саму выплату в пользу работника в «прибыльную» базу включить нельзя, начисленные с нее страховые взносы списываются в расходы.

■ Письмо Минфина от 21.05.2021 № 03-03-06/1/38954

Дело в том, что согласно НК к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе затраты на уплату взносов на пенсионное и медицинское страхование, а также взносов на ВНиМ.

При этом не имеет значения, попала ли сама выплата, с которой в установленном порядке были начислены страховые взносы, в базу по налогу на прибыль или нет.

Когда в отношении очков без диоптрий не нужно платить НДС

Реализация очков и линз для очков, предназначенных для коррекции зрения, не облагается НДС. Причем не важно, какой именно дефект они исправляют.

■ Письма Минфина от 17.05.2021 № 03-07-07/37358, № 03-07-07/37359, № 03-07-07/37361

Например, так называемые очки без диоптрий, то есть не предназначенные для коррекции близорукости или дальнозоркости, тоже могут корректировать дефекты зрения (в частности, астигматизм). Просто при показателе SPH (сферическая рефракция), равном 0,00 диоптрии, иные показатели у линз таких очков ненулевые.

В связи с этим финансовое ведомство разъясняет следующее.

Освобождение от НДС применяется при реализации и/или ввозе в РФ очковых линз для коррекции зрения, имеющих ненулевое значение диоптрийной силы хотя бы по одному из следующих показателей: «сфера», «цилиндр», «аддидация», «призма».

Банкротство не освобождает от «прибыльных» обязанностей

Тот факт, что организация находится в процедуре банкротства, не означает, что она может не платить налог на прибыль с получаемых доходов.

■ Письмо Минфина от 21.04.2021 № 03-03-07/30271

Минфин напомнил, что компании, находящиеся в процедуре банкротства, признаются плательщиками налога на прибыль на общих основаниях. Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых в «прибыльных» целях, установлен ст. 251 НК.

Соответственно, если банкротящаяся организация получает доходы, не поименованные в этой статье, она обязана исчислять и уплачивать налог в бюджет точно так же, как и все прочие налогоплательщики.

С какими документами нужно ознакомить наказанного работника

Работник был привлечен к дисциплинарной ответственности на основании служебной записки его коллеги. Обязан ли работодатель предъявить проштрафившемуся сотруднику эту записку? Нет, не обязан.

■ Письмо Минтруда от 29.04.2021 № 14-2/ООГ-3866

Как разъяснил Минтруд, единственный документ, который работодатель обязан предъявить привлеченному к дисциплинарной ответственности работнику, — это приказ (распоряжение) о применении дисциплинарного взыскания. Со всеми прочими документами, связанными с применением дисциплинарного взыскания, знакомить наказанного не обязательно.

Переоформлять по осени книги учета трудовых книжек не нужно

С 1 сентября работодатели будут сами разрабатывать формы книг по учету трудовых книжек. Значит ли это, что всем работодателям нужно будет обязательно утвердить новые формы учетных книг? Вовсе нет.

■ Онлайнинспекция.рф

Напомним, что норма о том, что работодатели самостоятельно разрабатывают книги (журналы) по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее и учета движения трудовых книжек, введена Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н, который вступит в силу с 01.09.2021.

Так вот, как разъяснили специалисты Роструда, эта норма касается только случаев, когда работодателю после 01.09.2021 понадобится новый учетный журнал. Например, если место в старом закончилось. А действующие книги работодатель вправе вести до их окончания.

Утвержден порядок обязательной маркировки воды в бутылках

Правительство РФ определило правила маркировки упакованной воды. Переход на маркировку будет поэтапным.

■ Постановление Правительства от 31.05.2021 № 841

Так, прием заявлений на регистрацию упакованной воды в системе обязательной маркировки начнется 01.09.2021. При этом обязательной маркировка станет:

•для минеральной природной питьевой воды (код ОКПД2 11.07.11.110) — с 01.12.2021;

•для прочей упакованной воды (питьевой, купажированной, искусственно минерализованной) — с 01.03.2022.

А вносить в систему маркировки сведения о продаже бутилированной воды нужно будет начиная с 01.09.2022.

Не каждая работа за компьютером требует наблюдения врача

Даже если сотрудник бо´ль­шую часть своего рабочего дня проводит за компьютером, само по себе это еще не повод регулярно посылать его на медосмотры.

■ Письмо Минтруда от 05.05.2021 № 15-0/ООГ-1560

Согласно Перечню вредных и/или опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся обязательные медосмотры работников, к вредным факторам относится электромагнитное поле широкополосного спектра частот (5 Гц — 2 кГц, 2 кГц — 400 кГц). Если работа сотрудника связана с постоянным использованием компьютера, но при этом уровень электромагнитного поля широкополосного спектра частот не превышает предельно допустимый уровень, направлять такого работника на периодические медосмотры оснований нет.

Получить сведения об опасности рабочего места пользователя ПК можно по итогам спецоценки, а также из эксплуатационной, технологической и иной документации на оборудование, применяемое работодателем при ведении производственной деятельности.

Кое-кому пора обзавестись терминалом для приема безнала

С 1 июля у еще большего количества продавцов появится обязанность принимать к оплате карты «Мир».

■ Закон от 31.07.2020 № 290-ФЗ

Напомним, что возникновение обязанности обеспечить возможность оплаты товаров картой «Мир» напрямую связана с объемами выручки. По правилам, действующим с 1 марта текущего года, принимать к оплате карты «Мир» обязаны продавцы, у которых выручка от реализации за предшествующий календарный год превышает 30 млн руб.

Так вот, с 1 июля порог выручки, по достижении которого у продавца возникают «мирные» обязанности, будет понижен до 20 млн руб.

Сдавать отчетность через сайт ФНС можно и дальше

Еще на год, до 01.07.2022, продлен пилотный проект, позволяющий налогоплательщикам представлять электронную отчетность через онлайн-сервис на сайте ФНС.

■ Приказ ФНС от 08.06.2021 № ЕД-7-26/548@

При помощи онлайн-сервиса компании и ИП могут отправлять в ИФНС декларации (кроме декларации по НДС), налоговые расчеты, а также бухотчетность.

Встречайте еще один новый ФСБУ

Минфин утвердил ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете».

■ Приказ Минфина от 16.04.2021 № 62н

Новый стандарт устанавливает требования к документам бухучета, исправлению и хранению документов, документообороту. ФСБУ 27/2021 начнет применяться с 01.01.2022. При этом организация вправе принять решение о досрочном переходе на применение указанного стандарта.

Применение ККТ при дистанционной торговле: порядок действий

При стандартной схеме дистанционной реализации товара физлицам действует следующий порядок: деньги, чек, товар, чек.

■ Информация ФНС

При дистанционной продаже, как правило, есть временной разрыв между передачей товара и получением платежа за него: либо сначала товар, потом деньги, либо наоборот.

По мнению ФНС, наиболее частая ситуация, которую можно назвать стандартной, такая: покупатель сначала выбирает товар, сообщает продавцу о своем желании его приобрести, перечисляет предоплату, а уже потом получает товар. Если деньги перечисляются на расчетный счет продавца, он узнает о поступлении оплаты в момент ее зачисления на счет. В такой ситуации на формирование кассового чека отводится 1 рабочий день. Продавец может передать его покупателю:

•либо онлайн — на электронную почту покупателя;

•либо в виде бумажного чека (если покупатель «окажется под рукой»);

•либо, сформировав бумажный чек в течение 1 рабочего дня с момента поступления денег на расчетный счет, — вместе с товаром.

Передача товара в счет полученной предоплаты — это зачет предоплаты (аванса). При таком зачете также применяется ККТ и формируется электронный чек.

При этом «облачная» касса может находиться не по адресу расчета, а размещаться в центре обработки данных, созданном самим продавцом или арендованном им у сервисной компании либо производителя ККТ. При получении информации о том, что деньги поступили на расчетный счет продавца или товар передан покупателю, она формирует чек с реквизитами, соответствующими поступившей информации.

Что будет, если в транспортной накладной написать лишнее

Включение в транспортную накладную реквизитов, позволяющих отразить конкретные обстоятельства исполнения договора перевозки, ни на что существенное не влияет.

■ Письмо ФНС от 27.05.2021 № ЕА-4-26/7321@

Например, в ТН, помимо грузоотправителя, перевозчика и грузополучателя, могут быть указаны и иные лица, имеющие отношение к перемещению груза в рамках конкретного договора перевозки (клиента, экспедитора, выступающего в роли грузоотправителя, лица, от которого забирается груз).

Такая информация:

•не накладывает на стороны по договору транспортной экспедиции дополнительных обязанностей;

•не освобождает стороны от использования документов, предусмотренных для оформления операций по заключению и исполнению договора транспортной экспедиции.

При этом исполнение перевозки, подтвержденное информацией транспортной накладной, приводит к возникновению обязанности оплатить перевозку стороной, указанной в качестве грузоотправителя, и к появлению у грузоотправителя кредиторской задолженности перед перевозчиком, подтверждающей возможность учета соответствующих затрат для уменьшения налоговой базы.

Коротко

С 01.09.2021 применяются новые правила работы с бумажными трудовыми книжками. Подробности — в ближайших номерах .

■ Приказ Минтруда от 19.05.2021 № 320н

С доходов от продажи собственноручно собранных грибов-ягод можно добровольно платить налог на профдоход.

■ Письмо ФНС от 17.03.2021 № АБ-4-20/3477@

Организациям, у которых есть филиалы, не планируют предоставлять право на применение упрощенной системы.

■ Письмо Минфина от 28.04.2021 № 03-11-06/2/32518

С 1 июня сведения о корпоративных сим-картах нужно регистрировать в Единой системе идентификации и аутентификации. Сведения в систему вносятся через портал госуслуг.

■ Постановление Правительства от 31.05.2021 № 844

Самозанятые могут использовать для продвижения своего бизнеса наружную рекламу.

■ Письмо Минфина от 14.05.2021 № 03-11-11/36831

С 15.06.2021 ключевая ставка установлена на уровне 5,5% годовых вместо действовавших 5%.

■ Информация ЦБ

Внесены изменения в перечень технологического оборудования, ввоз которого в РФ не облагается НДС, а также в список медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. Поправки вступят в силу со 2 июля.

■ Постановление Правительства от 27.05.2021 № 796

ФНС обновила сервис «Государственная регистрация юрлиц и ИП». В частности, упрощен порядок заполнения заявлений на регистрацию.

■ Информация ФНС ■

НОВОЕОСН | УСН | ЕСХН | ПСН

art_aut_id="6"

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

В , 2021, № 12 мы разобрались с основами системы прослеживаемости импортных товаров, участие в которой станет обязательным с 1 июля 2021 г. Теперь предлагаем изучить базовые схемы, которыми надо руководствоваться продавцу и покупателю при приобретении, продаже либо использовании импортных товаров, подлежащих прослеживаемости.

Схемы действий продавца и покупателя при работе с прослеживаемыми товарами

Импорт прослеживаемого товара в Россию

В основе механизма прослеживаемости товаров лежит привязка (исключительно документальная — через электронный счет-фактуру или УПД) конкретной партии товара к регистрационному номеру партии товара (РНПТ). То есть движение товара от одного лица к другому должно сопровождаться передачей информации об РНПТ этого товара. Каких-либо физических носителей информации о таком РНПТ нет.

При импорте товаров в Россию надо обеспечить присвоение им РНПТ. Это задача самого импортера.

Причем выполнять требования по обеспечению прослеживаемости товара придется даже в том случае, если импортер сам не является НДС-плательщиком (к ним мы приравниваем и тех, кто освобожден от НДС по ст. 145 НК РФ).

Внимание

Плательщикам НДС начиная с отчетности за III квартал 2021 г. надо сдавать НДС-декларацию по новой форме. В нее добавлены необходимые строки и поля для отражения информации о прослеживаемости товаров (Приказ ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@).

Порядок действий импортера зависит от того, из какой страны он ввозит прослеживаемый товар: из страны, входящей в состав ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия), или из другой страны (условно будем называть «из дальнего зарубежья»). А вот то, в какой конкретно стране изготовлен ввозимый товар, значения не имеет. К примеру, из ЕАЭС ввозится товар, страна происхождения которого Турция или Испания. Порядок действий в рамках системы прослеживаемости товаров будет точно такой же, как и при ввозе из ЕАЭС белорусского или казахстанского товара. И напротив, представим иную ситуацию: организация ввозит из Турции товар, произведенный в Казахстане, — в этом случае действовать надо по схеме «для стран дальнего зарубежья».

Начиная с 01.07.2021 в рамках системы прослеживаемости товаров импортер должен следовать следующей схеме.

В дальнейшем РНПТ надо будет указывать в счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах, УПД, причем документооборот надо будет вести в электронной форме.

Реализация прослеживаемого товара по России

Начиная с 01.07.2021 при продаже на территории РФ товаров, подлежащих прослеживаемости, добавляются новые обязанности. На порядок действий влияет то, кому будет продан товар, а также является ли продавец НДС-плательщиком. К неплательщикам НДС мы приравниваем и тех, кто освобожден от НДС по ст. 145 НК РФ.

Ситуация 1. Товар продается предпринимателю или организации.

Ситуация 2. Прослеживаемый товар продается физическому лицу, не зарегистрированному в качестве предпринимателя. В том числе самозанятому гражданину.

Выбытие прослеживаемого товара, не связанное с реализацией (в том числе безвозмездной)

При передаче прослеживаемого товара в производство и на переработку, при его уничтожении (захоронении, утилизации), конфискации либо при выявлении недостачи такого товара — о каждой из таких операций надо сообщить в ИФНС.

Схема действий здесь совсем простая, и она будет одинакова как для плательщиков НДС, так и для упрощенцев, патентников или тех, кто освобожден от НДС по ст. 145 НК РФ.

Экспорт прослеживаемого товара

При вывозе товара важно, куда организация/ИП его отправляет — в одну из стран ЕАЭС или в любую другую страну.

* * *

В ИФНС надо сообщить об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, находящихся у вас по состоянию на конец июня 2021 г. Для этого используйте рекомендованную форму уведомления (приложение № 3 к Письму ФНС).

В ответ инспекция пришлет вам РНПТ на каждый вид товара. Сроки направления такого уведомления не ограничены. Главное — чтобы вы получили необходимые РНПТ раньше, чем появятся какие-либо операции с прослеживаемыми товарами. ■

Новое в НДС-контроле и прослеживаемость товаров

ЧЕРЕПАНОВ Дмитрий Юрьевич

Заместитель начальника Управления камерального контроля ФНС России

— Дмитрий Юрьевич, изменится ли после 1 июля порядок камеральной проверки НДС-деклараций? В частности, предполагается ли изменение системы АСК НДС-2 (ПП Контроль НДС) или всей автоматизированной системы «Налог-3»?

— С 01.07.2021 внесены значимые изменения в Налоговый кодекс (Законы от 09.11.2020 № 371-ФЗ; от 23.11.2020 № 374-ФЗ). Так, налоговая декларация (расчет) считается непредставленной, если при проведении камеральной проверки установлено подписание такой декларации (расчета) неуполномоченным, дисквалифицированным или умершим лицом либо лицом, по которому внесена в ЕГРЮЛ запись о недостоверности сведений (п. 4.1 ст. 80 НК РФ).

О том, что декларация считается непредставленной, налоговый орган по общему правилу должен уведомить налогоплательщика в течение 5 дней с момента установления обстоятельства, по которому она признана непредставленной (п. 4.2 ст. 80 НК РФ). Если непредставленной признана уточненная декларация, то по ранее представленной декларации камеральная проверка возобновляется без учета срока камералки по декларации, признанной непредставленной (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Также налоговая декларация будет считаться непредставленной при обнаружении факта несоответствия показателей представленной декларации по НДС контрольным соотношениям, свидетельствующим о нарушении порядка ее заполнения. Налоговый орган уведомит налогоплательщика об этом не позднее дня, следующего за днем представления налоговой декларации (п. 5.3 ст. 174 НК РФ). Если в пятидневный срок налогоплательщик подаст декларацию, в которой будут устранены нарушенные контрольные соотношения, датой подачи такой декларации будет считаться дата представления декларации, которая была признана непредставленной.

В связи с вступлением в силу требований по прослеживаемости товаров сама процедура проведения камеральной налоговой проверки изменится только в части возможности осмотра налоговым органом помещений налогоплательщика, а также истребования счетов-фактур, первичных и иных документов, относящихся к операциям с прослеживаемым товаром при установлении расхождений по полученным сведениям.

При этом действующий механизм работы ПП Контроль НДС не изменится, а в самой АИС «Налог-3» появятся сведения об операциях с прослеживаемым товаром. Источником таких сведений станут декларации по НДС, декларации на товары, а также документы прослеживаемости (соответствующие уведомления и отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости).

— Декларации по НДС, в которых нарушены контрольные соотношения, будут считаться непредставленными. Возможны ли случаи, когда контрольные соотношения не сходятся на несколько рублей из-за арифметических округлений показателей?
Заложен ли в программе автоматической проверки НДС-деклараций определенный суммовой порог разницы между контрольными соотношениями, при недостижении которого декларация все же может быть принята?

---

Нарушение требований, связанных с функционированием системы прослеживаемости товаров, никак не влияет ни на возможность вычетов входного НДС, ни на учет расходов у покупателя.

---

— Сведения в налоговой декларации по НДС отражаются в рублях, а суммы операций в счетах-фактурах, в книге продаж и книге покупок отражаются с точностью до копеек. Естественно, существует объективная погрешность при расчете контрольных соотношений, которая учтена при расчете.

— С 1 июля планируется введение прослеживаемости импортных товаров. Готово ли программное обеспечение налоговой службы к приему новой отчетности?

— Да, программное обеспечение готово. Сейчас проводится промышленная апробация функционала с операторами электронного документооборота и ведущими разработчиками учетных систем.

— Далеко не все поставщики, а тем более покупатели импортных товаров наладили электронный документооборот. Предусмотрена ли ответственность за передачу счетов-фактур на прослеживаемые товары в бумажном виде покупателям после 1 июля? Что будет, если в таком бумажном счете-фактуре к тому же не указан РНПТ?

— На данный момент не предусмотрена ответственность за нарушение требований, устанавливаемых при совершении операций с товарами, подлежащими прослеживаемости. Такая ответственность появится в КоАП для операций, совершенных не ранее II полугодия 2022 г. То есть фактически установлен «переходный период» не менее года, который позволит организациям и предпринимателям в полной мере подготовиться к требованиям, предъявляемым к операциям с прослеживаемым товаром.

Хочу обратить внимание, что нарушение требований, установленных в связи с функционированием национальной системы прослеживаемости, не влияет ни на возможность вычетов входного НДС, ни на учет расходов у покупателя.

Налогоплательщики, осуществляющие операции с прослеживаемыми товарами, при несоблюдении требований в «безответственный» период могут спровоцировать возникновение расхождений по таким операциям и в последующем столкнуться со сложностями ввода в оборот таких товаров. Такие риски могут возникнуть не только у самого хозяйствующего субъекта, но и у его контрагентов.

— Предположим, организация на ОСН продает товар, подлежащий прослеживаемости, но не облагаемый НДС. Должна ли она выставить счет-фактуру покупателю, если это ИП или организация? Надо ли по таким операциям заполнять строки в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости?

— Да, при совершении необлагаемых (п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобожденных (ст. 149 НК РФ) от НДС операций налогоплательщик обязан выставить в электронном виде счет-фактуру или универсальный передаточный документ и в последующем отразить эту операцию в отчете об операциях.

— В каких случаях плательщики НДС должны заполнять отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости?

— Если говорить просто, то для плательщиков НДС в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, необходимо отражать те операции с прослеживаемым товаром, которые не подлежат отражению в разделах 8—12 декларации по НДС. К таким операциям относятся «безНДСные» операции, рассмотренные ранее, а также операции выбытия или возобновления прослеживаемости, которые не связаны с реализацией, в том числе безвозмездной. Например, передача прослеживаемого товара в производство, конфискация, гибель товара.

— В каких случаях отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, должны будут представлять в инспекцию покупатели этих товаров?

— При осуществлении операций с прослеживаемым товаром в отчетном квартале, в том числе при его приобретении, организации и ИП, которые не должны представлять декларации по НДС (то есть находящиеся на УСН, ПСН, а также освобожденные от такой обязанности по ст. 145 НК РФ), обязаны до 25-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным периодом, представить в налоговый орган отчет об операциях с прослеживаемыми товарами.

Плательщики НДС отражают операции по приобретению прослеживаемого товара, являющегося объектом обложения НДС, в налоговой декларации по НДС, а не являющиеся объектом — в отчете. Так, например, подлежат отражению в отчете операции по приобретению прослеживаемых товаров у упрощенцев.

— Какая ответственность за непредставление такого отчета будет действовать в 2021 г.? И какая ответственность запланирована за такое нарушение в дальнейших периодах (в 2022 г. и позднее)?

— За непредставление или несвоевременное представление отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, законопроектом по внесению изменений в КоАП предусматривается ответственность в виде штрафа в размере 1000 руб.

До середины следующего года власти не планируют вводить штрафы для фирм и ИП за нарушение требований, предъявляемых к операциям с прослеживаемым товаром

До вступления в силу предлагаемых изменений административная ответственность отсутствует. Однако непредставление отчета даже в переходный период может привести к формированию расхождений по операциям с прослеживаемым товаром, в связи с чем такие расхождения подлежат отработке налоговыми органами в ходе камеральных налоговых проверок.

Обращаю внимание, что отчет представляется только в случае осуществления операций, подлежащих отражению в отчете, то есть «пустой» отчет представлять не требуется.

— Инспекции смогут требовать у налогоплательщиков представления первичных и прочих документов по товарам, подлежащим прослеживаемости, при выявлении расхождений между декларацией по НДС и отчетом по товарам, подлежащим прослеживаемости, внутри документации одной организации или ИП. Такое возможно также, если расхождения выявятся при сверке сведений из деклараций, отчетов и совершенных одинаковых операций у разных организаций и ИП.
Относится ли эта норма только к продавцам товаров, подлежащих прослеживаемости? Или покупатели таких товаров тоже могут получить аналогичное требование?

— Эта норма распространяется на все хозяйствующие субъекты вне зависимости от роли стороны сделки.

— Смогут ли инспекции требовать аналогичные первичные документы у тех, кто не является НДС-плательщиком?

— Да, такие документы могут быть истребованы у неплательщиков НДС, в том числе при проведении камеральных налоговых проверок (КНП) деклараций по УСН в рамках ст. 93 НК РФ или же в ходе КНП контрагентов в рамках ст. 93.1 НК РФ.

— Что будет, если организация/ИП не представит такие сведения? И что будет, если имеющиеся у организации/ИП сведения не будут совпадать с данными контрагента? Как тогда будут выявлять виновного в несогласовании данных и какие к нему будут применяться санкции?

— При выявлении расхождений между сведениями контрагентов в первую очередь будет истребован электронный счет-фактура или универсальный передаточный документ, который является первоисточником информации о совершенной операции.

При этом в случае корректного отражения реквизитов прослеживаемости в первоисточнике и искажения реквизитов прослеживаемости в декларации по НДС, которое и привело к расхождению по операциям с прослеживаемым товаром, расхождение устранится автоматически и представлять уточненную налоговую декларацию не понадобится. Если же искажение допущено в отчете, то представить уточненный отчет все-таки придется.

Обращаю внимание, что законопроектом по внесению изменений в КоАП предусматривается ответственность за искажение реквизитов прослеживаемости в отчете при корректном отражении таких реквизитов в счете-фактуре или УПД в виде штрафа — 1000 руб., а также за искажение (неотражение) реквизитов прослеживаемости в счете-фактуре (УПД) — 200 руб.

Если налоговый орган не получит электронный счет-фактуру (УПД) ни от продавца, ни от покупателя, то этот документ может быть истребован у оператора электронного документооборота. ■

Тесты на COVID: кто и что может учесть в расходах

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Общие правила учета затрат на тесты

В первой таблице мы свели особенности налогового учета расходов на тестирование работников при различных системах налогообложения, а во второй — особенности их признания в качестве доходов работников для целей НДФЛ и страховых взносов.

Причем под тестированием работников на коронавирус мы будем понимать как ПЦР-тесты, так и тесты на наличие антител к коронавирусу.

Возникает ли обязанность удержать НДФЛ и начислить страховые взносы в случае оплаты работодателем тестирования работника на коронавирус? Это зависит от ситуации.

Несколько особых ситуаций, связанных с затратами на тестирование

Ситуация 1. Тестирование работников происходит в рамках договоров добровольного медицинского страхования.

Если такой договор ДМС заключен на срок не менее 1 года, то признать расходы на тестирование при расчете налога на прибыль можно без проблем. Страховыми взносами такие затраты не облагаются (Письма ФНС от 13.10.2020 № БС-4-11/16741@; Минфина от 07.07.2020 № 03-15-06/58517; подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). НДФЛ у работников тоже не возникает (п. 3 ст. 213 НК РФ).

Ситуация 2. Тестирование соискателей на вакантную должность.

По мнению Минфина, такие затраты нельзя назвать экономически обоснованными, поэтому их нельзя учесть ни для налога на прибыль, ни для ЕСХН, ни тем более для УСН (Письмо Минфина от 22.04.2021 № 03-03-06/1/30494).

Но поскольку работодатель делает такое тестирование по собственной инициативе, дохода у соискателя не возникает. Также не возникает и базы по страховым взносам: ведь соискатели не являются работниками. А значит, нет выплат в рамках трудовых отношений.

Никакой логики в этом нет, но факт остается фактом: упрощенцы ни при каком раскладе не могут учесть расходы на ковид-тестирование своих работников

Ситуация 3. Тестирование вахтовиков перед вахтой.

В ряде случаев перед отправкой на вахту работники при размещении в местах временного пребывания должны сдать анализы на COVID-19. По результатам медзаключения работников с отрицательным результатом исследования методом ПЦР и наличием IgG можно направлять к месту работы без ограничений (пп. 1.5, 1.6 Рекомендаций МР 3.1/2.2.0176/1-20, направленных Письмом Роспотребнадзора от 30.04.2020 № 02/8480-2020-24).

Когда работодатели делают коронавирусное тестирование работников, следуя Рекомендациям Роспотребнадзора, то нет никаких препятствий для учета такого тестирования при расчете налога на прибыль.

Расходы на организацию прохождения работниками-вахтовиками необходимой временной изоляции (обсервации) также включайте в прочие расходы при расчете налога на прибыль (Письма Минфина от 05.10.2020 № 03-03-06/3/86891; ФНС от 12.02.2021 № СД-4-3/1738@).

Ситуация 4. Тестирование чужих работников или компенсация затрат на такое тестирование. К примеру, тестирование работников контрагентов.

Даже если эти затраты предусмотрены договором с контрагентом, их учет в составе налоговых расходов может привести к спору с инспекторами (Письмо Минфина от 01.12.2020 № 03-03-06/1/104786).

Ситуация 5. Расходы на проведение тестирования, учтенные в расходах (по налогу на прибыль, при ЕСХН), впоследствии планируется в 2021 г. возместить из Фонда социального страхования. Отметим, что в настоящее время есть лишь проект, предусматривающий компенсацию таких расходов в 2021 г. за счет средств Фонда. (проект Правил)

Если этот проект примут, то на дату вынесения ФСС положительного решения о том, что расходы будут возмещены, организация, применяющая метод начисления при расчете налога на прибыль, признает доход в размере возмещаемых сумм (подп. 2 п. 1 ст. 248, ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 15.12.2017 № 03-07-11/84162).

Если организация применяет ЕСХН, то доход надо признать на дату поступления денег от ФСС. Ведь на ЕСХН действует кассовый способ признания доходов и расходов.

Напомним, что при УСН расходы на тестирование признать нельзя. Следовательно, и при их компенсации не требуется отражать доходы для целей УСН.

* * *

Как видим, работодателей обязали тестировать работников на коронавирус и/или на наличие антител к нему. И при этом в большинстве случаев такие затраты можно учесть в налоговых расходах и не облагать ни НДФЛ, ни страховыми взносами. ■

Перерасчеты НДФЛ: когда сдавать уточненки 6-НДФЛ, а когда нет

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Дмитрий Александрович, рассмотрим такую ситуацию. В январе 2021 г. из-за арифметической ошибки из зарплаты работника удержали НДФЛ в большем размере, чем нужно. Ошибку обнаружили в мае 2021 г., сделали перерасчет и сумму излишне удержанного НДФЛ вернули работнику на зарплатную карту при выплате аванса за май. Поскольку возникла переплата по НДФЛ и бюджет не пострадал, можно ли результат перерасчета отразить в расчете 6-НДФЛ за полугодие?

— В НК РФ предусмотрено, что если налоговый агент (организация или ИП) обнаружил в поданном в налоговую инспекцию расчете ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, то налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в ИФНС уточненный расчет (п. 6 ст. 81 НК РФ).

Исходя из этого, в случае выявления факта некорректного отражения в расчете 6-НДФЛ суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет, в том числе завышения такой суммы, формально требуется представление уточненного расчета за период, в котором допущена соответствующая ошибка.

Если после перерасчета в мае 2021 г. выявлен факт завышения суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в январе 2021 г., следует представить уточненный расчет 6-НДФЛ за I квартал, скорректировав в нем суммы исчисленного и удержанного налога в полях 140 и 160 раздела 2. Аналогичная позиция изложена в Письме ФНС от 03.09.2019 № БС-4-11/17598@. При этом в разделе 1 уточненного расчета поля 020 и 022 корректировать не требуется, поскольку в ином случае у организации образуется переплата, которой на тот момент не было.

Факт возврата в мае излишне удержанной в январе суммы НДФЛ отражается в полях 030—032 раздела 1 и в поле 190 раздела 2 расчета за полугодие 2021 г.

---

Вне зависимости от периода, за который отпускные доначислены, их выплату надо отразить в 6-НДФЛ за тот период, в котором эта сумма выплачена работнику. Уточненные расчеты не нужны.

---

— В январе 2021 г. была доначислена заработная плата за декабрь, поскольку в январе сотрудник представил больничный, который был закрыт 28.12.2020, а зарплата работникам за декабрь была выплачена 30.12.2020. Выплата доначисленной зарплаты за декабрь и удержание из нее налога произведены 20 января 2021 г. при выплате аванса за январь. НДФЛ перечислен в бюджет 21.01.2021. Также 20 января выплатили пособие по болезни за первые 3 дня, из него удержали НДФЛ и перечислили в бюджет 21.01.2021.
В НДФЛ-отчет­ности за какой период отразить такой перерасчет? Действительно ли в рассматриваемой ситуации штрафы (по статьям 123 и 126.1 НК) и пени платить не придется, поскольку НДФЛ с доначисленной зарплаты вовремя удержан и перечислен в бюджет?

— На эту тему в период действия прежней формы 6-НДФЛ налоговая служба выпустила Письма от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@ (п. 2) и от 03.09.2019 № БС-4-11/17598@. В них сделан одинаковый, по сути, вывод: в случае перерасчета зарплаты в следующем налоговом периоде суммы начисленного дохода и налога (с учетом перерасчета) необходимо отразить в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за тот период предыдущего года, в одном из месяцев которого зарплата рассчитана некорректно. В зависимости от представления/непредставления в ИФНС годового расчета 6-НДФЛ на момент произведения перерасчета требуется представление либо уточненного расчета, либо первичного с отражением корректных значений. Соответственно, в рассмотренной ситуации действовать необходимо таким образом.

В отношении дополнительно начисленной зарплаты за декабрь — если на момент перерасчета расчет 6-НДФЛ за 2020 г. еще не был представлен в инспекцию, тогда:

•в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2020 г. следует отразить уже скорректированные суммы зарплаты и исчисленного с нее НДФЛ по строкам 020 и 040;

•сумму удержанного НДФЛ с выплаченной в январе (20.01.2021) доплаты зарплаты за декабрь нужно отразить в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2021 г., когда НДФЛ подлежал перечислению в бюджет, то есть 21.01.2021.

Также корректные суммы дохода и налога (с учетом доначисленной зарплаты) необходимо отразить в справке 2-НДФЛ за 2020 г. по этому работнику.

Соответственно, такое удержание (и заполнение расчета) не приведет к возникновению пеней либо привлечению к ответственности за несвоевременное удержание (перечисление) НДФЛ. Также не будет штрафа за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ.

Если же на момент перерасчета расчет 6-НДФЛ за 2020 г. уже был сдан в ИФНС, то необходимо представить уточненный расчет за 2020 г.

В отношении пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного в январе 2021 г. в связи с болезнью, относящейся к декабрю 2020 г., датой получения такого дохода в целях НДФЛ является момент выплаты пособия (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). В связи с этим такая операция (доход и НДФЛ) отражается в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2021 г.

— В продолжение предыдущего вопроса. А если организация в связи с представлением работником больничного в апреле 2021 г. делает перерасчет сумм зарплаты за март 2021 г., тогда, получается, уточненка не нужна, раз все происходит в пределах одного календарного года?

— Датой получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Соответственно, при перерасчете зарплаты, относящейся к прошлым отчетным периодам, также формально требуется представить скорректированный раздел 2 (с 2021 г.) расчета 6-НДФЛ за период, начиная с которого допущено указание неактуальных сумм зарплаты и НДФЛ.

Иными словами, в рассматриваемой ситуации уточненный расчет 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. сдать все-таки нужно.

— Хорошо, уточненку 6-НДФЛ организация сдаст. Но тогда при своевременном удержании и перечислении НДФЛ с доначисленной в апреле 2021 г. зарплаты за март 2021 г. пени и штрафы платить не нужно, верно?

— Да. Поскольку НДФЛ подлежит удержанию при фактической выплате дохода, основание для перечисления налога в рассматриваемом случае возникло только в день выплаты зарплаты работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть штрафы и пени из-за такого перерасчета платить не придется.

— Компания предоставляет работнику вычет на ребенка-учащегося. В январе в бухгалтерии была справка из института о том, что ребенок обучается по очной форме. Однако в мае работник принес справку, из которой следовало, что ребенка из института отчислили после январской сессии. В мае бухгалтер пересчитал и доначислил НДФЛ за февраль — апрель без вычетов на ребенка. Удерживать этот НДФЛ будет в июне при выплате зарплаты за вторую половину мая.
Вины компании в произошедшем нет. Ведь периодичность представления работником справки об обучении в НК не прописана (Письма Минфина от 21.07.2020 № 03-04-05/63596; УФНС по г. Москве от 03.07.2017 № 13-11/099595). Получается, можно все суммы с учетом перерасчета отразить в 6-НДФЛ за полугодие и не нужно подавать уточненный расчет за I квартал? Тот факт, что организация пересчитает НДФЛ в мае и доудержит его из доходов работника за этот месяц, нельзя рассматривать как несвоевременное удержание и перечисление НДФЛ?

— С учетом положений статей 210, 225 и 226 НК РФ налоговый агент обязан контролировать правильность исчисления налоговой базы, а также сумм НДФЛ, подлежащих перечислению при выплате дохода. Соответственно, контроль за правомерностью предоставления стандартных вычетов в случае их учета при расчете НДФЛ также, по моему мнению, является зоной ответственности налогового агента.

Исходя из этого, в случае неправомерного предоставления стандартного налогового вычета имеет место неполное удержание и перечисление НДФЛ.

При этом представляется, что факт неправомерного неудержания налога в связи с непредставлением актуальных сведений третьим лицом (работником) можно рассматривать в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность.

Также полагаю, что, поскольку в рассматриваемой ситуации обязанность уплаты пеней и штрафа возникла у организации по вине сотрудника, соответствующие суммы могут быть возмещены в порядке, установленном гл. 59 ГК РФ.

Поскольку в результате неправомерного предоставления стандартного вычета искажены данные, отраженные в расчете за I квартал 2021 г., после перерасчета требуется представление уточненного расчета 6-НДФЛ за указанный период. Скорректированные данные должны отражаться в том числе и в разделе 1 расчета 6-НДФЛ.

При этом организация будет освобождена от ответственности за несвоевременное удержание НДФЛ, если она представит уточненный расчет за I квартал и расчет за полугодие с указанием правильных сумм дохода и НДФЛ, а также доплатит НДФЛ и пени (п. 4 ст. 81, п. 2 ст. 123 НК РФ). При таком заполнении расчетов не будет штрафов за недостоверные сведения в них (ст. 126.1 НК РФ).

Один из случаев, когда можно не подавать уточненку 6-НДФЛ, — пересчет налога в связи с тем, что из-за долгого отсутствия в РФ работник поменял статус с резидента на нерезидента

— Организация в апреле делает перерасчет отпускных, выплаченных работникам в марте. У одного работника получилась сумма отпускных к доплате, а у другого работника — к уменьшению. Ранее ФНС разъясняла, что при перерасчете отпускных уточненные расчеты можно не подавать, причем неважно, к доплате получилась сумма или к уменьшению (Письма ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9248, от 13.10.2016 № БС-4-11/19483@). А УФНС по г. Москве разъясняло, что уточненка необходима, если из-за перерасчета сумма отпускных уменьшается (Письмо УФНС по г. Москве от 12.03.2018 № 20-15/049940). Как правильно действовать сейчас?

— В указанных Письмах ФНС России от 24.05.2016 № БС-4-11/9248 и от 13.10.2016 № БС-4-11/19483@ отсутствует вывод о том, что уточненные расчеты можно не подавать вне зависимости от того, к доплате получилась сумма или к уменьшению.

При этом полагаю, что порядок отражения такого перерасчета в расчете 6-НДФЛ зависит как раз от того, образовалась сумма отпускных к доплате либо к возврату.

Если дополнительно начислены отпускные, то порядок такой. Датой получения дохода в виде отпускных является день их выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому независимо от периода, за который отпускные доначислены, их выплату (а также исчисленный и удержанный с них НДФЛ) следует отразить в расчете 6-НДФЛ за тот период, в котором эта сумма выплачена работнику. Уточненные расчеты за предыдущие периоды из-за этого представлять не требуется.

Если же по причине перерасчета отпускные уменьшились, порядок будет другой. В таком случае пересчитанная и уменьшенная сумма отпускных относится к предыдущему отчетному периоду. Исходя из положений ст. 81 НК РФ, представляется, что уточненный расчет, содержащий скорректированные значения сумм отпускных и НДФЛ с них, сдать все же нужно.

— Продолжая предыдущий вопрос: если сделан перерасчет отпускных за прошлый год в сторону уменьшения, то уточненка обязательна?

— Поскольку в результате таких действий корректируется сумма как выплаченного в предыдущем налоговом периоде дохода, так и налога с него, полагаю, что уточненный расчет 6-НДФЛ сдать все же нужно. Также считаю, что необходимо представить и уточненную справку 2-НДФЛ, содержащую уже скорректированные данные.

В ином случае (при непредставлении уточненных сведений с учетом произведенного перерасчета) налоговым агентом будут фактически представлены в налоговый орган недостоверные сведения.

— Сотрудник отгулял отпуск авансом в марте, а в мае он увольняется. Разумеется, с отпускных был удержан НДФЛ и перечислен в бюджет. Теперь же получилось, что организация выплатила ему излишнюю сумму отпускных. Отпускные пересчитали, но из выплачиваемых увольнительных сумм полностью долг по отпускным удержать не получается. Поэтому договорились с сотрудником, что он вернет излишне полученную сумму. Как это отразить в расчете 6-НДФЛ?

— После перерасчета необходимо представить уточненный расчет 6-НДФЛ за I квартал с указанием в нем меньшей суммы отпускных и меньшей суммы НДФЛ, удержанной налоговым агентом.

В этой ситуации работник в марте на руки получил сумму отпускных без НДФЛ. Излишне выплаченную ему сумму отпускных он вернет организации тоже без НДФЛ. В результате после возврата денег работником у организации возникает переплата по НДФЛ (Письма ФНС от 11.10.2017 № ГД-4-11/20479; Минфина от 30.10.2015 № 03-04-07/62635). Эту сумму на основании заявления организация может вернуть либо зачесть в счет уплаты других налогов (ст. 78 НК РФ; Письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@).

В расчете 6-НДФЛ за полугодие отражаются уже скорректированные сведения.

— Получается, что при перерасчете доходов и вычетов НДФЛ в большинстве случаев надо подавать уточненки. А есть ситуации, при которых уточненный 6-НДФЛ все-таки не нужен?

Внимание

Представление уточненного расчета 6-НДФЛ с правильными суммами после перерасчета убережет организацию/ИП от штрафа 500 руб. за недостоверные сведения (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

— Да. Налоговому агенту не нужно представлять уточненный расчет, в частности, если:

•работник обратился к работодателю за получением имущественного вычета не с начала года, представил заявление и уведомление из ИФНС о подтверждении права на этот вычет. Хотя НДФЛ и необходимо пересчитать с начала года, результат перерасчета можно отразить в расчете 6-НДФЛ в том отчетном периоде, в котором работник принес документы для вычета. То есть уточненный расчет в этом случае не нужен. Такая позиция изложена ФНС в Письмах от 17.09.2018 № БС-4-11/18095, от 12.04.2017 № БС-4-11/6925, в которых разъяснялся порядок заполнения расчета 6-НДФЛ по прежней форме. Но эта позиция актуальна и сейчас;

•работодатель пересчитывает НДФЛ в связи со сменой статуса работника с нерезидента РФ на резидента РФ и наоборот. Ведь в этом случае в отчетных периодах до смены статуса работником бухгалтер рассчитывал НДФЛ по правильной ставке — 30% при статусе нерезидента РФ либо 13% при статусе резидента РФ. Поэтому представление уточненных расчетов за эти периоды не требуется. Все перерасчеты следует отразить в расчете 6-НДФЛ за тот период, в котором изменился статус работника. Об этом сказано в Письме ФНС от 30.04.2021 № БС-4-11/6168@, которое касается заполнения уже новой формы расчета 6-НДФЛ. ■

На что можно «потратить» взносы на травматизм

Положения и правила, касающиеся возмещения расходов за счет взносов на травматизм, можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Какие расходы можно возместить

Правилами финансирования предупредительных мер по сокращению производственного травматизма установлен специальный перечень расходов, возмещаемых работодателями за счет взносов на травматизм. В частности, это расходы (пп. 1, 2 Положения об особенностях возмещения расходов, утв. Постановлением Правительства от 30.12.2020 № 2375 (далее — Положение о возмещении расходов); п. 3 Правил, утв. Приказом Минтруда от 10.12.2012 № 580н (далее — Правила)):

•на проведение спецоценки условий труда;

•на покупку специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты, изготовленных в ЕАЭС, а также смывающих и/или обезвреживающих средств для работников-«вредников», для работников, занятых на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением;

•на приобретение аптечек для оказания первой помощи (приложение к Приказу Минздравсоцразвития от 05.03.2011 № 169н). Кстати, имейте в виду, что с 01.09.2021 к комплектации аптечек будут предъявляться новые требования, заключающиеся в увеличении количества необходимых медицинских изделий (в частности, 10 медицинских масок вместо двух, четыре марлевых бинта 5 м х 10 см вместо одного и т. д.). Причем аптечки, произведенные/укомплектованные до 01.09.2021, можно будет применять в течение срока их годности, но не позже 31.08.2025 (Приказ Минздрава от 15.12.2020 № 1331н);

•на проведение обязательных периодических медосмотров (обследований) работников-«вредников»;

•на приобретение алкотестеров или алкометров для работников, которые должны проходить обязательные предсменные и/или предрейсовые медосмотры;

•на покупку тахографов для контроля за режимом труда и отдыха водителей, если организация/ИП занимается пассажирскими и/или грузовыми перевозками;

•на санаторно-курортное лечение работников-«вредников», а также работников-предпенсионеров (это те, кому осталось не больше 5 лет до достижения возраста, дающего право на назначение страховой пенсии по старости);

•на обучение по охране труда работников определенных категорий (руководителей, сотрудников, на которых возложены обязанности специалистов по охране труда, и др.).

Внимание

В 2021 г. «коронавирусные» расходы (на закупку масок, дезинфицирующих салфеток, кожных антисептиков, термометров и устройств для бесконтактного контроля температуры работников, на тестирование работников на COVID-19) нельзя возместить за счет взносов на травматизм. Это была временная мера, которая действовала только в 2020 г. (п. 3 Приказа Минтруда от 23.06.2020 № 365н)

Разумеется, в силу специфики деятельности у каждой организации/ИП будет свой перечень расходов. В 2021 г. сначала вы сами оплачиваете эти расходы, а уже потом согласовываете и возмещаете их из ФСС (п. 3 Положения о возмещении расходов).

Какую сумму можно получить

Как правило, возместить всю сумму, израсходованную на предупредительные меры по сокращению травматизма, не получается, поскольку она ограничена определенным лимитом.

В 2021 г. ФСС может возместить не более (п. 2 Правил; Письмо ФСС от 14.03.2018 № 02-09-11/14-05-5136; сайт Московского отделения ФСС):

•или 20% от суммы взносов на травматизм, начисленных за 2020 г., за минусом расходов на определенные мероприятия. Данные для расчета берутся из формы 4-ФСС за 2020 г. Из суммы начисленных взносов (строка 2 таблицы 2) вычитаются три суммы:

—пособия по болезни в связи с несчастными случаями на производстве (строка 1 таблицы 3);

—пособия по болезни в связи с профзаболеваниями (строка 4 таблицы 3);

—оплата отпуска для санаторно-курортного лечения застрахованным (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска), а также стоимости проезда к месту лечения и обратно (строка 7 таблицы 3);

•или суммы взносов на травматизм к уплате за 2021 г., если она меньше или равна 20% от суммы начисленных взносов за минусом расходов за 2020 г. То есть максимум, который можно будет вернуть, — вся сумма взносов на травматизм, подлежащая перечислению за 2021 г.

ФСС может и увеличить возмещение до 30% суммы взносов на травматизм за минусом расходов, но только при условии, что эти дополнительные средства вы направите на санаторно-курортное лечение работников-предпенсионеров.

Если у вас численность работников менее 100 человек и вы не получали финансирование на предупредительные меры в течение 2 последовательных лет — в 2020 и 2019 гг., то 20% вам посчитают от суммы начисленных взносов на травматизм (тоже за вычетом вышеуказанных расходов) за 3 календарных года, предшествующих текущему, — за 2020, 2019, 2018 гг. (п. 2 Правил)

В какие сроки и какие документы подать

В 2021 г. документы в ФСС надо подавать в два этапа.

Этап 1. До 1 августа надо согласовать виды расходов и возмещаемые суммы. Для этого в отделение ФСС подаете пакет документов (пп. 1, 2 Положения о возмещении расходов; п. 4 Правил):

•заявление по установленной форме (приложение № 1 к Административному регламенту, утв. Приказом ФСС от 07.05.2019 № 237);

•план финансового обеспечения предупредительных мер в 2021 г. по установленной форме. В нем надо указать сами меры, документы — основания для их проведения, сроки исполнения и суммы запланированных расходов с разбивкой по кварталам (приложение к Правилам);

•копию перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников организации, разработанного по результатам спецоценки, и (или) копию коллективного договора (соглашения по охране труда между работодателем и представительным органом работников);

•документы (или их копии), обосновывающие расходы.

Конкретный список подтверждающих документов в отношении каждой меры указан в Правилах, утвержденных Минтрудом.

Справка

Сдать в ФСС комплект документов до 01.08.2021 можно (пп. 15, 17 Административного регламента, утв. Приказом ФСС от 07.05.2019 № 237):

•или в электронной форме — через Единый портал госуслуг. Для этого потребуется их подписать усиленной квалифицированной электронной подписью;

•или на бумаге — обратиться лично в свое отделение ФСС, подать через МФЦ либо направить по почте.

Получив документы, ФСС их рассмотрит и примет приказ, который либо разрешает финансовое обеспечение предупредительных мер, либо отказывает в нем. Этот приказ отделение Фонда направит вам. А еще сведения о приеме и результатах рассмотрения заявлений органы ФСС размещают в Интернете на своих региональных сайтах (пп. 7—9 Правил). Так что вы обязательно увидите себя в списках (например, см. журнал учета заявлений страхователей на финансовое обеспечение предупредительных мер на сайте Московского отделения ФСС (сайт Московского отделения ФСС)).

Этап 2. До 15.12.2021 включительно надо представить пакет документов для возмещения расходов (пп. 3, 4 Положения о возмещении расходов):

•заявление по установленной форме (приложение № 14 к Приказу ФСС от 04.02.2021 № 26). В нем указываете реквизиты счета, на который хотите получить деньги, а также реквизиты всех документов по оплате расходов (даты и номера платежек);

•копии документов, подтверждающих произведенные расходы (накладные, счета-фактуры, платежки и др.).

В течение 5 рабочих дней со дня получения документов ФСС их проверит, примет решение о возмещении и перечислит вам деньги. Расходы, которые не подтверждены документами о целевом использовании средств, вам не возместят (пп. 4, 5 Положения о возмещении расходов).

Когда ФСС откажет в финансировании расходов

Принять решение об отказе ФСС может, если (п. 10 Правил):

•на день подачи заявления у вас есть недоимка по взносам на травматизм, задолженность по пеням и штрафам, образовавшиеся по итогам отчетного периода в 2021 г., недоимка, выявленная в ходе камеральной или выездной проверки, и/или начисленные пени и штрафы по итогам камеральной или выездной проверки;

•представленные документы содержат недостоверную информацию;

•представлен неполный комплект документов;

•предусмотренные бюджетом ФСС средства на финансовое обеспечение предупредительных мер на 2021 г. полностью распределены. То есть предусмотренные для этого деньги просто закончились. Так что не стоит откладывать представление документов на последние дни. Чем раньше вы подадите документы в ФСС, тем выше шанс получить возмещение.

Налоговый учет возмещения, полученного из ФСС

При исчислении налога на прибыль бо´ль­шую часть затрат на проведение предупредительных мер можно учесть либо как прочие расходы, либо как материальные (подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако потом полученное из ФСС возмещение этих расходов придется учесть во внереализационных доходах. То есть ранее учтенные в «прибыльных» расходах затраты корректировать не надо (подробнее см. , 2020, № 18). А вот если по возмещаемым расходам ранее был принят к вычету НДС, его нужно восстановить (Письмо Минфина от 15.12.2017 № 03-07-11/84162).

Что касается упрощенцев с объектом «доходы минус расходы», то из-за ограниченного перечня расходов при исчислении налога при УСН они могут учесть лишь некоторые затраты на проведение предупредительных мер. В частности, можно учесть в расходах затраты на спецодежду в составе материальных расходов или расходов на приобретение основных средств, затраты на обязательные медосмотры в составе материальных расходов на дату их оплаты (подп. 3, 6 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256, подп. 1, 5 п. 1, пп. 2, 3, 4 ст. 346.16, подп. 1, 4 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.18 НК РФ; Письма Минфина от 05.05.2016 № 03-11-06/2/25906, от 24.02.2014 № 03-11-11/7618, от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763).

Однако разъяснений контролирующих органов о порядке учета суммы возмещения указанных расходов из ФСС при исчислении налога при УСН не было. Нужно ли их включить в доходы или же исключить возмещенные суммы из расходов? На этот вопрос нам ответил специалист Минфина.

Учет при УСН полученного из ФСС возмещения расходов на медосмотры и спецодежду

ПАХАЛУЕВА Светлана Борисовна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Организации и ИП, применяющие упрощенку, при исчислении налога при УСН учитывают как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, так и внереализационные доходы. Эти доходы определяются в порядке, установленном при исчислении налога на прибыль: доходы от реализации — согласно ст. 249 НК, а внереализационные доходы — согласно ст. 250 НК2 (пп. 1, 2 Положения об особенностях возмещения расходов, утв. Постановлением Правительства от 30.12.2020 № 2375 (далее — Положение о возмещении расходов); п. 3 Правил, утв. Приказом Минтруда от 10.12.2012 № 580н (далее — Правила)).

При этом при исчислении налога при УСН не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса. И перечень таких доходов является закрытым2 (приложение к Приказу Минздравсоцразвития от 05.03.2011 № 169н).

Учитывая, что суммы компенсации ФСС произведенных расходов на покупку спецодежды и затрат на обязательные медицинские осмотры не поименованы в ст. 251 НК РФ, указанные суммы учитываются упрощенцами в составе доходов в периоде их получения2 (Приказ Минздрава от 15.12.2020 № 1331н).

То есть ранее учтенные в расходах затраты нужно там и оставить, корректировать их не нужно. И это логично, ведь в тех периодах все было учтено правильно. А в день получения на счет в банке денег от ФСС в возмещение ранее учтенных расходов их нужно включить в доходы. Это объясняется кассовым методом учета доходов и расходов при этом спецрежиме.

Как видим, порядок учета полученного из ФСС возмещения при исчислении налога на прибыль и налога при УСН одинаковый.

* * *

В бухгалтерском учете полученное из ФСС возмещение следует учитывать как целевое финансирование (признавать в прочих доходах в размере произведенных расходов) (пп. 1, 4, 7—10 ПБУ 13/2000). ■

Сотрудникам — отдых за счет фирмы, бухгалтеру — расчет налогов

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Правильное оформление оплаты отдыха — залог учета затрат для целей налогообложения

Если ваша компания планирует оплачивать отдых своим работникам и/или членам их семей, то имейте в виду, что учесть такие затраты в налоговых целях удастся далеко не всегда. Прежде всего, это зависит от оформления такой покупки.

Дело в том, что с 2019 г. в НК РФ есть норма, которая разрешает работодателям на ОСН и «доходно-расходной» упрощенке включать в состав налоговых расходов на оплату труда стоимость услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха в России (п. 24.2 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 29 ст. 270 НК РФ). Причем затраты можно признать, только если работодатель сам приобретет путевку у туроператора или турагента по договору о реализации туристского продукта. При этом турпродукт включает в себя проезд любым видом транспорта, проживание и питание (если оно предоставляется в комплексе с услугами проживания), санаторно-курортное обслуживание, экскурсии.

Значит, для подтверждения налоговых расходов на отдых сотрудников компании понадобится договор о реализации туристского продукта, составленный по типовой форме, утвержденной Ростуризмом (утв. Приказом Ростуризма от 27.11.2020 № 448-Пр-20), а для упрощенцев — еще и документы об оплате (Письмо Минфина от 11.07.2019 № 03-03-06/1/51454).

Справка

ТК РФ не содержит положений, обязывающих работодателя обеспечивать за свой счет отдых работников. Компания может по своей инициативе установить такую обязанность в коллективном договоре, соглашении или локальном нормативном акте (ч. 2 ст. 5, ч. 2 ст. 41 ТК РФ). В документе надо определить условия и порядок оплаты отдыха работников. О предоставлении путевки (компенсации ее стоимости) работнику нужно написать заявление, а компании — выпустить соответствующий приказ.

В других случаях затраты на отдых при расчете налогов учесть уже не получится. То есть расходы будут за счет собственных средств фирмы, если:

•компания приобретет путевки за границу;

•путевку купит работник, а потом предъявит ее работодателю к возмещению;

•компания заключит договоры на «отпускные» услуги с непосредственными исполнителями (гостиницами, санаториями, детскими лагерями, перевозчиками, экскурсоводами и т. д.) (Письма Минфина от 05.07.2019 № 03-03-06/1/49516, от 13.07.2018 № 03-03-06/1/48835);

•компания оплатит работникам только проживание или только проезд к месту отдыха, ведь по отдельности такие услуги не являются турпродуктом в понимании Закона о туризме (это должен быть комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену) (ст. 1 Закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ).

Заметим также, что оплаченная путевка признается в налоговых расходах, если она приобретена не только для работников, но и для членов их семей: супругов, родителей, детей и подопечных в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если они учатся очно).

Какую сумму «туристических» затрат можно учесть в налоговых расходах

Расходы на путевки нормируются. Учесть можно фактически потраченную сумму, но (пп. 16, 24.2 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ):

•не более 50 000 руб. на каждого человека за год;

•не превышающую 6% от суммы расходов на оплату труда. Причем затраты на путевки должны вписаться в этот лимит в совокупности с расходами на ДМС для работников и оплату медуслуг для них.

Начислять ли НДС при передаче путевок сотрудникам

При передаче путевок, приобретенных компанией для своих работников и членов их семей, начислять НДС не нужно. Вне зависимости от того, учитываете ли вы затраты на путевки в налоговых расходах или оплачиваете их за счет собственных средств. Дело в том, что работодатель, оплачивая отдых сотрудникам, никакие услуги им не оказывает. А раз нет реализации, то и нет объекта налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письма Минфина от 19.02.2016 № 03-07-07/9546, от 03.06.2014 № 03-07-11/26545).

Что касается входного НДС по туристическим услугам, то к вычету его принять нельзя, поскольку приобретенные путевки не используются в операциях, облагаемых НДС. Учитывайте налог в стоимости услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Удерживать ли НДФЛ при оплате отдыха сотрудникам

Будет ли облагаться НДФЛ оплата (компенсация стоимости) путевок, зависит от их вида.

Ситуация 1. Санаторно-курортные и оздоровительные путевки для работников и/или членов их семей, включая детей (для детей работников ограничения по возрасту в НК РФ не установлены), детей до 16 лет (это дети неработников или дети, которые не являются членами семей сотрудников). Стоимость таких путевок НДФЛ не облагается, если одновременно выполняются следующие условия (п. 9 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 27.01.2021 № 03-04-06/4717, от 15.01.2019 № 03-04-06/1107 (п. 1)):

•расходы на оплату (компенсацию) путевок не учитываются при расчете налога на прибыль или путевка куплена за счет средств от деятельности на спецрежиме;

•услуги по путевке предоставляет отечественная санаторно-курортная или оздоровительная организация (это может быть санаторий, профилакторий, дом отдыха и база отдыха, пансионат, лечебно-оздоровительный комплекс, санаторный, оздоровительный и спортивный детский лагерь). У вас должны быть документы, подтверждающие соответствующий статус этой организации, к примеру копии лицензии или учредительных документов, содержащих указание на вид деятельности (Письмо ФНС от 11.08.2014 № ПА-4-11/15746@). Договор с санаторно-курортной (оздоровительной) организацией будет не лишним (Письмо Минфина от 19.09.2014 № 03-04-06/46990);

•путевка не является туристской, то есть приобретенной по договору о реализации туристского продукта (это условие не применяется для путевок детям до 16 лет).

Порядок приобретения санаторно-курортных и оздоровительных путевок для целей НДФЛ не имеет значения (Письмо Минфина от 27.01.2021 № 03-04-06/4717).

Обратите внимание, что от уплаты НДФЛ освобождается только стоимость самой путевки. Дополнительные расходы облагаются НДФЛ в общем порядке, например:

•комиссионное вознаграждение агенту за проданную путевку (Письмо ФНС от 25.07.2014 № БС-4-11/14505);

•стоимость проезда к месту санаторно-курортного лечения (Письмо Минфина от 26.09.2019 № 03-04-09/74123).

Ситуация 2. Туристическая путевка для работников и членов их семей облагается НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ; Письма Минфина от 30.04.2019 № 03-04-05/32077, от 15.01.2019 № 03-04-06/1107). Стоимость турпутевки признается доходом в натуральной форме. Датой фактического получения такого дохода для целей исчисления НДФЛ будет день оплаты компанией путевки за работника (членов его семьи) (подп. 2 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 17.12.2020 № 03-03-06/1/110882).

Полученный доход формирует основную налоговую базу, поэтому НДФЛ нужно исчислить по ставке 13%, если сумма этой базы за год не превышает 5 000 000 руб. (к сумме превышения применяется ставка 15%) (подп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Внимание

Если путевка является подарком работнику (членам его семьи), то при расчете НДФЛ ее стоимость можно уменьшить на 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ)

Удержать исчисленный налог за путевку работника нужно из ближайшей выплаты ему денег. Только следите, чтобы удерживаемая сумма не превысила 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить налог в бюджет надо не позднее следующего рабочего дня после выплаты суммы, из которой он был удержан (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).

А вот при оплате путевки родственнику сотрудника у компании нет возможности удержать НДФЛ. Поэтому вам нужно не позднее 1 марта следующего года письменно сообщить ему и в свою ИФНС (п. 5 ст. 226 НК РФ):

•о невозможности удержать налог;

•о сумме дохода, с которого не удержан налог;

•о сумме неудержанного налога.

Облагается ли стоимость оплаченных путевок страховыми взносами

По мнению налоговиков, оплата (компенсация стоимости) работодателем санаторно-курортных и туристических путевок для работников облагается страховыми взносами, поскольку (подп. 1 п. 1 ст. 420, ст. 422 НК РФ; п. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Письма Минфина от 30.04.2019 № 03-04-05/32077, от 12.04.2018 № 03-15-06/24316; ФНС от 02.06.2020 № БС-4-11/9100, от 26.02.2020 № БС-4-11/3209):

•происходит в рамках трудовых отношений с работником;

•не указана в закрытом перечне выплат, которые взносами не облагаются.

Иную позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде. Но положительная практика в пользу компаний уже есть. По мнению арбитров, компенсация (оплата) работодателем стоимости путевок для работников — это соцвыплата, основанная на положениях коллективного договора и (или) локального нормативного акта, она не является оплатой труда (вознаграждением за труд), не относится к стимулирующим выплатам, не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы, а значит, не облагается страховыми взносами. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда (Постановления АС ВВО от 03.02.2021 № Ф01-16084/2020; АС ПО от 20.11.2020 № Ф06-67240/2020; АС ВСО от 09.12.2020 № Ф02-6381/2020, от 31.08.2020 № Ф02-3477/2020). Заметим, что тип путевки (санаторная или туристическая) в этом случае значения не имеет.

Если вы оплатили отдых родственникам сотрудника либо сторонним лицам, то со стоимости их путевок взносы платить не нужно, ведь эти люди не состоят с компанией в трудовых отношениях (Письма Минфина от 19.12.2019 № 03-15-06/99518, от 15.01.2019 № 03-04-06/1107).

* * *

Заметим, что с 2022 г. «налоговые» правила оплаты путевок несколько изменятся (пп. 3, 5 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ):

•в «прибыльных» расходах можно будет учитывать затраты на санаторно-курортное лечение, даже если компания:

—заключит договор напрямую с санаторием, а не через туроператора или турагента;

—компенсирует расходы работникам, их супругам, родителям и детям;

•оплата (компенсация) стоимости санаторно-курортной или оздоровительной путевки не будет облагаться НДФЛ, даже если расходы на нее учтут в «прибыльных» целях. Освобождением от НДФЛ можно будет воспользоваться только один раз в году;

•повысится возрастной лимит для детей, чьи родители не работают в компании, с 16 до 18 лет (до 24 лет для студентов-очников). Путевки для них не будут облагаться НДФЛ. ■

ИП-упрощенец хочет купить бизнес-помещение: самые частые вопросы

Имеет ли значение, как предприниматель будет указан в договоре: как физлицо или как ИП?

Имущество гражданина не разделяется в зависимости от его статуса: физическое лицо или индивидуальный предприниматель. Все, что приобретает ИП, он приобретает как физлицо. Если имущество нужно регистрировать, например недвижимость или транспорт, оно всегда регистрируется на человека, а не на предпринимателя.

Поэтому не имеет значения, как покупатель помещения будет значиться в договоре купли-продажи: «ИП Семенов С.С.» или просто «Семенов С.С.». Если позиционировать себя в сделке как ИП, это будет лишний раз подтверждать, что недвижимость приобретается именно для бизнеса. В договоре может быть такая формулировка.

Индивидуальный предприниматель Семенов Сергей Сергеевич, действующий на основании листа записи Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 06.08.2019, ОГРНИП 325483587423584, именуемый в дальнейшем «Покупатель»..

Выступая в договоре купли-продажи просто как «Семенов С.С.», скрыть от налоговиков свой статус ИП все равно не получится. Если человек зарегистрирован как предприниматель, к примеру, в Москве и нежилое помещение он покупает тоже в столице, его ИФНС, получив от Росреестра сведения о сделке с недвижимостью (п. 4 ст. 85 НК РФ), и так увидит, что у нового собственника предпринимательский статус.

Если же «московский» ИП приобретает помещение в другом регионе, то местная инспекция, увидев нежилое назначение недвижимости, наверняка проверит статус ее собственника с помощью межведомственного обмена данными.

Справка

Стоимость нежилого помещения, которое ИП-упрощенец планирует приобрести, не должна быть больше 150 млн руб., иначе предприниматель потеряет право на применение упрощенной системы (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ; п. 6 Обзора, утв. Президиумом ВС от 04.07.2018).

Важно ли, с какого счета — предпринимательского или обычного — ИП будет оплачивать помещение?

Нет, не важно. С какого бы счета ИП ни перевел деньги, это не помешает ему использовать помещение в коммерческих целях. И вообще в покупках предпринимателя главное — их связь с бизнесом. Если что-то нужно для коммерческой деятельности оплатить, это можно сделать с любого счета, предпринимательский статус затрат все равно сохранится. И наоборот — если заплатить со счета ИП за детский лагерь ребенка, это не значит, что такие траты можно будет включить в бизнес-расходы.

Подробнее об усилении финансового контроля со стороны банков можно прочитать:

2020, № 16

Но некоторые банки неохотно проводят «предпринимательские» траты с личного счета ИП. А все потому, что размер комиссии для операций по бизнес-счету выше, чем для обычного счета.

Кроме того, независимо от счета, с которого пойдет оплата, банк, увидев назначение платежа, может запросить документы о сделке, в частности договор купли-продажи. Кстати, с 2021 г. банки обязаны направлять в Росфинмониторинг информацию обо всех сделках с недвижимостью на сумму от 3 млн руб. (п. 1.1 ст. 6 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ)

Как при «доходно-расходной» УСН учесть расходы на покупку нежилого помещения

ИП, которые применяют УСН 15%, стоимость купленного помещения могут списать на расходы (подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.16, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ). В эту стоимость входит не только цена, но и сопутствующие затраты, например вознаграждение риелторской конторе за посреднические услуги (Письмо Минфина от 21.01.2020 № 03-11-11/2927). При покупке недвижимости в ипотеку проценты по кредиту тоже можно учесть в затратах. Причем часть из них, уплаченная до ввода недвижимости в эксплуатацию, включается в ее первоначальную стоимость (подп. 9 п. 1, п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

С этого года сделки с недвижимостью дороже 3 млн руб. — в зоне особого внимания Росфинмониторинга

Если же помещение приобретено с кем-то в долях, то есть в долевую собственность, учесть в расходах можно только стоимость доли, оплаченной самим ИП.

Затраты на покупку нежилой недвижимости можно списывать, если соблюдаются следующие условия (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

•помещение оплачено. Причем неважно, за счет собственных или заемных средств (Письмо Минфина от 06.08.2019 № 03-11-11/59075). Если недвижимость оплачена не полностью, в расходах можно учесть только оплаченную часть (Письма Минфина от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78, от 13.12.2010 № 03-11-11/287);

•помещение введено в эксплуатацию. Чтобы это подтвердить, ИП может оформить, к примеру, акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1;

•помещение предназначено для коммерческой деятельности ИП.

Расходы на покупку помещения списываются так. Допустим, помещение стоимостью 3 млн руб. приобретено, оплачено и введено в эксплуатацию в феврале. Тогда расходы нужно признавать равными долями, по 750 тыс. руб., на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря этого года. Если же все три условия одновременно выполняются:

•во II квартале — признавайте по миллиону на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря этого года;

•в III квартале — учитывайте по 1,5 млн руб. на 30 сентября и 31 декабря этого года;

•в IV квартале — все 3 млн руб. нужно учесть в расходах на 31 декабря.

Внимание

Если нежилое помещение приобретено физлицом до получения им статуса индивидуального предпринимателя, включить затраты на эту покупку в УСН-базу ИП не вправе (Письмо Минфина от 23.12.2020 № 03-11-11/113232).

ИП нужно будет платить налог на имущество?

По общему правилу ИП-упрощенцы освобождены от уплаты налога на имущество с принадлежащего им помещения, которое используется для бизнеса (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Причем налог не платится в том числе и в период ремонта офиса (Письмо Минфина от 24.04.2018 № 03-05-04-01/27810). Чтобы воспользоваться освобождением, ИП должен подать в свою ИФНС специальное заявление (приложение № 1 к Приказу ФНС от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@; Письмо ФНС от 31.10.2019 № БС-3-21/9467@).

Но эта льгота не будет действовать, если купленное помещение фигурирует в региональном перечне недвижимости, облагаемой налогом на имущество по кадастровой стоимости. Это недвижимость, предназначенная под офисы, магазины, объекты общепита и бытового обслуживания. Каждый субъект РФ утверждает собственный перечень такой недвижимости (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). К примеру, столичный список «кадастровых» объектов размещен на сайте мэра Москвы.

В этом случае ИП придется платить налог на имущество по уведомлению, которое ему пришлет ИФНС (пп. 1, 2 ст. 409 НК РФ). Но сумму налога он может включить в расходы, если применяет УСН 15% (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

После покупки расходы превысили доходы за год. Значит, ИП не придется платить налог при УСН?

Нет, все не так. При «доходно-расходной» УСН есть такое понятие, как «минимальный налог». Этот налог определяется так (п. 6 ст. 346.18 НК РФ):

Предприниматели должны заплатить минимальный налог не позднее 30 апреля следующего года, если по итогам текущего года (п. 6 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.23 НК РФ):

•либо исчисленный налог к уплате окажется меньше минимального;

•либо получен убыток, то есть расходов было больше, чем доходов;

•либо расходы равны доходам.

Если в течение года упрощенец платил в бюджет авансовые платежи, то по итогам года ему надо уплатить в бюджет сумму минимального налога за минусом уже уплаченных авансов (по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев). Если минимальный налог меньше, чем сумма уплаченных в течение года авансов, то доплачивать налог не придется. Разницу между минимальным налогом и обычным налогом можно учесть в расходах в следующем году (Письмо Минфина от 21.04.2020 № 03-11-11/32084).

Полученный убыток упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут списывать в течение 10 лет, следующих за годом, в котором возник убыток. Для этого налоговую базу за год надо уменьшить на сумму убытка. При расчете авансовых платежей убыток не учитывается (п. 7 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина от 26.05.2014 № 03-11-11/24968). Налоговая база в указанном случае — это годовой доход минус расходы за год и минус разница между суммой минимального налога и суммой обычного налога за прошлый год (пп. 2.10, 4.3 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН (приложение № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н)).

При переходе на УСН с объектом «доходы» или на другой налоговый режим учитывать убытки ИП не вправе. Но если затем, до истечения 10-лет­него срока, он успеет вернуться на УСН «доходы минус расходы», то сможет продолжить учитывать убыток (Письма Минфина от 14.07.2014 № 03-11-06/2/34135, от 28.01.2011 № 03-11-11/18).

* * *

В следующих номерах мы расскажем, как ИП-упрощенцу продать нежилое помещение и на что обратить особое внимание. ■

Уменьшаем стоимость патента на взносы

Что можно принять к зачету

С 2021 г. уменьшить «патентный» налог можно (подп. 1—3 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ):

•на страховые взносы на ОПС и ОМС, ВНиМ, на взносы на травматизм, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в налоговом периоде;

•на выплаченные за счет ИП пособия по временной нетрудоспособности за дни, оплачиваемые работодателем (в части, не покрытой выплатами страховых организаций, если ИП заключал договоры добровольного личного страхования в пользу работников);

•на платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их болезни за дни, оплачиваемые работодателем.

Таким образом, ИП может уменьшать стоимость патента на страховые взносы и за себя (как фиксированные, так и 1%-е взносы на ОПС, исчисленные с суммы потенциального дохода, превышающего 300 000 руб.), и за работников (Письма Минфина от 02.04.2021 № 03-11-06/24231; ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (п. 2)). А также к зачету можно принимать пособия по больничным листам за первые 3 дня болезни, оплаченные за счет средств ИП.

При этом ИП без работников вправе вычесть из стоимости патента все взносы за себя, уплаченные в периоде действия патента, без ограничения по сумме уменьшения. То есть уменьшить налог по патенту можно вплоть до нуля. А вот ИП с работниками может уменьшить стоимость патента не более чем на 50%.

Справка

Предприниматели в 2021 г. уплачивают страховые взносы за себя в следующем размере (п. 1 ст. 430 НК РФ):

•на ОПС — в фиксированной сумме 32 448 руб., если величина дохода не превышает 300 000 руб., плюс 1%-е взносы с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за год. Если ИП применяет только ПСН, налоговая база для расчета 1%-х взносов на ОПС определяется как сумма потенциально возможного дохода по всем полученным им патентам, действующим в этом календарном году (подп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ);

•на ОМС — в фиксированной сумме 8426 руб.

Порядок уменьшения стоимости патента на взносы и пособия

Правило 1. Страховые взносы, на которые уменьшается стоимость патента, должны быть уплачены в налоговом периоде. То есть в периоде действия патента, стоимость которого уменьшается на взносы. Это прямо следует из НК (подп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Внимание

Уменьшается налог за тот период, в котором взносы и пособия уплачены, а не за тот, за который они начислены. То есть, к примеру, на 1%-е взносы на ОПС, уплаченные в 2021 г. за 2020 г., можно уменьшить «патентный» налог в 2021 г. Можно учесть при исчислении налога по патенту и фиксированные взносы за 2020 г., если у вас была по ним задолженность, которую вы погасили уже в 2021 г. (Письмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (п. 4))

По общему правилу налоговым периодом по патенту признается календарный год либо, если патент выдан на срок менее года, срок, на который выдан патент. Однако в 2021 г., если читать НК буквально, для патентов, выданных на весь год, налоговым периодом признается календарный месяц. Такого налогового периода, как календарный год, нет (пп. 1, 1.1, 2 ст. 346.49 НК РФ).

О том, для чего предусмотрели в текущем году налоговый период — месяц, мы писали в , 2021, № 1. А вот зачем убрали налоговый период — календарный год? Полагаем, что это просто техническая неувязка. И для того, чтобы уменьшить налог по патентам, выданным на календарный год, ИП необязательно перечислять взносы за себя ежемесячно. Налог по годовым патентам уменьшается на взносы в том же порядке, что и налог по патентам, выданным на срок менее года. То есть и в том, и в другом случае налоговый период по ПСН — это срок действия патента.

Исходя из этого, на взносы, уплаченные, скажем, в марте, нельзя уменьшить стоимость патента, который ИП получил на период с 01.04.2021 по 31.12.2021. На эти взносы можно уменьшить только налог по патенту, который действовал в марте.

Однако в нововведениях по ПСН есть специальная норма, несколько смягчающая это ограничение.

Правило 2. Взносы, которые не были учтены полностью при исчислении налога по одному патенту, можно перенести на другой.

Так, если ИП получил несколько патентов и при уменьшении налога по одному из них сумма страховых взносов и пособий превысила сумму налога с учетом 50%-го ограничения (если у ИП есть работники), то на сумму превышения можно уменьшить налог по другому патенту, действующему в этом же календарном году.

Надо полагать, что в случае, когда патенты выданы на срок менее календарного года, на сумму такого превышения можно уменьшить и стоимость патента, срок действия которого начался после того, как были уплачены взносы и пособия, за счет которых этот остаток сформировался. Запрета на это положения НК не содержат. Важно только, чтобы патенты действовали в пределах одного календарного года и чтобы взносы и пособия были фактически уплачены на момент уменьшения.

На условиях нашего примера это будет выглядеть так. Если при уменьшении налога по патенту, действовавшему по март, сумма уплаченных взносов превысит стоимость патента (если ИП работает один) или половину стоимости патента (если у ИП есть работники), неучтенный остаток можно перенести на патент, действующий с апреля. А исходя из недавних разъяснений ФНС, переносить остаток можно и на патент, срок действия которого истек к моменту уплаты взносов. То есть превышение, образовавшееся при исчислении налога по патенту, действующему с апреля по декабрь, можно перенести на патент, действовавший в I квартале (Письмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (п. 6)).

Правило 3. Уплаченные взносы учитываются «в пределах исчисленных сумм». Буквальный смысл здесь прост: нельзя уменьшить «патентный» налог на сумму переплаты по взносам. Минфин когда-то разъяснял, что на «доходной» упрощенке на сумму переплаты можно уменьшить налог при УСН только в том периоде, в котором ИФНС примет по заявлению плательщика решение о зачете ее в счет предстоящих платежей. Полагаем, что это справедливо и для налога при ПСН (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-11/8413).

Однако на практике налоговики могут пойти дальше. Конечно, применительно к условиям примера выше ИФНС не вправе отказать в зачете взносов, начисленных с зарплаты работников за март и уплаченных в апреле. Но зато может посчитать неправомерным уменьшение стоимости патента, выданного на январь — март, на годовую сумму взносов ИП за себя, уплаченную полностью в I квартале. Или даже отказать в уменьшении первого платежа по годовому патенту на всю сумму взносов за себя. Ведь начисленной за этот период, как считают, например, в УФНС по Республике Коми, может считаться лишь 1/4 фиксированного платежа по взносам на ОПС в сумме 8112 руб. (Информация УФНС по Республике Коми от 05.03.2021 «О наступлении 31 марта 2021 года первого срока уплаты патента») Про фиксированные взносы на ОМС налоговики региона, по-видимому, позабыли, не упомянув их совсем.

Совет

Пока не устоялась практика применения норм НК, регулирующих уменьшение стоимости патента на взносы, предпринимателю безопаснее уплачивать фиксированные взносы за себя поквартально, в пределах 1/4 годового платежа.

Конечно, такая позиция весьма спорная. Страховые взносы за себя, по общему правилу, ИП должен уплатить не позднее 31 декабря отчетного года (раньше их платят только при снятии с налогового учета в качестве ИП — не позднее чем через 15 календарных дней после снятия с учета (п. 5 ст. 432 НК РФ)). До этой даты уплаченные полностью или в части фиксированные взносы все равно будут числиться как переплата. Однако, уплатив взносы в полной сумме в декабре, ИП сможет уменьшить на них только налог по патенту, охватывающему декабрь, и только в конце года. Правда, если руководствоваться приведенной выше позицией ФНС, неучтенный остаток можно будет перенести на другие патенты, действовавшие в этом же календарном году.

Один патент с работниками, другой без: как ИП учитывать взносы за себя?

Как мы уже говорили, ИП без работников может уменьшить стоимость патента на всю сумму взносов, уплаченных за свое страхование, без учета 50%-го ограничения. Но что если ИП ведет несколько видов «патентной» деятельности и на одном патенте он работает самостоятельно, а на другом у него есть работники? Можно ли и в таком случае уменьшить стоимость первого патента на всю сумму уплаченных взносов за себя? Вот что нам рассказал об этом специалист Минфина.

ИП не может уменьшить стоимость патента без учета ограничения, если в ПСН-деятельности есть работники

ЗЛАТИ Вадим Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Полагаю, что при решении вопроса о необходимости применения 50%-го ограничения при исчислении налога по конкретному патенту нужно исходить из того, есть ли у ИП работники в налоговом периоде. Напомню, что, если на основании п. 5 ст. 346.45 НК патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Приведу пример. ИП получил патент на период с 01.01.2021 по 30.06.2021, и в этом виде деятельности у него работники есть. Второй патент на другой вид деятельности выдан на этот же период, и там ИП работает один. Поскольку сроки действия первого и второго патентов пересекаются, 50%-е ограничение действует для обоих патентов. Если же, скажем, второй патент, где у ИП нет работников, действует с 01.07.2021 по 31.12.2021, то есть в период, когда срок действия первого патента уже истек, по второму патенту ИП может уменьшить налог на всю сумму взносов, уплаченных за себя, без учета ограничения.

В самом деле, из НК следует, что уменьшить налог без ограничений могут только ИП, не производящие выплаты работникам (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Это можно понимать так, что для целей уменьшения «патентного» налога на взносы статус работодателя у ИП либо есть, либо нет применительно ко всей деятельности на ПСН, а не к каждому патенту. И если сроки действия патентов по деятельности, где у ИП задействованы работники и где работников нет, пересекаются, то уменьшить налог по обоим патентам можно не более чем на 50%. Это подтверждается и недавними разъяснениями ФНС (Письмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (п. 3)).

Так что ИФНС в такой ситуации наверняка откажет предпринимателю в уменьшении стоимости патента на всю сумму фиксированных взносов. Если цена вопроса существенна, можно попытаться отстоять свою правоту в суде. Ведь точно так же, как для ПСН, были сформулированы и нормы, регулировавшие порядок уменьшения ЕНВД на страховые взносы (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2021)). А Минфин допускал, что ИП, который уплачивает ЕНВД по двум видам деятельности и привлекает работников только в одном из них, может уменьшить налог по виду деятельности без работников на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов без учета 50%-го ограничения (Письмо Минфина от 20.11.2019 № 03-11-11/89475). В отношении ПСН официальных разъяснений Минфина на эту тему пока нет.

Как уменьшить налог при совмещении ПСН и УСН

Если ИП совмещает патент с УСН, то необходимо вести раздельный учет по взносам, уплаченным за сотрудников, которые заняты в деятельности на каждом спецрежиме. Налог при ПСН можно уменьшить только на взносы и пособия за работников, занятых в «патентной» деятельности. Взносы за работников, занятых и в ПСН-бизнесе, и в деятельности на упрощенке, распределяются между спецрежимами пропорционально долям доходов от деятельности на каждом спецрежиме в общем объеме доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина от 29.12.2020 № 03-11-03/4/116148 (п. 7)). Таким же образом ИП должен распределять и взносы за себя.

А как учитывать взносы за себя, если работники есть только в ПСН-бизнесе либо, наоборот, только в деятельности на упрощенке?

Вариант 1. Работники есть только на УСН. Вы можете уменьшить налог при ПСН на долю взносов за себя, распределенную на этот спецрежим, без учета 50%-го ограничения. На «доходной» упрощенке можно уменьшить налог на оставшуюся часть взносов за себя и на взносы за работников с учетом ограничения (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Раньше уменьшать налог на взносы и больничные могли только ИП на упрощенке или ЕНВД. Но с 2021 г. вмененку отменили, и власти решили добавить патентному режиму побольше «плюшек»

Правда, недавно Минфин сообщил, что ИП, у которого есть работники только на «доходной» упрощенке, может уменьшить налог при УСН на взносы за работников с учетом 50%-го ограничения, а стоимость патента — на всю сумму взносов за себя. Получается, взносы за себя можно не распределять (Письмо Минфина от 25.02.2021 № 03-11-11/13087). Однако не исключено, что такой подход приведет к налоговому спору.

На «доходно-расходной» УСН вы учтете в расходах распределенную на УСН часть взносов за себя и взносы за работников без всяких ограничений (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Вариант 2. Работники есть только в деятельности на патенте. «Патентный» налог можно уменьшить на часть взносов за себя, распределенную на ПСН, и на взносы за работников с учетом 50%-го ограничения. На «доходной» УСН можно учесть всю оставшуюся часть взносов за себя без учета ограничения. На «доходно-расходной» — включить эту часть взносов за себя в расходы.

Раньше Минфин разрешал ИП, совмещающим УСН и ПСН с работниками только на «патентной» деятельности, взносы за себя полностью относить на УСН (Письма Минфина от 07.04.2016 № 03-11-11/19849, от 03.10.2014 № 03-11-11/49926). Можно ли так делать сейчас? Это будет рискованно. Ведь раньше ИП на патенте в принципе не мог уменьшить налог на взносы. И потому при распределении взносов между спецрежимами часть их оставалась бы неучтенной.

Если у вас нет работников, то безопаснее взносы за себя все равно распределить между спецрежимами. Уменьшить на распределенную часть взносов «патентный» налог и налог при «доходной» УСН можно будет без учета 50%-го ограничения. Хотя раньше, в случае когда ИП без работников совмещал вмененку и упрощенку, Минфин разрешал взносы за себя учитывать по своему выбору при исчислении либо ЕНВД, либо налога при УСН (Письмо Минфина от 26.05.2014 № 03-11-11/24975). Возможно, этот подход будет применяться и при совмещении ПСН и УСН, если на обоих спецрежимах ИП ведет бизнес самостоятельно.

* * *

В следующей статье мы расскажем, как ИП заполнить уведомление об уменьшении «патентного» налога на взносы и пособия. ■

Как уведомить ИФНС об уменьшении стоимости патента

Рекомендованную и утвержденную формы уведомления об уменьшении стоимости патента на взносы в электронном виде можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Налог уменьшается на взносы на основании уведомления от ИП

Об уменьшении «патентного» налога на сумму страховых взносов ИП должен уведомить налоговую инспекцию, выдавшую патент. Автоматически такое уменьшение не происходит. Ведь бизнесмен сам решает, стоимость какого патента и когда он будет уменьшать. Это его право, а не обязанность.

В НК информации об уведомлении немного. Прописаны только общие моменты:

•порядок направления документа — в письменной форме или по ТКС;

•момент подачи уведомления — после уплаты взносов. Конкретные сроки не установлены. Если у предпринимателя несколько патентов, то он может подать одно уведомление на уменьшение налога по каждому патенту (Письма ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (п. 1); Минфина от 29.12.2020 № 03-11-03/4/116148 (п. 7)). Но если бизнесмен подаст уведомление раньше, чем заплатит взносы и пособия, которые в нем укажет, ИФНС сообщит ему об отказе в уменьшении стоимости патента. Направить уведомление об отказе ИФНС должна не позднее чем через 20 рабочих дней после получения уведомления от ИП.

Если вам отказали в уменьшении стоимости патента и срок уплаты налога по патенту наступил, заплатить нужно полную сумму — это прямо предусмотрено НК. В уведомлении об отказе (утв. Приказом ФНС от 24.03.2021 № ЕД-7-3/217@) будет указано, какую часть налога (если в уменьшении отказано частично) или налог в полной сумме должен уплатить ИП в сроки, установленные для внесения налога по его патенту. Если отказали из-за того, что взносы, уменьшающие налог, не уплачены (основание для отказа указывается в уведомлении от ИФНС), то после уплаты можно подать уведомление повторно;

•неправомерное уменьшение — если в уведомлении будет указана сумма страховых взносов и пособий в большем размере, чем сумма, на которую можно уменьшить налог, инспекция откажет в уменьшении суммы налога в соответствующей части. По этому основанию откажут в уменьшении, если, например, ИП-работодатель попытается уменьшить налог больше чем на 50%. Или если указанные в уведомлении взносы и пособия уже были зачтены в счет уплаты «патентного» налога или на ином налоговом режиме.

Иных оснований, кроме двух, названных выше, для отказа в уменьшении стоимости патента НК не установлено;

•возврат или зачет налога по патенту, уплаченного до подачи уведомления на уменьшение его стоимости, — производится в порядке ст. 78 НК. Заявление о зачете (возврате) подаете в ИФНС, выдавшую патент. Если же «патентная» деятельность к этому времени прекращена, заявление подавайте в ИФНС по месту жительства ИП.

А вот само уведомление, как недавно разъяснила ФНС, можно подать в ИФНС, выдавшую патент, даже если вы уже снялись там с учета в качестве плательщика налога при ПСН (Письмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (п. 1)). И это логично. Если, скажем, ИП состоит на учете по месту жительства в одном регионе, а «патентный» бизнес вел в другом, ничто не мешает инспекции, выдавшей патент, пересчитать налог даже после истечения срока действия патента. Почему этим должна заниматься ИФНС по месту жительства, которая патент не выдавала?

Если все в вашем уведомлении устроило налоговиков, они об этом не сообщат, а просто проведут уменьшение налога по лицевому счету. ИФНС обязана извещать ИП только об отказе в уменьшении «патентного» налога.

Совет

Чтобы избежать недоразумений, подавайте уведомление за месяц до наступления срока уплаты налога по патенту. Иначе вы можете получить от ИФНС уведомление об отказе в уменьшении налога уже после наступления срока платежа. И тогда придется доплатить не только налог, но и пени (п. 2.1 ст. 346.51 НК РФ).

Как заполнить уведомление

Пока действует рекомендованная форма уведомления об уменьшении «патентного» налога на взносы (направлена Письмом ФНС от 26.01.2021 № СД-4-3/785@). Но уже с 11.07.2021 вступит в силу документ, утвержденный ФНС (Приказ ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@). Вопросов к уведомлению много, тем более что нет порядка заполнения ни рекомендованной формы, ни утвержденной.

Новая форма уведомления, утвержденная Приказом ФНС, состоит из титульного листа, на котором указываются данные предпринимателя, листа А и листа Б. На титульном листе из специальной информации приводится только календарный год действия патентов, в отношении которых подается уведомление. Обратите внимание: даже если патент на 2022 г. вам будет выдан в 2021 г., уменьшить стоимость такого патента на взносы, уплаченные в 2021 г., нельзя.

На листе А надо заполнить блоки с данными патентов, налог по которым вы намерены уменьшить на уплаченные взносы и пособия. В каждом блоке нужно указать:

•номер патента (строка 010);

•срок действия патента: дату начала (строка 020) и дату окончания его действия (строка 025);

•признак налогоплательщика (строка 030):

—«1» — если выплачиваете вознаграждения по трудовым договорам и договорам ГПХ;

—«2» — если ведете ПСН-бизнес без привлечения работников;

•сумму налога к уплате по патенту (строка 040). Эта сумма указана по коду строки 040 в таблице на оборотной стороне вашего патента;

•сумму страховых взносов и пособий, уменьшающую сумму «патентного» налога (строка 050). Если в строке 030 проставлен признак налогоплательщика «1», то значение строки 050 не должно превышать 50% значения строки 040;

•сумму страховых взносов и пособий, уменьшающую сумму «патентного» налога, которая была учтена при уменьшении налога в ранее представленных уведомлениях (строка 060).

Внимание

В строке 050 указывается сумма уплаченных взносов и выплаченных пособий за минусом показателя строки 060. То есть взносы и пособия, которые уже были зачтены в счет уменьшения «патентного» налога по предыдущим уведомлениям, в строке 050 не показываются.

Если уведомление вы подаете на уменьшение налога по трем и более патентам, то нужно будет заполнить более одного листа А: на одном умещается только два блока с информацией о патентах.

Отметим, что, в отличие от рекомендованной формы уведомления, в утвержденной форме документа не предусмотрено отражение общей суммы налога по всем патентам, указанным на листе А.

Перейдем к листу Б.

В строке 110 листа Б укажите общую сумму уплаченных в рамках патентной системы страховых взносов и пособий. В строке 120 — общую сумму взносов и пособий, уменьшающую налог по патентам, в отношении которых подается уведомление (сумма значений строк 050 листа А).

В строке 130 указывается общая сумма взносов и пособий, учтенная ранее, — сумма значений строк 060 листа А. В форме указано — сумма значений строк 050 листа А, но это явная опечатка, которую должны в скором времени исправить.

В строке 140 указывается сумма взносов и пособий, оставшаяся неучтенной. Она определяется как разница между значением строки 110 и суммой значений строк 120 и 130. То есть, по сути, это превышение суммы уплаченных взносов и пособий над суммой, которую можно учесть при уменьшении налога по патентам, в отношении которых подается уведомление. На эту сумму уже не получится уменьшить налог по патентам, перечисленным на листе А, но можно перенести превышение на другие патенты, действующие в этом же календарном году, если таковые у вас имеются.

Например, ИП получил два патента сроком на 4 месяца каждый, в деятельности по каждому патенту у него задействован один работник. Стоимость патента № 1 — 45 000 руб., патента № 2 — 56 000 руб. Эти суммы ИП впишет в строки 040 листа А.

Допустим, ИП в эти 4 месяца уплатил страховые взносы за себя и за работников в сумме 55 700 руб. Эту сумму он укажет в строке 110 листа Б. В строке 120 — сумму пособий и взносов, уплаченных за работников, и взносов за себя, но не больше 50 500 руб. ((45 000 руб. + 56 000 руб.) / 2). В строке 140 будет исчислена сумма превышения, которая не может быть учтена при исчислении налога по этим патентам, — 5200 руб. (55 700 руб. – 50 500 руб.).

Показатели	Код строки	Значения показателей
1	2	3
Общая сумма уплаченных страховых платежей (взносов) и пособий, предусмотренных пунктом 1.2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации (в рублях)	110	5 5 7 0 0
Общая сумма страховых платежей (взносов) и пособий, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения (сумма стр. 050 Листа А) (в рублях)	120	5 0 5 0 0
Общая сумма страховых платежей (взносов) и пособий, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, которая была учтена в ранее представленных уведомлениях (сумма стр. 050 Листа А) (в рублях)	130
Сумма страховых платежей (взносов) и пособий, оставшаяся после уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения стр. 140 = стр. 110 – (стр. 120 + стр. 130) (в рублях)	140	5 2 0 0

По нашему мнению, нет препятствий и для подачи отдельного уведомления по каждому патенту, даже если они выданы одной и той же ИФНС. Например, на разные периоды в пределах одного календарного года. Ведь в НК нет ограничений по количеству подаваемых предпринимателем уведомлений об уменьшении суммы налога (Письмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (п. 5)).

Как при этом реализовать право на перенос остатка, образовавшегося при исчислении налога по одному патенту, на другой патент? Пока никаких официальных разъяснений нет. Полагаем, что если вы заявляли вычет взносов и пособий еще по рекомендованной форме уведомления, то можно сделать произвольный письменный расчет остатка и приложить его к уведомлению, на основании которого хотите такой остаток зачесть. А если остаток был отражен в строке 140 листа Б утвержденной формы уведомления, поданного ранее, то в новом уведомлении этот остаток можно просто включить в показатель строки 050 листа А.

Вернемся к условиям нашего примера. Пусть в отношении работников, занятых в деятельности по патенту № 1, который действовал с февраля по май, ИП заплатил взносы в сумме 30 000 руб. Это больше 50% стоимости патента. Значит, в уведомлении, поданном на уменьшение стоимости конкретно этого патента, он может учесть только часть уплаченных взносов — 22 500 руб. (45 000 руб. / 2). Остаток в сумме 7500 руб. (30 000 руб. – 22 500 руб.) будет отражен в строке 140 листа Б уведомления, которое ИП подает на уменьшение стоимости патента № 1. Этот остаток можно перенести на патент № 2.

Взносы за работников, занятых в деятельности по патенту № 2, который действует с июня по сентябрь, составили 20 000 руб. Тогда в уведомлении, поданном на уменьшение стоимости патента № 2, можно учесть взносы в сумме 27 500 руб. (20 000 руб. + неучтенный остаток по патенту № 1 — 7500 руб.). Поскольку эта сумма не превышает лимит уменьшения по патенту № 2 — 28 000 руб. (56 000 руб. / 2), взносы можно учесть в полной сумме. То есть в строке 050 листа А уведомления на уменьшение налога по патенту № 2 ИП укажет 27 500 руб.

Однако при заполнении уведомления возникают и более сложные вопросы.

Нерешенные вопросы при заполнении уведомления

Поскольку ФНС не объяснила, как заполнять уведомление в той или иной ситуации (ни плательщикам, ни, по-видимому, налоговикам на местах), правильное заполнение формы превращается в своеобразный налоговый квест. Ниже разберем некоторые спорные моменты. Отметим, что мнения разных инспекций по отдельным вопросам могут не совпадать.

У ФНС так и не дошли руки разъяснить, как заполнять уведомление об уменьшении «патентного» налога на взносы. Поэтому предприниматели вынуждены делать это практически вслепую, по наитию

Проблема 1. Какую стоимость патента указывать? Раньше часто спрашивали, что надо писать в строке 030 листа А рекомендованной формы уведомления: полную стоимость патента или стоимость, уже скорректированную с учетом уменьшения? Теперь тот же вопрос возникает при заполнении строки 040 листа А утвержденной формы. И в том, и в другом случае указывайте стоимость патента полностью.

Из формы уведомления не следует, что при последовательной подаче (по мере уплаты взносов и пособий) нескольких уведомлений по патенту, налог по которому уже уменьшался, на листе А нужно показывать скорректированную стоимость патента. Выдача патента с суммой налога, уменьшенной на взносы согласно поданному предпринимателем уведомлению, положениями гл. 26.5 НК не предусмотрена. Так что, по нашему мнению, независимо от того, какое по счету уведомление вы подаете в отношении этого патента, указывать в нем надо стоимость патента до уменьшения. Налоговики сами вычтут из стоимости патента сумму взносов, уменьшающую налог, и сравнят ее с фактически перечисленной суммой.

Проблема 2. Можно ли уменьшать на взносы каждый платеж по патенту отдельно? С патентами, выданными на срок не более 5 месяцев, в этом смысле все просто: налог по такому патенту платится единожды, не позднее окончания срока его действия (подп. 1 п. 2 ст. 346.51 НК РФ). ИФНС начислит один платеж, который и будет уменьшать на взносы из уведомления (уведомлений), поданного ИП. Сложнее с патентами, выданными на срок от 6 месяцев до года. Напомним, налог по ним уплачивается двумя платежами (подп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

•не позднее 90 календарных дней после начала действия патента — в размере 1/3;

•не позднее окончания срока действия патента — в размере 2/3.

Как уменьшается налог по такому патенту, если ИП подал уведомление до наступления срока первого платежа? Можно ли уменьшить только платеж по первому сроку или оба платежа инспекция уменьшит пропорционально? В некоторых инспекциях сотрудники говорили, что в строке 030 листа А рекомендованной формы (теперь это строка 040 листа А утвержденной формы) можно указать сумму налога, равную 1/3 стоимости патента. И тогда будет скорректирован именно первый платеж, а не сумма налога по патенту целиком. То есть если, к примеру, ИП без работников укажет в строке 050 листа А утвержденной формы уведомления сумму уплаченных взносов за себя, равную 1/3 стоимости патента из строки 040 листа А, то по первому сроку платить за патент не придется.

Однако из формы уведомления такой порядок заполнения не следует. И в других налоговых советовали указывать полную стоимость патента, потому что программа все равно автоматически проставит именно это значение. На наш взгляд, это более верное решение.

Но не получится ли, что в таком случае на сумму уплаченных взносов скорректируют пропорционально оба платежа?

Например, ИП получил патент на период с 01.04.2021 по 31.12.2021. Стоимость патента для ИП с двумя работниками — 120 000 руб. ИП должен уплатить «патентный» налог в сумме 40 000 руб. не позднее 29.06.2021 и 80 000 руб. — не позднее 31.12.2021. Уменьшить налог он вправе не более чем на 50%, то есть на 60 000 руб. (120 000 руб. / 2). В мае бизнесмен подал уведомление на уменьшение стоимости патента на взносы, уплаченные к этому времени за себя и за работников, в сумме 36 000 руб.

Если налоговики уменьшат на всю сумму уплаченных взносов первый платеж, то не позднее 29.06.2021 предпринимателю нужно заплатить всего 4000 руб. (40 000 руб. – 36 000 руб.). Но что если ИФНС уменьшит на взносы полную стоимость патента, а платежи по срокам пересчитает исходя из оставшейся суммы? Тогда ИП должен заплатить по сроку 29.06.2021 налог в сумме 28 000 руб. ((120 000 руб. – 36 000 руб.) х 1/3).

Справка

В пользу того, что идея была в уменьшении налога пропорционально по срокам уплаты, косвенно говорит структура построения таблицы с информацией для ИП о сумме и сроках платежей по патенту в «отказном» уведомлении. Применительно к патенту, выданному на срок от 6 месяцев, в таблице указываются:

•сумма налога (части налога) по патенту;

•установленный срок уплаты 1/3 суммы налога;

•установленный срок уплаты 2/3 суммы налога.

Из этого можно сделать вывод, что в случае, когда в уменьшении налога отказано частично, оставшаяся часть налога распределяется по срокам уплаты.

Конечно, можно внести первый платеж по патенту в полной сумме, а уведомление подавать перед уплатой второго. Ведь, если у вас есть работники, не менее половины налога по патенту придется заплатить в любом случае. Но это может быть не слишком удобно. Поэтому, если все-таки хотите уменьшить первый платеж, заполните уведомление так. В строке 040 листа А укажите полную стоимость патента, а в строке 050 — сумму взносов, не превышающую 1/3 стоимости патента.

Например, ИП-работодатель получил два патента на разные виды деятельности сроком 6 месяцев каждый стоимостью 36 000 руб. и 45 000 руб. До наступления срока уплаты 1/3 налога по патентам ИП уплатил страховые взносы за работников, занятых в деятельности по первому патенту, в сумме 15 000 руб. и в деятельности по второму — 10 000 руб. Эта сумма укладывается в допустимый размер уменьшения 40 500 руб. ((36 000 руб. + 45 000 руб.) / 2) и не превышает 1/3 стоимости двух патентов — 27 000 руб. (81 000 руб. / 3). Поэтому ИП заполнит листы А и Б уведомления следующим образом.

Показатели	Код строки	Значения показателей
1	2	3
...
Сумма налога к уплате по патенту, в отношении которого производится уменьшение суммы налога (в рублях)	040	3 6 0 0 0
Сумма страховых платежей (взносов) и пособий, предусмотренных пунктом 1.2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшающая сумму налога...	050	1 5 0 0 0
...
Сумма налога к уплате по патенту, в отношении которого производится уменьшение суммы налога (в рублях)	040	4 5 0 0 0
Сумма страховых платежей (взносов) и пособий, предусмотренных пунктом 1.2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшающая сумму налога...	050	1 0 0 0 0
...
Общая сумма уплаченных страховых платежей (взносов) и пособий, предусмотренных пунктом 1.2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации (в рублях)	110	2 5 0 0 0
Общая сумма страховых платежей (взносов) и пособий, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения (сумма стр. 050 Листа А) (в рублях)	120	2 5 0 0 0

Проблема 3. Какую сумму уплаченных взносов указывать при подаче нескольких уведомлений в отношении одного патента (патентов)? Еще один частый вопрос: если в период действия патента ИП подаст несколько уведомлений по мере уплаты им страховых взносов за себя и (или) за работников, надо ли указывать сумму уменьшения нарастающим итогом? Не будут ли все последующие уведомления считаться уточненными, с пересчетом первоначальной стоимости патента каждый раз с учетом только суммы взносов и пособий, указанной в последнем уведомлении?

Никаких указаний на этот счет в рекомендованной форме уведомления не было. А вот утвержденная форма этот вопрос снимает. Как и рекомендованная форма уведомления, утвержденная форма не предусматривает подачи корректировок. То есть каждое поданное вами уведомление будет уникальным, и налоговики на основании каждого уведомления должны провести по лицевому счету уменьшение «патентного» налога. Но в новой форме показываются отдельно сумма, на которую вы уменьшаете налог по этому уведомлению (строка 050), и сумма, зачтенная ранее (строка 060). Сумма значений этих строк дает сумму уменьшения стоимости патента в пределах его полной стоимости (для ИП, работающих самостоятельно) либо в пределах половины стоимости (для ИП-работодателей).

Поэтому в строке 050 листа А утвержденной формы уведомления (как и раньше в строке 120 листа Б рекомендованной формы) указывается сумма взносов и пособий, которую вы еще не заявляли в уменьшение налога.

Вернемся к данным примера выше. Допустим, в оставшийся срок действия патентов ИП уплатил взносы за работников на сумму еще 28 000 руб. Получается, что общая сумма уплаченных им взносов превышает 50%-й лимит уменьшения «патентного» налога: 53 000 руб. (25 000 руб. + 28 000 руб.) > 40 500 руб. В зачет стоимости патентов уже пошли взносы на сумму 25 000 руб. по первому уведомлению. Значит, при подаче нового уведомления — на уменьшение по срокам уплаты 2/3 налога — в строке 120 листа Б ИП укажет только 15 500 руб. (40 500 руб. – 25 000 руб.), а в строке 130 — 25 000 руб., то есть сумму, которая была зачтена при исчислении налога по этим патентам ранее.

* * *

Некоторые инспекции отказывали ИП-работодателям в уменьшении, если в результате округления значение строки 120 листа Б рекомендованной формы получилось больше, чем значение строки 110, деленное на 2, хотя бы на 1 руб. Эта проблема может возникнуть и при заполнении утвержденной формы. Правда, исходя из буквы закона, в таком случае должны отказать в уменьшении не полностью, а в части, то есть именно на этот 1 руб. Но на всякий случай лучше этим рублем пожертвовать сразу. К примеру, если сумма налога равна 25 517 руб., то по правилам округления в строке 050 листа А новой формы можно указать 12 759 руб. (25 517 руб. / 2 = 12 758,5 руб.). Однако безопаснее уменьшить налог на 12 758 руб. ■

Кадровые операции в режиме «лето»

Работник не должен терять в заработке из-за отсутствия работы у работодателя

У нас гардеробщик на 3 летних месяца уйдет в отпуск без сохранения зарплаты, так как гардероб в этот период закрыт. Можно ли перевести его на срочный трудовой договор как сезонного работника?

— Нельзя. Во-первых, перевод с бессрочного трудового договора на срочный не предусмотрен трудовым законодательством. Это нарушение трудового законодательства.

Во-вторых, гардеробщик является сезонным работником только в отраслях, в которых имеется отраслевое соглашение, причисляющее работу в гардеробе к сезонной, например в отрасли ЖКХ (п. 3.8 Отраслевого тарифного соглашения в жилищно-коммунальном хозяйстве РФ на 2017—2019 гг., утв. Общероссийским отраслевым объединением работодателей «Союз коммунальных предприятий», Общероссийским профсоюзом работников жизнеобеспечения 16.03.2017, продлено до 31.12.2022). Если в вашей отрасли нет утвержденного списка сезонников, то в ЛНА вы не можете его предусмотреть. Вот на что обратили наше внимание в Роструде.

Установление перечня сезонных работ в ЛНА

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Советник отдела анализа, отчетности и контроля в сфере оплаты труда, Роструд

— Перечни сезонных работ (в том числе тех сезонных работ, проведение которых возможно в течение периода свыше 6 месяцев), а также максимальная продолжительность отдельных сезонных работ определяются отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями (ст. 293 ТК РФ).

Организации, действующие в конкретной отрасли, вправе пользоваться перечнем сезонных работ, закрепленным в отраслевых тарифных соглашениях. К примеру, для отрасли ЖКХ действует тарифное соглашение на 2017—2019 гг., продленное до 31.12.2022, которое содержит перечень сезонных работ. В него включена, в частности, работа в гардеробе. Причем действие такого соглашения автоматически распространяется на организации отрасли, если они не подали мотивированный письменный отказ от присоединения к соглашению в течение 30 календарных дней со дня официального опубликования предложения о присоединении к нему (ст. 48 ТК РФ; п. 3.8 Отраслевого тарифного соглашения в жилищно-коммунальном хозяйстве РФ на 2017—2019 гг., утв. Общероссийским отраслевым объединением работодателей «Союз коммунальных предприятий», Общероссийским профсоюзом работников жизнеобеспечения 16.03.2017, продлено до 31.12.2022).

Если же организация действует в отрасли, в которой не утвержден перечень сезонных работ, то она не вправе устанавливать его своим ЛНА. Поэтому принять в такую компанию, скажем, гардеробщика по срочному трудовому договору как сезонника неправомерно. Вместе с тем по соглашению между сторонами работодатель может принять по срочному трудовому договору на вакансию гардеробщика пенсионера по возрасту (ст. 59 ТК РФ).

В вашем случае имейте в виду следующее. Длительный отпуск без сохранения зарплаты ущемляет работника и в оплате, и в праве на ежегодный оплачиваемый отпуск, в стаже для расчета которого не учитываются отпуска без содержания, превышающие 14 календарных дней (ст. 121 ТК РФ).

Поэтому рекомендуем не оформлять гардеробщику отпуск без сохранения зарплаты, равно как и простой не по вине работодателя. Безопаснее:

•или попробовать договориться с работником о расторжении трудового договора, например по соглашению сторон;

•или сохранить сотруднику оплату в размере среднего заработка до начала нового сезона, когда он снова понадобится на своем рабочем месте (ст. 155 ТК РФ). Особенно если ваша компания из отрасли, где работа в гардеробе признается сезонной отраслевым соглашением. Потому что в подобных ситуациях суды указывают, что сотрудник не обеспечен работой по вине работодателя (Определение 1 Кассационного суда общей юрисдикции от 03.08.2020 № 88-18046/2020);

•или объявить простой по вине работодателя.

Не каждая работа может быть сезонной

Я ИП, открываю столовую на туристический сезон. Можно ли заключить с работниками на места поваров, продавцов, кассиров, курьеров срочные трудовые договоры для работы в столовой летом, пока есть отдыхающие?

— Можно. Причем, если вы относитесь к субъектам малого бизнеса и у вас будет не более 35 работников, можете предложить им оформить срочные трудовые договоры без указания специального основания срочности (ст. 59 ТК РФ).

Если какое-то из приведенных двух условий не соблюдается, вам придется обосновать, почему оформлены срочные договоры. Но на сезонность работ сослаться не получится, потому что, например, продавцы или кассиры не относятся к должностям с сезонным характером работы. Укажите в трудовых договорах следующее.

Работник принимается по срочному трудовому договору в период туристического сезона для выполнения работ по организации общественного питания, окончание которых не может быть определено конкретной датой в связи с непредсказуемостью прекращения потока отдыхающих.

Простой по вине работодателя объявлять безопаснее во всех непонятных случаях

У нас частный садик с возможностью круглосуточного пребывания. Воспитатели получают за час работы днем 200 руб., ночью — 240 руб. На август группу не набрали, и будет объявлен простой по независящим от работника или от работодателя причинам. Как рассчитать оплату за него?

— По общему правилу, если простой не зависит ни от работника, ни от работодателя, он оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки, рассчитанных пропорционально времени простоя (ст. 157 ТК РФ). При этом надбавка за работу в ночное время при оплате простоя не учитывается, ведь человек реально не работает ночью. Поэтому оплату простоя считают так:

Но хотелось бы обратить внимание вот на что. В действующем законодательстве не указано, в связи с какими обстоятельствами может объявляться простой по вине работодателя, а в связи с какими — по независящим от него причинам. А ведь от этого зависит, как его оплачивать.

Если бы не пандемия, то неизвестно, когда наши законодатели решились бы наконец узаконить удаленную работу. Как говорится, не было бы счастья, да несчастье помогло

Например, Роструд разъяснял, что если у компании отозвали лицензию не по ее вине, а, допустим, по ошибке лицензирующего органа, то это простой по независящим от работодателя обстоятельствам. Его он вправе оплачивать в размере 2/3 оклада работников. А вот если работодатель сам допустил ситуацию, повлекшую отзыв лицензии и, следовательно, приостановку деятельности, то простой может быть только по вине работодателя. Платить сотрудникам нужно по 2/3 их среднего заработка (Обзор актуальных вопросов от работников и работодателей за апрель 2018 г.). Но встречаются суды, которые рассматривают лишение лицензии независимо от обстоятельств как простой по независящим от работодателя причинам (Апелляционное определение Мосгорсуда от 20.02.2020 № 33-2363/2020).

Учитывая столь противоречивые мнения проверяющих органов и судов, сложно предсказать, как при проверке или в споре с работником они оценят такую причину простоя, как сезонное отсутствие воспитанников в группе. Безопаснее, на наш взгляд, при подобных неясностях объявлять простой по вине работодателя и оплачивать его в размере 2/3 среднего заработка.

Пиво — не спиртное, несовершеннолетний — не материально ответственное лицо

У нас небольшое кафе, сами готовим, развозим по домам, принимаем гостей у себя, из алкоголя продаем только пиво. Могу я в летний период взять на должности кассира, помощника повара и курьера, который развозит только приготовленные нами блюда, несовершеннолетних работников?

— Чисто формально пиво — это алкогольный напиток, но он не относится к спиртным напиткам (пп. 7, 9, 13.1 ст. 2 Закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ; ГОСТ Р 53358-2009 «Продукты пивоварения. Термины и определения», утв. Приказом Ростехрегулирования от 07.07.2009 № 235-ст; 33880-2016 «Напитки спиртные. Термины и определения», утв. Приказом Росстандарта от 30.11.2016 № 1874-ст). ТК РФ предусматривает запрет на работу несовершеннолетних лиц в торговле именно спиртными напитками (ст. 265 ТК РФ). Вы ими не торгуете, поэтому теоретически на кассе может работать человек, которому еще не исполнилось 18 лет.

Но мы бы не советовали брать такого молодого кассира, поскольку с несовершеннолетними нельзя оформить договор о полной материальной ответственности. Поэтому если такой сотрудник причинит материальный вред работодателю, например допустит недостачу в кассе, отвечать он будет только в размере своего среднего заработка. Если, конечно, работник не был, в частности, в состоянии алкогольного опьянения или не сделал это умышленно (ст. 242 ТК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1).

На должности помощника повара или курьера несовершеннолетних работников можно брать. Только следите, чтобы у них в работе не было превышения по допустимым нормам переноса тяжестей. Например, юноша в 16 лет может поднимать и перемещать вручную не более 4 кг (приложение к Постановлению Минтруда от 07.04.1999 № 7). Формируйте заказы для доставки с учетом таких допустимых норм.

Конечно, не забудьте, что в отношении несовершеннолетних сотрудников должны соблюдаться иные ограничения, в частности по продолжительности рабочего дня. Работники в возрасте до 16 лет могут трудиться не более 24 часов в неделю, а в возрасте 16—18 лет — не более 35 часов (ст. 92 ТК РФ).

Удаленка может быть периодической

Несколько сотрудников в течение лета собираются уехать в отпуска в другие регионы и оттуда до начала отпуска или по его окончании работать удаленно. Нужно ли оформлять такую временную удаленную работу и возмещать сотрудникам затраты на связь и покупку некоторыми из них ноутбуков?

— Нужно сделать следующее.

Шаг 1. Ознакомьте сотрудников под роспись с ЛНА, содержащими положения о дистанционной (удаленной) работе у вас в компании (статьи 22, 312.1 ТК РФ).

Шаг 2. Оформите дополнительное соглашение к трудовому договору с таким условием (ст. 312.1 ТК РФ).

Работник может периодически по согласованию с работодателем выполнять свои трудовые функции дистанционно.

Обсудите с работниками и закрепите в дополнительном соглашении, как вы будете компенсировать затраты удаленщика, связанные с работой. Например:

•покупка ноутбука предполагает, что работник покупает его себе в собственность, а работодатель возмещает ежемесячно, допустим, стоимость в размере амортизации. Или же компьютер покупает работодатель, выдает его сотруднику в пользование и по окончании периода удаленки работник должен сдать его работодателю;

•оплата услуг интернет-связи по тарифу, подтвержденному работником чеками об оплате.

Компенсацию затрат удаленщика, связанных с работой и подтвержденных документально, вы вправе учесть для налога на прибыль. Сумму компенсации не нужно облагать НДФЛ и страховыми взносами (Письмо ФНС от 12.02.2021 № СД-4-11/1705@).

Шаг 3. Издайте приказ о переводе работников на удаленную работу временно по соглашению сторон. Укажите в нем конкретный период удаленки, о котором договорились с каждым, и ознакомьте с таким приказом работников, в отношении которых он издан.

Шаг 4. В табеле учета рабочего времени дистанционщика отметьте дни отпуска кодами «ОТ» или «09», рабочие дни на удаленке «Я» или «01» с указанием количества отработанных часов по графику сотрудника.

Напомним, что при переводе на удаленную работу не нужно (ст. 312.5 ТК РФ):

•уменьшать оклады работников, если не меняется продолжительность их рабочего времени;

•делать запись о переводе в бумажных трудовых книжках или подавать СЗВ-ТД;

•ставить на налоговый учет удаленное рабочее место, так как оно не считается обособленным подразделением (Письмо ФНС от 14.10.2020 № СД-4-3/16830@).

Несовершеннолетние работники также вправе бастовать

Взяли на лето работников-школьников. Задержали им выплату зарплаты. Вправе ли мы наказать их, если они откажутся работать из-за задержки зарплаты?

— Вправе, только если сотрудники отказываются выполнять свои трудовые функции без уважительной причины при задержке зарплаты, составляющей не более 15 дней.

Курьер — традиционно одна из самых распространенных вакансий для подростков летом

Если вы задержали выплату денег на срок более 15 дней, то у несовершеннолетних работников, как и у любых других, есть право приостановить работу (ст. 142 ТК РФ). То есть каждый из них должен подать вам письменное уведомление в свободной форме о приостановлении работы, после чего такой работник вправе:

•не выполнять свои трудовые обязанности;

•не появляться на рабочем месте.

И наказать сотрудника за отказ трудиться в этой ситуации вы не вправе, а вот выплатить за дни приостановления работы средний заработок сотрудника обязаны (ст. 142 ТК РФ).

Если же вы вручите сотруднику письменное уведомление о том, что готовы завтра выплатить ему задержанную зарплату, а он не явится на работу без уважительной причины, тогда у вас есть основания для дисциплинарного взыскания (статьи 142, 192, подп. «а» п. 6 ст. 81 ТК РФ).

Жара в помещении — не повод для сокращения рабочего дня

В офисе в жаркие дни невозможно находиться, так он нагревается. Должны ли мы сокращать рабочий день, когда в помещении становится нестерпимо жарко?

— Такой обязанности работодателя в законодательстве нет, она была установлена устаревшим СанПиН. Сейчас есть обязанность обеспечивать (статьи 22, 212 ТК РФ):

•безопасность на рабочих местах;

•условия труда, соответствующие требованиям охраны труда. Поэтому следить за температурой воздуха на рабочих местах нужно обязательно (подп. «а» п. 27 СанПиН 1.2.3685-21, утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача от 28.01.2021 № 2). Например, при обычной занятости категории Iб, предполагающей работу, которую делают сидя или стоя, температура в офисе в теплое время года не должна превышать 28 градусов. Работодателя могут оштрафовать:

—или Роспотребнадзор, например по жалобе работника, за нарушение СанПиНов либо за нарушение санитарных требований к эксплуатации помещений (статьи 6.3, 6.4 КоАП РФ);

—или трудинспекция при проверке за нарушение требований по охране труда (ст. 355 ТК РФ; ч. 1 ст. 5.27.1 КоАП РФ).

Возможно, первоначально вам дадут предписание об устранении нарушения. А вот если в установленный в нем срок вы не обеспечите допустимую температуру воздуха в офисе, может нагрянуть внеплановая проверка и будет наложен штраф.

Поэтому лучше выбрать один из вариантов удаления сотрудников из непригодного для работы помещения:

•при достижении в течение рабочего дня недопустимой температуры воздуха в офисе распускать сотрудников по домам, сохраняя оплату как за полностью отработанный день;

•объявить простой по вине работодателя с оплатой 2/3 среднего заработка;

•организовать удаленную работу всем сотрудникам или части сотрудников, у которых рабочие места расположены в помещениях с недопустимо высокой температурой.

Установите кондиционеры. Это проще и дешевле, чем, допустим, оплата простоя или штрафов. Да и затраты на кондиционеры и их монтаж можно признать в расходах (Письмо Минфина от 03.10.2012 № 03-03-06/2/112). ■

Как москвичам учесть пять антиковидных «воскресений» июня

Объявленный столичными властями с 15 по 19 июня 2021 г. «режим работы, аналогичный режиму работы в выходной день (воскресенье), который действовал...», по идее, означает, что нужно было издать в компании приказ об объявлении выходных дней (п. 11 Указа Мэра Москвы от 08.06.2020 № 68-УМ). В нем указать, должна ли работать вся компания или ее отдельные сотрудники в эти дни или же никто 15—19 июня работать не должен. Для продолживших работу в «московские выходные» компаний не мешало бы в приказе отметить:

•производственно-экономическую необходимость безостановочной работы;

•принятые меры для эпидемиологического благополучия. Указать, например, что на работу выведены привившиеся сотрудники, в производственных и офисных помещениях обеспечивается антиковидная безопасность, люди переведены на дистанционку.

Кстати, если работодатель смог организовать удаленную работу на эти дни, то в этом же приказе можно было объявить о временном переводе людей на дистанционный формат. Согласия сотрудников на удаленку получать не нужно, достаточно было ознакомить их с приказом любым способом, подтверждающим, что они его получили (ст. 312.9 ТК РФ).

Тем, кто не работал 15—19 июня, нужно:

•если это окладники, то уменьшить норму рабочего времени за июнь на эти дни и выплатить полную зарплату за месяц с учетом фиксированных премий, доплат и надбавок, не зависящих от достижения определенных показателей. Если у вас сдельщики или почасовики, то им выплачивается вознаграждение по правилам, предусмотренным у вас в ЛНА (ст. 112 ТК РФ);

•в табеле учета рабочего времени отметить выходные дни кодом «В» или «26».

Тем, кто работал 15—19 июня, в том числе удаленно, нужно:

•оплатить работу в двойном размере по общим правилам (ст. 153 ТК РФ). Оплачивать в повышенном размере не нужно работу сменщиков, у которых рабочая смена по графику выпадает на объявленные выходные дни;

•проставить в табеле код «РВ» или «03».

Если у работника на период 15—19 июня приходился отпуск, то выходные дни не меняют его продолжительность, потому что включаются в число дней отпуска (ст. 120 ТК РФ; Письмо Минтруда от 15.04.2016 № 14-1/В-351). В табеле дни отпуска с 15 по 19 июня должны быть отмечены как обычные дни отпуска кодом «ОТ» или «09». Переносить отпуск из-за таких выходных тоже не нужно. ■

Кому надо предоставить отпуск в удобное время

Как известно, ТК обязывает работодателей выплачивать работникам отпускные не позднее чем за 3 дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Так вот, чтобы выполнить это требование в отношении работников, которые могут ходить в отпуск тогда, когда им удобно, работодатели вправе прописать в своем ЛНА разумный срок для подачи такими работниками заявлений на отпуск (Письмо Минтруда от 27.02.2020 № 14-2/ООГ-1439).

* * *

Напомним, что если работодатель откажется отпустить работника из перечисленных категорий в отпуск в удобное время, а тот возьмет и самовольно уйдет, то его отсутствие на работе в этом случае нельзя расценивать как прогул. Такова позиция Верховного суда (подп. «д» п. 39 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). ■

ПРОВЕРЬ СЕБЯОСН | УСН | ЕСХН | ПСН

art_aut_id="23"

М.Г. Суховская,
старший юрист

На страницах тему отзыва из отпуска мы поднимали не раз. Поэтому сейчас предлагаем вам просто проверить себя — хорошо ли вы в ней ориентируетесь.

Тест: как отозвать работника из ежегодного отпуска

Пройти тест в режиме онлайн ■

Кто может уволиться «по собственному» без двухнедельной отработки

Любой работник, который договорился об этом с работодателем

Если работодатель не возражает, отработка может быть сокращена до нескольких дней либо работник вообще может уволиться в день подачи заявления об увольнении. Законом это не запрещено.

Кстати, напомним, что срок отработки нужно отсчитывать со дня, следующего за днем, когда работодатель получил от работника заявление об увольнении (статьи 14, 80 ТК РФ). Если заявление пришло по почте или с курьером, то отсчитывать срок надо с даты, когда письмо было доставлено в организацию. При этом дата подписания работником заявления (если она там указана) не важна.

Работник, который выходит на пенсию

ТК говорит, что в этом случае работодатель должен уволить работника той датой, которая указана в заявлении (ст. 80 ТК РФ). Также с большой долей уверенности можно утверждать, что для права уволиться «по собственному» без отработки не имеет значения, когда работник оформил пенсию — недавно или уже какое-то время назад (Определение Мосгорсуда от 08.12.2010 № 33-38420).

О нюансах увольнения по собственному желанию мы писали:

2020, № 17

Но есть ряд принципиальных вопросов, на которые ТК ответов не дает. Во-первых, в норме нет указания на вид пенсии. Очевидно, что законодатель подразумевал выход на пенсию по старости. Но не вполне ясно, может ли уволиться без отработки человек, который оформил, к примеру, пенсию по выслуге лет?

Во-вторых, в ТК не сказано, что правом на увольнение в связи с выходом на пенсию работник может воспользоваться только один раз. Если считать, что выход на пенсию — это просто оставление уже действующим пенсионером текущего места работы, тогда получается, что работодатель не может заставить отрабатывать 2 недели того, кто ранее уже увольнялся по аналогичной причине — в связи с выходом на пенсию (это можно увидеть из записей в трудовой книжке).

Если же исходить из того, что выход на пенсию — это смена социального статуса, а приобрести статус пенсионера можно только один раз, то воспользоваться таким основанием для увольнения можно лишь однократно. Ведь второй раз выйти на пенсию, уже будучи пенсионером, невозможно.

Есть судебные решения в пользу как первой (Определение Хабаровского крайсуда от 06.04.2011 № 33-2143; Постановление Президиума Тверского облсуда от 16.07.2012 № 44-г-37), так и второй позиции (Апелляционные определения ВС Республики Саха (Якутия) от 23.05.2016 № 33-2414/2016; Самарского облсуда от 15.07.2014 № 33-6786/2014; Определение Санкт-Петербургского горсуда от 18.06.2013 № 33-7386/13). Но эти решения довольно старые, а новой практики нет.

Вот что думает представитель Роструда по поводу того, сколько раз сотрудник может воспользоваться правом на увольнение в связи с выходом на пенсию.

Правом на увольнение в связи с выходом на пенсию работник может воспользоваться только один раз

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Действительно, в Трудовом кодексе РФ этот вопрос не урегулирован. В силу чего отсутствует однозначность в реализации рассматриваемого положения ст. 80 ТК РФ.

Поэтому Рострудом в свое время была сформирована такая позиция: уволиться по собственному желанию в связи с выходом на пенсию в срок, указанный в заявлении, работник может только один раз.

Но хочу отметить, что в проверочных листах это требование не закреплено. То есть данный вопрос не является предметом оценки со стороны инспекций труда и относится к категории трудового спора, рассматривать который ГИТ не вправе.

И вот незадолго до подписания номера в печать появилось официальное Письмо Роструда от 01.06.2021 № ПГ/16760-6-1 на эту тему. В нем сказано, что воспользоваться правом «встать и уйти» пенсионер может лишь единожды. Уволить работника второй раз в связи с выходом на пенсию нельзя, поскольку он уже пенсионер.

Кстати, в заявлении пенсионера должно быть указание на дополнительную причину увольнения («Прошу уволить меня по собственному желанию 28 мая 2021 года в связи с выходом на пенсию»).

В трудовой книжке эту причину тоже надо отразить (п. 5.6 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69), то есть запись будет такой: «Уволен по собственному желанию в связи с выходом на пенсию, пункт 3 части первой статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации».

Работник, который по уважительной причине не может дальше продолжать работать

В числе таких причин ТК и Верховный суд называют, в частности (ст. 80 ТК РФ; подп. «б» п. 22 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2):

•зачисление в образовательное учреждение;

•направление мужа (жены) на работу за границу или к новому месту службы.

Но это, конечно же, не исчерпывающий перечень. Причины могут быть самыми разными. Но если причина не названа в ТК, работодатель вправе сам решать, насколько она уважительна. Полагаем, что к уважительным причинам также можно отнести, например, переезд на новое место жительства в другую местность или необходимость ухаживать за членом семьи, ставшим инвалидом.

Кстати, ТК не требует, чтобы работник документально подтверждал обстоятельства, вынуждающие его поскорее уволиться. Но, полагаем, работодатель может попросить его показать соответствующие документы. Например, в случае со сменой места жительства это могут быть билеты и договор о перевозке имущества (см., например, Апелляционное определение Красноярского крайсуда от 15.11.2017 № 33-15051/2017).

Как и в случае с выходом на пенсию, человек, который увольняется по собственному желанию, потому что не может дальше продолжать работу, тоже вправе уволиться той датой, которую укажет в заявлении (ст. 80 ТК РФ). Еще он должен в заявлении написать дополнительную причину увольнения.

То же самое касается записи в трудовой книжке, например: «Уволена по собственному желанию в связи с переводом мужа на работу в другую местность, пункт 3 части первой статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации».

Работник, чьи права нарушены работодателем

Но тут есть одно принципиальное условие: нарушение прав работника должно быть документально зафиксировано трудинспекцией, комиссией по трудовым спорам или судом (ст. 80 ТК РФ).

Допустим, если работодатель задерживает работнику зарплату более чем на 15 дней, последний может приостановить работу до тех пор, пока долг не будет закрыт (ст. 142 ТК РФ). А вот взять и уволиться без двухнедельной отработки он не вправе, пока нарушение в виде задержки зарплаты не будет подтверждено одним из названных органов (Доклад Роструда за I квартал 2020 г.).

* * *

Кстати, при увольнении по собственному желанию работник вправе передумать и отозвать свое заявление. Сделать это он может вплоть до конца своего последнего рабочего дня, и не только письменным уведомлением. Он может сообщить об отзыве заявления устно, например по телефону, написать по email или направить СМС руководителю (Апелляционное определение Мосгорсуда от 22.05.2019 № 33-22466/2019; Постановление Президиума Кемеровского облсуда от 18.06.2018 № 44г-40/2018). ■

Как ООО исключить/добавить виды деятельности в ЕГРЮЛ

Шаг 1. Заполните форму заявления для подачи сведений о смене кодов ОКВЭД

С 25 ноября 2020 г. смена кодов ОКВЭД оформляется заявлением по новой, единой для всех изменений в организации форме № Р13014 (приложение № 4 к Приказу ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@). Нюансы заполнения формы зависят от того, нужно ли вносить изменения в учредительный документ компании.

Справка

Позаботиться о своевременном внесении изменений в ЕГРЮЛ — в интересах организации, ведь от кодов, например, зависят:

•тариф страховых взносов на травматизм. Если вовремя не подтвердить основной вид деятельности, взносы придется платить по тарифу для самого опасного из видов, указанных в ЕГРЮЛ, причем даже если компания его никогда не вела;

•получение субсидий от государства и льготных кредитов. Недавний пример — господдержка компаний с определенными — «наиболее пострадавшими» — кодами ОКВЭД в период пандемии коронавируса;

•возможность применения пониженных ставок по налогам. Нередко одним из условий применения таких ставок является ведение вида деятельности, поименованного в региональном законе, с конкретным кодом ОКВЭД;

•отсутствие проблем с контрагентами и банком. Первые могут отказаться с вами работать, дабы избежать проблем с принятием расходов и НДС к вычету, а второй — заблокировать счет (в рамках Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ).

Вносить изменения в устав не нужно, если виды деятельности в уставе общества не указаны или если в уставе есть фраза «и иные виды деятельности, не противоречащие закону».

Если это ваш случай, в заявлении нужно заполнить:

•титульный лист. В нем надо указать данные вашей организации (ОГРН и ИНН) и отметить причину подачи заявления. Вам необходимо поставить код 2, поскольку заявление представляется в связи с изменениями сведений о юрлице (п. 76 Требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган, утв. Приказом ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@ (далее — Требования)). Остальные поля следует оставить пустыми.

Заявление
о государственной регистрации изменений, внесенных в учредительный документ юридического лица, и (или) о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц

1. Сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц

ОГРН 1 1 7 7 7 4 6 5 8 0 0 2 1 ИНН 7 7 0 4 4 2 3 1 4 0

2. Причина представления заявления

2 1 — внесение изменений в учредительный документ юридического лица и (при необходимости) изменение сведений о юридическом лице, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц1
2 — изменение сведений о юридическом лице, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц
3 — общество с ограниченной ответственностью будет действовать/не будет действовать на основании типового устава и (при необходимости) изменение иных сведений об обществе, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц
4 — исправление ошибок, допущенных в ранее представленном заявлении

•лист К. На странице 1 этого листа укажите коды ОКВЭД, которые хотите добавить, а на странице 2 — которые хотите исключить. Коды указывайте не менее чем четырехзначные (п. 9 Требований).

Сведения о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности

1. Сведения, подлежащие внесению в Единый государственный реестр юридических лиц

Код основного вида деятельности1 . .

Коды дополнительных видов деятельности1

9 5 . 1 1 .

9 5 . 1 2 .

. .

. .

Если хотите поменять основной код, то сначала на странице 1 впишите код нового основного вида деятельности, а тот, который у вас сейчас числится в ЕГРЮЛ, укажите на странице 2.

В случае если одного листа К для указания всех добавленных (или исключенных) кодов не хватит, можно заполнить дополнительные листы (п. 96 Требований). Коды, которые организация не меняет, в заявлении указывать не нужно;

•лист Н. Здесь указываются сведения о заявителе. Им, как правило, является руководитель организации, так что его персональные данные и указывайте в форме. В разделе 1 укажите код заявителя, в разделе 2 укажите ф. и. о. заявителя, ИНН (отчество и ИНН — при наличии), дату и место рождения, а также данные документа, удостоверяющего личность.

Сведения о заявителе

1. Заявителем является

1 1 — лицо, действующее от имени юридического лица без доверенности
2 — лицо, действующее на основании полномочия, предусмотренного федеральным законом, актом специально уполномоченного на то государственного органа или актом органа местного самоуправления
При внесении в Единый государственный реестр юридических лиц изменений в связи с переходом или залогом доли/части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью также
3 — нотариус
4 — залогодержатель
5 — исполнитель завещания
6 — иное лицо, которое может быть заявителем при внесении в Единый государственный реестр юридических лиц изменений в связи с переходом или залогом доли/части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью

2. Сведения о заявителе

Фамилия, имя, отчество физического лица на русском языке (в русской транскрипции для иностранного гражданина и лица без гражданства)

Фамилия	В О Р О Н О В С К И Й
Имя	А Р Т Е М
Отчество (при наличии)	П А В Л О В И Ч
ИНН (при наличии)	1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2

Сведения о рождении1

Дата рождения 0 8 . 0 8 . 1 9 9 0

Место рождения2

Г

.

М

О

С

К

В

А

Сведения о документе, удостоверяющем личность1

Вид документа 2 1 (код)

Серия и номер документа 1 2   3 4   5 6 7 8 9 0                        

Дата выдачи 1 5 . 0 9 . 2 0 1 0

Кем выдан

О

Т

Д

Е

Л

О

М

В

Н

У

Т

Р

Е

Н

Н

И

Х

Д

Е

Л

О

Д

И

Н

Ц

О

В

С

К

О

Г

О

Р

А

Й

О

Н

А

Г

О

Р

О

Д

А

М

О

С

К

В

Ы

Код подразделения 1 2 3 – 4 5 6

Если текст не помещается на одной строке, его можно перенести на следующую, оставив несколько знако-мест пустыми (как в образце выше), а можно в конце строки указать столько символов (букв, цифр, знаков), сколько поместится, а остальные заполнить с крайнего левого знако-места следующей строки. Вот так.

О

Т

Д

Е

Л

О

М

В

Н

У

Т

Р

Е

Н

Н

И

Х

Д

Е

Л

О

Д

И

Н

Ц

О

В

С

К

О

Г

О

Р

А

Й

О

Н

А

Г

О

Р

О

Д

А

М

О

С

К

В

Ы

При этом учтите, что если слово закончилось на последнем знако-месте строки, то написание следующего слова, которое пишется отдельно от предыдущего слова, начинается со второго знако-места следующей строки, а первое знако-место остается пустым (п. 13 Требований).

О

Т

Д

Е

Л

О

М

У

Ф

М

С

Р

О

С

С

И

И

П

О

С

А

М

А

Р

С

К

О

Й

О

Б

Л

А

С

Т

И

В

Г

.

С

А

М

А

Р

А

Обращаем внимание, что некорректное заполнение любых полей заявления может привести к отказу ИФНС в его приеме.

В разделе 3 укажите email, на который хотите, чтобы налоговики прислали новый лист записи ЕГРЮЛ, и номер контактного телефона. Если вам нужно подтверждение, что присланный на почту электронный документ существует, в поле, состоящем из одного знако-места, проставьте значение 1. Заметим, что сам лист записи на руки сейчас не выдается, можно получить лишь документ, подтверждающий его электронное содержание.

3. Заявитель подтверждает, что

изменения, внесенные в учредительный документ юридического лица, соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиям; сведения, содержащиеся в изменениях, внесенных в учредительный документ юридического лица, или учредительном документе юридического лица в новой редакции, достоверны; соблюден установленный федеральным законом порядок принятия решения о внесении изменений в учредительный документ юридического лица; изменения, вносимые в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц, соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиям; содержащиеся в настоящем заявлении сведения достоверны.

Заявителю известно, что в случае представления в регистрирующий орган недостоверных сведений он несет ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Документы, связанные с предоставлением государственной услуги по государственной регистрации юридического лица, направить по указанному ниже адресу электронной почты

V O R O N O V S K I Y @ M A I L . R U                                      

выдать на бумажном носителе

1 при необходимости поставить значение 1

Номер контактного телефона заявителя + 7 9 2 6 1 2 3 4 5 6 7                 Строка «Номер контактного телефона заявителя» заполняется без пробелов, прочерков и скобок

Внимание

Заполнить форму можно на сайте ФНС в программе «Подготовка документов для государственной регистрации». Это весьма удобно.

Вносить изменения в устав нужно, если в нем прописаны виды деятельности, которыми вправе заниматься ООО, и нет фразы «и иные виды деятельности, не противоречащие закону».

В этом случае в заявлении заполняются те же листы (титульный лист, листы К и Н) и в том же порядке, что и в предыдущем случае. Исключение — заполнение пункта 2 титульного листа:

•в нем проставляется значение 1 — «внесение изменений в учредительный документ юрлица и (при необходимости) изменение сведений о юрлице, содержащихся в ЕГРЮЛ»;

•в следующем поле пункта 2 проставляется значение, соответствующее тому, в какой форме внесены изменения — в виде новой редакции или в виде изменений в устав.

Для значения 1 указать, в какой форме внесены изменения в учредительный документ

1 1 — учредительный документ в новой редакции
2 — изменения, внесенные в учредительный документ

Но прежде чем заполнять заявление, подготовьте решение единственного участника или протокол общего собрания о смене кодов ОКВЭД общества и внесите изменения в устав (новую редакцию устава либо страницу с изменениями дополните новыми видами деятельности и (или) исключите ненужные).

Решение единственного участника

...

1. Внести в ЕГРЮЛ дополнительные виды экономической деятельности:
95.11 — Ремонт компьютеров и периферийного компьютерного оборудования;
95.12 — Ремонт коммуникационного оборудования.

2. Утвердить новую редакцию Устава Общества.

3. Зарегистрировать изменения в установленном законом порядке. Обязанность по государственной регистрации возложить на генерального директора.

Шаг 2. Заверьте заявление у нотариуса

Заверять заявление у лица, уполномоченного засвидетельствовать подлинность подписи в нотариальном порядке, нужно всегда, за исключением случая, когда документы направляются в регистрирующий орган в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью заявителя (подп. 4 п. 54, подп. 3 п. 99 Требований).

В бумажной форме в пункте 3 листа Н заявления в соответствующих строках заявитель собственноручно в присутствии указанного лица пишет фамилию, имя, отчество (при наличии) и ставит личную подпись. Раздел 4 того же листа заявления заполняется нотариусом.

Обращаем внимание, что если подавать заявление вы будете по доверенности, то саму доверенность также необходимо нотариально заверить.

Шаг 3. Представьте документы в ИФНС

Пакет документов будет следующий:

•если изменения в учредительный документ не вносились, понадобится только заявление по форме № Р13014. Представлять какие-либо дополнительные документы не нужно, разве что доверенность, если форму будет подавать представитель;

•если смена кодов ОКВЭД повлекла за собой изменение устава, понадобятся (п. 1 ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)):

—заявление по форме № Р13014;

—решение или протокол о смене кодов ОКВЭД общества;

—изменения, внесенные в устав, или новая редакция устава;

—документ об уплате госпошлины в размере 800 руб. (ее нужно уплатить, если документы подаете на бумаге) (подп. 3 п. 1 ст. 333.33, подп. 32 п. 3 ст. 333.35 НК РФ; Письмо Минфина от 26.11.2020 № 03-05-04-03/103519);

—доверенность, если обращаться будет представитель.

Обращаем внимание, что с 26 апреля 2021 г. срок уведомления ИФНС об изменениях в ЕГРЮЛ, включая и сведения о кодах по ОКВЭД, увеличили с 3 до 7 рабочих дней (п. 3 ст. 1 Закона от 27.10.2020 № 350-ФЗ). Нарушение этого срока может повлечь предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц в размере 5 тыс. руб., а непредставление — наложение штрафа в размере от 5 тыс. до 10 тыс. руб. (ч. 3, 4 ст. 14.25 КоАП РФ)

Внимание

Отслеживать состояние готовности документов можно с помощью сервиса ФНС «Сведения о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, в отношении которых представлены документы для государственной регистрации».

Подавать документы, в том числе заявление, следует в ту налоговую инспекцию, которая регистрировала общество, или в единый регистрирующий орган (например, в Москве это единая ИФНС № 46). При этом способы подачи могут быть разными (п. 1 ст. 9 Закона № 129-ФЗ):

•путем непосредственного обращения в регистрирующий орган;

•через МФЦ;

•почтовым отправлением с объявленной ценностью при пересылке с описью вложения;

•через нотариуса (за отдельную плату при личном обращении);

•в форме электронных документов, подписанных электронной подписью, — через портал госуслуг или сайт ФНС (раздел «Регистрация ЮЛ и ИП», подраздел «Внесение изменений в регистрационные данные»).

Шаг 4. Получите документы, подтверждающие внесение изменений в ЕГРЮЛ

Общий срок рассмотрения документов, связанных с изменением кодов ОКВЭД, — 5 рабочих дней с даты их получения налоговым органом. А не позднее следующего рабочего дня вам должны прислать документ, подтверждающий факт внесения записи в ЕГРЮЛ, на адрес электронной почты, который вы указали при подаче документов, а также на e-mail, включенный в госреестр (п. 2 ст. 9, п. 3 ст. 11, п. 3 ст. 13 Закона № 129-ФЗ). Если в учредительный документ вносились изменения, то на эти же электронные адреса придет еще и зарегистрированный устав (изменения в него). К слову, информация о внесении записи в госреестр будет размещена и на официальном сайте ФНС.

Если в дополнение к электронным документам вы оформляли запрос на получение бумажных подтверждений, то в назначенный день заберите их (п. 3 ст. 11 Закона № 129-ФЗ):

•в ИФНС — если документы были представлены непосредственно в налоговую инспекцию, направлены по почте или в электронном виде;

•в МФЦ — если документы были представлены через многофункциональный центр;

•у нотариуса — если документы были направлены в инспекцию через нотариуса.

* * *

Обращаем ваше внимание, что коды ОКВЭД также должны быть внесены в ЕФРСФДЮЛ (Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц) (подп. «а.1» п. 7 ст. 7.1 Закона № 129-ФЗ). Но спешим обрадовать: вносить их самостоятельно в реестр не нужно. За вас это сделают сотрудники налоговой инспекции на основании обновленных данных в ЕГРЮЛ (п. 8.3 ст. 7.1 Закона № 129-ФЗ). ■

ФНС пояснила, как заполнить чек при оплате товара бонусами

Что говорит ФНС о чеке на бонусный товар

Программы лояльности используются магазинами, чтобы стимулировать покупателей на приобретение своих товаров. Общий принцип действия подобных программ таков: покупатели накапливают бонусные баллы за свои покупки и впоследствии могут оплачивать ими до 100% стоимости товара. Использование покупателем баллов в расчетах фактически означает предоставление ему скидки к цене товара, ведь реальными деньгами он платит меньше, чем указано на ценнике.

При продаже товаров, которые полностью или частично оплачены бонусными баллами, продавцу нужно применить ККТ. С этим вопросов нет. Но как в таком случае оформить кассовый чек?

По Закону о ККТ цену и стоимость товара надо отражать в кассовом чеке с учетом предоставленных скидок (п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Поскольку оплата накопленными баллами (бонусами) — это индивидуальная скидка для конкретного покупателя, то в чеке такую информацию можно указывать отдельно: сначала показать полную цену товара, затем сумму используемых бонусов и окончательную стоимость товара с учетом скидки (баллов). Такой позиции до недавнего времени придерживалась ФНС (п. 7 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письмо ФНС от 26.09.2017 № ЕД-3-20/6387@). К примеру, если покупка полностью оплачивалась бонусами, то продавцы, следуя этой логике, печатали в чеке товар по нулевой стоимости, значит, к оплате тоже было «0 руб.».

Однако в марте налоговики выпустили новое Письмо, в котором говорится, что при предоставлении участнику программы лояльности подарка за бонусы такая операция классифицируется как расчет иным встречным предоставлением (Письмо ФНС от 01.03.2021 № АБ-4-20/2550). Продавцы, применяющие бонусные скидки, заволновались. Что же получается, бонус — это не скидка и чек надо оформлять по-другому: стоимость товара указать как на ценнике, а «неденежные» расчеты бонусами показать по строке «Сумма по чеку встречным предоставлением»? Но если стоимость товара не уменьшается на баллы, то и выручку придется признавать в полном размере, а ее по факту у магазина нет. Да и встречное предоставление должно иметь равную с товаром ценность для продавца, а сами по себе баллы никакой ценности для него не представляют, это же не «живые» деньги.

За пояснениями мы обратились к специалисту ФНС.

Оформление чека при оплате товара бонусами

ЧУБАРОВА Евгения Дмитриевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Изменение порядка оформления кассовых чеков при продаже товаров за бонусы связано с расширением понятия расчетов в Законе № 54-ФЗ, к которым теперь относится, в частности, предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги. Условием получения бонусов от магазина всегда является совершение покупателем определенных действий программы лояльности, то есть у покупателя есть встречное обязательство перед продавцом. Поэтому полученные покупателем товары за бонусы расцениваются как заключение договора купли-продажи, то есть это продажа товара, ведь накопленными бонусами покупатель оплачивает товар или часть товара. Следовательно, предоставление участнику программы лояльности товара (работы, услуги) за бонусы — это расчет иным встречным предоставлением, при котором требуется применение ККТ.

Из ответа стало понятно, с чем связаны изменения в оформлении чека. А о том, что начисление бонусных баллов по программе лояльности можно рассматривать как форму скидки на оплату последующих покупок, и о том, как теперь оформляется чек, налоговики сообщили еще в одном новом Письме (Письмо ФНС от 30.04.2021 № АБ-4-20/6093).

Так, если покупатель оплачивает полную стоимость товара накопленными баллами, то есть скидка на этот товар составляет 100%, то происходит расчет встречным предоставлением. Тогда в кассовом чеке цену предмета расчета (тег 1079) и стоимость предмета расчета (тег 1043), а также сумму по чеку встречным предоставлением (тег 1217) надо указать с учетом 100%-й скидки, то есть «0 руб.».

Если бонусами оплачена только часть покупки, то в чеке указывается стоимость товара с учетом скидки, а расчет надо показать не встречным предоставлением, а наличными или безналичными средствами — в зависимости от способа оплаты покупателем.

При этом дополнительно для покупателя в чеке можно указать количество баллов и их стоимостный эквивалент.

Как теперь оформить чек

Покажем нюансы оформления чеков на примере. Допустим, покупатель приобрел в магазине фен стоимостью 5000 руб. Оплачена покупка так:

•вариант 1: полностью накопленными ранее бонусами;

•вариант 2: наличными — 3000 руб., а бонусами — 2000 руб.

Чеки могут выглядеть так.

Чек при 100%-й оплате бонусами — вариант 1
	ООО «Магазин электроники» 119634, г. Москва, ул. Шолохова, д. 2 МЕСТО РАСЧЕТОВ: 3 этаж, место 16
	ИНН: 7729013458	СНО: ОСН
	Смена 322 Чек 8	10.05.21 16:20
	Кассир: Михайлова Елена Петровна
	КАССОВЫЙ ЧЕК / ПРИХОД ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ ТОВАР Фен Babyliss 6704E
	1.000 х 5000,00	= 5000,00
	Скидка бонусыСумму использованных бонусных баллов можно показать дополнительно	= 5000,00
	Итого с учетом скидки	= 0,00
	НДС 20%
	ИТОГ	= 0,00
	Сумма НДС 20%	= 0,00
	ИНАЯ ФОРМА ОПЛАТЫРеквизит «Сумма по чеку встречным предоставлением» (тег 1217) в печатной форме чека называется «ИНАЯ ФОРМА ОПЛАТЫ»	= 0,00
	САЙТ ФНС: www.nalog.ru РН ККТ 0000457160055029 ЗН ККТ 1705684333 ФН 8710000101731402 ФД: 193 ФПД: 665380707

Чек при частичной оплате бонусами — вариант 2
	ООО «Магазин электроники» 119634, г. Москва, ул. Шолохова, д. 2 МЕСТО РАСЧЕТОВ: 3 этаж, место 16
	ИНН: 7729013458	СНО: ОСН
	Смена 322 Чек 8	10.05.21 16:20
	Кассир: Михайлова Елена Петровна
	КАССОВЫЙ ЧЕК / ПРИХОД ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ ТОВАР Фен Babyliss 6704E
	1.000 х 5000,00	= 5000,00
	Скидка бонусы	= 2000,00
	Итого с учетом скидки	= 3000,00
	НДС 20%
	ИТОГ	= 3000,00
	Сумма НДС 20%	= 500,00
	НАЛИЧНЫМИ	= 3000,00
	САЙТ ФНС: www.nalog.ru РН ККТ 0000457160055029 ЗН ККТ 1705684333 ФН 8710000101731402 ФД: 193 ФПД: 665380707

* * *

Можно вздохнуть свободно, апрельское Письмо ФНС помогло разобраться с «бонусными» чеками. При частичной оплате покупки бонусами чек оформляется так же, как и раньше, а изменения коснулись лишь ситуации со 100%-й скидкой. Причем на учете это новшество никак не отразится. Для целей НДС выручка берется с учетом скидки и налог считается со сниженной цены. ■

Как вернуть переплату НДФЛ за 2019 год по проданной новостройке

Напомним, что человек, который продал жилье, находившееся в собственности менее минимального срока владения (5 лет по общему правилу или 3 года в строго оговоренных в НК случаях, например при продаже единственного жилья или при продаже квартиры, подаренной родителями), обязан подать в ИФНС декларацию 3-НДФЛ и уплатить налог с такой продажи. Правда, не со всей суммы дохода, а за минусом имущественного вычета в размере либо 1 млн руб., либо затрат на приобретение проданного жилья (при наличии подтверждающих документов) (п. 3 ст. 210, подп. 1 п. 1, подп. 1, 2 п. 2 ст. 220, п. 17.1 ст. 217, пп. 2—4 ст. 217.1, подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК РФ).

С 23 ноября 2020 г. в НК появилось специальное правило для квартир, приобретенных в рамках участия в долевом строительстве. Минимальный срок владения для квартир, купленных гражданами по ДДУ (договору инвестирования или другому договору, связанному с долевым строительством), либо по договору уступки права требования, либо по договору об участии в ЖСК, считается с даты полной оплаты по тому или иному договору, а не с даты регистрации права собственности (как это было раньше) (п. 2 ст. 217.1 НК РФ).

Это новшество распространяется на доходы от продажи квартир в новостройках, полученные начиная с 01.01.2019 (ч. 8 ст. 9 Закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

То есть люди, которые продали в 2019 г. квартиру раньше 3 или 5 лет после оформления в собственность (но полностью оплаченную при заключении ДДУ), подали декларацию 3-НДФЛ в 2020 г. и уже заплатили НДФЛ, могут вернуть излишне уплаченный налог.

Например, человек в апреле 2014 г. за квартиру в строящемся доме уплатил застройщику всю стоимость — 4 млн руб. В собственность квартиру оформил в июне 2018 г., а в мае 2019 г. продал ее за 5,5 млн руб.

Поскольку по старым правилам 5 лет с момента оформления квартиры в собственность еще не прошло, человек в 2020 г. подал декларацию за 2019 г. и отразил в ней доход от продажи 5,5 млн руб., вычет в виде расходов на приобретение 4 млн руб. и налог в размере 195 тыс. руб. ((5,5 млн руб. – 4 млн руб.) х 13%).

А по новым правилам получается, что на момент продажи квартиры в мае 2019 г. уже прошло 5 лет с полной оплаты этой квартиры по ДДУ и не нужно декларировать доход и уплачивать НДФЛ. Как теперь вернуть этот налог?

Что сделать дольщику для возврата из бюджета излишне уплаченного НДФЛ

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— В рассматриваемой ситуации гражданину следует представить уточненную декларацию 3-НДФЛ за 2019 г. Поскольку с учетом внесенных в ст. 217.1 НК РФ изменений на текущий момент доход от продажи в 2019 г. квартиры, полностью оплаченной в 2014 г., освобождается от уплаты НДФЛ и не отражается в налоговой декларации (п. 4 ст. 229 НК РФ), то в уточненной декларации 3-НДФЛ необходимо исключить ранее отраженный в ней доход от продажи квартиры и имущественный вычет по ней (если он был заявлен) и тем самым обнулить исчисленную с этого дохода сумму НДФЛ. В таком случае у гражданина возникнет излишне уплаченный налог, который можно вернуть, подав соответствующее заявление в налоговую инспекцию.

В целях исключения у инспектора вопроса о причинах таких действий к налоговой декларации можно приложить сопроводительное письмо, составленное в свободной форме, содержащее пояснения о причинах представления уточненной декларации.

Такое сопроводительное письмо обычно пишут руководителю ИФНС. При этом человек должен указать свои ф. и. о., ИНН, адрес проживания, телефон и электронную почту (чтобы налоговики могли связаться при необходимости). Чтобы у инспекторов не возникло лишних вопросов при проверке уточненной декларации и они не стали запрашивать у вас дополнительные пояснения и документы (пп. 3, 6 ст. 88 НК РФ), лучше в сопроводительном письме сразу изложить историю покупки и продажи квартиры. А именно: дату полной оплаты стоимости квартиры по ДДУ, дату регистрации права собственности, дату продажи квартиры.

А далее указать в письме, что поскольку с момента оплаты полной стоимости квартиры до момента ее продажи прошло более 5 лет, то на основании п. 2 ст. 217.1 НК РФ и п. 8 ст. 9 Закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ вы не должны декларировать доход и уплачивать с него НДФЛ. Но поскольку декларация 3-НДФЛ за 2019 г. в ИФНС была сдана и налог был уплачен, то вы подаете уточненную декларацию с целью обнуления ранее уплаченного НДФЛ с продажи квартиры.

Наверняка при подаче первичной декларации 3-НДФЛ вы прикладывали к ней копии договоров на покупку и продажу квартиры. Поэтому теперь вам нужно приложить только документы, подтверждающие полную оплату стоимости квартиры по ДДУ.

Справка

Поскольку норма о минимальном сроке владения квартирой (5 лет или 3 года) с даты полной оплаты ее стоимости по ДДУ новая, то впервые не должны подавать декларацию 3-НДФЛ и, соответственно, не должны платить налог люди, которые продали такую квартиру в 2020 г. И здесь нужно иметь в виду вот что. У налоговиков есть только данные из Росреестра о сроках нахождения квартиры в собственности (п. 4 ст. 85 НК РФ). А эти сроки, как правило, меньше, чем период с даты оплаты до даты продажи.

Сведений же о дате оплаты квартиры, приобретенной по ДДУ, у них нет. Поэтому наверняка налоговики будут рассылать продавцам таких квартир «письма счастья» о том, что они должны задекларировать доход и уплатить НДФЛ. Но пугаться не стоит. Вам просто нужно будет представить в ИФНС пояснительное письмо о том, что вы не должны этого делать. Поскольку в вашем случае минимальный срок безналоговой продажи квартиры считается с даты ее оплаты по ДДУ, а не с даты оформления права собственности при ее приобретении. И в этом пояснительном письме нужно указать все необходимые по квартире даты (покупки, оплаты, оформления в собственность и продажи). Этого вполне достаточно. Вы сами заранее налоговикам ничего представлять не должны.

После того как вы подадите уточненную декларацию 3-НДФЛ вместе с документами об оплате, сопроводительное письмо и заявление о возврате излишне уплаченного налога, ваша инспекция будет проводить камеральную проверку. Срок проверки уточненки такой же, как и у первоначальной декларации, — в течение 3 месяцев со дня ее предоставления (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Вернуть излишне уплаченный НДФЛ налоговая инспекция должна по истечении 10 рабочих дней со дня, следующего за днем завершения камеральной проверки (п. 6 ст. 6.1, пп. 1, 6, 8, 8.1 ст. 78 НК РФ). То есть в общем случае переплату по НДФЛ вам должны вернуть через 3 месяца и 10 рабочих дней после представления уточненной декларации 3-НДФЛ. Но могут сделать это и раньше.

Имейте в виду, что представить в ИФНС уточненную декларацию 3-НДФЛ за 2019 г. и заявление на возврат налога можно в течение 3 лет со дня его уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ). То есть это надо сделать не позднее 30 апреля 2022 г.

* * *

Прежде чем подавать уточненку 3-НДФЛ и заявление о возврате, убедитесь, что перед получением и подписанием акта приема-передачи квартиры по ДДУ вы ничего не доплачивали застройщику. Иначе минимальный срок владения квартирой для целей освобождения от НДФЛ будет отсчитываться с даты последней оплаты. Подробнее см. , 2021, № 11. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

«Антиотмывочный» контроль банков

■ Проект Закона № 1116371-7

■ Принят Госдумой в I чтении 15.06.2021

Планируется создать на базе Банка России специальный сервис для организации работы кредитных организаций по проверке своих клиентов (компаний и ИП) под названием «Платформа “Знай своего клиента”». С помощью этого сервиса банки в онлайн-режиме смогут получать информацию об уровне риска вовлеченности в проведение подозрительных операций клиентов и их контрагентов и использовать ее при реализации процедур «противолегализационного» контроля. Компании и ИП будут разделены на три группы в зависимости от уровня риска: низкий, средний и высокий.

Страхование вкладов средних предприятий

■ Проект Закона № 1192126-7

■ Внесен в Госдуму 11.06.2021 группой депутатов

В настоящее время под обязательное страхование подпадают вклады малых предприятий, а также отдельных видов НКО. Законопроект распространяет систему страхования вкладов (на общих условиях с лимитом 1,4 млн руб. в одном банке):

•на средние предприятия, включенные в реестр МСП;

•на социально ориентированные НКО, включенные в специальный реестр;

•на профсоюзы и их объединения;

•на компании, имеющие лицензию на образовательную или медицинскую деятельности.

Также предлагается ввести обязательное страхование вкладов в отношении денежных средств, размещаемых на счетах адвокатов, нотариусов и иных лиц, если такие счета открыты для ведения профессиональной деятельности.

Снижение ставки НПД в субъектах РФ

■ Проект Закона № 1192824-7

■ Внесен в Госдуму 15.06.2021 группой депутатов

Предлагается предоставить право регионам, где введен в действие спецрежим «Налог на профессиональный доход», снижать ставку налога:

•с 4 до 2% в отношении доходов от реализации продукции (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;

•с 6 до 4% в отношении доходов от реализации продукции (работ, услуг, имущественных прав) ИП, использующим их для бизнеса, а также компаниям.

Блокировка сайтов с подозрительными БАДами

■ Проект Закона № 1190171-7

■ Внесен в Госдуму 09.06.2021 группой депутатов

Предусмотрена возможность внесудебной блокировки сайтов, предлагающих купить биологически активные добавки к пище, в том числе дистанционным способом, в случаях когда торговля соответствующим товаром ограничена или запрещена в соответствии с законодательством о качестве и безопасности пищевых продуктов.

Квалификация ответственных за пожарную безопасность

■ Проект Закона № 1188754-7

■ Внесен в Госдуму 08.06.2021 группой депутатов

Сейчас ответственность за пожарную безопасность в компании может быть возложена на любого работника, при условии что он не позднее месяца после этого пройдет обучение пожарно-техническому минимуму, а затем будет повторять курс обучения раз в 3 года (по общему правилу) (пп. 31, 32, 36 Норм пожарной безопасности, утв. Приказом МЧС от 12.12.2007 № 645). Если же законопроект примут, то квалификация ответственного работника должна будет соответствовать требованиям, указанным в квалификационных справочниках, и (или) профессиональным стандартам.

Обсуждаются

Предоставление отцам мер господдержки

■ Проект Закона разрабатывается Минтрудом

Предлагается расширить случаи предоставления отцам материнского капитала и иных дополнительных мер господдержки. Так, в случае смерти (лишения родительских прав) матери, не имеющей гражданства РФ, соответствующие права получат мужчины, одиноко воспитывающие:

•второго, третьего или последующих детей, рожденных после 01.01.2007;

•первого ребенка, рожденного после 01.01.2020.

Поправки по утилизации отходов

■ Проект Закона разрабатывается Минприроды

Предложены серьезные поправки в Законы об отходах и о регулировании торговой деятельности. В частности, предусмотрено увеличение нормативов утилизации:

•для упаковки — до 100%;

•для товаров — не менее чем на 10% ежегодно.

Выполнять норматив утилизации нужно будет не с момента первичной реализации товаров и упаковки товаров, а со дня постановки товаров на бухучет (для производителей) или со дня выпуска товаров для внутреннего потребления (для импортеров).

Уточняются порядок и сроки сдачи отчетности в Росприроднадзор. В числе изменений — обязательные электронная форма и подтверждение принятия только после проверки Росприроднадзором корректности информации. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 14, 2021 г.

Сказ о должностной инструкции

Для большинства работодателей составление должностных инструкций — дело добровольное. Однако такие инструкции значительно облегчают жизнь работодателя, в том числе при судебных разбирательствах с работниками. Хотите узнать, в чем именно польза должностной инструкции, какие сведения включать в инструкцию и что в ней указывать не надо? Тогда не пропустите следующий номер !

Шпаргалка по раздельному бухучету

Мало того что нужно разобраться, когда ведение раздельного бухгалтерского учета является обязательным, так придется такой учет еще и грамотно организовать, если в вашем случае он необходим. Спокойствие, только спокойствие! С нашей пошаговой инструкцией вы справитесь с этой задачей на ура.

Новые поводы для прощания с удаленщиком

С этого года появились дополнительные основания для увольнения работников, трудящихся удаленно. При этом в ТК РФ новые нормы прописаны без какой-либо особой конкретики. Но хорошо, что заместитель руководителя Роструда И.И. Шкловец всегда готов прийти нам на помощь.

Комиссия банка за переводы ИП самому себе

Порой ИП сталкиваются с тем, что при переводе средств со своей бизнес-карты на свой же личный счет с них взимается банковская комиссия. Законно ли это? Некоторые судьи считают, что нет. Хотя исход судебного дела во многом зависит от формулировок в договоре с банком.

Учиться, учиться и еще раз учиться

Работодатели нередко тратятся на учебу работников, в том числе будущих. И если некоторым работникам приходится обучаться в стенах учебного заведения, то бухгалтеру, для того чтобы освоить науку учета «учебных» расходов в налоговых целях, покидать свое рабочее место вовсе не обязательно — достаточно просто прочитать статью, в которой эксперт ответил на «учебно-учетные» вопросы читателей. ■