Что нужно сделать

31 марта

Перечислить НДФЛ

Работодателям нужно пополнить бюджет НДФЛ с отпускных и пособий, выплаченных работникам в марте.

Представить бухгалтерскую отчетность за 2021 г.

При подготовке бухотчетности к сдаче вам помогут наши статьи:

— «Бухотчетные ошибки: как исправить и что грозит»;

— «Бухотчетность-2021: отражение последствий, переход на новые ФСБУ и прочее» (, 2022, № 6).

Исполнить УСН-обязанности

Пока это нужно сделать только организациям, очередь ИП на УСН еще не подошла.

Итак, организациям надо представить декларацию по налогу при УСН за 2021 г., причем по новой форме. Кроме того, необходимо произвести доплату «упрощенного» налога по итогам 2021 г.

Читайте:

— подборку ответов на «упрощенно-расчетные» вопросы читателей;

— ответы эксперта на вопросы читателей, связанные с заполнением УСН-декларации и не только (, 2022, № 5);

— о том, чем новая форма декларации отличается от старой (, 2022, № 2).

Сдать декларацию по ЕСХН за 2021 г.

Также нужно доплатить налог за прошлый год.

15 апреля

Подтвердить основной вид своей деятельности за 2021 г.

Организациям это нужно сделать для того, чтобы ФСС установил им тариф по «несчастному» страхованию на 2022 г.

Проверить свои знания относительно подтверждения основного вида деятельности вам поможет наш обучающий тест (, 2022, № 6).

Уплатить страховые взносы

Перечислите взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм с мартовских выплат работникам.

Отчитаться перед ПФР

Подайте в свое отделение Пенсионного фонда СЗВ-М за март.

Кстати, если вы планируете в будущем применять новый спецрежим — АУСН, то вам полезно будет знать, придется ли при применении этого режима сдавать отчетность в ПФР.

Налоговые и бухгалтерские новости

Определен перечень товаров, запрещенных к вывозу из России

Правительство РФ утвердило перечень товаров, которые нельзя вывозить из РФ до 31.12.2022.

■ Постановления Правительства от 09.03.2022 № 311, № 312

В список среди прочего попали отдельные виды технологического, телекоммуникационного, медицинского оборудования, транспортные средства, сельхозтехника и электрическая аппаратура.

При этом оговорено, что запрет не распространяется, в частности, на товары, вывозимые:

•в государства — члены ЕАЭС, Республику Абхазия и Республику Южная Осетия;

•физлицами для личного пользования;

•с территории РФ в рамках международных транзитных перевозок, начинающихся и заканчивающихся за пределами РФ, а также товары, перемещаемые между частями территории РФ через территории иностранных государств.

Отдельно дополнительно утвержден перечень товаров, в отношении которых до 31 декабря действует разрешительный порядок их вывоза на территории государств — членов ЕАЭС, в Республики Абхазия и Южная Осетия.

Утверждены ставки платы за НВОС на 2022 год

Правительство РФ окончательно определилось со ставками платы за негативное воздействие на окружающую среду на 2022 г.

■ Постановление Правительства от 01.03.2022 № 274

Так, ставки платы за НВОС на 2022 г. равны ставкам, установленным на 2018 г., с использованием (дополнительно к иным коэффициентам) коэффициента 1,19. Ставка платы за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками в отношении пыли каменного угля подросла — с 61 руб. за тонну до 67,12 руб. за тонну.

Введен мораторий на проверки бизнеса

В отношении ИП и организаций, относящихся к малому бизнесу, плановые неналоговые проверки не будут проводиться по 31.12.2022.

■ Закон от 08.03.2022 № 46-ФЗ; Постановление Правительства от 10.03.2022 № 336

Мораторий не распространяется на «малышей», в отношении которых:

•вынесено постановление о назначении административного наказания за совершение грубого нарушения по КоАП либо наказания в виде дисквалификации или приостановления деятельности;

•принято решение о приостановлении/аннулировании лицензии.

Это относится к случаям, когда с даты окончания проверки прошло менее 3 лет.

Также сохранятся плановые проверки:

•проводимые в рамках видов госконтроля, по которым установлены категории риска, классы (категории) опасности;

•по лицензируемым видам деятельности.

Кроме того, принято Постановление, устанавливающее на 2022 г. мораторий на проведение плановых неналоговых проверок организаций и ИП. В особо оговоренных случаях допускается проведение проверок в рамках санитарно-эпидемиологического и пожарного надзора, надзора в области промышленной безопасности, а также государственного ветеринарного контроля (надзора). Впрочем, и такие проверки могут быть заменены на профилактический визит.

Есть ограничения и для внеплановых проверок.

ФНС приостановила валютные проверки

Налоговая служба объявила о приостановлении проверок соблюдения валютного законодательства. Такое решение принято с целью снижения административной нагрузки на организации и граждан.

■ Информация ФНС

При этом сообщается, что сохранится контроль за соблюдением валютных ограничений, предусмотренных недавними Указами Президента РФ (см. здесь). Однако контролеры будут учитывать фактические обстоятельства, связанные с деятельностью в режиме действующих санкций, в качестве смягчающих или исключающих ответственность за такие нарушения.

За невыдачу бумажного чека продавцов временно не штрафуют

Если продавец не выдал покупателю бумажный чек из-за перебоев с поставками кассовых лент, нарушением это не считается и наказывать за это не будут.

■ Информация ФНС

ФНС сообщила, что, по данным основных поставщиков кассовых лент, проблем с обеспечением рынка чековыми лентами нет. Но в период перестройки логистических цепочек перебои с поставками все же возможны. Объявлено, что, если расчет прошел по кассе, но кассовой ленты нет из-за отсутствия ее на рынке, то это объективное обстоятельство, свидетельствующее об отсутствии вины пользователя ККТ. Вместе с тем чеки покупателю можно передавать и в электронном виде. Для этого покупатель должен предоставить свой номер телефона или email. Также бумажный чек не обязателен в случае согласия покупателя на получение чеков через сервис «Мои чеки онлайн» и при указании в чеках его номера телефона или email.

ИП-спецрежимники должны сообщить об «имущественной» льготе в ИФНС

Предпринимателям на УСН, ПСН и ЕСХН рекомендуется до 1 апреля направить в ИФНС заявление о предоставлении льготы по налогу на имущество в отношении бизнес-недвижимости.

■ Информация ФНС

ФНС напоминает, что ИП на УСН и ПСН освобождаются от налога на имущество физлиц в отношении недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности. Исключение — объекты торгово-офисного назначения, включенные в «кадастровый» перечень.

Предприниматели на ЕСХН также не платят налог в отношении имущества, используемого при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельхозтоваропроизводителями.

Если налоговики располагают документами, подтверждающими «имущественную» льготу предпринимателя на определенный период, льгота предоставляется автоматически.

В случае когда ИП не уверен, что сотрудники инспекции знают об имеющемся у него праве на льготу, целесообразно до 1 апреля 2022 г. представить в ИФНС заявление о предоставлении льготы, а также подтверждающие документы в отношении «льготной» недвижимости.

Налоговики не будут блокировать счета организаций и ИП

До 1 июня инспекции не будут принимать решения о приостановлении операций по банковским счетам при взыскании денежных средств со счетов должников.

■ Информация ФНС

Такое решение принято для снижения рисков неплатежеспособности бизнеса, связанных с ущербом в результате введенных иностранными государствами и международными организациями ограничений. Компании и ИП, которые пострадали из-за финансово-экономических санкций, могут обратиться в свою ИФНС, чтобы отложить сроки применения мер взыскания до предельных в соответствии с налоговым законодательством.

Лицензии и разрешительные документы продлят автоматически

Подписано Постановление Правительства РФ об автоматическом продлении сроков действия лицензий и других видов разрешительных документов на 12 месяцев. Также установлено, что получить или переоформить разрешительную документацию в 2022 г. бизнес сможет в упрощенном порядке.

■ Постановление Правительства от 12.03.2022 № 353

Соответствующее решение принято с целью сокращения издержек организаций и ИП на прохождение разрешительных процедур. Принятая мера затронет более 120 видов разрешений. В том числе в таких сферах, как сельское хозяйство, промышленность, розничная торговля (в частности, торговля подакцизными товарами), оказание услуг связи, услуги такси.

Также на 1 год переносится необходимость прохождения подтверждения соответствия выпускаемой продукции.

Перенесены сроки уплаты утилизационного сбора

Отечественные автопроизводители могут заплатить утилизационный сбор за I—III кварталы 2022 г. до 20 декабря этого года.

■ Постановление Правительства от 04.03.2022 № 287

Продление сроков уплаты сбора введено для производителей, относящихся к крупнейшим, средняя численность работников которых за 2021 г. составляла не менее 5000 человек, а также для дочерних и зависимых обществ таких крупнейших производителей.

Если в отношении производителя введены санкции, то для него и его «дочек» до 20 декабря продлевается срок уплаты сбора также за IV квартал 2021 г.

На сколько оштрафуют фирму за непроведение СОУТ

Организация не провела спецоценку условий труда (СОУТ) на отдельных рабочих местах. Как будет определяться сумма штрафа: просто за факт нарушения или будет отдельный штраф за каждое непроверенное рабочее место?

■ Письмо Минтруда от 22.02.2022 № 15-1/ООГ-341

Административная ответственность за нарушение работодателем порядка проведения СОУТ на рабочих местах или ее непроведение установлена ч. 2 ст. 5.27.1 КоАП РФ.

За такое нарушение работодателю грозит предупреждение или штраф в размере:

•от 60 до 80 тыс. руб. — для организаций;

•от 5 до 10 тыс. руб. — для ИП и должностных лиц.

При этом штраф устанавливается за факт нарушения порядка проведения спецоценки. И его размер от количества рабочих мест не зависит.

Как получить выписку из реестра о дисквалификации

Налоговая служба обновила онлайн-сервис «Реестр дисквалифицированных лиц». Теперь сервис позволяет получить официальный документ со сведениями о конкретном лице.

■ Информация ФНС от 11.03.2022

Информация формируется в виде электронной выписки из реестра либо справки об отсутствии запрашиваемой информации, подписанных УКЭП.

Чтобы получить документ, нужно сначала оплатить услугу. Сделать это можно онлайн банковской картой на сайте ФНС, через сайт банка или лично в банке, предварительно сформировав квитанцию для оплаты.

Утверждены правила «кассовых» проверок

Утверждены положения о госконтроле за соблюдением законодательства о применении ККТ, в том числе за полнотой учета выручки в организациях и у ИП.

■ Постановление Правительства от 28.02.2022 № 272

Определено, что в рамках кассового контроля плановые проверки не проводятся. В отношении пользователей ККТ могут проводиться: контрольная закупка, документарная проверка, наблюдение, выездное обследование, выездная проверка. По окончании мероприятия в тот же день на месте составляется акт и выдается предписание об устранении нарушений.

Контрольная закупка проводится без предварительного уведомления проверяемого и включает в себя осмотр и эксперимент.

В ходе документарных проверок могут быть получены письменные объяснения, истребованы документы и проведена экспертиза. Срок проведения проверки — не более 10 рабочих дней (не включается срок на представление запрошенных документов и пояснений).

Под наблюдением понимается сбор и анализ данных о проверяемом. Сведения могут быть получены в рамках межведомственного взаимодействия, из Интернета, а также с использованием работающих онлайн технических средств (фото- и киносъемка, видеозапись). Если будут выявлены нарушения, то принимается решение о проведении внепланового мероприятия, объявляется предостережение или выдается предписание об устранении нарушений.

Выездное обследование проводится на объектах, открытых для посещения неограниченным кругом лиц. Проводится осмотр, а также возможна контрольная закупка.

При выездной проверке (максимум 10 рабочих дней) возможны осмотр, опрос, получение объяснений, истребование документов, экспертиза, эксперимент.

Коротко

Правительство РФ наделили полномочиями по переносу сроков уплаты налогов и страховых взносов, а также по продлению сроков сдачи отчетности. А власти субъектов РФ получили полномочия продлевать сроки уплаты местных и региональных налогов, если эти сроки не были изменены Правительством РФ.

■ Законы от 08.03.2022 № 46-ФЗ, от 09.03.2022 № 52-ФЗ

Резиденты могут переводить валюту на свои счета, открытые в иностранных банках и иных организациях финансового рынка для финансирования текущей операционной деятельности филиалов и представительств. При этом объем перечисления не должен превышать объем финансирования за предыдущий год.

■ Информация Минфина

ФНС разработала типовую форму представления организациями пояснений в ответ на полученное из ИФНС сообщение об исчисленных суммах налога на имущество, земельного и транспортного налогов.

■ Письмо ФНС от 05.03.2022 № БС-4-21/2688@

На сайте Минпромторга размещен новый перечень легковых автомобилей, транспортный налог по которым рассчитывается с повышающим коэффициентом. Но ведомство предупредило: перечень будет кардинально изменен. Подробности — в следующем номере .

■ Информация Минпромторга

Торгово-промышленная палата объявила, что свидетельствование обстоятельств непреодолимой силы и оформление сертификатов о форс-мажоре временно (с 10 марта по 30 апреля 2022 г.) будет производиться бесплатно.

■ Приказ Торгово-промышленной палаты от 09.03.2022 № 25

Минфин открыл Портал предоставления мер финансовой государственной поддержки . При помощи сервиса можно узнать, на какие субсидии может претендовать организация (индивидуальный предприниматель), а также подать заявку на субсидию.

■ Информация Минфина

Стартовал четвертый этап амнистии капиталов. Срок подачи декларации — с 14.03.2022 по 28.02.2023. Граждан, добровольно задекларировавших свои активы, освободят от уголовной, административной и налоговой ответственности по деяниям, совершенным до 01.01.2022.

■ Закон от 09.03.2022 № 48-ФЗ

Для юрлиц комиссия при покупке валюты на бирже через брокеров составит 12%.

■ Информация ЦБ

В отношении производства и продажи (как розничной, так и оптовой) ювелирных изделий с 2023 г. нельзя будет применять ПСН или упрощенку.

■ Закон от 09.03.2022 № 47-ФЗ

С 01.03.2022 продажа банками физлицам слитков из драгоценных металлов (в частности, золота) больше не облагается НДС.

■ Закон от 09.03.2022 № 47-ФЗ

ФНС приняла решение с 9 марта приостановить подачу инспекциями заявлений о банкротстве организаций, имеющих налоговые долги.

■ Информация ФНС

Законом закреплена возможность составлять путевые листы в электронном виде. Изменения вступят в силу через год — с 01.03.2023.

■ Закон от 06.03.2022 № 39-ФЗ ■

Обязательная продажа 80% валютной выручки: все подробности

Указ Президента от 28.02.2022 № 79 (далее — Указ № 79)

Кто должен продавать 80% поступившей валюты?

В Указе № 79 сказано, что обязательная продажа части поступившей валюты вводится в отношении резидентов — участников внешнеэкономической деятельности, которые выступают стороной внешнеторговых контрактов, заключенных с нерезидентами и предусматривающих передачу нерезидентам товаров, оказание нерезидентам услуг, выполнение для нерезидентов работ, передачу нерезидентам результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них.

К числу резидентов валютное законодательство относит, в частности (п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ):

•российские организации;

•физических лиц (как граждан РФ, так и иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в нашей стране на основании вида на жительство).

Российским участником внешнеэкономической деятельности, как и российской стороной внешнеторгового контракта, также могут быть обе эти категории валютных резидентов: и юридические, и физические лица (ст. 1 Закона от 18.07.1999 № 183-ФЗ; пп. 4, 23, 27 ч. 1 ст. 2 Закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ).

Справка

Обязательная продажа валютной выручки была фактически отменена 07.05.2006, когда до 0% был снижен размер валютных поступлений, подлежащих продаже (Указание ЦБ от 29.03.2006 № 1676-У). А уже с 01.01.2007 прекратила действие и ст. 21 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле», которая предусматривала саму обязанность обязательной продажи части валютной выручки (абз. 1 ч. 3 ст. 26 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Заметим, что внешнеторговый контракт вовсе не обязательно должен выглядеть как некий единый документ, подписанный резидентом и нерезидентом. Скажем, счет резидента, оплаченный нерезидентом, — это тоже один из вариантов оформления внешнеторгового контракта (п. 1 ст. 160, ст. 434, п. 3 ст. 438 ГК РФ).

К числу физлиц, у которых может быть выручка по внешнеторговому контракту с нерезидентом, относятся не только индивидуальные предприниматели, но и лица, которые занимаются частной практикой, например адвокаты, и самозанятые, и просто физлица-фрилансеры без особого статуса, выполняющие работы (оказывающие услуги) по гражданско-правовому договору с иностранцами.

Однако под валютный контроль подпадают операции по контрактам только двух категорий физлиц: индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой (п. 1.5 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И (далее — Инструкция № 181-И)).

И как разъяснил Банк России, переводить в рубли 80% валюты, полученной по экспортному контракту с нерезидентом, должны (п. 1 Информационного письма ЦБ от 28.02.2022 № ИН-019-12/18 (далее — Информационное письмо № ИН-019-12/18)):

•организации;

•предприниматели;

•лица, занимающиеся частной практикой.

Получается, что ни самозанятые, ни простые физлица без статуса ИП, выполняющие для нерезидентов работы (оказывающие услуги), не обязаны конвертировать в рубли часть своих валютных доходов.

Есть ли для кого-то исключения?

Особые экономические зоны (ОЭЗ). В Законе об особой экономической зоне в Калининградской области в качестве особенностей применения законодательства о валютном регулировании и валютном контроле указано, что на юридических лиц, зарегистрированных в этой ОЭЗ, не распространяется требование об обязательной продаже валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности, произведенных (созданных) в ОЭЗ (п. 5 ч. 1 ст. 2, ст. 18 Закона от 10.01.2006 № 16-ФЗ).

У Калининграда в этот раз преимуществ никаких: местные компании так же должны продавать валютную выручку, как и другие участники внешнеторговой деятельности

Однако, как разъяснил Банк России, обязательная продажа части валютных поступлений по экспортным контрактам, введенная Указом № 79, обязательна для всех резидентов — участников ВЭД, получающих валюту по экспортным контрактам. Никаких исключений для резидентов — участников внешнеэкономической деятельности особой экономической зоны в Калининградской области нет (Информация ЦБ от 02.03.2022 «Применение Указа Президента Российской Федерации от 28.02.2022 № 79...» (далее — Информация ЦБ)).

IT-компании. Правительству РФ поручено принять меры, направленные на освобождение аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, от валютного контроля на срок до 3 лет (абз. 5 подп. «г» п. 1 Указа Президента от 02.03.2022 № 83). Какими именно будут меры поддержки, на данный момент неизвестно: в валютное законодательство никакие изменения не внесены. Но заметим, что в Указе о мерах поддержки для IT-компаний конкретно про освобождение от обязательной продажи части валютной выручки речь не идет.

Какие валютные поступления нужно частично переводить в рубли?

Дата получения. Требование об обязательной продаже иностранной валюты касается всех сумм, поступивших на счета по экспортным контрактам начиная с 01.01.2022.

При этом 80% валюты, зачисленной в период с 01.01.2022 по 28.02.2022, нужно было продать не позднее 3 рабочих дней со дня вступления в силу Указа № 79 — до 03.03.2022 (п. 1 Указа № 79). Часть этой экспортной валюты уже могла быть продана ранее. Если в общей сложности было продано менее 80% поступлений, резидентам — участникам ВЭД оставалось продать недостающую часть валюты в пределах остатка валюты на счетах. В расчет нужно было брать остатки валюты по состоянию на 28.02.2022 на транзитных валютных счетах, расчетных счетах и на счетах по депозитам. При этом учитывать следовало лишь суммы остатков валюты, поступившей от экспортной деятельности именно в период с 01.01.2022 по 28.02.2022 (Информация ЦБ).

Заметим, что остатки экспортной иностранной валюты, полученной еще до 01.01.2022, продавать было не нужно. Как не требовалось переводить в рубли и остатки купленной валюты, скажем, для выдачи под отчет работникам, командированным за границу.

Часть иностранной валюты в размере 80% суммы, зачисляемой на счета начиная с 28.02.2022 на основании экспортных внешнеторговых контрактов, резиденты — участники ВЭД обязаны продавать не позднее 3 рабочих дней со дня зачисления валюты (п. 2 Указа № 79).

Вид иностранной валюты. Ранее обязательная продажа части экспортной выручки распространялась лишь на поступления в некоторых видах иностранных валют. Например, в долларах США, евро, иенах, фунтах стерлингов (приложение к Инструкции ЦБ от 30.03.2004 № 111-И (далее — Инструкция № 111-И)). В Указе № 79 про виды иностранных валют ничего не сказано. Как разъяснил Банк России, сейчас речь идет об обязательной продаже части валютной выручки, полученной от нерезидентов, в любых видах иностранных валют (Информация ЦБ).

Вид контракта. Продавать нужно 80% не любой поступившей на счет валюты, а только той, что зачислена в рамках внешнеторговых контрактов о передаче нерезидентам товаров, оказании нерезидентам услуг, выполнении для нерезидентов работ, передаче нерезидентам результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них. То есть в рамках экспортных контрактов.

Валюту, поступившую от нерезидента по импортному контракту, скажем, в качестве возврата ранее переведенного авансового платежа, продавать не нужно. Не требуется и конвертация валюты, поступившей от нерезидента в рамках договора займа.

Постановка контракта на учет. В Указе № 79 подчеркнуто, что требование об обязательной продаже касается и валюты, поступившей по экспортным контрактам, которые не требуют постановки на учет (п. 5 Указа № 79). Напомним, это экспортные контракты, сумма обязательств по которым в эквиваленте по курсу, установленному ЦБ РФ на дату заключения, не превышает 6 млн руб. (п. 4.2 Инструкции № 181-И)

Авансы. Резидентам — участникам ВЭД необходимо продавать 80% суммы иностранной валюты, зачисленной на их счета в уполномоченных банках по экспортным контрактам. Это касается и поступивших от нерезидентов в иностранной валюте авансов, предварительной оплаты.

Место реализации услуг. Необходимость обязательной продажи части валютных поступлений от нерезидента никак не связана с местом реализации услуг (работ) для целей налогообложения. 80% валюты, поступившей на счет по договору об оказании нерезиденту услуг (о выполнении работ для нерезидента), нужно продать даже в том случае, если местом ее реализации для целей НДС признается Россия.

Каков механизм обязательной продажи части валютных поступлений?

На данный момент все еще действует старая Инструкция об обязательной продаже части валютной выручки № 111-И. Она была разработана, когда требование об обязательной продаже валютной выручки еще было прописано в Законе № 173-ФЗ (см. справку выше).

Как разъяснил Банк России, при обязательной продаже части валюты, введенной Указом № 79, нужно руководствоваться порядком, предусмотренным Инструкцией № 111-И, но с учетом следующих особенностей (Информационное письмо № ИН-019-12/18).

Инструкция № 111-И в части сроков ссылается на Закон № 173-ФЗ. Поэтому Банк России уточнил, что порядок нужно применять с учетом сроков, предусмотренных Указом № 79 (пп. 2—4 Информационного письма № ИН-019-12/18).

В Инструкции № 111-И прописан порядок продажи валюты лишь для организаций и предпринимателей (именно так трактуется понятие «резиденты» в этом документе) и только с их транзитных валютных счетов (п. 2.1 Инструкции № 111-И). Но Указ № 79 ввел обязательную продажу валюты и для физлиц, занимающихся частной практикой. Кроме того, валюту, поступившую в период с 01.01.2022 по 28.02.2022, Указ № 79 обязал продать вне зависимости от того, на каком счете она находится. Поэтому Банк России уточнил, что для продажи валютной выручки в этих случаях применяется порядок, аналогичный тому, что предусмотрен Инструкцией № 111-И (пп. 3, 4 Информационного письма № ИН-019-12/18).

Банк России разъяснил, что одновременно с распоряжением об обязательной продаже валюты в банк не требуется подавать справку о валютных операциях, предусмотренную Инструкцией № 111-И (п. 5 Информационного письма № ИН-019-12/18; п. 3.4 Инструкции № 111-И). Напомним, действующая «валютная» Инструкция № 181-И не предполагает представление справки о валютных операциях. Информацию о валютной операции при зачислении валюты на счет по-прежнему нужно подавать в порядке и объеме, которые предусмотрены Инструкцией № 181-И в зависимости от суммы контракта (пп. 2.1, 2.2, 2.7 Инструкции № 181-И).

Порядок обязательной продажи части валютной выручки такой.

Не позднее рабочего дня, следующего за днем зачисления иностранной валюты на транзитный счет, банк должен направить резиденту уведомление о поступлении валюты, где, в частности, должна быть указана последняя дата представления распоряжения об обязательной продаже части валютной выручки и списании валюты с транзитного счета (п. 3.1 Инструкции № 111-И).

Не позднее 3 рабочих дней после зачисления валюты на счет резидент должен представить в банк распоряжение об обязательной продаже 80% валютной выручки и списании оставшейся валюты с транзитного счета на свой текущий валютный счет (п. 2 Указа № 79; п. 3.3 Инструкции № 111-И). Банк России разъяснил, что резидент вправе (Информация ЦБ):

•продавать валютную выручку частями. Но все 80% валюты нужно продать в течение 3 рабочих дней с момента зачисления;

•выбрать способ продажи валюты. В отношении курса продажи валюты никакие специальные требования не установлены.

Без представления распоряжения об обязательной продаже 80% валютной выручки списать деньги с транзитного счета нельзя (п. 3.8 Инструкции № 111-И).

Что будет, если не продать валюту?

В редакции ст. 15.25 КоАП, действующей на момент подписания номера в печать, ответственность за невыполнение требования об обязательной продаже части валюты, поступившей по экспортному контракту, не установлена. Возможно, в ближайшее время в КоАП внесут изменения.

Справка

ФНС приостанавливает проверки соблюдения требований Закона № 173-ФЗ. Но в рамках своей компетенции будет контролировать соблюдение новых валютных ограничений, введенных указами Президента РФ. Обстоятельства, связанные с работой в режиме действующих санкций, ФНС сможет учитывать как смягчающие или исключающие ответственность (сайт ФНС —> Новости —> ФНС России приостановила проверки соблюдения валютного законодательства).

Напомним, когда обязательная продажа части валютной выручки была установлена Законом № 173-ФЗ, штраф за невыполнение этого требования для организаций и предпринимателей составлял от 3/4 до одного размера суммы непроданной валютной выручки (ч. 3 ст. 15.25 КоАП РФ (ред., действ. до 04.12.2013)).

Сейчас в КоАП предусмотрена ответственность за валютные операции, совершенные с нарушением валютного законодательства. Возможно, что такая ответственность в отсутствие специальной нормы будет применяться и за невыполнение требования об обязательной продаже 80% валютных поступлений по экспортному контракту. Штраф за совершение незаконных валютных операций составляет (ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ):

•для организаций и лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от 75% до 100% суммы незаконной валютной операции;

•для должностных лиц — от 20 000 до 30 000 руб.

* * *

Указ № 79 не предусматривает возможность уменьшения подлежащей обязательной продаже суммы валюты, поступившей на счет в рамках экспортного контракта, на какие-либо расходы и платежи, связанные с исполнением экспортной сделки.

Невозможно и использование экспортной выручки для оплаты по импортному контракту без обязательной продажи части поступившей суммы. Резидент сначала должен продать не менее 80% экспортной выручки. Если же валюты, оставшейся после обязательной продажи, будет недостаточно для расчетов по импортному контракту, резиденту придется покупать валюту. ■

ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Екатерина Сергеевна, правильно ли мы понимаем, что единый налоговый платеж будет распространяться и на НДФЛ, перечисляемый налоговым агентом? То есть организация продолжает удерживать НДФЛ, но отдельно в бюджет его не перечисляет? ИФНС зачтет ЕНП в счет агентского НДФЛ по уведомлению?

— В НК РФ указано, что с 1 июля по 31 декабря 2022 г. (включительно) организации и ИП вправе применять особый порядок уплаты (перечисления) налогов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (п. 1 ст. 45.2 НК РФ).

При этом конкретного перечня налогов, на которые ЕНП распространяется (равно как и каких-либо ограничений), Налоговый кодекс не содержит. А значит, особый порядок уплаты платежей в равной степени распространяется и на НДФЛ, перечисляемый налоговым агентом. То есть обязательство по уплате налоговым агентом НДФЛ может быть исполнено путем перечисления денег в бюджет одним платежным поручением.

Этот вывод также подтверждает п. 4 ст. 45.2 НК РФ, в котором прописан механизм проведения зачета средств с «авансового кошелька» в счет уплаты налога. Налоговый агент обязан представлять в ИФНС уведомление в отношении перечисленных им сумм НДФЛ не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов. Получается, что налоговый орган сможет провести зачет агентского НДФЛ в случае, если получит уведомление в установленный срок.

При всем этом обращаю внимание: обязанность по своевременному удержанию НДФЛ сохраняется.

— Уплата НДФЛ должна происходить за счет средств физлиц, а не за счет средств налоговых агентов. В связи с этим возникает вопрос: правомерна ли досрочная уплата НДФЛ на счет единого платежа?
Поясним на примере. Работодатель 1 июля пополнил «авансовый кошелек», 7 июля наступил срок перечисления налога с зарплаты за июнь, а 5 августа отправлено уведомление о перечисленном НДФЛ с зарплаты за июнь (не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода). Зачтут ли налог как уплаченный, учитывая, что сумма для уплаты налога поступила на счет раньше наступления срока его уплаты? Или это не имеет значения?

— Пункт 4 ст. 45.2 НК РФ прямо содержит указание на возможность досрочной уплаты НДФЛ на счет единого платежа.

Как я уже отмечала, налоговые агенты — организации и ИП подают уведомления в отношении перечисленных ими сумм налога. При этом непосредственно зачет денег в счет уплаты налога будет производиться с даты возникновения обязанности по уплате НДФЛ на основании расчетов (п. 6 ст. 45.2 НК РФ).

Не имеет значения, что сумма для уплаты налога поступила на счет ЕНП раньше наступления срока его уплаты. Налог зачтут как уплаченный, учитывая, что обязанность налогового агента по исчислению и удержанию налога сохраняется.

---

Переход на единый налоговый платеж для организаций и ИП во втором полугодии 2022 г. добровольный. Однако планируется, что с 2023 г. такой порядок уплаты налогов станет единственно возможным.

---

— ЕНП для физлиц — это дополнительный способ уплаты имущественных налогов и НДФЛ. При этом у них сохраняется право платить налоги по существующей схеме, то есть на соответствующие обязательствам КБК (Письмо ФНС от 04.02.2020 № БС-4-11/1674@). У юрлиц и ИП, перешедших на ЕНП, тоже сохранится такое право выбора?
К примеру, может ли компания уплачивать по старинке НДФЛ во избежание путаницы, а по всем остальным платежам рассчитываться посредством ЕНП?

— По моему мнению, одновременное применение двух способов уплаты может привести к еще большей путанице. В то же время могу отметить, что при уплате юрлицами и ИП, перешедшими на ЕНП, каких-либо налогов, взносов и так далее на соответствующие обязательствам КБК эти суммы автоматически перенаправят в «общий котел». Признав поступившую сумму единым налоговым платежом, инспекция на основании уведомлений об исчисленных налогах и взносах определит, в счет какого платежа ее зачесть в общем порядке.

То есть платить одновременно какие-то платежи по старинке, а какие-то посредством ЕНП будет нельзя.

— Те, кто начнет применять особый порядок уплаты, как уже говорилось, будут обязаны представлять в налоговый орган уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по ним, страховых взносов — не позднее чем за 5 рабочих дней до срока их уплаты.
По большинству налогов сроки их уплаты совпадают со сроками представления деклараций по ним, в которых, собственно, и указываются суммы исчисленных налогов. Значит, эти декларации надо будет подготовить на 5 дней раньше, чем обычно, ведь сведения из них должны соответствовать сведениям в уведомлении.
В связи с этим возникает вопрос: если до наступления срока уплаты налога, но после подачи уведомления (то есть за указанные 5 дней) в учете что-то изменится и, соответственно, изменится сумма налога к уплате, как быть?

— Полагаю, в случае изменения расчета обязательств к уплате организации и ИП смогут подать уточненное уведомление. Тогда, как вариант, при наличии достаточных денежных средств на счету на момент уплаты налога актуализированный зачет будет произведен без каких-либо дополнительных санкций.

В любом случае в дальнейшем подобная ситуация будет урегулирована соответствующими разъяснениями, ведь положение налогоплательщиков не должно ухудшаться (как если бы применялся обычный порядок уплаты налогов).

— К слову, о сроках подачи уведомлений. Скажите, пожалуйста, что будет, если пропустить установленные сроки (к примеру, не подать уведомление вообще или уведомить не за 5 дней, а за 3) при условии, что деньги на счету будут в наличии?

— Налоговый кодекс не содержит положений касательно ситуации, когда срок подачи уведомления будет нарушен. Ответственность за это на данный момент законодательно не установлена.

Скорее всего, пока не сдано уведомление, деньги просто будут находиться на общем счете. Но как будут наказывать за просрочку и будут ли вообще, вопрос открытый. С одной стороны, получив уведомление с нарушением срока, налоговый орган своевременно не сможет провести зачет (то есть возникают основания для начисления пеней). С другой — нельзя сказать, что бюджету будет причинен ущерб в случае, когда на счету достаточно денежных средств на день платежа (подп. 8 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Новый механизм уплаты платежей в бюджет направлен на минимизацию издержек и упрощение порядка расчетов с бюджетом, распределение будет проводить ИФНС самостоятельно, исходя из состояния расчетов с бюджетом. Поэтому полагаю, что подобные вопросы будут урегулированы технически, с учетом возникающих на практике ситуаций.

ЕНП и впрямь похож на «общий котел». Удобно, что перечислять налоги и взносы можно будет по единым реквизитам

— Правильно ли мы понимаем, что при применении ЕНП «доходными» упрощенцами ИФНС зачтет ЕНП в счет налога при УСН? Как будет происходить уменьшение налога при УСН на страховые взносы?

— Все верно, обязательства по уплате «упрощенного» налога можно погасить одной платежкой, заранее перечислив в бюджет сумму ЕНП для его покрытия (п. 1 ст. 45.2 НК РФ). Что касается уменьшения налога при УСН на страховые взносы, считаю, раз такое уменьшение предусмотрено налоговым законодательством, то его механизм будет реализован в той или иной форме и при применении ЕНП. Для этого у ИФНС одновременно должна быть информация о суммах страховых взносов, которые фактически перечислены в периоде, за который исчислен налог (авансовый платеж) по УСН, а также о сумме налога (авансового платежа) по УСН по соответствующим уведомлениям. Крайне маловероятно, что в таком случае налоговая нагрузка возрастет в сравнении с установленной НК РФ.

— Помимо средств, уплаченных в качестве ЕНП, инспекция относит к единому налоговому платежу переплату организации (ИП) по налогам и взносам. Правильно ли мы понимаем, что, признав переплату ЕНП, инспекция сама определит, в счет какого платежа ее зачесть? То есть на тех, кто перешел на ЕНП, заявительный порядок распоряжения переплатой не распространяется?

— Действительно, излишне уплаченные (взысканные) обязательные платежи, выявленные с 1 июля 2022 г., инспекция будет относить к единому налоговому платежу. При этом их зачет она будет производить самостоятельно с учетом установленной законом очередности и по принятым правилам (п. 6 ст. 45.2 НК РФ).

Соответственно, заявительный порядок распоряжения переплатой на тех, кто перешел на ЕНП, не распространяется.

В то же время плательщики могут обратиться в инспекцию за возвратом остатка ЕНП, который на момент обращения не был зачтен в счет исполнения обязательств перед бюджетом (п. 8 ст. 45.2 НК РФ). Для этого подается заявление по специальной форме. Получив его, ИФНС в течение 10 рабочих дней примет решение о возврате или об отказе.

— Подскажите, могут ли налоговики за счет ЕНП закрыть недоимку, которую взыскать они уже не вправе (прошли сроки взыскания)? Если нет, то как быть, если вдруг такое произойдет?

— В случае пропуска срока давности принудительного исполнения обязанности по уплате налога налоговый орган право на взыскание недоимок утрачивает (Постановление Президиума ВАС от 18.03.2008 № 13084/07). Вариацией взыскания является зачет, поскольку он прекращает налоговые обязательства. Однако в этом случае он неприменим в силу вышесказанного. То есть недоимка, которую налоговики взыскать уже не вправе, не может быть погашена за счет ЕНП. Если такое произойдет, действия в указанной части можно обжаловать в досудебном и судебном порядке. ■

Какие льготы доступны IТ-компании для себя и своих работников

Упомянутый в статье Указ Президента № 83 можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Уже существующие налоговые льготы для аккредитованных IT-компаний

IT-компании, которые прошли госаккредитацию (ниже мы скажем, как ее пройти), могут претендовать на существующие налоговые поблажки (п. 1.15 ст. 284, абз. 3, 7 п. 5 ст. 427 НК РФ). О них мы подробно рассказывали в , 2021, № 2. Теперь вспомним лишь основные моменты.

Поблажка 1. Пониженные тарифы по страховым взносам: в сумме — 7,6% в пределах базы по взносам (подп. 3 п. 1, подп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ).

Как видим, вообще не требуется начислять взносы на ОПС или на ВНиМ на суммы, выплаченные работникам и другим физлицам сверх предельной базы по взносам на ОПС или на ВНиМ (Письмо Минфина от 23.11.2020 № 03-03-06/1/101948).

Напомним, что основные тарифы страховых взносов, которые применяет большинство организаций и ИП, в 2022 г. составляют 30% (в рамках установленных предельных баз по взносам) (п. 2 ст. 425 НК РФ).

Поблажка 2. Пониженная ставка по налогу на прибыль (п. 1.15 ст. 284 НК РФ). Сейчас она равна 3%, налог надо платить только в федеральный бюджет. Однако планируется обнуление ставки налога до 31 декабря 2024 г. (об этом чуть позже) (подп. «г» п. 1 Указа Президента от 02.03.2022 № 83 (далее — Указ № 83)).

Условия использования существующих поблажек

Для того чтобы воспользоваться упомянутыми льготами по взносам и налогу на прибыль, нужно выполнить, кроме госаккредитации, дополнительные условия.

Для недавно созданных организаций — то есть тех, которые зарегистрированы начиная с 01.04.2021 (в том числе и в течение 2022 г.) (Письмо Минфина от 11.12.2020 № 03-15-06/108616):

•за каждый отчетный период (и за весь год) не менее 90% доходов организации, определяемых по данным налогового учета, должно поступать от разработки программного обеспечения и продажи собственных программных продуктов;

•среднесписочная численность работников за каждый отчетный период (и за весь год) должна составлять 7 или более человек. При расчете этого показателя не учитываются внешние совместители и лица, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам (пп. 76—78 Указаний, утв. Приказом Росстата от 24.11.2021 № 832; Письмо Минфина от 27.09.2021 № 03-15-06/78062).

Количество новых льгот для айтишников показывает, что у государства в приоритете развитие технологий, причем в конкретной отрасли

Для «старых» организаций, которые были зарегистрированы до 01.04.2021, условия для налоговых поблажек несколько иные. Так, за 9 месяцев 2021 г. (а также за последующие отчетные периоды и год) (Письма Минфина от 10.02.2022 № 03-15-06/9004, от 25.11.2021 № 03-15-09/95324):

•не менее 90% доходов, определяемых по данным налогового учета, должно быть от разработки программного обеспечения и продажи собственных программных продуктов;

•численность работников должна быть не менее 7 человек. Причем для целей налога на прибыль такой должна быть среднесписочная численность, а для целей страховых взносов — средняя численность. Напомним, что в среднюю численность работников включаются в том числе внешние совместители (п. 5 ст. 427 НК РФ; Письмо Минфина от 19.11.2021 № 03-03-06/1/93783).

Учтите, что в профильные доходы IT-компаний попадают только доходы от операций с правами на те программы, которые не связаны с распространением и размещением рекламы в Интернете (с получением доступа к ней).

В доле профильных доходов от IT-деятельности среди прочего учитываются и деньги, получаемые разработчиком программ от Российского фонда развития информационных технологий (РФРИТ) на возмещение недополученных доходов в связи с предоставлением прав использования такого ПО субъектам МСП по льготной цене со скидкой (Письмо ФНС от 01.03.2022 № БС-4-11/2441@).

НДС-льгота по продаже прав на программы и базы данных

Передача исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных освобождаются от НДС, если такие программы и базы данных есть в Реестре российских программ и баз данных (Реестр программного обеспечения). Аналогичное правило предусмотрено для передачи прав на их использование, а также для их обновления и иного сопровождения (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Как и для налога на прибыль, освобождение не применяется для передачи прав на «рекламные» и «продающие» программы.

До момента включения программы или базы данных в реестр освобождение не применяется (Письмо Минфина от 16.11.2020 № 03-07-08/99545).

Эта льгота не зависит от того, есть ли у организации госаккредитация в качестве IT-компании или нет. Также НДС-льгота доступна предпринимателям. Но если программы нет в специальном Госреестре — нет и права на НДС-освобождение по этому основанию.

Справка

Организация может получить НДС-освобождение на общих основаниях по всей своей деятельности по правилам ст. 145 НК РФ. Тогда вообще все операции не надо будет облагать НДС. Но нужно следить за лимитом доходов: не более 2 млн руб. за 3 последовательных месяца (даже если они приходятся на разные кварталы).

Освобождение от ряда плановых проверок

До конца 2024 г. IT-компании уже освободили от некоторых видов государственного и муниципального контроля, на который распространяется Закон № 294-ФЗ. Например, в этот период не будет плановых миграционных, прокурорских и трудовых проверок (ст. 26.4 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ).

Кстати, некоторые виды госконтроля, например плановые проверки пожарной безопасности, для многих организаций (не только для IT-компаний) приостановили до конца 2022 г. (Постановление Правительства от 10.03.2022 № 336)

Планируемые дополнительные меры поддержки для аккредитованных IT-компаний

Все запланированные меры поддержки ориентированы только на IT-компании, которые прошли аккредитацию в Минцифры.

Внимание

Минцифры запустило сбор информации о срочных мерах поддержки, необходимых IT-компаниям. Для этого на портале госуслуг размещена соответствующая форма.

Мера поддержки 1. Как мы уже сказали, планируется обнуление ставки налога на прибыль до 31.12.2024 (подп. «г» п. 1 Указа № 83).

Мера поддержки 2. Налоговые льготы будут распространяться в том числе и на IT-компании, которые в основном получают:

•доходы от распространения (размещения) рекламы или оказания дополнительных услуг с использованием приложений и онлайн-сервисов таких компаний;

•доходы, связанные с реализацией, установкой, тестированием и сопровождением отечественных решений в области информационных технологий.

На данный момент Минцифры предполагает, что по таким компаниям будут использоваться следующие критерии применения льгот (сайт Минцифры):

•для интернет-компаний, размещающих рекламу и оказывающих дополнительные услуги в своих приложениях, доля доходов от IT-деятельности, включающая в том числе доходы от рекламы и оказания дополнительных услуг, должна будет составлять не менее 90%. При этом после согласования с Минфином планируется уточнить состав дополнительных услуг. Возможно, к ним будет относиться предоставление доступа к электронному образовательному, новостному и игровому контенту и сервисам, электронным библиотекам и аудиовизуальным сервисам, сервисам бронирования гостиниц и продажи билетов;

•для компаний-интеграторов доля доходов от услуг и работ по адаптации, установке, внедрению, тестированию, поддержке не принадлежащего им российского ПО должна составлять не менее 75% от общих доходов. При этом общая сумма доходов от IT-деятельности должна также составлять не менее 90% от совокупных доходов.

Мера поддержки 3. На 3 года IT-компании освободят от налогового и валютного контроля. Это означает, что, к примеру, в этот период не будет налоговых и валютных проверок. Но указанная мера, как и другие запланированные, пока не реализована.

Мера поддержки 4. Озвучена и запланирована программа льготного банковского кредитования аккредитованных IT-компаний со ставкой не более 3% годовых. Минцифры предполагает, что в условия предоставления льготных кредитов будут включены в том числе требования по несокращению сотрудников и по индексации их уровня оплаты труда.

Мера поддержки 5. Для иностранцев, привлекаемых к работе в IT-сфере, будет разработан упрощенный порядок трудоустройства и получения вида на жительство в РФ.

Минцифры планирует, что срок временного пребывания в РФ иностранного гражданина и членов его семьи, прибывших в порядке, не требующем получения визы, в случае заключения им трудового договора с аккредитованной IT-компанией будет продлен. Но продление не бесконечно: оно возможно на срок действия заключенного трудового договора, но не более чем на 3 года с даты въезда в РФ.

А если для въезда в Россию иностранному специалисту нужна виза, то МИД России по ходатайству Минцифры будет выдавать многократную рабочую визу на срок действия трудового договора.

Иностранному гражданину и членам его семьи в случае заключения им трудового договора с аккредитованной IT-компанией также может быть выдан вид на жительство в РФ без предварительного получения разрешения на временное проживание.

Вид на жительство планируется выдавать на срок действия трудового договора, но не более чем на 3 года.

Мера поддержки 6. Российские граждане получат освобождение от службы в армии на период работы в аккредитованных IT-компаниях (п. 2 Указа № 83). Отсрочку от призыва дадут до 27 лет, поскольку старше этого возраста не призывают на срочную военную службу.

Если предлагаемые меры поддержки примут, то про срочную службу в армии работники IT-компаний призывного возраста смогут забыть

Минцифры пояснило, что оно предлагает предоставлять отсрочку сотрудникам любых аккредитованных IT-компаний, если такие сотрудники будут соответствовать определенным профессиональным требованиям, в частности:

•наличие профильного образования;

•непосредственное участие в работах по разработке и поддержке ПО и программно-аппаратных комплексов.

Конкретные критерии и порядок проверки на соответствие им сотрудников IT-компаний будут утверждены Правительством РФ.

Мера поддержки 7. Планируется выделение IT-компаниям бюджетных средств для улучшения жилищных условий работников и повышения уровня их зарплаты.

Мера поддержки 8. Планируется выделение бюджетных грантов на перспективные разработки отечественных решений в области информационных технологий.

Мера поддержки 9. Будут стимулироваться и упрощаться закупки критически важных отечественных разработок в области информационных технологий, в частности для государственных и муниципальных нужд.

Как пройти аккредитацию

Аккредитация IT-компании — процедура необязательная. Но, как видим, она необходима для того, чтобы воспользоваться некоторыми налоговыми льготами и другими мерами господдержки, предусмотренными специально для IT-компаний.

Аккредитацию может получить как компания, которая существует давно, так и совершенно новая компания. Никаких ограничений «по возрасту» здесь нет. Нет ограничений и по формам собственности или организационно-правовым формам (ООО, АО).

Госаккредитация IT-компаний, проводимая Минцифры, действует бессрочно (п. 3 Положения о государственной аккредитации, утв. Постановлением Правительства от 18.06.2021 № 929 (далее — Положение); п. 14 Административного регламента, утв. Приказом Минцифры от 21.10.2021 № 1085 (далее — Регламент)).

Для прохождения аккредитации организация, ведущая деятельность в области информационных технологий, должна заниматься разработкой и реализацией собственных программ для ЭВМ, баз данных (независимо от вида договора) и/или оказывать услуги/выполнять работы:

•по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ или баз данных;

•по установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ или баз данных.

На деле получается, что в настоящее время для российской организации есть только одно условие для аккредитации — ОКВЭД организации должен соответствовать следующим группам:

•62.01 «Разработка компьютерного программного обеспечения»;

•62.02 «Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий»;

•62.02.1 «Деятельность по планированию, проектированию компьютерных систем»;

•62.02.4 «Деятельность по подготовке компьютерных систем к эксплуатации»;

•62.03.13 «Деятельность по сопровождению компьютерных систем»;

•62.09 «Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая»;

•63.11.1 «Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов».

Эти коды ОКВЭД должны быть в вашей выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ). Минцифры, получив от компании заявление на аккредитацию, само запросит у налоговиков данные о кодах ОКВЭД вашей компании и сверит их с вышеуказанным списком.

Подать заявление на аккредитацию можно только в электронной форме через Единый портал госуслуг.

Его надо будет подписать УКЭП (усиленной квалифицированной электронной подписью). Или же это можно сделать при помощи простой электронной подписи, но только когда ее ключ был получен при личной явке в удостоверяющий центр.

Может потребоваться доверенность, если заявление подает человек, не являющийся руководителем организации. Правда, для получения полноценной электронной доверенности на работника руководителю все равно придется на портале госуслуг делегировать полномочия такому работнику и удостоверять это своей УКЭП.

Минцифры после получения заявления и проверки информации по компании должно принять решение в течение 1 рабочего дня со дня регистрации заявления (п. 10 Положения; п. 16 Регламента). Если все условия соблюдены, то компания будет автоматом внесена в электронный реестр аккредитованных IT-компаний. На практике аккредитация иногда занимает 2—3 месяца (многое в этом деле зависит от скорости получения проверяемых данных в рамках межведомственного обмена).

Документом, подтверждающим факт госаккредитации, будет выписка из реестра аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. Ее Минцифры должно выслать автоматически.

Сама аккредитация и получение выписки бесплатны (пп. 12, 13 Положения).

Внимание

Заниматься деятельностью в области информационных технологий можно и без госаккредитации. Однако без нее нельзя получить некоторые льготы и меры господдержки.

В том отчетном периоде, в котором пройдена аккредитация, компания сразу может применять, к примеру, пониженную ставку по налогу на прибыль. В таком случае базу по налогу на прибыль за предшествующие отчетные периоды, в которых использовалась общая ставка налога, надо учитывать отдельно (Письма Минфина от 21.01.2022 № 03-03-06/1/3410, от 26.11.2021 № 03-03-06/1/95812). Разумеется, необходимо, чтобы выполнялись и другие условия для пониженной ставки, о которых мы говорили выше (по доходам и численности работников).

Применять пониженные тарифы по страховым взносам IT-компания может не раньше того месяца, в котором получена госаккредитация (п. 5 ст. 427 НК РФ). К примеру, если госаккредитация получена в мае и при этом выполняются все необходимые условия (о них мы говорили ранее) о доле доходов и среднесписочной/средней численности ваших работников, то пониженные тарифы можно применять начиная с мая (Письма Минфина от 21.01.2022 № 03-03-06/1/3410, от 19.11.2021 № 03-03-06/1/93783).

* * *

А вот ИП, работающие в области информационных технологий, не могут пройти госаккредитацию. Она для них не предусмотрена. Следовательно, предпринимателям-айтишникам недоступны многие специальные IT-льготы. ■

АУСН: первое знакомство с новым спецрежимом

Законы от 25.02.2022 № 17-ФЗ, от 25.02.2022 № 18-ФЗ

Суть нового спецрежима

АУСН — автоматизированная упрощенная система налогообложения. Этот новый спецрежим пока вводится в качестве эксперимента. Поэтому все, что касается АУСН, прописано в отдельном Законе, а не в НК (п. 1 ст. 5, п. 8 ст. 1, подп. 7 п. 2 ст. 18 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2022)).

Суть нового спецрежима такова: рассчитывать налог будет не плательщик, а сама инспекция. И для того чтобы это стало возможным, нужно взаимодействие трех сторон: плательщика, уполномоченного банка и ИФНС. Все необходимые для расчета налога данные будут загружаться в личный кабинет плательщика на сайте ФНС.

Есть пять главных условий, при выполнении которых можно работать на этом спецрежиме (пп. 2, 23, 28, 29 ч. 2, ч. 3, 5 ст. 3, ч. 7 ст. 12, ч. 1, 2 ст. 15 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ (далее — Закон № 17-ФЗ)):

•организация или ИП состоят на учете в ИФНС в регионах, где проводится эксперимент;

•организация или ИП все расчеты проводят безналично через счета в банке или через онлайн-ККТ;

•организация или ИП должны открыть расчетный и другие счета только в уполномоченном банке, а именно в том, который присоединился к электронному обмену с ФНС. Банк будет указан в специальном реестре ФНС и размещен на сайте службы. Пока списка таких банков нет, но наверняка он вскоре появится;

•доходы, учитываемые при определении налоговой базы, — не более 60 млн руб. в текущем календарном году;

•средняя численность работников за каждый месяц — не более 5 человек. Эту численность надо определять по правилам статистики. Имейте в виду, что в среднюю численность нужно включать и работающих по трудовому договору внешних совместителей, и физлиц, которые выполняют работы или оказывают услуги по гражданско-правовым договорам (п. 75 Указаний, утв. Приказом Росстата от 24.11.2021 № 832).

При новом спецрежиме не придется сдавать декларацию по налогу при АУСН, а также 6-НДФЛ, РСВ и 4-ФСС и платить зарплатные налоги, если у организации/ИП есть наемные работники. Однако по пенсионной отчетности есть некоторые нюансы (см. здесь). Сведения о выплаченных работникам доходах надо будет сообщить банку, потому что он будет собирать их и пересылать налоговикам, а также рассчитывать НДФЛ. Инспекция же будет передавать в ПФР сведения о доходах физлиц, облагаемых и не облагаемых взносами, чтобы это потом учли при назначении пенсии работникам.

СХЕМА ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ МЕЖДУ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ, БАНКОМ И ИФНС

Где можно применять новый спецрежим

Доступен он будет пока только в четырех регионах: в Москве, в Московской и Калужской областях, в Республике Татарстан. Период проведения эксперимента — с 1 июля 2022 г. до 31 декабря 2027 г. включительно. Так что АУСН смогут применять (ч. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 2 Закона № 17-ФЗ):

•организации, которые стоят на учете по месту нахождения в ИФНС регионов — участников эксперимента;

•ИП, которые стоят на учете по месту жительства в ИФНС регионов — участников эксперимента.

Была информация, что Санкт-Петербург тоже будет участвовать в этом эксперименте. В Законе город не указан, но планируется, что он подключится к эксперименту в 2023 г. («Коммерсантъ»)

Кому недоступна автоматизированная упрощенка

Список компаний и предпринимателей, которые не могут применять АУСН, — это гибрид запретных перечней тех, кто не вправе применять обычную упрощенку и налог на профессиональный доход для самозанятых. В то же время есть и совершенно новые запреты. Приведем основные ограничения.

Заметим, что в Законе есть такая норма: организации и ИП, применяющие иные режимы налогообложения, не вправе применять АУСН (п. 19 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ). Однако после отмены ЕНВД совмещение двух режимов налогообложения для организации стало в принципе невозможным. Так что эта норма касается ИП. Ведь сейчас они могут совмещать обычную упрощенку и патент. А вот совмещать АУСН и ПСН уже не получится. ИФНС просто не продаст патент предпринимателям, которые перешли на АУСН.

Крестьянские фермерские хозяйства попали под запрет: применять АУСН они не могут

Для нового спецрежима запреты (всего их 33) на его применение можно разграничить по категориям (ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ).

1. Количественные ограничения. Запрещено применять автоматизированную упрощенку, если:

•у организации или ИП доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 60 млн руб.;

•у организации остаточная стоимость основных средств по данным бухучета превышает 150 млн руб.;

•у компании доля участия других организаций — более 25% (но есть исключения для общественных организаций инвалидов).

2. Ограничения по работникам. АУСН не имеют права применять организации и ИП, если:

•средняя численность работников за месяц превысила 5 человек;

•выплачивают физлицам доходы наличными;

•есть работники — нерезиденты РФ;

•трудятся работники, имеющие право на досрочную пенсию;

•выплачивают физлицам доходы, облагаемые НДФЛ по ставкам, отличным от 13%. То есть при наличии работников и иных физлиц, доходы которых облагаются, например, по ставкам 9%, 15%, 30%, 35%, применять АУСН не удастся;

•выдают физлицам доходы в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды (например, по займам).

3. Ограничения по видам деятельности. В частности, нельзя применять АУСН:

•организациям и ИП, которые ведут посредническую деятельность на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров;

•организациям и ИП, производящим подакцизные товары (но есть исключения по винограду и винам);

•некоммерческим организациям;

•небанковским кредитным организациям;

•нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, медиаторам, арбитражным управляющим, оценщикам, патентным поверенным.

4. Ограничения организационные. Не смогут применять АУСН, в частности:

•организации и ИП, у которых расчетные и иные счета открыты в банке, который не включен в реестр уполномоченных банков;

•организации, имеющие филиалы и/или обособленные подразделения;

•организации и ИП, перешедшие с 1 июля 2022 г. на уплату единого налогового платежа.

Какие налоги заменяет АУСН

При автоматизированной упрощенке не надо платить те же налоги, что и при обычной упрощенке. Но у нового спецрежима есть дополнительные поблажки — не придется платить зарплатные налоги (ч. 3—6 ст. 2, ч. 4 ст. 17, ч. 1, 7 ст. 18 Закона № 17-ФЗ).

Объект, ставки и налоговый период

Налоговый период при АУСН — календарный месяц (ст. 10 Закона № 17-ФЗ). То есть налоговики будут ежемесячно рассчитывать сумму налога и уведомлять об этом плательщика через личный кабинет не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. А уплачивать налог в бюджет придется не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (ч. 7, 8 ст. 12 Закона № 17-ФЗ).

При автоматизированной упрощенке можно выбрать объект обложения — «доходы» или «доходы за вычетом расходов» (ст. 5 Закона № 17-ФЗ). Ставки налога повыше, чем при обычной упрощенке. Это своеобразная плата за освобождение от уплаты страховых взносов, а также за услуги банка по удержанию и перечислению НДФЛ. При АУСН ставки такие (ч. 4 ст. 9, ст. 11 Закона № 17-ФЗ):

•при объекте «доходы» — 8%;

•при объекте «доходы минус расходы» — 20% при уплате обычного налога. Кроме того, предусмотрен минимальный налог 3% от доходов. Его придется платить, если исчисленный в общем порядке по ставке 20% налог окажется меньше минимального.

Если при объекте «доходы минус расходы» получен убыток (расходы больше доходов), то его можно переносить на будущее в течение всего срока проведения эксперимента — 5,5 лет. Если плательщик получил убытки более чем в одном месяце, то они переносятся на будущее в той очередности, в которой получены. И в течение всего срока уменьшения налоговой базы на убыток нужно хранить документы, подтверждающие сумму полученного убытка (ч. 5—7 ст. 9 Закона № 17-ФЗ).

Объект налогообложения организации/ИП смогут выбрать сами, когда соберутся переходить на АУСН. И в течение календарного года изменить выбранный объект налогообложения нельзя. А вот ежегодно менять объект можно (ч. 2 ст. 5 Закона № 17-ФЗ).

Внимание

В течение 5,5 лет, пока будет проводиться эксперимент по применению автоматизированной упрощенки, останутся неизменными (ч. 3 ст. 1 Закона № 17-ФЗ):

•ставки налога — 8% при объекте «доходы» и 20% при объекте «доходы минус расходы» (3% — минимальный налог);

•предельный размер доходов, позволяющий работать на этом спецрежиме, — не более 60 млн руб. за календарный год.

* * *

При всей привлекательности нового спецрежима, прежде чем на него переходить, нужно все хорошенько просчитать и проанализировать, какие документы и отчетность вы готовите сейчас, а какие нужны на АУСН. ■

Нюансы перехода на АУСН и утраты права на него

Когда и как можно перейти на АУСН

Переход на автоматизированную упрощенку добровольный. О своем желании нужно уведомить ИФНС (ч. 1, 2 ст. 4 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ (далее — Закон № 17-ФЗ)):

•действующим организациям и ИП — не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором они будут применять новый спецрежим;

•вновь созданным организациям и вновь зарегистрированным ИП — не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в ИФНС. В этом случае они признаются перешедшими на АУСН с даты постановки на учет в инспекции.

Никаких переходных положений для действующих организаций и ИП в Законе № 17-ФЗ нет. И они интересуются — будет ли им доступна автоматизированная упрощенка с 1 июля 2022 г.? На этот вопрос нам отвечает специалист ФНС.

Дата начала применения АУСН действующими организациями и ИП

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В Законе от 25.02.2022 № 17-ФЗ четко указаны временные рамки проведения эксперимента по применению специального налогового режима АУСН — с 1 июля 2022 г. до 31 декабря 2027 г. включительно. Однако порядок и условия начала применения нового спецрежима более детально изложены в ст. 4 Закона. В указанной норме мы видим разное регулирование этого вопроса в отношении уже действующих организаций и ИП и вновь созданных.

Получается, что для действующих организаций спецрежим будет доступен только с 1 января 2023 г. Ведь о выборе нового режима они смогут подать уведомление не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на специальный налоговый режим, например до конца 2022 г. при применении АУСН в 2023 г. Указанное вполне логично — не «миксовать» разные системы налогообложения в течение одного года.

Конечно, проще обкатывать новый спецрежим с нуля с начала календарного года.

Также возникает вопрос и по вновь созданным — это те, кто зарегистрирован 1 июля 2022 г. и позднее? Или же перейти на АУСН могут организации/предприниматели, которые созданы/зарегистрированы после 1 июня? Они вполне могут подать уведомление в налоговую инспекцию за 30 дней до старта спецрежима.

Какие вновь созданные организации и ИП могут применять новый спецрежим

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Здесь я придерживаюсь позиции, согласно которой вновь созданное общество или ИП должны быть зарегистрированы в своем статусе не ранее даты начала действия эксперимента, то есть 1 июля 2022 г. и после этой даты. В таком случае они подают соответствующее уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет. При этом они будут считаться перешедшими на спецрежим с даты постановки на учет в налоговом органе, а не с момента направления уведомления (ч. 2 ст. 4 Закона № 17-ФЗ).

Таким образом, организации и ИП, зарегистрированные до начала применения эксперимента (до 01.07.2022), не будут считаться вновь созданными. Однако они смогут воспользоваться новым спецрежимом с 1 января 2023 г., подав уведомление о переходе на него до 31 декабря 2022 г. (ч. 1 ст. 4 Закона № 17-ФЗ)

Упомянутый в статье Закон № 17-ФЗ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Есть граждане, которые в этом году прекратили предпринимательскую деятельность и снялись с налогового учета как ИП. Если такой гражданин в июле 2022 г. опять зарегистрируется как ИП, будет ли он считаться вновь зарегистрированным в целях применения АУСН? Может ли он подать уведомление о переходе на новый спецрежим и применять его с даты новой регистрации? Например, Верховный суд в 2018 г. сделал такой вывод: если гражданин снялся с учета в качестве ИП, а после введения региональным органом власти нулевой ставки при УСН вновь зарегистрировался как ИП, он может применять ставку 0%. Ведь регистрация ИП произошла после вступления в силу регионального закона о введении нулевой ставки для ИП-упрощенцев, которые ведут определенные виды деятельности (п. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018). С этой позицией согласился и Минфин (Письмо Минфина от 20.05.2021 № 03-11-11/38638).

Можно ли применять такой же подход в целях применения автоматизированной упрощенки?

Какой ИП считается вновь зарегистрированным в целях применения АУСН

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Законодательство не содержит запрета на количество раз, когда физическое лицо может в добровольном порядке регистрироваться и сниматься с учета в качестве ИП. Например, в Письме ФНС от 30.10.2019 № СД-4-3/22268@ указано, что налогоплательщик, применяющий УСН, в течение года может несколько раз прекратить деятельность в качестве ИП и снова зарегистрироваться в таком качестве (соответственно, и определяя для себя применяемый режим налогообложения).

В связи с этим ИП может, например, в мае 2022 г. сняться с учета, а в июле 2022 г. вновь зарегистрироваться как ИП и уже применять новый спецрежим. Для налогового органа он будет считаться вновь созданным. Приведенное обоснование позиции со ссылками на позицию Верховного суда и Минфина также применимо.

Уведомление о переходе на АУСН надо подать через личный кабинет на сайте ФНС и указать в нем выбранный объект налогообложения. Кстати, организация или ИП могут перепоручить уполномоченному банку подачу в ИФНС уведомления о переходе на АУСН (ч. 3, 4 ст. 4 Закона № 17-ФЗ).

Когда происходит «слет» с АУСН

Организация/ИП, которые нарушат хотя бы одно условие, позволяющее применять АУСН (см. здесь), утратят право на этот спецрежим с начала календарного месяца, в котором допущено нарушение. Например, если доходы с начала года в текущем месяце превысят 60 млн руб. или средняя численность работников за месяц будет больше 5 человек. Тогда с этого месяца организация/ИП в общем случае считаются перешедшими на общую систему налогообложения. Уведомить инспекцию об утрате права на АУСН плательщик обязан опять же через личный кабинет на сайте ФНС. Сделать это надо не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были допущены нарушения (ч. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ).

Если организация поручала уполномоченному банку подавать уведомление о переходе на АУСН, то через него же можно уведомить и об утрате права на спецрежим (ч. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ).

Но если несоблюдение условий ИФНС обнаружит раньше плательщика, тогда она сама сообщит ему об утрате права на АУСН. Уведомление об этом инспекция разместит в ЛК в течение 10 дней с даты обнаружения нарушений (ч. 8 ст. 4 Закона № 17-ФЗ).

В то же время слетевшие с АУСН организация или ИП вместо общего режима могут сразу применять обычную упрощенку или уплачивать ЕСХН. Для этого уведомление о переходе на УСН или уплату ЕСХН нужно подать в ИФНС (ч. 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ):

•или одновременно с направлением в инспекцию уведомления об утрате права на АУСН;

•или не позднее 30 дней со дня получения в ЛК уведомления от ИФНС об утрате права на УСН.

* * *

Новый спецрежим предназначен для микробизнеса. Его еще называют режимом для «богатых самозанятых». Больше всего автоматизированная упрощенка подходит для ИП, работающих в одиночку, и маленьких организаций, занимающихся оказанием услуг. ■

При АУСН отменяется не вся отчетность

Законы от 25.02.2022 № 17-ФЗ, от 25.02.2022 № 18-ФЗ

1. СЗВ-ТД никто не отменял. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели, которые решат применять АУСН, должны будут сдавать в отделение ПФР форму СЗВ-ТД на каждого работника в общем порядке. То есть при каждом произошедшем событии — при приеме работника, его увольнении, переводе, изменении должности, переходе работника на электронную трудовую книжку (п. 2.4 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.07.2022) (далее — Закон № 27-ФЗ); приложение № 1, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п).

О том, как заполнить СЗВ-ТД о приеме на работу в ситуации, когда оформляли приказ на работу, и в ситуации, когда нет, читайте:

2022, № 5

Не нужно сдавать эту форму на физических лиц, которые выполняют работы или оказывают услуги по гражданско-правовым договорам.

2. СЗВ-М можно не сдавать только по работникам. Если же у организации или ИП другие взаимоотношения с физлицами, освобождение не действует. Плательщик АУСН обязан будет ежемесячно сдавать СЗВ-М (п. 2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.07.2022); приложение 1, утв. Постановлением Правления ПФР от 15.04.2021 № 103п):

•на исполнителей, с которыми заключены ГПД на выполнение работ, оказание услуг;

•на исполнителей, с которыми заключены договоры авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о праве на использование произведения науки, литературы, искусства (в том числе договоры о передаче полномочий по управлению правами, заключенные с организацией по управлению правами на коллективной основе);

•на других застрахованных лиц, работающих не по трудовому договору.

3. СЗВ-СТАЖ вместе с описью ОДВ-1 тоже можно не сдавать на работников. Однако по некоторым работникам отчитываться все же придется. Организации и ИП, применяющие АУСН, ежегодно должны будут представлять в отделение ПФР формы СЗВ-СТАЖ и ОДВ-1 в отношении (п. 2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.07.2022); приложения 1, 2, утв. Постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п):

•тех же самых лиц, на которых нужно сдавать СЗВ-М (см. выше);

•работников, которые в отчетном периоде (календарном году) находились в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет;

•работников, которые были в отпуске без сохранения зарплаты;

•лиц, которые пострадали от аварии на Чернобыльской АЭС (в частности, ликвидаторы) и имеют право на досрочную пенсию;

•работников, которые трудятся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

•лиц, работающих в сельском хозяйстве, при исчислении стажа работы которых применяется список работ/производств/профессий/должностей/специальностей, в соответствии с которыми устанавливается повышение размера фиксированной выплаты к страховой пенсии по старости и к страховой пенсии по инвалидности;

•лиц, которые в отчетном периоде (календарном году) работали в течение полного навигационного периода на водном транспорте или в течение полного сезона в организациях сезонных отраслей промышленности.

Кто и в каких случаях должен сдавать СЗВ-ТД, а также как ее заполнять, вы узнаете:

сайт издательства «Главная книга»

Несмотря на то что компании и ИП, применяющие АУСН, освобождены от уплаты пенсионных взносов с доходов работников, это не уменьшит размер пенсии этих работников. У них будет идти стаж за период работы у таких работодателей и будут начисляться пенсионные баллы. Ведь ПФР после получения от ИФНС данных о выплатах работникам, подлежащих обложению взносами, начислит на эти выплаты взносы на ОПС по общему тарифу (а не по нулевому). Эти доходы и взносы будут отражены на ИЛС работника в ПФР. Их потом и возьмут для назначения пенсии работнику (подп. 13.2, 13.3 п. 2 ст. 6, п. 1.1 ст. 11.1 Закона № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.07.2022); п. 20 ст. 33 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред., действ. с 01.07.2022)).

Освобождение ИП на новом спецрежиме от фиксированных взносов на ОПС за себя также не должно повлиять на размер их пенсии. В страховой стаж у них будет засчитываться период применения АУСН в каждом календарном году. И при начислении пенсионных баллов будет учитываться фиксированная сумма взносов на ОПС за конкретный календарный год, которую ИП заплатил бы, если бы не применял АУСН. За неполный календарный год применения АУСН размер пенсионных взносов будет определяться пропорционально количеству календарных месяцев и дней этого года (ч. 7.1 ст. 13 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ (ред., действ. с 01.07.2022)).

Недополученные ПФР суммы пенсионных взносов из-за нулевого тарифа плательщиков АУСН ему будут компенсированы из федерального бюджета (ст. 5 Закона от 25.02.2022 № 18-ФЗ).

* * *

Хотя сами плательщики АУСН не будут рассчитывать суммы страховых взносов и НДФЛ с доходов физлиц, они обязаны будут вести учет всех сумм, начисленных и выплаченных физлицам. Причем учет надо вести в разрезе как облагаемых, так и не облагаемых НДФЛ и взносами сумм. Ведь эти сведения нужно будет передавать в уполномоченный банк.

Кстати, организации, перешедшие на АУСН, должны будут вести бухучет, поскольку его не отменяли. Но наверняка они будут относиться к субъектам МСП, поэтому смогут вести бухучет упрощенным способом (ч. 1—4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. Приказом Минфина от 21.12.1998 № 64н). ИП же бухучет не ведут. А налоговый учет компании и ИП будут вести в личном кабинете на сайте ФНС (ст. 14 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Отдельно вести книгу учета доходов и расходов, как это делают организации и ИП, применяющие обычную упрощенку, при АУСН не нужно. ■

Расчет 6-НДФЛ за I квартал: проверьте матвыгоду по выданным займам

Каких организаций и ИП касается

Экономия на процентах за пользование займом — это доход физлица в виде материальной выгоды. Он облагается по ставке 35%, если физлицо — резидент, и 30% — если нерезидент (пп. 2, 3 ст. 224 НК РФ). Матвыгода возникает, когда проценты по рублевому займу меньше процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ключевой ставки ЦБ, либо вообще не начисляются, то есть заем беспроцентный и при этом (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ):

•или этот заем получен физлицом от организации (ИП), с которой он состоит в трудовых отношениях. Сразу скажем, что матвыгоду по некоторым из таких займов планируется освободить от НДФЛ задним числом начиная с января 2022 г., подробнее об этом ниже;

•или этот заем получен физлицом от организации (ИП), которая является его взаимозависимым лицом в соответствии со ст. 105.1 НК РФ. В первую очередь это займы, предоставленные фирмой своим учредителям/участникам;

•или экономия на процентах фактически является материальной помощью, то есть льготные условия займа связаны с трудной жизненной ситуацией либо с наступлением определенного события и это подтверждается документами (Постановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10).

Справка

Освобождена от НДФЛ матвыгода по целевым займам на приобретение (строительство) жилья, приобретение земли в РФ (п. 8 ст. 220, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Условие освобождения — получение уведомления ИФНС о праве на имущественный вычет по этому жилью/земле, а если заимодавец — не работодатель, то специальной справки из инспекции (подп. 1 п. 1 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 26.01.2021 № 03-04-05/4490, от 16.01.2020 № 03-04-05/1679, от 02.06.2015 № 03-04-05/31759; ФНС от 15.01.2016 № БС-4-11/329@).

Также налоговики считают, что матвыгода может возникать при продаже чего-либо физлицу с отсрочкой или рассрочкой оплаты — когда по условиям договора они являются формой коммерческого кредита. Такие условия чиновники приравнивают к выдаче займа (ст. 823 ГК РФ; Письма ФНС от 04.03.2014 № ГД-4-3/3665@; Минфина от 17.06.2019 № 03-04-06/43714; Постановление АС СЗО от 19.06.2020 № Ф07-6122/2020).

В названных случаях выдавшая заем организация (ИП) — налоговый агент по НДФЛ с матвыгоды (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Следует исчислять с нее налог, удерживать его из других выплачиваемых этому физлицу доходов, платить в бюджет и показывать все это в 6-НДФЛ. А при невозможности удержания — отчитаться об этом в ИФНС по окончании года (пп. 1—5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Расчет матвыгоды и налога

Разница между суммой процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ключевой ставки, и суммой договорных процентов — это и есть доход в виде матвыгоды. Для беспроцентного займа матвыгода — это сумма процентов по 2/3 ключевой ставки.

Дата получения дохода в виде матвыгоды — последнее число каждого месяца срока, на который предоставлен заем (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому определять матвыгоду и исчислять с нее НДФЛ нужно ежемесячно (п. 3 ст. 226 НК РФ). Детский и другие стандартные вычеты при этом не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Для расчета матвыгоды за конкретный месяц нужно брать ту ключевую ставку ЦБ, которая действует на последнее число этого месяца (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). При колебании ключевой ставки в течение срока пользования займом размер матвыгоды по нему может меняться, а матвыгода по процентным займам может то возникать, то пропадать.

НДФЛ с матвыгоды исчисляется не нарастающим итогом, а отдельно на последнее число каждого месяца срока действия займа. Удержать налог нужно из ближайшей выплаты любого другого денежного дохода этому физлицу, в том числе и выплачиваемого в день его исчисления (п. 4 ст. 226 НК РФ). Так, если вы 28.02.2022 перечислили работнику, которому выдан заем, отпускные или зарплату за первую половину февраля, то обязаны были удержать НДФЛ, исчисленный с матвыгоды за февраль. Если вы удержали его позже, например только в марте при выплате зарплаты за вторую половину февраля, — с вас в бюджет пени за просрочку (см. здесь).

Определение матвыгоды за февраль с учетом повышения ставки ЦБ

В феврале ЦБ повышал учетную ставку дважды: сначала 14.02.2022 с 8,5% до 9,5%, а потом 28.02.2022 — до 20%.

Определить, возник ли за февраль доход в виде матвыгоды и в каком размере, следует так. Сравните всю сумму процентов по займу за этот месяц с процентами, которые рассчитаны за все дни февраля исходя из ставки 20% х 2/3 (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Неправильно считать матвыгоду за февраль исходя из размеров ключевой ставки ЦБ 8,5% за дни с 01.02.2022 по 13.02.2022, 9,5% за дни с 14.02.2022 по 27.02.2022 и 20% за один день 28 февраля.

Повышение ключевой ставки ЦБ неизбежно приведет к уменьшению объема выдаваемых кредитов и займов. И как следствие, должно снизить темпы инфляции

Дата получения дохода в виде матвыгоды за февраль — 28.02.2022, на эту же дату вы должны были исчислить с нее НДФЛ.

Например, по выданному до 01.02.2022 беспроцентному займу 1 млн руб. матвыгода за февраль составит 10 228,31 руб. Расчет такой: 1 млн руб. х 20% х 2/3 х 28 дн. / 365 дн. НДФЛ с нее равен 3580 руб. (10 228,31 руб. х 35%).

Пример расчета матвыгоды для процентного займа есть ниже.

Далее отдельные ситуации, по которым возникли вопросы.

Ситуация 1. До февраля матвыгоды по займу не было. Это касается займов, выданных до 01.02.2022 под процент, который равен 8,5% х 2/3 или больше, но меньше чем 20% х 2/3. Первый раз доход в виде матвыгоды нужно было признать на 28.02.2022, рассчитав ее только за февраль. За предшествующие месяцы срока пользования займом матвыгоды из-за февральского повышения ключевой ставки не возникло.

В зависимости от размера договорной процентной ставки она стала меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ либо с 14 февраля, либо с 28-го. Несмотря на это, доход в виде материальной выгоды следовало рассчитать за все 28 дней февраля, взяв для расчета ключевую ставку 20%.

Например, по займу 1 млн руб. под 6% годовых матвыгода за февраль составляет 5625,57 руб. (10 228,31 руб. – (1 млн руб. х 6% х 28 дн. / 365 дн.)), а НДФЛ с нее — 1969 руб. (5625,57 руб. х 35%).

Ситуация 2. Заем был погашен в феврале до 28-го числа. Независимо от того, произошло это в промежуток с 01.02.2022 по 13.02.2022 или в промежуток с 14.02.2022 по 27.02.2022, для расчета матвыгоды нужно взять ключевую ставку 20%.

Например, беспроцентный заем 1 млн руб. был погашен 13.02.2022, то есть еще до первого повышения ключевой ставки в феврале. Дата получения дохода в виде этой матвыгоды и исчисления с нее НДФЛ — не 13.02.2022, а 28.02.2022 (Письмо Минфина от 18.03.2016 № 03-04-07/15279). Матвыгоду исчисляем только за первые 13 дней февраля, но исходя из размера ключевой ставки, действующей на 28.02.2022. Получаем 4748,86 руб. (1 млн руб. х 20% х 2/3 х 13 дн. / 365 дн.), а НДФЛ — 1662 руб. Удержать НДФЛ следовало из доходов, выплачиваемых начиная с 28.02.2022, не раньше.

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Ситуация 3. Заем был выдан в феврале. Как и в ситуации 2, неважно, в какой промежуток это произошло: 01.02.2022—13.02.2022 или 14.02.2022—27.02.2022. В любом из этих случаев для расчета матвыгоды используется ключевая ставка 20%. Но расчет делаем только за те дни февраля, которые прошли с момента выдачи займа.

Например, беспроцентный заем 1 млн руб. был выдан 13.02.2022. Матвыгоду рассчитываем только за 15 следующих дней февраля, она равна 5479,45 руб. (1 млн руб. х 20% х 2/3 х 15 дн. / 365 дн.), НДФЛ с нее — 1918 руб. (5479,45 руб. х 35%).

Ситуация 4. Договором установлено, что проценты начисляются исходя из 2/3 ключевой ставки ЦБ. Это еще не означает автоматически, что матвыгоды за февраль не возникло. Посмотрите условия договора:

•если в соответствии с ними за период 01.02.2022—13.02.2022 проценты должны быть начислены по ставке 8,5% х 2/3, а за период 14.02.2022—27.02.2022 — по ставке 9,5% х 2/3, то матвыгода за февраль возникает. Ведь рассчитанную таким образом сумму процентов нужно сравнить с процентами, рассчитанными за все дни февраля по ставке 20% х 2/3, а они больше;

•если по договору проценты за весь февраль начисляются в размере 2/3 ключевой ставки, действующей на последнее число месяца, то есть по ставке 20% х 2/3, то матвыгоды не возникает.

Определение матвыгоды за март

На момент сдачи этого номера ключевая ставка ЦБ сохранилась на уровне 20%. Если до апреля она не изменится, то исходя из нее и нужно будет рассчитать матвыгоду за март.

Как показать матвыгоду в 6-НДФЛ за I квартал

Матвыгоду за февраль и за март включите в поле 110, исчисленный с нее НДФЛ — в поле 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал. В полях 020, 022 раздела 1 и 160 раздела 2 отразите ту сумму исчисленного с матвыгоды НДФЛ, которую вы успели удержать до окончания I квартала.

Если заем был взят на строительство жилья, то НДФЛ с матвыгоды по нему платить не придется

Если на 31 марта 2022 г. удержать налог не удастся из-за того, что других доходов вы физлицу не выплачивали, то возникнет вопрос, следует ли показать его в поле 170 (как не удержанный налоговым агентом). По общему правилу это не нужно делать, если есть вероятность, что до конца 2022 г. вы еще выплатите какой-то доход, налог из которого можно будет удержать. Например, если это физлицо — учредитель и уставом ООО предусмотрена возможность ежеквартальной выплаты дивидендов, то вероятность выплаты доходов остается и в поле 170 налог не включаем. Если потом до конца 2022 г. выплаты доходов все же не будет, вы включите НДФЛ с матвыгоды в поле 170 раздела 2 годового расчета 6-НДФЛ и заполните раздел 4 прилагаемой к нему справки о доходах на это физлицо (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Возможно, потом придется все пересчитать и сдать корректировки

Чтобы избежать дополнительной налоговой нагрузки в связи с существенным повышением ключевой ставки ЦБ, Минфин разработал поправки в НК. На момент подписания этого номера они были приняты Госдумой в I чтении (законопроект № 84984-8). Планируется освободить от НДФЛ доходы в виде матвыгоды, полученной в 2022 и 2023 гг. от экономии на процентах физлицами, состоящими в трудовых отношениях с организациями (ИП) — заимодавцами.

По НК доход в виде матвыгоды возникает, если заем получен физлицом от организации (ИП), с которой он состоит в трудовых отношениях. Здесь важно наличие трудовых отношений на момент получения человеком займа — если он уволится, но заем еще не погасит, матвыгода по-прежнему возникает каждый месяц (такие разъяснения ранее нам дал специалист ФНС, см. , 2018, № 8).

Законопроект же предполагает освобождение от НДФЛ матвыгоды, полученной физлицами, состоящими с заимодавцем в трудовых отношениях (п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 4 законопроекта № 84984-8). Здесь важно наличие трудовых отношений на момент получения дохода в виде матвыгоды, то есть на последнее число очередного месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Получается, что предполагаемая проектом льгота не распространяется на матвыгоду за период начиная с месяца увольнения и по месяц возврата займа.

Поэтому если физлицо-заемщик в течение 2022—2023 гг. уволится, но продолжит пользоваться займом, то предполагаемое проектом освобождение от НДФЛ перестанет действовать. Кроме того, не подпадет под освобождение матвыгода по выданному до 2022 г. займу человеку, который на тот момент был вашим работником, но к началу 2022 г. уволился, а заем на момент увольнения еще не вернул. Не предусматривает законопроект и освобождения от НДФЛ матвыгоды для учредителей и остальных взаимозависимых с вашей фирмой (ИП) лиц (ст. 105.1 НК РФ), а также экономии на процентах, которая оформлена как матпомощь.

В любом случае до тех пор, пока эти поправки не будут приняты и не вступят в силу, НДФЛ с матвыгоды вы обязаны исчислять, удерживать из других выплачиваемых этому физлицу доходов и показывать в 6-НДФЛ. Если этого не делать, вам грозит штраф 500 руб. за недостоверные сведения в 6-НДФЛ и штраф 20% за неудержание налога (п. 1 ст. 123, п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

После вступления поправок в силу нужно будет сообщить физлицу, чья матвыгода попала под освобождение от НДФЛ, об излишне удержанном налоге и вернуть его в порядке п. 1 ст. 231 НК РФ. Если же к тому моменту вы еще не успеете удержать исчисленный с матвыгоды налог, то и возвращать ничего не придется.

Справка

Страховыми взносами матвыгода от экономии на процентах по выданным работникам займам не облагается (п. 4 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Есть вероятность, что закон об изменениях в НК в части освобождения матвыгоды от НДФЛ будет официально опубликован до срока сдачи расчета 6-НДФЛ за I квартал, то есть до 04.05.2022 (с учетом выходных). Тогда в расчете не нужно будет отражать освобожденный от НДФЛ доход в виде матвыгоды и исчисленный с нее НДФЛ. А вот суммы уже удержанного в I квартале НДФЛ с матвыгоды нужно будет отразить в полях 020, 022 раздела 1 и 160 раздела 2. После возврата физлицу этого налога нужно будет показать его в полях 030 и 032 раздела 1 и в поле 190 раздела 2, а дату возврата — в поле 031 раздела 1.

Если закон опубликуют после того, как вы отчитаетесь за I квартал, потребуется корректировка. Придется убрать матвыгоду из поля 110, а НДФЛ с нее — из поля 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал.

* * *

Если вы не исчислили на конец февраля НДФЛ с возникшей из-за повышения ставки матвыгоды или рассчитали его неверно в заниженном размере и, соответственно, не удержали из других доходов, то:

•удержите налог из первой же выплаты дохода, например из зарплатного аванса за март, и уплатите его в бюджет с пенями;

•в 6-НДФЛ за I квартал сразу покажите верные суммы дохода и НДФЛ за февраль.

Тогда штрафа за неудержание не будет. Штраф за недостоверные сведения в 6-НДФЛ за I квартал тоже не грозит, так как вы сразу покажете там правильные суммы (п. 2 ст. 123, п. 2 ст. 126.1 НК РФ). ■

Бухотчетные ошибки: как исправить и что грозит

Штрафы за ошибки в бухучете и отчетности

На балансе более 2 лет висит несколько не списанных вовремя задолженностей, а также зависли не списанные вовремя испорченные и пропавшие товары и материалы. На налоговый учет это не влияет (у нас он в отдельной программе). Грозят ли организации, директору или главбуху какие-то штрафы?

— Да, штрафы возможны. Причем как налоговые, так и административные.

Систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств или материальных ценностей является грубым нарушением. Если такие ошибки не привели к занижению базы по какому-либо налогу, то по правилам Налогового кодекса организацию могут оштрафовать на 10 000 руб. (пп. 1, 3 ст. 120 НК РФ)

Если такие ошибки выявятся в течение более 1 года, то штраф может быть 30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ)

Кроме того, за искажение любого показателя бухгалтерской отчетности на 10% и более предусмотрена административная ответственность должностного лица, ответственного за организацию и/или ведение бухучета. Часто штрафуют руководителя или главного бухгалтера. Сумма штрафа за первичное нарушение — от 5000 до 10 000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ)

За повторное подобное бухгалтерское нарушение грозит административный штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от 1 года до 2 лет (ст. 3.11, ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ). При этом повторным является нарушение, совершенное со дня назначения наказания и до истечения года со дня исполнения постановления о назначении административного наказания, вынесенного за однородное нарушение (либо до истечения года со дня уплаты административного штрафа, если за первичное нарушение был назначен штраф) (п. 2 ч. 1 ст. 4.3, ч. 1, 2 ст. 4.6 КоАП РФ).

Штрафы за непрохождение обязательного аудита

Не хотим проходить обязательный аудит. И не хотим проставлять отметку в бухотчетности, что обязаны его делать. Что нам грозит за это?

— Вам грозят штрафы. Инспекция сама может выявить, что ваша организация обязана проходить аудит. Особенно если в прошлые годы вы представляли аудиторское заключение. Штраф, конечно, будет не за непроставление отметки, а за последствия того, что вы решили не проходить обязательный аудит.

Итак, за непредставление в срок аудиторского заключения инспекция может оштрафовать (ст. 19.7 КоАП РФ):

•организацию — на сумму от 3000 до 5000 руб.;

•должностное лицо вашей организации (как правило, руководителя или главбуха) — на сумму от 300 до 500 руб.

Напомним, что по общему правилу (если иное не оговорено в профильных законах) аудиторское заключение надо представить в электронном виде (ч. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)):

•или вместе с годовой бухотчетностью;

•или в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 30.12.2022 (поскольку, как и в прошлом году, 31 декабря 2022 г. — выходной день).

Как вы помните, предельные сроки сдачи бухотчетности, если они выпадают на нерабочий (выходной) день, автоматом переносятся на первый рабочий день (п. 47 ПБУ 4/99). Но аудиторское заключение не входит в состав бухотчетности. И нет прямых норм для переноса срока по сдаче в ИФНС аудиторского заключения. А говорить об этом на основе ст. 193 ГК рискованно и может вызвать споры с проверяющими. Так что безопаснее при сдаче аудиторского заключения ориентироваться на 30 декабря 2022 г.

Кроме того, инспекция может по собственной инициативе запросить у вас аудиторское заключение — хоть через месяц, хоть через год. И если вы его не представите, хотя оно у вас должно быть, то должностное лицо вашей организации могут оштрафовать на сумму от 5000 до 10 000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ)

Есть и другие штрафы, связанные с последствиями непрохождения обязательного аудита.

Так, публичные АО (а также непубличные АО с числом акционеров более 50, в том числе АО в случае размещения ими облигаций или иных ценных бумаг) обязаны раскрывать годовую бухотчетность вместе с аудиторским заключением (ст. 92 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ; пп. 56.1, 56.2, 56.5, 56.6 Положения ЦБ от 27.03.2020 № 714-П). И если такое АО вовремя не опубликовало в Интернете аудиторское заключение, когда аудит обязателен, возможны (п. 2 ст. 15.19 КоАП РФ):

•для самого АО — штраф от 700 000 до 1 000 000 руб.;

•для должностных лиц — штраф от 30 000 до 50 000 руб. или дисквалификация на срок от 1 года до 2 лет.

Причем текст годовой бухгалтерской отчетности указанного АО вместе с аудиторским заключением о ней должен быть доступен на интернет-странице АО в течение не менее 3 лет с даты его опубликования в Интернете (пп. 1.6, 58.2, 58.3 Положения ЦБ от 27.03.2020 № 714-П).

У малого и среднего бизнеса есть шанс заменить штраф на предупреждение (ч. 2 ст. 3.4, ст. 4.1.1 КоАП РФ).

Также напомним, что те, кто обязан проходить аудит, должны размещать на федеральном ресурсе сведения о бухотчетности, а также о результатах обязательного аудита (само заключение размещать не нужно). Кстати, с этого года немного изменены правила размещения таких сведений (подп. «л.2» п. 7, п. 9 ст. 7.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; Информационные сообщения Минфина от 13.01.2022 № ИС-аудит-48, от 13.01.2022 № ИС-учет-36).

Разместить эти сведения на портале «Федресурс» надо в течение 3 рабочих дней после подписания аудиторского заключения (подп. «л.2» п. 7, п. 9 ст. 7.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; Информационные сообщения Минфина от 13.01.2022 № ИС-аудит-48, от 13.01.2022 № ИС-учет-36). Предусмотрены и административные штрафы для должностного лица (ч. 6, 7 ст. 14.25 КоАП РФ):

•за неразмещение сведений об аудиторском заключении на Едином федеральном ресурсе — от 5000 до 10 000 руб.;

•за несвоевременное размещение таких сведений — 5000 руб. или предупреждение.

Пересдавать бухотчетность за 2021 г. после перехода на ФСБУ 6/2020 не потребуется

После отражения проводок межотчетного периода поменяются данные за периоды, предшествующие 2022 г. Надо ли мне будет подавать из-за этого уточненную бухотчетность за 2021 г.?
Не будет ли проблем, если при сдаче бухотчетности за 2022 г. у нас не будут «биться» данные с балансом за 2021 г.?
У меня облегченный переход по правилам п. 49 ФСБУ 6/2020 с 2022 г., без глобального ретроспективного пересчета.

— Нет, не надо подавать уточненную бухотчетность после того, как вы сделаете проводки, связанные с переходом на ФСБУ 6/2020 и другие стандарты, ставшие обязательными с 2022 г. Причем это не зависит от того, применяете вы полноценный ретроспективный способ перехода (по правилам п. 48 ФСБУ 6/2020) или облегченный/альтернативный (по правилам п. 49 ФСБУ 6/2020).

Проводки межотчетного периода, которые датированы 31.12.2021, будут учтены при формировании бухотчетности за 2022 г. (Письмо Минфина от 22.10.2021 № 07-01-09/85635)

Будут или нет расхождения, о которых вы говорите, в вашей ситуации — при облегченном переходе на ФСБУ 6/2020, зависит от особенностей формирования бухотчетности в вашей программе. Если они возникнут, то с ними надо будет бороться. Для этого при составлении электронной бухотчетности за 2022 г. можно вручную вбить в нее данные на 31.12.2021 из бухотчетности за 2021 г., которую вы сдали в ИФНС. Помните, что при альтернативном (облегченном) переходе на ФСБУ 6/2020 не требуется пересчитывать показатели бухотчетности за прошлые годы. Так что в бухотчетности за разные годы не должно быть разниц между соответствующими показателями по состоянию на 31.12.2021.

А вот при полном ретроспективном пересчете ситуация была бы иная. Показатели за 2021 и 2020 гг., отраженные в бухотчетности за 2022 г., могли бы не совпадать с аналогичными показателями, отраженными в бухотчетности за 2021 г. Ничего страшного в этом нет. Это особенность, которую надо отражать в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах за 2022 г. Но это не ваша ситуация.

Новые сроки для представления уточненной бухотчетности

Есть ли предельные сроки для направления в инспекцию уточненной бухотчетности за 2021 г.?

— В конце 2021 г. были внесены изменения в Закон о бухучете. В частности, в нем теперь прописали сроки для подачи уточненной бухгалтерской отчетности (ч. 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ; п. 47 ПБУ 4/99):

•по общему правилу ее надо направить в инспекцию не позднее 31 июля года, следующего за отчетным годом. В 2022 г. эта дата приходится на воскресенье, так что крайний срок подачи уточненной бухотчетности за 2021 г. — 1 августа 2022 г.;

•в случае если федеральным законом или же учредительными документами организации предусмотрено утверждение ее бухотчетности, такая отчетность может быть утверждена после 31 июля года, следующего за отчетным, уже в исправленном виде. В этом случае уточненную бухотчетность надо направить в электронном виде в ИФНС не позднее чем через 10 рабочих дней со дня, следующего за днем утверждения такой отчетности, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом. Применительно к бухотчетности за 2021 г. это первый рабочий день 2023 г. (так как 31.12.2022 — выходной).

Изменение бухотчетности, утвержденной собственниками, по-прежнему запрещено (ч. 9 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Все существенные ошибки в утвержденной отчетности исправляют корректировкой входящего сальдо в отчетности следующего года. Как правило, при этом необходим ретроспективный пересчет и корректировочные записи в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

А несущественные ошибки в бухотчетности за 2021 г., которая уже сдана в ИФНС, исправляются месяцем их обнаружения (п. 14 ПБУ 22/2010). Если в результате исправительных записей возникнет прибыль (убыток), то ее (его) надо отражать на счете 91 в качестве прочего дохода (расхода) периода исправления ошибки. ■

Новая НДФЛ-декларация для предпринимателей: что изменилось

Приказ ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@

Раздел 2: заполняем по видам доходов

Раздел 2 в новой декларации называется «Расчет налоговой базы и суммы налога по видам доходов». Соответственно, в нем теперь указывают сведения в разрезе вида доходов, а не ставок по налогу, как это было раньше. И если в 3-НДФЛ за 2020 г. декларант должен был заполнить количество листов раздела 2 по числу применяемых ставок, то в декларации за 2021 г. заполняется отдельная страница для каждого вида дохода (пп. 6.1, 6.2 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@ (далее — Порядок)).

Код вида дохода (их всего 25) выбирается из приложения 3 к Порядку.

В строке 060 раздела 2 указывается общая налоговая база по коду, указанному в поле 001. Кроме того, добавили новые строки:

•061 — для базы по ставке 13% для доходов налоговых резидентов РФ и для отдельных доходов нерезидентов (они перечислены в п. 3 ст. 224 НК РФ).

По общему правилу сумма значений показателей строки 061 по всем кодам вида дохода (то есть по всем заполненным листам раздела 2) не может превышать 5 млн руб. (п. 6.11 Порядка) Однако учтите, что по доходам 2021 г. и 2022 г. превышение считается по каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ).

Если предприниматель решит продать свой личный дорогой автомобиль, то доход от его продажи будет облагаться по базовой ставке 13%

Что это значит? Например, у ИП, помимо дохода от предпринимательской деятельности (код вида дохода «07»), есть доходы от сдачи в аренду личной квартиры (код вида дохода «08»), проценты по банковскому вкладу (код вида дохода «14») и дивиденды по акциям российской компании (код вида дохода «01»). Первые три вида дохода относятся к основной налоговой базе, поскольку они не названы в подп. 1—8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ. А доходы от долевого участия в организациях выделены в отдельную базу (подп. 1 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). Поэтому по итогам 2021 г. по повышенной ставке ИП будет платить налог только в том случае, если доходы по одной или по каждой из двух баз превысят 5 млн руб. (Письмо ФНС от 28.07.2021 № БС-4-11/10619@)

То есть повышенной ставки не будет, если, к примеру, доход по основной базе у ИП составит 4,9 млн руб. и 1,1 млн руб. он получит в виде дивидендов. А вот начиная с доходов 2023 г. эти базы будут суммироваться. И в аналогичной ситуации с 1 млн руб. ИП должен будет заплатить НДФЛ по ставке 15%;

•062 — для базы по ставке 15% для доходов налоговых резидентов РФ и для отдельных доходов нерезидентов, сумма которых превышает 5 млн руб. Значение показателя строки 062 — разница между значениями показателей строк 060 и 061. То есть строку 062 нужно заполнить, если значение строки 061 меньше, чем значение строки 060.

Строки 061 и 062 заполняются, только если в поле 001 указан код вида дохода с «01» по «16»;

•063 — для базы по иным ставкам. Эта строка заполняется, если в поле 001 указан код вида дохода с «17» по «25».

Таким образом, значение строки 060 равно сумме значений строк 061 и 062 либо значению строки 063;

•081 — для налога по ставке 15%, удержанного налоговым агентом.

Покажем заполнение раздела 2 на примере.

Пусть в 2021 г. доход ИП от бизнеса составил 10 млн руб., профессиональные вычеты — 5,470 млн руб. Помимо этого, ИП получил доход от сдачи внаем личной квартиры в сумме 760 тыс. руб. Посмотрим, как это будет отражено в разделе 2 декларации. Поскольку для целей заполнения 3-НДФЛ это разные виды доходов, ИП заполнит два листа раздела 2.

Доходы от предпринимательской деятельности на странице 003 декларации ИП укажет так.

Доходы и от предпринимательской деятельности, и от сдачи в аренду имущества относятся к основной налоговой базе (подп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 12.11.2021 № 03-04-05/91445). Поскольку доходы предпринимателя по ней превысили 5 млн руб., на втором листе раздела 2 декларации в строке 061 ИП укажет только ту часть дохода от сдачи внаем личной квартиры, которая укладывается в лимит для обычной ставки НДФЛ. А вот сумма превышения, облагаемая по повышенной ставке, заносится в строку 062. В строке 070 указывается сумма значений НДФЛ, исчисленных к уплате по обеим ставкам (п. 6.15 Порядка).

С учетом этого доход от сдачи внаем личной квартиры на странице 004 декларации ИП укажет так.

В п. 1 раздела 1 налог, исчисленный к уплате по каждой ставке, ИП укажет отдельно, по соответствующему КБК (Приказы Минфина от 08.06.2021 № 75н; ФНС от 29.12.2016 № ММВ-7-1/736@):

•для налога в сумме 61 100 руб., исчисленного с дохода от аренды по ставке 13%, — 182 1 01 02030 01 1000 110;

•для налога в сумме 43 500 руб., исчисленного с дохода от аренды по ставке 15%, — 182 1 01 02080 01 1000 110.

В п. 2 раздела 1 ИП укажет свой «предпринимательский» КБК для НДФЛ по ставке 13% — 182 1 01 02020 01 1000 110.

Если бы у ИП была обязанность уплачивать «предпринимательский» налог по повышенной ставке, то ему пришлось бы заполнить еще одну страницу раздела 1, где данные были бы указаны только в п. 2. А вот КБК он указал бы тот же, что и при перечислении НДФЛ по повышенной ставке с доходов обычного физического лица (не ИП) — 182 1 01 02080 01 1000 110.

Внимание

Если ИП продает имущество вне рамок предпринимательской деятельности, получает имущество в дар или получает страховые выплаты и выплаты по пенсионному обеспечению, то у него, как и у физлица — не ИП, такие доходы облагаются НДФЛ по фиксированной ставке 13%, независимо от того, превышает их сумма 5 млн руб. или нет. То есть повышенная ставка к таким доходам не применяется. И эти доходы не относятся к основной налоговой базе (п. 1.1 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина от 08.10.2021 № 03-04-07/81767). В разделе 2 сумма таких доходов, подлежащая налогообложению, отражается в строках 060 и 063.

Что изменилось именно для ИП

Расчет к «предпринимательскому» приложению 3 (по авансовым платежам ИП) перенесли: теперь это п. 3 самого приложения 3. Поля в расчете не изменились. А еще из приложения 3 убрали поле 020, в котором указывался код основного вида деятельности по ОКВЭД.

Совет

Заполняйте декларацию в такой последовательности: приложение 3, раздел 2, раздел 1, титульный лист. Если у вас не было иных доходов, кроме доходов от предпринимательской деятельности, другие листы вам не понадобятся. То есть ваша декларация будет состоять из 5 страниц.

В разделе 2 декларации за 2020 г. сумма НДФЛ, подлежащего доплате в бюджет/возврату из бюджета (строка 150 или 160 соответственно), корректировалась с учетом значения строки 110, в которой ИП показывали сумму фактически уплаченных в течение года авансовых платежей. В разделе 2 новой 3-НДФЛ этой строки нет. Значит, в общем случае, если вы в прошедшем году не уплачивали торговый сбор (строка 100 раздела 2) и не «слетели» с патентной системы, в связи с чем у вас возникло право на зачет налога при ПСН (строка 140 раздела 2), значение строки 150 будет равно значению строки 070.

В новой декларации сумма фактически уплаченных авансовых платежей справочно указывается в строке 070 приложения 3. То есть сумма фактически уплаченных авансов больше не участвует в расчетах по разделу 2 декларации. Тем не менее некоторые предприниматели, заполняя 3-НДФЛ за 2021 г., уменьшают показатель строки 150 раздела 2 на сумму фактически уплаченных авансов из строки 070 приложения 3. Прокомментировать это мы попросили специалиста ФНС.

Фактически уплаченные ИП авансы из приложения 3 не учитываются при заполнении раздела 2 декларации

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Действительно, в разделе 2 новой декларации по форме 3-НДФЛ отсутствует поле, в котором нужно отражать сумму фактически уплаченных авансовых платежей. Сумма авансовых платежей, отраженная в строке 070 приложения 3, заполняется справочно и также не уменьшает значение строки 150 раздела 2.

Но нужно отметить, что в строках 080, 100, 130 раздела 1 отражаются суммы авансовых платежей, подлежащие уплате по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев отчетного года. И эти суммы уменьшают сумму НДФЛ, подлежащую уплате по итогам года. То есть в строке 160 раздела 1 указывается разница между общей суммой НДФЛ, подлежащей уплате ИП за налоговый период (строка 150 раздела 2), и общей суммой авансов, подлежащих уплате в течение года и указанных в п. 2 раздела 1.

Если ИП при заполнении декларации за 2021 г. ошибочно уменьшит значение строки 150 раздела 2 на сумму уплаченных авансовых платежей, он фактически занизит сумму НДФЛ, подлежащую уплате по итогам года, и может быть привлечен к налоговой ответственности. Так делать не следует.

Начиная с 2020 г. ИП на ОСН сами исчисляют авансы исходя из своих реальных доходов (п. 7 ст. 227 НК РФ). Поэтому переплат по авансам в принципе быть не должно: в идеале сумма уплаченных авансов будет равна сумме авансов исчисленных. Если же все-таки авансы были уплачены в большей или меньшей сумме, то это будет видно только в карточке расчетов с бюджетом по ИП. Декларация больше не дает информации о том, сколько реально надо доплатить в бюджет по итогам года: теперь ИП в ней показывают только исчисленные суммы НДФЛ.

Упомянутый в статье Порядок заполнения 3-НДФЛ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

В п. 2 раздела 1 (строки 060—170), который заполняют только предприниматели, никаких изменений нет. Не изменился и алгоритм его заполнения: как и в прошлом году, в нем нужно отразить подлежащие уплате авансовые платежи, то есть уменьшенные на сумму ранее исчисленных авансов. А в п. 3 приложения 3 показываются авансовые платежи, исчисленные нарастающим итогом.

Напомним, если вы декларируете только доход от предпринимательской деятельности, то п. 1 раздела 1, в котором отражаются суммы НДФЛ к уплате (доплате) в бюджет (кроме налога и авансовых платежей ИП), заполнять не нужно (п. 4.1 Порядка). Это следует и из прошлогодних разъяснений налоговой службы (Письмо ФНС от 14.01.2021 № БС-4-11/148@ (п. 1)). Эти разъяснения относились к форме 3-НДФЛ за 2020 г., но поскольку в разделе 1 для ИП ничего не изменилось, полагаем, что они актуальны и сейчас.

Внимание

Даже если ИП на ОСН не вел деятельность в течение года, нужно подать нулевую 3-НДФЛ. В ней заполняются титульный лист, разделы 1 и 2 (п. 2.1 Порядка). За непредставление нулевой 3-НДФЛ вас могут оштрафовать на 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ) Кроме того, ИФНС может приостановить операции по вашему расчетному счету (п. 3 ст. 76 НК РФ). Если деятельность прекращена, итоговую декларацию за период с начала года до даты исключения из ЕГРИП надо сдать в течение 5 рабочих дней с момента внесения записи в госреестр (п. 3 ст. 229 НК РФ; Письмо ФНС от 13.01.2016 № БС-4-11/114@).

Другие значимые изменения

Уточнено, что строка 020 «Налоговая ставка» приложения 1 «Доходы от источников в РФ» заполняется, только если в поле 010 указан код вида дохода «25» («Иные доходы, облагаемые по иным ставкам») (п. 7.3 Порядка). Такое же уточнение сделано для строки 041 «Налоговая ставка» приложения 2 «Доходы от источников за пределами РФ»: она заполняется, только если указан код вида дохода «25» в строке 031 (п. 8.3 Порядка).

Кстати, заполнить и сдать 3-НДФЛ за 2021 г. предприниматели должны не позднее 4 мая

Если в отчетном году вы получили доходы по разным кодам вида дохода, то для каждого вида дохода надо заполнить отдельную страницу приложения 2 (п. 8.2 Порядка). Раньше отдельные страницы заполнялись для доходов, облагаемых по разным ставкам.

Кроме того, в обновленном приложении 2 нужно указывать не только код страны источника выплаты, но и код страны ее зачисления. Например, это может быть государство налогового резидентства организации финансового рынка, с которой у налогоплательщика заключен договор об оказании финансовых услуг (п. 8.3 Порядка).

Доход, не облагаемый НДФЛ, в приложении 2 теперь отражается иначе: строки 071—073, в которых раньше отдельно указывались доходы, освобождаемые от НДФЛ на основании пп. 60, 60.1 или 66 ст. 217 НК РФ, объединили в одну строку 080. Код нормы — основания для освобождения указывается в строке 090.

* * *

Сдать 3-НДФЛ теперь можно будет и на портале госуслуг (Постановление Правительства от 13.12.2021 № 2280). Но пока там нельзя заполнить и отправить декларацию за 2020—2021 гг., видимо, сервис дорабатывается. Так что лучше подать декларацию за 2021 г. одним из проверенных способов: лично в ИФНС по месту жительства или в МФЦ, или онлайн через личный кабинет на сайте ФНС, или по ТКС. ■

Ассорти ответов на насущные дивидендные вопросы

Распределять годовые дивиденды можно не только в марте и апреле

Правильно ли мы понимаем, что решение о выплате дивидендов ООО за прошедший отчетный год можно принять только в сроки, установленные в уставе, но не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 4 месяца по окончании года? То есть только в марте и апреле?

Весна — время обновлений. И как правило, распределения прибыли. Хотя делить прибыль можно и в другое время, и даже каждый сезон

— В указанные вами сроки должно проводиться очередное собрание участников ООО, на котором утверждаются годовые результаты деятельности компании, а не распределяется чистая прибыль в обязательном порядке (ст. 34 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон об ООО)).

Да, многие компании именно в этот период принимают и решение о выплате дивидендов по итогам года, но делается это исключительно по их собственной инициативе. Возможны и другие варианты.

Дивиденды по итогам года можно выплачивать, когда сумма прибыли, оставшаяся после налогообложения, определена. Это означает, что если годовая бухотчетность и годовой отчет с информацией о состоянии чистых активов готовы для утверждения раньше марта, то можно провести внеочередное собрание участников (подп. 6 п. 2 ст. 33, статьи 35, 39 Закона об ООО; ч. 9 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Сделать это разрешается в любое время по окончании года. Утвердив результаты работы за год, можно и дивиденды считать. Получается, что решение о выплате дивидендов по итогам года может быть принято даже в январе.

Также никто не запрещает распределять прибыль после апреля. К этому времени решение об утверждении баланса и годового отчета однозначно утверждено, остается решить только «кому сколько достанется». А принять такое решение участники могут в любое время: хоть в мае, хоть через год, хоть через 5 лет.

Обращаем внимание, что принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками не запрещено и по итогам работы за I квартал, полугодие, 9 месяцев (п. 1 ст. 28 Закона об ООО). Но делать это чаще, к примеру ежемесячно, нельзя.

Распределение прибыли производится независимо от срока владения долями

При открытии ООО в 2018 г. был один собственник. В середине 2021 г. их стало двое. Правильно ли мы понимаем, что прибыль общества за 2021 г., предназначенная для распределения между его участниками, в таком случае распределяется пропорционально их долям в уставном капитале вне зависимости от того, что новый участник появился не с начала, а с середины года?

Неважно, как долго участник владеет долей в компании. Но важно, каков ее размер

— По общему правилу размер дивидендов определяется пропорционально долям участников в уставном капитале. При этом важно, чтобы участник был действующим на момент принятия решения о распределения прибыли. Срок владения им долями в УК в этом случае роли не играет. Соответственно, второй участник вашего ООО имеет такие же права на чистую прибыль 2021 г., как и первый.

Исключение: сами участники могут установить иной порядок распределения прибыли. Этот иной порядок должен быть утвержден в уставе общества. В таком случае придерживайтесь правил, прописанных в нем (п. 2 ст. 28 Закона об ООО).

Новый участник имеет право на «старую» прибыль

В январе 2022 г. единственный участник ООО подарил свою долю близкому родственнику. Кому выплачивать дивиденды за 2021 г.: старому участнику, фактически владевшему компанией в году, за который выплачиваются дивиденды, или новому?

— Решение о распределении чистой прибыли принимают действующие участники (п. 1 ст. 28 Закона об ООО). Направить на выплату дивидендов они вправе любую нераспределенную прибыль за любые прошедшие периоды. То есть даже ту прибыль, которая была получена, когда те еще не были участниками общества.

Таким образом, в вашем случае дивиденды за 2021 г. должны выплачиваться новому участнику пропорционально его доле в УК, то есть в стопроцентном размере. Старый собственник претендовать на них уже не вправе. И соответственно, если у вас есть еще нераспределенная прибыль прошлых лет и вы решите направить ее на выплату дивидендов, она также должна идти в карман новому собственнику.

Выплачивать дивиденды в связи с выходом участника из ООО не нужно

Участник покидает ООО, подав заявление о выходе. Нужно ли считать и выплачивать ему дивиденды за счет чистой прибыли, накопленной к моменту его выхода?

— Решение о распределении чистой прибыли принимается общим собранием участников. Если до выхода участника из ООО такие решения были приняты и по ним числится задолженность перед уходящим участником, то полагающиеся ему дивиденды, конечно, выплатить нужно, причем в этом случае доходы от долевого участия получают абсолютно все участники (п. 1 ст. 28 Закона об ООО; п. 15 Постановления Пленума ВС № 90, Пленума ВАС № 14 от 09.12.1999).

Если же таких решений нет, уходящий участник не вправе требовать выплаты ему части чистой прибыли, накопленной к моменту его выхода. И тогда ООО обязано выплатить только действительную стоимость доли в уставном капитале (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО).

Проценты по «дивидендному» кредиту можно учесть для прибыли

Для выплаты дивидендов участникам был взят кредит. Можно ли учесть в налоговых расходах проценты по нему, учитывая, что согласно ст. 270 НК РФ дивиденды, выплачиваемые учредителям, не могут быть отражены в «прибыльных» расходах.

— Запрет на учет в расходах сумм самих дивидендов не означает недопустимость учета процентов по кредиту, взятому на их выплату.

Дело в том, что положения подп. 2 п. 1 ст. 265 и ст. 269 НК РФ не содержат каких-либо ограничений для учета в расходах процентов по долговым обязательствам, направленным на выплату дивидендов. А потому проценты по кредиту, использованному на выплату дивидендов, можно включать в состав внереализационных расходов (Письмо Минфина от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780; Постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13).

Стоимость ОС, переданного в счет дивидендов, безопаснее не учитывать в УСН-расходах

ООО на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» (до 2022 г. применялась ОСН) в марте передает в качестве дивидендов за 2021 г. участнику основное средство, приобретенное до перехода на спецрежим и использовавшееся в организации менее 3 лет. Можно ли учесть остаточную стоимость этого ОС в налоговых расходах?

— Передача ОС в качестве дивидендов — это реализация. А при реализации ОС до истечения минимальных сроков владения (по ОС со сроком полезного использования (СПИ) до 15 лет — 3 года с момента, когда его стоимость учтена в расходах; по ОС со СПИ более 15 лет — 10 лет с момента его приобретения) нужно восстанавливать расходы на приобретение этого ОС, списанные в ускоренном порядке (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В вашем случае учесть в «упрощенных» расходах остаточную стоимость (ее часть), очевидно, вы еще не успели (конец отчетного периода не наступил), а значит, пересчитывать налоговую базу нет необходимости. По факту на текущий момент вы имеете остаточную стоимость ОС, которое передаете до истечения 3 лет с момента учета расходов. А при реализации такого ОС есть два варианта учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Вариант 1 — безопасный. Поскольку такого вида расходов, как остаточная стоимость ОС, нет в закрытом перечне «упрощенных» расходов, то ее сумму в налоговых расходах лучше не учитывать (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 02.06.2021 № 03-11-06/2/43690, от 19.11.2020 № 03-11-06/2/100677, от 26.04.2019 № 03-11-11/30795).

Вариант 2 — рискованный. По мнению Верховного суда, положений, ограничивающих учет расходов на приобретение ОС, реализованного до истечения срока полезного использования, гл. 26.2 НК РФ не содержит. Есть лишь обязательство пересчитать базу по УСН за периоды до момента реализации имущества (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Соответственно, при реализации ОС, приобретенного до перехода на спецрежим, раньше истечения сроков, прописанных в гл. 26.2 НК РФ, остаточную стоимость можно включить в налоговые расходы (Определение ВС от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243).

К слову, это Решение ВС РФ налоговая служба включила в Обзор судебной практики (п. 7 Обзора судебной практики, направленного Письмом ФНС от 28.07.2020 № БВ-4-7/12120). И ранее Минфин тоже приходил к такому выводу (Письмо Минфина от 24.10.2018 № 03-11-11/76344). А потому, если возникнет спор с ИФНС, отстоять свою правоту в суде есть все шансы.

Но опять же, доводить дело до суда или нет, равно как и идти ли на риск первоначально, — решать только вам.

Ошибка в ставке НДФЛ с дивидендов обернется как минимум пенями

Компания в начале марта 2022 г. выплатила единственному учредителю дивиденды в размере 7 млн руб. Однако по ошибке удержала со всей суммы выплаты НДФЛ по ставке 13%, хотя должна была с суммы, превышающей 5 млн руб., удержать налог по ставке 15%. Налог перечислен в бюджет. Как можно исправить ситуацию?

— Действительно, правильно было удержать налог по ставке НДФЛ 13% с 5 млн руб., а с суммы, превышающей 5 млн руб. с начала года, — 15% (п. 3 ст. 214, пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ). Теперь же организации следует удержать недостающую сумму НДФЛ с учредителя. Ведь доплатить налог в бюджет в таком случае из своего кармана компания не вправе (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Попросите участника вернуть излишне выплаченную сумму на расчетный счет или в кассу организации либо удержите долг из причитающихся участнику денег, если такие выплаты предвидятся до конца года.

Доплатите НДФЛ по ставке 15% в бюджет, а вместе с ним и пени (пп. 1, 7 ст. 75 НК РФ). Если сделать это до того, как налоговики обнаружат неуплату и сообщат вам об этом, штрафа по п. 1 ст. 123 НК РФ удастся избежать (п. 2 ст. 123 НК РФ).

Подайте в ИФНС заявление о зачете переплаты НДФЛ по КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 (для НДФЛ 13%) в счет недоимки по КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (для НДФЛ в части суммы, превышающей 650 тыс. руб., относящейся к части налоговой базы свыше 5 млн руб.).

В 6-НДФЛ за I квартал отразите верные данные.

Если до конца года так и не удастся закрыть долг по НДФЛ перед бюджетом, не позднее 1 марта следующего года подайте в ИФНС и направьте физлицу справку о доходах с заполненным разделом 4. В налоговую инспекцию справку сдавайте в составе годового 6-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 5.7 Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).

НДФЛ с подарка учредителю можно удержать при выплате дивидендов

Руководство компании планирует вручить учредителю (не сотруднику ООО) неденежный подарок к юбилею стоимостью более 4 тыс. руб. Можно ли удержать НДФЛ со стоимости этого подарка при выплате учредителю очередных дивидендов?

— Не только можно, но и нужно. С доходов в натуральной форме (в частности, подарков) НДФЛ удерживается из доходов, выплачиваемых физлицу в том же году в денежной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223, пп. 4, 5 ст. 226 НК РФ). При этом неважно, является ли получатель подарка работником компании или нет.

Налог необходимо удерживать с денежного дохода, выплачиваемого после передачи подарка. В вашем случае, как мы понимаем, это дивиденды. При их выплате и удерживайте налог. И не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога, перечислите НДФЛ со стоимости подарка в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Выплата ООО на УСН дивидендов физлицам не требует сдачи «прибыльной» декларации

ООО на УСН выплатило дивиденды единственному учредителю — физлицу, резиденту РФ. Их мы отразили в отчетности по НДФЛ, которую сдаем как налоговый агент. Однако ИФНС требует от нас представления еще и декларации по налогу на прибыль (раздел А листа 03). Насколько это требование законно?

— Подавать декларацию по налогу на прибыль вам не нужно. Поскольку вы выплачиваете дивиденды только физлицам, а значит, налоговым агентом по налогу на прибыль вы не являетесь (Письмо УФНС по г. Москве от 03.03.2021 № 24-23/4/029165@). При выплате дивидендов только физическим лицам следует заполнить расчет по форме 6-НДФЛ и приложение № 1 к нему (справка о доходах) (подп. 1 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 214, пп. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Однако ситуация изменилась бы, если, помимо физлиц, вы бы платили дивиденды еще и юрлицам. В таком случае вы налоговый агент по налогу на прибыль, а значит, подавать «прибыльную» декларацию вы обязаны, даже несмотря на то, что вы на УСН (п. 3 ст. 275, п. 1 ст. 289 НК РФ; пп. 1.1, 1.16 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).

Тогда в декларацию нужно было бы включить титульный лист, подраздел 1.3 раздела 1 листа 01 и раздел А листа 03. В последнем действительно следует отражать дивиденды физлицам (пп. 14.2.2—14.2.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@). Но делать это нужно, повторимся, лишь при выплате дивидендов и гражданам, и организациям. Это не ваш случай, так и поясните своей ИФНС.

Налоговые вычеты к дивидендам не применяются

Учредитель подает декларацию по форме 3-НДФЛ на получение имущественного вычета в связи с приобретением квартиры. Нужно ли ему отражать в ней дивиденды, полученные от участия в нашей компании?

— В приложении 1 декларации указываются доходы, относящиеся к основной налоговой базе (например, зарплата). Такие доходы уменьшаются на стандартные, социальные, имущественные и другие налоговые вычеты. Дивиденды в расчете основной налоговой базы не участвуют, хоть и облагаются по ставке 13%. Вычеты к ним не применяются (п. 3 ст. 210, статьи 214, 218—221 НК РФ). Соответственно, отражать их сумму в декларации не нужно. ■

Аренда жилья и другие расходы при переезде сотрудника: что с налогами

Расходы на переезд и обустройство

При переезде работника по предварительной договоренности с работодателем в другой город или регион работодатель возмещает ему расходы, так называемые подъемные (ст. 169 ТК РФ):

•на переезд работника и членов его семьи и провоз имущества;

•на обустройство на новом месте жительства.

Коммерческие организации сами определяют порядок и размеры возмещения таких расходов и прописывают это в коллективном договоре, локальном нормативном акте либо в допсоглашениях к трудовым договорам с работниками.

В пределах сумм, закрепленных в этих документах, подъемные не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (включая взносы на травматизм). Эти выплаты учитываются в составе прочих расходов по налогу на прибыль (п. 1 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422, подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 30.11.2020 № 03-04-06/104194, от 01.04.2020 № 03-03-06/1/25840).

Такие затраты могут быть учтены в расходах и при «доходно-расходной» упрощенке (Письмо Минфина от 30.08.2019 № 03-11-11/66828 (п. 1)).

Раньше Минфин считал, что все это не касается новых работников. Аргументы такие: положения ст. 169 ТК РФ применяются лишь в случае, когда работник по согласованию с работодателем переезжает с одного места работы, в котором он выполнял свои трудовые обязанности, на другое место работы у этого же работодателя. То есть на момент переезда на работу в другую местность человек должен состоять в трудовых отношениях с тем же работодателем, у которого он работал до переезда. Возмещение работодателем расходов нового работника на переезд к указанному в трудовом договоре месту работы под действие ст. 169 ТК РФ не подпадает. И поэтому такие выплаты облагаются НДФЛ и взносами в общем порядке (Письмо Минфина от 30.06.2014 № 03-04-06/31385).

На самом деле из норм ст. 169 ТК РФ это вовсе не следует. Более того, такой подход необоснованно ограничивает ее применение. Ведь в тексте статьи не делается никаких исключений для новых сотрудников, переезжающих именно из-за смены места работы.

Поэтому в судебной практике компенсации новым работникам, приглашенным из других регионов, не отделяются от компенсаций сотрудникам, переезжающим в другую местность вместе с работодателем. То есть не имеет значения, прописал ли работодатель такую гарантию в допсоглашении к трудовому договору с действующим работником или во вновь заключаемом трудовом договоре с новым сотрудником (см., например, Постановления 9 ААС от 15.07.2021 № 09АП-31688/2021, 2 ААС от 07.09.2016 № 02АП-6576/2016). Похоже, с этим теперь согласны и в Минфине. Во всяком случае, в недавних разъяснениях Минфин вроде как готов считать подъемными деньги, которые выплачены вновь принимаемому сотруднику, приглашенному на работу из другого региона или города, но при условии, что расходы на переезд и обустройство подтверждены документами.

А выплаты работнику в фиксированном размере и без документов не могут считаться компенсационными. И как следствие, облагаются НДФЛ и взносами как выплаты в рамках трудовых отношений. Но такое требование Минфин выдвигает и к компенсациям, выплачиваемым «старым» сотрудникам (Письмо Минфина от 13.10.2021 № 03-03-06/1/82929).

Совет

Если не хотите споров с проверяющими, то уже на момент переезда должен быть заключен трудовой договор с работником. Если вы будете компенсировать человеку расходы, понесенные до его трудоустройства в компанию, то это само по себе может стать предметом спора. При составлении трудового договора местом его заключения укажите город проживания работника. Это поможет обосновать компенсационный характер выплат на переезд и обустройство сотрудника на новом месте.

Относится ли аренда жилья к расходам на обустройство

Можно ли рассматривать как часть компенсации расходов на обустройство возмещение переезжающим работникам затрат на аренду жилья? От ответа на этот вопрос зависит налогообложение таких выплат. Поскольку зачастую это самая значительная составляющая таких расходов, она вызывает наиболее ожесточенные споры.

НДФЛ

Минфин за несколько лет выпустил не один десяток писем с одной и той же позицией: оплата работодателем аренды жилья для иногороднего сотрудника или возмещение ему таких расходов — это доход работника в натуральной форме. И этот доход облагается НДФЛ на общих основаниях (см., например, Письма Минфина от 19.03.2021 № 03-15-06/19723 (п. 1), от 14.01.2019 № 03-04-06/1153 (п. 1)).

По мнению Минфина, это касается и иностранных работников, прибывших в Россию в визовом порядке (Письмо Минфина от 12.02.2019 № 03-04-06/8405). Хотя работодатель как приглашающая сторона обязан обеспечить их жильем в силу Закона (п. 5 ст. 16 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).

Однако если компания может обосновать, что арендует жилье в своих интересах, а не в интересах самих работников, НДФЛ с таких выплат можно не исчислять. Такую позицию еще в 2015 г. озвучил ВС. Судьи решили, что не нужно облагать налогом оплаченные работодателем за работника услуги, если это было необходимо для обеспечения деятельности самой компании (а не для удовлетворения прежде всего личных нужд работника) (Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015 (п. 3)).

Судьи отметили факты, которые свидетельствовали о том, что жилье арендовалось в интересах работодателя:

•инициатива арендовать жилье работникам исходила от работодателя: фирма открыла филиал в другом городе, нужны были специалисты с особым опытом и квалификацией, которые иначе просто туда не поехали бы;

•предоставленные работникам квартиры обеспечивали комфортное проживание, соответствовали статусу работников, но не относились при этом к элитному жилью с элементами роскоши (это могло бы говорить о том, что при выборе жилья организация преследовала цель удовлетворения индивидуальных потребностей своих работников).

ФНС довела до инспекций Обзор, в котором содержалась эта позиция ВС. А потом в разъяснениях, данных организации, фактически повторила вывод высшей судебной инстанции: если жилье арендуется в интересах работодателя, у работников не возникает облагаемого НДФЛ дохода (Письма ФНС от 17.10.2017 № ГД-4-11/20938@, от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@).

Подробнее о том, какие Письма Минфина и ФНС не следует принимать как безусловное руководство к действию, мы писали:

2021, № 15

Хотя немного позднее налоговики выпустили разъяснения, повторяющие подход Минфина (Письмо ФНС от 28.02.2018 № ГД-4-11/3931@). Однако из этого Письма ситуация, ставшая причиной запроса, неясна. К тому же практика высших судебных инстанций в любом случае имеет приоритет над разъяснениями Минфина и ФНС (Письма Минфина от 20.02.2020 № 03-11-11/12408, от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571).

Поэтому, на наш взгляд, если у вас есть аргументы в пользу того, что жилье иногородним работникам арендуете в интересах фирмы, НДФЛ с этих сумм можно не удерживать. Если хотите руководствоваться позицией ВС, заключайте договоры с арендодателями жилья напрямую — это еще один довод в подтверждение заинтересованности работодателя.

Надо отметить, что свежих споров на эту тему нам найти не удалось. Во всяком случае, таких, какие дошли бы до апелляционной и кассационной инстанций. Вероятно, налоговики считают нерациональным тратить ресурсы на судебные разбирательства с заведомо высоким риском проигрыша. А вот со страховыми взносами ситуация иная.

Страховые взносы

Конечно, и Минфин, и ФНС здесь занимают такую же позицию, как и в отношении НДФЛ. Аргументы практически те же: компенсация работникам аренды жилья не предусмотрена ст. 169 ТК РФ и не названа в перечне выплат, которые не облагаются страховыми взносами (Письма Минфина от 02.11.2021 № 03-04-06/88849, от 19.03.2021 № 03-15-06/19723 (п. 1)). И не имеет значения, возмещает ли компания работнику понесенные им расходы на аренду или же сама заключает договор и выплачивает арендную плату непосредственно арендодателю (Письмо Минфина от 14.01.2019 № 03-04-06/1153).

По мнению Минфина, возмещаемые работникам расходы на проживание в гостинице на период поиска жилья также не относятся к расходам на обустройство и должны включаться в базу по взносам (Письмо Минфина от 28.10.2021 № 03-04-06/87342).

А ФНС подчеркивает, что если выплаты производятся на основании локальных нормативных актов организации, трудовых или коллективных договоров, то не имеет значения, зависят они от результатов труда или носят компенсационный или социальный характер — все равно это объект обложения взносами. Выплаты же, которые взносами не облагаются, поименованы в ст. 422 НК РФ (Письмо ФНС от 05.03.2021 № БС-4-11/2929@).

Но суды всех уровней с этим не согласны. По мнению судей ВС, если выплаты носят социальный характер, их нельзя признать объектом обложения страховыми взносами. А закрепленное трудовым договором либо локальным актом обязательство работодателя по оплате найма жилья для иногородних работников либо по возмещению стоимости такого найма носит социальный характер.

Хотя такие выплаты и обусловлены трудовыми отношениями, они не являются вознаграждением за труд, не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества и условий выполнения работы. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не говорит о том, что все выплаты в пользу работников представляют собой оплату их труда (Определения ВС от 06.12.2017 № 304-КГ17-18637, от 26.02.2016 № 310-КГ15-20212, от 22.09.2015 № 304-КГ15-5000).

Этот подход использовали и нижестоящие суды (Постановления АС СЗО от 28.07.2021 № Ф07-9098/2021; АС ЦО от 15.10.2020 № Ф10-3427/2020; 9 ААС от 15.07.2021 № 09АП-31688/2021). Правда, эти споры шли по периодам, когда еще действовал Закон № 212-ФЗ. А ФНС отмечала, что налоговые органы не будут руководствоваться судебной практикой, сложившейся на основании норм этого Закона (Письмо ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@).

Однако большинство норм Закона № 212-ФЗ в неизменном виде перекочевало в НК РФ. И уже есть спор по взносам, которые налоговики начислили с компенсаций сотрудникам платы за аренду, руководствуясь нормами НК РФ, и где суд также встал на сторону организации (Постановление АС ПО от 21.11.2018 № Ф06-39394/2018 (Определением ВС от 21.03.2019 № 306-ЭС19-1713 отказано в пересмотре дела)). Есть дела по нормам гл. 34 НК РФ, где суды отказали ИФНС в начислении взносов и на другие социальные выплаты, например дотации на питание (Постановления АС ВСО от 26.01.2021 № Ф02-5844/2020, от 02.11.2020 № Ф02-5629/2020).

Отметим, что логикой ВС суды руководствуются и в спорах работодателей с ФСС по взносам на травматизм с компенсирующих выплат по найму жилья иногородним работникам (Постановления АС ПО от 14.09.2021 № Ф06-8166/2021, АС ЦО от 12.02.2021 № Ф10-5977/2020; 19 ААС от 01.09.2021 № 19АП-4373/2021).

Тем не менее, пока Верховный суд не рассмотрит налоговый спор о начислении страховых взносов на какие-либо выплаты социального характера, опираясь именно на нормы гл. 34 НК РФ, либо не выпустит, к примеру, обзорное Письмо с обобщением практики по таким спорам, налоговики, похоже, будут стоять на своем. Об этом мы писали и в статье «Заполняем РСВ за полугодие с оглядкой на позицию контролирующих органов» (, 2021, № 14). Так что на текущий момент, если вы не будете включать компенсацию аренды работникам в базу по взносам, отстаивать свою правоту вам однозначно придется в суде.

Учет в расходах

Поскольку Минфин и ФНС расценивают оплату аренды жилья работодателем (либо компенсацию таких затрат) как трудовой доход работников, то они считают правомерным учитывать такие расходы только как оплату труда в натуральной форме. А это значит, что в налоговых расходах можно учесть арендную плату в сумме не больше 20% зарплаты работника за месяц. И лишь при условии, что такая форма оплаты прописана в трудовом договоре. Если же расходы не являются формой оплаты труда и носят социальный характер, то их вообще нельзя учитывать для целей налогообложения, даже если эти расходы предусмотрены трудовыми договорами (ст. 131 ТК РФ; п. 29 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 19.03.2021 № 03-15-06/19723 (п. 2), от 14.01.2019 № 03-04-06/1153 (п. 3); ФНС от 28.02.2018 № ГД-4-11/3931@ (п. 2)).

Переезд из-за работы — непростое решение. Но если новый работодатель гарантирует оплату аренды жилья, это весомый аргумент в пользу переезда

Но, как правило, работодатели не прописывают в трудовых договорах подобную форму оплаты труда. Обязанность компании компенсировать расходы на аренду жилья в определенной сумме либо оплачивать аренду может быть закреплена в допсоглашениях к трудовым договорам или в локальном акте. А по логике Минфина и ФНС это значит, что расходы нельзя учитывать для целей налогообложения прибыли.

Известны давние решения, где суды посчитали, что расходы на оплату жилья работникам можно учесть в полном объеме в составе расходов на оплату труда как другие выплаты в пользу работника (п. 25 ст. 255 НК РФ). К таким выплатам не применяется 20%-е ограничение. Либо их можно включить в состав прочих расходов — как другие расходы, связанные с производством и реализацией (Постановления АС МО от 01.10.2015 № Ф05-11410/2015, от 12.09.2014 № Ф05-9828/14). Но это не гарантия того, что такая позиция будет поддержана судом и сейчас.

Учтите, что компенсация расходов на аренду жилья не может носить индивидуальный характер. То есть если кому-то из работников ее выплачивали, а кому-то нет, судьи однозначно не признают такие выплаты компенсацией расходов на обустройство, предусмотренной ст. 169 ТК РФ.

Например, в одном деле суд указал, что подъемные (в общем случае в размере месячного оклада работника) компания выплачивала всем сотрудникам, переехавшим вместе с ней из Москвы в Санкт-Петербург, и эти выплаты правомерно учтены в налоговых расходах. А вот компенсации на возмещение аренды ключевым работникам в размере до 11 месячных окладов, которые выплачивали в 4 этапа (либо единовременно за вычетом уже произведенных выплат, если такой работник принимал решение купить жилье на новом месте), не являются компенсацией в смысле ст. 169 ТК РФ. И их в налоговых расходах учитывать нельзя (Постановление АС МО от 06.02.2017 № Ф05-21591/2016).

В другом деле налоговики и суды не оспаривали саму по себе возможность учета в налоговых расходах компенсаций затрат работников по найму жилья. Но инспекция при проверке исключила часть затрат как не подтвержденных документально: проверка показала, что некоторые сотрудники на момент трудоустройства уже проживали в городе, куда они якобы переехали. А допросив арендодателей, налоговики выяснили, что многие работники компании завышали сумму арендной платы в договорах. К тому же некоторые арендодатели вообще не подтвердили факт сдачи внаем своих квартир (Постановление 21 ААС от 30.09.2020 № 21АП-2281/2020).

* * *

Если компания решит не облагать НДФЛ и взносами выплаты иногородним работникам на возмещение расходов по найму жилья, то шансы оспорить доначисления в суде в случае спора с ИФНС очень высоки. Определите порядок и размеры возмещения таких расходов в качестве компенсации расходов на обустройство в коллективном договоре или в приказе по организации либо пропишите такую гарантию в допсоглашениях к трудовым договорам с переезжающими работниками.

По поводу признания таких расходов в налоговом учете предсказать вердикт суда сложнее, но вероятность отстоять свою позицию также есть. ■

УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог

Как учесть в расходах страховую премию по договорам каско и ОСАГО

Наша организация приобрела автомобиль и оформила на него полисы каско и ОСАГО. Учитываются ли страховые премии в налоговом учете? Как отразить их в бухучете?

— В налоговом учете платежи по договору ОСАГО можно учесть в «упрощенных» расходах на день оплаты в пределах установленных тарифов, поскольку это обязательное страхование (п. 2 ст. 263, подп. 7 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 1 ст. 4 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ).

Договор каско — это договор добровольного страхования имущества. Платежи по такому договору в перечень расходов, разрешенных к учету при УСН, не входят.

В бухучете уплаченные страховые премии учитывайте как перечисленный аванс (пп. 3, 16 ПБУ 10/99; п. 2 Рекомендации Р-13/2011 КпР «Договор страхования у страхователя»). И отражайте их по дебету счета 76-1 и кредиту счета 51. Ежемесячно (ежеквартально) эти премии учитывайте в расходах пропорционально числу дней действия договора в этом периоде по дебету счета 20 (26, 44) и кредиту счета 76-1 (пп. 16, 18 ПБУ 10/99).

Оплата разовой медпомощи сотруднику

Наша организация договор ДМС сотрудников не заключает. В этом году директор распорядился оплатить нашему сотруднику предстоящую операцию. Сможем ли мы учесть оплату в расходах? И если сможем, то при каких условиях?

— В расходах на оплату труда вы можете учесть затраты по договорам на оказание медуслуг. Но при условии, что они заключены в пользу сотрудников на срок не менее 1 года с медицинскими организациями, которые имеют лицензии на ведение медицинской деятельности (п. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Такие расходы нормируются. Эти затраты не должны превышать 6% от величины расходов на оплату труда всех сотрудников вашей организации, рассчитанной нарастающим итогом. Превышение учесть в расходах не получится. Отметим, что одновременно в этот же норматив должны уложиться затраты по договорам на оплату услуг по туризму, санаторно-курортному лечению и отдыху (если они у вас есть) (пп. 16, 24.2 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 25.11.2019 № 03-04-06/91984).

Если же договор носит разовый характер и его срок менее 1 года, то учесть такие затраты в налоговых расходах не получится.

Учитывается ли в расходах стоимость обучения директора в магистратуре

Генеральный директор нашей организации (он же единственный учредитель) распорядился оплатить свое обучение в магистратуре вуза с расчетного счета организации. У организации есть договор с учебным заведением и счет на оплату обучения директора. Можно ли включить стоимость обучения в расходы? Какие документы еще могут потребоваться?

— Да, при УСН можно учесть расходы на обучение в магистратуре вуза директора, если оно в интересах вашей организации. Те знания, которые он получит в процессе обучения, должны иметь отношение к текущим или планируемым (например, при расширении производства) видам деятельности организации (п. 1 ст. 252, подп. 23 п. 1 ст. 264, подп. 33 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Для подтверждения расходов нужны приказ о направлении на обучение в вуз, договор с учебным заведением, лицензия вуза на образовательную деятельность. Также в дальнейшем запросите у директора документы о прохождении обучения (например, акт об оказанной образовательной услуге, справку об обучении в вузе или копию диплома — по окончании) (п. 1 ст. 252, подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ; ст. 196 ТК РФ).

Как учесть расходы на подключение к ЭДО

Может ли наша организация включить в «упрощенные» расходы плату за подключение к ЭДО, если в акте оказанных услуг указаны работы по адаптации программы для ЭВМ «Контур.EDI» (настройка EDI/ЭДО-соединений) и передача права использования программы для ЭВМ «Контур.EDI»?

— Затраты на настройку EDI/ЭДО-соединений можно включить в расходы для УСН как расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи и настройку рабочего места (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 20.12.2019 № 03-11-11/99968, от 24.10.2019 № 03-11-11/81568).

Стоимость переданных прав использования программы для ЭВМ «Контур.EDI» учтите как расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (лицензионным соглашениям) (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В каком периоде признать расходы на строительство клуба

Наша организация на УСН с объектом «доходы» сейчас строит спортклуб. Оплачивает материалы, работы и услуги. Со следующего года мы планируем перейти на УСН с объектом «доходы минус расходы» и ввести спортклуб в эксплуатацию. Сможем ли мы учесть все произведенные затраты на строительство клуба в следующем году в «упрощенных» расходах?

Решили открыть спортклуб? Тогда организуйте в нем и занятия для работников, чтобы повысить уровень лояльности к компании

— В ответе мы исходим из того, что построенный спортклуб будет использоваться организацией для получения прибыли.

Учесть затраты на строительство объекта ОС в расходах можно в момент ввода его в эксплуатацию. В том числе при УСН с объектом «доходы минус расходы» (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Если строительство спортклуба будет закончено и объект введен в эксплуатацию в следующем году, когда вы перейдете на УСН с объектом «доходы минус расходы», то сможете учесть произведенные затраты, даже если оплатили их на УСН с объектом «доходы» (Письмо Минфина от 11.12.2019 № 03-11-11/96917).

Напомним, что входной НДС по произведенным затратам надо включить в первоначальную стоимость спортклуба (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Как учесть в расходах паушальный взнос и роялти при открытии кофейни по франшизе

ИП на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» собирается открыть кофейню по франшизе, заключить договор франчайзинга. Компания, которая продает франшизу, передает право работать под ее товарным знаком, помогает с открытием и материалами для бизнеса (инструменты для обучения сотрудников, скрипты продаж, рецепты, рекламные макеты и пр.). Вознаграждение состоит из двух платежей: паушального взноса и роялти. Сможет ли предприниматель включить в расходы оплату этих платежей?

— В перечне «упрощенных» расходов поименованы периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы. Поэтому роялти (ежемесячное вознаграждение), а также сумму НДС с вознаграждения предприниматель может включить в расходы на последнее число текущего месяца (подп. 8, 32 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Справка

Паушальный взнос — это разовый платеж, плата за франшизу, а роялти — это ежемесячные отчисления компании — владельцу товарного знака (ст. 1030 ГК РФ).

Что касается паушального взноса, то, скорее всего, учесть его по кофейне не получится, но все зависит от конкретного договора. Дело в том, что в «упрощенных» расходах можно учесть только затраты на уплату паушального платежа, предусмотренные договором франчайзинга, по которому предоставляются исключительные права на использование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, программ для электронных вычислительных машин, баз данных, топологии интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау) (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому, например, если по франшизе передаются секреты производства, то учесть их в расходах на УСН можно. При предоставлении других исключительных прав затраты на уплату паушального взноса в «упрощенных» расходах не учитываются. Они не поименованы в закрытом перечне.

Как рассчитать налог за прошлый год при уплате страховых взносов в текущем году

Я ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» без наемных работников, занимаюсь перевозкой грузов. За прошлый год не заплатил ни страховые взносы, ни авансовые платежи. В марте 2022 г. получил уведомление от налоговой службы о задолженности и начисленных пенях, которые я сразу и перечислил. Могу ли я уменьшить налог за 2021 г. на сумму уплаченных в марте 2022 г. страховых взносов?

— «Упрощенный» налог за 2021 г. предприниматель без наемных работников может уменьшить на сумму расходов в виде фиксированных страховых взносов за себя, в том числе в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб. (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.18 НК РФ) Однако расходы упрощенца учитывают в периоде их оплаты. И неважно, к какому периоду они относятся.

Поскольку страховые взносы вами были перечислены в 2022 г., то уменьшить на них вы сможете налог за 2022 г. На налог за 2021 г. эти взносы не повлияют (Письмо Минфина от 11.02.2020 № 03-11-11/9182).

Как исправить ошибку за прошлый период

Наша организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» в марте 2022 г. после сдачи налоговой декларации за прошлый год обнаружила ошибку — в расходах учтена сумма транспортного налога в большем размере, чем следовало. Как исправить ошибку? Нужно ли сдавать уточненную декларацию по «упрощенному» налогу?

Внимание

Если допущенные ошибки, относящиеся к прошлому периоду, привели к переплате налога, то уточненную декларацию можно не подавать. А перерасчет налоговой базы и суммы налога провести в периоде выявления ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ).

— При выявлении ошибки прошлых лет необходимо пересчитать налоговую базу и сумму налога за период, в котором ошибка была допущена. Это значит, что при обнаружении в 2022 г. ошибки, относящейся, например, к 2021 г., нужно скорректировать налоговую базу за 2021 г. и представить в ИФНС за этот период уточненную декларацию. Но перед этим надо доплатить налог и заплатить пени, чтобы избежать штрафа (п. 1 ст. 54, пп. 1, 4 ст. 81 НК РФ; Письмо Минфина от 06.10.2020 № 07-01-09/87189).

Поскольку отчетность подана и в КУДиР распечатана, чтобы исправить ошибку, оформите бухгалтерскую справку и сделайте корректировочную запись в КУДиР за период, в котором допущена ошибка (п. 1.6 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н). Исправительная запись подтверждается подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью (при наличии).

Когда надо заплатить минимальный налог

С начала года наша организация перешла на УСН с объектом «доходы минус расходы». За I квартал расходы превысили полученные доходы. Должны ли мы заплатить за I квартал минимальный налог 1%?

— Минимальный налог в размере 1% от доходов следует заплатить по итогам года, если ваша организация получит убыток либо начисленный налог будет меньше минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). За отчетные периоды, в том числе за I квартал, минимальный налог не платится. При превышении расходов над полученными доходами за квартал платить ничего не надо.

Обратите внимание, что при расчете налога за следующий год разницу между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в обычном порядке, вы сможете учесть в расходах.

Включать ли в доходы деньги, возвращенные поставщиком за брак

Мы на УСН с объектом «доходы минус расходы», закупаем и продаем товар. Одна из партий товаров оказалась бракованной. Партия была возвращена поставщику. Поставщик вернул деньги, указав в платежке такую формулировку: «Оплата за товар по товарной накладной № 123 от 17.03.2022». Должны ли мы заплатить налог с полученных денег? Ведь из такой формулировки следует, что эта наша выручка.

— Если вы возвращаете поставщику некачественный товар, то денежные средства, перечисленные поставщиком, включать в доходы не нужно. Поскольку реализации в этом случае нет и экономической выгоды у вас не возникает.

Более того, возврат оплаты в этом случае Минфин рассматривает как возврат аванса, а его НК прямо исключает из числа доходов (п. 1 ст. 39, ст. 41, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 02.04.2021 № 03-11-11/24213, от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228). Сам по себе вид платежки не имеет значения, но для того, чтобы избежать лишних споров с налоговиками, попросите вашего поставщика прислать письмо с уточнением формулировки в назначении платежа.

Что касается расходов, если вы сразу выявили брак при приемке и не успели учесть стоимость бракованных товаров в составе «упрощенных» расходов, то корректировать налоговую базу не придется. В ином случае исправлений не избежать.

Как учесть в расходах стоимость бракованных товаров

Наше ООО на УСН с объектом «доходы минус расходы» производит запчасти для оборудования. Мы поставили запчасти покупателю, учли их стоимость в расходах. Через некоторое время после того, как мы отчитались в налоговую, покупатель вернул запчасти с требованием заменить бракованный товар. Что теперь делать со стоимостью бракованных запчастей, которые мы уже учли? И как учесть замену?

— Такие затраты, как потери от брака, в перечне «упрощенных» расходов не предусмотрены (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 31.08.2006 № 03-11-04/2/180). Поэтому налоговые органы против учета в расходах стоимости бракованного товара.

Если вы не хотите спорить, то действуйте следующим образом. Так как бракованные запчасти вы заменили в следующем календарном году после того, как их реализовали, то на дату отгрузки покупателю запчастей взамен бракованных в составе доходов отразите стоимость возвращенных покупателем некачественных запчастей, которая ранее была учтена в расходах (п. 1 ст. 346.15, ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 05.02.2010 № 03-03-06/1/51). И спишите в расходы стоимость запчастей, переданных взамен бракованных.

В то же время есть и иная позиция. Ведь стоимость бракованных товаров — это материальные затраты, которые поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Именно как материальные расходы они и были учтены до выявления брака.

Так, например, суд ВВО посчитал возможным для упрощенца учесть списание бракованного товара. Правда, при условии, что его стоимость подтверждена инвентаризацией, а списание — актом об уничтожении (Постановление ФАС ВВО от 12.02.2014 № А29-9950/2012). Однако это судебное решение — единственное, которое нам удалось найти. Поэтому воспользоваться такой позицией рискованно.

А вот если бракованный товар вы исправите и вновь реализуете, то проблем с его учетом быть не должно. ■

Неотгулянный отпуск: компенсируем при увольнении

Общие правила расчета компенсации за неиспользованный отпуск

Компенсацию за неиспользованный отпуск считайте по формуле:

При этом нужно учитывать следующие правила.

Правило 1. Средний дневной заработок для компенсации считайте так же, как для отпускных, используя расчетный период 12 календарных месяцев перед увольнением.

Причем по общим правилам месяц увольнения не входит в расчетный период. Однако месяц увольнения нужно учитывать в расчетном периоде, если человек увольняется в последний день месяца. Например, работник увольняется 31 января 2022 г. Тогда расчетный период — с 1 февраля 2021 г. по 31 января 2022 г. А вот при увольнении 30 января расчетный период — с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2021 г. (п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922; Письмо Роструда от 22.07.2010 № 2184-6-1)

Компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении рассчитайте при помощи калькулятора:

сайт издательства «Главная книга»

Правило 2. Стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск, отсчитывается со дня выхода человека к вам на работу. Например, если сотрудник вышел на работу 7-го числа, то каждый его рабочий месяц начинается с 7-го числа каждого месяца и заканчивается 6-го числа каждого следующего месяца.

Это значит, что для компенсации неиспользованного отпуска надо посчитать число дней неиспользованного отпуска в рабочем году работника. Например, человек вышел на работу 10.02.2020, а увольняется 31.01.2022. За время работы он был в отпуске 28 календарных дней. Расчетный период для среднего заработка — с 01.02.2021 по 31.01.2022. Но рабочий год работника — с 10 февраля одного года по 9 февраля следующего. То есть сотрудник отработал почти 2 года: с 10.02.2020 по 09.02.2021 и с 10.02.2021 по 31.01.2022. Отпуск за период с 10.02.2020 по 09.02.2021 работник отгулял. Соответственно, ему полагается компенсация за период работы с 10.02.2021 по 31.01.2022.

Правило 3. При исчислении стажа работы, дающего право на компенсацию, в случае неполного отработанного периода (п. 35 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169 (далее — Правила)):

•количество дней менее половины месяца не учитывается при подсчете;

•количество дней не менее половины месяца округляется до полного месяца.

Расчет половины месяца, если последний месяц отработан не полностью

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— В ТК РФ отсутствуют специальные правила подсчета и определение, что такое «половина месяца». Поэтому полагаю возможным использовать правило, предусмотренное ст. 192 ГК РФ. Половина месяца — это 15 дней.

Иное может быть установлено в ЛНА работодателя в пользу работника. Допустим, может быть предусмотрено, что половина месяца — это 14 дней для месяцев продолжительностью менее 30 дней.

Предположим, в ЛНА нет специальных правил округления, человек вышел на работу 26 июля 2021 г., а уволился 9 февраля 2022 г., то есть он отработал:

•6 полных месяцев с 26 июля по 25 января;

•15 календарных дней с 26 января по 9 февраля. Это половина месяца, несмотря на то что в последнем месяце, отработанном не полностью, 31 день (с 26 января по 25 февраля).

Таким образом, для расчета компенсации нужно учесть 7 месяцев работы.

Правило 4. Количество дней неиспользованного отпуска считайте за все время работы у вас. Если результат получился не целым числом, его нужно учитывать как есть или округлить, но не по правилам арифметики, а в пользу работника в большую сторону (Письмо Минтруда от 02.11.2018 № 14-2/ООГ-8717). Например, при подсчете оказалось, что сотруднику полагается компенсация за 18,3 дня. Округлить вы можете исключительно в большую сторону, то есть выплатить работнику компенсацию за 19 дней, а не за 18.

Правило 5. Если человек отработал меньше половины месяца в организации, компенсация ему не положена. Если он отработал от полумесяца до месяца, то заплатите компенсацию за 2,33 дня (28 календ. дн. / 12 мес.) (п. 35 Правил; Письмо Роструда от 31.10.2008 № 5921-ТЗ).

Неиспользованные дни отпуска: считаем в разных случаях

За сколько дней отпуска нужно выплатить компенсацию, зависит от количества отработанного сотрудником времени.

Случай 1. Сотрудник отработал от 5,5 до 11 месяцев и уволился по особым основаниям. Такими основаниями являются (п. 28 Правил):

•ликвидация организации или сокращение штата/численности;

•призыв человека на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу.

Если по таким причинам увольняется работник, не отгулявший ни дня отпуска, то ему нужно выплатить компенсацию за полный отпуск, который ему полагался. Например, в общем случае за 28 календарных дней.

Предположим, что работник отработал в компании 6 месяцев и увольняется в связи с сокращением численности персонала. Тогда ему нужно выплатить компенсацию за полный отпуск 28 дней.

Случай 2. Сотрудник отработал менее 11 месяцев и уволился по любым иным основаниям, например по собственному желанию или по соглашению сторон. Тогда человеку положена компенсация за количество дней неиспользованного отпуска, которое рассчитывается пропорционально отработанному сотрудником времени по такой формуле:

Допустим, сотрудник, проработавший 6 месяцев, увольняется по собственному желанию. Он был в отпуске 5 календарных дней. Тогда за 6 месяцев работы ему полагается компенсация за 9 дней отпуска (28 календ. дн. / 12 мес. х 6 мес. – 5 календ. дн.).

Случай 3. Сотрудник отработал не менее 11 месяцев. Обращаем внимание вот на что. Цитата из Правил: «...увольняемые по каким бы то ни было причинам работники, проработавшие у данного нанимателя не менее 11 месяцев, подлежащих зачету в срок работы, дающей право на отпуск, получают полную компенсацию». Вот эта фраза «не менее 11 месяцев», по идее, означает, что это сотрудники, отработавшие и 11, и 15, и 23 месяца. Но Роструд считает, что такая норма Правил применима лишь к тем, кто проработал в компании от 11 месяцев до 1 года (Письма Роструда от 04.03.2013 № 164-6-1, от 09.08.2011 № 2368-6-1). Другими словами:

•если в первый год работы человек отработал более 11 месяцев, но менее года и в отпуске не был, то ему положена компенсация за полный отпуск;

•если в последующий год работы он отработал не менее 11 месяцев и в отпуск в этом году не ходил, то работник получит компенсацию пропорционально отработанному времени.

Но при таком подходе, если, к примеру, человек отработал 10 месяцев и 20 дней, то он получит компенсацию за срок полного отпуска — 28 календарных дней (п. 35 Правил). Напомним, как разъяснял Минтруд, такая продолжительность работы в компании с учетом округления до полного месяца дает право на отпускную компенсацию за 11 месяцев (Письмо Минтруда от 28.10.2016 № 14-1/В-1074).

Если он отработал 1 год 10 месяцев и 20 дней и за первый год отпуск полностью отгулял, а за второй год не брал вообще, то за те же 11 месяцев второго года работы (округлены 10 месяцев и 20 дней) человек получит компенсацию лишь за 25,67 дня (28 календ. дн. / 12 мес. х 11 мес.). То есть пропорционально отработанному времени, а не за полный отпуск 28 дней.

Кстати, то же самое получается и при увольнении по особым основаниям, которые упомянуты в случае 1. Сотрудник, проработавший полгода и увольняющийся, предположим, в связи с призывом в армию, получит компенсацию за полный отпуск. А тому, кто проработал полтора года, при увольнении по такому же основанию компенсация будет рассчитана пропорционально отработанному времени.

С одной стороны, специальные нормы потому и являются специальными — исключением из общих норм. А кроме того, если бы увольняющийся сотрудник использовал свое право на отпуск, то общий стаж составил бы год. Или использовал отпуск с последующим увольнением.

Но, с другой стороны, не является ли это дискриминацией в отношении работников, трудящихся в одной компании более года и не использовавших дни отпуска? Прояснить ситуацию мы попросили представителя Роструда.

Размер компенсации для сотрудников, отработавших в компании не менее 11 месяцев

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— При увольнении работнику полагается компенсация за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ). Ежегодный основной оплачиваемый отпуск составляет 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).

При этом ранее Роструд разъяснял, что если в первый год работы человек отработал не менее 11 месяцев, то ему положена компенсация за полный отпуск (за исключением увольнения по специальным основаниям, при котором полная компенсация выплачивается при отработке даже от 5,5 до 11 месяцев). Во всех остальных случаях компенсация выплачивается пропорционально отработанному времени (Письмо Роструда от 04.03.2013 № 164-6-1 (п. 7); пп. 28, 29 Правил).

Следует руководствоваться указанным Письмом Роструда и формальными нормами Правил.

Таким образом, пояснения ведомства в пользу работодателя: сотруднику, отработавшему около 11 месяцев, можно платить компенсацию больше, чем работнику, увольняющемуся, допустим, после 23 месяцев работы.

Вполне объяснимо, что такой подход может вызвать недовольство сотрудника, который посчитает, что ему недоплатили, и обратится в суд. Кстати, многие суды в ситуации с увольнением по особым основаниям встают на сторону работников — обязуют работодателя доплатить компенсацию за не учтенные до полной продолжительности отпуска дни и выплатить компенсацию за несвоевременную выплату зарплаты (Определения 7 КСОЮ от 04.05.2021 № 88-5778/2021; 8 КСОЮ от 24.12.2020 № 88-19696/2020; 3 КСОЮ от 21.04.2021 № 88-5404/2021). По мнению судов:

•Правила об отпусках связывают право на отпуск с рабочим годом. Они устанавливают случаи выплаты полной компенсации за период, за который положен отпуск, то есть за рабочий год сотрудника, а не за общую продолжительность работы у конкретного работодателя;

•иное толкование Правил означает неравное положение работников, проработавших в организации менее года, и работающих более длительный срок, то есть дискриминацию. А это по ТК РФ недопустимо (ст. 2 ТК РФ).

Хотя есть суды, поддерживающие работодателя. По их мнению, работник при увольнении в последующие годы работы вправе требовать только компенсацию, рассчитанную пропорционально отработанному в последнем году времени (Определение 8 КСОЮ от 12.10.2021 № 88-18155/2021).

Конечно, спора с работниками можно избежать совсем, если выплачивать компенсацию за полный отпуск сотруднику, отработавшему в своем рабочем году:

•или 5,5—11 месяцев и увольняющемуся по особым основаниям;

•или не менее 11 месяцев.

Трудинспекция за такую повышенную выплату наказать не сможет. Ведь вы улучшаете положение работника, а это не запрещено ТК РФ.

* * *

Кстати, Минтруд готовит поправки, которые закрепят в ТК РФ порядок расчета компенсации за неиспользованный отпуск, а 90-лет­ние Правила — отменят.

Упомянутые в статье Письма Мин­тру­да и Рос­тру­да можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Интересно следующее. В первоначальной версии проекта было сформулировано, что проработавшему в рабочем году не менее 11 месяцев, включаемых в отпускной стаж, будет выплачиваться компенсация в размере среднего заработка за срок полного отпуска (ID проекта 02/04/09-21/00120961). То есть спорный момент устранялся, так как становилось очевидно, что для компенсации за полный отпуск учитывались бы каждые 11 месяцев в каждом рабочем году.

Но позднее формулировку изменили: для получения компенсации за 28 дней отпуска работник должен проработать в организации «более 11 месяцев» (ID проекта 02/04/11-21/00122332).

Пока сложно сказать, кому выгодны поправки: работнику или работодателю. Остается ждать, в каком виде они пройдут все этапы утверждения, чтобы стать законом, и как его будет трактовать трудовое ведомство. ■

Работник «потерялся» на митинге, в отпуске или в командировке: кадрово-бухгалтерские последствия

Работник задержан или арестован

Если сотрудник неожиданно не пришел на работу, то отметьте его отсутствие кодом «НН» или «30» (неявка по невыясненным причинам). Прогул не ставьте, даже если человек отсутствовал более 4 часов.

Внимание

За участие в несанкционированном митинге человек может быть задержан на срок от 3 до 48 часов, а по решению суда его могут наказать арестом до 15 суток (ч. 1 ст. 3.9, ч. 6.1 ст. 20.2, ч. 1—3 ст. 27.5 КоАП РФ).

Когда сотрудник явится на работу после задержания или ареста, попросите его написать объяснение его отсутствия и приложить документ, выданный после задержания или ареста. Это:

•копия протокола об административном задержании. Ее выдают по просьбе человека для подтверждения его местонахождения при задержании по подозрению в совершении административного нарушения. Из протокола видно, когда человек был задержан и освобожден;

•справка об отбывании административного ареста в спецприемнике. Ее выдадут человеку, который был наказан административным арестом за административное правонарушение. В справке указывается срок ареста, включающий время задержания (приложение 16 к Правилам, утв. Приказом МВД от 10.02.2014 № 83).

Внимание

Вызов сотрудника в качестве свидетеля, например в суд или в ОВД, — тоже уважительная причина неявки на работу. Потому что свидетель обязан являться по вызову для дачи показаний, а в случае неявки его могут подвергнуть принудительному приводу или привлечь к ответственности.

При получении от работника одного из указанных документов исправьте в табеле код «неявка по невыясненным причинам» на код, который утвержден в вашей компании для обозначения отсутствия человека в связи с его задержанием или арестом. Предположим, это «ОЗА» (освобождение от работы в связи с задержанием или арестом). Если специального обозначения у вас не предусмотрено, можно не исправлять табель. Учтите, что ставить «НБ»/«35» (отстранение от работы...) нет смысла, такой код не будет отражать действительность. Ведь работник не отстранялся от работы по ст. 76 ТК РФ.

Оплачивать работнику «арестные» часы или дни отсутствия на работе не нужно.

Период нахождения под арестом включается в общий отпускной стаж. А вот при подсчете стажа для дополнительного отпуска за работу во вредных условиях труда «арестное» время отсутствия на работе не учитывается.

При исчислении среднего заработка для отпускных или иных случаев период задержания и ареста исключается из расчетного периода (подп. «е» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)).

Работник задержался в отпуске

Если сотрудник из-за отмены рейсов не вышел после отпуска на работу в положенный день, но при этом с ним есть связь, обсудите, как лучше оформить дни его отсутствия. Предложите ему такие варианты.

Вариант 1. Неявка на работу по уважительной причине. Вы отмечаете дни отсутствия сотрудника «НН»/«30», не оплачиваете их, а по возвращении он пишет объяснительную. Предупредите, чтобы взял у перевозчика справку, подтверждающую перенос даты вылета и возвращение человека на родину позднее планировавшегося срока.

Такой период отсутствия работника надо будет исключить при расчете среднего заработка. Но время отсутствия сотрудника не сдвинет период стажа для основного ежегодного отпуска.

Работник не может вернуться из-за отмены рейсов? Постарайтесь с ним договориться. Помимо невыхода на работу, у него сейчас есть и другие проблемы

Вариант 2. Отпуск без сохранения зарплаты. Сделайте следующее:

•попросите работника прислать по email заявление о предоставлении такого отпуска. Кстати, когда сотрудник выйдет на работу, пусть напишет такое заявление «вживую», если в локальных актах не установлена возможность урегулирования отпускных вопросов по email;

•издайте приказ о предоставлении отпуска;

•проставьте в табеле учета рабочего времени код «ДО» или «16».

Оплачивать дни такого отпуска не нужно. Если он продлится более 14 календарных дней в рабочем году человека, то дни отпуска начиная с 15-го не войдут в отпускной стаж. При расчете среднего заработка отпуск без сохранения зарплаты любой продолжительности не учитывается (подп. «е» п. 5 Положения).

Вариант 3. Продление по заявлению сотрудника текущего отпуска. У работника могут быть неиспользованные дни отпуска. Или руководитель готов продлить отпуск авансом. При обоюдном согласии сторон на отпуск на основании заявления работника о его предоставлении издайте приказ в произвольном виде о продлении очередного отпуска работника. Доплатите за эти дни отпускные и отметьте в табеле кодом «ОТ» или «09».

Вариант 4. Использование работником накопившихся отгулов. Попросите у работника заявление о предоставлении дней отдыха, полагающихся ему за работу в выходной, праздник или сверхурочно. Издайте приказ о предоставлении ему таких дней. Отметить в табеле их нужно кодом «НВ» или «28». Отгулы не оплачивайте, но и норму рабочего времени в месяце их предоставления не уменьшайте. То есть за месяц, в котором работник взял отгулы, зарплату заплатите полностью, несмотря на то что работник отработал на несколько дней меньше нормы (Письмо Минтруда от 21.01.2020 № 14-1/ООГ-327).

На отпускной стаж и расчет среднего заработка дополнительные дни отдыха не влияют. Ведь они предоставлены вместо выходных дней, в которые сотрудник был занят на работе, и их нужно учитывать в расчетном периоде при определении среднего заработка для оплаты отпуска как обычные выходные дни.

Работник задержался в командировке

Напомним, что служебная командировка включает в себя время нахождения в пути, задержку в пути и период пребывания в месте командирования (ст. 166 ТК РФ; п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749). Предположим, работник улетел в командировку, выполнил или завершает свое служебное задание, но в связи с отменой рейсов он не может вылететь обратно в запланированный срок. То есть командировка затянется, обратные билеты пропадут, понадобится приобрести новые, а возможно, еще и продлить визу, если речь о загранкомандировке. Это все расходы работодателя. Вам нужно поступить так.

Шаг 1. Начислите работнику за дни вынужденного ожидания:

•если они выпали на рабочие дни — средний заработок за каждый день. Если на ожидание выпали нерабочие дни, то работнику за них не нужно начислять ни зарплату, ни средний заработок;

•если работник поедет обратно из командировки в нерабочий день, то за этот день выплатите зарплату как за работу в выходной день. Кстати, в этом случае при возвращении сотрудника попросите его написать согласие на работу в выходной день. Там же пусть укажет, хочет ли он получить двойную оплату или одинарную и другой день отдыха в будущем (ст. 153 ТК РФ).

Шаг 2. Выплатите суточные за все календарные дни, в том числе нерабочие, по нормам, утвержденным в ЛНА или коллективном договоре вашей компании (Письмо Минфина от 29.03.2021 № 03-03-06/1/22629).

Не забудьте отследить, где «завис» ваш сотрудник — на российской территории или за границей. Ведь размеры суточных по России и за ее пределами разные. Предположим, он летел из Парижа в Москву через Прагу, где его застало сообщение о закрытии авиасообщения. Тогда суточные ему положены по заграничному тарифу. А если, например, он летел из Парижа в Красноярск через Москву и застрял в аэропорту нашей столицы, то суточные со дня нахождения в Москве выплачивайте по российским тарифам.

Чтобы суточные были выплачены правильно, сотрудник должен сохранить все посадочные талоны, взять справку у авиаперевозчика об отмене рейса. Снимите ксерокопии страниц паспорта работника с отметками о пересечении границ. При наличии таких подтверждающих документов вы сможете:

•учесть в расходах всю сумму суточных;

•не облагать НДФЛ и не исчислять страховые взносы с суммы суточных, укладывающейся в нормативы, которые предусмотрены Налоговым кодексом. То есть не более 700 руб. за каждый день командировки в пределах РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения за границей (п. 1 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 09.12.2020 № 03-04-06/107422).

Шаг 3. Возместите работнику непредвиденные расходы, такие, например, как оплата гостиницы за дни до новой даты отъезда, билетов на поезд или автобус, сборов за продление виз. Все такие расходы сотрудник должен будет по возвращении указать в авансовом отчете и приложить к нему подтверждающие документы (Письмо Минфина от 03.02.2020 № 03-03-05/6546).

При расчете налога на прибыль все непредвиденные расходы из-за задержки сотрудника в командировке вы сможете учесть как расходы на командировку. А стоимость авиабилета, который не удалось сдать, — во внереализационных расходах (Письмо Минфина от 08.09.2017 № 03-03-06/1/57890).

При увеличении срока командировки можно:

•попросить сотрудника написать служебную записку с причинами задержки его возвращения;

•проставить на записке резолюцию руководителя, например «Согласовано» или «Принято». Тогда издавать отдельный приказ о продлении командировки необязательно.

В табеле все дни командировки и ожидания возвращения из нее отмечайте кодом «К» или «06». Через дробь рекомендуем проставлять выходные или праздничные дни (ст. 112 ТК РФ):

•если сотрудник не работал в такие дни — то «В» или «26»;

•если он трудился или находился в пути в выходной — то «РВ» или «03».

* * *

Представим, что сотрудник собирался из Новосибирска в Адлер на двухдневный семинар, перелет через Москву. Он прилетел в столицу, и аэропорты закрыли. Домой он сможет вернуться на поезде, но без выполнения командировочного задания. Такие дни следования к месту командировки, хотя она и не состоялась, нужно считать временем задержки в пути. За этот период работнику нужно заплатить суточные и средний заработок.

Если сотрудник явился в аэропорт, но вылететь в командировку не смог и вернулся на работу, то нужно оформить отмену командировки и проставить ему в табеле рабочие дни. ■

Если ФСС делает вас виноватыми в переплате пособия

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

В каких случаях Фонд стремится получить возмещение от работодателя

Часто бывает, что Фонд сначала выплачивает физлицу пособие по представленным организацией (ИП) данным и только потом при камеральной или выездной проверке обнаруживает, что:

•эти данные неверные или неполные либо сведения не были представлены вовремя;

•пособие было выплачено в большем размере, чем положено, или даже вовсе не было положено.

Тогда Фонд требует от организации (ИП) возместить ему расходы на излишнее пособие (п. 6.1 ч. 2 ст. 4.1, ч. 2 ст. 15.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); подп. 22 п. 2 ст. 17 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)), а если требование не выполнить, обращается за взысканием в суд (ч. 4—18 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ; п. 14.6 ст. 26.20 Закона № 125-ФЗ). Организация (ИП) вправе сама подать в суд заявление о признании решения Фонда недействительным.

Нередко Фонд действует формально: есть неверные или неполные сведения — выносим решение о возмещении. Суды же называют формальный подход недопустимым (см., например, Постановление АС ПО от 07.08.2019 № Ф06-50534/2019). Ниже случаи, в которых суд решил, что, несмотря на допущенную ошибку, работодатель не должен ничего возмещать Фонду. Опираясь на эти примеры, вы можете прикинуть шансы на успех в своей ситуации и подобрать возможные аргументы для спора.

О новом порядке представления в Фонд сведений по пособиям вы можете прочитать:

2022, № 2; 2022, № 1

Заметим, что все эти судебные решения вынесены по порядку выплаты пособий, действовавшему до 2022 г., когда сведения представлялись в Фонд только в виде реестра по принесенному работником листку или заявлению. Но общие выводы судов пригодятся и сейчас. Во-первых, новый проактивный порядок не избавляет работодателей от передачи Фонду сведений, но теперь представлять нужно меньше данных и во многих случаях лишь по запросу Фонда по поступившему к нему ЭЛН. Кстати, в запросе Фонд может привести сведения, уже полученные им из других источников. И если в них ошибка, а вы, располагая верными данными, ее не исправите, то есть риск, что он обвинит в переплате пособия вас. Во-вторых, в течение 3 лет Фонд продолжит проверять пособия, выплаченные им до 2022 г., и приведенные судебные решения могут вам пригодиться, если он обнаружит излишнюю выплату и потребует возмещения.

Фонд проигнорировал имевшуюся у него информацию

В этих случаях суды решили, что поскольку на момент назначения пособия Фонд располагал верными данными, то представление организацией (ИП) ошибочных сведений не может считаться причиной излишней выплаты. Поэтому возмещать перерасход она не обязана.

Ошибка в сведениях была исправлена до назначения и выплаты пособия, но Фонд это не учел. Через 30 минут после отправки сведений с ошибкой для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности организация отправила реестр с исправленными сведениями, а через неделю отправила его еще раз. Фонд счел реестры дублирующими, поскольку в последних двух не было галочки «перерасчет», и назначил пособие на основании первых ошибочных сведений (Постановление 17 ААС от 02.12.2021 № 17АП-13296/2021-АК). В аналогичном споре исправленный реестр был отправлен в тот же день (Постановление 1 ААС от 26.04.2021 № 01АП-1621/2021).

Работодатель сообщил Фонду об увольнении работника, получавшего пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, письмом по электронной почте. Но Фонд еще 2 месяца выплачивал пособие, а потом потребовал возмещения от работодателя, заявив, что уведомления не получал. Суд принял как доказательство нотариально заверенный акт осмотра почтового ящика отправителя и учел, что подобный порядок обмена сообщениями длительно существовал между сторонами и был для них обычным способом связи (Постановление АС ДВО от 26.08.2019 № Ф03-3620/2019).

Мама никогда не перепутает дату рождения ребенка. А вот работодатель может. Но лучше в датах не ошибаться, чтобы потом не пришлось спорить с ФСС из-за пособия

Ошибка в персональных данных физлица, которые ранее были представлены верно. В реестре на пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет организация указала неверную дату его рождения — на 11 дней позже фактической. В результате Фонд выплатил пособие за лишние 11 дней. При этом верная дата была известна Фонду из копии свидетельства о рождении, которую организация ему представила ранее в связи с назначением этого же пособия. Суд дополнительно подчеркнул, что в случае противоречия между имеющимися у него сведениями Фонд обязан сразу контролировать их достоверность (п. 5 ч. 2 ст. 4.2 Закона № 255-ФЗ; Постановление АС СЗО от 29.04.2021 № Ф07-3375/2021).

Работодатель-«совместитель» отправил сведения на пособие, которое положено только по основному месту работы. При этом в сведениях было указано на совместительство, а Фонд получил документы на это же пособие и от основного работодателя тоже. Таким образом, ему было достоверно известно о совместительстве и об основном месте работы, но, несмотря на это, он выплатил пособие дважды (Постановление 14 ААС от 28.01.2022 № 14АП-10839/2021). Другой суд в аналогичном случае еще и попенял Фонду, что тот при назначении пособия пренебрег своими обязанностями по анализу всех полученных сведений и по контролю за расходованием вверенных ему средств, хотя имеет для того все необходимые инструменты и полномочия (Постановление 17 ААС от 08.12.2021 № 17АП-13493/2021-АК).

Неверный расчет при верных сведениях. Организация (ИП) представила Фонду информацию о неполном рабочем времени и подтверждающие документы (табель, трудовой договор), но не учла это в расчете среднего дневного заработка исходя из МРОТ. Фонд назначил пособие исходя из ее расчета. Суд признал, что исходные данные для расчета представлены верно и не вина организации, что Фонд их не учел. И вообще, страхователи обязаны дать сведения для расчета, а уж сделать сам расчет — обязанность Фонда (Постановление АС СКО от 05.05.2021 № Ф08-3404/2021).

Верный расчет при неверных сведениях. В реестре не было отметки о наступлении страхового случая после увольнения (не было кода исчисления 47), но был приведен верный расчет пособия. Фонд его не принял во внимание и сделал свой расчет как действующему работнику — не из 60%, а из 100% заработка (Постановления АС ЦО от 09.12.2020 № Ф10-4844/2020; 19 ААС от 13.12.2021 № 19АП-5708/2021).

В двух других спорах организации не отразили в реестре дни простоя, но дали верный расчет пособия с учетом этих дней. В суде Фонд ссылался на то, что строки «Сумма пособия за счет средств работодателя» и «За счет средств ФСС» не обязательные. Но суд решил, что это не снимает с Фонда обязанность принимать во внимание отраженные в них сведения (Постановления АС ПО от 09.08.2019 № Ф06-49716/2019, от 28.08.2019 № Ф06-51217/2019). Вместе с тем есть и обратное решение (Постановление 2 ААС от 18.02.2021 № 02АП-9493/2020).

Фонд обязан был заподозрить неладное и сразу разобраться

В этих случаях суды решили, что Фонд обязан был до назначения пособия воспользоваться своим правом затребовать недостающие сведения и пояснения, поэтому сам виноват в переплате пособия и не может требовать возмещения.

Фонд не поинтересовался отсутствующими данными. Организация сдала реестр на пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет с пустыми графами о рабочем времени — не было ни размера ставки, ни прочерка. Фонд это не смутило, и он назначил пособие. И только потом выяснил, что отец ребенка получал пособие, работая, и при этом рабочее время, по мнению Фонда, было сокращено незначительно и не позволяло ухаживать за ребенком (Постановление 19 ААС от 14.12.2020 № 19АП-6361/2020).

Заявление о замене лет, на которое не было права. Сам реестр к этому заявлению содержал полные и достоверные сведения. При наличии сомнений (а при замене лет, подчеркнул суд, они возникают в любом случае) Фонд обязан был до назначения пособия проверить возможность замены (Постановление 14 ААС от 14.05.2019 № 14АП-2608/2019).

Противоречие между сведениями двух одновременно сданных реестров. Один на пособие по БиР с ошибочным количеством дней расчетного периода «140», второй — на пособие по уходу до 1,5 лет той же женщине с верным значением «730». Причем к обоим прилагался верный расчет пособия (Постановление АС ЦО от 10.06.2021 № Ф10-1471/2021).

Фонд вообще не должен был назначать пособие, и это следовало из сведений

Суды решили, что право на пособие определяет не страхователь, а Фонд — на нем и вина. Само по себе представление сведений в таких случаях не равно представлению недостоверных сведений и не является причиной излишней выплаты.

Заявление о замене пособия на другое, на которое не было права. Получив от работницы заявление о замене пособия по БиР на пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет в двойном размере как проживающей на загрязненной радиацией территории, организация передала его в Фонд вместе с реестром сведений и имевшимися документами. То, что замена в этом случае невозможна в силу закона, Фонд мог установить сразу. Но не сделал этого, а потом обвинил организацию (Постановление АС ЦО от 03.12.2019 № Ф10-5238/2019).

Сведения по листку на дни, не подлежащие оплате. Организация отправила в Фонд реестр по продолжению больничного по уходу за ребенком, несмотря на то что лимит оплачиваемых дней был исчерпан еще в рамках первичного листка. Фонд воспринял этот реестр как новый страховой случай и выплатил пособие. Потом обвинил организацию в том, что она ввела его в заблуждение, и потребовал возместить перерасход. В суде выяснилось: при отправке реестра организация указала, что в прилагаемом пакете документов продолжение листка, но в Фонде на это не обратили внимание (Постановление АС ВВО от 18.12.2020 № Ф01-14672/2020).

Еще один спор: срочный трудовой договор меньше чем на 6 месяцев, первый больничный открыт в течение 30 дней после увольнения, неоднократно продлевался и общий срок нетрудоспособности составил 3 с лишним месяца. Работодатель представлял в Фонд сведения по всем листкам, хотя лимит оплачиваемых дней по таким трудовым договорам — только 75 дней. При этом делал отметки и о срочности договора, и о том, что страховой случай наступил после увольнения. Несмотря на это, Фонд оплатил все дни (Постановление 5 ААС от 25.06.2021 № 05АП-2889/2021).

Если вашему работнику-иностранцу не положено соцстраховское пособие, то в ваших же интересах сделать все, чтобы работник его не получил даже по ошибке

Сдан реестр на человека, которому пособие не положено. Временно пребывающая в РФ иностранка принесла работодателю больничный по БиР, и тот передал в Фонд сведения по нему. Фонд пособие выплатил, хотя временно пребывающим оно не положено. И в суде утверждал, что виновата организация, которая зачем-то прислала реестр. Между тем в колонке типа документа была отметка о паспорте иностранного гражданина, также прилагалась его копия (Постановления АС ЦО от 08.06.2020 № Ф10-1263/2020, от 13.09.2019 № Ф10-3638/2019). Но есть и обратное решение по похожему спору, правда, копия паспорта там не была представлена (Постановление 21 ААС от 06.03.2019 № 21АП-2594/2018).

Другая организация представила в суд переписку по электронной почте, состоявшуюся после отправки реестра. Сотрудник Фонда с доменного адреса fss.ru запросил документы о проживании иностранца в РФ. Бухгалтер отправила миграционную карту и уведомление о прибытии, из них следовало, что было разрешение только на временное пребывание. Но Фонд это почему-то не учел (Постановление АС ДВО от 22.06.2021 № Ф03-3110/2021).

На момент подачи сведений работодатель не мог знать, что пособие не положено

Суды отметили, что возмещать перерасход Фонда организация (ИП) не должна, поскольку нет ее вины. Она представила сведения о находящемся на карантине работнике в возрасте 65+, которому на тот момент уже был открыт больничный по временной нетрудоспособности. Но организация не обязана контролировать отправленных на самоизоляцию, а Фонд, напротив, мог это выявить, поскольку имел доступ к базе ЭЛН, техническое несовершенство которой — не причина перекладывать перерасход на работодателя (Постановление 18 ААС от 22.11.2021 № 18АП-15237/2021).

Фонд мог сразу заметить техническую ошибку

Одна организация с интервалом в полмесяца отправила два электронных реестра сведений на одно и то же пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет. В первом указала выплату пособия в связи с рождением и реквизиты свидетельства о рождении, во втором — в связи с усыновлением и реквизиты документа об усыновлении. В остальном сведения совпадали. Фонд не заметил повторности и выплатил пособие дважды. Суд решил, что виновата не организация, а Фонд, поскольку должен назначать пособие не автоматически, а только после проверки полученных сведений и документов (Постановление АС ЗСО от 22.05.2020 № Ф04-1486/2020).

В другом споре о двойном реестре суд, наоборот, занял сторону Фонда. Но для этого была особая причина. Один раз реестр на ежемесячное пособие по уходу был отправлен с регистрационном номером страхователя обособленного подразделения организации, второй — головного. Программа Фонда автоматически распределила реестры по разным отделениям Фонда: соответственно по месту учета обособленного и головного подразделений. Каждое назначило и стало выплачивать пособие, а задвоение обнаружилось только спустя 2 года. Суд решил, что возможности обнаружить ошибку при назначении пособия у Фонда не было (Постановление АС ДВО от 27.10.2020 № Ф03-3666/2020).

Нарушение было, но пособие все равно положено

Суды решили, что хотя вина организации есть, но Фонду не был причинен ущерб, поскольку лишних расходов у того не возникло. Нет ущерба — нечего возмещать.

Чужая ЭП. При отправке в Фонд сведений были перепутаны электронные подписи, и сведения ушли от имени другой организации. Однако в приложенных документах реквизиты организации были верными, а физлицо имело право на пособие в том размере, в котором Фонд его выплатил (Постановление АС ПО от 07.08.2019 № Ф06-50534/2019).

Отсутствие подтверждающего документа. На момент проверки у ИП не оказалось справки 182н, подтверждающей ранее переданные им в составе реестра сведения о заработке работницы у предыдущего работодателя. До конца проверки справку получить не удалось. Поэтому Фонд посчитал в этой части сведения недостоверными. Справка в конце концов была получена и представлена уже в суд. Ее данные совпали со сведениями из реестра, и оказалось, что пособие было выплачено в верной сумме (Постановление 19 ААС от 28.07.2021 № 19АП-5302/2020).

Не сообщили Фонду об увольнении женщины, получавшей пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет. До увольнения она работала на ставку 0,75. На следующий день вышла на новую работу тоже со ставкой 0,75, которая сменилась на полную, только когда ребенку исполнилось 1,5 года. Все это время Фонд продолжал платить пособие, так как новый работодатель сведений не представлял. Суд решил, что смена места работы не привела к прекращению права на пособие. И отдельно подчеркнул, что не любое нарушение порядка представления сведений свидетельствует о незаконности пособия и причинении Фонду ущерба (Постановление АС УО от 15.09.2021 № Ф09-5716/21). Заметим, что если бы женщина вышла на новую работу на полную ставку и тем самым утратила право на пособие, то решение суда было бы иным (Постановление 3 ААС от 28.06.2021 № А69-346/2021). Любопытная попытка одной организации доказать, что об увольнении Фонд знал из сданной к очередному сроку выплаты пособия формы 4-ФСС, где среднесписочная численность уменьшилась до «1», провалилась (Постановление 5 ААС от 14.10.2021 № 05АП-6167/2021).

Фонд пропустил срок давности

Этот срок составляет 3 года. Если они прошли, достаточно заявить об истечении срока в суде и возмещать Фонду вы ничего не должны (п. 1 ст. 196, п. 2 ст. 199 ГК РФ; п. 15 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43). Спор обычно идет о том, с какого момента отсчитывать 3 года (ст. 200 ГК РФ).

Подход 1. От даты выплат Фондом пособия физлицу. Принимающие такие решения суды указывают, что Фонд наделен полномочиями контроля (и камерального, и выездного), в ходе которого вправе требовать и документы, и пояснения (пп. 2, 3 ч. 1 ст. 4.2, ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ), поэтому имеет все возможности выявить нарушение как сразу при получении сведений, так и в течение последующих 3 лет. Если Фонд не согласен, то должен обосновать невозможность выявления нарушения в этот срок (Постановление АС СЗО от 27.01.2020 № Ф07-17212/2019).

Иногда свою роль играют конкретные обстоятельства. Так, в одном деле организация сама обнаружила свою ошибку и сообщила Фонду о ней чуть больше чем через 3 года после того, как тот выплатил пособие. Фонд отсчитал 3-лет­ний срок давности от даты получения им этого сообщения. Но суд его не поддержал, поскольку раньше Фонд провел выездную проверку, частично захватив и тот период, когда оплачивал больничные, и нарушение не обнаружил (Постановление АС СЗО от 19.10.2020 № Ф07-11235/2020).

Подход 2. От даты акта выездной проверки, в ходе которой выявлено нарушение, даже если к этому моменту 3 года со дня выплаты пособия истекли. Фонд обычно указывает, что изначально получает только сведения без документов, и если на этом этапе сомнений не возникло, то ошибку может обнаружить только на выездной проверке. Некоторые суды с этим соглашаются (Постановление АС ПО от 02.11.2020 № Ф06-66563/2020).

* * *

Во многих решениях подчеркнуто: Фонд имел все контрольные полномочия, чтобы сразу получить верные сведения, но не воспользовался ими, поэтому сам виноват в переплате пособия. Однако этот аргумент сам по себе может и не сработать. В рассмотренных случаях он сочетался с тем, что у Фонда была противоречивая информация, он не учел исправления и т. д. А когда ничего такого нет, суды выносят решения с противоположным посылом: ненадлежащий контроль Фонда за достоверностью полученных сведений не освобождает страхователя от ответственности за их недостоверность (Определения ВС от 15.01.2020 № 310-ЭС19-20462, от 15.01.2020 № 310-ЭС19-20462; Постановления АС СЗО от 06.06.2019 № Ф07-5668/2019; АС ЦО от 08.06.2021 № Ф10-483/2021). ■

Можно ли скопировать ключ ЭП организации с токена?

Для каждой фирмы выпускается только одна ЭП, и бесплатно получить ее может только директор (ч. 1 ст. 17.2, п. 1 ст. 17.3 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ). Однако на ключевой носитель (токен) и лицензию на программу «КриптоПро» потратиться все-таки придется.

Ключи КЭП при создании должны записываться на токены, к которым предъявляются требования по предварительной инициализации (форматированию) и защите паролем — ПИН-кодом. УЦ вручает такой токен с записанной ЭП лично директору, и тот, в свою очередь, не должен ее никому передавать. Передача ключа ЭП другому лицу может повлечь нарушение конфиденциальности и компрометацию ключа подписи (пп. 1, 3 ч. 1 ст. 10 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ). Чтобы этого не допустить, УЦ при выдаче обеспечивает защиту ЭП от копирования, помечая ключи ЭП при записи на токен как недоступные для копирования (Письмо ФНС от 02.03.2022 № ПА-3-24/1833@). И если все-таки попробовать скопировать подпись директора, то при копировании будет выдаваться ошибка.

Сотруднику, который подписывает электронные документы от лица организации, нужно оформить свою ЭП — подпись физлица. Выдают ее УЦ, прошедшие аккредитацию. В отличие от подписи руководителя, подпись сотрудника может выдаваться без запрета на копирование. Поскольку для подписания электронных документов от лица фирмы сотруднику все равно потребуется электронная доверенность, выданная директором и заверенная его усиленной КЭП. ■

Подписан Закон о кредитных каникулах для граждан и МСП

Граждане и субъекты МСП могут подать в банк заявление о предоставлении кредитных каникул (Закон от 08.03.2022 № 46-ФЗ). Обратиться за предоставлением кредитных каникул можно до 30 сентября 2022 г. При этом заемщик вправе требовать у банка:

•либо временно приостановить выплаты по кредиту в течение льготного периода;

•либо уменьшить сумму платежа по кредиту (займу) в течение льготного периода (для граждан и ИП).

Длительность и дату начала льготного периода заемщик определяет сам. Продолжительность льготного периода не может быть более 6 месяцев.

Оформить кредитные каникулы можно в отношении кредитов (займов) по договорам, оформленным до 1 марта 2022 г.

Физлица могут претендовать на кредитные каникулы, если их доходы за месяц, предшествующий месяцу обращения в банк, снизились более чем на 30% по сравнению со среднемесячным доходом в 2021 г. При этом падение уровня доходов нужно будет документально подтвердить.

Отдельно оговорено, что обратиться за предоставлением кредитных каникул в период с марта по сентябрь 2022 г. могут даже те заемщики, которые воспользовались своим правом на кредитные каникулы в 2020 г.

Кроме того, Правительство РФ утвердило перечень отраслей, занятость в которых дает право малым и средним предприятиям на кредитные каникулы (Постановление Правительства от 10.03.2022 № 337). В перечень попали более 70 кодов ОКВЭД, относящихся, в частности, к следующим отраслям: сельское хозяйство, гостиничный бизнес, общественное питание, информационные технологии (в том числе производство компьютеров и разработка ПО), оптовая и розничная торговля, сфера услуг.

Другим Постановлением Правительства утверждены максимальные суммы потребительских кредитов, на которые распространяются каникулы (Постановление Правительства от 12.03.2022 № 352):

•300 тыс. руб. — для обычных физлиц;

•350 тыс. руб. — для ИП;

•100 тыс. руб. — по кредитным картам;

•700 тыс. руб. — по автокредитам.

Помимо этого, кредитные каникулы можно оформить на ипотечные займы, размер которых не превышает:

•6 млн руб. — для Москвы;

•4 млн руб. — для Московской области, Санкт-Петербурга и субъектов РФ, входящих в состав Дальневосточного федерального округа;

•3 млн руб. — для всех остальных регионов. ■

Банк России обновил валютные правила для граждан

Выдача физлицам наличной валюты со счетов, открытых до 9 марта, производится в долларах США по курсу банка. При этом выплачиваемая владельцу счета сумма не может быть меньше суммы, рассчитанной на день выплаты по официальным курсам иностранных валют ЦБ РФ для конвертации иных валют в доллары США.

Получить средства с валютного счета в рублях можно без ограничений суммы по курсу банка. Причем выплачиваемая сумма не может быть меньше суммы, рассчитанной на день выплаты по официальным курсам иностранных валют Центробанка для конвертации иных валют по отношению к рублю.

С 12 марта введено новое правило, касающееся перевода денег без открытия банковского счета и средств, учитываемых банками как остаток на электронных кошельках. Установлено, что средства, полученные в качестве перевода из зарубежного банка, а также с электронных кошельков, выдаются только в рублях. Выдаваемая сумма конвертируется в рубли по курсу банка, при этом она не может быть меньше суммы, рассчитанной на день выплаты по официальному курсу ЦБ РФ.

Помимо этого, определено, что при выдаче физлицам долларов США с валютных вкладов/счетов (вне зависимости от валюты счета/вклада), а также при конвертации иностранных валют в доллары США, если эта конвертация проводится для последующей выдачи наличных долларов США, банкам запрещено взимать комиссию.

Суммы комиссий, удержанных банками начиная с 9 марта 2022 г. при выдаче физлицам наличной валюты, должны быть возвращены клиентам-физлицам. Для возврата комиссии гражданину нужно обратиться в банк с заявлением (Информация ЦБ; Информация ЦБ от 11.03.2022). ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Антикризисные налоговые поправки

■ Проект Закона № 84984-8

■ Принят Госдумой в I чтении 11.03.2022

В качестве мер поддержки бизнеса планируется, в частности:

•не начислять компаниям в 2022—2023 гг. пени за просрочку уплаты налога в повышенном размере;

•установить нулевую ставку НДС в отношении гостиничных услуг (на 5 лет), а также в отношении услуг по предоставлению в аренду или управление объектов туриндустрии, введенных в эксплуатацию после 01.01.2022 (на 20 налоговых периодов);

•освободить ряд доходов граждан от НДФЛ, в частности материальную выгоду от экономии на процентах (за 2022—2023 гг.), проценты по вкладам (за 2021—2022 гг.);

•при расчете базы по налогу на прибыль учитывать в 2022—2024 гг. курсовую разницу по валютным обязательствам по мере погашения задолженности;

•разрешить всем компаниям перейти в течение 2022 г. на уплату ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли;

•установить на 2022—2024 гг. нулевую ставку налога на прибыль для компаний отрасли информационных технологий;

•с 2022 г. применять повышающий коэффициент по транспортному налогу только для автомобилей, стоимость которых выше 10 000 000 руб. (сейчас — выше 3 000 000 руб.);

•использовать кадастровую стоимость недвижимости по состоянию на 01.01.2022 для расчета налога на имущество организаций в 2023 г.

Ужесточение санкций за «пожарные» нарушения

■ Проект Закона № 1036538-7

■ Принят Госдумой в I чтении 10.03.2022

В преддверии весенне-летнего сезона предлагается увеличить размеры административных штрафов за нарушение противопожарных правил для компаний и ИП в два раза, а для граждан — в 10 раз.

К примеру, нарушение требований пожарной безопасности, не поименованное в отдельных статьях КоАП, будет наказываться штрафом в размере до 400 000 руб. для компании, до 60 000 руб. для ИП, до 30 000 руб. для руководителей и граждан (ч. 1 ст. 20.4 КоАП РФ).

А за нарушение правил пожарной безопасности в лесах в условиях особого противопожарного режима либо режима ЧС в лесах, возникшей вследствие лесных пожаров (ч. 3 ст. 8.32 КоАП РФ), компании предлагается карать штрафом в размере до 1 000 000 руб., руководителей (ИП) — до 80 000 руб., а граждан — в размере до 50 000 руб.

Поблажки для участников ВЭД

■ Проект Закона № 84933-8

■ Принят Госдумой в I чтении 11.03.2022

Предложено внести ряд изменений в регулирование внешнеэкономической деятельности, в частности:

•не требовать от «молодых» участников ВЭД (менее года деятельности) представлять обеспечение по уплате таможенных пошлин и налогов;

•не начислять пени в случае доначисления таможенных платежей после экспертизы тем участникам ВЭД, которые внесли денежный залог при выпуске товаров;

•сократить процедуру выдачи таможенными органами классификационных решений;

•дать правительству полномочия определять условия предоставления отсрочки (рассрочки) для долгов по таможенным платежам;

•увеличить срок нанесения специальных марок и ввоза в РФ маркированной алкогольной продукции с 9 до 18 месяцев с установлением такого правила до 31.05.2024.

«Валютные» новшества

■ Проект Закона № 84949-8

■ Принят Госдумой в I чтении 11.03.2022

В валютный Закон вносится новое понятие — «соглашение о финансировании участия в кредите». Оно предусматривает предоставление внешним участником финансирования банку для выдачи кредита с передачей риска его невозврата от банка к внешнему участнику. Перечень разрешенных валютных операций между резидентами дополняется операциями, связанными с валютными расчетами в рамках такого соглашения.

Увеличение суммы доходов граждан, не облагаемой НДФЛ

■ Проект Закона № 82329-8

■ Внесен в Госдуму 05.03.2022 группой депутатов

В настоящее время не облагаются НДФЛ доходы граждан в пределах 4000 руб. в год, полученные по каждому из оснований: матпомощь от работодателя, подарки от компаний и ИП и др. Предлагается увеличить эту сумму до 10 000 руб.

Отмена «Платона»

■ Проект Закона № 87463-8

■ Внесен в Госдуму 15.03.2022 группой депутатов

Предлагается полностью отменить систему по взиманию платы за проезд большегрузных автомобилей, именуемую «Платон».

Обсуждается

Приостановление действия новых требований к ЛНА по охране труда

■ Проект приказа разрабатывается Минтрудом

С 1 марта вступили в действие новые требования к порядку разработки и содержанию правил и инструкций по охране труда, разрабатываемых работодателем. Предлагается приостановить их действие до конца 2022 г. в целях снятия дополнительной нагрузки на экономику. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 08, 2022 г.

Новая форма ТН: отвечаем на вопросы

С наступлением весны организации и индивидуальные предприниматели должны применять в своей деятельности новую форму транспортной накладной. Кроме того, теперь транспортную накладную можно оформлять в электронном виде. Введенные новшества породили у наших читателей немало вопросов, на часть из которых ответил эксперт .

Индексация зарплаты: основные моменты

Все работодатели периодически должны индексировать зарплату работников. И чтобы вы не допустили ошибок при проведении этого ответственного мероприятия, мы подготовили для вас шпаргалку. Из нее вы, в частности, узнаете, нужно ли уведомлять работников об очередной индексации, а также нужно ли учитывать индексацию при расчете отпускных.

Работодатель, к сдаче отчетов будь готов!

Не за горами крайний срок представления 6-НДФЛ и РСВ за I квартал. Заполнение этих расчетов нередко вызывает затруднения. Мы же стараемся снизить уровень стресса в жизни бухгалтеров. Поэтому в следующем номере вы найдете подсказки по заполнению этой отчетности.

Бухучет «нулевых» ОС

По правилам ФСБУ 6/2020 организации необходимо пересматривать СПИ полностью самортизированного ОС, если оно продолжает использоваться. В чем заключается этот пересмотр и что делать с полностью самортизированным ОС при переходе на ФСБУ 6/2020, читайте в апрельском номере.

Отпуск авансом и увольнение

Бывает так, что работник еще не заработал отпуск, но работодатель идет ему навстречу и отпускает отдохнуть досрочно. Хорошо, если впоследствии право на отпуск все же заработано. А как быть, если этого не произошло, а работник увольняется? Ведь тогда получается, что отпускные выплачены авансом и, в идеале, их нужно удержать из выплат при увольнении. Но тут могут возникнуть сложности. ■