Что нужно сделать

5 марта

Не забыть выйти на работу

Работать в субботу психологически очень тяжело. Но в этот раз нам придется взять себя в руки и все же устроить рабочий субботник. Зато потом мы будем отдыхать целых 3 дня! Все дело в том, что Международный женский день в этом году выпадает на вторник. Так вот, чтобы не разбивать выходные и нерабочий праздничный день одним рабочим понедельником, Правительство РФ приняло решение перенести выходной день с субботы, 5 марта, на понедельник, 7 марта. Кстати, продолжительность рабочего дня в субботу будет сокращена на 1 час.

8 марта

Отметить чудесный праздник

От всей души поздравляем всех женщин с 8 Марта! Прежде всего хотим пожелать крепкого здоровья! А также, несмотря на все жизненные трудности, оставаться нежными и очень женственными! Счастья и любви!

15 марта

Уплатить страховые взносы

Перечислите взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм с февральских выплат работникам.

Если вы предпочитаете отправлять своих работников в командировки с комфортом, к примеру оплачивая им билет в бизнес-классе или бронируя в гостинице номер «люкс», то вам будет полезна наша статья, в которой мы, в частности, рассказали, нужно ли начислять страховые взносы на «комфортно-командировочные» суммы (, 2022, № 4).

Представить СЗВ-М

Работодатели должны подать в свое отделение ПФР сведения о застрахованных лицах за февраль.

В текущем номере журнала вы найдете статью, посвященную другой отчетности, представляемой в Пенсионный фонд, — СЗВ-ТД. Из этой статьи вы узнаете, как наличие/отсутствие приказа о приеме на работу сотрудника отразится на сроке представления СЗВ-ТД.

Налоговые и бухгалтерские новости

Как заполнить 6-НДФЛ получателям субсидий

Работодателям, получившим субсидии на нерабочие дни, не нужно начислять НДФЛ с зарплаты каждого работника в пределах 12 792 руб. ФНС разъяснила, как отразить эту не облагаемую НДФЛ зарплату в НДФЛ-отчетности.

■ Письмо ФНС от 02.02.2022 № БС-4-11/1156@

Напомним, что воспользоваться этим НДФЛ-освобождением можно один раз — в календарном месяце получения субсидии или в следующем за ним месяце. При этом сколько работников трудилось в компании на момент получения субсидии и сумма полученной субсидии значения не имеют. Необлагаемый лимит 12 792 руб. на человека применяется к заработной плате каждого работника.

Обратите внимание, что на выплаты по ГПД эта норма не распространяется. Такие вознаграждения облагаются НДФЛ в полной сумме.

Так вот, не облагаемая НДФЛ часть зарплаты, выплаченная работодателем, получившим субсидию, отражается в разделе 2 расчета 6-НДФЛ по строке 130 «Сумма вычетов».

А в справке о доходах и суммах налога физлица (бывшая 2-НДФЛ) необлагаемая зарплата в пределах 12 792 руб. указывается в поле «Сумма вычета». При этом в поле «Код вычета» проставляется код 620.

Когда с выплат ИП — исполнителю по ГПД нужно удержать НДФЛ

Если предприниматель оказывает организации услуги, не относящиеся к сфере его бизнеса, у организации-заказчика возникают обязанности налогового агента по НДФЛ. Речь идет о случаях, когда вид деятельности, к которому относятся оказываемые ИП-исполнителем услуги, не заявлен им в ЕГРИП.

■ Письмо Минфина от 12.01.2022 № 03-04-06/824

По мнению Минфина, в такой ситуации к предпринимателю — исполнителю по ГПД нужно относиться как к обычному физлицу. Соответственно, с выплат по заключенному с таким ИП договору организация должна начислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.

Можно ли списать в расходы украденные со счета деньги

Организация вправе учесть в базе по налогу на прибыль убытки от хищения денег с банковского счета. Но при соблюдении определенных условий.

■ Письмо Минфина от 21.01.2022 № 03-03-06/2/3461

К внереализационным расходам относятся:

•недостача ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц;

•убытки от хищений, виновники которых не установлены.

Соответственно, убытки от хищения денежных средств со счета организации можно включить в «прибыльную» базу при наличии документов, подтверждающих факт отсутствия виновных лиц и выданных уполномоченным органом власти.

А вот списать украденную сумму как безнадежный долг нельзя. Поскольку в силу своего правового статуса такие суммы возникают не из обязательственных правоотношений.

Расчетные листки нужно выдавать по умолчанию

По мнению специалистов Роструда, работодатель не вправе установить в ЛНА, что расчетные листки выдаются работникам только по их запросу.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

В ст. 136 ТК РФ прямо указано, что работодатель обязан письменно извещать сотрудников:

•о составных частях зарплаты, причитающейся работнику за соответствующий период;

•об иных суммах, начисленных работнику, в том числе о денежных компенсациях за задержку зарплаты и отпускных;

•о размерах и основаниях произведенных удержаний;

•об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Причем эта обязанность у работодателя существует независимо от того, обращался ли конкретный работник за расчетным листком или нет.

Когда пробить кассовый чек при онлайн-торговле

При дистанционной торговле сам по себе факт оформления заказа — это еще не расчет. А значит, применять ККТ еще рано.

■ Письмо Минфина от 31.01.2022 № 30-01-15/5998

Речь идет о случаях, когда заказ оформляется дистанционно, а оплата происходит только в момент передачи товара покупателю курьером. В такой ситуации чек пробивается при непосредственном взаимодействии покупателя и уполномоченного пользователем ККТ лица, то есть при оплате и передаче товара. При этом в чеке указываются должность и фамилия лица, получившего деньги и передавшего товар, а также адрес здания и помещения, в котором происходил расчет.

Как указать в счете-фактуре комплект с прослеживаемыми товарами

При реализации комплекта (набора), в состав которого входят товары, подлежащие прослеживаемости, нет необходимости расписывать, из чего именно состоит такой комплект (набор).

■ Письмо ФНС от 01.02.2022 № ЕА-4-26/1125@

Налоговая служба разъяснила, что Порядок заполнения счетов-фактур не предусматривает каких-либо особенностей заполнения графы 1а «Наименование товара» при реализации комплекта (набора) товаров, включающего в себя прослеживаемый товар.

Соответственно, продавец не обязан выделять прослеживаемый товар в составе комплекта (набора) в наименовании товара. При этом и запрета на указание такого товара тоже нет. Так что расписывать состав комплекта или нет — дело налогоплательщика.

Заполнять графы 11—13 табличной части счета-фактуры по входящему в комплект прослеживаемому товару нужно обязательно.

Если комплект отражен в счете-фактуре просто как комплект, реквизиты прослеживаемости указываются по каждому подлежащему прослеживаемости товару, включенному в комплект, в подстроках к строке с комплектом. Подробнее см. , 2021, № 22.

Сервис «Прозрачный бизнес» теперь может больше

ФНС расширила функционал онлайн-сервиса «Прозрачный бизнес». Теперь благодаря сервису можно получить еще больше информации о потенциальном контрагенте.

■ Информация ФНС

Так, в частности, при помощи сервиса можно не только выяснить адрес интересующей вас компании, но и узнать обо всех организациях, зарегистрированных по этому же адресу.

Кроме того, ресурс дополнен сведениями об учредителях (участниках) и руководителях организаций. Так что теперь при вводе запроса о конкретном физлице можно узнать, в каких организациях физлицо является учредителем (участником) общества и/или руководителем.

Оплата вынужденного прогула облагается НДФЛ

Сумма среднего заработка за время вынужденного прогула, которую организация выплатила работнику по решению суда, не относится к не облагаемым НДФЛ выплатам.

■ Письмо Минфина от 14.01.2022 № 03-04-05/1572

По ТК работодатель обязан возмещать работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться.

Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, установлен ст. 217 НК РФ. Такого пункта, как средний заработок за время вынужденного прогула, в этом списке нет, а значит, оснований не начислять НДФЛ с такой суммы тоже нет. А вот кто именно должен уплатить налог в бюджет — работник или организация, зависит от того, что написано в судебном решении.

НДС-освобождение для общепита доступно и гостиницам

Гостиница, имеющая ресторан, теоретически может не платить НДС по услугам общепита.

■ Письмо Минфина от 17.01.2022 № 03-07-07/1908

С 2022 г. организации и ИП освобождаются от НДС в отношении услуг общепита при соблюдении следующих условий:

•сумма доходов по всем видам деятельности за 2021 г. составляет не более 2 млрд руб.;

•удельный вес доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов за 2021 г. — не менее 70%.

Соответственно, если в состав гостиничного комплекса входят объекты общепита (например, ресторан и бар), то такая гостиница вправе применять НДС-освобождение при реализации услуг общественного питания.

Но важное условие: не менее 70% доходов отелю должны приносить именно услуги общественного питания.

Заявление об увольнении можно отозвать письмом

Работник, написавший заявление об увольнении, но передумавший уходить, может отозвать свое заявление по почте.

■ Письмо Минтруда от 26.11.2021 № 14-2/ООГ-11301

Работник должен предупредить работодателя о том, что он собирается уволиться, минимум за 2 недели до ухода. При этом до дня увольнения сотрудник вправе в любое время отозвать свое заявление об увольнении.

Минтруд сообщил, что письменный отзыв заявления об увольнении работник может представить работодателю не только лично, но и направить его по почте. Например, заказным письмом с уведомлением о вручении.

Офисные работники в выходные работают из дома: как это оформить

Даже если сотрудник, привлеченный к работе в выходной, в этот день будет трудиться из дома, все равно это работа в выходной со всеми вытекающими последствиями (оформлением и оплатой).

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда разъяснили, что выполнение сотрудниками своих трудовых обязанностей в выходной день по распоряжению работодателя классифицируется как работа в выходной. Даже если обычно работник трудится в офисе, а в выходные будет на удаленке. Соответственно, в такой ситуации работодателю нужно:

•получить согласие работника на работу в выходной;

•оформить с сотрудником допсоглашение к трудовому договору о выполнении работы дистанционно. В этом случае дистанционный режим работы устанавливается только на определенные (выходные) дни.

Ну и не нужно забывать, что за работу в выходные и праздники полагается повышенная (как минимум двойная) оплата. Вместо двойной оплаты работник может выбрать отгул в удобное для него время. Тогда отработанный выходной оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Со стоимости абонемента в фитнес-клуб нужно начислить взносы

Минфин настаивает: выплаты работникам, прямо не названные в Налоговом кодексе как освобожденные от обложения страховыми взносами, облагаются страховыми взносами.
Среди прочего это относится к суммам компенсаций расходов работников на оплату:
•абонементов в спортивные залы;
•содержания детей работников в детских садах;
•туристических путевок для работников и членов их семей.

■ Письмо Минфина от 20.01.2022 № 03-15-06/3209

Эти компенсационные выплаты не поименованы в ст. 422 НК РФ, а значит, с сумм таких выплат нужно начислять страховые взносы как с выплат, произведенных в рамках трудовых отношений.

Прочерки в счете-фактуре — излишество

В счете-фактуре, выставляемом на непрослеживаемые товары, не требуется проставлять прочерки в графах, предназначенных для отражения реквизитов прослеживаемости.

■ Письмо ФНС от 01.02.2022 № ЕА-4-26/1125@

Как разъяснила ФНС, и в бумажном, и в электронном счете-фактуре нет необходимости проставлять прочерки, чтобы отразить, что те или иные показатели (например, реквизиты прослеживаемости) отсутствуют.

И вообще, что касается счетов-фактур на непрослеживаемые товары, то в электронном документе графы для реквизитов прослеживаемости просто не формируются, а в бумажном их можно (но необязательно) сохранить. При этом допускается как оставить эти графы пустыми, так и заполнить их прочерками.

Как медорганизации считать работников в целях «прибыльной» ставки 0%

Одно из условий применения медорганизацией нулевой ставки по налогу на прибыль — в штате непрерывно в течение налогового периода должно быть не менее 15 работников. Учитываются ли при этом внешние совместители?

■ Письмо Минфина от 03.02.2022 № 03-03-07/7106

Как разъяснил Минфин, для подсчета численности работников в указанном случае следует использовать Порядок, установленный Приказом Росстата от 24.11.2021 № 832. А согласно этому Порядку в списочную численность работников не включаются сотрудники, принятые на работу по совместительству из других организаций.

Соответственно, определяя, выполняется ли условие о численности штата в целях применения ставки налога 0%, медицинская организация внешних совместителей не учитывает.

Как ИП, совмещающему УСН и ПСН, уменьшить налоги на взносы

Предприниматель совмещает ПСН и упрощенку, а все его работники заняты только на одном из спецрежимов. В каком порядке ИП может уменьшить налоги на взносы за себя и за работников?

■ Письмо ФНС от 07.02.2022 № СД-4-3/1383@

Например, все работники ИП заняты в «упрощенной» деятельности. Фиксированные взносы за себя ИП должен разделить между УСН и ПСН пропорционально размеру доходов в общем объеме доходов, полученных при применении этих спецрежимов. При этом «патентный» налог ИП может уменьшить на соответствующую сумму уплаченных за себя взносов на ОПС и ОМС без применения 50%-го ограничения. А «упрощенный» налог — уменьшить на взносы за себя и за работников. Но тут общая сумма уменьшения не может превышать 50% исчисленного налога.

Аналогичный порядок применяется и в случае, когда все работники ИП заняты в «патентной» деятельности.

Опубликованы поправки в МСФО

Минфин утвердил два новых документа МСФО: «Раскрытие информации об учетной политике» и «Отложенный налог, связанный с активами и обязательствами, которые возникают в результате одной операции».

■ Приказ Минфина от 30.12.2021 № 229н

Первый документ предусматривает поправки, в частности, в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» и МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность». Второй документ вносит поправки в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» и МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности».

Узнать об аресте имущества контрагента можно онлайн

На сайте ФНС работает онлайн-сервис «Реестр обеспечительных мер», при помощи которого можно, в частности, выяснить, не наложен ли арест на имущество потенциального контрагента.

■ Информация ФНС

В сервисе налоговой службы содержатся сведения:

•о наложении ареста на имущество;

•о запрете на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа;

•об отмене/прекращении действия решений об аресте или о запрете на отчуждение (передачу в залог);

•об имуществе, находящемся в залоге у налогового органа.

В большинстве случаев информация о соответствующих решениях размещается в системе в течение 3 дней со дня их принятия. Исключение — решения о запрете на отчуждение имущества компании без согласия налоговиков. Данные о таких решениях появляются в сервисе после вступления в силу решения по результатам налоговой проверки.

Проверка контрагента при помощи этого онлайн-сервиса позволит как минимум избежать заключения неправомерных сделок с арестованным имуществом.

Как вернуть часть денег за абонемент в фитнес-клуб

С 2022 г. граждане, оплатившие физкультурно-оздоровительные услуги для себя и/или своих детей в возрасте до 18 лет, могут получить НДФЛ-вычет по таким «физкультурным» расходам. Но, как всегда, есть нюансы.

■ Информация ФНС

Во-первых, оплаченные услуги должны быть поименованы в специальном правительственном перечне. Впрочем, формулировки в этом перечне такие, что под них подпадает довольно много популярных спортивных услуг.

Во-вторых, продавец фитнес-услуг должен быть включен в перечень физкультурно-оздоровительных организаций (ИП). Список на 2022 г. опубликован на сайте Минспорта.

Максимальная сумма вычета — 120 000 руб. за год, то есть вернуть деньгами можно максимум 15 600 руб. (120 000 руб. х 13%). При этом, если вы решили получить какой-либо еще социальный вычет по НДФЛ (например, на лечение или обучение), нужно понимать, что 120 000 руб. — это общий лимит для всех вычетов.

Вычет можно получить уже в 2022 г. у своего работодателя. Для этого сначала нужно подать в ИФНС заявление о подтверждении права на фитнес-вычет и подтверждающие документы (копии договора с организацией или ИП, документа об оплате). На проверку заявления, документов и принятие решения у сотрудников ИФНС есть 30 календарных дней. Если все в порядке, налоговики сообщат вам об этом и направят вашему работодателю уведомление о подтверждении права на получение вами вычета. После этого нужно подать работодателю письменное заявление о предоставлении вычета, и он вернет налог.

Другой вариант — заявить через ИФНС в 2023 г. вычет по расходам, произведенным в 2022 г. Для этого нужно будет представить в налоговую инспекцию декларацию 3-НДФЛ и подтверждающие документы.

Коротко

В целях применения IT-компанией пониженных тарифов страховых взносов доходы от оказания услуг по установке и сопровождению немодифицированных чужих программ не относятся к IT-доходам. Если же в процессе установки/сопровождения чужого ПО выявляется необходимость его адаптации и/или модификации, компания вправе включить в долю IT-доходов все полученные доходы.

■ Письмо Минфина от 25.01.2022 № 03-15-07/4849

ФСС утвердил новые формы документов, используемых при проведении проверок: решений о проведении, приостановлении и возобновлении выездных проверок, справки о проведенной проверке, актов камеральной и выездной проверок и т. д.

■ Приказы ФСС от 27.12.2021 № 593, 594

В рамках оказания услуг общепита ИП на ПСН вправе реализовывать ранее закупленную готовую алкогольную продукцию.

■ Письмо Минфина от 12.10.2021 № 03-11-11/82453

С 14 февраля ключевая ставка ЦБ установлена на уровне 9,5% годовых.

■ Информация ЦБ

Плательщики НПД не вправе уменьшать полученную от покупателя выручку на сумму комиссии, взимаемой оператором электронной платежной системы.

■ Письмо Минфина от 20.01.2022 № 03-11-11/3166

При реализации очищенных овощей (например, картофеля, моркови, свеклы) льготная ставка НДС 10% не применяется.

■ Письмо Минфина от 19.01.2022 № 03-07-07/2570

ФСС обновил перечень бланков больничных листов, которые были украдены или потеряны и признаны недействительными, по состоянию на 31.12.2021.

■ Информация ФСС

Даже если продавец выставил счет-фактуру позже, чем следовало, это не мешает покупателю принять к вычету НДС по такому документу.

■ Письмо Минфина от 17.01.2022 № 03-03-06/1/1880

Частный охранник, получивший удостоверение частного охранника, не может быть плательщиком налога на профессиональный доход по этому виду деятельности.

■ Письмо Минфина от 25.01.2022 № 03-11-11/4283

Если работник в течение месяца был переведен из одного ОП в другое, работодатель — получатель субсидии на нерабочие дни сам решает, к зарплате в каком из подразделений применить НДФЛ-освобождение.

■ Письмо ФНС от 04.02.2022 № БС-4-11/1276@

С 20 февраля главному бухгалтеру больше не нужно подписывать справки о заработной плате работника за текущий год и 2 предшествующих года.

■ Приказ Минтруда от 10.01.2022 № 1н

Налоговый агент сам решает, как он будет нумеровать справки о доходах и суммах налога физлица, представляемые на работников ОП.

■ Письмо ФНС от 03.02.2022 № БС-4-11/1208@

Документы, подтверждающие объем понесенного убытка для целей налога на прибыль, следует хранить в течение всего срока, когда база текущего года уменьшается на суммы ранее полученных убытков.

■ Письмо Минфина от 28.01.2022 № 03-03-06/3/5632 ■

Шпаргалка по новым кодам доходов и вычетов в справках к 6-НДФЛ

Новые коды доходов

Вид дохода физлица	Код дохода в приложении к справке
	Было	СталоНовые коды доходов надо указывать в справках физлиц за 2021 г. и последующие годы (подробнее см. , 2022, № 4)
Арендная плата за жилую недвижимость, например квартиру	1400	1401
Арендная плата за остальную недвижимость, кроме жилой, например офис, гараж, иное нежилое помещение или здание, землю		1402
Арендная плата за любое имущество (например, ноутбук, компьютер, оборудование), за исключением указываемого по кодам 1401, 1402, 2400По коду 2400 по-прежнему надо показывать доходы от аренды транспорта, средств связи и компьютерных сетей	1400
Сверхнормативные суточные при командировках — свыше 700 руб. в день в РФ и более 2500 руб. в день за границейПо этому доходу специального кода не было, поэтому его показывали как иные облагаемые налогом доходы	4800	2015
Стоимость ценных бумаг, подаренных физлицу — резиденту РФ, а также стоимость любого имущества, подаренного физлицу — нерезиденту РФДля работодателей, которые дарят обычные подарки своим работникам — резидентам РФ и их детям, ничего не изменилось (п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ). В справках за прошлые годы, включая 2021 г., и последующие годы для любых подарков (и деньгами) код дохода — 2720. Изменения в кодировке касаются только подарков работникам — нерезидентам РФ (находятся в РФ менее 183 календарных дней в году) (п. 2 ст. 207 НК РФ), доходы которых облагаются по ставке 30% без применения вычетов. А также такого специфического подарка работникам — резидентам РФ, как ценные бумаги. Такие разъяснения дал нашему журналу специалист ФНС (см. , 2022, № 2). Кстати, этот вывод согласуется и с Порядком заполнения декларации 3-НДФЛ за 2021 г. Если человек — резидент РФ скачает с сайта ФНС программу по заполнению декларации 3-НДФЛ и по подаркам укажет код дохода 2720, то налоговая база по подаркам будет определена отдельно от других видов доходов. И сформируется отдельный раздел 2 с кодом дохода 17 — доходы в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, в отношении которых применяется ставка, установленная п. 1.1 ст. 224 НК РФ, то есть 13% независимо от того, превышает годовая величина таких доходов после вычетов 5 млн руб. или нет (пп. 6.1, 6.2 Порядка заполнения декларации 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@, приложение № 3 к Порядку заполнения). Если же по таким подаркам ошибочно указать код 2721, то программа их отнесет к основной налоговой базе, которая в части, превышающей 5 млн руб., облагается по ставке 15%, а это неправильно	2720	2721
Стоимость любого имущества (кроме ценных бумаг), подаренного физлицу — резиденту РФ (подарки на Новый год, 23 Февраля, 8 Марта, к юбилею и просто без повода)Для работодателей, которые дарят обычные подарки своим работникам — резидентам РФ и их детям, ничего не изменилось (п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ). В справках за прошлые годы, включая 2021 г., и последующие годы для любых подарков (и деньгами) код дохода — 2720. Изменения в кодировке касаются только подарков работникам — нерезидентам РФ (находятся в РФ менее 183 календарных дней в году) (п. 2 ст. 207 НК РФ), доходы которых облагаются по ставке 30% без применения вычетов. А также такого специфического подарка работникам — резидентам РФ, как ценные бумаги. Такие разъяснения дал нашему журналу специалист ФНС (см. , 2022, № 2). Кстати, этот вывод согласуется и с Порядком заполнения декларации 3-НДФЛ за 2021 г. Если человек — резидент РФ скачает с сайта ФНС программу по заполнению декларации 3-НДФЛ и по подаркам укажет код дохода 2720, то налоговая база по подаркам будет определена отдельно от других видов доходов. И сформируется отдельный раздел 2 с кодом дохода 17 — доходы в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, в отношении которых применяется ставка, установленная п. 1.1 ст. 224 НК РФ, то есть 13% независимо от того, превышает годовая величина таких доходов после вычетов 5 млн руб. или нет (пп. 6.1, 6.2 Порядка заполнения декларации 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@, приложение № 3 к Порядку заполнения). Если же по таким подаркам ошибочно указать код 2721, то программа их отнесет к основной налоговой базе, которая в части, превышающей 5 млн руб., облагается по ставке 15%, а это неправильно	2720
Материальная помощь, которую образовательная организация выдает студентам (курсантам), аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерамПо этому доходу специального кода не было, поэтому его показывали как иные облагаемые налогом доходы	4800	2763
Доходы в виде выигрышей, полученных от участия в лотерее (за исключением проводимых в рекламных целях)По этому доходу специального кода не было, поэтому его показывали как иные облагаемые налогом доходы	4800	3011
Ежемесячное вознаграждение за классное руководство педагогическим работникам государственных и муниципальных общеобразовательных организаций из федерального бюджета	2000	2004

Новые коды вычетов

Вид вычета физлица	Код вычета в приложении к справке
	Было	Стало
Социальный вычет на покупку лекарствНовый код 323 нужно будет указывать только в справках работников за 2022 г. А в справках за 2021 г. вычет на лекарства покажите, как и раньше, по коду 324. Потому что ИФНС в выдаваемых работникам в 2021 г. уведомлениях для работодателей не разделяли вычет на медуслуги и на лекарства (подробнее см. , 2022, № 2)	324	323
Социальный вычет на фитнесВычет на фитнес введен только с 2022 г. Поэтому работники только в этом году начнут приносить в бухгалтерию уведомления из ИФНС с этим вычетом. И только в справках работников за 2022 г. надо будет указывать новый код (подробнее см. , 2022, № 2)	—	329
Сумма ставки/интерактивной ставки в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализатореДля этого вычета специального кода не было, поэтому его отражали как иные необлагаемые доходы, указанные в ст. 217 НК РФ	620	280
Вычеты из суммы выигрышей (в размере 4000 руб. в год), полученных участниками азартных игр и участниками лотерей (кроме проводимых в рекламных целях) (п. 28 ст. 217 НК РФ)Для этого вычета специального кода не было, поэтому его отражали как иные необлагаемые доходы, указанные в ст. 217 НК РФ	620	511
Вычет из материальной помощи (в размере 4000 руб. в год), которую образовательная организация выдает студентам (курсантам), аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам (п. 28 ст. 217 НК РФ)Для этого вычета специального кода не было, поэтому его отражали как иные необлагаемые доходы, указанные в ст. 217 НК РФ	620	512

* * *

За неправильно указанный код дохода или вычета в справке физлица ИФНС может оштрафовать на 500 руб. как за недостоверные сведения. Но если неверный код не привел к недоплате НДФЛ в бюджет, к нарушению прав физлица или затруднению налогового контроля, инспекция должна учесть это как смягчающее обстоятельство (п. 1 ст. 126.1, п. 1 ст. 112 НК РФ; Письма ФНС от 14.07.2021 № БС-4-11/9883@, от 09.12.2016 № СА-4-9/23659@). ■

Работник из ЕАЭС на дату увольнения — нерезидент: как заполнять 6-НДФЛ

На дату увольнения иностранца из ЕАЭС налог не пересчитывают

У одного из наших подписчиков сложилась такая ситуация. В 2021 г. на работу в компанию устроилась гражданка Казахстана, одной из стран — участниц ЕАЭС. На момент трудоустройства она была нерезидентом РФ. Но, как и положено, с первого дня работы из ее доходов удерживали НДФЛ по ставке 13% (ст. 73 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); п. 1 ст. 224 НК РФ). А вот вычеты на детей не давали, поскольку их иностранцам из стран ЕАЭС можно предоставлять, только когда они становятся резидентами РФ (Письмо Минфина от 15.06.2018 № 03-04-05/40970).

В октябре 2021 г. эта работница уволилась, так и не став резидентом РФ. Компания на дату увольнения не сделала перерасчет по ставке 30% вместо 13%. А теперь сомневается, не допустила ли она ошибку и не грозит ли ей штраф за неудержание налога. И не знает, как по этой работнице заполнить справку о доходах в составе расчета 6-НДФЛ за 2021 г.

Штрафа можно не опасаться, поскольку компания все сделала правильно. И вот почему.

Во-первых, Минфин и ФНС неоднократно разъясняли, что окончательный статус работников, в том числе и из стран ЕАЭС, нужно определять на конец года. И пересчитать НДФЛ по ставке 30% с начала года нужно, если работник из страны ЕАЭС остался нерезидентом по состоянию на 31 декабря (Письма Минфина от 22.09.2021 № 03-04-05/76856; ФНС от 28.02.2020 № БС-4-11/3347). А в данной ситуации работница — гражданка Казахстана уволилась до окончания года.

Во-вторых, Минфин разъяснял, что если после увольнения работнику из ЕАЭС больше ничего не выплачивают, то работодатель не должен делать перерасчет сумм НДФЛ, удержанных в течение года по ставке 13% (Письмо Минфина от 25.08.2020 № 03-04-06/74275). И ФНС на своем сайте в разделе «Часто задаваемые вопросы» в 2021 г. тоже разместила ответ о том, что на дату увольнения работника из ЕАЭС налоговый агент не должен пересчитывать НДФЛ по ставке 30% вместо 13% даже в том случае, когда работник еще не стал резидентом РФ.

Остается теперь разобраться, как надо заполнить справку о доходах на такую сотрудницу.

Какой статус указать в справке о доходах уволившегося иностранца

Неясность при заполнении справки (приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ) заключается в том, что в утвержденном ФНС Порядке заполнения расчета 6-НДФЛ нет специального кода статуса для работников-нерезидентов из стран ЕАЭС. Всего предусмотрено семь кодов статусов налогоплательщика (п. 5.4 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@), и в нашей ситуации ни один из них не подходит.

Если в программе при заполнении справки на такого работника указать статус «2» — нерезидент РФ, а также ставку 13%, тогда программа выдает ошибку и не позволяет сдать расчет. Что и понятно, поскольку в алгоритм расчета для этого статуса заложена ставка 30%.

Ставке 13% соответствуют только два статуса:

•«1» — резидент РФ. Формально не подходит, так как работница из страны ЕАЭС на дату увольнения нерезидент РФ;

•«6» — иностранцы, работающие в РФ на основании патента. Тоже не годится, поскольку работники из стран ЕАЭС не должны получать патент (п. 1 ст. 97 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)).

За указание неверного кода статуса налогоплательщика компании грозит штраф 500 руб. как за недостоверные сведения в расчете (п. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письмо ФНС от 20.04.2021 № БС-4-11/5345@). Однако в этом случае ее вины нет и штрафа быть не должно, поскольку код статуса для таких работников законодательно не установлен. С вопросом, как следует поступить, мы обратились к специалисту ФНС.

Указание в справке статуса работника-нерезидента из ЕАЭС, уволившегося до окончания года

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Действительно, когда сотрудник — гражданин из государства, входящего в ЕАЭС, увольняется до конца года и выплат дохода ему больше не производится, Минфин делает вывод, что у налогового агента нет обязанности производить перерасчет ставки ни на дату увольнения, ни по итогам налогового периода.

С учетом такой методологической позиции полагаю допустимым в приложении № 1 к расчету 6-НДФЛ по такому бывшему работнику отражать статус «1» — налоговый резидент и ставку 13%.

Поскольку, по мнению Минфина, организация не обязана производить перерасчет, такое заполнение документа не будет являться недостоверным и не должно повлечь за собой привлечение к ответственности, установленной ст. 126.1 НК РФ.

* * *

Поскольку ситуация не такая уж редкая, надеемся, что ФНС выпустит официальное разъяснение по этому вопросу. ■

Письмо Минфина про бухучет малоценки: 3 варианта прочтения

Письмо Минфина от 15.12.2021 № 07-01-09/102450

По правилам ФСБУ 6/2020 установление лимита стоимости основных средств — право организации. ФСБУ 6/2020 вообще не применяется для активов, которые служат организации более 12 месяцев и обладают другими признаками основных средств, однако не дотягивают до выбранного лимита. А затраты на приобретение, создание таких активов надо признавать расходами периода, в котором они понесены. При этом, выбирая лимит, надо ориентироваться на существенность активов, которые будут признаваться в качестве основных средств (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Минфин подтвердил это правило, дополнив, что организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения этих активов. И в целях обеспечения контроля предложил вести бухучет таких активов «применительно к порядку, установленному для бухгалтерского учета запасов» ФСБУ 5/2019 (Письмо Минфина от 15.12.2021 № 07-01-09/102450).

Упомянутое в статье Письмо Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Что конкретно хотело сказать финансовое ведомство, из Письма неясно. ФСБУ 5/2019 не распространяется на активы со сроком службы более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019). Так что если предположить, что Минфин предложил вести бухучет малоценки, имеющей признаки ОС, так же, как и учет запасов, то это будет прямо противоречить и ФСБУ 5/2019, и ФСБУ 6/2020. А всем понятно, что стандарты бухучета имеют бо´ль­ший вес, чем разъяснения Минфина. Как видим, первый вариант прочтения не особо хорош. Более того, он небезопасен.

Но есть надежда, что в Письмо вкладывался все же иной смысл. Второй вариант прочтения: речь шла не о бухучете указанной малоценки (это всего лишь описка), а о ее учете исключительно для целей контроля. То есть фактически — об управленческом или складском учете. Для этого можно вести учет по тем же принципам, что и в бухучете. К примеру, фиксировать выдачу имущества работникам или отпуск имущества в производство, перемещение между подразделениями.

Но отражать стоимость такой малоценки на обычных счетах бухучета нет оснований. Ведь имущество было списано на затраты в том периоде, в котором оно было приобретено и введено в эксплуатацию. То есть с балансовых счетов оно ушло. Так что остается только забалансовый учет, да и тот необязателен (п. 10 Рекомендации НРБУ БМЦ Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств»).

Внимание

Систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств или материальных ценностей является грубым нарушением. Если такие ошибки не привели к занижению базы по какому-либо налогу, то по правилам Налогового кодекса организацию могут оштрафовать как минимум на 10 000 руб. (пп. 1, 3 ст. 120 НК РФ)

Кроме того, за искажение любого показателя бухгалтерской отчетности на 10% и более предусмотрена административная ответственность должностного лица, ответственного за организацию и/или ведение бухучета. Часто штрафуют руководителя или главного бухгалтера. Сумма штрафа за первичное нарушение — от 5000 до 10 000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ)

Есть и третий вариант прочтения: разъяснения Минфина касаются того момента, когда только приобретается малоценное имущество, которое нельзя признать основным средством. Кстати, при этом варианте прочтения нет никаких противоречий между разными абзацами самого Письма.

Суть третьего варианта такая: приобретая малоценное имущество, надо прежде всего оприходовать его на активный счет в бухучете. К примеру, на отдельный субсчет «Малоценное имущество» счета 10 «Материалы». То есть так же, как и при приобретении запасов. И только после этого, но тем же днем списать стоимость малоценки на счет 20 (26, 44 и т. д.). Подобная схема бухгалтерских проводок не повлияет на достоверность бухгалтерской отчетности. Ведь в составе активов не будут указаны малоценные предметы, не дотягивающие по стоимости до лимита ОС и не подпадающие под понятие запасов. Вы просто делаете дополнительную проводку.

Подводя итог, можно сказать, что третий вариант — рабочий и самый разумный. Кстати, некоторые бухгалтерские программы не делают автоматического вычета входного НДС, если будет сделана проводка по дебету счета 20 (26, 44...) и кредиту счета 60 (76). А если прогнать малоценку через счет 10, то проблем с вычетом НДС не будет.

* * *

Как видим, варианты прочтения Письма Минфина могут быть разные. Мы же призываем ориентироваться прежде всего на действующие стандарты бухучета. И применять разъяснения финансового ведомства в части, не противоречащей таким стандартам. В противном случае зачем вообще было переходить на новые правила бухучета... ■

ОСН | УСН | ЕСХН

art_aut_id="6"

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

В предыдущем номере мы разобрали общие аспекты применения ФСБУ 25/2018. Пришло время разобрать учет у каждой из сторон договора аренды. Начнем мы с разговора о том, как арендатору учесть операции по договору аренды, если он не имеет права на упрощенный порядок отражения таких операций. Постараемся свести к минимуму сложные расчеты, воспользовавшись специальными калькуляторами на сайте журнала «Главная книга».

Арендатор отражает по ФСБУ 25/2018 обязательства по аренде и ППА

Получаем арендованное имущество

Напомним, ФСБУ 25/2018 регулирует учет любого имущества, полученного по договору аренды (лизинга).

В момент получения предмета аренды не имеет большого значения, какой именно объект получен в аренду: основные средства, запасы или иное малоценное имущество. Правила их отражения будут одинаковыми.

Однако в дальнейшем это может быть важно. К примеру, полученный объект по характеру использования относится к группе основных средств, которые в конкретной организации решено регулярно переоценивать. В таком случае и право пользования активом (ППА) тоже надо переоценивать на аналогичных условиях (п. 16 ФСБУ 25/2018).

Внимание

Учтите, что в отношении ППА и схожих по характеру активов арендатор должен применять единую учетную политику. Разумеется, с учетом особенностей отражения операций по аренде, установленных ФСБУ 25/2018 (п. 10 ФСБУ 25/2018).

Далее в статье рассмотрим получение в аренду только основного средства. Но эти же правила относятся и к иному имуществу, а также к имуществу, полученному по договору лизинга.

При его передаче арендатор и арендодатель подписывают акт приема-передачи имущества в аренду. Форма акта произвольная. Главное, чтобы было понятно, что передается и по какому конкретно договору аренды. Заведите на арендованное основное средство инвентарную карточку, обязательно отразите, что это собственность арендодателя. Свой инвентарный номер ставить на чужое имущество особого смысла нет, поэтому можете использовать номер, который присвоил этому ОС арендодатель.

Отражаем обязательство по аренде

Обязательство по аренде — это кредиторская задолженность по уплате арендных платежей в будущем. В общем случае (если у вас нет прав на упрощенный бухучет) его надо оценивать как суммарную дисконтированную стоимость арендных платежей на дату получения предмета аренды (пп. 10, 14 ФСБУ 25/2018; п. 3 Информационного сообщения Минфина от 25.01.2019 № ИС-учет-15). Дисконтирование — это определение сегодняшней стоимости будущей денежной суммы. Ставку дисконтирования надо выбирать так, чтобы выполнялось равенство (п. 15 ФСБУ 25/2018):

Все показатели надо брать без учета НДС. Даже если арендатор не является плательщиком НДС или по иным причинам не может иметь права на вычет входного налога. Налоговый учет в таком случае значения не имеет. Мы уже говорили о том, что Минфин рекомендует обособленно учитывать обязательства по уплате НДС. А значит, они начисляются в бухучете только в момент, когда появляется обязанность по их перечислению арендодателю (Рекомендации... по проведению аудита годовой бухотчетности организаций за 2021 год (приложение к Письму Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185)). Именно этой позиции мы будем придерживаться при построении схемы проводок.

Что для целей ФСБУ 25/2018 включается в состав арендных платежей, мы уже разбирали в , 2022, № 4. Повторяться не будем. Напомним лишь, что к ним не относится возмещение коммуналки, которая считается исходя из фактического потребления ресурсов (свет, вода).

Справедливая стоимость предмета аренды — это его рыночная стоимость. При лизинге, когда основное средство приобретается на рыночных условиях для конкретного лизингополучателя, его справедливая стоимость будет равна стоимости его покупки лизингодателем у поставщика (п. 1 Рекомендации Фонда НРБУ БМЦ от 23.09.2021 № Р-133/2021-ОК Лизинг «Справедливая стоимость предмета лизинга»). В других случаях либо придется самостоятельно изучать цены на рынке, либо можно привлечь оценщика.

А негарантированная ликвидационная стоимость определяется по следующей формуле (как и выше, все показатели также надо брать без учета НДС) (подп. «е» п. 7, п. 15 ФСБУ 25/2018):

Если договор предусматривает выкуп предмета аренды, к примеру при выкупном лизинге, то предполагается, что лизингополучатель выплачивает лизингодателю полную стоимость и предмета аренды, и платы за покупку в рассрочку (за пользование предметом лизинга). В таком случае негарантированная ликвидационная стоимость предмета лизинга будет равна нулю. Получается, что при выкупном лизинге для определения ставки дисконтирования надо, чтобы соблюдалось следующее равенство:

Применение ставки дисконтирования для многих в новинку, поэтому, как правило, бухгалтерам сложно самим ее верно подобрать.

Вы можете воспользоваться более простым вариантом определения ставки дисконтирования (п. 15 ФСБУ 25/2018). Стандарт разрешает применить ставку, по которой арендатор может привлечь заемные средства (заем, банковский кредит) на срок, сопоставимый со сроком аренды.

Помните, что чем выше будет применяемая вами ставка, тем больше будет сумма процентов в ваших расходах, а суммы амортизации будут меньше. И наоборот. Но в любом случае все ваши платежи должны будут попасть на расходы в бухучете.

К примеру, срок аренды — 2 года. Арендатор может получить в банке кредит под 12% годовых на этот срок. Чтобы не заниматься сложными вычислениями, можно именно эту ставку и применить для дисконтирования. Если вы хотите рассчитать ставку дисконтирования или проверить верность своих расчетов, то предлагаем воспользоваться сервисами нашего сайта.

Так, если вы получили предмет лизинга в рамках договора, предусматривающего выкуп, вы можете воспользоваться калькулятором расчета обязательств при лизинге по ФСБУ 25/2018, размещенным на нашем сайте в разделе «Калькуляторы». Просто указываете нужные данные (стоимость покупки предмета лизинга лизингодателем, дату получения предмета лизинга и т. д.) — и получаете справку-расчет обязательств по аренде и процентов при лизинге. В ней, в частности, будет указана и подобранная ставка дисконтирования.

Если у вас не предусмотрен выкуп предмета аренды, для определения приведенной стоимости обязательства по аренде воспользуйтесь другим нашим калькулятором — калькулятором расчета обязательств по аренде по ФСБУ 25/2018.

Для облегчения задачи по дисконтированию мы разместили на нашем сайте специальные калькуляторы:

Калькулятор расчета обязательств по аренде по ФСБУ 25/2018;

Калькулятор расчета обязательств при лизинге по ФСБУ 25/2018

Введем такие данные (их мы будем использовать потом в нашем примере):

•дата получения предмета аренды (оборудования) — 24.02.2022;

•годовая ставка дисконтирования — 12%;

•выбираем равные ежемесячные платежи. Если платежи неравномерные, придется внести весь график платежей: каждый платеж в отдельную строчку;

•ежемесячный платеж — 40 000 руб. (без учета НДС);

•дата первого платежа — 25.02.2022;

•количество платежей — 24.

Учтите, что при этом расчете не надо никак показывать авансовые, предварительные и иные платежи, которые по условиям договора были внесены до даты получения предмета аренды или непосредственно на эту дату. В нашем примере общая номинальная сумма платежей по договору аренды (без НДС) с учетом аванса 10 000 руб. составит 970 000 руб. (40 000 руб. х 24 мес. + 10 000 руб.). А номинальное обязательство на дату получения предмета аренды равно 960 000 руб.

Нажимаем кнопку «Рассчитать». Получаем справку-расчет.

Итак, приведенная сумма арендных платежей на дату принятия к учету актива — 863 143,87 руб. На эту сумму на момент получения предмета аренды (24.02.2022) надо сделать проводку по дебету счета 08 (можно использовать субсчет 08-«ППА») и кредиту счета 76 (субсчет 76-«Арендные обязательства»).

Разница между номинальной суммой обязательства перед арендодателем и приведенной суммой арендных платежей — это процентный расход по договору. У нас он равен 96 856,13 руб. Признаваться в расходах он будет неравномерно.

Учтите, что графа «Дисконтированный платеж» показывает дисконтирование всех платежей по классической формуле. Она нужна лишь для расчетов. Для проводок в дальнейшем мы будем использовать показатели из двух граф: «Уменьшение обязательства» и «Процентный расход». Сумма показателей этих граф всегда равна сумме платежа по договору (в нашем примере — 40 000 руб.). Лишь на последнюю дату равенство может не выполняться, поскольку гасятся результаты округлений, допущенные в предыдущие месяцы.

Окончательно формируем стоимость ППА

ППА признается по фактической стоимости и определяется по формуле (как и ранее, все суммы берутся без учета НДС) (п. 13 ФСБУ 25/2018):

Продолжим разбирать наш пример. Предположим, что:

•на дату получения предмета аренды был уплачен аванс в сумме 10 000 руб. (без учета НДС 20% — 2000 руб.). Такой срок определен в договоре. Аванс будет зачтен в счет оплаты за 1-й месяц аренды (сверх стандартных 40 000 руб.). В итоге сумма арендной платы за 1-й месяц составит 50 000 руб. без учета НДС;

•сумма затрат, связанных с транспортировкой оборудования до места эксплуатации, — 2000 руб. (без учета НДС — 400 руб.);

•оценочных обязательств, которые надо исполнить по окончании договора, нет либо их сумма несущественная.

Проводки по формированию ППА и отражению иных операций, связанных с долгосрочной арендой оборудования, будут выглядеть у арендатора (на общем режиме налогообложения) так.

* * *

Далее: как амортизировать ППА, признавать в расходах проценты и как списать ППА по окончании срока договора. ■

ФСБУ 25/2018: амортизация ППА, признание процентов арендатором и списание ППА

Определяем способ амортизации по ППА, дату ее начала и срок полезного использования

Амортизировать право пользования активом (ППА) надо так же, как и аналогичные собственные ОС. Допустим, наш арендатор решил делать это линейным способом.

Дата начала амортизации тоже должна быть аналогичной той, которая применяется при амортизации собственных ОС. В нашем примере это месяц, следующий за вводом оборудования в эксплуатацию. Начислять амортизацию наш арендатор решил ежемесячно.

Внимание

Для целей налога на имущество стоимость ППА — даже если это недвижимость — никак учитывать не нужно. Ведь с 2022 г. налог за имущество, переданное в аренду/лизинг, независимо от правил бухучета платит арендодатель (лизингодатель) (п. 3 ст. 378 НК РФ).

Есть особенности при аренде земли. Если не предполагается выкуп участка, то ППА по нему можно амортизировать. Несмотря на то, что собственные участки не амортизируются (пп. 17, 28 ФСБУ 25/2018; Письмо ЦБ от 24.10.2019 № 17-1-2-6/865 (вопрос 9)).

Срок полезного использования ППА определяется по общим правилам. То есть выкупаемый предмет аренды надо учесть со СПИ, равным сроку эксплуатации такого предмета. Если по договору не предполагается выкуп предмета аренды, то СПИ в общем случае равен сроку договора аренды (п. 17 ФСБУ 25/2018). В нашем случае СПИ — 24 месяца.

Делаем проводки в течение срока действия договора аренды

Текущие арендные платежи уменьшают первоначальное обязательство по аренде. Причем в приведенной оценке. А начисленные проценты учитываются в прочих расходах, если только они не связаны с созданием инвестиционного актива (п. 20 ФСБУ 25/2018; пп. 7, 8 ПБУ 15/2008).

Немного об НДС при аренде и лизинге

Учтите, что для целей НДС платежи по лизинговым договорам не рассматриваются как авансы, если они сделаны в соответствии с графиком уплаты лизинговых платежей. Это значит, что по таким платежам НДС сразу можно принимать к полноценному (а не авансовому) вычету. И впоследствии его не надо восстанавливать. Даже если какая-то часть платежей относится к последующему выкупу предмета лизинга (Письма Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64977, от 07.07.2006 № 03-04-15/131 (п. 2)).

В нашем примере мы рассмотрели простую долгосрочную аренду (а не лизинг). И справка-расчет — это не график уплаты, хотя она и построена на основе обязательств по договору.

Поэтому для целей НДС безопаснее рассматривать платежи, сделанные до истечения срока аренды, за который они внесены, как авансовые. Это значит, что авансовый вычет НДС по арендной плате (если она вносится до окончания периода, к которому относится) надо восстановить после окончания такого периода. А затем принять к вычету обычный входной НДС в сумме, относящейся к плате за истекший период.

При этом для целей дисконтирования обязательства по аренде такие платежи авансами не будут считаться, если арендатор должен был сделать платеж по условиям договора. Это допущение, на котором основано все дисконтирование. При этом, даже если какие-то платежи вносятся раньше, чем требуется по условиям договора, обязательства и проценты не пересчитываются (Рекомендация НРБУ БМЦ Р134/2021-ОК Лизинг «Авансы по финансовой аренде»).

При простой аренде (а не лизинге), чтобы не было путаницы, проще вообще не принимать к вычету авансовый НДС. Дождитесь окончания периода, за который вы перечислили арендный платеж, и заявляйте обычный вычет НДС. Тогда и проводок в бухучете будет меньше. И меньше вероятность допустить ошибку.

К примеру, платеж сделан 25.03.2022 за период с 25.03.2022 по 24.04.2022. Проще принять к вычету входной НДС 24.04.2022, по окончании проплаченного периода. Ведь вычет авансового НДС — это ваше право, а не обязанность.

Подводим итоги и списываем ППА

По окончании срока действия договора аренды ППА в бухучете должно быть полностью самортизировано. В нашем примере — по истечении 24 месяцев. В этом же месяце надо отразить возврат предмета аренды арендодателю. То есть списать его с учета.

Делать это надо так же, как и списание полностью самортизированных собственных основных средств. Можно использовать отдельный субсчет счета 01 — субсчет 01-«Выбытие ППА».

Обязательство по аренде, отраженное на субсчете 76-«Арендные обязательства», к тому времени будет уже полностью списано. Никаких дополнительных проводок делать не потребуется.

Оглядываемся на налоговый учет

Вступление в силу ФСБУ 25/2018 повлияло лишь на бухгалтерский учет. В налоговом учете свои правила.

По старым договорам правила учета для целей налогообложения прибыли не менялись (Рекомендация НРБУ БМЦ Р134/2021-ОК Лизинг «Авансы по финансовой аренде»). То есть если по договору предмет лизинга учитывал и амортизировал лизингополучатель, то он и продолжает это делать (ч. 1 ст. 2, ч. 3, 4 ст. 3 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ). В том числе с коэффициентом 3.

Но если договор заключен в 2022 г., то и простой арендатор, и лизингополучатель могут признавать в налоговых расходах только суммы арендных платежей. Амортизировать предмет лизинга в налоговом учете они не могут — это делает арендодатель/лизингодатель. Даже когда в договоре прописано, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

ППА по арендуемому земельному участку, который арендатор не планирует выкупать, можно амортизировать

Таким образом, если арендатор (лизингополучатель) применяет основной способ отражения учета аренды (который мы рассмотрели в этой статье), возникнут временные разницы для целей ПБУ 18/02. Ведь на бухгалтерские расходы в таком случае будут списываться амортизация + проценты. А в налоговом учете по новым договорам в расходах будет признаваться весь арендный платеж (без учета НДС).

Кроме того, в бухучете проценты по общему правилу будут признаваться прочими расходами, а не списываться, как амортизация, на себестоимость или другие производственные счета. Что тоже может быть одним из факторов возникновения временных разниц. Ведь для целей налогообложения из арендного платежа проценты не вычленяются.

Но к концу СПИ предмета аренды временные разницы должны «схлопнуться». Только если амортизация учитывалась в себестоимости продукции, разницы исчезнут позднее — когда будет реализовано все, что создавалось с использованием арендованного основного средства.

И только если в бухучете при формировании стоимости ППА были учтены какие-либо затраты, которые вообще не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, то появятся и постоянные разницы. Наши статьи, посвященные применению ПБУ 18/02, можно найти в , 2019, № 23:

•«Временные разницы по ПБУ 18/02: версия-2020»;

•«Постоянные разницы по ПБУ 18/02: версия-2020»;

•«Влияние поправок в ПБУ 18/02 на отчетность».

Если арендатор применяет упрощенный способ учета аренды, то есть признает в расходах арендные платежи, то ему несколько проще совместить налоговый и бухгалтерский учет. Но, как мы говорили в , 2022, № 4, для применения упрощенного способа надо соблюдать ряд условий. Нельзя применять его просто потому, что он легче, опираясь лишь на требование рациональности.

* * *

В договор аренды могут быть внесены изменения в показатели, которые учитывались при первоначальном расчете. Например, самое простое — изменится предполагаемый срок аренды. В таких случаях придется пересмотреть и фактическую стоимость ППА, и величину обязательства по аренде, и ставку дисконтирования. Если надо уменьшить (увеличить) обязательство по аренде, это происходит в корреспонденции с уменьшением (увеличением) стоимости ППА. Когда надо уменьшить обязательство по аренде сверх балансовой стоимости ППА, разницу надо включить в доходы текущего периода (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В следующей статье рассмотрим, как арендатору с наименьшими сложностями отразить пересчет показателей в связи с переходом на ФСБУ 25/2018. ■

Отражаем переход арендатора на ФСБУ 25/2018

Полные тексты МСФО (IAS) вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Простой способ — перспективный

Применение такого способа прямо не названо в стандарте. Однако в нем указано, что:

•ФСБУ 25/2018 можно не применять по договорам аренды, которые заканчиваются до 2022 г., если организация добровольно не применяла стандарт раньше (п. 51 ФСБУ 25/2018). Получается, что если нет длящихся договоров аренды, заключенных в 2021 г. и переходящих на 2022 г., то арендатору не требуется никаких переходных операций. Операции по старым договорам он учитывает, как раньше. А если будет заключен новый договор аренды, то к нему и будет применяться арендный стандарт;

•организации, имеющие право на ведение бухучета упрощенными способами, могут применять ФСБУ 25/2018 только по договорам аренды, исполнение которых начинается в 2022 г. или позднее (п. 52 ФСБУ 25/2018). Как видим, если имущество получено до 2022 г., то де-факто малые предприятия, имеющие право на упрощенный бухучет, могут продолжать по ним вести учет по старым правилам.

То есть по сути это и есть перспективный способ перехода. При нем в межотчетный период не потребуется ни признавать право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде, ни делать какие-либо иные проводки. Но надо закрепить в учетной политике, что организация будет использовать вышеуказанные упрощения, предоставленные ей ФСБУ 25/2018. Например, прописать, что поскольку организация ведет бухучет упрощенным способом, то правила учета арендованного имущества, установленные ФСБУ 25/2018, будут применяться только к имуществу, полученному в аренду в 2022 г. и позднее.

Внимание

ФСБУ 25/2018 дает определенные поблажки организациям, которые могут вести бухучет упрощенным способом. При этом налоговый режим таких организаций не имеет никакого значения. Они могут применять и общий режим, и упрощенку, и быть плательщиками ЕСХН.

Вести упрощенный бухучет могут те, кто соблюдает определенные требования, установленные Законом о бухучете (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Информация Минфина № ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухучета...»). В частности, это могут быть малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту и не являются микрофинансовыми организациями.

Основной и тяжелый способ — ретроспективный

Этот способ является главным, потому что позволяет сделать все данные отчетности сопоставимыми. В его основе лежит пересчет всех показателей, как если бы стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни. Все необходимые проводки надо делать в межотчетный период (п. 49 ФСБУ 25/2018; Письмо Минфина от 22.10.2021 № 07-01-09/85635).

Но поскольку собственники организации часто не против упрощений и не настаивают на применении ретроспективного способа, подробно разбирать его мы не будем. Как и любая ретроспектива, этот способ требует скрупулезного пересчета всех показателей, изменяющих вводные данные.

В том числе, к примеру, придется пересчитать и сравнительные данные за 2021 и 2020 гг. Их надо отразить в отчетности за 2022 г. так, как если бы ФСБУ 25/2018 применялся с самого начала аренды (п. 49 ФСБУ 25/2018).

Самый привлекательный из обязательных — упрощенный способ перехода

Это облегченный ретроспективный способ. Применять его может любая организация по собственному желанию. Для этого необязательно иметь право на ведение всего бухучета упрощенными способами (п. 50 ФСБУ 25/2018). То есть упрощенный способ перехода доступен не только малым предприятиям. И надо лишь заявить об этом в учетной политике. Что же предполагает этот способ?

Если сами арендные операции можно учитывать упрощенным способом (то есть не признавать ни ППА, ни обязательство по аренде по таким операциям), то при упрощенном способе перехода на ФСБУ 25/2018 по старым договорам вообще не придется делать никаких проводок.

Если же есть операции по договорам аренды, которые надо учитывать по общим правилам, то при упрощенном способе перехода надо отразить ППА и обязательство по аренде в межотчетный период. То есть 31.12.2021. Но делать это надо только после того, как вы закроете бухгалтерский 2021 г. и составите по нему бухотчетность. Проводки в межотчетный период не должны влиять на бухотчетность за 2021 г.

В случае когда признанное ППА будет меньше или больше обязательства по аренде, разницу надо отнести на нераспределенную прибыль — на счет 84 (п. 50 ФСБУ 25/2018; Информационное сообщение Минфина от 25.01.2019 № ИС-учет-15).

При упрощенном способе перехода не надо выявлять ретроспективное влияние на какие-либо другие объекты бухучета. Не надо пересчитывать и сравнительные данные отчетности за предшествующие годы.

Упрощенный способ перехода, если аренда без права выкупа

Посмотрим на примере, как арендатору отразить в межотчетный период ППА и обязательство по обычной аренде, то есть если аренда долгосрочная и без права выкупа (а также нет иных оснований для упрощенного способа учета аренды).

Предположим, имеется договор аренды на 3 года: с 01.10.2020 по 30.09.2023.

Арендная плата по условиям договора вносится авансом не позднее 25-го числа предшествующего месяца. Ее сумма без учета НДС — 100 000 руб., с учетом НДС — 120 000 руб. (НДС 20% — 20 000 руб.).

Пролонгация договора не планируется. Плата за январь 2022 г. перечислена 24.12.2021. Осталось внести 20 арендных платежей по условиям договора (за февраль 2022 г. — сентябрь 2023 г.).

Шаг 1. Определяем в бухгалтерском учете сумму обязательства по аренде на 31.12.2021.

Поскольку выкуп предмета аренды не предусмотрен, для определения приведенной стоимости обязательства по аренде воспользуемся нашим калькулятором расчета обязательств по аренде по ФСБУ 25/2018 (сайт издательства «Главная книга»).

Указываем в нем в качестве даты получения предмета аренды 31.12.2021. Понятно, что мы получили предмет аренды раньше. Но мы определяем ППА и обязательство по аренде в межотчетный период. И расчет нам надо сделать только по оставшейся задолженности. Поэтому дата пересчета и будет условной датой получения предмета аренды — исключительно для целей расчета.

Определяемся со ставкой дисконтирования. Это ставка, под которую мы можем взять заем или кредит на сопоставимых условиях. В нашем случае такими сопоставимыми условиями будут:

•сумма займа — 2 000 000 руб. (100 000 руб. х 20 мес.). Это привязка к нашим оставшимся арендным обязательствам — в номинальном размере, без учета НДС;

•срок займа — с 31.12.2021 по 25.08.2023. Это привязка к срокам внесения оставшихся платежей по договору аренды.

Предположим, что мы можем взять на таких условиях заем под 10% годовых. Именно такую ставку и указываем в расчете.

В итоге вводные данные для расчета будут выглядеть так.

Обращаем внимание, что ежемесячный платеж надо указывать без учета НДС. Как и определять общую сумму обязательства по аренде. Суммы НДС мы будем признавать в бухучете в качестве обязательства только в момент возникновения обязанности по уплате как обязательство по уплате налогов (Рекомендации... по проведению аудита годовой бухотчетности организаций за 2021 год (приложение к Письму Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185)). Подробнее об этом можно прочитать здесь.

Итог расчета сохраняем в Word. Получаем справку-расчет с таблицей. Здесь мы приведем ее не полностью, а лишь первые строки таблицы и две последние.

В текстовом файле рекомендуем вручную изменить название на следующее: «Справка-расчет обязательств по аренде при переходе на ФСБУ 25/2018». Дату формирования справки также можете поменять вручную. Хоть на 31.12.2021, хоть на начало 2022 г.

Вместо слов «Дата получения предмета аренды: 31.12.2021» лучше указать «Дата перехода на ФСБУ 25/2018: 31.12.2021».

Общая сумма обязательства по аренде, рассчитанная по состоянию на 31.12.2021, — 1 844 920,77 руб. Напомним, что это — приведенная стоимость арендных платежей, для которых по состоянию на 31.12.2021 не наступил срок уплаты. Они дисконтированы по ставке возможного привлечения займа/кредита на аналогичных условиях.

Шаг 2. Определяем стоимость ППА на 31.12.2021.

Стоимость ППА ФСБУ 25/2018 предлагает определять при упрощенно-ретроспективном способе по справедливой стоимости (п. 50 ФСБУ 25/2018). При желании вы можете привлечь для определения этой стоимости оценщика, но делать это необязательно. По аренде без права выкупа можно считать, что справедливая стоимость ППА равна балансовой стоимости обязательства по аренде (п. 7 Рекомендации НРБУ БМЦ Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ 25/2018»).

Это значит, что есть все основания рассчитать стоимость ППА по следующей формуле:

То есть к рассчитанной сумме обязательства по аренде надо добавить платежи, которые относятся к оставшемуся периоду, но сделаны в соответствии с договором раньше. В нашем случае это аванс в сумме 100 000 руб., внесенный по условиям договора 24.12.2021, но относящийся к январю 2022 г.

ППА будет определено в сумме 1 944 920,77 руб. (1 844 920,77 руб. + 100 000 руб.).

Если же арендатор внес досрочно платеж по собственной инициативе (это не было предусмотрено договором и не повлияло на график арендных платежей), то такой аванс не влияет ни на сумму начисленных процентов, ни на расчет обязательств. То есть в нашем расчете предполагается, что как будто он еще не внесен (Рекомендация НРБУ БМЦ Р134/2021-ОК Лизинг «Авансы по финансовой аренде»).

Шаг 3. Делаем проводки на 31.12.2021.

Заводим карточку на новое ППА (карточку для учета ОС с пометкой «ППА»). И отражаем его в учете.

Чтобы исключить дублирование предмета аренды на балансе и на забалансовом счете, целесообразно списать с забалансового учета основное средство, принятое ранее в аренду и когда-то отраженное на забалансе. Предположим, что предмет аренды был учтен на забалансовом счете 001 в условной оценке 600 000 руб.

В итоге в межотчетный период, поскольку не предполагается выкуп предмета аренды, надо сделать следующие проводки (Письмо Минфина от 22.10.2021 № 07-01-09/85635).

Поскольку у нас нет разницы между балансовой стоимостью обязательства по аренде (приведенная сумма обязательств + предоплата по договору) и балансовой стоимостью признанного ППА, то нам нечего отражать на счете 84. Но в случае, например, оценки эксперта по рыночной стоимости, возникшую разницу вам надо будет отразить на счете 84.

Учтите, что если предмет аренды вы сдаете в субаренду, то вместо субсчета 01-«ППА» логичнее использовать субсчет 03-«ППА».

Шаг 4. Разбираемся, как будем действовать дальше.

В дальнейшем надо начислять амортизацию на ППА. Для этого, если не предполагается выкуп предмета аренды и нет каких-либо особых обстоятельств (п. 17 ФСБУ 25/2018), СПИ определяете как срок договора аренды, оставшийся с 31.12.2021. В нашем случае это 21 месяц: с 01.01.2022 по 30.09.2023.

Способ амортизации выбираете такой же, как и по аналогичным собственным основным средствам. В нашем случае предположим, что это линейный способ.

Амортизировать начинаем с января 2022 г. А закончим это делать в сентябре 2023 г. — когда предмет аренды будет возвращен арендодателю (п. 17 ФСБУ 25/2018).

Начиная с января надо будет ежемесячно, в числе прочего:

•начислять амортизацию ППА проводкой по дебету счета 20 и кредиту счета 02-«ППА» на сумму 92 615,27 руб. (1 944 920,77 руб. / 21 мес.). И только в сентябре 2023 г. из-за округлений сумма амортизации будет равна 92 615,37 руб. (1 944 920,77 руб. – 92 615,27 руб. х 20 мес.);

•отражать начисление текущих арендных платежей (в указанный в договоре срок, в приведенной сумме) проводкой по дебету 76-«Арендные обязательства» и кредиту 76-«Задолженность по арендным платежам». Сумму будем брать из столбца таблицы «Уменьшение обязательства» справки-расчета на соответствующую дату. То есть за январь — 87 916,79 руб., за февраль — 85 719,62 руб. и т. д.;

•начислять проценты (данные столбца «Процентный расход») по дебету 91-2 и кредиту 76-«Задолженность по арендным платежам». То есть за январь — 12 083,21 руб., за февраль — 14 280,38 руб. и т. д.;

•отражать НДС с платежей арендодателю в сумме 20 000 руб. проводкой по дебету счета 19 и кредиту 76-«Задолженность по арендным платежам».

Подробно о том, какие проводки надо делать и какие НДС-особенности при этом учесть, мы рассмотрели здесь.

* * *

Если переходящий договор, по которому надо отразить ППА и обязательство по аренде, предусматривает выкуп предмета аренды, то к такому договору применяются правила выкупного лизинга. Даже если в самом договоре слово «лизинг» не фигурирует. Какие особенности учесть арендатору/лизингополучателю по таким договорам, читайте в следующей статье. ■

Особенности упрощенного способа перехода на ФСБУ 25/2018 при выкупном лизинге

Когда договор аренды предполагает выкуп предмета лизинга и заканчивается после 2022 г., то право пользования активом (ППА) и обязательства по аренде отражаем с учетом трех особенностей.

Особенность 1. ППА на 31.12.2021 надо определять только по справедливой стоимости предмета аренды на эту дату (п. 50 ФСБУ 25/2018). Можете либо сами определить рыночную цену оборудования или иного имущества, которое вы получили в аренду, либо нанять оценщика. Сложность в том, что ваше оборудование — уже бывшее в употреблении. Это означает, что если определять вы будете сами, то среди предложений на рынке вам надо искать соответствующее имущество со сходной степенью износа.

А вот обязательство по аренде можно определять так же, как мы показали в предыдущей статье. То есть можно в расчете использовать ставку дисконтирования, равную ставке, по которой вы можете привлечь заемные средства на сопоставимых условиях.

Особенность 2. Наверняка возникнет разница между стоимостью ППА и обязательством по аренде. Ее вы отнесете на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

•если справедливая стоимость ППА меньше, чем сумма «обязательство по аренде + ранее внесенные платежи за 2022-й и последующие годы» (балансовая стоимость обязательства по аренде), то на разницу дебетуем счет 84 и кредитуем счет 76, субсчет «Арендные обязательства»;

•если справедливая стоимость ППА больше, чем вышеуказанная балансовая стоимость обязательства по аренде, то дебетуем счет 01-«ППА» (03-«ППА») и кредитуем счет 84.

Особенность 3. Эта особенность возникает, когда по условиям договора предмет лизинга учитывался у лизингополучателя. Вместо обычного признания ППА и обязательства по аренде надо сделать корректировку их стоимостей (п. 7 Рекомендации НРБУ БМЦ Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ 25/2018»).

Ведь объект ранее уже был учтен — только в качестве основного средства в аренде. А теперь будет учитываться как ППА. Предположим, что:

•объект учитывался на субсчете 01-«Лизинг», его первоначальная стоимость была 5 000 000 руб.;

•он амортизировался, амортизация отражалась на счете 02 «Лизинг». Сумма начисленной амортизации на 31.12.2021 — 2 000 000 руб.;

•по кредиту счета 76 «Лизинговые платежи» числится остаток по уплате номинальной суммы лизинговых платежей без учета НДС — 4 200 000 руб.

Далее определяем недостающие данные:

1) справедливую стоимость ППА определяем на основе рыночных цен на аналогичное оборудование (без учета НДС). Предположим, нам удалось найти в продаже аналогичное оборудование в схожем состоянии за 4 000 000 руб. Это и будет стоимость ППА;

2) ставку дисконтирования берем равной ставке возможного привлечения займа/кредита на сопоставимых условиях. Предположим, она составляет 11%;

3) вводим данные о ставке, сроке аренды и предстоящих арендных платежах в калькулятор на сайте издательства «Главная книга» и получаем, к примеру, что на 31.12.2021 приведенная сумма обязательства по аренде равна 3 600 000 руб. (цифра условная).

В бухучете в межотчетный период надо сделать следующие проводки.

В нашем примере рыночная стоимость предмета лизинга оказалась выше остаточной стоимости предмета лизинга по состоянию на 31.12.2021. В противном случае выявленную разницу мы отнесли бы в дебет счета 84 в корреспонденции со счетом 01-«ППА».

А обязательство по аренде оказалось в нашем примере больше общей суммы неуплаченных лизинговых платежей. В обратной ситуации (правда, вряд ли она возможна у большинства лизингополучателей, придерживающихся графика платежей) проводка будет иная: дебет счета 84 – кредит субчета 76-«Обязательство по аренде».

В итоге у нас стоимость ППА, которую мы будем амортизировать в дальнейшем, равна 4 000 000 руб., а сумма обязательства по аренде на 31.12.2021 равна 3 600 000 руб. Это нормально, когда речь идет о выкупном лизинге. Не нужно искать какой-либо взаимосвязи между этими показателями и стремиться к их идентичности.

* * *

В следующих номерах мы посмотрим, как арендодателю учитывать операции по ФСБУ 25/2018, если он не имеет права на их упрощенный бухучет. ■

Тест: распределяем годовую прибыль, не вызывая претензии у налоговиков

Пройти тест в режиме онлайн ■

Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходы

Аренда двух офисов одновременно

Бывает, что организация, заключив договор аренды нового офиса, проводит в нем ремонтные и отделочные работы, подключает к сети Интернет офисную технику и размещает мебель, а в старом продолжает работать. То есть в течение какого-то периода времени ей приходится платить арендную плату одновременно по двум договорам.

В расходах по налогу на прибыль и при УСН «доходы минус расходы» можно учесть арендные платежи и по старому, и по новому офису (п. 1 ст. 252, подп. 10 п. 1 ст. 264, подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В качестве документального подтверждения достаточно иметь (п. 1 ст. 650, п. 1 ст. 651, п. 1 ст. 655 ГК РФ):

•заключенные договоры аренды;

•акты приемки-передачи помещений в аренду;

•платежные поручения на перечисление арендных платежей.

Ежемесячно оформлять акты оказанных услуг по договорам аренды для признания арендных платежей необязательно, если такое требование, конечно, не установлено самим договором.

Если обустройство помещений или ремонт нового офиса затянулись надолго, из-за чего сотрудники не могут работать в новом офисе, а организация продолжает платить аренду и за старый, и за новый офис, то у контролирующих органов могут появиться вопросы к обоснованности признания в расходах арендных платежей за оба офиса. Тогда нужно позаботиться о документальном подтверждении сроков и объемов проведения ремонтных и других необходимых подготовительных работ в новом офисе и их придерживаться.

Ремонтные работы в новом офисе

Расходы на ремонт арендованных помещений уменьшают налоговую базу и по прибыли, и на УСН с объектом «доходы минус расходы», если стоимость ремонта не возмещается арендодателем (пп. 1, 2 ст. 260, подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Важно обосновать, почему организация решила отремонтировать помещение. Ведь арендодатель должен передать офис в надлежащем состоянии (статьи 611, 612 ГК РФ). И именно он отвечает за недостатки, препятствующие использованию офиса. Недостатки передаваемого в аренду помещения следует отразить в акте приема-передачи. Напомним, что по ГК капитальный ремонт должен проводить арендодатель, а поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества — арендатор (ст. 616 ГК РФ).

По результатам осмотра помещения, оценки его состояния и выявления неисправностей составляется дефектная ведомость в произвольной форме, которая будет основой для дальнейшей сметы. Ведомость поможет определиться с перечнем и объемом необходимых работ и сроками их проведения.

Затем руководитель издаст приказ о проведении ремонта в новом офисе и назначит ответственных. Приказ может быть, например, таким.

Общество с ограниченной ответственностью «Омега»

Приказ № 21

г. Москва

17.01.2022

В связи с наличием недостатков, повреждений и дефектов (дефектная ведомость от 30.12.2021), обнаруженных при осмотре помещения нового офиса ООО «Омега» по адресу: г. Москва, ул. Западная, д. 16, принятого по договору аренды № 32/А от 29.12.2021, площадью 1100 кв. м,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Провести текущий ремонт указанных помещений в период с 24.01.2022 по 28.02.2022.

2. Для выполнения ремонтных работ привлечь подрядчика.

3. Ответственным за выполнение текущего ремонта назначить инженера А.В. Смирнова.

4. Контроль за выполнением приказа возлагаю на себя.

Генеральный директор

В.С. Леонов

С приказом ознакомлен

А.В. Смирнов

Подробно составленные документы не только помогут обосновать проведение ремонтных работ в новом помещении, но и выступят весомым аргументом в пользу необходимости двойных арендных платежей в этом периоде — за новый и старый офисы.

Неотделимые улучшения в новом помещении

Иногда перед переездом в новое помещение арендованный объект приходится дооборудовать. Это может быть, например, перепланировка внутреннего пространства с установкой системы вентиляции или пожарной сигнализации. Напомним, что неотделимые улучшения — это такие улучшения, которые нельзя отделить от предмета аренды без вреда для него (ст. 623 ГК РФ).

Отразить в налоговых расходах можно только те неотделимые улучшения, на возведение которых получено согласие арендодателя и стоимость которых не возмещается арендодателем. Если согласия нет, то учесть их стоимость при расчете налога на прибыль и «упрощенного» налога не получится (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Такое условие должно содержаться в договоре аренды или в отдельном документе о согласии арендодателя. В договоре это можно прописать следующим образом.

Арендатор вправе с согласия арендодателя производить неотделимые улучшения арендованного имущества. При этом стоимость таких улучшений арендодателем не компенсируется.

О «прибыльных» последствиях у арендатора при возведении неотделимых улучшений в арендуемом помещении мы подробно писали в , 2021, № 10.

Если в арендуемом помещении вы установили, например, пожарную сигнализацию, не получив на это согласия арендодателя, то об учете таких расходов при расчете налогов можете забыть

Добавим, что на УСН с объектом «доходы минус расходы» в случае, если арендодатель возмещает стоимость неотделимых улучшений, при выполнении работ собственными силами в расходах можно признать оплаченную стоимость неотделимых улучшений по элементам затрат (например, отдельно стоимость материалов, зарплату и пр.). Или, если работы выполняет подрядчик, стоимость неотделимых улучшений включается в состав материальных расходов (пп. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ).

Кроме того, на дату получения компенсации от арендодателя упрощенец (независимо от применяемого объекта налогообложения) должен признать в качестве выручки от реализации работ доход в связи с передачей неотделимых улучшений арендодателю (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если арендодатель такие расходы не возмещает, то признать затраты можно как капвложения в арендованное помещение. То есть как амортизируемое имущество (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258, подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Погрузочно-разгрузочные работы и транспортные услуги

Если организация имеет собственный автотранспорт, при переезде она может воспользоваться им. Расходы на содержание и эксплуатацию автотранспорта учитываются и для налога на прибыль, и на УСН с объектом «доходы минус расходы» (подп. 11 п. 1 ст. 264, подп. 12 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Вознаграждения грузчикам, нанятым по гражданско-правовым договорам, можно включить в расходы на оплату труда (пп. 16, 21 ст. 255, подп. 6, 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Также необходимо начислить страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Если своего автотранспорта нет и для погрузочно-разгрузочных работ и перевозки имущества привлекается специализированная компания, то стоимость ее услуг можно учесть в составе материальных расходов как услуги производственного характера (подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Перерегистрация ККТ при смене ее местонахождения

При переезде в новое помещение может возникнуть необходимость в перерегистрации кассы (если она используется). Это нужно сделать, когда при смене места дислокации организации меняется и место установки ККТ. Ведь в этом случае изменяются данные, указанные в карточке регистрации кассы (пп. 4, 12 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; п. 76 Регламента, утв. Приказом Минфина от 29.06.2012 № 94н).

На перерегистрацию дается всего 1 рабочий день с момента изменений. И если не успеть, придется платить штраф. Даже если деятельность на период переезда не ведется и касса не используется. Для перерегистрации в инспекцию надо подать заявление, указав в нем адрес, по которому кассовый аппарат будет храниться и где его (при необходимости) смогут найти налоговики (Письмо Минфина от 10.04.2020 № 03-11-11/29149).

Справка

Применение ККТ с нарушением порядка, сроков и условий ее перерегистрации может привести к штрафу (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ):

•для организаций — от 5000 до 10 000 руб.;

•для предпринимателей и должностных лиц — от 1500 до 3000 руб.

Заявление можно подать (пп. 1, 4, 10 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ):

•или в электронном виде через кабинет ККТ на сайте ФНС и подписать усиленной квалифицированной электронной подписью. Дата подачи заявления — дата, когда оно было размещено на сайте;

•или в бумажном виде, подав его лично или через представителя по доверенности в любое отделение ИФНС. Датой представления будет дата регистрации.

Обратите внимание, что с 01.03.2022 будут применяться новые формы заявления о регистрации (перерегистрации) ККТ и карточки регистрации ККТ (Приказ ФНС от 08.09.2021 № ЕД-7-20/799@).

Обновленные регистрационные данные нужно перенести в сам кассовый аппарат (сменить его настройки) и сформировать на нем отчет об изменении параметров регистрации.

Смена адреса в ЕГРЮЛ

При переезде организации в новый офис важно позаботиться о том, чтобы сведения о ней в ЕГРЮЛ оставались достоверными. Порядок изменения сведений об адресе зависит от того, переезжает организация в пределах населенного пункта, который указан в уставе как место ее нахождения, или за его пределы.

После переезда в пределах одного населенного пункта в течение 7 рабочих дней нужно сообщить об этом в налоговую инспекцию, которая занимается регистрацией в этом регионе, подав заявление по форме № Р13014 (подп. «в» п. 1, п. 5 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ); разд. VI приложения № 13 к Приказу ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@). Как правильно заполнить такое заявление, мы рассмотрим в следующем номере.

Нелишним будет приложить к заявлению договор аренды. Тогда ИФНС не будет проверять адрес на достоверность и приостанавливать для этого регистрацию (пп. 4.2, 4.4 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

Какая инспекция занимается госрегистрацией, можно узнать на сайте ФНС. Для этого в окне «Определение реквизитов ИФНС, органа государственной регистрации ЮЛ и/или ИП, обслуживающих данный адрес» нужно ввести свой адрес. По результатам поиска будет указана инспекция, где организация состоит на учете, и ИФНС, которая занимается госрегистрацией в регионе.

По полученным данным в течение 5 рабочих дней инспекция внесет в ЕГРЮЛ запись о смене адреса. Если новый и старый адреса находятся на территориях, подконтрольных разным налоговым, то организацию снимут с учета в старой инспекции и поставят на учет в новой ИФНС (п. 1 ст. 8 Закона № 129-ФЗ).

Надо сказать, что в устав вносить изменения о смене адреса необязательно, если в нем место нахождения организации указано только как населенный пункт (например, г. Москва) или прописан полный адрес (населенный пункт, улица, номер дома и пр.), но нет требования о внесении изменений при смене места нахождения.

Если организация переезжает в другой населенный пункт, то сначала нужно уведомить о переезде регистрирующую инспекцию по старому адресу (п. 6 ст. 17 Закона № 129-ФЗ; Информация ФНС «Разъяснены нюансы заполнения заявления об изменении места нахождения компании»). Для этого в течение 3 рабочих дней со дня принятия решения о переезде следует подать заявление по форме № Р13014 и протокол общего собрания участников организации (решение единственного участника) о смене ее места нахождения.

На основании полученных сведений ИФНС внесет информацию в ЕГРЮЛ о том, что организация собирается менять место нахождения. Через 20 дней можно будет подать в регистрирующую инспекцию по новому адресу заявление по форме № Р13014, решение об утверждении изменений в уставе, новую редакцию устава или лист изменений к нему, новый договор аренды и платежку об уплате госпошлины (п. 1 ст. 8, пп. 1, 6 ст. 17, пп. 1, 3 ст. 18 Закона № 129-ФЗ). При внесении изменений в ЕГРЮЛ организации уплачивают госпошлину в размере 800 руб. Ее можно учесть в расходах (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Обратите внимание, если документы подаются в электронной форме через сайт ФНС или портал госуслуг, а также направляются через МФЦ или нотариуса, то госпошлину платить не надо (подп. 3 п. 1 ст. 333.33, подп. 32 п. 3 ст. 333.35 НК РФ). Для подачи документов в электронной форме нужно авторизоваться на официальном сайте сервиса (ввести логин и пароль) и воспользоваться электронной квалифицированной подписью.

В течение 5 рабочих дней со дня получения документов ИФНС зарегистрирует изменения в уставе и внесет запись о новом адресе в ЕГРЮЛ. В новой ИФНС вас поставят на учет, а в старой — снимут.

* * *

Со дня внесения в ЕГРЮЛ сведений о новом адресе организация состоит на учете уже по этому адресу. И если при переезде сменилась ИФНС, то платить налоги (авансовые платежи) и сдавать отчетность в новую налоговую нужно именно с этой даты. Далее мы рассмотрим порядок уплаты налогов и представления отчетности после перехода организации в новую налоговую инспекцию. ■

Переход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Правила представления отчетности при переходе в новую инспекцию

Дата перехода в другую налоговую инспекцию — это дата внесения в ЕГРЮЛ сведений о новом адресе организации. Определить дату не составит труда — достаточно получить выписку из ЕГРЮЛ на сайте ИФНС. Дата указана в разделе «Место нахождения и адрес юридического лица».

За периоды, за которые организация не успела отчитаться в старую инспекцию, со дня внесения изменений в ЕГРЮЛ о смене адреса представлять налоговые декларации нужно в новую ИФНС (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 81 НК РФ). Это относится и к уточненной отчетности за прошлые периоды.

Поскольку организации по месту нахождения присваивается КПП, после внесения изменений в ЕГРЮЛ (независимо от периода отчетности) в налоговых декларациях нужно указывать новый КПП.

Порядок уплаты налогов и взносов при смене налоговой

До перехода в новую ИФНС все налоги, в том числе и недоимки за прошлые периоды, платить надо по старым реквизитам. При этом в платежке нужно указать (п. 3 приложения № 1 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н):

•в поле 102 — КПП организации, присвоенный старой налоговой;

•в поле 105 — код ОКТМО по прежнему месту уплаты налога.

Код ОКТМО можно уточнить на сайте ФНС, введя адрес в строку поиска.

В новую инспекцию платежи перечисляются начиная с даты внесения в ЕГРЮЛ сведений о новом адресе. С этой даты в поле 102 платежки указывается новый КПП, а в поле 105 — новый код ОКТМО. Даже если налоги уплачиваются в тот же день, когда в ЕГРЮЛ внесены изменения.

При снятии организации с учета карточки по расчетам с бюджетом (КРСБ) с данными о недоимках и переплатах налоговая по прежнему месту учета закроет и передаст в новую ИФНС (п. 3 раздела XI Требований, утв. Приказом ФНС от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@). Поэтому после перехода перечислять налоги в старую налоговую организация уже не сможет.

Чтобы быть уверенным, что все платежи зачислены правильно и недоимки у организации нет, лучше свериться с налоговой, написав заявление по установленной форме (подп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ; Письмо ФНС от 28.10.2020 № АБ-4-19/17644@).

Справка

Даже если КПП в поле 102 платежки указан с ошибкой, обязанность по уплате налога все равно будет считаться исполненной (подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ). Но платеж, скорее всего, в карточках по расчетам с бюджетом (КРСБ) будет отражен неверно. Обнаружив эту ошибку, ИФНС может самостоятельно уточнить платеж или направить организации информационное сообщение, что ей необходимо это сделать (п. 7 ст. 45 НК РФ; раздел 1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579@). Уточнить платеж, подав заявление, организация может и самостоятельно.

Налог на прибыль и НДС после перехода в другую ИФНС

При представлении деклараций по налогам в новую инспекцию код ОКТМО указывается тот, что соответствует новому адресу (п. 1 ст. 289 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 28.08.2012 № 16-15/080197@). В том числе и в случае, когда декларация сдается за прошлые периоды.

Требование об обязательной сверке платежей при смене ИФНС не действует уже несколько лет. Однако перед переходом из одной инспекции в другую советуем вам выступить инициатором такой сверки

КПП организации в декларации, представляемой по новому месту нахождения, указывается тот, что присвоен новым налоговым органом.

Если организация платит ежемесячные (ежеквартальные) авансы по налогу на прибыль, то после переезда ей лучше сдать уточненную декларацию за предыдущий отчетный период, чтобы исправить там ОКТМО (п. 4.6 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@). Ведь в прошлой декларации в подразделе 1.2 она указала авансовые платежи, которые ей предстоит заплатить в следующем квартале, и ОКТМО по своему прежнему месту нахождения. Перечислять платежи в новую инспекцию организация будет по новому ОКТМО.

Чтобы путаницы с ОКТМО в КРСБ по заявленным и фактически уплаченным авансам не возникло, можно сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый отчетный период с двумя подразделами 1.2. В первом таком подразделе следует указать платежи, которые были перечислены до даты внесения сведений в реестр о смене адреса, со старым ОКТМО. Во втором подразделе — платежи, которые будут перечислены с даты изменения адреса в ЕГРЮЛ, с новым ОКТМО.

Обратите внимание: если организация сменила место регистрации после окончания налогового периода, но до сдачи декларации по налогу на прибыль за этот период, то в «прибыльной» декларации нужно указывать ту региональную ставку налога, которая была установлена по старому адресу организации (п. 1 ст. 284 НК РФ; Письмо Минфина от 02.07.2018 № 03-03-06/1/45542). Напомним, что по общему правилу налог на прибыль уплачивается:

•в федеральный бюджет — в сумме, начисленной по ставке 3%;

•в бюджет субъекта РФ — в сумме, начисленной по ставке 17%. Регионы в отдельных случаях могут установить пониженную ставку.

«Упрощенный» налог

С даты внесения сведений в реестр о смене адреса в налоговой декларации по УСН указывается код новой налоговой инспекции, в которую подается отчетность (п. 1 ст. 346.23 НК РФ; подп. 1, 5 п. 2.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@), а также вновь присвоенный КПП.

Имейте в виду, что организации, любящие менять юрадреса, а заодно и ИФНС, рискуют попасть в план выездных налоговых проверок

В строках 010, 030, 060 и 090 разделов 1.1 или 1.2 (в зависимости от объекта налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы») нужно указать тот код ОКТМО, который был указан в платежке при перечислении налога (авансового платежа) (пп. 3.2, 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@).

При смене места нахождения организации может измениться налоговая ставка. Ведь субъекты РФ в зависимости от применяемого объекта налогообложения («доходы минус расходы» или «доходы») и от категорий налогоплательщиков вправе устанавливать пониженные ставки (ст. 346.20 НК РФ):

•или от 1% до 6%, а в отдельных случаях 0% — для объекта «доходы»;

•или от 5% до 15%, а в некоторых случаях и ниже — для объекта «доходы минус расходы».

Сумму налога надо рассчитать по ставке, которая действовала в регионе, где организация числилась на учете на 31 декабря отчетного года. То есть если организация, например, переехала в конце года, то итоговый расчет нужно делать исходя из ставки по новому месту регистрации. Авансовые платежи, которые были начислены до переезда по другой ставке, пересчитывать не надо.

Обратите внимание, что если авансы были рассчитаны по более высокой ставке, то у организации возникнет переплата. А если по более низкой — налог придется доплатить. Правда, пени организации не начислят. Ведь на момент уплаты авансовых платежей более низкая ставка была применена правомерно.

Справка

В 2022 г. повышенные ставки на УСН (8% для объекта «доходы» и 20% для объекта «доходы минус расходы») применяются с квартала, в котором (пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20, п. 4 ст. 346.13 НК РФ; Приказ Минэкономразвития от 28.10.2021 № 654):

•доходы нарастающим итогом составили свыше 164,4 млн руб., но не превысили 219,2 млн руб.;

•средняя численность за отчетный период (за год) превысила 100 человек, но не более чем на 30 работников.

Повышенные ставки применяются к той части налоговой базы, которая приходится на период с начала квартала превышения.

Страховые взносы

Представлять расчет по страховым взносам надо в ИФНС по месту нахождения организации, расчет 4-ФСС — в отделение ФСС, а формы СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ и другие — в отделение Пенсионного фонда, в котором на дату сдачи отчетности компания состоит на учете. Соответственно, КПП и ОКТМО в формах отчетности следует указывать по новому адресу организации.

В расчеты все данные включаются нарастающим итогом с начала расчетного периода (Письмо ФНС от 18.08.2017 № ЗН-4-11/16386@).

НДФЛ

А вот порядок представления отчетности по НДФЛ будет немного другим.

За период, в котором организация сменила адрес, и по итогам года она должна заполнить и представить в новую налоговую инспекцию по два комплекта расчетов 6-НДФЛ: один со старым ОКТМО, другой — с новым. КПП везде нужно указывать новый (Письма ФНС от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@, от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@, от 01.04.2021 № БС-4-11/4351@).

Отчитываться таким образом организации придется начиная с того отчетного периода, в котором она переехала, и до окончания года. Ведь форма заполняется нарастающим итогом.

В случае если организация переехала, например, в апреле, она должна сдать по два комплекта отчетности за полугодие, 9 месяцев и год. При этом в расчетах 6-НДФЛ со старым ОКТМО будут отражаться доходы физлиц до переезда, в расчетах с новым ОКТМО — после переезда.

Если организация переехала и встала на учет в новой налоговой в июле, то за 9 месяцев она отчитается в новую налоговую двумя комплектами расчетов 6-НДФЛ:

•со старым ОКТМО — в разделе 2 надо показать доходы, дата фактического получения которых приходится на период с начала года до даты переезда, а в разделе 1 показываются суммы удержанных в июле налогов до даты переезда, независимо от срока перечисления;

•с новым ОКТМО — в разделе 2 будут указаны доходы, дата фактического получения которых приходится на период с даты переезда по сентябрь, а в разделе 1 — суммы удержанных налогов с даты переезда по сентябрь.

За год в новую налоговую инспекцию организация представит два расчета 6-НДФЛ:

•со старым ОКТМО — в разделе 2 данные надо показать те же, что были указаны в разделе 2 за 9 месяцев, а раздел 1 следует оставить пустым;

•с новым ОКТМО — в разделе 2 надо показать доходы, дата фактического получения которых приходится на период начиная с даты переезда до конца года, а в разделе 1 — суммы удержанных налогов с октября по декабрь.

* * *

Если после смены юридического адреса компании потребуется сдать уточненную декларацию, ее нужно представить в налоговую инспекцию по новому месту нахождения (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 81 НК РФ). Независимо от того, за какой отчетный (налоговый) период она представляется. ОКТМО в уточненной декларации указывается тот, который был отражен в первичном отчете (Письмо УФНС по г. Москве от 30.10.2008 № 20-12/101962). ■

Считаем и уплачиваем «авто-налог» за 2021 год

Автомобиль куплен в конце года: как рассчитать за него налог

Организация (г. Санкт-Петербург) в ноябре 2021 г. приобрела машину BMW 640i xDrive. На учет в ГИБДД поставила 07.12.2021. Машина не новая, выпущена в 2020 г. Лошадиных сил — 340. Какой транспортный налог нам нужно заплатить за 2021 г.? Помогите, пожалуйста, рассчитать.

— Для расчета налога используйте следующую формулу:

Разберем эту формулу по порядку (подп. 1 п. 1 ст. 359, пп. 1, 4 ст. 361, пп. 2, 3 ст. 362 НК РФ):

•база для расчета транспортного налога — мощность двигателя в лошадиных силах, она указана в ПТС или свидетельстве о регистрации. У вас 340 л. с.;

•ставку по налогу смотрите в законе того региона, где зарегистрировано ваше ТС. Она зависит от категории транспорта (легковые, грузовые, автобусы и т. д.) и мощности двигателя. Если в регионе налоговые ставки не установлены, то использовать нужно те, что указаны в НК РФ. Узнать ставки по вашему региону можно на сайте ФНС. В Петербурге для легковых автомобилей мощностью свыше 250 л. с. ставка — 150 руб. за 1 л. с. (ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 04.11.2002 № 487-53);

•если автомобиль зарегистрирован на организацию только часть года, то налог надо скорректировать на специальный коэффициент (в НК РФ у него нет названия, в формуле он указан как коэффициент владения). Он определяется в виде правильной простой дроби, где в числителе — число полных месяцев, в течение которых автомобиль зарегистрирован на вашу компанию, а в знаменателе — 12. Месяц регистрации включайте в расчет числа полных месяцев, если ТС поставили на учет в период с 1-го по 15-е число месяца включительно. А месяц снятия транспорта с учета — если это произошло в период с 16-го по 31-е (30-е, 28-е) число месяца. Поскольку машину вы зарегистрировали 07.12.2021 (до 15-го числа), то декабрь входит в число полных месяцев, поэтому коэффициент для расчета налога — 1/12;

•если модель и возраст вашего автомобиля есть в перечне дорогих авто, ежегодно утверждаемом Минпромторгом, то налог считают с учетом повышающего коэффициента. При этом возраст транспорта нужно считать с года его выпуска (Письма Минфина от 18.05.2017 № 03-05-05-04/30334; ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3274@). То есть автомобилю, который выпущен в 2020 г., в 2020 г. — 1 год, в 2021 г. — 2 года и т. д. В перечне Минпромторга для налога за 2021 г. ваше авто BMW 640i xDrive, с года выпуска которого прошло 2 года, поименован в категории «стоимостью от 3 до 5 млн руб.». К таким машинам применяется повышающий коэффициент 1,1.

Таким образом, сумма транспортного налога за 2021 г. по вашему автомобилю составит 4675 руб. (340 л. с. х 150 руб. х 1/12 х 1,1).

Начисление транспортного налога: как отразить в бухучете

Подскажите, какую проводку в бухучете нужно сделать при начислении транспортного налога за год? Мне встречались записи по дебету счетов 26, 44 и 91.2. Как понять, какой из этих счетов выбрать? И на какую дату сделать проводку?

— В общем случае транспортный налог признается расходом организации (п. 2 ПБУ 10/99). Бухгалтерские записи при начислении налога будут зависеть от назначения транспорта в деятельности компании. Так, сумму налога нужно списать на расходы по обычным видам деятельности, например, в следующих ситуациях (п. 5 ПБУ 10/99):

•если автомобиль используют для управленческих нужд организации. Скажем, на нем ездит руководитель фирмы или другие сотрудники по служебным надобностям. Тогда сделайте проводку дебет 26 «Общехозяйственные расходы» – кредит 68, субсчет «Расчеты по транспортному налогу»;

•если транспорт принадлежит торговой компании и на нем доставляют товар. Налог относите на счет 44 «Расходы на продажу»;

•если ТС непосредственно предназначено для производства продукции (выполнения работ или оказания услуг). Налог нужно учитывать по дебету счета 20 «Основное производство».

Если же служебный транспорт в основной деятельности фирмы не участвует (допустим, его сдают в аренду), тогда начисленный по нему налог нужно включить в прочие расходы. Запись в учете делают по дебету счета 91.2 «Прочие расходы».

Начислить транспортный налог в бухучете нужно на 31.12.2021 (п. 18 ПБУ 10/99).

Продали ТС без снятия с учета: кто платит транспортный налог

ООО по договору купли-продажи передало автомобиль без снятия с регистрационного учета в ГИБДД. При этом с покупателем у нас подписан акт приема-передачи от 24.08.2021. Является ли это основанием для продавца не платить транспортный налог с даты передачи авто?

— К сожалению, нет. По нормам НК РФ налог платит тот, на кого зарегистрирован автомобиль, вплоть до снятия ТС с учета в ГИБДД (ст. 357 НК РФ; Письмо Минфина от 27.08.2020 № 03-05-05-04/75020).

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

При этом перед продажей снимать автомобиль с учета не нужно. По нынешним правилам регистрационные данные о собственнике авто изменяются в ГИБДД на основании заявления нового владельца. На перерегистрацию у него есть 10 дней с даты покупки (п. 3 ч. 3 ст. 8 Закона от 03.08.2018 № 283-ФЗ; п. 127 Регламента, утв. Приказом МВД от 21.12.2019 № 950). Поэтому пока новый собственник не переоформит ТС на себя, авто остается на регистрационном учете за прежним хозяином и именно он будет уплачивать транспортный налог. Дата передачи авто для целей уплаты налога не имеет значения.

Вам нужно проверить на сайте Госавтоинспекции (сайт ГИБДД), когда произошла смена собственника, и при расчете налога за 2021 г. отталкиваться от этой даты, учитывая «правило 15-го числа». Если вдруг изменения, касающиеся владельца, в регистрационные данные до сих пор не внесены, тогда вам нужно будет самим обратиться в ГИБДД с заявлением о прекращении регистрации, приложив к нему документы о продаже автомобиля. На этом основании ТС снимут с учета (п. 2 ч. 1 ст. 18 Закона от 03.08.2018 № 283-ФЗ; п. 133 Регламента, утв. Приказом МВД от 21.12.2019 № 950; п. 57 Правил, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2019 № 1764 (далее — Правила)).

Сообщение в ИФНС о наличии авто: какой штраф за забывчивость

Компания купила автомобиль в октябре 2021 г. Но мы забыли сообщить в налоговую о наличии транспорта до 31 декабря. Есть ли ответственность за такое нарушение?

Внимание

Срок уплаты транспортного налога за 2021 г. — не позднее 1 марта 2022 г. Сумму платежа рассчитайте самостоятельно, дожидаться уведомления с расчетами инспекции для уплаты налога в бюджет не нужно.

— Действительно, организация, владеющая транспортом, который подпадает под налогообложение, должна уведомить о нем ИФНС (п. 2.2 ст. 23 НК РФ). Но сделать это нужно только в том случае, если по итогам года она не получит сообщение из инспекции об исчисленной сумме транспортного налога за это ТС (и по нему нет льготы). То есть если в течение 2022 г. вам не придет сообщение с суммой налога за 2021 г. по купленному автомобилю, тогда вам следует проинформировать о нем налоговиков до 31.12.2022. Штраф за неподачу уведомления в размере 20% от суммы налога грозит, если вы не уплатите налог за 2021 г. Так что не переживайте, вы ничего не нарушили.

Авто поставили на учет в другом регионе: куда платить транспортный налог

Фирма зарегистрирована в Москве, однако купленный автомобиль в 2021 г. был поставлен на учет в ГИБДД другого города. Уведомление из ИФНС о постановке авто на учет не пришло, а в том городе, где зарегистрирована машина, есть четыре инспекции. Как понять, в какую из них платить налог? ОП у нас нет.

— Чтобы поставить автомобиль на учет, владелец ТС может обратиться в любое подразделение ГИБДД по своему выбору, даже в другом городе (п. 2 ч. 1 ст. 8 Закона от 03.08.2018 № 283-ФЗ; п. 4 Правил). Но для целей уплаты транспортного налога неважно, где расположен госорган, в котором вы регистрировали автомобиль.

Дело в том, что налог организациям следует уплачивать в инспекцию по месту нахождению транспорта, а оно определяется по месту нахождения фирмы (или ОП, если ТС зарегистрировано на него) (подп. 2 п. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363 НК РФ).

К тому же ГИБДД из другого региона при постановке авто на учет укажет в его регистрационных данных адрес местонахождения организации (ее ОП), и эта информация попадет в нужную инспекцию (п. 8 Правил; п. 4 ст. 85 НК РФ).

Раз ваша фирма зарегистрирована в г. Москве, то здесь и есть место нахождения автомобиля, поэтому транспортный налог вам нужно уплачивать в свою московскую инспекцию.

Справка

Рассчитывать транспортный налог для организаций за 2021 г. налоговики будут во II квартале 2022 г. До того времени ФНС рекомендует компаниям свериться с инспекциями по имуществу. Проверить актуальность имеющихся в ИФНС сведений о транспорте особенно важно тем фирмам, у которых в 2021 г. произошли изменения в отношении ТС. К примеру, в ЕГРН могут быть устаревшие данные о проданном автомобиле (он все еще числится за продавцом) и тогда налог за него будет рассчитан неверно.

Чтобы убедиться, что информация о транспорте отражена в ЕГРН корректно, вам нужно получить выписку из него. Если в реестре будут выявлены ошибки, об этом следует сообщить в инспекцию. И налоговики направят межведомственный запрос в соответствующий госорган. О результатах проверки компанию оповестят (сайт ФНС).

Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только

Форму декларации по УСН в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Как исправить ошибку при получении скорректированного УПД

Подрядчик в декабре 2021 г. выставил нашей организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» УПД на оказанные услуги. Мы услуги оплатили и отразили в КУДиР за 2021 г. 10.02.2022 подрядчик обнаружил ошибку в документе, исправил УПД, уменьшив стоимость услуг, и передал нам наш экземпляр. Как нам теперь поправить КУДиР? Можно ли уменьшить стоимость оказанных услуг за 2021 г., если декларацию по УСН мы еще не сдали?

— По общим правилам при выявлении ошибок в расчете налоговой базы, относящихся к прошлым годам, вы должны пересчитать налоговую базу и сумму налога за период, в котором были допущены ошибки (статьи 54, 81 НК РФ; Письмо Минфина от 06.10.2020 № 07-01-09/87189). То есть при обнаружении в 2022 г. ошибки, относящейся к периоду 2021 г. (в том числе из-за изменения стоимости услуг в первичном документе), необходимо скорректировать базу за 2021 г. и подать за этот период уточненную декларацию.

Но поскольку вы декларацию за 2021 г. еще не сдали, представлять уточненку за 2021 г. не придется. Вам надо на основании скорректированного УПД внести корректировки в КУДиР за 2021 г., а потом из нее верную стоимость услуг перенести в декларацию по УСН за 2021 г.

Если книгу вы вели на бумаге, перечеркните ранее указанную стоимость оказанных услуг и впишите меньшую стоимость из исправленного УПД. Рядом сделайте надпись «Исправлено верно» и укажите реквизиты документа, на основании которого сделали корректировку. Около исправительной записи пусть распишется руководитель организации, впишите дату исправления и поставьте печать, если она у вас есть (пп. 1.4, 1.6 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н).

Если книгу вели в электронном виде, то исправления вносите в программу — удалите неверные данные и введите новые. За год распечатайте верный вариант КУДиР.

Как в декларации показать применение льготной ставки

ООО зарегистрировано в Санкт-Петербурге, применяет льготную ставку 7% по УСН с объектом «доходы минус расходы». Какое основание применения этой ставки мы должны указать в декларации по УСН?

— В первой части строки 264 раздела 2.2 укажите значение из приложения № 5 к Порядку заполнения декларации (приложение № 5 к Порядку заполнения налоговой декларации, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ (далее — Приказ № ЕД-7-3/958@)). В вашем случае — это код 3462020. Он означает, что законом субъекта РФ (Санкт-Петербурга) установлены дифференцированные ставки от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Во второй части укажите номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ. На каждый из реквизитов отведено четыре знака. Если в реквизите меньше четырех знаков, свободные места слева от него заполните нулями (п. 7.15 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом № ЕД-7-3/958@). Например, обоснование применения ставки по ст. 1 Закона Санкт-Петербурга отразите так: «000100000000» (ст. 1 Закона Санкт-Петербурга от 05.05.2009 № 185-36).

В декларации это будет выглядеть так.

Обоснование применения налоговой ставки, установленной законом субъекта Российской Федерации

264

3 4 6 2 0 2 0 / 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0

Где в декларации отразить полученную субсидию на нерабочие дни

Наша организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» получила субсидию на нерабочие дни, которые были в октябре — ноябре 2021 г. Должны ли мы ее учитывать при расчете налога и включать в раздел 3 декларации по УСН? И если должны, то как правильно это сделать?

— Полученные субсидии на нерабочие дни в размере 12 792 руб. на каждого работника в «упрощенные» доходы не включаются (подп. 60 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Постановление Правительства от 07.09.2021 № 1513). Расходы, оплаченные за счет этой субсидии, при расчете налога при УСН также не учитываются (п. 48.26 ст. 270, ст. 346.16 НК РФ).

Специальный раздел 3 налоговой декларации следует заполнять только при получении целевого финансирования (поступлений) (подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, ст. 346.15 НК РФ; п. 8.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом № ЕД-7-3/958@). Поскольку полученные «коронавирусные» субсидии целевыми средствами не являются, то и отчитываться за них не нужно.

Как суммы доходов и ставку за время налоговых каникул указать в декларации

Я зарегистрировался как предприниматель на УСН с объектом «доходы» в 2021 г. в Республике Марий Эл. Занимаюсь производством текстильных изделий и оказываю услуги такси. Доходы от производства за 2021 г. составляют 95% от общего дохода, и в период налоговых каникул к ним можно применять нулевую налоговую ставку. Должен ли я в декларации за 2021 г. показывать доходы по двум видам деятельности с применением двух разных ставок 0% и 6%? По каким строкам их отразить?

— Во время налоговых каникул вы вправе применять нулевую ставку УСН при выполнении ряда ограничений. В частности, доля доходов, полученных от производства текстильных изделий, в общем объеме доходов от реализации должна быть не менее 70% (п. 4 ст. 346.20 НК РФ; п. 2 ст. 8 гл. 4 Закона Республики Марий Эл от 27.10.2011 № 59-З). Это условие в вашем случае выполняется.

Кроме того, проверьте, выполняются ли еще два дополнительных ограничения, которые установлены Законом Республики Марий Эл:

•средняя численность работников за год не превышает 15 человек;

•предельный размер доходов от производства текстильных изделий — не более 50 млн руб.

Если все в порядке, вы можете применять ставку 0%. Причем ко всем доходам, полученным в 2021 г., в том числе и к доходам от оказания услуг такси. В декларации в разделе 2.1.1 по строке 113 покажите общую сумму доходов по двум видам деятельности, а по строке 123 — ставку 0%.

Признается ли доходом преждевременная оплата покупателя

На расчетный счет предпринимателя-упрощенца в последний банковский день 2021 г. поступили деньги от нового покупателя. Нужно ли отражать их в доходах и платить с них налог за 2021 г., если договор с контрагентом подписан только в январе 2022 г.?

— Поскольку вы не вернули оплату покупателю, ее придется учесть в «упрощенных» доходах 2021 г. и заплатить с них налог. Мнение Минфина по этому вопросу однозначно (п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 19.12.2016 № 03-11-06/2/76029). И дата подписания договора на момент признания доходов не повлияет.

Как ИП считать срок для применения льготной ставки при переходе с НПД на УСН

Я — ИП, в 2021 г. зарегистрировался в Тульской области и применял НПД. С 2022 г. перешел на УСН с объектом «доходы». В течение какого срока я могу применять льготную ставку 1% как вновь зарегистрированный предприниматель?

О том, как посчитать срок для применения льготной ставки, читайте:

2020, № 19

— ИП может применять льготную ставку 1% непрерывно в течение не более двух налоговых периодов со дня госрегистрации (п. 4 ст. 346.20 НК РФ; п. 2 ст. 3 Закона Тульской области от 26.10.2017 № 80-ЗТО). Поскольку вы применяете УСН не сразу со дня регистрации, право на использование пониженной ставки частично «сгорает». Вы сможете применять ставку 1% только в течение 2022 г. А с 01.01.2023 придется платить «упрощенный» налог по общим правилам. Ведь это будет для вас уже третий налоговый период.

На основании какого документа учесть выручку в КУДиР при отсутствии чека ККТ

ИП на УСН продал физлицу объект недвижимости, который ранее сдавал в аренду. Деньги получил наличными, чек ККТ не выдавал. На основании какого документа надо отразить выручку в КУДиР? Какие санкции предусмотрены за невыдачу чека ККТ? И что можно сделать, чтобы их избежать?

— Полученный доход от продажи нужно отразить в КУДиР на дату получения денег (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Основание — любой из составленных вами документов.

Если чек ККТ вы не выдавали, то документом, подтверждающим получение денежных средств от покупателя, может быть, например, приходный кассовый ордер или в крайнем случае акт приема-передачи объекта недвижимости физлицу, в котором сказано, что оплата произведена (ст. 346.24 НК РФ; пп. 2.2, 2.4 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н).

Факт неприменения ККТ при наличных расчетах с покупателем никак не влияет на признание дохода от продажи объекта надвижимости при расчете «упрощенного» налога.

За неприменение ККТ налоговики могут вас оштрафовать в размере от 1/4 до 1/2 суммы расчета без применения ККТ, но не менее 10 000 руб. (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ)

Чтобы избежать штрафа за непробитый чек, нужно пробить кассовый чек коррекции и направить его в налоговую. Помните, что штраф предусмотрен за каждую продажу мимо кассы (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ; Письмо ФНС от 25.08.2021 № АБ-4-20/11983). ■

5 вопросов о представлении в ФСС сведений о застрахованных лицах

Зачем нужно сообщать в ФСС сведения о сотрудниках?

В 2022 г. у работодателей появилась необходимость представить в ФСС на каждого своего работника сведения о застрахованном лице (ч. 13—15 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). По новым правилам ФСС будет сам сообщать работодателям, в частности, об открытии сотруднику ЭЛН в связи с болезнью или по беременности и родам.

Если сейчас ФСС приходится запрашивать некоторые сведения у ПФР, то необходимость в этом отпадет, по идее, с 01.01.2023. Ведь соцстрах и Пенсионный фонд станут единой структурой

Но для этого ФСС нужно знать, где работает человек. Сведения о застрахованных лицах, наряду с данными из Пенсионного фонда, позволят Фонду соцстраха вычислить всех работодателей человека. Кроме того, в них будет указан выбранный работником способ получения пособия.

На основании полученных от работодателей сведений о застрахованных ФСС сформирует единую информационную базу для назначения и выплаты пособий в проактивном режиме (сайт Амурского регионального отделения ФСС).

Строго говоря, сведения о застрахованных не единственный и не основной источник информации о работодателях человека, которому положено пособие. Правила получения ФСС сведений и документов для назначения и выплаты пособий предусматривают, что Фонд должен запрашивать сведения о работодателях в ПФР (пп. 17, 28, 37 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010).

Однако механизм взаимодействия с ПФР пока еще не отлажен. На практике работодателям начинают поступать из ФСС сведения об открытии/закрытии больничных сотрудникам только после представления ими сведений о застрахованных.

Сведения о ком нужно сообщать в ФСС?

Сведения о застрахованных можно условно поделить на первичные и последующие, связанные с необходимостью внести изменения.

Первичные сведения о застрахованных нужно подать в ФСС:

•на сотрудников, которые работали у вас на 01.01.2022 и продолжают работать. Сведения о застрахованных нужно подать как на основных работников, так и на внешних совместителей (даже если последние только устроились к вам в 2021 г.). Также не имеет значения и то, что в прошлом году сотрудник уже получал напрямую из ФСС пособия и для их назначения и выплаты вы уже подавали в Фонд сведения о нем по действовавшей на тот момент форме;

•на новых сотрудников, которых вы будете принимать после 01.01.2022 (как на основных, так и на внешних совместителей);

•на уволенных сотрудников, которые работали у вас по состоянию на 01.01.2022. Зачем сообщать и о таких работниках? Ответ прост — на случай, если у них наступит заболевание или травма в течение 30 дней после увольнения (сайт отделения ФСС по Республике Саха (Якутия)). Можно ли не сообщать о тех, кто уволился в январе, если к моменту появления технической возможности подать сведения о застрахованных прошло уже более 30 дней после увольнения? Полагаем, что информацию стоит представить и на них. Ведь работник может заболеть и в 30-й день после увольнения, да и сам больничный может оказаться длительным, а значит, не исключена вероятность, что для назначения ему пособия ФСС потребуются ваши данные.

В последующем у вас может возникнуть необходимость подать сведения на работников, у которых изменились:

•персональные данные;

•реквизиты для получения пособия;

•сам способ получения выплаты из ФСС.

Нужно ли заново подавать сведения о застрахованных при увольнении работника? На сайтах некоторых региональных отделений ФСС можно встретить информацию о том, что сведения о застрахованных нужно подавать и в этом случае (сайт ФСС; сайт отделения ФСС по Удмуртской Республике). В Законе № 255-ФЗ такое требование прямо не обозначено. Однако в новой форме «Сведения о застрахованном лице», которая разработана ФСС для использования в 2022 г., но пока еще не утверждена, появилась строка, где необходимо будет указывать дату прекращения работы по трудовому договору (приложение 1 к проекту Приказа ФСС). Очевидно, что такие данные могут быть указаны только в форме, представляемой в ФСС при увольнении работника. Так что если бланк будет утвержден именно в такой форме, то подавать сведения нужно будет и в случае увольнения.

По какой форме получить сведения от сотрудников?

Чтобы передать в ФСС сведения о застрахованных лицах, работодатель должен сначала получить их от своих сотрудников. В Законе № 255-ФЗ сказано, что работник представляет сведения о себе, «перечень которых содержится в форме, утверждаемой страховщиком» (ч. 13 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).

На момент подписания журнала форма «Сведения о застрахованном лице», предназначенная для реализации механизма проактивных выплат, еще не утверждена. Однако бланк, разработанный ФСС, предполагает указание тех же данных, что и прежняя форма, применявшаяся в 2021 г. (приложение № 2 к Приказу ФСС от 04.02.2021 № 26) В числе новшеств лишь указание пола работника и даты увольнения. Поэтому, пока не утвержден новый бланк, работодатели могут собирать с сотрудников сведения о застрахованных по форме 2021 г.

Форма сведений, напомним, содержит:

•персональные данные работника. Это фамилия, имя и отчество, дата рождения, а теперь и пол. А также СНИЛС и ИНН, паспортные данные и адрес места регистрации или фактического проживания;

•способ и реквизиты для перечисления пособия. Это номер карты «Мир», реквизиты банковского счета или почтовый адрес доставки пособия в случае выбора способа выплаты пособия почтовым переводом.

Когда и как получить сведения от сотрудников?

По Закону сотрудники представляют сведения о себе, необходимые для назначения пособия (ч. 13 ст. 13 Закона № 255-ФЗ):

•или при трудоустройстве;

•или в период работы.

Некоторые региональные отделения ФСС на своих сайтах обращают внимание работодателей на то, что сведения о застрахованных на вновь принятых сотрудников оформляются в день трудоустройства (сайт Амурского регионального отделения ФСС; сайт Забайкальского регионального отделения ФСС). На наш взгляд, такой подход нельзя считать единственно верным.

Дело в том, что сведения о себе, необходимые работодателю и ФСС для выплаты пособия, не упомянуты в ст. 65 ТК РФ в числе документов, которые работник обязан представить при трудоустройстве. Да, эта статья предусматривает возможность требования от работника дополнительных документов, указанных в других статьях ТК РФ, федеральных законах и нормативных актах. Но только если это обусловлено спецификой работы. Сведения о застрахованном лице никак со спецификой работы не связаны.

Вместе с тем без веских причин откладывать оформление сведений о застрахованном лице нецелесообразно. Все персональные данные для заполнения сведений о застрахованном обычно известны уже в момент трудоустройства. Правда, реквизиты для перечисления пособия новый работник может еще не знать. Скажем, он хочет получать выплаты из ФСС на зарплатную карту, которая еще не оформлена. Или на карту «Мир», которую он еще не открыл. Если эти реквизиты станут известны в ближайшие день-два, то можно и подождать. В противном случае работнику можно предложить подать сведения, выбрав способ получения «по почте», а затем, после получения карты, оформить и подать в ФСС новые сведения.

Предупреждаем работника

Чтобы не возникло проблем с получением пособий из ФСС, необходимо своевременно сообщать работодателю об изменении персональных данных или банковских реквизитов для получения пособия (номера карты «Мир») (ч. 14 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).

Сроки, в которые сведения о себе должны представить уже работающие сотрудники, Законом № 255-ФЗ не предусмотрены. Но тут у работодателя есть как заинтересованность, так и возможность ускорить процесс: для каждого работника можно распечатать предзаполненную форму «Сведения о застрахованном лице».

Ведь персональные данные всех работников у работодателя есть. А если сотрудники уже получали пособие в рамках прямых выплат, то известен выбранный способ и реквизиты для получения выплат из ФСС. В отношении тех, кому еще не приходилось получать пособие из ФСС, в качестве реквизитов для перечисления выплат можно указать данные зарплатной карты. Но не забудьте, что детские пособия из ФСС банк зачислит только на карту «Мир».

Предзаполненные формы нужно дать работникам на проверку. Если они со всем согласны — пусть подпишут, если нет — укажут корректные данные.

Сотрудникам, которые трудятся дистанционно, предзаполненные формы можно направить по электронной почте. Сведения о застрахованных могут быть не только оформлены на бумаге, но и сформированы в виде электронного документа (ч. 13 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Если же кадровый электронный документооборот с сотрудниками у вас не налажен, нужно договориться о способах и сроках получения от дистанционных работников подписанных оригиналов сведений о застрахованных.

В какой срок нужно представить сведения о застрахованных в ФСС?

Сведения о себе, которые вам представил работник, нужно передать в ФСС не позднее 3 рабочих дней с даты их получения (ч. 15 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Это касается как первичных сведений, так и сведений, поданных в связи с последующим изменением данных.

Даже если работодатель уже подавал в ФСС сведения на конкретного работника, информацию об этом работнике, скорее всего, нужно будет подать снова в случае его увольнения

Законом № 255-ФЗ предельный срок направления сведения о застрахованных лицах на сотрудников, работавших по состоянию на 01.01.2022, не установлен. Заметим, что на сайтах ряда региональных отделений ФСС можно найти информацию о том, что Фонд признает этот факт, но тем не менее рекомендует завершить передачу сведений в начале 2022 г. (сайт ФСС; сайт Новгородского регионального отделения ФСС; сайт отделения ФСС по Республике Саха (Якутия)) Однако некоторые региональные отделения ФСС высказываются более конкретно: представить сведения нужно до 01.03.2022 (сайт Амурского регионального отделения ФСС; сайт Забайкальского регионального отделения ФСС). Важно понимать, что за подачу сведений, скажем, в апреле 2022 г. штраф работодателю все равно не грозит.

И все отделения ФСС сходятся на том, что при большой численности работников целесообразно распределить передачу сведений о застрахованных лицах на несколько этапов, с приоритетом в отношении женщин, планирующих отпуск по беременности и родам и (или) отпуск по уходу за ребенком или находящихся в таких отпусках.

Сведения о застрахованном лице работодатель должен подать в рамках СЭДО через бухгалтерские программы, в которых реализована передача сведений в электронном виде, или через спецоператоров. На бумаге такие сведения не представляются независимо от численности работников.

* * *

В настоящее время действует негласный переходный период. Пока ФСС отлаживает проактивный механизм назначения пособий, а работодатели осваивают СЭДО, у последних сохраняется возможность, как и прежде, представлять в ФСС реестры сведений для назначения пособий. Ни сам переходный период, ни точные сроки его завершения Законом № 255-ФЗ не предусмотрены. Специалисты Фонда говорят, что он может продлиться до конца первого полугодия. Но фактически у каждого работодателя переходный период будет свой.

Например, Кузбасское региональное отделение ФСС в Информационном письме, разосланном работодателям и опубликованном на сайтах администраций городов региона, предлагает ориентироваться на следующие знаковые моменты (kemerovo.ru —> Главная —> Другие разделы —> Официально —> Фонд социального страхования РФ информирует —> Актуальные объявления для физических и юридических лиц —> Назначение и выплата пособий по обязательному социальному страхованию в проактивном режиме с 1 января 2022 года):

•появление возможности видеть статусы ЭЛН говорит о готовности программного обеспечения работодателя работать в проактивном режиме. На практике для получения сообщений о статусах ЭЛН обычно требуется предварительно направить в ФСС сведения о застрахованных;

•получение из ФСС первых предзаполненных сведений для назначения пособий («проактивных реестров») говорит о том, что уже можно не формировать самостоятельно реестры, а перейти на проверку и отправку предзаполненных сведений. ■

Правила хорошего тона при отгулах

Упомянутые в статье Письма Минтруда можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Для отгула за работу в праздники «срока давности» нет

Работник трудился 4 ноября 2021 г. Но в прошлом году он не использовал дополнительный день отдыха. Можно ли предоставить ему отгул в 2022 г.?

— Можно. ТК РФ не ограничивает срок, в течение которого работник обязан отгулять день отдыха, положенный ему за работу в выходной или нерабочий праздничный день.

Нерабочий «президентский» день не удлиняет донорские выходные

Работник сдал кровь 3 ноября 2021 г., когда в стране был осенний локдаун. Сейчас он принес заявление на 2 дня отдыха. Должны мы ему предоставить 2 дня или 1 день?

— Проверьте по табелю учета рабочего времени, что за день 3 ноября был у этого конкретного cотрудника. Вы должны ему 2 дня отдыха (один вместо дня сдачи, а второй дополнительный), если (ст. 186 ТК РФ; Письмо Минтруда от 12.05.2017 № 19-0/В-422):

•или в период локдауна сотрудник работал и, сдав кровь, вышел на работу по согласованию со своим руководством;

•или сдал кровь во время своего ежегодного оплачиваемого отпуска или в свой выходной по графику.

При этом оба дня донорского отдыха нужно будет оплатить по среднему заработку (ст. 186 ТК РФ; Письмо Минтруда от 09.04.2019 № 14-2/ООГ-2513).

Если человек в период нерабочих дней с сохранением зарплаты не трудился, то освобождение от работы в день сдачи крови ему не требовалось. Потому что нерабочий день с сохранением зарплаты по указам Президента РФ не относится к выходным или нерабочим праздничным дням (Письмо Минтруда от 26.03.2020 № 14-4/10/П-2696 (п. 3)). Тогда вы (ст. 186 ТК РФ):

•должны были оплатить день сдачи крови (3 ноября 2021 г.) исходя из среднего заработка;

•должны предоставить работнику в общем порядке только 1 дополнительный донорский день отдыха, который оплачивается по среднему заработку.

Новый работодатель не обязан предоставлять донорские выходные с прежней работы

Наш новый работник — донор требует предоставить ему дополнительный день отдыха за сдачу крови в период работы у предыдущего работодателя. Должны ли мы это делать?

— Не должны. Потому что ТК РФ не предусматривает предоставление дополнительного дня отдыха по новому месту работы (Письмо Минтруда от 25.03.2019 № 14-2/ООГ-2057).

Конечно, вы можете пойти навстречу сотруднику-донору, разрешив день отдохнуть, несмотря на то что вы новый работодатель. Но тогда имейте в виду, что, если вы оформите такой донорский день и оплатите исходя из среднего заработка, учесть его у себя в расходах вы не сможете.

День отгула ≠ день отпуска

Сотрудник написал заявление на использование нескольких дополнительных дней отдыха, накопившихся у него за работу в выходные дни, указав, что его супруга находится в отпуске по беременности и родам. Должны ли мы в таком случае отпускать работника строго в указанные им дни при том, что руководитель не готов отпустить его в силу производственной необходимости?

О порядке увольнения работников за прогул читайте в одном из следующих номеров

— Не должны. Отгулы — это не дни отпуска, которые ряду категорий сотрудников должны предоставляться в удобное для них время, в том числе в период нахождения супруги в отпуске по беременности и родам (ст. 123 ТК РФ). Каждый день отгула работник обязан согласовать с руководителем, а руководитель вправе отказаться дать отгул в запрашиваемый работником день.

Причем за своевольный уход работника в отгул к нему может быть применено дисциплинарное взыскание за прогул вплоть до увольнения (Определение Мосгорсуда от 18.06.2019 № 33-26458/2019).

Работодатель вправе не давать отгул за вакцинацию

Работник идет вакцинироваться и спрашивает, когда мы сможем предоставить ему оплачиваемые отгулы за день вакцинации и дополнительный день отдыха за вакцинацию? Обязаны ли мы это делать?

— Не обязаны, если у вас в ЛНА или в коллективном договоре не прописан дополнительный отдых для работника за его вакцинацию. Установление положений о таком отдыхе — это право, а не обязанность работодателя. Санитарное и трудовое ведомства, а также Трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений рекомендовали предусмотреть в компаниях такой метод стимуляции персонала к прививке, но не обязали это делать. Поэтому у вас вполне законно может быть не установлено право сотрудников на отгулы за вакцинацию (Рекомендации работодателям, утв. Решением Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 29.10.2021, протокол № 9; Разъяснения Минтруда, Роспотребнадзора «Разъяснения по организации вакцинации...», направленные Письмом Минтруда от 23.07.2021 № 14-4/10/П-5532; Письмо Минтруда от 10.08.2021 № 14-2/ООГ-7691).

Если во внутренних документах компании прописано предоставление оплачиваемых «вакцинных» дней, то отпустить работника в отгулы вы обязаны. При этом у вас может содержаться указание на использование их строго для определенной цели: день на прививку, еще день на восстановление после нее. Ведь работодатель вправе не разрешить использование таких дней по усмотрению сотрудника, допустим, для увеличения за счет них продолжительности отпуска.

Кстати, в каком порядке оплатить дни вакцинации — это тоже вправе решать работодатель на свое усмотрение, прописав размер оплаты в ЛНА или в коллективном договоре. Причем если по правилам работодателя в месяце, когда сотрудник возьмет «вакцинные» отгулы, его зарплата получится меньше, чем если бы он эти дни работал, требовать доплату до оклада сотрудник не может. Поскольку размер оплаты таких дней каждый работодатель вправе установить исходя из своих финансовых возможностей (сайт Федеральной службы по труду и занятости).

Отгулы учитываются в общем стаже работы

В 2021 г. у нас были сотрудники, сдавшие кровь, и сотрудники, работавшие в выходные, пожелавшие получить не двойную оплату, а отгулы. Нужно ли при заполнении СЗВ-СТАЖ исключать из периода работы такие дополнительные дни отдыха доноров и людей, работавших в свои выходные?

— Не нужно. Все отгулы учитывайте в общем периоде работы.

При этом отгулы за работу в выходные дни не выделяйте никакими кодами, ведь это просто перенесенные на другое время выходные сотрудника, в которые он трудился.

А вот донорские дни (день сдачи крови и дополнительный день отдыха) в разделе 3 СЗВ-СТАЖ обозначьте так (пп. 2.3.2, 2.3.3 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п):

•в графах 6 и 7 проставьте даты сдачи крови и дополнительные дни отдыха работника за донорство;

•в графе 11 напротив таких дат укажите код «СДКРОВ». ■

2 основных вопроса про компенсацию отгулов

Существует ли компенсация

В ТК РФ есть обязанность работодателя компенсировать сотрудникам при увольнении дни неотгулянного отпуска. А вот «оплата» неиспользованных отгулов увольняющегося человека в ТК РФ не установлена. Судебная практика всегда была довольно противоречива: есть решения как в пользу работников, так и в пользу работодателей (Определение 2 КСОЮ от 17.06.2020 № 88-11780/2020; Апелляционное определение Самарского облсуда от 11.06.2019 № 33-7034/2019). А кто-то из судей вставал на сторону сотрудников, только если в трудовом договоре прямо было прописано, что в случае его прекращения и невозможности использовать дни отдыха их можно заменить денежной компенсацией (Определение 4 КСОЮ от 26.01.2021 № 88-3418/2021).

Но не так давно Минтруд сказал, что работодатель обязан доплатить увольняющемуся сотруднику, работавшему в выходной или праздничный день и не отгулявшему выбранный взамен двойной оплаты другой день отдыха (Письмо Минтруда от 18.05.2021 № 14-6/ООГ-4466). Ведь если сотрудник получил лишь одинарную оплату, а запланированные другие дни отдыха так и не использовал, то его труд в выходной или праздник оплачен не полностью, а значит, права работника нарушены (ст. 153 ТК РФ).

Кстати, вот что на эту тему думают в Роструде.

Выплата компенсации за неиспользованные отгулы

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— В ТК РФ не предусмотрена выплата компенсации при увольнении за неиспользованный отгул в качестве обязательного требования. Поэтому указанный вопрос не может быть предметом оценки со стороны инспекции труда, а спор должен разрешаться в суде. Судебная практика по этому вопросу неоднозначна.

Полагаю, что работодатель вправе воспользоваться «формализованным подходом» в такой ситуации. Работник письменно согласился на оплату в одинарном размере с последующим предоставлением другого дня отдыха. Поэтому работодатель должен ориентироваться на это волеизъявление работника до тех пор, пока тот не изменит свое решение, подав другое заявление. Например, об отказе от дня отдыха и оплате отработанного дня в повышенном размере. Если до увольнения работник свое решение не изменил, считается, что он не воспользовался своим правом на отгул.

При этом работодателю следует в случае получения от работника, имеющего отгулы, заявления на увольнение напомнить ему о неиспользованном праве на дополнительные дни отдыха.

Таким образом, работодателю безопаснее действовать так:

•письменно уведомить увольняющегося сотрудника о наличии у него неиспользованных отгулов;

•попросить его написать заявление, в котором указать, готов ли он отгулять такие дополнительные дни отдыха или хочет отказаться от них и взять за них компенсацию. Как вариант, часть дней он отгуляет, за часть возьмет деньги;

•компенсировать деньгами неиспользованные сотрудником отгулы.

Как посчитать компенсацию за отгул

В законодательстве нет ответа на этот вопрос, поэтому за консультацией мы обратились в Роструд.

Расчет компенсации за не использованные до увольнения отгулы

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— В общем случае работа в выходной или праздничный день оплачивается в повышенном размере исходя из дневной или часовой ставки в месяце, в котором сотрудник работал в свой выходной день или в нерабочий праздничный день (ст. 153 ТК РФ). При этом расчет ставки идет в зависимости от количества рабочих дней в этом конкретном месяце.

Другой день отдыха сотрудник вправе взять в любой месяц по согласованию с работодателем. ТК РФ не ограничивает использование отгулов за работу в выходной сроком давности. При этом в месяце увольнения, когда работнику нужно доплатить за неиспользованные отгулы, может быть иное количество рабочих дней или иной размер зарплаты.

В отсутствие прямого законодательного регулирования работодатель вправе закрепить правила решения такого вопроса в локальном нормативном акте или в коллективном договоре. Только «свое» регулирование не должно ухудшать положение работника. Поэтому можно, например, предусмотреть, что компенсация за отгулы считается способом, в результате которого компенсация получится больше:

•или исходя из дневной (часовой) ставки в месяце выхода на работу в выходной или праздничный день;

•или исходя из дневной (часовой) ставки в месяце увольнения.

При этом от расчета исходя из среднего дневного (часового) заработка предложил бы отказаться. Так как случаи сохранения среднего заработка четко предусмотрены ТК РФ и оплата дополнительных дней отдыха в перечень таких случаев не входит.

По ТК РФ вы обязаны оплатить в двойном размере труд в выходной или нерабочий праздничный день. Поэтому и неиспользованный отгул вы вправе «вернуть» деньгами в размере, который полагался сотруднику в момент его выхода на работу в выходной или праздник.

Но, учитывая мнение представителя Роструда, наиболее беспроигрышный вариант — это посчитать компенсацию за неиспользованные отгулы в пользу работника. Например, у вашего сотрудника есть отгул за выходной день, отработанный в январе 2021 г. Зарплата тогда была 31 000 руб. В марте 2022 г. при зарплате 35 500 руб. он будет увольняться. Посчитайте:

•дневную ставку за январь 2021 г. — 2066,67 руб. (31 000 руб. / 15 раб. дн.);

•дневную ставку в марте 2022 г. — 1613,64 руб. (35 500 руб. / 22 раб. дн.).

Оплатите день отгула исходя из большего размера ставки.

По такому же принципу можно действовать при компенсации отгулов за сверхурочную работу. Посчитайте часовую ставку в месяце, когда сотрудник отработал сверхурочно, сравните ее с часовой ставкой в месяце увольнения, выберите бо´ль­шую и по ней оплатите (ст. 152 ТК РФ):

•первые 2 часа сверхурочной работы — не менее чем в полуторном размере часовой ставки;

•последующие часы — не менее чем в двойном размере часовой ставки.

* * *

А вот дни отдыха, которые полагались работнику как донору, нельзя заменить денежной компенсацией даже при увольнении (ст. 186 ТК РФ; Письмо Минтруда от 25.03.2019 № 14-2/ООГ-2057). ■

Новшества в сфере охраны труда: обзор мартовских поправок

Закон от 02.07.2021 № 311-ФЗ

Неприменение работником СИЗ — новый повод для отстранения

Как известно, работодатель должен за свой счет обеспечить спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты (СИЗ) тех работников, которые заняты на вредных и опасных работах, а также на работах в особых температурных условиях. А работники, в свою очередь, обязаны эти СИЗ применять (статьи 212, 214, 215 ТК РФ).

С 1 марта 2022 г. работника, который не использует выданные ему СИЗ, надо отстранить от работы без сохранения зарплаты (ст. 76 ТК РФ (ред., действ. с 01.03.2022)). До настоящего времени отстранять от работы по причине неиспользования СИЗ могли только лиц, занятых на подземных работах (ст. 330.4 ТК РФ).

Если работодатель не выдал сотрудникам необходимые СИЗ, он не может требовать от них выполнять свою работу. Тогда должен быть введен простой по вине работодателя, оплачиваемый в размере среднего заработка (ст. 216.1 ТК РФ). Напомним, что по общему правилу за период простоя по вине работодателя работникам выплачивается не весь средний заработок, а 2/3 от него (ст. 157 ТК РФ).

Запрет на работу в опасных условиях труда

С 1 марта в ТК РФ появится новая статья — 214.1, которая обязывает работодателей приостановить работу на тех рабочих местах, где по результатам спецоценки условия труда отнесены к 4-му (опасному) классу. В этом случае работодатель должен разработать и утвердить план мероприятий по снижению класса опасности, копию которого надо направить в территориальную трудинспекцию.

До тех пор пока класс опасности не будет снижен и это не будет подтверждено внеочередной спецоценкой, работодатель должен предоставить персоналу другую работу (с оплатой не ниже среднего заработка на прежней работе) либо сохранить за людьми на время простоя должности и зарплату (ст. 216.1 ТК РФ).

Справка

Под запрет на работу в опасных условиях труда не подпадают, в частности, работы по предотвращению или устранению последствий ЧС и некоторые другие работы из перечня, утвержденного Распоряжением Правительства от 04.12.2021 № 3455-р (ст. 214.1 ТК РФ (ред., действ. с 01.03.2022)).

Как информировать работников об их праве на безопасные условия и охрану труда

С 1 марта вступит в силу еще одна новая статья ТК РФ — 216.2. Она обязывает работодателей информировать сотрудников об условиях и охране труда на их рабочих местах, о существующих профессиональных рисках и их уровнях, о мерах по защите от воздействия вредных и опасных производственных факторов и т. п.

Таскать тяжести — не женское дело. Вот и Минтруд решил, что работницы за раз должны поднимать не более 15 кг

Минтруд определил, как надо доводить до персонала эту информацию (Формы (способы) информирования работников... (приложение № 1 к Приказу Минтруда от 29.10.2021 № 773н)). Базовый способ информирования — это ознакомление сотрудника:

•с трудовым договором (при приеме на работу), в котором есть информация об условиях труда;

•с результатами спецоценки на его рабочем месте;

•с информацией о существующих профессиональных рисках и их уровнях;

•с должностной инструкцией, инструкцией по охране труда и т. д.

Но если финансовые возможности позволяют, то работодатель вправе использовать и дополнительные способы информирования работников:

•в визуальной/печатной форме (листовки, плакаты, корпоративная периодика);

•с помощью видеоматериалов (тематические видеоролики, специальные программы на корпоративном телевидении);

•через интернет-ресурсы (портал или сайт работодателя, его странички в соцсетях).

Безопасное рабочее место: какое оно

С 1 марта 2022 г. для всех работодателей станут обязательными общие требования к организации рабочих мест и их содержанию (утв. Приказом Минтруда от 29.10.2021 № 774н (далее — Общие требования)). Вот несколько основных моментов.

1. Работник должен иметь возможность сменить позу на своем рабочем месте. По умолчанию в положении «сидя» обычно удобнее работать, чем в положении «стоя». Но если работник в основном работает стоя, то ему нужно организовать место для сидения. У работников, которые большую часть времени работают сидя, по-хорошему должна быть возможность отрегулировать высоту и угол наклона стола и кресла, а также подставки для ног (пп. 5—7 Общих требований).

2. Работники не должны трудиться в вынужденных или неудобных рабочих позах, например постоянно в наклоне, на коленях, на корточках, лежа либо с руками, поднятыми выше плеч или находящимися на весу. Если совсем это исключить невозможно, значит, нужно свести к минимуму время работы в подобных позах (п. 10 Общих требований).

3. Со своего рабочего места работнику должны быть видны знаки безопасности и визуальные средства отображения информации, например табло с бегущей строкой. Такие средства должны быть хорошо освещены (пп. 11—13 Общих требований).

4. Участки и зоны, где есть высокая вероятность травмироваться, нужно обозначить разметкой и/или знаками безопасности (п. 17 Общих требований).

5. Рабочие места должны быть расположены так, чтобы работники имели безопасный доступ к ним и могли быстро эвакуироваться при чрезвычайной ситуации. Пути эвакуации и проходы должны быть обозначены соответствующими указателями, хорошо освещены и свободны для движения (п. 20 Общих требований).

Микротравмы сотрудников: как работодателю их учитывать

Микротравмы (микроповреждения) — это, к примеру, ссадины, кровоподтеки, ушибы мягких тканей, поверхностные раны, которые сотрудник получил, выполняя свою работу. С 01.03.2022, если травмированный работник обратится по этому поводу к своему работодателю, тот обязан будет учитывать такие микротравмы и выяснять их причины (ст. 226 ТК РФ (ред., действ. с 01.03.2022)).

Упомянутые в статье Письма Минтруда можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Минтруд в своих Рекомендациях (утв. Приказом Минтруда от 15.09.2021 № 632н (далее — Рекомендации Минтруда)) рассказал, как это можно организовать. В частности, работодателям следует (пп. 3, 5, 8 Рекомендаций Минтруда):

•разработать и утвердить ЛНА о порядке учета микротравм работников с учетом специфики фирмы;

•организовать информирование работников о действиях при получении микротравмы (например, повесить стенды или плакаты);

•регистрировать произошедшие микротравмы в соответствующем Журнале учета (приложение № 2 к Рекомендациям Минтруда);

•в течение 3, максимум — 5 календарных дней выяснить причины и обстоятельства, при которых получена микротравма, и зафиксировать их в специальной Справке (приложение № 1 к Рекомендациям Минтруда).

Видеокамеры на страже безопасности труда

Теперь прямо в ТК РФ закрепили, что работодатели имеют право использовать видеокамеры и аудиоаппаратуру для контроля за безопасностью работ (ст. 214.2 ТК РФ (ред., действ. с 01.03.2022)). С помощью такого оборудования работодатель также может давать трудинспекции удаленный доступ к наблюдению за производственным процессом на основании соглашения о мониторинге.

Учтите, что это право работодателя, но не его обязанность. Однако на время такого мониторинга предприятие могут освободить от плановых трудовых проверок (статьи 74, 96 Закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ).

Новшества, касающиеся женского труда

С 1 марта начнут действовать новые предельно допустимые нормы нагрузок для женщин (утв. Приказом Минтруда от 14.09.2021 № 629н). Как и раньше, им можно поднимать и перемещать:

•до 10 кг — не более двух раз в час при чередовании с другой работой;

•до 7 кг — постоянно в течение смены.

Разово разрешено поднимать максимум 15 кг. Это новое правило. Масса груза, перемещаемого в течение часа, в сумме не должна превышать 350 кг при подъеме с рабочей поверхности и 175 кг — с пола.

Еще с марта обновится перечень «неженских» работ (утв. Приказом Минтруда от 18.07.2019 № 512н). В нем, в частности, конкретизировали, что женщинам нельзя трудиться по таким профессиям, как, к примеру, котельщик или токарь на токарно-давильных станках, занятый на работах вручную. При этом из перечня убрали запрет для женщин работать авиационным механиком и техником, а также инженером, обслуживающим самолеты или вертолеты.

* * *

Минтруд считает (Письма Минтруда от 01.02.2022 № 15-2/ООГ-163, от 29.12.2021 № 15-2/ООГ-3582), что до вступления в силу поправок, то есть до 1 марта 2022 г., все работодатели должны провести у себя внеочередную проверку знаний сотрудников по охране труда.

Кроме того, по мнению трудового министерства, работодателям нужно актуализировать:

•имеющиеся инструкции и программы обучения работников по охране труда;

•информационные материалы об условиях и охране труда на рабочих местах, о риске повреждения здоровья. ■

СЗВ-ТД о приеме на работу: с приказом и без него

Как наличие/отсутствие приказа о приеме влияет на срок подачи СЗВ-ТД

СЗВ-ТД в случае приема на работу нужно подавать в ПФР не позднее рабочего дня, следующего за днем издания приказа (распоряжения), иных решений или документов, подтверждающих оформление трудовых отношений (п. 2.4, подп. 2 п. 2.5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). В Трудовой кодекс, как вы знаете, были внесены поправки, которые позволяют оформлять прием на работу одним лишь трудовым договором. Издание приказа — право работодателя (ст. 68 ТК РФ).

Получается, что СЗВ-ТД на нового сотрудника нужно подать:

•если приказ о приеме оформлен — в день издания приказа или на следующий рабочий день. Причем даже в том случае, если договор о приеме на работу подписан ранее дня издания приказа;

•если работодатель отказался от оформления приказа — не позднее следующего рабочего дня после подписания трудового договора. Даже в том случае, если по условиям договора новый сотрудник должен приступить к работе позднее.

А вот сама дата приема на работу ни в том, ни в другом случае на срок представления СЗВ-ТД не влияет.

Как заполнить СЗВ-ТД

Если работодатель по-прежнему оформляет приказы о приеме на работу, то достаточно ли в этом случае указания реквизитов приказа? Не нужно ли вписать еще и реквизиты трудового договора?

По общему правилу записи в бумажную трудовую книжку вносятся на основании приказа (распоряжения) или иного решения работодателя (п. 9 Порядка ведения и хранения трудовых книжек, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н). Что касается заполнения СЗВ-ТД, то тут тоже главным документом, который выступает в качестве основания кадрового мероприятия, является приказ (распоряжение) работодателя. Но могут использоваться и иные решения или документы, подтверждающие оформление трудовых отношений (п. 2.5.7 Порядка заполнения, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п).

Как видим, если работодатель оформил приказ о приеме, то именно его реквизиты и нужно указать в бумажной трудовой книжке. Такие разъяснения можно найти и на сайте Онлайнинспекция.рф (электронный сервис Онлайнинспекция.РФ (вопрос № 158255 от 07.12.2021); электронный сервис Онлайнинспекция.РФ (вопрос № 157812 от 29.11.2021)).

Нет необходимости приводить реквизиты еще и трудового договора и при заполнении СЗВ-ТД. Хотя формат представления этого отчета в электронном виде и допускает указание в отчете сразу двух документов-оснований для одного кадрового мероприятия (п. 1.16 Таблицы 6 формата, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п).

Условие. С сотрудником, принимаемым на должность менеджера по продажам, оформлен трудовой договор от 25.02.2022 № 2022/01. По условиям договора он должен приступить к работе 28.02.2022. Приказ о приеме на работу № 4-лс был издан в первый день работы.

Решение. Рассчитаем срок подачи СЗВ-ТД. Поскольку приказ о приеме на работу был издан 28.02.2022, СЗВ-ТД на нового сотрудника нужно подать не позднее следующего дня после подписания приказа, то есть 28.02.2022 или 01.03.2022. В графах 8—10 формы нужно указать реквизиты приказа о приеме на работу.

№ п/п	Сведения о трудовой деятельности зарегистрированного лица									...
	Дата (число, месяц, год) приема, перевода, увольнения	Сведения о приеме, переводе, увольнении	...	Наименование			Основание
				Трудовая функция (должность, профессия, специальность, квалификация, конкретный вид поручаемой работы), структурное подразделение	Код выполняемой функции	...	Наименование документа	Дата	Номер документа
1	2	3		5	6		8	9	10
1	28.02.2022	ПРИЕМ		Менеджер по продажам	2433.9		Приказ	28.02.2022	4-лс

Если работодатель не издает приказ о приеме на работу, то, как разъяснил Минтруд, запись в бумажную трудовую книжку (если новый сотрудник не отказался от ее ведения) нужно внести на основании трудового договора (Письмо Минтруда от 13.12.2021 № 14-2/ООГ-11865).

Аналогичным образом поступайте и при заполнении на нового сотрудника формы СЗВ-ТД со сведениями о приеме на работу. Такие пояснения можно найти на сайте некоторых региональных отделений ПФР (сайт ПФР (от 17.12.2021); сайт ПФР (от 21.12.2021)).

Условие. С сотрудником, принимаемым на должность кладовщика, организация оформила трудовой договор от 21.02.2022 № 2-22/03. По условиям договора приступить к работе сотрудник должен 28.02.2022. От оформления приказов при приеме на работу организация отказалась.

Решение. Рассчитаем срок представления СЗВ-ТД. Так как приказ о приеме на работу не оформляется, СЗВ-ТД со сведениями о трудоустройстве нового сотрудника нужно подать не позднее следующего дня после подписания трудового договора, то есть 21.02.2022 или 22.02.2022. В графах 8—10 формы нужно указать реквизиты договора.

№ п/п	Сведения о трудовой деятельности зарегистрированного лица									...
	Дата (число, месяц, год) приема, перевода, увольнения	Сведения о приеме, переводе, увольнении	...	Наименование			Основание
				Трудовая функция (должность, профессия, специальность, квалификация, конкретный вид поручаемой работы), структурное подразделение	Код выполняемой функции	...	Наименование документа	Дата	Номер документа
1	2	3		5	6		8	9	10
1	28.02.2022	ПРИЕМ		Кладовщик	4321.9		Трудовой договор	21.02.2022	2-22/03

* * *

Конкретные сроки издания приказа о приеме на работу не были определены и в прежней редакции ст. 68 ТК РФ, было сказано лишь, что ознакомить работника с приказом нужно в трехдневный срок со дня фактического начала работы. Нет сроков и в новой редакции этой статьи. Обычно приказ о приеме на работу издается уже после того, как новый работник приступает к выполнению своих обязанностей. Чаще всего в тот же день.

А вот трудовой договор с новым сотрудником нередко заключается до начала работы. Собственно, по общему правилу, если в трудовом договоре стороны не определили день начала работы, то новому сотруднику необходимо приступить к выполнению своих обязанностей только на следующий рабочий день после подписания трудового договора (ст. 61 ТК РФ).

Поэтому при отказе от издания приказов о приеме повышается вероятность возникновения ситуации, когда дата кадрового мероприятия в графе 2 СЗВ-ТД будет позже даты заполнения и представления формы. Ведь, как мы уже сказали, если приказа нет, то срок подачи СЗВ-ТД будет зависеть от даты подписания трудового договора.

Сразу скажем, что это не ошибка. ПФР примет такой отчет. Но в протоколе форматно-логического контроля будет указано предупреждение (код 20) (коды проверок ЭТК.СЗВ-ТД.1.2 и ЭТК.СЗВ-ТД.1.3 приложения 32 к Альбому форматов информационного обмена ПФР (версия АФ 2.68д от 01.02.2022)). ■

Как перевести будущую маму на легкий труд

Перевод беременной сотрудницы нужен не всегда

Что такое «легкий труд» для беременной работницы и как ей начислять зарплату при переводе на легкий труд?

— Легкий труд — это предоставление сотруднице работы, при которой исключено воздействие на нее противопоказанных ей производственных факторов, имеющихся на ее обычной работе. Предоставлять легкий труд женщине нужно (пп. 7, 14 Порядка выдачи... справок и медицинских заключений, утв. Приказом Минздрава от 14.09.2020 № 972н; Приказ Минздрава от 05.05.2016 № 282н; п. 86 Перечня форм, утв. Приказом Минздрава СССР от 04.10.1980 № 1030):

•или по врачебному заключению по форме № 084/у;

•или по медицинскому заключению, в том числе в произвольной форме, при наличии в документе установленных сведений и реквизитов, в частности подписей руководителя медорганизации и врачей-специалистов, составлявших заключение, их личных печатей.

Оплата легкого труда беременной сотруднице будет зависеть от того, какие ограничения для сотрудницы предусмотрены в медзаключении и как работодатель может исключить влияние противопоказанных сотруднице факторов.

Рассчитать средний заработок можно при помощи калькулятора:

сайт издательства «Главная книга» → Калькуляторы → По зарплате → Калькулятор расчета среднего заработка

Вариант 1. В медзаключении указано только на необходимость снижения женщине норм выработки (норм обслуживания), а противопоказаний к выполняемой работе не содержится. Например, врачом предписано проходить пешком не более 2,5 км за рабочий день. Тогда работницу можно не переводить. Нужно, чтобы она:

•написала заявление о снижении норм труда до объема, предусмотренного в медзаключении;

•подписала дополнительное соглашение к трудовому договору с указанием новых норм выработки. Допустим, чтобы ее маршрут обхода клиентов не превышал 2,5 км за рабочий день, она будет обходить не 8, а 4 клиентов в день;

•расписалась об ознакомлении с приказом работодателя о снижении норм выработки (норм обслуживания).

Оплачивать весь период работы по сниженным нормам вы должны будете в размере не ниже среднего заработка сотрудницы по ее работе в обычном объеме (ст. 254 ТК РФ). Рассчитывайте средний заработок исходя из зарплаты сотрудницы за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, когда ей нужно выплачивать среднюю зарплату, по общим правилам, в частности как для командировки (ст. 139 ТК РФ; пп. 4, 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Вариант 2. Противопоказанный беременной сотруднице вредный фактор на нынешнем месте работы работодатель может устранить, не меняя объем ее трудовых обязанностей. Например, в медзаключении указано, что в течение смены женщине нельзя поднимать и перемещать грузы, превышающие 1,25 кг (Гигиенические рекомендации, утв. Госкомсанэпиднадзором 21.12.1993, Минздравом 23.12.1993; пп. 7.1, 7.2 Постановления Главного государственного санитарного врача от 02.12.2020 № 40).

Работницу тоже можно не переводить на другое место, а давать ей для перемещения тяжести не более разрешенной массы. Зарплату нужно платить в обычном размере по выполняемой работе.

Вариант 3. В медзаключении прописаны медицинские противопоказания к работе, на которой занята будущая мама, или условия труда, которые ей не подходят. Например, указано, что женщине нельзя трудиться во вредных условиях или поднимать грузы даже в пределах рекомендуемых гигиенических норм.

Оформляйте перевод на другую работу по согласию сотрудницы, как описано в ответе на следующий вопрос, и выплачивайте (ст. 254 ТК РФ):

•если женщина переходит на нижеоплачиваемую работу — ее средний заработок по прежней работе;

•если сотрудница переходит на работу с более высокой зарплатой, чем у нее была, — бо´ль­шую из сумм после сравнения ее среднего заработка по прежней работе (на дату перевода) и зарплаты на новой должности.

За отстраненной беременной сотрудницей сохраняется место

Беременная сотрудница на больничном. Она предупредила меня по телефону, что, когда она выйдет с больничного, у нее будет медзаключение с запретом трудиться на нынешней должности. Как нужно действовать, когда она придет на работу?

— Вы должны сделать следующее.

Шаг 1. Примите от сотрудницы медзаключение о необходимости перевода на другую работу и ее заявление с просьбой предоставить ей работу на период беременности в соответствии с медицинскими показаниями (ст. 254 ТК РФ). Зарегистрируйте у себя во входящих поступление к вам документов или составьте акт об их принятии у работницы. Так вы зафиксируете дату, с которой вы обязаны освободить женщину от противопоказанной ей работы и заняться подбором для нее вакансии. Это важно, если по какой-то причине сотрудница передала вам заявление и медзаключение не сразу после того, как оно было ей выписано.

По словам представителя Минтруда, сейчас средний возраст женщин, рожающих первенца, — 28 лет. Женщины предпочитают позже становиться матерями, в том числе из-за нацеленности на карьеру

Шаг 2. В день получения медзаключения и заявления от работницы выпустите приказ о ее отстранении от работы, не допускайте женщину на рабочее место и подберите ей другое место в компании.

Шаг 3. Письменно предложите работнице имеющиеся в компании подходящие ей по медицинским показаниям вакансии или сообщите об их отсутствии.

Шаг 4. Если работница согласна на перевод, то оформите временный перевод в обычном порядке:

•подпишите с работницей дополнительное соглашение к трудовому договору;

•издайте приказ о переводе, указав в нем, что перевод временный, «до начала отпуска по беременности и родам».

В обоих документах укажите размер зарплаты на новой должности, как он определен в штатном расписании. А если такая зарплата ниже среднего заработка женщины на должности, с которой она переходит, то разницу, которую нужно будет доплачивать, впишите в соглашение и в приказ как надбавку.

Если подходящих вакансий у вас нет, то все время до отпуска по беременности и родам сотрудница остается отстраненной от работы — уволить ее нельзя, даже если срок отстранения составит свыше 4 месяцев. Весь срок освобождения от работы вы должны:

•выплачивать ей средний заработок по ее должности;

•сохранять за ней должность. То есть пока сотрудница не работает, вы вправе взять на ее место человека только по срочному договору (ст. 59 ТК РФ).

На рискованную работу будущую маму лучше не переводить

Беременная работница принесла медзаключение о переводе ее на легкий труд. У нас есть вакансия, но я задумалась, является ли она подходящей для сотрудницы: там в течение всего рабочего дня контакт с большим количеством людей. Можно ли перевести женщину на такое место с учетом нынешней эпидемиологической ситуации?

— Прямого законодательного запрета нет. Если в медзаключении у сотрудницы прямо не написано, что нужно исключить работу в условиях неограниченного числа контактов с клиентским потоком, то вы не вправе не предложить ей имеющуюся у вас вакансию.

При этом безопаснее в уведомлении о возможности перевода на такую вакансию:

•указать, что работа связана со взаимодействием с неограниченным кругом людей в течение каждого рабочего дня;

•разъяснить, что работница вправе обратиться к врачу за медзаключением о запрете заниматься подобной работой.

При наличии медзаключения с подобным запретом или письменного отказа самой женщины от перевода на предложенную должность вы вправе издать приказ об отстранении сотрудницы от работы с сохранением за ней среднего заработка до ее ухода в отпуск по беременности и родам.

Как вариант обойтись без перевода на рискованную работу или отстранения — предложить сотруднице уйти в очередной ежегодный оплачиваемый отпуск или организовать ей удаленную работу (Рекомендации, направленные Письмом Минтруда от 23.04.2020 № 14-2/10/П-3710).

Справка о беременности может квалифицироваться как медзаключение

Сотрудница принесла справку о беременности и просит предоставить ей другую работу из-за ее состояния. Но у нас нет подходящих вакансий в компании. Как правильно поступить в такой ситуации?

— Вы не обязаны менять сотруднице работу по справке. Предъявление такой справки работодателю означает оповещение его о факте беременности, а наличие такой информации обязывает его соблюдать следующие правила и ограничения (статьи 93, 125, 126, 254, 259, 260, 261 ТК РФ):

•не направлять женщину в служебную командировку и не привлекать к сверхурочной или вахтовой работе, к работе в выходные и нерабочие праздничные дни или в ночное время. Помните, что, даже если работница напишет согласие, допустим, на работу в свой выходной день, выводить ее на работу нельзя. Это серьезное нарушение трудового законодательства, за которое могут оштрафовать и компанию, и ее директора (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ);

•установить по заявлению сотрудницы неполное рабочее время, медзаключение для этого не требуется;

•оплачивать исходя из среднего заработка посещение сотрудницей врача в рабочее время для обязательного обследования;

•предоставить ежегодный отпуск по желанию работницы вне графика отпусков перед ее отпуском по беременности или после него. Кстати, беременную работницу нельзя отзывать из очередного отпуска и заменять дополнительный отпуск денежной компенсацией;

•уволить будущую маму по инициативе работодателя можно только при ликвидации компании, а также в случае, если женщина работала по срочному трудовому договору на время отсутствия основного работника, он вернулся на работу, а у вас нет подходящей для беременной вакансии.

Получив от сотрудницы справку о беременности, внимательно изучите ее. Возможно, в справке есть запись врача, к примеру, о необходимости освобождения работницы от тяжелого физического труда

Вместе с тем обратите внимание на такой момент. Если в справке произвольной формы есть запись, к примеру, «освобождается от тяжелого физического труда и от вредных условий труда с 28.02.2022 до ухода в отпуск по беременности и родам», то справку уже можно рассматривать в качестве медицинского заключения. Ведь в ней есть все необходимые реквизиты медзаключения (Определение 3 КСОЮ от 12.10.2020 № 88-14606/2020).

Поэтому в вашей ситуации нужно будет (ст. 254 ТК РФ):

•зафиксировать поступление от работницы такого документа с ее заявлением о переводе на легкий труд;

•письменно уведомить сотрудницу об отсутствии у вас вакансий;

•выпустить приказ об отстранении ее от работы до ухода в отпуск по беременности и родам с выплатой ей среднего заработка по ее нынешней должности.

При отказе будущей мамы выйти на предложенное место не допускайте ее к прежней работе

Мы предложили беременной работнице две должности для перевода по ее медзаключению. Можно ли ее уволить, если она не хочет переводиться?

— Нельзя. Но и перевести женщину на другую работу без ее согласия вы не можете. Поэтому:

•примите от работницы отказ от перевода в письменном виде;

•издайте приказ об отстранении от работы «до отпуска по беременности и родам», если при приеме медзаключения был издан приказ с формулировкой, например, «отстранена от работы до принятия решения о выборе предложенных вакансий».

При наличии таких документов вы вправе не допускать сотрудницу на ее рабочее место, но обязаны выплачивать средний заработок по этой работе.

Если сотрудница даст согласие на перевод, вы его оформите, а она не будет являться на новое рабочее место без уважительной причины, то и за прогул вы не сможете ее уволить. Можно лишь не оплачивать дни, в которые она отсутствовала на рабочем месте.

Но имейте в виду, что это правомерно лишь в отношении рабочего места, которое подходит сотруднице по медицинским показаниям и отвечает санитарным правилам и требованиям. Допустим, если вы перевели женщину в помещение со сквозняками или без естественного света, с запахом бытовой химии или пылью, не имеющее санитарно-бытовой комнаты или с рабочим местом, не оборудованным специальной мебелью, она вправе не выходить на работу (Гигиенические рекомендации, утв. Госкомсанэпиднадзором 21.12.1993, Минздравом 23.12.1993). А вам придется выплатить ей и средний заработок, и компенсацию за несвоевременную выплату зарплаты. Возможно, еще и компенсировать моральный вред, если женщина обратится с таким требованием в суд (Определение 7 КСОЮ от 27.01.2020 № 88-1840/2020).

Период простоя беременным оплачивается в общем порядке

У нас объявляли простой по независящим от работника или работодателя причинам. Еще до простоя одна из беременных сотрудниц отстранена от работы, так как для нее не было подходящего для перевода места. А вторая беременная работала в своем обычном режиме. Как им оплачивать время простоя?

— Отстраненной от работы сотруднице нельзя объявить простой, она уже не выходит на работу по причине, не связанной с событиями, повлекшими простой. Поэтому простой в отношении этой работницы не действует. Продолжайте выплачивать ей средний заработок по должности, от работы на которой она отстранена по медицинским показаниям и не работает в связи с отсутствием у вас подходящей для перевода работы.

Простой в организации по независящим от работника или работодателя причинам оплачивается для всех сотрудников в одинаковом порядке — не менее 2/3 от оклада (тарифной ставки), рассчитанных пропорционально времени простоя (ст. 157 ТК РФ). Особенностей оплаты периода простоя для беременных сотрудниц ТК РФ не предусмотрено. Поэтому будущей маме, которая не была отстранена от работы, время простоя оплачивайте по общим правилам. ■

Когда с оплаты проезда вахтовика нужно начислять НДФЛ

Как известно, НДФЛ не облагаются те компенсационные выплаты, в том числе связанные с исполнением сотрудником трудовых обязанностей, которые предусмотрены законом.

Гарантии вахтовикам установлены ст. 302 ТК. При этом указанная статья не предусматривает обязанность работодателя компенсировать сотрудникам, работающим вахтовым методом, стоимость проезда от дома до места сбора. Соответственно, нет и оснований не начислять с суммы такой оплаты НДФЛ.

А вот с оплатой проезда от места сбора до вахты ситуация иная. В случае когда из-за труднодоступности места вахты или в связи с производственной необходимостью доставка работников до вахты происходит организованно из пункта сбора, работник, прибывший на пункт сбора, уже, по сути, приступает к исполнению своих трудовых обязанностей и должен подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка. Соответственно, оплата работодателем стоимости проезда работника от места нахождения организации или пункта сбора до места вахты не образует у вахтовика облагаемый НДФЛ доход (Письмо Минфина от 29.12.2021 № 03-03-06/3/107474). ■

Как работодателям размещать сведения о вакансиях на портале «Работа в России»

С 01.01.2022 компании и ИП, у которых среднесписочная численность работников за предыдущий год превысила 25 человек, обязаны размещать информацию о свободных рабочих местах на портале «Работа в России» (п. 3.2 ст. 25 Закона от 19.04.1991 № 1032-1). Напомним, что в среднесписочную численность включаются только те работники, для которых конкретная фирма или ИП — основное место работы. Внешние совместители и работники по гражданско-правовым договорам в среднесписочную численность не попадут (пп. 1, 2 ст. 78 Указаний, утв. Приказом Росстата от 24.11.2021 № 832).

Чтобы размещать сведения о вакансиях на портале «Работа в России», работодателю надо там зарегистрироваться и завести личный кабинет. Проще всего это сделать через портал госуслуг, если у компании или ИП есть там подтвержденная учетная запись. Тогда все необходимые для регистрации данные подхватятся сами. Также можно зарегистрироваться непосредственно на портале «Работа в России» или через МФЦ (подп. «в» п. 3, пп. 17, 19, 21 Правил, утв. Постановлением Правительства от 25.08.2015 № 885 (далее — Правила)).

При размещении вакансии в предложенной форме надо обязательно заполнить поля «наименование, должность», «регион», «должностные обязанности», «график работы». Если размещенная информация соответствует всем техническим требованиям, на следующий день она станет доступной пользователям. Вакансия останется в доступе 30 календарных дней, потом ее актуальность нужно подтвердить. А если вакансия закрылась, надо разместить на портале информацию об этом в течение 1 рабочего дня (пп. 30—32 Правил).

Учтите: сообщать о вакантных местах нужно только тогда, когда такие места у работодателя действительно есть. Если работодатель разместил на портале данные о вакансиях, считается, что он должным образом проинформировал орган занятости. Если же зарегистрированный на портале работодатель ничего не разместил, подразумевается, что он уведомил об отсутствии у него вакансий (пп. 28, 29 Правил).

Напомним, что за непредставление или несвоевременное представление сведений о вакансиях орган занятости может через суд вынести предупреждение или оштрафовать фирму на 3000—5000 руб., а ее руководителя (ИП) — на 300—500 руб. (ст. 19.7, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ) ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Единый счет для уплаты налогов

■ Проект Закона № 46702-8

■ Принят Госдумой в I чтении 15.02.2022

Для упрощения уплаты налогов планируется внедрить институт единого налогового счета.

С его помощью компании, граждане и предприниматели смогут заплатить любые налоги и взносы.

Планируется, что единый налоговый счет откроют каждому плательщику в Федеральном казначействе. При перечислении нужно будет указать лишь сумму платежа и свой ИНН. А дальше налоговики сами раскидают деньги в счет исполнения известных им обязательств налогоплательщика. Излишки, если таковые возникнут, можно будет вернуть или зачесть на будущее.

Законопроект также устанавливает единые сроки уплаты налогов. Полностью переход к новой системе планируется завершить к 2023 г.

Повышение штрафов за незаконный выброс мусора

■ Проект Закона № 1245543-7

■ Принят Госдумой в I чтении 15.02.2022

Некоторые дачники грешат тем, что вывозят свой мусор в ближайший лес. Может, хоть новые штрафы заставят их не засорять окружающую среду...

Поправки в КоАП ужесточают ответственность за несанкционированный сброс отходов с автомобилей в населенных пунктах, местах отдыха, лесах и СНТ. В частности, за первичное нарушение предложены следующие размеры штрафов:

•для граждан — 10 000—15 000 руб.;

•для ИП — 25 000—35 000 руб.;

•для компаний — 30 000—50 000 руб.

Также предусмотрены повышенные штрафы за повторные нарушения и за нарушения с использованием грузовиков. В случае фотофиксации события оштрафуют и собственника авто на сумму от 10 000 до 100 000 руб. А при повторном нарушении у компании (ИП) могут даже конфисковать автомобиль.

Льгота по налогу на прибыль для домов культуры

■ Проект Закона № 25126-8

■ Принят Госдумой в I чтении 15.02.2022

Предлагается установить нулевую ставку по налогу на прибыль для культурно-досуговых учреждений (КДУ) — домов и дворцов культуры, клубов, учредителями которых являются муниципальные образования. Льгота не будет применяться к КДУ, находящимся в городах, районных центрах (кроме административных центров муниципальных районов, являющихся единственным населенным пунктом муниципального района), поселках городского типа.

При этом нулевая ставка будет распространяться только на ту деятельность муниципальных КДУ, которая входит в специальный правительственный перечень.

Региональные квоты для приема на работу

■ Проекты Законов № 72369-8, № 72439-8

■ Внесены в Госдуму 16.02.2022 группой депутатов

Субъектам РФ предлагается ввести квоты по трудоустройству граждан, испытывающих трудности в поиске работы (молодежи, инвалидов, предпенсионеров и других категорий). Работодателям, выполняющим квоты, обещано снижение тарифов страховых взносов на 50%, для чего поправки вносятся и в НК. Квоты будут установлены для компаний (ИП) с численностью не менее 100 человек. И составят они от 1% до 5% работающих.

Конкретные условия квотирования будут определяться на региональном уровне. В том числе нельзя исключить, что работодатели смогут вносить компенсационные выплаты вместо выполнения квоты.

«Прибыльная» льгота для результатов интеллектуальной деятельности

■ Проект Закона № 71616-8

■ Внесен в Госдуму 15.02.2022 Правительством

Поправки в НК предусматривают освобождение от налога на прибыль доходов в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе проведенной инвентаризации. Эта льгота уже действовала в период 2018—2019 гг. Теперь она вводится:

•по общему правилу — на 3 года (с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2024 г.);

•для субъектов малого и среднего предпринимательства — на 5 лет (с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2026 г.).

Обсуждаются

Защита от «субсидиарки»

■ Проект Закона разрабатывается Минюстом

Проект направлен на защиту лиц, привлекаемых к субсидиарной ответственности по делам о банкротстве. То есть на граждан, с которых кредиторы пытаются взыскать свои деньги в случаях, когда компании-банкроту нечем расплачиваться. Напомним, что таким лицом нередко становится главный бухгалтер.

В частности, предлагается разрешить таким лицам участвовать и в основном деле о банкротстве в случаях, когда рассмотрение каких-либо вопросов может повлиять на привлечение их к субсидиарной ответственности, в том числе:

•заявлять возражения против требований кредиторов;

•обжаловать определения о включении требований кредиторов в реестр;

•обращаться с жалобами на действия управляющего, приводящие к уменьшению конкурсной массы. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 06, 2022 г.

Готовимся к сдаче бухотчетности-2021

Не позднее 31 марта все организации вне зависимости от применяемого режима налогообложения должны представить бухгалтерскую отчетность по итогам 2021 г. Причем затруднения может вызвать не только формирование самой бухотчетности, но и, к примеру, последующее внесение исправлений в нее. Надеемся, наши подсказки помогут вам отчитаться на «отлично».

Прогул — не всегда то, чем кажется

Обнаружив отсутствие сотрудника на работе, не спешите рубить с плеча и увольнять его «по статье» за прогул. Для начала разберитесь, по какой причине отсутствовал работник. Стоит отметить, что уважительность или неуважительность причины отсутствия определяет работодатель. А собранная нами «прогульная» судебная практика поможет вам принять верное решение.

Подача документов после проверки

Говорят, хороша ложка к обеду. А как быть, если к «обеду», а точнее в ходе налоговой проверки, вы не смогли представить запрашиваемые инспекторами документы? Можно ли эти документы подать, например, сразу в суд? Подробности — в следующем номере .

Реклама — двигатель торговли

Этот слоган известен, наверное, всем. А вот как правильно учитывать те или иные рекламные расходы в налоговых целях, знает не каждый. Поэтому мы подготовили для вас подборку ответов нашего эксперта на вопросы читателей относительно учета рекламных расходов.

Шпаргалка по объединению ОС

Бывают ситуации, когда нескольким основным средствам требуется объединение в одно ОС. Например, строения, являющиеся отдельными инвентарными объектами, объединены в единое здание. И такое «сложение» требует учета массы нюансов. Из цикла статей в мартовском номере вы узнаете, как документально оформить объединение ОС, как отразить его в налоговом и бухгалтерском учете. ■