Что нужно сделать

! Сроки уплаты налогов/взносов, а также сдачи налоговой отчетности приведены в соответствии с нормами НК РФ, а также с учетом переносов, установленных Правительством РФ для всех категорий организаций/ИП (п. 3 ст. 4 НК РФ). Информацию о переносах, установленных Правительством РФ для отдельных категорий юрлиц/ИП, а также региональными властями, вы найдете на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

28 июня

Исполнить «прибыльные» обязанности

Организациям, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, нужно внести платеж за июнь.

Компаниям, уплачивающим авансы исходя из фактически полученной прибыли, необходимо уплатить аванс за май, а также представить декларацию за этот период.

Читайте:

— «5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходов»;

— «Как учесть “чайно-кофейные” расходы»;

— «Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование»;

— «Заказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживание».

29 июня

Загадать на Млечный путь

Помните строчку из известной песни — «Я так хочу, чтобы лето не кончалось...»? Наверное, у многих из нас лето — любимое время года. Поклонникам лета предлагаем загадать желание, чтобы вечером и ночью 29 июня в небе четко была видна полоска Млечного пути. Ведь по народной примете, если это случится, дни будут солнечными.

30 июня

Перечислить НДФЛ

Уплатите НДФЛ с отпускных и пособий, выплаченных работникам в июне.

Работодателям будут полезны наши статьи:

— «Как работники с работодателя серую зарплату взыскивали»;

— «Работник-удаленщик уехал за границу: как платить НДФЛ» (, 2022, № 12);

— «Считаем отпускные при наличии “президентских” нерабочих дней в расчетном периоде» (, 2022, № 12).

1 июля

Уплатить 1%-е взносы на ОПС

Предпринимателям вне зависимости от применяемого режима налогообложения, чей доход в 2021 г. превысил 300 тыс. руб., необходимо уплатить дополнительный взнос на ОПС за себя.

2 июля

Устроить сюрприз

Наша жизнь состоит в том числе и из маленьких радостей. Согласитесь, не всегда нужно дарить близкому человеку что-то грандиозное, чтобы увидеть счастливый блеск в его глазах. Поэтому в День сюрпризов порадуйте своих родных и близких маленькими, но душевными подарочками.

Налоговые и бухгалтерские новости

Сведения об открытых вакансиях представляйте оперативно

Минтруд порекомендовал работодателям не затягивать с представлением в службу занятости информации об имеющихся свободных рабочих местах.

■ Письмо Минтруда от 30.06.2022 № 16-1/ООГ-2182

Напомним, что по правилам сведения о наличии открытых вакансий в службу занятости работодатели должны представлять ежемесячно. При этом конкретный срок представления этих данных не установлен.

Так вот, как сообщил Минтруд, поскольку цель представления сведений об открытых вакансиях — содействие в обеспечении занятости населения, информацию о наличии свободных рабочих мест и вакантных должностей рекомендуется представлять:

•в случае появления свободных рабочих мест — не позднее 3 рабочих дней после дня появления открытой вакансии;

•в случае замещения свободного рабочего места — не позднее следующего рабочего дня со дня замещения.

Кстати, ранее Минтруд разъяснял, что, если информация об открытых вакансиях была сформирована по состоянию на последний день месяца, представить ее в службу занятости рекомендуется в течение 10 рабочих дней, следующих за этим месяцем.

Иностранному работнику нельзя платить зарплату наличными

Зарплату сотрудникам-нерезидентам можно только переводить на карту (банковский счет). За выдачу зарплаты наличными работодателю грозит штраф.

■ Письмо ФНС от 24.05.2022 № КЧ-19-9/122@

ФНС напоминает, что перечень случаев, при которых организации-резиденты могут производить расчеты с физлицами-нерезидентами в наличной иностранной валюте и/или рублях без использования банковских счетов в уполномоченных банках, ограничен. Выплата зарплаты в этот перечень не входит. Следовательно, выплата работнику-нерезиденту зарплаты наличными — незаконная валютная операция. За такое нарушение работодателю грозит штраф в размере от 75% до 100% суммы выплаты. Также предусмотрен штраф для должностных лиц — от 20 тыс. до 30 тыс. руб.

Перевод нежилого помещения в статус жилого не дает права на НДФЛ-вычет

Для получения имущественного НДФЛ-вычета по расходам на приобретение жилья жилую недвижимость нужно именно купить или построить. А превращение нежилого помещения в жилое — другой случай.

■ Письмо Минфина от 12.05.2022 № 03-04-05/43574

Минфин напомнил, что для подтверждения права на вычет по НДФЛ в размере расходов на новое строительство либо приобретение жилой недвижимости гражданин представляет в ИФНС, в частности:

•или договор о приобретении жилого дома;

•или договор о строительстве жилого дома;

•или договор о приобретении земельного участка (при приобретении земельного участка, предоставленного для индивидуального жилищного строительства, и земельного участка, на котором расположен приобретаемый жилой дом).

Соответственно, право на имущественный НДФЛ-вычет возникает у физлица в случае приобретения или строительства изначально жилой недвижимости, в частности жилого дома. А если гражданин купил нежилую недвижимость, а потом перерегистрировал ее в качестве жилой, получить вычет по НДФЛ не выйдет.

Отгул за работу в выходной не влияет на размер месячной зарплаты

Роструд напомнил: зарплату за месяц, в котором сотрудник использовал отгул, предоставленный за работу в выходной день, нужно выплатить в полном размере.

■ Письмо Роструда от 17.05.2022 № ПГ/10843-6-1

Напомним, что сотрудник, привлеченный к работе в выходной или нерабочий праздничный день, может выбрать один из двух вариантов:

•или повышенную (как минимум двойную) оплату за работу в выходной;

•или одинарную оплату отработанного выходного плюс другой день отдыха. При этом день отгула не оплачивается.

Однако, поскольку этот день отдыха исключается из нормы рабочего времени, на размер зарплаты за месяц использование сотрудником отгула никак не влияет. Причем вышеприведенные правила действуют независимо от того, берет ли работник отгул в том же месяце, когда работал в выходной, или в последующих месяцах.

Новый работник потерял трудовую книжку: что делать работодателю

Сотруднику, впервые устраивающемуся на работу после 31.12.2020, бумажная трудовая книжка не заводится. А что делать с новым работником, который не смог предъявить трудовую книжку, поскольку потерял ее?

■ Письмо Минтруда от 03.06.2022 № 14-6/ООГ-3682

По мнению Минфина, в таком случае новый работодатель должен оформить сотруднику новую бумажную трудовую книжку (дубликат). Для этого сотрудник должен написать соответствующее заявление, в котором будет указана причина отсутствия у него трудовой книжки (например, утрата или повреждение).

Проценты по счету могут лишить IT-компанию налоговых льгот

При определении доли доходов от IT-деятельности в общую сумму доходов включаются в том числе доходы в виде процентов, начисляемых банком на неснижаемый остаток на банковском счете.

■ Письмо Минфина от 06.05.2022 № 03-03-06/1/41935

Напомним, что одно из условий применения IT-организациями пониженных ставок по налогу на прибыль и тарифов страховых взносов — доля доходов от деятельности в области информационных технологий не менее 90% в общей сумме доходов.

Минфин разъяснил, что общая сумма доходов определяется по данным налогового учета в соответствии со ст. 248 НК. При этом в нее не включаются доходы:

•в виде курсовых разниц;

•в виде субсидий (за исключением отдельных случаев);

•от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, указанных в абз. 4 п. 1.15 ст. 284 Налогового кодекса.

Иных исключений нет. Соответственно, доходы в виде процентов, начисленных на остаток по счету, должны учитываться в составе общих доходов IT-организации. А это теоретически может помешать компании выполнить условие о необходимой доле IT-доходов.

Как в кассовом чеке исправить ошибку в ставке НДС

В случае когда пользователь ККТ сформировал кассовый чек с неправильной ставкой НДС, корректировать нужно весь расчет целиком. Ведь ошибка в ставке НДС влечет за собой также ошибку в итоговых суммах НДС в составе кассового чека.

■ Письмо ФНС от 01.06.2022 № АБ-3-20/5725@

При применении форматов фискальных документов версии 1.1 и выше для коррекции расчета нужно:

•сформировать чек коррекции, идентичный некорректному (со всеми имеющимися ошибками), на обратную операцию. Например, для коррекции операции «приход» нужно сформировать чек с признаком «возврат прихода»;

•сформировать кассовый чек коррекции с корректными данными.

Можно ли обязать работника держать размер зарплаты в тайне

По мнению Роструда, работодатель не вправе обязать сотрудника скрывать размер своей зарплаты.

■ Письмо Роструда от 24.05.2022 № ПГ/11476-6-1

Согласно ТК трудовые договоры не могут содержать условия, ограничивающие права или снижающие уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством. Если такие условия все же включены в трудовой договор, то они не подлежат применению. Соответственно, даже если работодатель включит в трудовой договор условие о том, что работник не имеет права разглашать сведения о своей заработной плате, оно не будет подлежать применению как противоречащее трудовому законодательству и ограничивающее права работника.

Проценты по вкладу у ИП — «упрощенный» доход

Доходы в виде процентов, полученных по договорам банковского вклада (счета), ИП на УСН должен включить в УСН-базу.

■ Письмо Минфина от 20.04.2022 № 03-04-05/35254

Речь идет о счетах (вкладах), открытых в рамках предпринимательской деятельности. Ведь согласно НК к внереализационным доходам относятся в том числе доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Возмещение оплаты дней для ухода за детьми-инвалидами: при чем тут отсрочка по взносам?

Работодатели, воспользовавшиеся отсрочкой по уплате страховых взносов, в ближайшее время смогут вернуть из ФСС только часть расходов на оплату дополнительных выходных для ухода за детьми-инвалидами.

■ Телеграм-канал ФСС от 03.06.2022

Дело в том, что в заявлении о возмещении расходов на оплату работникам выходных дней для ухода за детьми-инвалидами отдельно указываются:

•сумма оплаты таких выходных;

•сумма страховых взносов, начисленных с такой оплаты.

Так вот, расходы по уплате страховых взносов, начисленных на оплату дополнительных выходных для ухода за детьми-инвалидами, соцстрах возместит лишь после фактической уплаты этих взносов. Поскольку возмещению подлежат только фактически произведенные, а не запланированные работодателем расходы.

Ну а с возмещением затрат непосредственно на оплату допвыходных родителям детей-инвалидов никаких проблем возникнуть не должно.

Кому направляются сообщения о сумме транспортного налога при реорганизации

Сообщение о сумме транспортного налога ИФНС может направить правопреемнику реорганизованной компании.

■ Письмо ФНС от 18.05.2022 № БС-4-21/5982@

Для контроля полноты уплаты транспортного налога организациям (их ОП) инспекции направляют сообщения об исчисленных суммах налога по месту нахождения транспортных средств. Плательщиками налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Обязанность по уплате налогов реорганизованного юрлица исполняется его правопреемником, если реорганизованная компания не исполнила эту обязанность сама до завершения реорганизации.

Соответственно, если на правопреемника реорганизованной организации возложена обязанность по уплате транспортного налога за период постановки правопредшественника на учет по месту нахождения транспортных средств, то организация-правопреемник получит сообщение об исчисленном налоге. В прочих случаях такое сообщение направляется за налоговый (отчетный) период, в течение которого транспортное средство было зарегистрировано на указанного в сообщении налогоплательщика (организацию или ее обособку).

На скольких местах работы можно работать по совместительству

По мнению Минфина, сотрудник может заключить неограниченное количество трудовых договоров о работе по совместительству. Причем это относится как к внешнему, так и к внутреннему совместительству.

■ Письмо Минтруда от 17.05.2022 № 14-6/ООГ-3230

Однако при этом по каждому такому трудовому договору продолжительность рабочего времени должна быть не более 4 часов в день. Учет рабочего времени при внутреннем совместительстве также ведется по каждому трудовому договору отдельно.

Субсидию за наем безработных сможет получить больше работодателей

Программа субсидирования трудоустройства безработных расширена.

■ Постановление Правительства от 04.06.2022 № 1021

Так, получить частичную компенсацию затрат на выплату зарплаты смогут работодатели, взявшие в штат:

•безработных граждан, трудовой договор с которыми прекращен в 2022 г. в связи с ликвидацией работодателя или с сокращением;

•граждан Украины, ДНР и ЛНР.

Также программа распространена на работников, находящихся под риском увольнения, включая введение режима неполного рабочего времени, простой, временную приостановку работ, предоставление отпусков без сохранения зарплаты, трудовой договор с которыми заключен в 2022 г. в порядке перевода от другого работодателя по согласованию между работодателями.

Оговаривается, что получить субсидию за переведенного от другого работодателя сотрудника можно будет, лишь если старый и новый работодатели не являются дочерними или зависимыми организациями.

Размер субсидии в расчете на каждого трудоустроенного равна трем МРОТ, увеличенным на сумму страховых взносов и районный коэффициент. Деньги работодателю выплачиваются в три этапа:

•первая треть — по истечении месяца с трудоустройства работника;

•вторая треть — через 3 месяца;

•третья — через 6 месяцев.

Сведения о застрахованных лицах пересдавать в ФСС не нужно

Работодателям не требуется заново собирать сведения о застрахованных лицах.

■ Телеграм-канал ФСС от 06.06.2022

С 31 мая вступил в силу Приказ ФСС, утвердивший новые формы документов для оформления пособий. В частности, обновлена форма сведений о застрахованном лице.

Так вот, как разъяснил соцстрах, если сведения о работниках (застрахованных лицах), представленные до 31 мая по старой форме, не изменились, заново представлять эти сведения по форме, утвержденной Приказом ФСС от 08.04.2022 № 119, не нужно.

Коротко

Компании, получившие из ИФНС сообщения об исчисленных суммах транспортного и/или земельного налога и не согласные с расчетами налоговиков, пояснения должны представлять по форме, утвержденной Приказом ФНС от 30.03.2022 № ЕД-7-21/247@.

■ Информация ФНС

В целях применения МСП льготного совокупного тарифа страховых взносов 15% до конца года применяется старый МРОТ 13 890 руб.

■ Письмо ФНС от 06.06.2022 № БС-4-11/6888@

Работодателям запретили принимать на работу водителями такси, автобусов, трамваев и троллейбусов граждан с судимостью. Новые правила начнут действовать с 01.03.2023.

■ Закон от 11.06.2022 № 155-ФЗ

В связи с тем, что с 1 июня прожиточный минимум увеличился на 10%, детские пособия, размер которых рассчитывается исходя из этой величины, тоже подрастут.

■ Информация ПФР

С 06.06.2022 экспортерам разрешено зачислять на свои счета, открытые в зарубежных банках, валютную выручку, полученную по внешнеторговым договорам (контрактам) от нерезидентов.

■ Информация Минфина

IT-организация не может отказаться от НДС-освобождения в отношении услуг по передаче исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в спецреестр.

■ Письмо Минфина от 26.04.2022 № 03-07-08/37837

ФНС создала специальную промостраницу, разъясняющую нюансы применения АУСН.

■ Информация ФНС

Отпуска, начинающиеся с 13 июня, на дополнительный день не продлеваются.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

С 14 июня ключевая ставка устанавливается на уровне 9,5%.

■ Информация ЦБ

Работодатель не сможет узнать диагноз сотрудника из электронного больничного.

■ Телеграм-канал ФСС ■

Знакомимся с обесценением ОС в бухучете

Полный текст МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Первые вопросы по обесценению: кто, когда, по каким ОС

За обесценением основных средств нужно следить на конец каждого отчетного периода всем, кто применяет ФСБУ 6/2020. Причем делать это надо по правилам МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (п. 9 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»; п. 38 ФСБУ 6/2020).

Это означает, что на 31 декабря каждого года всем таким организациям надо проверять свои основные средства на наличие признаков обесценения. А если бухотчетность составляется не только годовая, но и промежуточная, то такую проверку следует делать чаще — на каждую дату составления бухотчетности.

Только те, кто может применять упрощенные способы ведения бухучета и составления бухотчетности, могут не проверять свои ОС на обесценение (пп. 3, 38 ФСБУ 6/2020). К примеру, малые предприятия, которые не обязаны проходить аудит. Свое решение не проверять ОС на обесценение надо закрепить в учетной политике (ч. 4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» делает еще такое исключение: этот стандарт не применяется к инвестиционной недвижимости, оцениваемой по справедливой стоимости (пп. 2, 5 МСФО (IAS) 36). Следовательно, если для инвестиционной недвижимости выбран ее бухучет по переоцененной стоимости, то не надо начислять амортизацию по такой недвижимости, а также не надо проверять ее на обесценение (пп. 15, 28 ФСБУ 6/2020).

А вот по иным ОС (не относящимся к инвестиционной недвижимости) нужно следить за обесценением независимо от того, по какой стоимости они отражаются в бухучете: по первоначальной или по переоцененной стоимости (пп. 13, 14, 38 ФСБУ 6/2020).

Если на отчетную дату есть хотя бы один признак обесценения такого ОС, то следует определить его возмещаемую сумму (пп. 8, 9 МСФО (IAS) 36). Это понятие из международных стандартов финансовой отчетности. Давайте с ним познакомимся.

Что такое возмещаемая сумма

Возмещаемая сумма ОС показывает, какую экономическую выгоду организация может получить от использования актива (непосредственно в организации или при его продаже). Если возмещаемая сумма будет меньше балансовой стоимости ОС, то в большинстве случаев надо будет отразить убыток от обесценения.

Справка

Балансовая стоимость ОС — это та стоимость, по которой ОС отражается в балансе. Она представляет собой его первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020).

Итак, возмещаемая сумма ОС представляет собой максимальную из двух величин (п. 18 МСФО (IAS) 36).

Величина 1. Справедливая стоимость ОС за вычетом затрат на его выбытие, то есть она равна выгоде от продажи актива.

Как известно, справедливая стоимость — это цена, которая была бы получена при продаже актива в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Она может определяться как независимым оценщиком, так и самой организацией с использованием разных подходов: рыночного, затратного или доходного (пп. 9, 21, 61, 62 МСФО (IFRS) 13 «Справедливая стоимость»).

Дополнительные затраты на выбытие ОС (в том числе на его продажу) могут быть различными. К примеру, на разборку ОС, его демонтаж, транспортировку и т. д.

Величина 2. Выгода от дальнейшего использования актива (ценность использования). Чтобы ее рассчитать, надо определить дисконтированные доходы и расходы от использования ОС на протяжении всей его «дальнейшей жизни». В результате получим сумму чистого дохода, но в приведенной сумме (а не в номинальной), то есть с учетом сегодняшней стоимости денег, которые будут получены в будущем (пп. 30, 31 МСФО (IFRS) 13).

Более подробно о том, как определить рассматриваемые показатели, поговорим в одном из ближайших номеров нашего журнала.

Алгоритм проверки на обесценение

Шаг 1. Определяем одну из выгод (от продажи или использования), которую проще оценить. Если она больше балансовой стоимости ОС, то обесценения нет. В таком случае вторую выгоду считать не нужно (п. 19 МСФО (IAS) 36). Проверка на обесценение закончена. То, что обесценения по конкретному ОС нет, отражается в акте, составленном по результатам проверки ОС на обесценение (дальше мы чуть более подробно поговорим об этом документе). Никаких проводок в бухучете не делаем.

В противном случае переходим к шагу 2.

Шаг 2. Определяем вторую выгоду:

•если она несущественно отличается от выгоды, определенной в шаге 1, то признаем, что возмещаемая сумма равна выгоде, определенной в шаге 1;

•если она будет существенно отличаться от выгоды, определенной в шаге 1, то берем в качестве возмещаемой суммы наибольшую из двух рассчитанных выгод (от продажи или использования).

Надо учитывать несколько нюансов:

•можно использовать в качестве возмещаемой суммы ОС его ценность использования, если невозможно определить выгоду от его продажи (п. 20 МСФО (IAS) 36);

•за возмещаемую сумму можно признать сумму выгоды от продажи ОС, если есть основания считать, что она несущественно меньше ценности использования (п. 21 МСФО (IAS) 36).

Если определенная на шаге 2 возмещаемая сумма больше балансовой, то обесценения нет.

Шаг 3. Если возмещаемая сумма меньше балансовой, надо отразить убыток от обесценения (пп. 6, 8 МСФО (IAS) 36).

Он считается по такой формуле (пп. 6, 8, 59 МСФО (IAS) 36):

Внимание

Если вы проверяете на обесценение ОС, которое учтено по переоцененной стоимости, и при этом затраты на выбытие актива несущественные и ими можно пренебречь, то отражать обесценение не требуется. Как не нужно определять и возмещаемую сумму по такому ОС (п. 5 МСФО (IAS) 36). Причина в том, что ОС при переоценке показывается по рыночной стоимости. И она отличается от суммы выгоды от продажи такого ОС лишь на сумму затрат на выбытие (п. 15 ФСБУ 6/2020).

Признаки обесценения

Еще раз подчеркнем: необязательно на каждую отчетную дату определять возмещаемую сумму по каждому основному средству, которое вы должны проверять на обесценение. Такие расчеты надо делать только в случае, если вы определили хотя бы один признак обесценения этого ОС (пп. 9, 18 МСФО (IAS) 36).

Фирмы, применяющие ФСБУ 6/2020, составляющие только годовую бухотчетность и не имеющие права на упрощенные способы ведения бухучета, должны ежегодно, на 31 декабря, проверять свои ОС на обесценение

Такой признак говорит о том, что организация не получит выгод от ОС, на которые она ранее рассчитывала.

Признаки обесценения могут быть условно разделены на две группы (пп. 12—14 МСФО (IAS) 36):

•из внешних источников информации. Примеры таких признаков:

— снижение справедливой (рыночной) стоимости ОС за период значительно превысило ожидаемое снижение, обусловленное лишь течением времени или обычным использованием такого ОС;

— в условиях деятельности организации (технических, рыночных, экономических или правовых) произошли (в ближайшее время произойдут) значительные неблагоприятные изменения. К примеру, введены ограничения на использование ОС, организация снизила активность из-за введения коронавирусного карантина либо на организации могут негативно сказаться введенные другими странами санкции — как в отношении самой организации, так и в отношении ее контрагентов;

— на рынке, для которого предназначено конкретное ОС, произошли (в ближайшее время произойдут) значительные неблагоприятные изменения. К примеру, существенно снизился спрос на продукцию, выпускаемую на этом ОС. Следовательно, получить запланированную выгоду от использования такого ОС организация не сможет. Классический пример: оборудование для записи кассет, компакт-дисков и прочих носителей информации, которые стали менее актуальны из-за массового использования цифровых технологий;

— балансовая стоимость чистых активов организации превышает ее рыночную капитализацию (актуально только для публичных компаний);

•из внутренних источников информации. Примеры:

— ОС морально устарело — к примеру, из-за появления новой технологии;

— ОС физически испортилось — к примеру, перестала работать одна из функций в многофункциональном оборудовании, ремонт либо невозможен, либо экономически нецелесообразен;

— произошли (в ближайшее время произойдут) значительные изменения в интенсивности и/или способе использования ОС. К примеру, запланировано сокращение производства либо велика вероятность простоя ОС из-за нехватки комплектующих вследствие санкций;

— показатели внутренней отчетности указывают на то, что экономическая эффективность актива хуже или будет хуже, чем ожидалось. В частности, на возможное обесценение ОС могут указывать такие показатели внутренней отчетности (п. 14 МСФО (IAS) 36):

– сумма затрат на эксплуатацию или содержание ОС существенно выросла по сравнению с ранее запланированной;

– операционная прибыль/убыток от использования конкретного ОС значительно хуже запланированного показателя;

– суммарные данные текущего периода и запланированные данные на будущие периоды в отношении ОС говорят о том, что будут операционные убытки или чистые оттоки денежных средств.

Приведенные признаки обесценения представляют незакрытый перечень. Поэтому организация может выявить и иные признаки, говорящие о том, что актив может быть обесценен (то есть может быть проблемным) (п. 13 МСФО (IAS) 36).

Выявленные признаки обесценения при дальнейшей проверке могут привести к необходимости отражения убытка от обесценения ОС, а могут и не привести к этому.

Даже если обесценения нет, надо проверить: возможно, придется пересмотреть СПИ конкретного основного средства, способ его амортизации или ликвидационную стоимость (п. 17 МСФО (IAS) 36).

Несколько слов о документальном подтверждении проверки на обесценение

Для проверки основных средств на предмет их обесценения целесообразно создать специальную комиссию. Для этого руководитель издает приказ.

В комиссию, помимо бухгалтера и представителя руководства организации, нужно включить специалистов, у которых есть необходимые знания относительно ценности конкретных ОС: как на сегодняшний день, так и в дальнейшем (с учетом положения дел на рынке и планируемой доходности от использования ОС).

По результатам проверки составляется акт (акт проверки основных средств на обесценение) в произвольной форме, в котором необходимо:

•зафиксировать вывод по итогам проверки на обесценение: обесценились или не обесценились основные средства;

•указать причины (обстоятельства, события, допущения), которые послужили основой для сделанного комиссией вывода;

•отразить расчетные оценки, использованные для оценки возмещаемой суммы основных средств (описать использованные методы оценки), и прочее. Либо такие расчеты могут быть приложением (несколькими приложениями) к акту.

Акт проверки основных средств на обесценение подписывают все члены комиссии, а также ее председатель. Утверждает такой акт руководитель организации.

Как видим, в ходе такой проверки может выявиться в том числе и необходимость отражения в бухучете уценки ОС — если оно учитывается в организации по переоцененной стоимости. Если это так, отдельный документ для уценки основных средств можно не составлять. Все данные можно указать в акте, составленном по итогам проверки ОС на обесценение.

Или же с основными средствами, которые подлежат переоценке в конкретной компании, можно поступить несколько иначе — в случае, если на отчетную дату приходится срок переоценки конкретного основного средства. Такое основное средство, которое учитывается по переоцененной стоимости, организация может на отчетную дату проверить одновременно и на необходимость переоценки, и на обесценение. Ведь сначала надо решить, переоценивать ли ОС до справедливой стоимости или нет, а потом переоцененную стоимость (или прежнюю стоимость ОС — если в переоценке не было необходимости) проверить на обесценение, если это потребуется.

Проверка ОС на обесценение должна проводиться на отчетную дату. Однако, как и в случае с инвентаризацией, ее окончательные результаты могут быть отражены в акте, который будет подписан позднее. Ведь маловероятно, что за 1 день (да еще если это нерабочий день 31 декабря) комиссия соберет всю информацию, сделает все необходимые расчеты и примет решение.

Кроме того, выводы комиссии надо правильно оформить и утвердить результаты проверки на обесценение у руководителя организации. А на это тоже требуется время.

* * *

В этой статье мы лишь начали разбираться с обесценением основных средств в бухгалтерском учете.

В следующих статьях (в этом номере нашего журнала и в ближайших) мы выясним:

•чем обесценение отличается от уценки;

•как отражать убыток от обесценения ОС на счетах бухгалтерского учета;

•как списывать и восстанавливать такой убыток;

•как определять возмещаемую сумму ОС (на условном примере);

•как быть, если по конкретному ОС нельзя определить такую возмещаемую сумму.

Забегая вперед, скажем, что в последнем случае дело усложняется и придется разбираться с новым для многих бухгалтеров термином из международных стандартов — ЕГДС (единица, генерирующая денежные средства). ■

6 основных различий между обесценением и уценкой ОС

Предположим, стало ясно, что стоимость ОС (его возмещаемая сумма) уменьшилась. С чем бухгалтер имеет дело в таком случае: с реальным обесценением ОС или с его простой уценкой, которую надо отражать в рамках обычной переоценки ОС? И какие вообще есть различия между уценкой и обесценением?

Различие 1. Уценка — это просто сообщение в отчетности о снижении рыночной цены ОС, и такое снижение не является катастрофическим или чем-то из ряда вон выходящим.

В то время как обесценение говорит о том, что с основным средством возникли проблемы, оно «испортилось». И больше организация не сможет получить от его использования выгоды, которые планировала. Причем как бы организация ни распорядилась таким ОС (решила его продать, сдать в аренду или использовать дальше самостоятельно), она не сможет окупить вложенные в него затраты либо все выгоды от такого ОС будут меньше его балансовой стоимости.

Различие 2. Для переоценки (уценки) и обесценения — разные поводы.

Переоценку (уценку) надо отражать, когда справедливая стоимость существенно отличается от балансовой (в случае уценки она существенно меньше балансовой). К примеру, если цена на ОС снизилась незначительно, можно не отражать уценку. В следующем году, когда (и если) разница станет существенной, при отражении уценки будет учтена вся сформировавшаяся разница.

Обесценение надо отражать только после проведения проверки на наличие его признаков. А поводом для проверки будет выявление вероятной проблемы с окупаемостью актива. Признаки обесценения мы уже рассмотрели в предыдущей статье.

Падение рыночной цены может служить одним из признаков обесценения, но не всегда ведет к отражению в бухучете обесценения. Ведь возмещаемая сумма может быть больше справедливой стоимости — если при самостоятельном использовании актив принесет больше денег, чем при его продаже.

Многие люди подвержены ностальгии. Поэтому ранее обесценившееся ОС, например оборудование для печати фото с пленки, в какой-то момент может обрести новую жизнь и принести прибыль

К примеру, оборудование нельзя продать по хорошей цене, однако можно сдавать в аренду за те же деньги, что и раньше, тому же самому контрагенту. В таком случае обесценения нет. А вот уценку отразить придется даже в этом случае: если такое оборудование должно отражаться по переоцененной стоимости по правилам, закрепленным в учетной политике организации (и рыночная цена существенно упала).

Другой наглядный пример из прошлого. В 90-е или нулевые годы был приобретен аппарат для печати фотографий с фотопленок. Но потом повсеместно стали доступны цифровые аппараты и спрос на печать упал, как и на само оборудование. Ни продать за хорошие деньги, ни использовать с ранее планировавшейся нормой прибыли не получится. Налицо обесценение, а не просто снижение рыночной стоимости. Когда это случилось, надо было отражать убыток от обесценения (если, к примеру, организация тогда вела бухучет по МСФО).

Но предположим, директор получил заказ из крупного архива на печать фотографий со старых пленок. Заключенный договор предусматривает, что оборудование будет загружено на полную мощность на несколько лет вперед, цена печати фотографий достаточно выгодная. И даже несмотря на то, что рыночная стоимость оборудования не выросла, выгода от его дальнейшего использования будет существенная — сопоставимая с той, какая планировалась при покупке (а может, даже больше). Следовательно, никакого обесценения больше нет. А если оно было отражено раньше, то после заключения такого договора надо восстановить в бухгалтерском учете ранее признанный убыток.

Похожая ситуация могла быть в менее далеком прошлом с оборудованием для записи кассет, компакт-дисков и прочих носителей, которые цифровые технологии также вытеснили из широкого использования.

Различие 3. При переоценке ОС организацию должна интересовать только его справедливая стоимость. Хотя понятно (и это вполне возможно), что при продаже ОС возникнут какие-то связанные с ней затраты. Но поскольку ОС не предполагается продавать прямо сейчас, то информация о таких затратах не является существенной.

При обесценении — когда стало ясно, что актив проблемный, — надо четко представлять, сколько можно получить за него «чистых» денег. То есть рыночную цену надо уменьшить на затраты, связанные непосредственно с такой продажей. И сравнить эту сумму с предполагаемым доходом от дальнейшего использования. Наилучший вариант и будет показан в бухучете в качестве возмещаемой суммы (если она окажется меньше балансовой).

Различие 4. Оценивать ли ОС по переоцененной стоимости или нет — решение принимает сама организация и закрепляет его в учетной политике.

В то время как сообщить пользователям бухотчетности о том, что ОС обесценились, — обязанность организации. От выбора, сделанного в учетной политике, ничего не зависит.

Различие 5. Проверку ОС на обесценение надо делать на каждую отчетную дату.

А переоценку ОС надо проводить, как правило, в сроки, установленные организацией. Но если неожиданно произошли события, из-за которых рыночная стоимость ОС существенно изменилась, придется провести дополнительную переоценку (пп. 34, 36, 38 МСФО (IAS) 16 «Основные средства»). Кстати, именно такая информация и может быть получена при проведении проверки на обесценение — даже если оно не подтвердилось.

Различие 6. При выявлении необходимости уценки/дооценки одного основного средства придется переоценивать всю группу ОС, в которую включено конкретное основное средство (п. 3 ФСБУ 6/2020).

Проверка на обесценение ОС проводится только по тем объектам ОС, по которым выявлены признаки обесценения. При этом другие ОС, входящие в ту же группу, могут не проверяться на обесценение.

* * *

И у уценки (переоценки), и у обесценения основных средств есть и общее. В том числе то, что они влияют только на бухгалтерский учет, но не на налоговый.

Из этого следует, что результаты обесценения/переоценки в некоторых случаях могут повлиять на расчет налога на имущество, а также на определение соответствия лимиту ОС у упрощенцев. В статье «Переоценка основных средств в бухучете и ее налоговые последствия» (, 2022, № 12) мы уже рассматривали такое влияние.

А вот на налоговую базу по налогу на прибыль ни уценка, ни обесценение ОС не повлияют. ■

Консервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствий

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Консервация ОС: зачем нужна и как оформить

Если компания по какой-то причине перестает использовать в текущей деятельности основное средство, будь то транспортное средство, производственное оборудование, сооружение или даже здание, но при этом не планирует его продавать или списывать, то ОС можно перевести на консервацию. Это такой комплекс мероприятий для сохранения имущества в исправном состоянии в период его простоя с последующей возможностью восстановления его эксплуатации, а не просто бумажное оформление и специфический учетный процесс. При этом консервация неэксплуатируемых ОС — это не обязанность, а право организации. Поэтому необходимость консервации имущества определяет не бухгалтер, а руководство с подачи технического специалиста. Ведь не каждое ОС может простаивать без проведения манипуляций, требующихся для его сохранности. При длительном простое могут понадобиться предварительная обработка смазочными материалами или замена сменных уплотнителей, отключение от коммуникаций и перевозка на склад. Все это дополнительные затраты, которые требуют должного документального оформления.

Для перевода основных средств на консервацию нужно сделать следующее.

Шаг 1. Создать специальную комиссию, которой надлежит:

•определить перечень временно неиспользуемого имущества, подлежащего консервации. Особо надо выделить имущество, консервация которого обязательна для его физического сохранения во время простоя;

•оценить экономическую целесообразность консервации (то есть оценить, на сколько затраты на восстановление работоспособности без «консервационных» мероприятий превысят траты на консервацию);

•сформировать план мероприятий, которые понадобятся для перевода ОС на консервацию;

•составить смету расходов на консервацию и последующее содержание законсервированного имущества.

Состав комиссии и ее обязанности надо утвердить в приказе руководителя. Его можно оформить в произвольной форме.

У каждой хозяйки свой рецепт консервирования овощей: кто-то заливает овощи холодным маринадом, кто-то — горячим. А вот «рецепт» консервации ОС един для всех организаций

Шаг 2. После рассмотрения подготовленных комиссией материалов издать приказ руководителя о переводе имущества на консервацию. Унифицированной формы такого документа нет, составьте его в произвольной форме. В нем следует перечислить конкретные объекты, причины и срок их консервации (даты начала и окончания организация определяет самостоятельно исходя из производственных задач, намерений руководства), а также лиц, ответственных за ее проведение. К приказу приложите составленные комиссией документы (акт о подтверждении целесообразности консервации, план мероприятий и смету расходов).

Шаг 3. Составить акт о переводе ОС на консервацию. Он будет первичным документом для признания «консервационных» затрат. Поэтому его оформляют после завершения всех мероприятий, требующихся для подготовки имущества к дальнейшему хранению (демонтаж, упаковка, транспортировка, отключение коммуникаций и т. п.). Форма акта — произвольная, но документ должен содержать все необходимые для первички реквизиты (ч. 2, 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В нем нужно указать сведения:

•о законсервированных ОС — их наименования, инвентарные номера, первоначальную и остаточную стоимость, суммы начисленной амортизации, сроки полезного использования и сроки консервации;

•о выполненных работах и произведенных затратах на консервацию.

Акт подписывается комиссией по переводу основного средства на консервацию и утверждается руководителем организации.

Для использования ОС по окончании срока его консервации составьте акт о расконсервации. Он понадобится для списания затрат на восстановление работоспособности имущества, поэтому отразите в нем соответствующую информацию. При этом техническое состояние объекта и объем требующихся восстановительных работ можно подтвердить актом или заключением комиссии.

Кстати, расконсервировать ОС можно в любое время и раньше установленного фирмой срока либо в случае необходимости продлить период консервации.

«Прибыльные» последствия консервации ОС

Для налоговых целей актуальны два вопроса, связанные с консервацией ОС: об учете затрат и начислении амортизации. Разберем их по порядку.

Вопрос 1. Можно ли учесть в «прибыльных» расходах затраты на консервацию и расконсервацию имущества?

Минфин отвечает «да», тем более это предусмотрено в НК РФ. Поэтому такие траты включайте во внереализационные расходы в том периоде, к которому они относятся, то есть на дату составления акта о консервации/расконсервации (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 14.11.2018 № 03-03-06/1/82343, от 22.06.2011 № 03-03-06/1/370, от 20.05.2010 № 03-03-06/1/335).

Если в период консервации объекта ОС у вас возникнут расходы на его содержание, например на охрану имущества, мониторинг его состояния, текущий ремонт или обязательное страхование (ОСАГО), то эти затраты также списывайте во внереализационные расходы (Письмо Минфина от 15.09.2010 № 03-03-06/1/590).

Внимание

Консервация объекта ОС не влияет на порядок расчета имущественных налогов за него: транспортного и на недвижимость. Поскольку при переводе на консервацию недвижимость из состава ОС в бухучете не исключается, а транспорт — не снимается с регистрационного учета в ГИБДД. А значит, эти налоги рассчитывайте в обычном порядке.

Налог на имущество и транспортный налог, начисленные на законсервированные ОС, можно учесть в «прибыльных» целях в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо ФНС от 22.08.2012 № ЕД-4-3/13851@).

Вопрос 2. Как начислять амортизацию во время и после консервации?

Если период простоя ОС менее 3 месяцев, то никаких изменений в его амортизации не последует. А вот ОС, переведенные на консервацию больше чем на 3 месяца, нужно исключить из состава амортизируемого имущества. Основанием для этого послужит все тот же акт о консервации.

Не каждое ОС можно просто накрыть чехлом и не использовать. Для сохранности некоторых основных средств может потребоваться предконсервационная обработка смазочными материалами

Прекратите начислять по таким объектам амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их перевода на длительную консервацию. При нелинейном методе амортизации суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) при длительной консервации уменьшите на остаточную стоимость законсервированных объектов (п. 3 ст. 256, п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2, п. 2 ст. 322 НК РФ).

Снова начать амортизировать эти объекты надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем расконсервации (сей факт будет подтвержден соответствующим актом) (п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2, п. 2 ст. 322 НК РФ). При нелинейном методе начиная с месяца, следующего за месяцем расконсервации, амортизацию надо будет начислять с учетом стоимости расконсервированного ОС (то есть на его остаточную стоимость увеличится суммарный баланс группы).

Амортизацию начисляйте в том же порядке, который действовал до момента его консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ). При этом срок полезного использования (СПИ) объекта ОС на время его консервации не продлевается.

Если вы применяете линейный метод амортизации, у вас может возникнуть ситуация, когда СПИ основного средства закончился, а остаточная стоимость все еще числится в налоговом учете. Но беспокоиться не нужно. Сумма амортизации, не начисленная за время консервации, не пропадет. Продолжайте амортизировать ОС до полного списания в расходы его остаточной стоимости даже за пределами СПИ (п. 5 ст. 259.1 НК РФ; Письмо Минфина от 18.08.2020 № 03-03-06/1/72415). Для наглядности приведем пример.

Заметим, что амортизационную премию при переводе ОС на консервацию восстанавливать не нужно (п. 9 ст. 258 НК РФ).

«Упрощенные» нюансы консервации ОС

Упрощенцам «консервационное» мероприятие проводить невыгодно. Во-первых, в налоговых расходах нельзя учесть затраты на консервацию, расконсервацию, а также на содержание законсервированных ОС, поскольку они не поименованы в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Во-вторых, в случае консервации ОС на срок, превышающий 3 месяца, оно исключается из состава амортизируемого имущества, а значит, если вы не успели еще полностью включить в налоговые расходы стоимость ОС, то на время консервации имущества учет затрат на его приобретение придется приостановить. Возобновить учет стоимости ОС в налоговых расходах можно после его расконсервации. Однако, по мнению ФНС, списать в расходы можно только ту часть стоимости, которая приходится на кварталы фактической эксплуатации объекта (п. 3 ст. 256, п. 4 ст. 346.16 НК РФ; Письмо ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@). Получается, что стоимость, приходящуюся на период длительной консервации, вообще нельзя учесть в «упрощенных» целях. Правда, это мнение налоговики высказывали еще до выхода «прибыльного» разъяснения Минфина о возможности продолжать амортизацию за пределами СПИ до полного списания остаточной стоимости. Может, подход в отношении УСН тоже изменился? С этим вопросом мы обратились к специалисту Минфина.

Учет в «упрощенных» расходах стоимости ОС после расконсервации

ПАХАЛУЕВА Светлана Борисовна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— При УСН с объектом «доходы минус расходы» затраты на приобретение основных средств можно учесть, если это основное средство признается амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ, введено в эксплуатацию и используется в предпринимательской деятельности (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3, п. 4 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поскольку основные средства, переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества, то в течение периода длительной консервации расходы на приобретение такого основного средства не учитываются (п. 3 ст. 256 НК РФ). При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

Таким образом, в течение налогового периода в состав «упрощенных» расходов включаются только расходы на приобретение основного средства, приходящиеся на кварталы фактической эксплуатации этих объектов.

Поскольку по основным средствам, приобретенным в период применения УСН, расходы на их приобретение учитываются в течение 1 календарного года, то после расконсервации основного средства его стоимость, приходящаяся на период длительной консервации, в течение следующего года в расходах не учитывается.

Получается, что компания на УСН в случае длительной консервации часть стоимости основного средства, купленного в период применения этого спецрежима, вообще не сможет списать в налоговые расходы.

Бухгалтерские правила консервации ОС

Переведенные на консервацию объекты продолжайте учитывать на счете 01 «Основные средства» (счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), но обособленно. Это упростит выполнение требования о раскрытии в отчетности информации о балансовой стоимости пригодных для использования, но не используемых объектов ОС (подп. «и» п. 45 ФСБУ 6/2020).

Что касается амортизации законсервированных ОС, то во времена применения ПБУ 6/01 в бухучете действовал такой же порядок, что и в «прибыльном» учете: при переводе основного средства на консервацию на срок более 3 месяцев начисление амортизации нужно было приостанавливать.

С приходом ФСБУ 6/2020 правила в отношении амортизации изменились. Теперь при консервации ОС его амортизация не прерывается вне зависимости от срока консервации этого имущества (п. 30 ФСБУ 6/2020). Начисляйте ее в обычном порядке. Но перед тем вам нужно проверить элементы амортизации по законсервированным ОС (СПИ, ликвидационную стоимость и способ амортизации) на соответствие условиям использования объекта (п. 37 ФСБУ 6/2020). Если какие-либо параметры из-за консервации ОС существенно изменились, то их нужно скорректировать.

* * *

Если вы решите продать ОС, законсервированное на срок более 3 месяцев и исключенное в налоговом учете из состава амортизируемого имущества, то его остаточную стоимость можно учесть в «прибыльных» расходах, как и в случае реализации амортизируемого ОС. Если в результате сделки выйдет убыток, его можно признать в налоговом учете по тем же правилам, что и убыток по амортизируемым ОС, — равномерно в течение оставшегося СПИ. При определении фактического срока эксплуатации ОС период консервации не учитывайте (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268 НК РФ; Письма ФНС от 12.01.2016 № СД-4-3/59@; Минфина от 12.05.2005 № 03-03-01-04/1/253). ■

5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходов

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Для подтверждения представительских расходов подойдет любая первичка

Представительские расходы — это расходы на проведение различных деловых мероприятий (переговоров, форумов, мастер-классов по обмену опытом, круглых столов, презентаций и др.) с представителями существующих или потенциальных контрагентов для установления или поддержания взаимного сотрудничества.

К представительским можно отнести затраты (Письмо Минфина от 21.09.2020 № 03-03-07/82582):

•на проведение мероприятия (завтрак, обед, ужин);

•на проезд участников мероприятия к месту проведения и обратно;

•на буфетное обслуживание во время мероприятия;

•на услуги переводчиков во время мероприятия.

В целях налога на прибыль представительские расходы учитываются как прочие в размере не более 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ). При УСН учесть представительские расходы не получится. Этот вид расходов не поименован в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 23.03.2017 № 03-11-11/16982).

Документы. По мнению Минфина, подтвердить представительские расходы может любая первичка (Письмо Минфина от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288). Но из нее должно быть понятно, какие представительские мероприятия проводились и какова сумма расходов на них. В частности, утвержденный руководителем отчет о проведенном мероприятии и документы со стоимостью приобретенных для этого мероприятия товаров и услуг (договоры, счета, накладные, акты, УПД, счета-фактуры, чеки ККТ, платежные документы и пр.). Главное — указать в отчете на достигнутые результаты при проведении делового мероприятия (например, подписание договора, договоренность о следующей встрече для обсуждения возникших разногласий и пр.) и на производственный характер расходов (Письмо ФНС от 08.05.2014 № ГД-4-3/8852). А также не забыть про наличие всех обязательных реквизитов документа.

Форму отчета о представительском мероприятии утвердите как приложение к учетной политике. Например, отчет можно оформить в таком виде.

УТВЕРЖДАЮ:
Генеральный директор ООО «Оливия»

А.Н. Лабутин

01.06.2022

Отчет

30.05.2022 была проведена встреча с представителем ООО «Гамма».

Участники: со стороны ООО «Оливия» — заместитель генерального директора Костина Е.А., со стороны ООО «Гамма» — коммерческий директор Петров С.А.

Цель встречи: демонстрация продукции ООО «Оливия» с целью подписания договора поставки оборудования.

Место проведения: переговорная комната в бизнес-центре «Весна».

Результаты встречи: демонстрация продукции ООО «Оливия», подписание договора поставки оборудования № 24/П от 30.05.2022 на сумму 1 500 000 (один миллион пятьсот тысяч) руб., в том числе НДС 250 000 руб.

Расходы: арендная плата за переговорную комнату и буфетное обслуживание на общую сумму 10 000 (десять тысяч) руб. Документы, подтверждающие расходы, прилагаются.

Приложение:
1. Акт приема-передачи в аренду переговорной комнаты бизнес-центра «Весна» от 30.05.2022.
2. Чеки ККТ на закуски и напитки.

30 мая 2022 г.

Е.А. Костина

Для оформления выдачи и списания СИЗ потребуется целый пакет документов

Если производственная деятельность организации предполагает использование средств индивидуальной защиты (СИЗ), которые приобретаются и выдаются работникам, то необходимо правильно организовать контроль за их движением и документальное оформление (ст. 221 ТК РФ; пп. 5, 13 Межотраслевых правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н).

Внимание

С 1 сентября 2023 г. в силу вступают новые Правила обеспечения работников СИЗ и смывающими средствами, а также Единые типовые нормы выдачи СИЗ и смывающих средств (Приказы Минтруда от 29.10.2021 № 766н, от 29.10.2021 № 767н).

Документы. Спецодежду и другие СИЗ надо выдавать по типовым нормам или по нормам, которые вы установите в ЛНА или в коллективном договоре (Письма Минтруда от 30.09.2016 № 15-2/ООГ-3519; Минфина от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54239). Срок службы СИЗ определяется по типовым нормам и, как правило, не превышает 12 месяцев.

Выдача работникам СИЗ фиксируется записью в личной карточке учета выдачи СИЗ. Ее форма утверждена Минздравсоцразвития (Личная карточка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н). За получение СИЗ работник должен расписаться в самой карточке или в ведомости выдачи спецодежды (например, по форме МБ-7), если карточка ведется в электронном виде (Постановление Госкомстата от 30.10.1997 № 71а).

Если СИЗ, выданные работнику, были им возвращены, например по причине износа или при увольнении, то по решению специально назначенной комиссии (ответственного должностного лица) необходимо (п. 22 Межотраслевых правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н; п. 3.25 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49):

•принять их по акту, составленному в произвольной форме;

•установить и указать в этом акте возможность дальнейшего использования СИЗ;

•определить и указать в акте необходимость проведения мероприятий по уходу за СИЗ, их перечень (например, стирка, чистка, дезинфекция, ремонт и пр.);

•рассчитать процент износа СИЗ (его необходимо указать в личной карточке при повторной выдаче СИЗ).

Если возвращенные СИЗ дальнейшему использованию не подлежат, нужно составить акт на их списание по установленной вами форме. За основу можно взять акт по форме МБ-8 (Постановление Госкомстата от 30.10.1997 № 71а). Формы актов утвердите как приложение к учетной политике.

При ОСН затраты на СИЗ стоимостью не более 100 000 руб. за единицу, независимо от срока полезного использования, спишите в материальные расходы единовременно при выдаче работникам (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ; Письмо Минфина от 16.08.2019 № 03-03-06/1/62279). Если СИЗ стоят дороже 100 000 руб., учтите их в составе ОС и амортизируйте.

На «доходно-расходной» УСН стоимость СИЗ учитывается после их оплаты в материальных расходах или в качестве ОС (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В последнем случае по общему правилу стоимость СИЗ нужно списывать равными частями в течение года, в котором они были выданы работнику (подп. 1 п. 1, пп. 3, 4 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Факт возврата СИЗ работником на налоговый учет не повлияет.

При списании безнадежной дебиторки одним документом не ограничиться

Сумму безнадежной дебиторской задолженности можно списать во внереализационные расходы только на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Упрощенцы учесть безнадежный долг в расходах не смогут. Такого расхода нет в закрытом перечне (Письмо Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909).

Списывается дебиторская задолженность с учетом НДС. А вот НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса, лучше восстановить к уплате в бюджет на дату списания дебиторской задолженности (Письма Минфина от 28.01.2020 № 03-07-11/5018, от 05.06.2018 № 03-07-11/38251).

Как списать дебиторку и кредиторку правильно, читайте:

2020, № 5

Безнадежными признаются, в частности, долги контрагентов, если (п. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 16.02.2021 № 03-03-06/2/10482):

•или по ним истек срок исковой давности;

•или организация-должник ликвидирована (исключена из ЕГРЮЛ как недействующая);

•или есть постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с тем, что невозможно установить местонахождение должника или у него нет имущества, на которое может быть обращено взыскание.

Справка

Дебиторская задолженность не будет считаться безнадежной, если контрагент исключен из ЕГРЮЛ по следующим причинам, в частности (Письма Минфина от 21.01.2022 № 03-03-07/3676, от 20.01.2022 № 03-03-07/2970):

•в связи с невозможностью его ликвидации из-за отсутствия средств на необходимые расходы и невозможностью возложить эти расходы на учредителей;

•в связи с недостоверностью сведений, внесенных в ЕГРЮЛ.

Соответственно, и учесть такую задолженность в «прибыльных» расходах нельзя.

Документы. Основанием для списания безнадежной дебиторской задолженности могут быть акт инвентаризации по форме № ИНВ-17 или по самостоятельно разработанной форме и приказ руководителя о ее списании (п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). Приказ может быть составлен, например, в таком виде.

Общество с ограниченной ответственностью «Омега»

Приказ № 12

г. Санкт-Петербург

01.07.2022

О списании безнадежной дебиторской задолженности

В связи с прекращением деятельности ООО «Иволга», г. Москва, ул. Панфилова, д. 14, ИНН 7712753101, что подтверждается исключением его из ЕГРЮЛ и актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами от 30.06.2022 № 9,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Признать дебиторскую задолженность по товарам, поставленным в адрес ООО «Иволга» по товарной накладной от 12.01.2018 № 621 на сумму 45 000 (сорок пять тысяч) руб., в том числе НДС, безнадежной.

2. Списать указанную безнадежную задолженность.

3. Ответственность за исполнение настоящего Приказа возложить на главного бухгалтера Лисянскую С.В.

Генеральный директор

А.С. Васильев

С приказом ознакомлены:

Главный бухгалтер

С.В. Лисянская

01.07.2022

Также необходимо запастись документами, на основании которых долг был признан безнадежным. Например, это может быть выписка из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя и др.

Если в ходе инвентаризации выявлено несколько безнадежных долгов, подлежащих списанию, то в приказе целесообразно указать их в таблице, выделив такие графы:

•наименование контрагента;

•документы, подтверждающие возникновение долга;

•дата возникновения долга;

•сумма долга (всего, в том числе НДС);

•причина признания долга безнадежным.

Оформление выбытия испорченных ценностей зависит от причины порчи

Налоговый учет и документальное оформление списания стоимости испорченных запасов зависят от причины, приведшей к невозможности их дальнейшего использования.

Запасы, пришедшие в негодность в процессе хранения и транспортировки, можно учесть в материальных расходах только в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем как для налога на прибыль, так и при УСН с объектом «доходы минус расходы». При превышении норм или в случае, когда такие нормы по каким-либо группам запасов не установлены, стоимость испорченных запасов для налоговых целей не учитывается (Письмо Минфина от 23.05.2014 № 03-03-РЗ/24762).

Напомним, что нормы естественной убыли устанавливаются отраслевыми ведомствами по согласованию с Минэкономразвития (Постановление Правительства от 12.11.2002 № 814; ст. 7 Закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ).

Для списания испорченных запасов нужно провести инвентаризацию, оформить ее результаты инвентаризационными описями, например по форме № ИНВ-3 или по самостоятельно разработанным формам. Основанием выбытия испорченных запасов будет акт, составленный комиссией и утвержденный руководителем. Например, в нижеследующей форме.

УТВЕРЖДАЮ:
Генеральный директор ООО «Нева»

Н.С. Ивлев

01.06.2022

Акт о списании материальных ценностей

г. Москва

01.06.2022

№ п/п	Наименование материальных ценностей	Ед. изм.	Кол-во	Цена, руб.	Сумма, руб.	Причина списания
1	Линолеум	пог. м	25	150,00	3750,00	Появление складок и заломов

Всего по настоящему акту выявлено испорченных материальных ценностей на сумму 3750,00 (три тысячи семьсот пятьдесят) руб.

Виновные лица не установлены. Материальные ценности подлежат утилизации.

Заключение комиссии: списать материальные ценности в связи с их непригодностью для дальнейшего использования и передать на утилизацию.

Председатель комиссии:

Инженер-строитель

С.А. Сигаев

Члены комиссии:

Бухгалтер

Т.П. Киреева

Материально ответственное лицо:

Кладовщик

С.Е. Иванов

Стоимость запасов, испорченных по вине работника, для налога на прибыль надо отражать во внереализационных расходах (подп. 20 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ):

•или на дату признания работником причиненного ущерба;

•или на дату вступления в силу решения суда о взыскании ущерба.

Потребуется оформить письменное согласие работника на возмещение причиненного ущерба либо запастись документальным подтверждением факта обращения в следственные (судебные) органы и их решениями (п. 5.2 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49).

Стоимость запасов с истекшим сроком годности для налога на прибыль надо включить в прочие или во внереализационные расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 25.10.2021 № 03-03-06/1/86111):

•при наличии документов, подтверждающих их уничтожение или передачу спецорганизации, которая занимается сбором и утилизацией отходов;

•при условии, что обязанность уничтожать такие ценности установлена законодательством.

Восстанавливать входной НДС, ранее принятый к вычету, не нужно. В НК такая обязанность не предусмотрена (Письмо Минфина от 15.05.2019 № 03-07-11/34572).

Упрощенец стоимость испорченных по вине работника запасов, а также ценностей с истекшим сроком годности в расходах учесть не сможет.

Если стоимость запасов ранее (сразу после оплаты) была учтена в «упрощенных» расходах, то ее придется скорректировать в периоде выбытия испорченных запасов.

Документальное подтверждение расходов на доставку товаров зависит от способа доставки

Приобретенные товары торговая организация приходует на склад на основании товаросопроводительных документов. Как правило, это может быть товарная накладная, например по форме ТОРГ-12 или по самостоятельно разработанной форме, либо УПД.

Перечень документов для подтверждения транспортных расходов зависит от способа доставки купленных товаров и вида транспорта.

Вид транспорта, которым доставляется товар, влияет на состав пакета документов, подтверждающих транспортные расходы

Документы. Например, если товар доставляет автоперевозчик, транспортные расходы подтверждаются транспортной накладной (приложение № 4 к Правилам, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2020 № 2200). При доставке товара по железной дороге потребуется оригинал транспортной железнодорожной накладной или квитанция о приеме груза (Приказ Минтранса от 19.06.2019 № 191; ст. 25 Закона от 10.01.2003 № 18-ФЗ).

Если для доставки товара вы привлекаете экспедитора, расходы на экспедиторские услуги вы сможете подтвердить комплектом документов: поручением экспедитору, экспедиторской распиской и актом оказания услуг (Письма Минфина от 18.01.2022 № 03-03-06/1/2121, от 18.01.2022 № 03-03-06/1/2126).

При вывозе купленного товара собственным автотранспортом затраты, связанные с доставкой (например, зарплату водителя, амортизацию автомобиля, стоимость ГСМ и пр.), признавайте, как обычно. Подтверждающими документами в этом случае будут зарплатные ведомости, путевые листы, бухгалтерские справки, справки-расчеты и другие.

Для расчета налога на прибыль транспортные расходы в зависимости от выбранного вами способа либо включаются в стоимость товаров, либо учитываются в составе прямых расходов, которые ежемесячно следует распределять на остаток нереализованных товаров (ст. 320 НК РФ; Письмо Минфина от 28.10.2015 № 03-03-06/61957).

На УСН с объектом «доходы минус расходы» затраты на доставку купленных товаров включайте в расходы после их оплаты. Каких-либо особенностей для них не предусмотрено.

* * *

Хранить документы, подтверждающие налоговые расходы, нужно как минимум 5 лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Про сроки хранения документов можно почитать:

2020, № 13

Срок хранения начинает течь, как правило, с 1 января года, следующего за годом, в котором документ использовался в последний раз (например, для подтверждения расходов, для составления отчетности) (Письмо Минфина от 19.07.2017 № 03-07-11/45829). Если срок хранения налоговых документов еще не истек, а они отсутствуют, то организации грозит штраф за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ).

Штраф составит 10 000 или 30 000 руб., если налог не занижен. При занижении налоговой базы — 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. Должностное лицо (руководителя или главного бухгалтера) оштрафуют на 5000—10 000 руб. При повторном нарушении — на сумму от 10 000 до 20 000 руб. ■

Как учесть «чайно-кофейные» расходы

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Налоговый учет

Можно ли траты на чай, кофе, сахар и тому подобное учесть в налоговых расходах общережимникам и упрощенцам? Нужно ли начислять НДС при передаче их сотрудникам? А платить ли НДФЛ и страховые взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ? Ответы на эти вопросы вы найдете в таблице ниже.

«ЧАЙНО-КОФЕЙНЫЕ» РАСХОДЫ

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете стоимость чая, кофе и тому подобного для работников может быть учтена в составе расходов по обычным видам деятельности.

Что касается проводок, то они будут такими (п. 3, подп. «б» п. 41, подп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019).

* * *

Помимо «чайно-кофейных» покупок, работодатели частенько приобретают для своих сотрудников еще и питьевую воду. Ее налоговый учет несколько иной:

•«водные» суммы можно включить в расходы при расчете базы по налогу на прибыль;

•входной НДС по тратам на воду можно в общем порядке принять к вычету в полном объеме, даже несмотря на то, что невозможно рассчитать, кто и сколько воды выпьет за день.

Такой учет обусловлен тем, что расходы на приобретение питьевой воды для сотрудников относятся к затратам на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 23.03.2020 № 03-03-07/22134).

Обращаем ваше внимание, что для упрощенцев ничего не меняется: затраты на питьевую воду для работников, как и «чайно-кофейные» затраты, на «доходно-расходной» УСН включать в налоговые расходы нельзя (Письмо Минфина от 06.12.2013 № 03-11-11/53315). Причина стандартная: такой вид затрат не предусмотрен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, который устанавливает закрытый перечень «упрощенных» расходов. ■

Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование

Основные признаки разъездной работы

Разъездная работа предусматривает выполнение сотрудником своих должностных обязанностей вне места расположения организации. И в отличие от командировок, такая работа связана с постоянными служебными поездками (ст. 166 ТК РФ; Письмо Минтруда от 18.09.2020 № 14-2/ООГ-15047). Чаще всего эти поездки проходят в пределах одного населенного пункта или области. Но работник может выезжать и на более далекие расстояния. Таким образом, если работник в силу своих трудовых обязанностей независимо от занимаемой должности постоянно находится в разъездах, можно считать, что он имеет разъездной характер работы (ст. 57 ТК РФ).

Компенсации и выплаты за разъездной характер работы

Сотрудникам, чья работа носит разъездной характер, работодатель должен возмещать расходы (ст. 168.1 ТК РФ):

•на проезд;

•на наем жилого помещения (при необходимости);

•связанные с проживанием вне места постоянного жительства (например, суточные);

•иные расходы, произведенные с его разрешения или ведома и обусловленные характером работы, условиями ее выполнения.

Про компенсацию расходов работников на удаленке мы писали:

2020, № 18

Напомним, что при разъездном характере работы сотруднику выплачивается зарплата. В то время, как, например, при направлении работника в служебную командировку за ним сохраняется средний заработок.

За разъездной характер работы также можно установить надбавку (доплату) к зарплате (ст. 129 ТК РФ). Например, в виде фиксированной суммы, процента к должностному окладу или величины, зависящей от выработки сотрудника.

Документальное оформление и бухучет

Порядок, условия и размеры компенсации расходов на служебные поездки работникам должны быть закреплены:

•или в ЛНА организации;

•или в коллективном договоре;

•или в трудовом договоре (дополнительном соглашении) с конкретным сотрудником.

Как возместить расходы работника постфактум и правильно это оформить, читайте:

2020, № 16

Если у организации целый штат сотрудников с разъездным характером работы, лучше воспользоваться первым вариантом и разработать специальное положение, например положение о разъездном характере работы (ст. 8 ТК РФ). В положении нужно определить перечень должностей сотрудников, работа которых связана со служебными поездками. Этот перечень удобно оформить приложением к положению или отдельным приказом.

В зависимости от характера работы и должностных обязанностей сотрудников установите перечень возмещаемых расходов, их размеры и порядок возмещения. Необходимо также предусмотреть правила представления сотрудниками отчетов о расходах, связанных со служебными поездками. Можно разработать и утвердить форму такого отчета или воспользоваться формой авансового отчета АО-1 (Постановление Госкомстата от 01.08.2001 № 55). Приведем фрагмент положения о разъездном характере работы.

2.1. Расходы на проезд возмещаются в размере фактических расходов: курьерам — на проезд конкретным видом транспорта, водителям — на приобретение ГСМ в пределах утвержденных норм.

2.2. Размер фактических расходов на проезд конкретным видом транспорта, а также на приобретение ГСМ определяется на основании проездных документов, квитанций, чеков ККТ, чеков АЗС и иных подтверждающих документов.

2.3. В целях возмещения расходов по проезду курьерам ежемесячно не позднее последнего рабочего дня текущего месяца выдается приобретенный за счет средств работодателя единый проездной билет на автобус, троллейбус, трамвай, метро на следующий месяц. В случае наличия у работника приобретенного за собственные средства проездного билета работнику возмещается его стоимость. Расходы на проезд иными видами транспорта возмещаются в размере фактических затрат на основании проездных документов.

2.4. Расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере фактических затрат, включая оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, на пользование оздоровительными объектами), и определяются на основании счетов, счетов-фактур, квитанций, чеков ККТ, актов и иных подтверждающих документов.

2.5. Суточные выплачиваются в размере 1000 руб. за каждый день служебной поездки, включая выходные и нерабочие праздничные дни, дни вынужденной остановки в пути. Если при выполнении служебного поручения работник может ежедневно возвращаться к постоянному месту жительства, суточные не выплачиваются.

2.6. К иным расходам, подлежащим возмещению по служебным поездкам, относятся:
— расходы на мобильную связь — в размере фактических затрат. Расходы на мобильную связь подтверждаются детализацией счета оператора связи и ежемесячным актом, который составляется работником и работодателем;
— расходы водителя на внеплановый ремонт автомобиля — в размере документально подтвержденных (чеки ККТ, товарные чеки, квитанции и т. п.) фактических затрат.

2.7. Возмещение расходов, связанных со служебными поездками, производится не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным, на основании отчета и при наличии документов, подтверждающих фактические расходы, связанные со служебной поездкой.

2.8. Для выполнения должностных обязанностей в период служебной поездки работникам по их заявлению по решению руководителя выдается аванс в счет предстоящих расходов. Сумма аванса и срок, на который работнику выдаются денежные средства, определяются в заявлении при его согласовании.

2.9. Работники обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который были выданы деньги, представить в бухгалтерию отчет по израсходованным суммам по форме № АО-1 с приложением подтверждающих документов.

Основанием для направления работника в служебную поездку может быть приказ или оформленное в письменном виде поручение уполномоченного лица. Например, для курьера — в таком виде.

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»

Поручение на служебные поездки от   №  

должность

(ф. и. о.)

Задание	Организация	Адрес	Дата и время		Дата и время		Должность, ф. и. о., подпись лица, принявшего/отпустившего груз, дата
			отправления	возвращения	прибытия	убытия

Ответственное лицо

должность

подпись

(ф. и. о.)

Бухучет. Затраты на «разъездные» выплаты сотрудников признаются расходами по обычным видам деятельности в периоде утверждения отчета руководителем (пп. 5, 16, 18 ПБУ 10/99). И отражаются на счетах учета затрат — 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и других, в зависимости от того, в каком подразделении трудится сотрудник. Входной НДС учитывается на счете 19. Налог можно принять к вычету на основании счета-фактуры, авиа- и железнодорожных билетов и БСО (если сумма НДС выделена отдельной строкой) (п. 1 ст. 172 НК РФ). Упрощенцы входной НДС отдельно на счете 19 могут не учитывать.

Налог на прибыль и УСН

Доплата и надбавки. Надбавки и доплаты, предусмотренные трудовым, коллективным договорами или ЛНА, являются частью оплаты труда (пп. 1, 3 ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Их можно признать в налоговом учете и при расчете налога на прибыль, и на «доходно-расходной» УСН.

Директор директору рознь: одни решают вопросы, не покидая своего кабинета, а другие находятся в постоянных поездках, имея разъездной характер работы

«Разъездные» расходы. Затраты, которые работодатель компенсирует работникам с разъездным характером работы, учитываются в «прибыльных» расходах в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату утверждения отчета (п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ; Информация ФНС «Налоговая политика и практика: как учесть расходы на проездные работникам при исчислении налога на прибыль организаций»; Письмо Минфина от 19.11.2021 № 03-01-10/93643). По мнению Минфина, эти затраты могут признаваться расходами на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 15.02.2017 № 03-04-06/8562 (п. 2)). Но работодатель вправе сам определить, к какой именно группе будут отнесены подобные расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Перечень «упрощенных» расходов закрытый. Расходов в виде возмещения работнику затрат, связанных с разъездным характером работы, там нет. И ранее ФНС, а затем и Минфин настаивали, что учесть «разъездные» расходы при УСН нельзя (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 21.03.2019 № 03-11-06/2/18724; ФНС от 14.03.2011 № КЕ-4-3/3943).

Вместе с тем отдельные расходы, которые несет работник при разъездной работе, Минфин учесть разрешает, например, как командировочные расходы (подп. 8, 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 05.03.2021 № 03-11-06/2/15847).

НДФЛ и страховые взносы

Предусмотренные трудовым (коллективным) договором или ЛНА надбавки и доплаты за разъездной характер работы облагаются НДФЛ и страховыми взносами в обычном порядке, как зарплата (ст. 210, пп. 1, 3, 25 ст. 255, ст. 420 НК РФ).

Компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником своих трудовых обязанностей, НДФЛ и страховыми взносами не облагаются (п. 1 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письма Минфина от 23.03.2021 № 03-04-06/12696, от 08.12.2020 № 03-04-06/107247, от 27.04.2022 № 03-04-06/38439). Но при условии, что в трудовом договоре и ЛНА установлено, что работа конкретного сотрудника носит разъездной характер, а также что такие расходы документально подтверждены. В противном случае проверяющие будут настаивать на доначислении НДФЛ и страховых взносов по таким выплатам (Постановление АС ПО от 08.12.2021 № Ф06-11729/2021).

Совет

Лимит размера суточных при выплате «разъездникам», в отличие от командированных, не установлен, поэтому суточные при разъездном характере работы не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в размере, установленном ЛНА (Письмо Минфина от 23.03.2021 № 03-04-06/20746).

Напомним, что для суточных подтверждающих документов не требуется. Суточные выплачиваются на основании ЛНА или приказа. Но если, например, работник просит дополнительно компенсировать расходы на питание по чекам, то налоговики доначислят на такие выплаты НДФЛ и страховые взносы (Письмо Минфина от 07.02.2022 № 03-01-10/7881). Кроме того, суточные — это дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (ч. 1 ст. 168 ТК РФ). Поэтому если они будут выплачиваться, например, курьеру, который передвигается по городу, в котором находится организация, то у проверяющих могут возникнуть вопросы. Скорее всего, суточные переквалифицируют в надбавку к зарплате и заставят доплатить НДФЛ и страховые взносы.

* * *

На практике споры с проверяющими возникают из-за различий в классификации выплат сотрудникам за разъездную работу. Например, организация считает, что она выплачивает суточные, а налоговики из-за допущенных неточностей в документальном оформлении относят их к стимулирующим выплатам со всеми вытекающими налоговыми последствиями. Поэтому прежде, чем начислять или не начислять налоги (страховые взносы), проверьте, правильно ли вы оформили выплаты «разъездникам». ■

Напоминание для гостиниц к 1 июля: для каких операций вводится нулевая ставка НДС

Нулевая ставка НДС для гостиниц и прочих объектов туриндустрии

С 1 июля 2022 г. начнет действовать нулевая ставка НДС (подп. 18, 19 п. 1 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2022); п. 1 ст. 2 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ):

•для объектов туристской индустрии — по услугам по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии;

•для гостиниц и иных средств размещения (как являющихся объектами туристской индустрии, так и не являющихся таковыми) — по услугам по предоставлению мест для временного проживания.

Об основных условиях, которые надо соблюдать для применения нулевой ставки в различных ситуациях, мы рассказывали на страницах нашего журнала («НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки», , 2022, № 8).

Учтите, что нулевую ставку надо будет подтверждать.

Ростуризм определился с видами объектов туриндустрии

В проекте приказа Ростуризма, который должен утвердить перечень видов объектов туристской индустрии, которые смогут претендовать на нулевую НДС-ставку, указаны (Федеральный портал проектов нормативных правовых актов):

•гостиницы и кемпинги;

•многофункциональные комплексы, включающие номерной фонд гостиниц;

•развлекательные и (или) спортивно-оздоровительные комплексы, в том числе детские;

•конгресс-центры;

•горнолыжные трассы и горнолыжные комплексы;

•аквапарки;

•спортивно-оздоровительные центры, в том числе детские, в составе многофункциональных комплексов;

•яхт-клубы и яхтенные марины;

•стационарные объекты для обслуживания населения на территории пляжей.

Коды в НДС-декларации для «нулевых» операций гостиниц и объектов туриндустрии

Налоговая база при реализации рассмотренных услуг определяется на последнее число каждого квартала (п. 9.3 ст. 167 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2022); п. 3 ст. 2 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ). Соответственно, каждый квартал надо будет подтверждать свое право на ставку 0%. И можно будет претендовать на возмещение НДС из бюджета.

Пока в Порядке заполнения декларации по НДС и в его приложении № 1 нет специальных кодов для гостинично-туристских услуг. Однако с III квартала тем, кто оказывает такие услуги, облагаемые НДС по нулевой ставке, придется заполнять раздел 4 НДС-декларации, предназначенный для «нулевых» операций. ФНС предложила использовать следующие коды операций (Письмо ФНС от 07.04.2022 № СД-4-3/4214@).

* * *

Минфин уточнил, что нулевая ставка НДС не касается дополнительных услуг, которые оказывают в гостиницах и иных средствах размещения. Не получают нулевую ставку НДС такие сопутствующие платные услуги, как услуги автостоянки, прачечной, сауны, фитнеса, трансфера, аренды конференц-зала, услуги бизнес-центра и прочие аналогичные услуги (Письмо Минфина от 19.05.2022 № 03-07-11/46390).

А это значит, что придется вести раздельный НДС-учет услуг. Кроме того, надо будет указывать в чеках ККТ или бланках строгой отчетности разные ставки НДС для основных и сопутствующих услуг. ■

Заказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживание

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Кейтеринг для лиц на деловых встречах

Угостить партнера по бизнесу вкусной едой и напитками во время официального приема — хороший способ задобрить его. Многие компании им активно пользуются, привлекая к этому кейтеринговые компании. Но насколько это выгодно с точки зрения налогообложения? Давайте разбираться.

Налог на прибыль. Стоимость кейтеринга, заказанного для обслуживания деловых переговоров, можно учесть как представительские расходы (подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 22.01.2019 № 03-03-06/1/3120). Только следует помнить, что:

•представительские расходы в целях налогообложения подлежат нормированию: включаются в базу в размере не более 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ);

•их нужно правильно подтвердить. Помимо обычной первички (того же акта на оказание услуг кейтеринга), нужно запастись еще и приказом, сметой, отчетом о проведенном мероприятии. Из этих документов должно быть видно, что деньги потрачены на проведение официального приема клиентов по бизнесу и что приобретенными закусками угощали гостей на переговорах (п. 2 ст. 264 НК РФ). Также понадобятся документы, подтверждающие сам факт встречи (например, протокол, предварительный договор, письма с контрагентами и т. п.).

Внимание

Кейтеринг — этим модным словом сейчас называют деятельность компаний общепита, заключающуюся в оказании услуг по организации питания (приготовление пищи, доставка и обслуживание) на выезде, там, где попросит заказчик (ГОСТ 31985-2013 «Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения»).

Обращаем внимание, что расходы на питание участников до и после официального приема учесть в налоговых расходах нельзя, так как они к деловой встрече уже не относятся (Письмо Минфина от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796). Справедливо вышесказанное и при отсутствии документов, подтверждающих проведение официальных деловых переговоров.

Входной НДС. НДС по кейтеринговым услугам можно принять к вычету только в части представительских расходов, которая учтена вами при расчете налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ). Если в полном объеме заявить вычет сразу не получится, при увеличении учитываемой суммы расходов в следующем квартале НДС к вычету можно допринять.

НДФЛ. Налогооблагаемого дохода в натуральной форме в виде угощений — что у представителей контрагента, что у представителей вашей компании — на переговорах не возникает, поскольку (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ; Письма Минфина от 13.05.2019 № 03-07-11/34059, от 25.03.2019 № 03-07-11/19838; ФНС от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926):

•расходы производятся в интересах принимающей стороны, то есть вашей организации, а не физлиц;

•участие в представительских мероприятиях для обеих сторон связано с выполнением каждым из них служебного задания своего работодателя. То есть является обязательным в силу трудовых обязанностей. Причем в случае с представителями контрагента не важно, что расходы оплачивает не отправляющая сторона, а принимающая. Появление дохода у физлица в зависимость от того, кто из партнеров оплатил расходы, не ставится.

Страховые взносы. Взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ со стоимости угощений для деловых партнеров начислять не нужно. Ведь организация оплачивает расходы физлиц, с которыми она никакие договоры не заключала — ни трудовые, ни гражданско-правовые на выполнение работ либо оказание услуг. То есть объекта обложения взносами не возникает (подп. 1 п. 1, п. 4 ст. 420 НК РФ).

А вот ситуация с вашими работниками не такая однозначная. По мнению Минфина, оплата их питания во время официальных приемов облагается страховыми взносами на ОПС, ОМС, ВНиМ в общеустановленном порядке, поскольку это выплата, производимая в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; Письмо Минфина от 13.05.2019 № 03-07-11/34059). Однако с этой позицией можно поспорить.

ВАС в свое время указал, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников, в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. То есть трудовые отношения сами по себе не делают все выплаты в пользу работника вознаграждением за труд (Постановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12).

Несмотря на то что ВАС рассматривал спор о выплатах социального характера, позиция применима и в отношении представительских расходов организации. Тем более что они произведены в интересах работодателя, а не работника. Плюс достоверно определить, кто сколько съел, бывает просто невозможно.

По сути, оплата питания во время переговоров не является оплатой труда работника, а значит, ее можно страховыми взносами не облагать.

Кейтеринг для посетителей на выставке

Не только на деловых встречах можно задабривать клиентов кейтеринговым обслуживанием. Некоторые компании таким образом привлекают посетителей к своему стенду на выставке с целью прорекламировать им свой товар и увеличить тем самым объемы продаж. И тут налоговый учет трат на кейтеринг будет уже другим.

Налог на прибыль. Питание для посетителей в расходах на участие в выставке безопаснее не учитывать, ведь доказать налоговикам их экономическую обоснованность довольно сложно (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому есть риск возникновения спора с ними.

Однако если вас это не пугает и вы можете увязать траты на кейтеринг с рекламой (например, на капкейках, раздаваемых гостям, нанесен рекламный слоган), то можете включить их стоимость в состав рекламных расходов, связанных с участием в выставочных мероприятиях, в полном объеме. Разумеется, не забыв подтвердить их документально.

Если налоговики придерутся, представьте доказательства, что расходы направлены на получение прибыли, а также укажите, что НК не устанавливает конкретный перечень расходов на участие в выставках, а с учетом положения ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения трактуются в пользу налогоплательщика. Возможно, это убедит проверяющих не снимать расходы.

Входной НДС. НДС по кейтеринговым услугам на выставке в общем случае принять к вычету не получится (Письма Минфина от 27.01.2020 № 03-07-11/4421, от 13.12.2012 № 03-07-07/133). Однако если вы увяжете кейтеринговые траты с рекламой, то в отношении НДС можете применить правила для раздачи рекламной продукции (Письма Минфина от 20.07.2017 № 03-07-11/46167, от 26.02.2016 № 03-07-07/10954):

•при раздаче угощений начислите НДС в общем порядке;

•входной НДС примите к вычету в полном объеме.

НДФЛ. Обязанности считать НДФЛ с угощений на выставке нет, и вот почему.

Во-первых, как и в случае с переговорами, траты на кейтеринг осуществляются в интересах вашей компании, а не гостей.

Во-вторых, кейтеринговое обслуживание для целей налогообложения можно рассматривать как некий подарок для посетителей. А по общему правилу подарки на сумму не более 4000 руб. в год НДФЛ не облагаются (ст. 216, п. 28 ст. 217 НК РФ).

В-третьих, НДФЛ — это персонифицированный налог, поэтому, прежде чем считать его, нужно определить размер дохода, полученного каждым гостем. В условиях выставки сделать это весьма проблематично.

Страховые взносы. Взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ со стоимости кейтеринга на выставке начислять не нужно. Вы кормите не своих работников, а в случае с посетителями объекта обложения не возникает на том же основании, что и в случае с деловыми партнерами (подп. 1 п. 1, п. 4 ст. 420 НК РФ).

Кейтеринг для работников на корпоративе

Заказывать кейтеринг можно и для сотрудников. Питание в таком формате можно организовывать разово, к примеру при проведении корпоратива. Скажем сразу, учет будет таким же, как и при оплате питания, организованного любым другим способом.

К услугам кейтеринга иногда прибегают и сами сотрудники. Например, чтобы отметить день рождения в коллективе

Налог на прибыль. Праздничное мероприятие, проведенное для сотрудников компании, на получение доходов не направлено. А потому траты на его проведение, в частности траты на кейтеринг, в налоговых расходах не учитываются (так как они экономически необоснованны) (п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ).

Входной НДС. НДС по кейтеринговым услугам на корпоративе принять к вычету не получится, поскольку услуги кейтеринга в этом случае используются для не облагаемой налогом деятельности (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140).

НДФЛ. На корпоративе достоверно определить, кто сколько наел и напил за счет работодателя, довольно сложно. А при отсутствии персонификации облагаемого НДФЛ дохода у работников не возникает. Значит, и НДФЛ с трат на кейтеринг считать не нужно. Такой подход соответствует позиции ВС РФ, да и Минфин ранее высказывался аналогично (Письмо Минфина от 03.08.2018 № 03-04-06/55047; п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015).

Хотя ведомство заявляло и обратное: мол, при оплате работодателем еды для сотрудников у последних возникает натуральный доход, с которого нужно начислить НДФЛ (Письмо Минфина от 17.05.2018 № 03-04-06/33350).

В марте этого года УФНС по г. Москве выпустило Письмо, в котором заявило, что доход каждого работника можно определить исходя из средней стоимости угощений по всему коллективу (Письмо УФНС по г. Москве от 02.03.2022 № 20-21/023902@).

Не факт, что эту позицию налоговики будут применять повсеместно, но все же ее наличие уже несет определенные риски (Письмо Минфина от 14.03.2022 № 03-11-10/18728). За отсутствие учета доходов каждого из работников налоговые органы могут привлечь работодателя к ответственности по ст. 123 НК РФ.

Страховые взносы. В отношении страховых взносов ситуация аналогичная: чаще всего работодатель не имеет возможности персонифицировать доход каждого сотрудника. А значит, не имеет возможности достоверно исчислить взносы. Следовательно, у работников не возникает доходов, облагаемых ими.

Свежих Писем, подтверждающих обратное, как в случае с НДФЛ, нет. Однако Минфин, говоря ранее о необходимости исчисления НДФЛ, заявил подобное и в отношении страховых взносов (Письмо Минфина от 17.05.2018 № 03-04-06/33350).

Учитывая, что в вопросе питания эти налог и взносы идут рука об руку, не исключено применение аналогичного подхода.

Внимание

Если съестные расходы на корпоративе распределены по каждому из работников в первичных документах, то траты на них однозначно облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Также на стоимость питания, предоставленного работникам, нужно начислить НДС (имеет место безвозмездная передача, которая является реализацией), но тогда и входной НДС по питанию можете принять к вычету.

Кейтеринг для питания сотрудников

Однако не только праздничное мероприятие — повод организовать для сотрудников кейтеринговое обслуживание. Кормить персонал таким образом можно и в обычные рабочие дни, если вы обязались обеспечивать его питанием. Будет ли учет таким же?

Налог на прибыль. По общему правилу расходы на питание работников по инициативе организации можно учесть в затратах на оплату труда, если (п. 25 ст. 255, п. 25 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 07.02.2022 № 03-01-10/7881, от 21.08.2020 № 03-03-06/1/73500):

•обязанность кормить работников установлена трудовым или коллективным договором;

•компания ведет персонифицированный учет сумм, потраченных на питание каждого работника.

Для кейтеринга исключений не предусмотрено, так что учесть траты на него в составе расходов на оплату труда можно, только если эти условия выполняются. В противном случае затраты на услуги кейтеринга в расходах по налогу на прибыль не учитываются.

Входной НДС. НДС по кейтеринговым услугам, приобретенным для питания работников, принять к вычету можно, но только при наличии персонифицированного учета и выполнении общих требований к вычетам (Письмо Минфина от 07.02.2022 № 03-01-10/7881). При этом неважно, предусмотрено ли питание трудовым (коллективным) договором или нет. И разумеется, в этом случае на стоимость питания надо начислить НДС.

НДФЛ и страховые взносы. В части НДФЛ и страховых взносов ситуация такая же, как и в случае с корпоративом. Если размер дохода каждого из работников можно определить — НДФЛ и взносам быть. А если нет, то, скорее всего, платить их не придется, но опять же — учитывайте риски.

* * *

Таким образом, как вы уже поняли, учет затрат на кейтеринговое обслуживание зависит от того, для чего вы его заказали. Учитывайте это, угощая своих клиентов и работников. Тогда не только у них останутся приятные воспоминания, но и у вас. Ведь разбираться с налоговой инспекцией не придется. ■

В каких случаях ИФНС пересчитает налог по патенту

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

«Законный» перерасчет при прекращении ПСН-деятельности

Из норм НК следует, что прекратить применение ПСН до истечения срока действия патента ИП может только в двух случаях (п. 8 ст. 346.45 НК РФ; Письмо ФНС от 05.04.2019 № СД-4-3/6369@):

•если он утратил право на применение ПСН (например, из-за превышения лимита доходов 60 млн руб. (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ));

•если он прекратил вести деятельность, в отношении которой применялась ПСН. К примеру, закрыл все торговые точки, на которые получил патент.

При досрочном прекращении «патентной» деятельности ИП должен подать в инспекцию соответствующее заявление (приложение № 3 к Приказу ФНС от 04.12.2020 № КЧ-7-3/882@). Тогда стоимость патента пересчитают: заплатить надо будет только за фактический период ведения ПСН-деятельности, исходя из даты ее прекращения, указанной в заявлении (п. 3 ст. 346.49 НК РФ).

Учтите, если при таком перерасчете образуется сумма налога к доплате, уплатить ее надо в течение 20 рабочих дней со дня снятия с учета в ИФНС в качестве плательщика «патентного» налога. А переплату можно вернуть в порядке ст. 78 НК РФ (подп. 3 п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Важно: по прекращенному виду деятельности вы сможете перейти на патент только со следующего года (подп. 3 п. 4, п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Но здесь есть свои нюансы.

Допустим, у вас три магазина и на каждый оформлен отдельный патент на срок менее года. Досрочное прекращение торговли в одном из магазинов и перерасчет стоимости полученного на него патента не помешают вам в текущем году получить новый патент как на оставшиеся магазины, так и на новую торговую точку (Постановление АС МО от 06.11.2020 № Ф05-17835/2020). Поскольку на каждую из торговых точек есть отдельный патент со своим сроком действия, торговля через каждый магазин для целей ПСН может рассматриваться как самостоятельный вид деятельности.

На практике за время действия гл. 26.5 НК определились еще несколько ситуаций, когда стоимость патента может быть пересчитана.

Справка

За фактический период работы на патенте налог по нему пересчитывается и при прекращении предпринимательской деятельности в целом. Отметим, что ИП при закрытии подает заявление по форме № Р26001 независимо от применяемого налогового режима (подп. «а» п. 1 ст. 22.3 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Подавать заявление о прекращении «патентной» деятельности в этом случае не нужно: с учета в качестве плательщика налога при ПСН вас снимут автоматически (п. 5 ст. 84 НК РФ; Письмо Минфина от 01.03.2019 № 03-11-09/13546).

Новый патент при увеличении числа показателей

Потенциально возможный доход на ПСН устанавливается региональными властями с учетом показателей, характеризующих определенный вид деятельности. Это могут быть (пп. 5, 7, 8 ст. 346.43 НК РФ):

•средняя численность наемных работников (не больше 15 человек, занятых именно в «патентном» бизнесе);

•количество автомобилей, используемых для перевозок, их грузоподъемность или количество посадочных мест;

•площадь сдаваемого в аренду собственного или арендованного жилого или нежилого помещения;

•количество и (или) площадь объектов торговли или общепита;

•площадь автостоянки.

Заявление на получение патента ИП могут подать в том числе и в электронном виде через свой личный кабинет на сайте ФНС. Патент, кстати, в этом случае тоже будет электронным

По общему правилу патент действует только в отношении объектов (числа работников), в нем указанных. Если в ходе работы на патенте ИП открыл новые торговые точки, нанял больше работников и так далее, то у него есть выбор (Письма Минфина от 27.05.2015 № 03-11-06/30666; ФНС от 28.12.2016 № СД-3-3/6772@):

•не позднее чем за 10 рабочих дней до даты начала ведения бизнеса с новыми показателями подать в ИФНС заявление на получение нового патента;

•в отношении доходов, полученных от использования этих новых показателей, применять иной налоговый режим.

Если потенциальный доход по вашему виду деятельности в регионе установлен на каждую единицу физического показателя, то перерасчета стоимости патента не будет.

Напомним, что на единицу физического показателя потенциальный доход устанавливается с 2020 г. Раньше из НК это прямо не следовало, и многие субъекты РФ прописывали в региональном законе вилку. То есть указывали доходность с градацией физических показателей, к примеру, исходя из того, что по виду деятельности, где показатель устанавливается в зависимости от средней численности работников, ИП может получить патент, на котором допускается нанять от 1 до 5, от 6 до 10 человек и т. д.

Несмотря на то что нормы НК изменились, некоторые регионы (Мурманская, Курская, Брянская, Воронежская области, Забайкальский край, Республика Крым и др.) оставили такой вариант расчета стоимости патента, в основном именно по тем видам деятельности, где физическим показателем является средняя численность работников. И если ИП в таком регионе получает патент, к примеру, имея одного работника, а потом нанимает еще троих, но численность работников остается в рамках вилки, то получать новый патент не нужно. Если же количество показателей вышло за рамки интервала, нужно получить новый патент на новый срок. Обязательства по старому патенту инспекция пересчитает за период до даты начала действия нового (Письмо Минфина от 02.07.2019 № 03-11-09/48670).

Чтобы налог по ранее выданному патенту пересчитали, при подаче заявления на патент с новыми показателями нужно сообщить налоговикам номер и дату выдачи прежнего патента (Письмо ФНС от 12.07.2019 № БС-4-3/13610@). Оформляется такое сообщение в произвольной форме.

Что делать, если физический показатель уменьшился

Длительное время Минфин и ФНС считали, что уменьшение количества единиц физического показателя, на которые получен патент, никак не влияет на налоговые обязательства. К примеру, если ИП получил патент на две торговые точки, но до истечения срока действия патента закрыл одну из них, то оснований для перерасчета стоимости патента нет (Письма Минфина от 27.12.2016 № 03-11-09/78121, от 23.06.2015 № 03-11-11/36170).

И еще в прошлом году Минфин отвечал в таком ключе на вопрос о перерасчете при продаже одного из «патентных» авто (Письмо Минфина от 25.05.2021 № 03-04-05/40048 (п. 2)).

Но прошло чуть больше месяца, и мнение ведомства изменилось: Минфин сообщил, что считает возможным уточнение налоговых обязательств по патенту при уменьшении количества физических показателей. Действовать предлагается практически по той же схеме, что и при выходе показателей за рамки интервала, когда доходность по патентам установлена с градацией показателей. То есть ИП должен (Письма Минфина от 05.04.2022 № 03-11-11/28178, от 05.07.2021 № 03-11-09/53236 (доведено Письмом ФНС от 16.07.2021 № СД-4-3/10084@)):

•не позднее чем за 10 рабочих дней до начала работы с новым количеством показателей подать заявление на новый патент. За точку отсчета можно принять, к примеру, день истечения срока аренды по «патентному» магазину, если вы не планируете возобновлять договор;

•одновременно с этим обратиться в инспекцию с заявлением в свободной форме о перерасчете стоимости прежнего патента — исходя из того, что он действовал до даты прекращения действия, указанной в заявлении.

Это можно понять так, что в заявлении на перерасчет стоимости прежнего патента нужно указать дату прекращения использования части показателей. На практике лучше указать дату прекращения действия первичного патента так, чтобы не получился разрыв между сроками действия двух патентов. Потому что иначе у вас появится обязанность за эти несколько дней отчитаться по иному налоговому режиму (ОСН или УСН). Именно так Минфин рекомендовал пересчитывать налог по патентам, если в регионе доходность установлена с градацией показателей.

Приведем пример. Допустим, вы подаете заявление на патент с уменьшенными показателями со сроком действия с 01.07.2022 по 31.12.2022. Первичный патент был выдан на весь 2022 г. Тогда в заявлении на перерасчет налога по этому патенту дату прекращения его действия вы должны указать как 30.06.2022, даже если фактически «патентные» показатели бизнеса выбыли раньше.

Эти правила действуют и при изменении адреса ведения деятельности в пределах одного субъекта РФ. Ведь в зависимости от того, где вы ведете свой бизнес, потенциальный доход по патенту может быть больше или меньше, если принятым субъектом РФ законом о ПСН регион дифференцирован по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований) (подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Совет

НК не регулирует вопрос количества патентов на один вид деятельности. И потому ИП вправе подать отдельное заявление на каждый из имеющихся у него объектов (торговых точек, кафе, авто и пр.) и, соответственно, получить на них отдельные патенты. Тогда выбытие объекта из бизнеса будет равнозначно прекращению деятельности по полученному на него патенту. И перерасчет стоимости этого патента будет произведен на основании норм НК, а не разъяснений Минфина (п. 8 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.51 НК РФ).

Перерасчет при изменении регионального закона о ПСН

Инспекция, получив от ИП в конце текущего года заявление на патент на следующий год, посчитает стоимость этого патента исходя из того размера потенциального дохода, который будет действовать на начало срока действия патента. Даже если принятые поправки в региональный закон о ПСН еще не вступили в силу. Если же увеличивающие потенциальный доход поправки в региональный закон внесли уже после выдачи патента, но срок действия патента еще не наступил, то ИФНС пересчитает налог и выдаст предпринимателю новый патент (Письмо ФНС от 26.11.2021 № СД-4-3/16553@ (п. 1)).

Справка

До даты начала действия патента от него можно отказаться, уведомив об этом ИФНС в свободной форме (Письмо ФНС от 26.11.2021 № СД-4-3/16553@ (п. 4)).

Подобные разъяснения Минфин и ФНС неоднократно давали и раньше (Письма Минфина от 29.01.2015 № 03-11-12/3210; ФНС от 07.04.2014 № ГД-4-3/6312@). Но в недавнем Письме акцент сделан на том, что патент с увеличенной суммой налога бизнесмену должны вручить именно до начала срока его действия. Понятно почему: отказаться от уже действующего патента ИП не вправе. И если патент с увеличенной суммой налога ИП получит после того, как начнет работать на основании первичного патента, то действия инспекции можно оспорить в суде (Постановления АС ЗСО от 05.03.2018 № Ф04-5824/2017; 13 ААС от 26.10.2020 № 13АП-25133/2020).

А вот указания ФНС о выдаче патента с уменьшенной суммой налога в случае, когда региональные власти уменьшили потенциальный доход в середине года и придали поправкам обратную силу, можно только приветствовать (Письмо ФНС от 26.11.2021 № СД-4-3/16553@ (п. 2)).

* * *

В патенте и в заявлении на патент указывается средняя численность работников ИП, даже если «патентный» налог рассчитывается по другим физическим показателям. Так вот, обращаться в инспекцию, чтобы откорректировать среднюю численность работников в патенте, не нужно: такая корректировка не предусмотрена НК (Письмо Минфина от 30.04.2021 № 03-11-06/33665).

Если изменение числа работников влечет уменьшение или увеличение потенциального дохода, то можно получить новый патент или получить новый и скорректировать обязательства по старому, как это описано выше. Право на применение ПСН по действующему патенту вы из-за этого в любом случае не теряете, если средняя численность работников за весь срок действия патента не превысила 15 человек (Письма Минфина от 06.12.2017 № 03-11-12/81019, от 28.07.2016 № 03-11-12/44303). ■

Как ИП на патенте узнает о зачете взносов по уведомлению

Когда ИП на патенте впервые подает уведомление об уменьшении «патентного» налога, его беспокоит вопрос: зачла ИФНС уплаченные страховые взносы и пособия или нет? Как об этом узнать? Должны ли налоговики прислать какой-то ответ на уведомление? Отвечаем: должны, но только в том случае, если в уменьшении налога отказано (или отказано частично).

Инспекция рассматривает уведомление до 20 рабочих дней со дня его получения (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Если результат рассмотрения отрицательный, то в течение этого срока вам направят уведомление об отказе в уменьшении «патентного» налога (приложение к Приказу ФНС от 24.03.2021 № ЕД-7-3/217@).

Причин для отказа всего две:

•указанная в уведомлении об уменьшении сумма взносов и пособий не уплачена. Тогда после их уплаты вы можете подать уведомление повторно (Письмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (п. 5));

•в уведомлении указаны взносы и пособия в размере большем, чем сумма, которую можно принять к уменьшению. Скажем, патент у вас действовал 3 месяца, с января по март, а в уведомление вы включили сумму взносов, уплаченных в январе — апреле. Но взносы, уплаченные в апреле за март, налог по этому патенту не уменьшают. Ведь они уплачены за рамками срока действия патента. Или же вы указали сумму взносов и пособий в размере, превышающем 50% стоимости патента, в то время как в периоде его действия у вас были работники. В таких случаях инспекция откажет в уменьшении налога в соответствующей части (Письмо Минфина от 17.09.2021 № 03-11-11/75735).

Если все хорошо и заявленные в уведомлении взносы зачли полностью, то никакого ответа от ИФНС не будет. Вы можете увидеть, что взносы зачтены, в личном кабинете ИП на сайте ФНС. Сумма налога к уплате по ближайшему сроку уменьшится на сумму зачтенных взносов или обнулится. Напомним, если у вас нет работников, стоимость патента можно уменьшить на уплаченные за себя взносы вплоть до нуля. ■

Отсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП

Подписано правительственное Постановление, предоставляющее годовую отсрочку по уплате страховых взносов за II и III кварталы 2022 г. предприятиям химической промышленности (Постановление Правительства от 15.06.2022 № 1068).

В частности, отсрочку получили организации и ИП, занимающиеся производством мыла, моющих, чистящих и полирующих средств, косметики и парфюмерии (код ОКВЭД 2 — 20.4). Помимо этого, для ИП, которые работают в соответствующей сфере, на 12 месяцев продлен срок уплаты 1%-х взносов на ОПС за 2021 г. Принадлежность к отрасли определяется по основному виду деятельности в соответствии с ЕГРЮЛ/ЕГРИП по состоянию на 01.04.2022.

Отсрочка предоставляется в беззаявительном порядке. Уже уплаченные взносы за апрель можно будет вернуть или зачесть в счет будущих платежей, направив заявление в ИФНС. ■

Какой штраф грозит за опоздание со сдачей 4-ФСС

Соцстрах напомнил, сколько придется заплатить работодателю, представившему расчет 4-ФСС с нарушением срока (телеграм-канал ФСС).

Размер штрафа за такое нарушение составляет 5% от суммы взносов на травматизм, начисленных к уплате за последние 3 месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом штраф не может быть меньше 1000 руб. и больше 30% от указанной суммы взносов.

Также, как разъяснил ФСС, работника, ответственного за представление расчета, могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ)

Напомним, что срок представления 4-ФСС зависит от того, в каком виде сдается расчет — в электронном или бумажном. Представлять 4-ФСС на бумаге вправе компании (ИП), у которых численность физлиц, получивших выплаты, за предшествующий расчетный период 10 человек и менее. Сдать бумажный 4-ФСС за полугодие 2022 г. нужно не позднее 20 июля, а электронный расчет — не позднее 25 июля.

Кстати, если работодатель, обязанный сдавать 4-ФСС в электронном виде, представит расчет на бумаге, ему грозит штраф и за это. Размер штрафа — 200 руб. (п. 2 ст. 26.30 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ) ■

Что думает ВС РФ об оформлении трудовых договоров

Как определяют наличие трудовых отношений

Судьи ВС РФ указали признаки, по которым суды и госорганы при проверках определяют наличие трудовых отношений. Это следующие группы признаков (п. 17 Обзора практики рассмотрения судами дел, утв. Президиумом ВС 27.04.2022 (далее — Обзор); пп. 17, 18 Постановления Пленума ВС от 29.05.2018 № 15; Письмо ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674 (п. 2)).

Группа 1. Организационная устойчивость и стабильность отношений, то есть работник:

•подчинен и зависим в иерархии компании, выполняет указания руководителя или сам отдает распоряжения, соблюдает правила внутреннего трудового распорядка и режим работы компании;

•трудится на конкретной должности, по специальности;

•проходит организованные работодателем инструктажи по технике безопасности;

•получает от работодателя инструменты, материалы и механизмы, компенсацию расходов, связанных с поездками в целях выполнения работы.

Группа 2. Документальное подтверждение трудовых отношений:

•кадровые документы (график работы (сменности) и график отпусков, в которые включен сотрудник, документы о направлении его в командировку);

•бухгалтерские документы (расчетные листы о начислении работнику зарплаты, ведомости выдачи денег, сведения о перечислении денег на банковскую карту работника; заполняемые или подписываемые сотрудником товарные накладные, счета-фактуры, путевые листы, заявки на перевозку груза, акты о выполненных работах, претензионная переписка с клиентами);

•документы по охране труда и соблюдению режима работодателя (журнал регистрации и проведения инструктажа на рабочем месте, направление работника на медосмотр, оформленный человеку пропуск на территорию работодателя, подписи работника в журнале регистрации прихода-ухода на рабочее место).

ВС РФ напомнил, что такие признаки, причем даже не в совокупности, а хотя бы по отдельности, указывают на наличие трудовых отношений в следующих ситуациях (пп. 15—19 Обзора).

Ситуация 1. Трудовой договор не оформлен в письменной форме. Это влечет следующие негативные последствия для работодателя (п. 15 Обзора).

Во-первых, если не оформить с работником трудовой договор в письменной форме не позднее 3 рабочих дней со дня допущения человека к работе, то при проверке, проводимой, например, по жалобе сотрудника, компанию могут оштрафовать (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ).

Во-вторых, если работник допущен к выполнению работы без оформления трудового договора и отдельного соглашения об испытательном сроке, он считается принятым на работу без испытания (п. 10 Обзора; статьи 70, 71 ТК РФ). К слову, подпись работника в приказе о приеме на работу, в котором указан срок испытательного срока, не означает достижения соглашения сторон об испытании. Ведь подпись работника в приказе о приеме на работу свидетельствует лишь о его ознакомлении с этим приказом (Апелляционное определение Мосгорсуда от 24.10.2019 № 33-47296/2019).

Поэтому уволить работника в такой ситуации в связи с неудовлетворительным результатом испытания нельзя. Увольнение в этом случае может обернуться восстановлением человека на работе с выплатой зарплаты за время вынужденного прогула.

В-третьих, если при отсутствии трудового договора возникает спор о наличии трудовых отношений, то:

•работодатель должен доказывать отсутствие отношений;

•работник вправе представлять любые доказательства наличия отношений. К примеру, показать копии графика дежурств, журнала приема и сдачи дежурства, карты охранника, листа учета выдачи ключей поста объекта, пропусков на объект. И подобные документы, по мнению судей, не могут быть признаны недопустимыми доказательствами, потому что работник может не располагать их оригиналами, которые находятся в распоряжении работодателя (Определение ВС от 09.11.2020 № 78-КГ20-27-К3).

В-четвертых, из-за отсутствия трудового договора суд может взыскать с работодателя в пользу работника компенсацию морального вреда. Причем не всегда компенсация может ограничиться 5000 руб., иногда могут взыскать и большую сумму (Определение ВС от 29.06.2020 № 15-КГ20-2-К1).

Внимание

Работодатель может быть оштрафован за уклонение от заключения трудового договора и за оформление гражданско-правового договора, в реальности регулирующего трудовые отношения (ст. 4.1.2, ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ):

•на 5000—10 000 руб., если работодатель — ИП, малое или микропредприятие;

•на 50 000—100 000 руб., если иная компания.

Ситуация 2. Оформлен гражданско-правовой договор, в реальности регулирующий трудовые отношения (п. 18 Обзора). Предположим, компания заключила с человеком договор возмездного оказания услуг по обеспечению функционирования номерного фонда отеля. Но целью договора было не оказание услуги на основании конкретного задания к оговоренному сроку за обусловленную в договоре плату. Требовалось постоянное выполнение работы по обслуживанию номеров 6 дней в неделю по согласованному графику рабочего времени с оплатой за труд два раза в месяц.

Обычно трудовой договор с человеком, не имеющим статуса самозанятого, подменяют гражданско-правовым, чтобы, в частности:

•экономить на страховых взносах на травматизм и на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Письма Минфина от 21.02.2020 № 03-15-06/12725, от 21.02.2019 № 03-15-05/11367);

•не обеспечивать работника гарантиями по ТК РФ, например оплатой отпуска, больничного, выплатой выходного пособия в некоторых случаях расторжения трудового договора.

Выявить, что ГПД оформлен вместо трудового договора, могут:

•при проверке трудовой инспекцией, в том числе по жалобе работника. Тогда работодателя оштрафуют за оформление ГПД, прикрывающего трудовые отношения (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ);

•при налоговой проверке. Тогда доначислят требовавшиеся к уплате страховые взносы, пени и штраф за опоздание с уплатой взносов;

•при обращении работника в суд. Если в суде отношения по ГПД признают трудовыми, то с человеком нужно будет оформить трудовой договор не позднее 3 рабочих дней со дня вынесения судом решения, если иную дату не установит суд. К тому же нужно будет выплатить работнику все, что полагается по трудовому договору и не было выплачено в период действия ГПД. Например, если «исполнитель» уходил в отпуск без отпускных или болел без пособия.

Когда нельзя заключать срочный трудовой договор

ВС РФ перечислил случаи, когда срочный трудовой договор может быть признан заключенным на неопределенный срок, а сотрудники, уволенные в связи с истечением срока договора, восстановлены на работе. При этом работодатель должен будет продолжать с ними трудовые отношения уже по договору, оформленному на неопределенный срок.

Случай 1. В качестве основания оформления срочного договора указано выполнение заведомо определенной работы на время действия договоров возмездного оказания услуг, заключенных компанией-работодателем с третьими лицами (п. 11 Обзора). Допустим, работодатель является исполнителем по договору оказания услуг по охране помещений заказчика. Для выполнения обязательств по нему исполнитель принимает охранников по срочному трудовому договору на период действия своего договора оказания услуг.

Судьи ВС РФ отметили, что работник — это не участник экономической деятельности работодателя. Он исполняет определенную трудовым договором трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя и получает за это зарплату. А при оформлении срочного договора, зависящего от сроков обязательств работодателя-исполнителя, сотрудник вынужден разделить с работодателем риски от его экономической деятельности, что противоречит существу трудовых отношений (Определение ВС от 28.06.2021 № 43-КГ21-2-К6; абз. 2 п. 8, абз. 4 п. 6 Постановления КС от 19.05.2020 № 25-П).

Сбор урожая носит сезонный характер — с работниками можно заключить срочные трудовые договоры. А особенности поставки сырья к сезонности не имеют никакого отношения

Случай 2. Оформление с одним и тем же работником нескольких срочных трудовых договоров друг за другом в течение нескольких лет или неоднократное продление срочного договора (пп. 9, 12, 13 Обзора). Например, для выполнения одной и той же трудовой функции заключался срочный договор с одним сотрудником ежегодно или оформлялись шесть дополнительных соглашений к срочному договору, продлевавшие срок его действия каждые 2—3 месяца. При этом работодатели обосновывали оформление срочных договоров необходимостью ведения работ, связанных с заведомо временным расширением объема оказываемых услуг (ст. 59 ТК РФ).

По мнению ВС РФ, в подобных ситуациях работодатель стремится лишить сотрудников каких-либо гарантий. Например, неоднократное заключение договоров о приеме на работу на одну и ту же должность с установлением в каждом новом договоре условия об испытательном сроке лишает работника гарантии на ограничение продолжительности испытательного срока. Который, напомним, в общих случаях не может быть свыше 3 месяцев (ст. 70 ТК РФ).

По рекомендации ВС РФ в судах наверняка будут пристально проверяться такие обстоятельства:

•имеются ли основания для заключения срочного договора, то есть реально ли было временное расширение производства или объема оказываемых услуг (ст. 59 ТК РФ). Поэтому у работодателя должен быть приказ, например, о временном (до 1 года) расширении производства в связи с увеличением заказов, штатное расписание с временно введенными должностями, на которые приняты сотрудники по срочным договорам. После истечения их срока и увольнения в связи с этим людей должности из штатного расписания нужно исключить;

•нет ли обстоятельств, вынудивших работника оформиться по «неудобному» срочному договору. Например, сотрудник предпенсионного возраста, опасаясь остаться без работы, согласен трудиться по срочному договору на любом основании;

•не уволен ли сотрудник в связи с непрохождением испытания после оформления с ним повторного трудового договора с условием об испытании. При таком увольнении работник сможет через суд изменить формулировку основания увольнения на увольнение по собственному желанию.

Случай 3. Функция работника по срочному трудовому договору на выполнение сезонных работ не соответствует сезонному характеру работ (п. 14 Обзора). Например, по срочному договору на время выполнения сезонных работ на 2 месяца оформили рабочего по очистке и резке металла из-за сезонных особенностей поставок сырья.

Напомним, сезонность работ означает, что на их проведение влияют климатические или иные природные условия. Поэтому, к примеру, объем поставок сырья не является фактором, определяющим сезонный характер работы. Перечень сезонных работ и их максимальная продолжительность определяются отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями (ст. 293 ТК РФ; «Отраслевое соглашение по агропромышленному комплексу Российской Федерации на 2021—2023 годы» от 14.09.2021). Если работодатель действует в отрасли, в которой имеется такое соглашение, то он вправе пользоваться перечнем сезонных работ. Оформлять срочные договоры с сотрудниками на указанные в соглашениях работы будет правомерно.

А вот установить перечень сезонных работ своим ЛНА организация не вправе. То есть если она работает в отрасли, в которой не утвержден перечень сезонных работ, то и сезонных работников по срочному договору у нее быть не может.

Кстати, во всех рассмотренных случаях «неправильного» срочного договора работник через суд наверняка сможет получить компенсацию морального вреда и заработок за время вынужденного прогула со дня увольнения до дня его выхода на работу при восстановлении.

* * *

Если при рассмотрении споров о признании отношений, возникших на основании ГПД, трудовыми в суде появляются неустранимые сомнения, то суд признает отношения трудовыми (ст. 19.1 ТК РФ; п. 18 Обзора). ■

Как работники с работодателя серую зарплату взыскивали

Доказательство 1 — электронная переписка

При приеме на работу на должность регионального менеджера работнику сообщили, что основная часть его зарплаты будет выплачиваться неофициально (мол, так меньше налоговых отчислений), на что тот согласился. При этом для того, чтобы белая часть зарплаты была как можно меньше, с ним оформили трудовой договор с условием о неполном рабочем дне, хотя фактически работать он должен был полный день.

Сначала серая зарплата перечислялась на банковскую карту работника координатором по кадровым вопросам со своего счета. Координатор в штате компании не состоит, то есть деньги как бы приходили от одного физлица другому. А после работник специально оформил банковскую карту и выслал ее с паролем работодателю. В дальнейшем ежемесячно координатор по кадровым вопросам получал зарплату работника в кассе компании на основании доверенности и вносил денежные средства через банкомат на карту (как будто деньги вносит сам работник).

Так продолжалось почти 2 года до тех пор, пока в один прекрасный день деньги на карту не поступили. Тогда работник приостановил работу, за что впоследствии был наказан: сначала выговором, а после увольнением за неоднократное неисполнение трудовых обязанностей. Работник обратился в суд (Определение 7 КСОЮ от 13.07.2021 № 88-10854/2021).

Работнику удалось убедить суд в том, что неофициальные выплаты имели место. Помогла ему, в частности, переписка по email с коммерческим директором и координатором по кадровым вопросам. В ней поднимались зарплатные темы.

В итоге суд обязал работодателя погасить задолженность перед работником по серой зарплате, а также выплатить ему денежную компенсацию за задержку выплаты. К слову, увольнение также удалось оспорить, поскольку в случае невыплаты зарплаты сотрудник вправе приостановить работу.

Доказательство 2 — копии документов и свидетели

При заключении трудового договора стороны договорились, что часть зарплаты будет выдаваться «в конверте», и какое-то время всех это устраивало. Однако, когда пришло время прощаться (сотрудница уволилась по собственному желанию), неофициальную часть зарплаты не выплатили и пришлось решать спор в суде (Определение АС Свердловского облсуда от 16.09.2020 № 33-12432/2020).

Суд установил, что фактически зарплата выплачивалась в сумме большей, нежели было установлено трудовым договором. То есть имели место неофициальные выплаты. Убедить суд в этом удалось благодаря следующим аргументам:

•зарплата работнице выплачивалась как на карту, так и налом. Перечисления на счет подтвердила детализация операций по карте. Наличные на руки выдавал офис-менеджер. Ему деньги для «зарплатных нужд» приходили на карту «сверху». Факт получения денег удостоверялся подписью работницы в платежной ведомости. Копии этих ведомостей сохранились у работницы. В сумме выплат на карту и налом оказалось больше, чем указано в договоре;

•выплату денег «в конверте» подтвердил свидетель, бывший работник. Ему наличные выдавались по такой же схеме. Более того, как выяснилось в ходе суда, в такой форме платили и другим работникам организации;

•у сотрудницы сохранились еще и копии уведомлений о сроках выдачи зарплаты, подписанные главбухом. Согласно им в организации установлена как официальная зарплата, которая выплачивается 25-го числа на банковскую карту работника, так и неофициальный наличный расчет, выплачиваемый 25—30-го числа следующего за расчетным месяца.

Работодатель, конечно, пытался доказать суду, что тот не вправе основывать свои выводы на копиях документов, представленных работником. Но тщетно. Суд указал, что оснований не доверять им не имеется, доказательств нахождения у сторон документов различного содержания не представлено. Равно как и нет причин сомневаться в достоверности представленных работником документов.

В общем, суд взыскал с работодателя задолженность по серой зарплате.

Доказательство 3 — банковские выписки

История 1. Работник-монтажник уволился по собственной инициативе. Однако работодатель (ИП) выплатил ему не все: серая зарплата за последний месяц работы на счет не поступила. Не была выплачена и компенсация за неиспользованный отпуск. Это послужило поводом для обращения в суд (Определение АС Ставропольского крайсуда от 22.06.2021 № 33-3-4713/2021).

В ходе судебных разбирательств сотрудник представил банковскую выписку со счета. Согласно выписке на карту сотрудника с карты ИП ежемесячно в определенные даты перечислялись денежные средства.

Работодатель этого не опровергал. Но, по словам бизнесмена, деньги по его устному распоряжению перечислялись на счет работника для того, чтобы тот покупал бензин и расходные материалы для монтажных работ. Также часть спорных денег была предоставлена работнику в долг. Только вот доказать это в суде предпринимателю не удалось.

Бесспорных письменных доказательств того, что деньги перечислялись на указанные цели, бизнесмен не представил. Равно как и доказательств того, что на работника в принципе была возложена обязанность по их исполнению.

Как итог, суд признал спорные регулярные выплаты серой зарплатой и обязал работодателя выплатить работнику задолженность по ней вместе с процентами за задержку.

История 2. Примечательна история тем, что сотрудник не знал, что часть его зарплаты носит неофициальный характер. Хотя, получая ее, он обратил внимание, что перевод осуществляется на две банковские карты. На вопрос, с чем это связано, работодатель пояснил, что у него имеются соглашения с двумя банками о переводе зарплат своим работникам, мол, никаких причин для беспокойства нет. Тема замялась.

Однако после работодатель сотрудника к работе не допустил, переводы зарплаты резко сократились. Проанализировав прошлые поступления, сотрудник выявил тот факт, что отчисления в ПФР работодатель делал только с части выплат, остальную часть нигде не декларировал.

Ссылаясь на незаконность отстранения от работы и желая взыскать задолженность по зарплате с учетом ее «конвертной» части, работник обратился в суд (Определение АО Омского облсуда от 31.05.2018 № 33-2893/2018).

В суде работник представил банковские выписки. Из них следовало, что на его карту, помимо белой зарплаты, ежемесячно перечислялись деньги сотрудниками работодателя. То есть на протяжении почти 2 лет бухгалтеры переводили сотруднику серую зарплату со своих личных карт. Общий размер перечислений соответствовал заявленной в иске сумме.

Суд признал, что указанный в трудовом договоре размер зарплаты с реальностью не имеет ничего общего. В итоге работнику удалось добиться возмещения долга по зарплате исходя из ее реального размера.

* * *

Обращаем ваше внимание, что выплаты в пользу сотрудника — это далеко не все негативные последствия для работодателя, которые могут наступить в случае установления факта выплаты серой зарплаты. Помимо того, что необходимо доплатить заработную плату, отпускные и всевозможные выплаты при увольнении, грозит привлечение:

•работодателя к налоговой ответственности (п. 3 ст. 122, п. 1 ст. 123 НК РФ; ст. 26.29 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Она возникает из-за неуплаты страховых взносов, в том числе на травматизм (штраф в размере 40% от неуплаченной суммы взносов), и неуплаты НДФЛ (штраф в размере 20% от суммы неудержанного и неперечисленного налога) с «конвертной» части зарплаты;

•работодателя и должностных лиц (ИП) к административной ответственности. Им могут назначить предупреждение или оштрафовать на сумму от 30 тыс. до 50 тыс. руб. и на сумму от 1 тыс. до 5 тыс. руб. соответственно (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).
Также директора могут привлечь к ответственности за грубое нарушение требований к бухучету (если искажение данных бухучета привело к занижению любого показателя на 10% и более) (ст. 15.11 КоАП РФ). На ИП это не распространяется (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ);

•должностных лиц организации (ИП) к уголовной ответственности, если сумма недоимки достигнет крупного или особо крупного размера (статьи 199, 199.1, 199.4 УК РФ).

И разумеется, лучше добровольно уплатить со всех сумм НДФЛ и страховые взносы. Чем раньше это будет сделано, тем меньше будут пени. ■

Работа с ККТ: оформление чеков, исправление ошибок, последствия нарушений

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Чеки на предоплату: сколько их может быть по одному заказу

Подскажите, можно ли принимать несколько авансов от клиента-физлица по одному заказу? Как правильно пробивать чеки в таком случае? В Законе № 54-ФЗ указано, что должно быть два чека: на предоплату и полный расчет. Получается, что к моменту отгрузки должен быть только один общий авансовый чек. То есть нам нужно отменять чек на предыдущий аванс и выбивать новый на общую сумму, так? Какие тогда документы потребуются от покупателя для чека отмены? Заявление на возврат ведь подписывать не нужно, поскольку реально деньги не возвращаются.

— Порядок оплаты заказа, как правило, фиксируется в договоре с клиентом (п. 1 ст. 711, п. 1 ст. 781, п. 1 ст. 486, п. 1 ст. 487 ГК РФ). Если вы условились о нескольких платежах, которые должен произвести заказчик до передачи ему товара (оказания услуг, выполнения работ), то все эти суммы будут считаться предоплатой.

Теперь что касается количества «предоплатных» чеков — никаких ограничений на этот счет в Законе № 54-ФЗ нет. По «кассовым» нормам чек следует пробивать при каждом расчете с физлицом за товары, работы, услуги (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)).

Обычно при продажах на условиях предварительной оплаты речь идет о следующих двух чеках:

•первый — на предоплату при получении денег;

•второй — на зачет предоплаты при передаче товара (оказании услуг, выполнении работ).

Если у вас предоплата состоит из нескольких частей, то на каждый платеж вам нужно сформировать отдельный чек с признаком способа расчета «ПРЕДОПЛАТА» на фактическую сумму. Поскольку при частичной предоплате в чеке указывают не цену товара, а сумму предоплаты (в «авансовом» чеке может быть признак предмета расчета (тег 1212) «ПЛАТЕЖ»), то с его заполнением проблем у вас возникнуть не должно (табл. 25, 63, 101 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@). Таким образом, чек на предыдущий аванс отменять не нужно.

А при передаче товара (по факту оказания услуг или выполнения работ) вы закроете все авансы в чеке. Если предоплата была 100%, то в чеке можно выбрать в качестве признака способа расчета «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ», если нет — «ЧАСТИЧНЫЙ РАСЧЕТ И КРЕДИТ».

Круглосуточная работа: можно ли снимать Z-отчет два раза в сутки

Наш магазин имеет круглосуточный режим работы. Z-отчет снимаем два раза в сутки: в 08.00 и в 20.00. Получается, что выручка по Z-отчету за предыдущий день отражена только на следующий день. Является ли это нарушением? Есть ли в таком случае несвоевременное отражение выручки? Если так снимать Z-отчет правомерно, то каким документом мы можем доказать круглосуточный режим работы магазина?

— Z-отчет применялся на кассах старого образца. С введением онлайн-касс термин «Z-отчет» не применяется. В Законе № 54-ФЗ вместо него используется понятие «отчет о закрытии смены». Документ содержит итоги всех операций, которые выполнены за смену.

Максимальная продолжительность «кассовой» смены, установленная законодательством, составляет 24 часа

По Закону о ККТ перед началом расчетов с применением кассы формируется отчет об открытии смены, а по окончании расчетов — отчет о закрытии смены. При этом чек не может быть сформирован позднее чем через 24 часа с момента формирования отчета об открытии смены (п. 2 ст. 4.3, п. 1 ст. 4.1 Закона № 54-ФЗ). То есть Законом установлена только максимальная продолжительность смены — 24 часа. В нем нет ограничений на продолжительность смены меньше 24 часов, а также требований о закрытии смены в точно указанное время (Письмо Минфина от 05.05.2017 № 03-01-15/28066).

Таким образом, открывать и закрывать смену на ККТ можно несколько раз в сутки. При этом смена на ККТ может быть открыта в один день, а закрыта уже на следующий при общей продолжительности смены не более 24 часов.

Полным оприходованием в кассу наличных денег является отражение в кассовой книге приходных и расходных операций на основании каждого ПКО и каждого РКО. При применении ККТ кассовые документы (ПКО и РКО) можно составлять на основании фискальных документов, к которым относится и отчет ККТ о закрытии смены (пп. 4.1, 4.6, 5 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У; ст. 1.1, п. 5 ст. 4.1 Закона № 54-ФЗ). То есть оприходовать в кассу наличную выручку на основании ПКО можно в день формирования отчета о закрытии смены, даже если начало смены приходится на один календарный день, а конец смены — на другой.

В положении о ведении кассовых операций вы можете закрепить выбранный порядок оприходования выручки.

Сменная работа кассира подтверждается правилами внутреннего трудового распорядка и сменным графиком (ч. 1 ст. 100, ч. 2, 3 ст. 103, ч. 4 ст. 189 ТК РФ). Начало и конец смены на ККТ подтверждаются отчетом об открытии и отчетом о закрытии смены.

Чек коррекции пробит: нужно ли писать объяснительную

Физлицо перечислило плату за услуги на расчетный счет организации, но чек на нее пробить забыли. Ошибку исправили чеком коррекции. Нужно ли по этому поводу писать в ИФНС объяснительную? Или пробитого чека коррекции достаточно и нас не оштрафуют?

— Штрафа за неприменение ККТ не будет, если пользователь сформирует и направит в ИФНС чек коррекции до того, как инспекция сама узнает о нарушении (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ). Причем из этого чека должно быть понятно, какой именно расчет скорректировал продавец, то есть в нем должны быть реквизиты расчета без ККТ: дата, наименование товара (работы, услуги), адрес расчета и другие реквизиты, предусмотренные Приказом ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@ (Письма ФНС от 23.03.2021 № АБ-4-20/3755@, от 06.08.2018 № ЕД-4-20/15240@). Тогда чек коррекции не только подтверждает факт исправления нарушения, но и уведомляет ИФНС о проступке (сайт ФНС).

Получается, что если ваш чек коррекции соответствует указанным требованиям, то дополнительно заявлять налоговикам о нарушении не надо.

Если на вашей онлайн-кассе применяется ФФД 1.05, то в чеке коррекции может отсутствовать реквизит «Предмет расчета» (тег 1059) со всей его структурой (табл. 3, 27, п. 18 примечания к табл. 27 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@). А значит, в таком чеке недостаточно сведений для того, чтобы налоговики смогли идентифицировать корректируемый расчет. И тогда во избежание ответственности вам следует сообщить в ИФНС о допущенном нарушении и его исправлении (Письмо ФНС от 23.07.2021 № АБ-4-20/10421@). При этом такое сообщение нужно отправить в течение 3 рабочих дней со дня формирования чека коррекции (подп. 7 п. 1, п. 16 приложения к Приказу ФНС от 19.07.2021 № ЕД-7-20/673@).

Возврат депозита физлицом: нужно ли фирме применять ККТ

Арендодателем по договору аренды является физлицо (не ИП), арендатором — организация. Договором предусмотрено внесение арендатором депозита в качестве гарантии обеспечения сохранности арендованного имущества. Должна ли организация применить ККТ при возврате арендодателем депозита наличными (ведь фактически фирма получает деньги от физлица)?

— По смыслу Закона о ККТ организация должна применить кассу при получении денег от физлица, только если эти поступления являются расчетом за товары (работы, услуги) (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

В вашей ситуации депозит — это обеспечительный платеж, предназначенный для компенсации потерь арендодателя, которые могут у него возникнуть, если арендатор нарушит условия договора и повредит арендованное имущество (п. 1 ст. 381.1 ГК РФ). Возврат неиспользованного депозита арендатору не попадает под расчеты в трактовке Закона № 54-ФЗ, поскольку не связан с оплатой товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина от 20.06.2018 № 03-01-15/42089). А значит, ККТ применять не нужно.

Применение «облачной» кассы: будет ли штраф за невозможность пробить бумажный чек

Основной вид деятельности ИП связан с выездными услугами. Планирую приобрести «облачную» кассу, которая используется через установленное в смартфоне приложение. Бумажный кассовый чек «облачная» касса не печатает, а отправляет клиенту только электронный чек. Могут ли меня оштрафовать за отсутствие возможности распечатать бумажный чек?

Несмотря на то что дефицита кассовой ленты сейчас нет, многие продавцы из соображений экологии призывают покупателей отказаться от бумажных чеков в пользу электронных

— Минфин в одном из Писем подтвердил, что кассовый чек на бумаге печатать необязательно, если продавец направил его в электронной форме (Письмо Минфина от 09.02.2022 № 30-01-15/8660). Так можно сделать, если покупатель еще до момента расчета сообщит вам свой номер телефона или email, на который он хочет получить чек в электронной форме (пп. 2, 3 ст. 1.2, подп. 1 п. 5.7 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ). Кстати, контактные данные покупателя должны быть указаны в самом чеке, иначе продавцу грозит предупреждение или штраф (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ; Письмо ФНС от 25.08.2021 № АБ-4-20/11987).

Однако если покупатель все же потребует бумажный чек, вы обязаны его распечатать и выдать, в противном случае вас привлекут к административной ответственности (ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ; Письмо ФНС от 24.03.2022 № АБ-3-20/2677@). Поэтому, если у вас нет возможности распечатывать чеки, вам нужно, помимо контактов покупателя, получить от него согласие на формирование чека только в электронной форме (Письмо ФНС от 28.04.2022 № АБ-4-20/5290@).

Напомним также, что при расчетах по месту оказания услуг вне офиса возможно не только передавать обычный бумажный или электронный чек, но и использовать другие варианты исполнения обязанности по передаче чека (они могут заменять выдачу бумажного или электронного чека) (пп. 5.7, 3.1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ):

•отправить покупателю реквизиты чека в электронной форме: регистрационный номер ККТ, сумму, дату и время расчета, фискальный признак документа, а также адрес интернет-сайта, на котором человек сможет проверить и бесплатно скачать свой чек;

•демонстрировать на дисплее мобильного телефона, смартфона или иного компьютерного устройства QR-код. Покупатель самостоятельно сможет получить чек путем считывания этого QR-кода. Такой кассовый чек равносилен бумажному или электронному чеку.

Физлицо-нерезидент оплачивает товар за юрлицо-нерезидента: должен ли продавец пробивать чек

Нашей компании иностранная организация должна за товар сумму свыше 6 млн руб. В связи с санкциями банк платежи не проводит. Наш дебитор предложил выход: оплату произведет за них физлицо-нерезидент. От иностранцев будет письмо о том, что долг по договору оплатит физлицо. Нужно ли в этом случае пробивать кассовый чек?

— Да, нужно. Дело в том, что налоговики настаивают, что при получении по безналу денег от физлица, даже если это третье лицо, которое оплачивает товары, работы или услуги за организацию, необходимо применять ККТ (Письмо Минфина от 30.11.2018 № 03-01-15/86868). И вот недавно такую позицию проверяющих поддержали судьи. Арбитры согласились, что определяющее условие применения (возможности неприменения) ККТ — это с чьего счета произведена оплата: со счета физического или юридического лица. А вот назначение платежа для «кассовых» целей никакого значения не имеет (Постановление АС МО от 12.04.2022 № Ф05-6390/2022).

Кстати, обязанность применять ККТ не зависит от местонахождения (гражданства) покупателя (клиента) (Письмо Минфина от 22.05.2018 № 03-01-15/34473). То есть чек должен быть выдан (направлен) физлицу-нерезиденту.

Закрыли смену с опозданием: каковы последствия

В конце рабочего дня в офисе отключили электричество, и в 18 часов на ККТ не был сформирован отчет о закрытии смены (электричество дали, когда уже все ушли). Этот отчет сделали только после выходных (в эти дни компания не работала). Что нам за это грозит?

— Закрытие смены — это обязательное требование Закона № 54-ФЗ. Однако никаких ограничений по времени формирования отчета о закрытии смены Закон о ККТ не содержит. Есть запрет только на формирование кассового чека по истечении 24 часов с момента открытия смены (абз. 9 п. 1 ст. 4.1, п. 2 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ). Поскольку продаж в выходные дни у вас не было и чеки вы не печатали, то формально никакого нарушения нет.

В то же время совсем исключить риск претензий контролеров нельзя. Закрытие смены позднее чем через 24 часа после ее открытия они могут посчитать нарушением порядка применения ККТ. Ответственность за такое нарушение — предупреждение или штраф (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ):

•для организации — от 5000 до 10 000 руб.;

•для ИП — от 1500 до 3000 руб.

Для снижения рисков вы можете через кабинет ККТ сообщить в инспекцию о допущенном нарушении и отсутствии вины в этом, но не позже 3 рабочих дней после его исправления (в вашем случае — это формирование отчета о закрытии просроченной смены). Наказания не будет, если вы успеете до вынесения налоговиками постановления о правонарушении (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ; подп. 7 п. 1, п. 16 приложения к Приказу ФНС от 19.07.2021 № ЕД-7-20/673@).

За неоприходование выручки по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ не накажут, если вы сделаете ПКО и отразите полученную выручку в кассовой книге. Отсутствие отчета о закрытии смены не препятствует оприходованию выручки. ■

Когда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛ

История, связанная с адресом, по которому зарегистрировано сразу несколько юрлиц

Компания подала заявление о смене адреса с пакетом документов для госрегистрации изменений в ЕГРЮЛ, однако инспекторы регистрировать новый адрес не стали, сославшись на недостоверность сведений о нем. Пришли налоговики к такому выводу ввиду того, что по указанному адресу зарегистрировано еще восемь организаций, с которыми нет связи. Как итог — компания обратилась в суд (Постановление АС ПО от 25.05.2021 № Ф06-3421/2021).

Внимание

Если в регистрации изменений в ЕГРЮЛ вам отказали, то обжаловать отказ нужно сначала в вышестоящий регистрирующий орган, и только если желаемый результат не достигнут — обращаться в суд (п. 1 ст. 25.2 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)). О том, как составить жалобу, мы писали в , 2020, № 4.

Судьи отметили, что заявленный адрес может считаться недостоверным только при совокупности двух обстоятельств:

•наличие возвращенной корреспонденции;

•отсутствие представителей по указанному адресу.

Налоговики оперировали лишь тем, что у них есть корреспонденция, направленная в адрес восьми юрлиц, с отметкой «организация не значится». Аналогичных сведений в отношении указанной компании, направившей заявление о смене адреса, они не представили. Да и доказать отсутствие представителей этой компании по спорному адресу не смогли.

Как выяснилось в ходе судебных разбирательств, налоговый орган сделал вывод о недостоверности регистрируемого адреса без проверки. Он не приостановил регистрацию и не дал фирме возможность представить дополнительную информацию относительно достоверности регистрируемого адреса, хотя по закону должен был (п. 4.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ; п. 2 приложения 1 к Приказу ФНС от 11.02.2016 № ММВ-7-14/72@).

Суды также отметили, что спорный адрес не значится «адресом массовой регистрации юридических лиц», но даже если бы значился, сам по себе тот факт, что адрес является массовым, не исключает возможности ведения компанией деятельности по этому адресу.

Чем чревато использование массового адреса, читайте:

2018, № 15

В суде компании удалось доказать, что она является действующей, ведет реальную хозяйственную деятельность по спорному адресу (в частности, видеозаписями, фотографиями, объяснениями арендодателя и др.), то есть что адрес является достоверным. В общем, дело налоговиками было проиграно.

Вывод. Отказывать в регистрации изменений в ЕГРЮЛ только на основании того, что по этому адресу значится несколько фирм, с которыми нет связи, налоговики не вправе. Отказ должен быть обоснован. Если налоговики пренебрегли этой обязанностью, подойдя к работе формально, не дали вам возможности подтвердить реальность сведений — их действия можно оспорить.

История, связанная с регистрацией компании по месту жительства учредителя

Единственный учредитель (он же директор) сменил место проживания: переехал из Омской области в г. Новосибирск. В связи с этим в ИФНС был подан пакет документов об изменении адреса его компании на адрес его нового места жительства: заявление, устав в новой редакции, согласие собственника квартиры на регистрацию ООО. Однако налоговики в регистрации отказали. По их мнению, адрес в заявлении был указан недостоверный (подп. «р» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ).

К такому выводу инспекторы пришли ввиду следующих причин:

•директора в квартире не оказалось в момент, когда к нему для осмотра явились сотрудники инспекции;

•на корреспонденцию, направленную руководителю с целью, чтобы тот подтвердил достоверность вносимых изменений в ЕГРЮЛ, ответа не последовало;

•у компании имелась задолженность перед бюджетом.

Директор с указанными доводами не согласился и оспорил решение проверяющих (Постановление 7 ААС от 04.08.2021 № 07АП-4379/2021(2), 07АП-4379/2021 (1)).

В суде руководитель привел контраргументы:

•налоговики проводили осмотр без предупреждения, в середине рабочего дня, то есть тогда, когда он находился на работе (на стройке). Попыток связаться с ним по телефону или email, указанным в заявлении о регистрации изменений, инспекция не предпринимала;

•корреспонденция получена, единственное — забрать телеграмму не получилось. По прибытии на почту руководителю сообщили, что письмо возвращено отправителю;

•действующее законодательство не содержит обязанности устанавливать на двери жилой квартиры вывеску о месте нахождения фирмы, а потому ее отсутствие не является препятствием для связи с юрлицом. Кроме того, адрес юрлица может отличаться от адреса, по которому ведется непосредственная деятельность (п. 4 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 61).

В общем, директору удалось убедить суд в том, что связь между обществом и адресом имеется. Как итог — суд признал недействительным отказ ИФНС в регистрации изменений.

Вывод. Отсутствие возможности связаться с юрлицом по указанному адресу является основанием для признания сведений об адресе недостоверными, но только когда это действительно так. При наличии доказательств, что связь с юрлицом по адресу осуществляется, отказывать в регистрации изменений налоговики не вправе. Такой отказ можно оспорить в суде.

История, связанная с недостоверным адресом в договоре аренды

В ЕГРЮЛ в качестве адреса компании был указан адрес в г. Ярославле. Однако спустя пару лет налоговики внесли в реестр запись о том, что этот адрес недостоверный. С учетом этого учредитель фирмы решил сменить «прописку» на адрес в г. Вологде. В инспекцию было подано заявление, а также договор аренды нежилого помещения (при этом в разделе 10 «Реквизиты сторон» договора был указан адрес в г. Ярославле). К этому, а также к тому, что по адресу в г. Вологде директора при проверке не было, придрались проверяющие и регистрировать новый адрес отказались.

Компания, считая, что налоговики должны проверять достоверность только сведений, включаемых в ЕГРЮЛ (указанные в реквизитах сторон договора сведения об адресе таковыми не являются), обратилась в суд (Постановление АС СЗО от 22.12.2020 № Ф07-13663/2020).

Судьи отметили, что указание в разделе 10 договора адреса, сведения о котором содержались в ЕГРЮЛ на дату составления документа и признаны недостоверными, не может расцениваться как представление документов, содержащих недостоверные сведения. Договор представлен для подтверждения сведений о новом адресе, реквизиты которого содержатся в разделе 1 договора «Предмет договора». Кроме того, до внесения изменений в ЕГРЮЛ формально отсутствуют основания для отражения компанией иного адреса.

Кроме того, отказывая в регистрации нового адреса в таком случае, налоговики фактически создают препятствия для внесения в ЕГРЮЛ достоверных сведений. К тому же сохраняется риск исключения из реестра сведений об обществе как юрлице. И это все при том, что юрлицо сделало все от него зависящее для исправления ситуации.

Что касается отсутствия в арендуемом помещении директора, то этот факт доказать в суде налоговикам не удалось. Итог: плюс одно положительное решение в копилку компаний.

Вывод. Если вы попали в замкнутый круг (ваш адрес признали недостоверным и вы хотите его сменить, чтобы исправить ситуацию, но налоговики не дают вам сделать это по причине того, что старый адрес недостоверный), суд поможет его разорвать.

История, связанная с адресом, который помешал зарегистрировать смену владельца

Директор выкупил компанию у ее прежнего владельца и обратился в ИФНС. Однако инспекторы не стали регистрировать изменения, ссылаясь на то, что представлены недостоверные сведения. Компания оспорила их решение (Постановление АС СЗО от 27.11.2020 № Ф07-12215/2020).

Примечательно то, что в решении ИФНС не было указано, какие конкретно сведения недостоверны, было лишь сказано о том, что по итогам проверочных мероприятий выявлено, что фирма по месту своей регистрации отсутствует. Это и послужило поводом для отказа.

Однако компания обратилась в инспекцию с заявлением о регистрации изменений состава участников, а не адреса ее регистрации. На это не могли не обратить внимания судьи.

Помимо этого, записи о недостоверности сведений об адресе и участнике компании в ЕГРЮЛ были внесены уже после того, как было подано заявление о регистрации изменений в составе участников, равно как и после истечения 5-днев­ного срока, отведенного для внесения изменений в ЕГРЮЛ. Да и с порядком внесения этих записей налоговики напортачили: не направили в адрес фирмы уведомление о необходимости представить достоверные сведения.

Справка

Независимо от того, по какой причине вы подаете сведения в реестр, основанием для отказа могут быть только те нарушения, которые прямо названы в Законе (п. 2 ст. 23 Закона № 129-ФЗ).

В общем, поскольку инспекция не доказала наличие обстоятельств, являющихся основанием для отказа в регистрации, суд удовлетворил заявленные фирмой требования.

Вывод. ИФНС не вправе отказывать в регистрации изменений, ссылаясь на обстоятельства, не имеющие к ним отношение. Отказ должен быть мотивированным и основанным на законе.

Запись о недостоверности адреса препятствием для регистрации других изменений не является, хотя может повлечь иные негативные последствия. О том, какие проблемы начнутся у компании и ее участников/руководителя с появлением такой записи, мы писали в , 2018, № 21.

История, связанная с бывшим владельцем компании и его «забывчивостью»

Физлицо по договору купли-продажи купило долю в размере 100% в уставном капитале ООО. После чего подало через нотариуса документы в ИФНС на внесение соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, однако налоговики вынесли отрицательный вердикт, мол, сведения в документах указаны недостоверные (подп. «ч» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ). Новый владелец оспорил такое решение налоговой инспекции (Постановление 19 ААС от 20.10.2020 № 19АП-4206/2020).

Как следует из материалов дела, вывод налоговиков о недостоверности сведений основан лишь на показаниях бывшего владельца ООО, полученных в ходе проверочных мероприятий. Оказалось, тот им заявил, что не принимал решения о передаче доли в уставном капитале ООО, с новым владельцем не знаком и более 2 лет не посещал нотариуса. На деле оказалось, что он лукавит. Сделку по передаче доли удостоверил нотариус, а значит, проверил ее законность (ч. 1 ст. 163 ГК РФ).

Внимание

Дополнительно рекомендуем ознакомиться с Обзорами судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов за 2021 и 2022 гг. (Письма ФНС от 29.04.2021 № КВ-4-14/5987@, от 30.07.2021 № КВ-4-14/10747@, от 29.10.2021 № КВ-4-14/15313@, от 28.04.2022 № КВ-4-14/5232@)

Учитывая это, судьи отметили, что слов бывшего владельца недостаточно для признания сведений в документах недостоверными. Кроме того, в деле нет доказательств того, что бывший владелец оспорил нотариально удостоверенный договор по передаче своей доли в уставном капитале. И возражений в налоговый орган относительно внесения изменений в ЕГРЮЛ он также не направлял. А потому действия налоговой инспекции в конкретном случае были признаны неправомерными.

Вывод. Если бывший владелец открестился от сделки по купле-продаже доли в УК, то при отсутствии доказательств, что он оспорил нотариально удостоверенный договор, отказывать в регистрации изменений в ЕГРЮЛ налоговики не вправе.

История, связанная с неопытным руководителем

Физлицо стало новым директором компании и тут же приобрело 100%-ю долю в ней. В связи с этим в налоговую инспекцию было подано заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ. Однако, после личного общения с новоиспеченным директором/участником, сотрудники налоговой инспекции в регистрации отказали. Основание — представление документов, содержащих недостоверные сведения. Дело дошло до суда (Постановление АС СЗО от 25.10.2021 № Ф07-9961/2021).

В суде было установлено, что решение об отказе инспекция приняла на основании следующих доводов:

•новый владелец ООО никогда не являлся руководителем, учредителем (участником) других юрлиц и не был ИП;

•какого-либо отношения к компании бизнесмен не имеет, при беседе с сотрудниками ИФНС затруднялся ответить на вопросы, путался в датах и даже в самом названии фирмы;

•сведения о полученных этим человеком доходах за последние 2 года отсутствуют.

Однако все это, как указали судьи, не подтверждает вывод ИФНС о недостоверности вносимых в ЕГРЮЛ сведений. Оценивать наличие или отсутствие у директора опыта в предпринимательской деятельности в компетенцию налоговиков не входит. В общем, отказ инспекторов удалось успешно оспорить.

Вывод. Отсутствие опыта в бизнесе у руководителя основанием для отказа в регистрации изменений в ЕГРЮЛ не является.

* * *

Заметим, что, даже если суд сразу встанет на сторону вашей компании или ИП, ИФНС с большой долей вероятности это так не оставит. Судя по сложившейся практике, налоговики пойдут оспаривать это решение во второй, а то и в третьей инстанции. А учитывая еще и обязательность досудебного обжалования, нужно быть готовым к длительной тяжбе. Но только так можно добиться желаемого. ■

Запись о недостоверности адреса: почему появляется

Причины появления записи

Поводом для признания адреса недостоверным является отсутствие связи с компанией. На это указывают два обстоятельства: наличие возвращенной почтовой корреспонденции и отсутствие представителей по адресу регистрации фирмы при проверке (подп. 1 п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 61).

Отметка в ЕГРЮЛ появляется только после проведения осмотра налоговиками адреса регистрации компании на предмет присутствия там ее представителей (подп. «г» п. 4.2. ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)). Если в момент визита проверяющих по адресу не будет ни сотрудников, ни вывески организации, инспекторы составят протокол осмотра и направят его в регистрирующий орган для внесения в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности адреса.

Поводы для проверки местонахождения компании таковы (п. 2 Оснований, утв. Приказом ФНС от 11.02.2016 № ММВ-7-14/72@ (далее — Основания)):

•признание адреса регистрации массовым — когда по нему зарегистрированы, к примеру, пять и более компаний (абз. 2 подп. 3 п. 2 Оснований). Минимальное количество юрлиц для признания его массовым в каждом регионе свое, его определяет УФНС по субъекту РФ и формирует список таких адресов (п. 1.2.1 приложения 2 к Приказу ФНС от 29.12.2006 № САЭ-3-09/911@). Проверить, является ли адрес массовым, можно с помощью сервиса «Прозрачный бизнес» на сайте ФНС России (сервис «Прозрачный бизнес»);

•собственник недвижимости подал сообщение о запрете использовать свой адрес для регистрации иных компаний (форма № Р38001) (абз. 5 подп. 3 п. 2 Оснований; п. 6 ст. 9 Закона № 129-ФЗ; приложение № 2 к Приказу ФНС от 11.02.2016 № ММВ-7-14/72@);

•по указанному адресу объекта недвижимости просто нет, например он разрушен или его невозможно использовать (там находятся органы власти, воинские части или режимный объект) (абз. 3, 4 подп. 3 п. 2 Оснований);

•от заинтересованного лица (физлица или организации) ИФНС получила заявление о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ (форма № 34002) (приложение к Основаниям, подп. 1 п. 2 Оснований).

Что предшествует появлению записи о недостоверности

Перед тем как внести запись о недостоверности адреса, налоговый орган направит по адресу компании, а также ее учредителю и руководителю (или иному лицу, имеющему право действовать без доверенности) уведомление о необходимости представить достоверные сведения (п. 6 ст. 11 Закона № 129-ФЗ).

В течение 30 календарных дней на такое уведомление нужно отреагировать: направить в ИФНС пояснения и документы, подтверждающие, что ООО действительно находится по указанному в ЕГРЮЛ адресу. Пояснения можно составить в свободной форме, например так.

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»
111402, г. Москва, ул. Вешняковская, 4
ИНН 7720934247, КПП 772001001

Руководителю Межрайонной инспекции
ФНС России № 46 по г. Москве
И.В. Вишняковой

Исх. от 12.05.2022 № 235

Пояснения о достоверности данных

На ваше уведомление о необходимости представления в регистрирующий орган достоверных сведений (исх. № 08-19/3444 от 28.04.2022) ООО «Альфа» сообщает следующее.

ООО «Альфа» зарегистрировано 14.12.2021 по адресу: 111402, г. Москва, ул. Вешняковская, 4. Нежилое помещение № 3 площадью 20 кв. м арендовано у собственника помещения АО «Готика» (ИНН 7723000000) на основании договора аренды от 01.12.2021 № 17.

В указанном помещении находится офис ООО «Альфа», в котором:
— оборудованы рабочие места сотрудников, включая генерального директора;
— заключаются договоры с клиентами;
— обеспечено получение корреспонденции по адресу офиса.

Все платежи по договору аренды наша компания производит своевременно и в полном объеме, что подтверждено актом сверки расчетов от 06.05.2022, платежными поручениями за период аренды. Гарантийным письмом АО «Готика» от 02.12.2021 нам разрешено использовать адрес арендованного офиса как юридический с указанием его при регистрации юрлица.

В связи с изложенным просим считать достоверной указанную в ЕГРЮЛ информацию об адресе ООО «Альфа»: 111402, г. Москва, ул. Вешняковская, 4.

Приложения:
1) копия договора аренды от 01.12.2021 № 17;
2) копия гарантийного письма АО «Готика» от 02.12.2021.

Генеральный директор

А.Г. Терехов

Если вы не представите пояснения или представите, но налоговый орган сочтет их неубедительными, в ЕГРЮЛ появится запись о недостоверности сведений (п. 6 ст. 11 Закона № 129-ФЗ; Письмо Минфина от 10.03.2020 № 03-12-13/18020). Ее отражают на первой странице выписки в разделе с указанием адреса компании, и выглядит это так.

9	Дополнительные сведения	Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице)
10	ГРН и дата внесения в ЕГРЮЛ записи, содержащей указанные сведения	0000001000001 21.05.2022

Последствия появления записи о недостоверности

Самое негативное последствие — принудительная ликвидация компании по решению налоговой спустя 6 месяцев с момента появления отметки (подп. «б» п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ). Пока метка висит в реестре, юридическое лицо не может вносить изменения в ЕГРЮЛ — менять директора, добровольно ликвидироваться и т. д. (подп. «ф» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ) Фирма с записью о недостоверности является нежелательным клиентом для банка — кредитная организация может приостановить дистанционное банковское обслуживание или расторгнуть договор банковского счета в одностороннем порядке (п. 5.2 ст. 7 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ). Ну и конечно, можно потерять лояльность контрагентов, ведь не каждый возьмет на себя риск иметь партнера с «черной меткой».

* * *

У компании есть 6 месяцев с момента внесения этой записи для того, чтобы ее оспорить. Отдельно в следующей статье мы поговорим о способах убрать из ЕГРЮЛ запись о недостоверности. ■

В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринять

Как убрать из ЕГРЮЛ запись о недостоверном адресе

Чтобы убрать запись о недостоверности, необходимо подать в регистрирующий орган заявление по форме № Р13014 (приложение № 4 к Приказу ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@).

Внимание

Заявление нужно заверять у нотариуса всегда, кроме случая, когда оно направляется в ИФНС в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью заявителя (подп. 4 п. 54 Требований, утв. Приказом ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@).

В заявлении нужно:

•или уточнить адрес, если он указан неточно или с ошибкой:

•или указать новый адрес, если адрес действительно недостоверный;

•или указать тот же адрес, если вы считаете его достоверным.

Вариант 1. Уточнить адрес нужно, если он был указан в ЕГРЮЛ неполно или неточно, например без номера помещения, номера комнаты.

Подробно о том, как заполнить заявление по форме № Р13014 при смене адреса и каким образом подавать его в налоговую, мы рассказывали в , 2022, № 6. Отметим лишь, что если в устав компании вносили изменения об адресе, то к заявлению нужно приложить:

•новую версию устава/изменения в устав;

•решение/протокол о внесении изменений в учредительный документ;

•документ об уплате госпошлины (ее нужно уплатить, если документы подаете на бумаге) (подп. 3 п. 1 ст. 333.33, подп. 32 п. 3 ст. 333.35 НК РФ).

Рекомендуем также приложить документ, подтверждающий право ООО находиться в помещении (например, свидетельство о собственности, договор аренды и т. д.). Если помещение арендуете, можно также приложить гарантийное письмо арендодателя о том, что он разрешает использовать адрес арендованного офиса как юридический при регистрации ООО.

Периодически налоговики проводят рейды, проверяя, находятся ли организации по своим юрадресам

Вариант 2. Указать новый адрес придется, если фирма по зарегистрированному в реестре адресу не находится, не ведет деятельность и не обеспечила получение входящей корреспонденции либо адрес в ЕГРЮЛ признан адресом массовой регистрации.

Если новый адрес находится в пределах одного населенного пункта, то заявление по форме № Р13014 нужно подать в регистрирующий налоговый орган в течение 7 рабочих дней после принятия решения о новом адресе на общем собрании участников общества (п. 5 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)).

Если смена адреса влечет смену места нахождения организации (то есть переезд в другой город или муниципальное образование), то сначала в течение 3 рабочих дней нужно подать в регистрирующую ИФНС по старому месту нахождения протокол общего собрания (или решение единственного участника) о смене адреса и заявление по форме № Р13014. А спустя 20 дней нужно подать в регистрирующую инспекцию по новому адресу заявление по форме № Р13014, решение об утверждении изменений в уставе, новую редакцию устава или лист изменений к нему, новый договор аренды и платежку об уплате госпошлины (п. 6 ст. 17 Закона № 129-ФЗ).

Сменить адрес и встать на учет в другую налоговую инспекцию можно в упрощенном порядке, если зарегистрировать компанию на домашний адрес лица, которое может действовать от имени организации без доверенности, или участника, у которого 50% доли в уставном капитале и больше. В таком случае смена происходит в один этап: в течение 7 рабочих дней со дня смены адреса в новую инспекцию подается заявление по форме № Р13014 и необходимые документы.

Вариант 3. Указать тот же адрес, если адрес в ЕГРЮЛ указан правильно и ваша компания действительно по нему располагается (на руках есть договор аренды помещения/право собственности на помещение), то в заявлении по форме № Р13014 в п. 2 листа Б укажите тот же адрес, который сейчас указан в ЕГРЮЛ и числится недостоверным (пп. 18, 87 Требований, утв. Приказом ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@).

К заявлению также лучше приложить документ, подтверждающий право ООО находиться в помещении (например, свидетельство о собственности, договор аренды, гарантийное письмо арендодателя).

Если в отношении компании уже принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ

Если компания не успела оспорить отметку о недостоверности сведений, спустя полгода налоговики примут решение о предстоящем исключении фирмы из ЕГРЮЛ и внесут об этом запись в реестр. Обычно это выглядит так.

18	Состояние	Регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности)
19	Номер и дата решения о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ	№ решения 1981 Дата решения 23.05.2022
20	Сведения о публикации решения о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ	Решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ опубликовано в журнале «Вестник государственной регистрации», № 20 от 25.05.2022
21	ГРН и дата внесения в ЕГРЮЛ записи, содержащей указанные сведения	2766400223087 25.05.2022

В таком случае у компании есть 3 месяца, чтобы подать в регистрирующий орган возражения по форме № Р38001 (приложение № 2 к Приказу ФНС от 11.02.2016 № ММВ-7-14/72@).

В возражениях заполняете титульный лист, а также листы А, Б, Г и Д:

•в титульном листе укажите:

— в разделе 1 «Предмет возражений» — значение 2 «возражение относительно предстоящего внесения сведений в ЕГРЮЛ»;

— в разделе 2 «Возражение относительно предстоящего внесения сведений в ЕГРЮЛ касается» — значение 1 «сведений об адресе юридического лица»;

— в разделе 3 «Возражение представлено в связи с» — значение 1 «наличием возражения»;

— в разделе 4 «Возражение представлено в отношении» — значение 1 «конкретного юридического лица»;

— раздел 5 не заполняйте;

•в листе А заполните сведения о компании (ОГРН, ИНН, наименование);

•в листе Б укажите дату и номер решения регистрирующего органа о предстоящем исключении юрлица из ЕГРЮЛ;

•в листе Г в свободной форме напишите свои доводы по поводу предстоящего исключения вашей компании из ЕГРЮЛ с указанием обстоятельств, почему вы не согласны, например так.

23.05.2022 налоговым органом принято решение о предстоящем исключении ООО «Альфа» из ЕГРЮЛ по причине наличия в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности адреса компании.

Сообщаем, что ООО «Альфа» арендует нежилое помещение по адресу: 111402, г. Москва, ул. Генерала Белова, дом 14, офис 22, у собственника АО «Мосцемент» (ИНН 7723000000) по договору аренды от 21.12.2021 № 323/14.

Приказом руководителя ООО «Альфа» от 10.01.2022 сотрудники компании переведены на удаленный режим работы. При этом на входе в помещение (офис 22) висит табличка с наименованием ООО «Альфа» и расположен ящик для приема писем.

Обществом обеспечено получение корреспонденции, поступающей на имя компании, по адресу, указанному в ЕГРЮЛ: все письма на имя ООО «Альфа» передаются арендодателем бухгалтеру организации еженедельно.

Прошу не исключать ООО «Альфа» из ЕГРЮЛ, поскольку мы являемся действующей компанией и обеспечили получение корреспонденции из ИФНС.

•в листе Д укажите сведения о лице, подписавшем возражения, и способ получения ответа (лист Д, страница 4).

Заполнить форму № Р38001 можно при помощи программы:

сайт ГНИВЦ

Форму № Р38001 можно подать лично, через нотариуса или по почте, а также в электронном виде (понадобится квалифицированная ЭП). Если возражения направите почтой или подадите через представителя по доверенности, то подпись в возражениях придется заверять у нотариуса (п. 6 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

А можно ли подать возражения по форме № 38001 на запись о недостоверности сведений, не дожидаясь появления записи о предстоящей ликвидации? И если это возможно, то как нужно заполнить лист Б этой формы? В разделах 1 «Дата представления документов» и 2 «Входящий номер» следует указать дату и номер ГРН о недостоверных сведениях? И в какой срок возражения будут рассмотрены? На эти вопросы мы попросили ответить специалиста ФНС.

Заполнение формы № Р38001 до появления в ЕГРЮЛ записи о предстоящей ликвидации организации

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Компания может направить в регистрирующий орган письменное возражение относительно предстоящего внесения сведений в ЕГРЮЛ по форме № Р38001 (приложение № 2 к Приказу ФНС от 11.02.2016 № ММВ-7-14/72@). К возражению рекомендуется приложить подтверждающие документы (договор аренды, гарантийное письмо, письма с почтовыми конвертами, договоры на вывоз ТБО и т. д.). То есть представлять эти документы не обязательно, однако целесообразно подкрепить позицию.

Лист Б формы № Р38001 предполагает указание сведений о документах, в связи с представлением которых в регистрирующий орган представлено возражение относительно внесения сведений в ЕГРЮЛ. Указанная форма предполагает указание 10 знаков. При этом ГРН записи о недостоверности адреса состоит из 13 знаков (п. 7 Порядка, утв. Приказом Минфина от 30.10.2017 № 165н). А принятое налоговым органом решение о предстоящем исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ содержит 4 знака, однако на момент рассматриваемой ситуации оно еще не принято.

Таким образом, получается, что форма № Р38001 не позволяет заполнить данные по ГРН записи о недостоверности. В таком случае указанный лист можно оставить незаполненным. Иных данных налоговому органу будет достаточно для принятия решения по возражениям.

Сроки рассмотрения возражений не урегулированы, поскольку будет проводиться проверка указанных в них обстоятельств. Также не предусмотрено участие заинтересованного лица в рассмотрении возражений. Заявитель получит ответ способом, указанным в самих возражениях. Одновременно возможно оперативно проверять записи в ЕГРЮЛ.

По результатам рассмотрения возражений регистрирующий орган проведет проверку (сроки не регламентированы) и в течение 10 рабочих дней сообщит компании о подтверждении или неподтверждении достоверности сведений, указанных в возражении (п. 19 приложения № 1 к Приказу ФНС № ММВ-7-14/72@).

Отказ регистрирующего органа о признании записи недействительной в течение 3 месяцев можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган: УФНС по субъекту РФ, а для регионов, перешедших на двухуровневую систему, — в МРИ ФНС по федеральному округу (п. 2 ст. 25.3 Закона № 129-ФЗ).

Отказ вышестоящего органа можно обжаловать в ФНС России или в арбитражном суде. В этом случае на обжалование дается также 3 месяца с момента получения отказа (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

Суд встанет на сторону компании, если будет установлено, что осмотр помещения был проведен в нерабочее время организации или проверяющие не входили в само здание. В таком случае результаты осмотра будут признаны не подтверждающими отсутствие юридического лица по заявленному адресу и запись в ЕГРЮЛ о недостоверности будет отменена (п. 2.3 Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов № 3 (2018), направленного Письмом ФНС от 12.10.2018 № ГД-4-14/20017; п. 1.4 Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов № 1 (2020), направленного Письмом ФНС от 09.04.2020 № КВ-4-14/6053@).

Если в конечном итоге запись получится убрать, она все равно остается в выписке, однако переносится в конец документа. Несмотря на устранение негативных последствий для фирмы, директор компании, а также участник с долей не менее чем 50% в течение 3 лет с момента появления записи не смогут занимать должность руководителя или быть учредителем другой фирмы (подп. «ф» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ; Письмо Минфина от 12.01.2021 № 03-12-13/363).

* * *

При появлении по вашей компании записи о недостоверности не пугайтесь, а посмотрите на дату ее внесения, чтобы понять, сколько у вас есть времени на ее устранение. Если адрес действительно «левый», то, возможно, стоит поискать другой или перерегистрировать фирму по домашнему адресу учредителя. Ведь основное, что волнует налоговую службу, — возможность быстрой и оперативной связи с налогоплательщиком. ■

Экспортерам больше не нужно продавать поступившую валюту!

Сколько поступившей валюты и в какой срок должен продать экспортер, теперь решает не Президент РФ. С 09.06.2022 долю валюты, подлежащей обязательной продаже, определяет Правительственная комиссия по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ (далее — Правительственная комиссия). А устанавливать сроки обязательной продажи поручено Совету директоров Банка России (п. 2 Указа Президента от 28.02.2022 № 79).

Правительственная комиссия сразу же воспользовалась новыми полномочиями. C 10.06.2022 доля обязательной продажи валюты составляет 0% (Выписка из протокола заседания подкомиссии Правительственной комиссии от 09.06.2022 № 61 (доведена Минфином 10.06.2022 № 05-06-05/ВН-29704)). Речь идет о поступлениях резиденту в рамках экспортных контрактов, которые предусматривают передачу товаров, оказание услуг нерезидентам, выполнение для них работ, а также передачу нерезидентам результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них. Минфин пояснил, что освобождение от обязательной продажи валюты касается как сырьевого, так и несырьевого экспорта и относится к экспортным контрактам в любой иностранной валюте (сайт Минфина). ■

Утверждены документы для возврата ЕНП

Налоговая служба утвердила форму заявления о возврате денежных средств, перечисленных организациями или предпринимателями в бюджет в качестве единого налогового платежа (ЕНП) (Приказ ФНС от 11.05.2022 № ЕД-7-8/389@).

Напомним, что опробовать новый механизм уплаты налогов и взносов заранее единым платежом компании и ИП смогут с 1 июля. НК установлено, что сумму ранее перечисленного платежа, по которой налоговики еще не приняли решение о зачете в счет обязательств перед бюджетом, можно будет вернуть, подав соответствующее заявление. Форму такого заявления и утвердила ФНС.

Одновременно с этим утверждены и другие документы, касающиеся процедуры возврата единого налогового платежа:

•решение о возврате денежных средств, перечисленных в бюджет в качестве ЕНП;

•решение об отказе в осуществлении возврата;

•извещение о принятом решении о возврате денег;

•извещение о принятом решении об отказе в возврате. ■

Заявляем НДФЛ-вычеты за 2021 год

Для вычета хватает доходов от одного работодателя? Доходы от второго в 3-НДФЛ можно не указывать!

В 2021 г. я получал зарплату в двух организациях, суммарно доход превысил 5 млн руб., но по каждому работодателю меньше этой суммы (около 5 млн руб. у первого и 2,5 млн руб. — у второго). НДФЛ по прогрессивной ставке с меня не удерживали. В прошлом году я купил квартиру и уже подал 3-НДФЛ «на вычет» по расходам на приобретение жилья и по уплате процентов за кредит. В декларации я указал доходы только от первого работодателя. Могут ли мне из-за этого отказать в вычете? И оштрафовать за то, что скрыл доход, облагаемый по более высокой ставке?

— Начнем с того, что вы ничего не скрыли: каждый из ваших работодателей должен был представить в свою ИФНС сведения о выплаченных вам доходах и удержанном налоге за истекший год (п. 2 ст. 230 НК РФ). Так что данные обо всех ваших доходах у налоговиков есть и без вашей декларации.

Другое дело, что каждый работодатель исчисляет и удерживает налог с доходов работника без учета доходов, полученных им от других работодателей (п. 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому ваши работодатели удерживали с вас налог только по обычной ставке, и это правильно.

На основании полученных сведений о доходах от всех работодателей ИФНС сама рассчитывает общую сумму НДФЛ за 2021 г. И если эта сумма больше той, которую удержали работодатели, тогда ИФНС вышлет человеку налоговое уведомление с суммой доплаты. И человек уплатит разницу сам не позднее 1 декабря следующего года (п. 6 ст. 228 НК РФ; Письма Минфина от 11.06.2021 № 03-04-05/46440; ФНС от 03.08.2021 № СД-4-11/10963@).

Декларацию для этого подавать не надо. Если же гражданин подаст декларацию, к примеру, чтобы получить вычет, то это не изменит срока уплаты налога, который нужно уплатить по уведомлению (Письмо Минфина от 20.01.2020 № 03-04-05/2663).

Теперь что касается ситуации с вычетом. На наш взгляд, в таком случае у инспекции нет оснований требовать от вас пояснения или подачу уточненной 3-НДФЛ с добавленными доходами и налогом от второго работодателя. А может ли инспекция отказать в возврате налога в части: на разницу между суммой НДФЛ, которую она исчислила сама, и суммой, исчисленной налоговыми агентами? Мы попросили специалиста ФНС прокомментировать ситуацию.

Подача декларации с отражением дохода только от одного работодателя не противоречит НК

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Налогоплательщик вправе не указывать в декларации доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению вычетов (п. 4 ст. 229 НК РФ). В рассматриваемом случае каждый работодатель удержал НДФЛ с доходов, выплаченных именно им, в полной сумме. Поэтому полагаю, что, если гражданин включил в декларацию 3-НДФЛ доход, полученный только от одного из двух налоговых агентов, у инспекции нет оснований требовать от него уточненную декларацию с отражением всех доходов.

Кроме того, в п. 6 ст. 228 НК РФ есть четкое указание: в случае когда общая сумма налога, исчисленная ИФНС, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, разница доплачивается на основании направленного инспекцией налогового уведомления. Это как раз касается рассматриваемого примера.

В этой ситуации у ИФНС нет оснований отказать в предоставлении налогового вычета, полностью или в части. И при соблюдении иных условий, предусмотренных ст. 220 НК РФ, после завершения камеральной проверки такой декларации налоговый орган должен вернуть заявленную к возврату сумму НДФЛ. При этом НДФЛ по повышенной ставке, исчисленный инспекцией исходя из совокупной налоговой базы с учетом предоставленного вычета, будет включен в налоговое уведомление со сроком уплаты не позднее 1 декабря 2022 г.

Отметим, что именно такой алгоритм расчета налоговых обязательств реализован в программе «Декларация». Даже если вы включите в 3-НДФЛ доход от двух налоговых агентов, который в совокупности и с учетом предоставленного имущественного вычета превышает 5 млн руб., то в разделе 1 декларации автоматом будут заполнены две строки одновременно:

•строка 050 — НДФЛ к возврату (КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 со ставкой 13%);

•строка 040 — НДФЛ к доплате в отношении суммы налога, относящейся к части налоговой базы, которая превышает 5 млн руб. (КБК 182 1 01 02120 01 1000 110 со ставкой 15%).

То есть даже в этом случае пришлось бы платить налог по уведомлению.

Как заявить вычет по ипотечным процентам за несколько лет

У меня ипотечный кредит по квартире, приобретенной в 2019 г. Пока заявлял имущественный вычет только по расходам на покупку квартиры. А как получать вычет по процентам? Можно возвращать НДФЛ ежегодно или только после уплаты всех процентов по кредитному договору? Можно ли в декларации за 2021 г. заявить вычет по процентам, уплаченным не только в прошлом году, но и в предыдущие годы?

— Вычет в сумме фактически уплаченных процентов по кредиту на покупку жилья или новое строительство можно получать как ежегодно, так и после уплаты всех процентов.

На наш взгляд, целесообразнее сначала полностью использовать вычет на покупку жилья, а потом получать вычет по процентам. Например, в течение нескольких лет вы можете заявлять только вычет по расходам на покупку квартиры, а когда его сумма исчерпается, заявить вычет по процентам, уплаченным за все годы пользования кредитными деньгами. Но можете сделать и наоборот: заявлять вычет по процентам, а по оставшейся части доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% и относящихся к основной налоговой базе или к базе по доходам от продажи имущества, — вычет по расходам на покупку квартиры (пп. 3, 6 ст. 210 НК РФ).

Справка

Вычет на покупку жилья и вычет по процентам по целевому кредиту/займу на покупку жилья — это два разных вычета, которые можно использовать отдельно друг от друга, в том числе и по разным объектам жилой недвижимости (Письмо Минфина от 22.02.2018 № 03-04-05/11530).

Учтите, что сумма «процентного» вычета ограничена 3 млн руб. И его неиспользованный остаток (например, 500 тыс. руб., если уплаченная по кредиту сумма процентов всего 2,5 млн руб.), в отличие от остатка вычета на покупку жилья, нельзя перенести на другой объект: вычет по процентам предоставляется лишь по одному объекту недвижимости (п. 4 ст. 220 НК РФ).

Если право на вычет по процентам возникло в 2019 г. (то есть в этом году вы зарегистрировали право собственности на квартиру либо получили ее по акту приема-передачи от застройщика, если приобрели жилье по ДДУ), то вы можете подать декларацию за 2021 г. и показать в ней проценты, уплаченные в 2019—2021 гг. (если дохода за 2021 г. хватает). При этом применить вычет можно к доходам любого года, даже если проценты уплачены более 3 лет назад (Письмо УФНС по г. Москве от 23.04.2012 № 20-14/035800@).

Рассрочка вычету на покупку жилья не помеха

В прошлом году я купила квартиру за 1,9 млн руб. в рассрочку и перечислила за нее 750 тыс. руб. Какую сумму я должна указать в строке 080 приложения 7 декларации: 750 тыс. руб. или 1,9 млн руб., с учетом того что оставшаяся часть будет уплачена в 2022 г.? Если указать только сумму, уплаченную в 2021 г., не будет ли у налоговой претензий по декларации за 2022 г., где будет указана полная стоимость жилья — 1,9 млн руб.? Мой доход за 2021 г. перекроет сумму вычета, то есть остатка, переходящего на 2022 г., не будет. И получается, по итогам 2022 г. я как бы заново заявлю вычет по тому же объекту. Не посчитают ли вычет повторным?

Имейте в виду, если вы хотите заявить НДФЛ-вычет в размере фактически произведенных расходов на новое строительство, стоимость купленных для строительства инструментов в состав вычета включить нельзя

— В строке 080 приложения 7 декларации указываются фактические расходы на покупку жилья, но не более 2 млн руб. (п. 13.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@) Поскольку в прошлом году вы заплатили за квартиру 750 тыс. руб., то эту сумму здесь и укажете. Иначе получится, что вы показываете в декларации неоплаченные расходы, что противоречит положениям гл. 23 НК.

В следующем году, когда квартира будет оплачена полностью, вы покажете в строке 080 приложения 7 полную стоимость жилья 1,9 млн руб. И можно не опасаться, что вычет посчитают повторным.

Есть давние разъяснения Минфина о получении вычета в ситуации, когда имущество приобретено в рассрочку, которые ФНС довела до налоговиков на местах (Письмо ФНС от 02.12.2015 № БС-4-11/21018@). Там сказано, что возможность получения вычета в полном объеме не ставится в зависимость от формы оплаты имущества: единовременно или в рассрочку. Поэтому плательщик вправе ежегодно корректировать размер вычета на сумму, уплаченную им за приобретение жилья в отчетном году. По смыслу положений ст. 220 НК РФ обращение за вычетом по одному объекту жилья по итогам нескольких лет в таком случае равнозначно переносу на будущие годы неиспользованного остатка вычета.

Напомним, что сейчас можно переносить остаток неиспользованной предельной суммы вычета на другой объект (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). Поэтому при покупке другого жилья вы сможете заявить вычет в сумме неиспользованного остатка — 100 тыс. руб. (2 млн руб. – 1,9 млн руб.).

Как неработающему пенсионеру получить вычет на покупку жилья

Я пенсионер, в 2018 г. приобрел квартиру по ДДУ. В 2022 г. застройщик передал мне ее по акту, и я оформил жилье в собственность. Могу ли я получить вычет на приобретение жилья? Начиная с 2020 г. никаких доходов, кроме пенсии, я не получал.

— Право на вычет при покупке квартиры по ДДУ возникает с года, когда квартира была передана застройщиком и принята налогоплательщиком по акту. По жилью, переданному с 2022 г., обратиться за вычетом можно только после оформления его в собственность (подп. 2.1 п. 3 ст. 220 НК РФ; п. 5 ст. 3 Закона от 20.04.2021 № 100-ФЗ).

То есть по общему правилу получить вычет по квартире, приобретенной в 2022 г., можно, подав в 2023 г. декларацию 3-НДФЛ. Или в течение 2022 г. получать вычет у работодателя (п. 8 ст. 220 НК РФ). Но если в этом году у вас не будет доходов, облагаемых НДФЛ, то и возвращать из бюджета нечего. В таком случае, вероятно, вы сможете воспользоваться лишь «спецвычетом» для пенсионеров.

Напомним вкратце условия «спецвычета»: в отличие от обычных граждан, пенсионер может заявить имущественный вычет по доходам за годы, предшествующие году возникновения права на вычет. То есть еще за годы до года регистрации недвижимости в собственность или до передачи по акту жилья, приобретенного по ДДУ, но не более 3 лет назад. Причем трехгодичный срок на возврат налога в этом случае отсчитывается в особом порядке — с года, предшествующего тому, в котором образовался остаток вычета (п. 10 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 20.02.2021 № 03-04-05/12172, от 01.06.2012 № 03-04-08/4-130).

При этом вовсе необязательно, чтобы образовался именно расчетный остаток вычета по декларации. Это значит, что вычет можно перенести на прошлые годы и целиком, если в том году, когда возникло право на вычет, человек получал уже только пенсию (Письма Минфина от 28.04.2012 № 03-04-05/7-577; ФНС от 19.07.2013 № ЕД-4-3/13096@).

То есть раз в 2022 г. у вас нет доходов, облагаемых НДФЛ, то подавать за этот год декларацию не нужно. И это не препятствует переносу всей суммы вычета на 3 года назад — 2021-й, 2020-й, 2019-й. Но поскольку, как можно понять из вопроса, облагаемые НДФЛ доходы у вас были только в 2019 г., то вы можете подать 3-НДФЛ и заявить в ней сумму жилищного вычета лишь за этот год. С учетом позиции ФНС сделать это можно по итогам года, в котором возникло право на вычет, то есть в вашем случае — в 2023 г.

Если облагаемых НДФЛ доходов у вас не было и в 2019 г., то получить «спецвычет» вы не сможете (Письмо Минфина от 02.02.2018 № 03-04-05/6118).

Внимание

Если человек уже заявлял вычет по жилью, приобретенному до 01.01.2014, то по жилью, купленному после этой даты, вычет получить уже нельзя (Письмо Минфина от 01.04.2022 № 03-04-05/27166). В том числе в виде разницы между предельной суммой вычета 2 млн руб. и вычетом, предоставленным до 2014

Если в отчетном году не было доходов, то и соцвычет за этот год не получить

Могу ли я получить вычет по расходам 2021 г. на учебу и лечение, если в 2021 г. я была в декрете и доходов, облагаемых НДФЛ, не получала?

— К сожалению, вы не сможете получить вычет. Социальные вычеты предоставляются по доходам только того года, в котором налогоплательщик оплачивал медицинские или образовательные услуги (Письма Минфина от 22.10.2021 № 03-04-05/85679, от 10.02.2020 № 03-04-09/8649). То есть вычет можно получить лишь при условии, что в том году, в котором вы оплатили обучение и лечение, вы получали доходы, относящиеся к основной налоговой базе и облагаемые НДФЛ по ставке 13%. Это, к примеру, зарплата, доходы от сдачи жилья внаем и пр. (Письма Минфина от 16.02.2022 № 03-04-06/10617, от 12.11.2021 № 03-04-05/91445)

Например, в давнем Письме Минфин рассмотрел такую ситуацию. Несколько лет гражданин оплачивал свое обучение за счет целевого кредита. На работу он устроился в том же году, когда учеба была завершена, но за этот последний год плату за обучение внес в декабре предшествующего года. Минфин разъяснил, что получить вычет на обучение невозможно, поскольку, в отличие от имущественных вычетов, перенос соцвычета на последующие годы не предусмотрен НК (Письмо Минфина от 11.11.2016 № 03-04-05/66297).

Можно ли получить «учебный» вычет по расходам на консультационные услуги

Хочу получить вычет на свое обучение у ИП. Лицензии на образовательную деятельность у него, как оказалось, нет. Договор заключен на оказание информационно-консультационных услуг. Сам ИП говорит, что проблем с вычетом не будет, потому что в ЕГРИП у него основной вид деятельности «Образование дополнительное детей и взрослых прочее, не включенное в другие группировки» (код 85.41.9 ОКВЭД). Не откажут ли мне в вычете из-за того, что обучение проводил ИП без лицензии и договор предусматривает оказание не образовательных услуг, а информационно-консультационных?

— Если ИП проводит обучение сам, не привлекая педагогических работников, то лицензия на образовательную деятельность ему не нужна. Но для получения вычета необходимо, чтобы в ЕГРИП были сведения о ведении им образовательной деятельности (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ; Письмо ФНС от 18.11.2015 № БС-4-11/20124@). Подходит и код ОКВЭД 85.41.9.

Теперь что касается предмета договора. В НК требования к предмету договора не прописаны, однако указано, что вычет предоставляется именно по расходам на обучение. А что такое обучение? Поскольку в НК это понятие не раскрывается, обратимся к отраслевому законодательству (п. 1 ст. 11 НК РФ). Согласно ему обучение — это целенаправленный процесс организации деятельности обучающихся по овладению знаниями, умениями, навыками и компетенцией, приобретению опыта деятельности, развитию способностей, приобретению опыта применения знаний в повседневной жизни и формированию мотивации получения образования (п. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ (далее — Закон № 273-ФЗ)). Обучающийся — человек, осваивающий образовательную программу (п. 15 ст. 2 Закона № 273-ФЗ).

В свою очередь, образовательная программа — комплекс основных характеристик образования (объем, содержание, планируемые результаты) и организационно-педагогических условий, который представлен в виде учебного плана, календарного учебного графика, рабочих программ учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей), иных компонентов, оценочных и методических материалов (п. 9 ст. 2 Закона № 273-ФЗ).

Справка

Если человек оплатил обучение за счет кредитных денег, это не препятствует получению НДФЛ-вычета (Письмо Минфина от 22.10.2021 № 03-04-05/85679).

Исходя из этого, ИФНС может отказать в вычете, если договор и другие документы не содержат сведений, из которых усматривались бы объем и характеристики обучения. И суд может поддержать налоговиков (Кассационное определение 6 КСОЮ от 06.08.2020 № 88А-16612/2020).

Вы, конечно, можете заявить в 3-НДФЛ «учебный» вычет по договору с ИП. Но, на наш взгляд, поскольку предметом договора является оказание информационно-консультационных услуг, риск отказа инспекцией в вычете очень высок. ■

ЦБ РФ предупредил банки о недопустимости одностороннего установления комиссий

В свете того, что ряд банков объявил о введении комиссий за обслуживание валютных счетов граждан без получения на то согласия клиентов, Центробанк направил кредитным организациям Письмо о недопустимости такой практики (Информационное письмо ЦБ от 14.06.2022 № ИН-03-59/82).

Так, в частности, сообщается, что законодательство не позволяет банкам в одностороннем порядке увеличивать или устанавливать комиссии, взимаемые с потребителей за совершение операций по счету, а также не предусматривает возможность предоставления такого права заключенным с потребителем договором. А в отношении операций по договору банковского вклада (депозита), внесенного гражданином на условиях его выдачи по истечении определенного срока либо по наступлении предусмотренных договором обстоятельств, вообще установлен прямой запрет на одностороннее увеличение или установление комиссионных вознаграждений (за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами).

При этом многие банки включают в договоры банковского счета положения о своем праве в одностороннем порядке устанавливать/увеличивать комиссии. Также нередко банки используют такую практику согласования «комиссионных» изменений: публикуют на своем сайте информацию об изменениях, при этом согласием клиента на изменение условий считается отсутствие выраженных потребителем возражений в отношении измененных условий либо имевшая место после соответствующей публикации реализация клиентом своих прав по договору (например, распоряжение деньгами на счете).

В связи с этим Центробанк заявляет, что уведомление клиентов банка об изменении условий путем размещения на сайте банка соответствующей информации не может расцениваться как надлежащее изменение условий договора. Банки не должны:

•включать в заключаемые с клиентами договоры банковского счета/банковского вклада положения, предусматривающие право банка на одностороннее установление/увеличение комиссий за совершение операций;

•взимать с потребителей комиссии, установленные или увеличенные банком в одностороннем порядке, без получения выраженного клиентом конкретного, информированного и сознательного согласия на применение новых тарифов. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Поблажки для лизинговой отрасли

■ Проект Закона № 116377-8

■ Принят Госдумой в I чтении 07.06.2022

Правительственный законопроект предусматривает право лизингополучателя в период с 1 марта по 31 декабря 2022 г. в случае повышения лизинговых платежей обратиться за досрочным выкупом предмета лизинга (полным или частичным). При этом пени или штрафы за досрочное расторжение договора лизинга начисляться не будут.

Антисанкционные налоговые поправки

■ Проект Закона № 136059-8

■ Принят Госдумой в I чтении 09.06.2022

В целях облегчения нагрузки на экономику подготовлены обширные налоговые поправки. В их числе:

•освобождение от НДФЛ доходов от реализации золота в слитках, а также доходов, полученных по сделкам, совершенным в целях вывода компаний из-под санкций;

•установление повышающего коэффициента к расходам на покупку российских радиоэлектронного оборудования и программ для ЭВМ, если они относятся к сфере искусственного интеллекта; установление «прибыльного» инвестиционного вычета по затратам на внедрение указанных оборудования и программ (баз данных);

•льготы по прибыли и взносам для компаний, производящих электронную компонентную базу и электронную продукцию.

Включение в ТК порядка оплаты дороги на вахту

■ Проект Закона № 140659-8

■ Внесен в Госдуму 09.06.2022 Правительством

Обязанность работодателя доставлять вахтовиков от пункта сбора до места выполнения работ предусмотрена советским нормативным актом. Теперь аналогичная норма будет в ТК РФ. Также предусмотрена возможность компенсации работнику стоимости дороги от его дома до пункта сбора в размерах и порядке, установленных ЛНА работодателя.

Поправки могут вступить в силу с 1 сентября 2022 г.

НДФЛ: новая ставка 18% и доплата для бедных

■ Проекты Законов № 140668-8, 140670-8

■ Внесены в Госдуму 09.06.2022 группой депутатов

В целях снижения социального неравенства авторы проектов предлагают установить:

•НДФЛ-ставку 18% в отношении доходов, превышающих 50 млн руб. в год;

•социальную доплату малообеспеченным гражданам, работающим полный день. Размер доплаты будет определяться как разница между региональным прожиточным минимумом для трудоспособного населения и доходом работника после вычета НДФЛ. Порядок обращения гражданина за такой доплатой определит Правительство РФ.

Нулевая ставка НДС при реализации товаров гражданам за границей

■ Проект Закона № 135666-8

■ Внесен в Госдуму 02.06.2022 Правительством

Предложено применять ставку НДС 0% при реализации российскими компаниями (ИП) иностранным физическим лицам товаров, вывезенных за границу в таможенной процедуре экспорта.

Для подтверждения нулевой ставки нужно будет представлять сведения:

•из декларации на товары или из документов на оплату товаров;

•из договора аренды склада на территории иностранного государства, с которого реализуются вышеуказанные товары.

Ограничения в получении водительских прав

■ Проект Закона № 140646-8

■ Внесен в Госдуму 09.06.2022 Правительством

В целях снижения количества ДТП предложено ввести ограничения для водителей, в частности:

•по общему правилу права категорий «D» и «D1» (автобусы и микроавтобусы) можно будет получить только при наличии стажа вождения по другим категориям;

•иностранные права будут терять силу на территории РФ по истечении 6 месяцев с даты получения их владельцем вида на жительство или российского паспорта;

•если у страны, выдавшей права иностранцу, нет договора с РФ в области обеспечения безопасности дорожного движения, то права должны быть переведены на русский язык;

•лиц, допустивших управление транспортным средством в состоянии опьянения (либо отказавшихся пройти медосвидетельствование) и не имеющих прав, не будут допускать к экзаменам и (или) выдавать права до истечения срока наказания.

Обсуждаются

Разработка требований к электронным трудовым документам

■ Проект Приказа разрабатывается Минтрудом

Единые требования к составу и форматам электронных документов, связанных с работой, нужны:

•для повышения эффективности электронного документооборота в сфере трудовых отношений;

•для возможности передачи таких документов из информационной системы работодателя в иные информационные системы.

Проектом предусмотрен также справочник основных видов электронных документов, связанных с работой. Планируется, что приказ вступит в силу с 1 марта 2023 г., при этом будут предусмотрены переходные периоды для того, чтобы работодатели могли успеть подготовиться в плане программного обеспечения. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 14, 2022 г.

Такая непростая упрощенка

Поступающее к нам количество вопросов от читателей в очередной раз подтверждает, что не все так просто с упрощенной системой налогообложения. В свежей подборке УСН-ответов эксперт , в частности, рассказал, когда ИП после увольнения всех работников может зачесть свои взносы без ограничений, а также как учесть оплату за создание и обновление сайта.

Когда болезнь работнику нипочем

Сейчас никого уже не удивишь тем, что работник продолжает трудиться, находясь на больничном. И ясно, что в таком случае работнику будет выплачена зарплата, а не пособие по временной нетрудоспособности. Но как быть, когда ФСС запросит данные для начисления не положенного работнику пособия? Подробности — в июльском номере .

Авто и его СПИ

В налоговом учете есть определенные взаимосвязи, и их нарушение чревато неправильным исчислением налога. Вот почему важно верно определить СПИ автомобиля и его отнесение к той или иной амортизационной группе. В этом случае вы безошибочно рассчитаете амортизацию и учтете ее в расходах, не занизив налоговую базу.

«Отчетные» нюансы фирм с ОП

Исполнение «прибыльных» обязанностей организациями с обособленными подразделениями имеет свои тонкости. К примеру, нужно помнить, куда именно представлять декларацию по налогу на прибыль в различных ситуациях. Наши подсказки помогут вам не запутаться и правильно отчитаться.

Удаленка: а сколько баллов наберете вы?

С приходом в нашу жизнь пандемии многие работодатели оценили плюсы удаленки. Поэтому даже сейчас, когда можно работать офлайн, некоторые сохраняют удаленный режим работы. Если и вы из числа таких работодателей, пройдите наш обучающий тест и проверьте свои «удаленные» знания. Ведь грамотно организованный дистанс-процесс — залог отсутствия жалоб от работников в трудинспекцию. ■