Что нужно сделать

! Сроки уплаты налогов/взносов, а также сдачи налоговой отчетности приведены в соответствии с нормами НК РФ, а также с учетом переносов, установленных Правительством РФ для всех категорий организаций/ИП (п. 3 ст. 4 НК РФ). Информацию о переносах, установленных Правительством РФ для отдельных категорий юрлиц/ИП, а также региональными властями, вы найдете на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

29 августа

Уплатить «прибыльные» авансы

Организациям, уплачивающим ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, необходимо внести платеж за август.

Компаниям, которые уплачивают авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, нужно перечислить аванс за июль, а также представить декларацию за этот период.

Плательщикам налога на прибыль будет полезно ознакомиться с ответами специалиста Минфина на «прибыльные» вопросы, поступившие к нам в рамках онлайн-конференции (, 2022, № 16).

Также читайте:

— «Налоговый учет операций с ОФЗ»;

— «Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммы» (, 2022, № 16);

— «Как учесть компенсацию вреда, причиненного гражданину и его имуществу» (, 2022, № 16);

— «Ретроскидки покупателю от продавца: налоговый учет» (, 2022, № 16).

31 августа

Перечислить агентский НДФЛ

Уплатите НДФЛ с отпускных и пособий, выплаченных работникам в августе.

Кстати, со следующего года меняется срок уплаты НДФЛ, в частности, и с таких выплат. Подробности — в нашей статье.

4 сентября

Сыграть в «Что? Где? Когда?» с бухгалтерским уклоном

В этот день свое рождение отмечает замечательная игра «Что? Где? Когда?». Наверное, каждый из нас хоть раз смотрел эту передачу и удивлялся сложности вопросов, а также эрудиции знатоков. Мы тоже хотим предложить сыграть вам в некий аналог интеллектуальной игры. Чтобы это сделать, заходите на наш форум и решайте, кем вы будете в этой «игре»: знатоком, отвечающим на вопросы других форумчан, или же тем, кто сам хочет получить ответ знатока на тот или иной вопрос.

15 сентября

Заплатить страховые взносы

Работодателям необходимо перечислить взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм с августовских выплат работникам.

Представить СЗВ-М

Подайте сведения о застрахованных лицах за август.

Налоговые и бухгалтерские новости

Кто платит НДФЛ с зарплаты дистанционщика, работающего за границей

Если дистанционный работник трудится за рубежом, у российского работодателя не возникают обязанности НДФЛ-агента.

■ Письмо Минфина от 07.07.2022 № 03-04-05/65409

Дело в том, что вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ для целей НДФЛ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ. Соответственно, российскому работодателю не нужно удерживать НДФЛ из зарплаты дистанционщика, работающего за границей.

А дальше все зависит от того, является ли такой дистанционный работник налоговым резидентом РФ. Если да, то налог со своей зарплаты он должен будет самостоятельно задекларировать и уплатить в бюджет. Если же он утратил резидентский статус, то его зарплата, полученная от российского работодателя, НДФЛ в РФ вообще не облагается.

Отметим, что в скором времени этот порядок может измениться. Подготовлены поправки в НК, согласно которым вознаграждение дистанционного сотрудника, работающего за границей, в целях НДФЛ будет считаться доходом, полученным от российского источника.

Обновлен ФСБУ по аренде

Минфин внес изменения в ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Поправок немного.

■ Приказ Минфина от 29.06.2022 № 101н

Во-первых, установлено, что в состав арендных платежей включаются платежи, обусловленные договором аренды, за вычетом сумм НДС. В предыдущей редакции было указано, что из арендных платежей вычитаются подлежащие возмещению суммы НДС и иные возмещаемые суммы налогов.

Во-вторых, определено, что в случае, если предмет аренды по характеру его использования относится к группе ОС, по которым арендатор принял решение о проведении переоценки, арендатор МОЖЕТ переоценивать соответствующее право пользования активом. До сих пор было установлено, что в таких случаях арендатор переоценивает право пользования активом. То есть норма о переоценке приобрела вариативность.

ФНС обязала налоговиков вернуть плательщикам деньги

С 01.07.2022 признается недействующим Письмо МНС от 12.05.1999 № АС-6-09/398@.

Речь в этом Письме шла о порядке расчета процентов за пользование бюджетными средствами при предоставлении налоговых отсрочек и рассрочек.

■ Письмо ФНС от 01.07.2022 № КЧ-4-8/8351@

«Процентное» Письмо признается недействующим с 1 июля этого года. Однако есть исключение. Так, для случаев, когда сумма процентов за пользование денежными средствами, начисленная по ставке рефинансирования, округленной до 2 знаков после запятой, получилась выше рассчитанной без такого округления, Письмо признается недействующим начиная с 01.07.2019. Это исключение сделано для снижения налоговой нагрузки на плательщиков.

В связи с этим налоговая служба предписала налоговикам произвести перерасчет сумм процентов тем плательщикам, которым начиная с 01.07.2019 начислялись проценты за пользование бюджетными средствами в соответствии с положениями отменяемого Письма. Нужно уведомить об этом перерасчете плательщиков, а также вернуть им излишне уплаченные суммы.

Можно запретить работникам вести личные телефонные разговоры

Трудовое законодательство не содержит запрета на личные разговоры по мобильному телефону в рабочее время. Но такой запрет может ввести сам работодатель.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Как отмечают специалисты Роструда, работодатель, желающий пресечь личные телефонные разговоры своих работников в рабочее время, должен прописать такой запрет в ЛНА, например в ПВТР. Если «телефонный» запрет будет установлен работодателем должным образом, а работник нарушит его, к этому работнику можно будет применить дисциплинарное взыскание.

Обновлен ряд форм пенсионной отчетности

ПФР откорректировал формы СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, ОДВ-1, СЗВ-КОРР и СЗВ-ИСХ.

■ Приказ ПФР от 21.04.2022 № 62п

Во всех этих формах слова «Наименование должности руководителя» заменены словами «Наименование должности руководителя (уполномоченного представителя страхователя)». Помимо этого, в порядке заполнения СЗВ-ТД закреплено, что сдавать эту форму на бумаге вправе лишь те работодатели, у которых численность сотрудников составляет 10 человек и менее. Напомним, что новый лимит численности работников для представления бумажной отчетности в ПФР и ФСС установлен Законом от 30.12.2021 № 474-ФЗ.

Также в новой редакции изложена таблица кодов периодов, включаемых в трудовой стаж, за которые плательщики, не производящие выплаты физлицам, не уплачивают страховые взносы на ОПС.

С моментом определения НДС-базы самовольничать нельзя

Минфин напомнил, что налогоплательщик не вправе самостоятельно устанавливать в учетной политике момент определения НДС-базы, отличный от предусмотренного НК.

■ Письмо Минфина от 19.07.2022 № 03-07-11/69460

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из дат:

•или день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);

•или день их оплаты (частичной оплаты).

При этом, если моментом определения НДС-базы является день оплаты предстоящих поставок, то на день отгрузки в счет поступившей ранее предоплаты также возникает момент определения НДС-базы.

Этот порядок касается в том числе ИП на ОСН. И изобретать велосипед в этом вопросе не только не нужно, но и запрещено.

Что осенью изменится для продавцов «молочки»

ФНС напомнила, что с 1 сентября заработают два важных изменения в системе маркировки молочной продукции.

■ Информация ФНС

Во-первых, все участники молочной отрасли должны будут передавать в систему маркировки «Честный ЗНАК» сведения о приемке товара в виде объемно-сортового учета в формате УПД через операторов ЭДО.

Во-вторых, розничные магазины, продающие маркированную молочную продукцию, будут обязаны сканировать коды на кассе и передавать сведения в систему маркировки через ККТ.

НДС с иностранных электронных услуг: уточнение от ФНС

С 01.10.2022 на организации и ИП, которые приобретают у иностранных поставщиков услуги в электронной форме, возлагаются обязанности НДС-агентов (Закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ). ФНС разъяснила, как эта норма будет работать при перечислении предоплаты.

■ Письмо ФНС от 08.08.2022 № СД-4-3/10308@

Сообщается, что если оплата, частичная оплата (включая сумму НДС) в счет оказания услуг в электронной форме перечислена иностранному поставщику до 1 октября, то обязанность НДС-агента у покупателя не возникает.

При этом покупатель вправе принять к вычету НДС, уплаченный в адрес иностранной организации, даже если сами электронные услуги покупатель примет на учет после 1 октября 2022 г.

Отпуск вне графика: крайний срок подачи заявления

Четкий срок подачи заявления в ситуации, когда работник просит отпустить его в ежегодный оплачиваемый отпуск не по графику отпусков, не установлен.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Но работнику рекомендуется подавать заявление на отпуск заблаговременно, чтобы работодатель не нарушил правило выплаты отпускных. Ведь, отпуская работника отдохнуть вне графика, работодатель идет ему навстречу. Поэтому и работнику не стоит подводить работодателя.

Напомним, что выплатить отпускные сотруднику работодатель должен не позднее чем за 3 дня до начала отпуска. Соответственно, работнику имеет смысл подать заявление так, чтобы работодатель уложился в этот срок.

Внеочередное обучение по охране труда до 1 сентября

С 01.09.2022 вступает в силу новый порядок обучения по охране труда и проверки знаний требований охраны труда (утв. Постановлением Правительства от 24.12.2021 № 2464). При этом ныне действующий порядок предписывает работодателям проводить внеочередную проверку знаний требований охраны труда работников независимо от срока проведения предыдущей проверки, в том числе при введении новых нормативных правовых актов, содержащих требования охраны труда. Поэтому работодатели интересуются: нужно ли им, следуя пока еще действующему порядку, проводить внеочередное обучение и проверку знаний по охране труда в связи со вступлением в силу нового порядка?

■ Письмо Минтруда от 27.07.2022 № 15-2/ООГ-1744

Минтруд полагает, что внеочередная проверка знаний должна быть проведена в отношении работников в случае, если изменения, введенные новыми положениями нормативного правового акта, касаются их трудовых обязанностей. При этом работодатели должны сами принять решение о необходимости проведения внеочередной проверки знаний требований охраны труда работников в объеме тех новых НПА по охране труда, которые регулируют трудовую деятельность работников.

Работодатель не обязан показывать сотруднику все штатное расписание

Если работник просит работодателя дать ему ознакомиться со штатным расписанием, предоставлять ему весь документ целиком необязательно.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

В такой ситуации работодатель обязан ознакомить сотрудника с той частью штатного расписания, которая касается непосредственно этого работника (его должности). То есть предоставить выписку из штатного расписания. А в ознакомлении со всем документом работодатель вправе отказать.

Можно ли использовать отпечатки пальцев работников вместо пропусков в офис

Работодатель хочет организовать пропускную систему, подразумевающую снятие отпечатков пальцев работников для допуска в рабочие помещения. Имеет ли он право ввести такую систему? Специалисты Роструда считают, что нет.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Федеральным законом от 25.07.1998 № 128-ФЗ «О государственной дактилоскопической регистрации» определено, кто и в каких случаях вправе проводить добровольную или обязательную дактилоскопическую регистрацию граждан. В частности, добровольную дактилоскопическую регистрацию граждан на основании их письменного заявления могут проводить органы внутренних дел.

При этом ни у работодателей, ни у нанятых ими организаций нет полномочий снимать отпечатки пальцев сотрудников для целей организации пропускного режима на предприятии.

Реорганизованные IT-компании не смогут воспользоваться налоговыми льготами

Об этом сообщило Минцифры в ходе онлайн-встречи с представителями IT-отрасли, посвященной поправкам в НК, расширяющим льготы для IT-компаний.

■ Информация Минцифры от 03.08.2022

Минцифры пояснило, что у фирм, которые проведут реорганизацию после 01.07.2022 или будут созданы в результате реорганизации (за исключением преобразования), не будет возможности воспользоваться льготами. Но есть исключение. Оно касается реорганизованных компаний, которые:

•получали льготу по налогу на прибыль до 01.07.2022;

•применяли пониженные тарифы страховых взносов в 2022 г.

Указанные компании смогут и дальше пользоваться льготами по налогу на прибыль и по страховым взносам соответственно.

Как заполнить НДС-декларацию налоговому агенту-добровольцу

Организациям и ИП, приобретающим электронные услуги у иностранных компаний, ФНС порекомендовала добровольно взять на себя обязанности НДС-агентов. Теперь налоговики объяснили, как таким добровольным агентам заполнить декларацию по НДС.

■ Письмо ФНС от 27.04.2022 № СД-4-3/5204@

Так, в разделе 2 НДС-декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» в строке 070 «Код операции» следует указывать:

•при неденежной форме расчетов — код операции 1011711;

•при денежной форме расчетов — код 1011712.

Отпуск по уходу за двойняшками могут взять оба родителя

Даже если двое детей появились на свет одновременно, это не означает, что в целях предоставления «детского» отпуска это один малыш.

■ Телеграм-канал Минтруда (информация от 04.08.2022)

Как известно, отпуск по уходу за ребенком может оформить не только мать, но и отец или кто-то еще из членов семьи. Соответственно, если в семье двое детей в возрасте до 1,5 лет, то взять отпуск по уходу могут одновременно двое родственников. Например, отпуск по уходу за одним из близнецов оформляет мама, а за другим — папа или бабушка.

Кстати, ранее московский ФСС рекомендовал в таких случаях в заявлении о назначении детского пособия четко указывать, за каким ребенком (фамилия, имя) будет осуществляться уход, а также степень родства по отношению к ребенку (дочь, сын, внук, внучка) (Письмо ГУ — МРО ФСС от 14.03.2022 № 15-15/7710-6089л).

Временное увольнение пенсионера ради повышения пенсии

Пенсионер уволился, дождался, пока его пенсию проиндексируют, и снова устроился на работу к прежнему работодателю. Так можно?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Как известно, пенсии работающих пенсионеров не индексируются. При этом в случае прекращения трудовой деятельности пенсию пересчитают в сторону увеличения.

Так вот, специалисты Роструда считают, что если пенсионер уволился ради индексации пенсии, а затем вновь вернулся на работу к тому же работодателю, то никаких негативных последствий ни для работодателя, ни для работника не будет.

Ведь согласно ТК каждый работник имеет право на заключение, изменение и расторжение трудового договора в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом, иными федеральными законами.

Так что причины, которые заставляют работника расторгать и снова заключать трудовой договор, — его личное дело.

Коротко

Если ККТ зарегистрирована как касса, предназначенная только для расчетов в безналичном порядке в сети Интернет, то использовать ее при иных расчетах (в частности, при взаимодействии покупателя с автоматическим устройством для расчетов) нельзя.

■ Письмо Минфина от 16.06.2022 № 30-01-15/57115

ФСС напомнил, что подать заявление об установлении скидки к тарифу взносов на травматизм вправе не только организации, но и ИП. Для получения скидки на 2023 г. нужно представить заявление не позднее 01.11.2022.

■ Телеграм-канал ФСС (информация от 28.07.2022)

Если организация, ранее не имевшая отношения к информационным технологиям, перепрофилирована в IT-компанию, она вправе пользоваться IT-льготами.

■ Письмо ФНС от 12.07.2022 № СД-19-2/163

Возмещение, полученное за изъятую для госнужд недвижимость, в УСН-доходы включать не надо.

■ Письмо ФНС от 29.07.2022 № СД-4-3/9846@

Минфин сообщил, что изменение установленных «прибыльных» норм расходов на выплату компенсаций работникам за использование их личных авто в служебных целях не предвидится.

■ Письмо Минфина от 20.06.2022 № 03-03-07/58082

ПФР утвердил формат электронного документа (доверенности), подтверждающего полномочия представителя страхователя.

■ Постановление Правления ПФР от 21.04.2022 № 63п

Если работник трудился у работодателя неполный рабочий год, то компенсация за неиспользованные дни отпуска при увольнении рассчитывается исходя из принципа пропорциональности.

■ Письмо Минтруда от 25.07.2022 № 14-2/ООГ-4884

Если последний день срока представления сведений по форме СЗВ-М приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

■ Письмо ГУ — ОПФР по г. Москве и МО от 12.07.2022 № Т-28423-68/35310

Не облагаемый НДС лимит по рекламным расходам увеличат в три раза. Благодаря подготовленным в НК поправкам от обложения НДС будет освобождена передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 300 руб., а не 100 руб., как сейчас.

■ Федеральный портал проектов нормативных правовых актов

Сотрудник, написавший заявление об увольнении по собственному желанию, вправе отозвать это заявление в любой момент до расторжения трудового договора.

■ Телеграм-канал Минтруда (информация от 08.08.2022)

При увольнении в связи с сокращением численности или штата право на выходное пособие имеют в том числе и совместители.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Организациям, желающим перейти на налоговый мониторинг с 2023 г., нужно подать соответствующее заявление не позднее 1 сентября.

■ Информация ФНС

В целях применения ставки по налогу на прибыль 0% в доле медработников учитываются, в частности, сотрудники, допущенные к медицинской деятельности на основании данных о прохождении аккредитации специалиста, внесенных в ЕГИСЗ. Они приравнены к медработникам, имеющим свидетельство об аккредитации специалиста.

■ Письмо Минфина от 16.05.2022 № 03-03-10/44846

Компании, в которую пришли с проверкой сотрудники контролирующих органов, не нужно проводить вводный инструктаж по охране труда для ревизоров.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Крупнейшим розничным банкам рекомендуется заблаговременно (не менее чем за 15 дней) информировать клиентов о планируемых изменениях условий обслуживания.

■ Информация ЦБ

Нотариусы не должны применять ККТ и выдавать кассовые чеки при совершении нотариальных действий.

■ Информация ФНС

Минфин предупреждает, что физлицо при продаже квартиры, находившейся в собственности менее минимального предельного срока владения (3 года или 5 лет в зависимости от обстоятельств), не может уменьшить облагаемый НДФЛ доход от продажи на оплату услуг риелтора. НК это не предусмотрено.

■ Письмо Минфина от 15.07.2022 № 03-04-06/68553

Роструд дал свежие разъяснения о видах времени отдыха — об отдыхе в течение рабочего дня, о ежедневном междусменном отдыхе, еженедельном непрерывном отдыхе, о выходных и нерабочих праздничных днях, отпусках.

■ Доклад Роструда за II квартал 2022 г.

Работодатель не имеет права принимать на работу военнообязанного или лицо, подлежащее призыву, если в числе прочих документов кандидат не представит военный билет. В противном случае работодателю грозит штраф (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

ФНС рассказала, как зарегистрировать юрлицо или ИП, воспользовавшись мобильным приложением «Госключ».

■ Письмо ФНС от 22.07.2022 № КВ-4-14/9486@

Разрешено обучать детей за счет средств материнского капитала и у ИП, имеющих лицензию на осуществление образовательной деятельности.

■ Закон от 04.08.2022 № 361-ФЗ

Разработан новый порядок аккредитации IT-компаний. Кроме того, Минцифры занято актуализацией имеющегося реестра IT-компаний. Министерство сообщило об исключении из этого реестра более 400 компаний.

■ Информация Минцифры от 01.08.2022, от 02.08.2022

На сайте налоговой службы размещены наборы открытых данных за 2021 г. о специальных налоговых режимах, которые применяют организации, а также об участии компаний в консолидированной группе налогоплательщиков.

■ Информация ФНС ■

Что изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года

Закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ)

Новая дата получения зарплаты

Самое главное новшество для работодателей (организаций и ИП): больше не будет особого порядка признания доходов работников в виде заработной платы. Сейчас это последний день месяца, за который начислена зарплата.

А со следующего года п. 2 ст. 223 НК РФ, которым устанавливалась дата получения дохода в виде оплаты труда, утрачивает силу (п. 12 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона № 263-ФЗ). И для зарплаты будет действовать общее правило: дата получения дохода — день ее выплаты работнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). Это касается и аванса, с которого придется исчислять и удерживать НДФЛ. Например, компания выплачивает аванс 20-го числа каждого месяца. Как работодателю применять новую норму в 2023 г., прокомментировал специалист ФНС.

В 2023 г. с аванса надо удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— С 1 января 2023 г. отменяется особый порядок определения даты получения доходов в виде заработной платы в целях исчисления НДФЛ (исключается п. 2 ст. 223 НК РФ). Дата получения таких доходов будет определяться аналогично другим видам денежных доходов — на момент их выплаты физическим лицам.

В связи с этим с 2023 г. НДФЛ будет необходимо исчислять и удерживать при каждой выплате заработной платы, в том числе и заработной платы за первую половину месяца (аванса) (подп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)).

Также устанавливается единый срок перечисления удержанного НДФЛ. Соответственно, НДФЛ, удерживаемый в 2023 г. из выплаченного 20-го числа аванса, необходимо будет перечислить не позднее 28-го числа текущего месяца вместе с иными суммами НДФЛ, удержанными из других доходов (п. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)).

Аналогичным образом и с производственной ежемесячной премии НДФЛ надо будет исчислять не в последний день месяца, за который она начислена, как это делаем сейчас (Письмо Минфина от 06.05.2021 № 03-04-06/34840), а в день ее выплаты работникам. И в этот же день нужно будет удержать НДФЛ.

Единый срок уплаты в бюджет для всех удержанных сумм налога

Сейчас нужно исчислять НДФЛ на каждую дату получения дохода. Удерживать исчисленную сумму при каждой выплате дохода. А перечислять удержанный НДФЛ в бюджет (пп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ):

•с отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (за первые 3 дня болезни) — в последний день месяца, в котором они выплачены;

•с остальных денежных доходов — в ближайший рабочий день, следующий за днем выплаты дохода.

С 2023 г. остается такой же порядок исчисления и удержания НДФЛ — на каждую дату получения дохода и при каждой выплате дохода.

А вот порядок перечисления меняется кардинально. Перечислять в бюджет надо будет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца. Срок перечисления один — не позднее 28-го числа текущего месяца (п. 13 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона № 263-ФЗ). Например, НДФЛ, который исчислили и удержали за период с 23 августа по 22 сентября, нужно перечислить в бюджет не позднее 28 сентября.

Получается, НДФЛ придется удерживать, но в бюджет сразу не перечислять, а накапливать до 28-го числа. То есть ежемесячного исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с зарплаты за каждый месяц, как прежде, не будет. А сроки перечисления НДФЛ с аванса и зарплаты за один и тот же месяц могут приходиться на разные даты.

Конкретная дата уплаты НДФЛ, удержанного в конце декабря, будет зависеть от того, какой день перед новым годом будет последним рабочим

По-прежнему остается подсчет доходов нарастающим итогом с начала года. И из исчисленной с начала года суммы НДФЛ также будем вычитать (зачитывать) удержанные в предыдущие месяцы текущего года суммы налога. Но нужно будет исчислять и удерживать НДФЛ при каждой выплате дохода — зарплаты за первую половину месяца (аванса), отпускных, пособия по болезни, зарплаты за вторую половину месяца, премии (ежемесячной и квартальной) и др. Удержанный налог нужно будет отдельно учитывать и суммировать для перечисления не помесячно, а за указанный в Налоговом кодексе период, не совпадающий с календарным месяцем. Например, НДФЛ удерживали с 23 по 31 августа и с 1 по 22 сентября. И всю накопленную за этот период сумму надо перечислить в бюджет 28 сентября.

Но и это еще не все. С 2023 г. для декабрьского и январского НДФЛ сделали особый порядок перечисления, чтобы закрыть год. Исчисленный и удержанный НДФЛ (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)):

•за период с 1 по 22 января 2023 г. надо перечислить в бюджет не позднее 28 января 2023 г. Но поскольку этот срок попадает на выходной день (суббота), он переносится на ближайший рабочий день — 30 января (понедельник);

•за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года. Например, в следующем году при пятидневной рабочей неделе последний рабочий день — 29 декабря 2023 г.

Поскольку НДФЛ будем уплачивать в составе единого налогового платежа, то со следующего года перестает действовать норма п. 9 ст. 226 НК РФ, которая запрещала уплачивать НДФЛ за счет средств налогового агента (подп. «в» п. 13 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона № 263-ФЗ).

Новые сроки сдачи НДФЛ-отчетности

Сейчас расчет 6-НДФЛ сдаем не позднее последнего числа месяца, следующего за кварталом, полугодием, 9 месяцами. А за год вместе со справками о доходах по каждому работнику — не позднее 1 марта следующего года (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Со следующего года срок будет единый для всей отчетности, а по НДФЛ он сократится в среднем на 5 дней. Нужно будет сдавать расчет 6-НДФЛ (подп. «б» п. 17 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона № 263-ФЗ):

•за I квартал, полугодие и 9 месяцев — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

•за год вместе со справками о доходах физлиц (приложение № 1 к расчету) — не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поскольку с нового года будет особый порядок удержания и перечисления налога, есть новшества и в заполнении 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)):

•в расчете за I квартал нужно будет отражать суммы НДФЛ, удержанные в период с 1 января по 22 марта включительно;

•в расчете за полугодие — удержанные суммы НДФЛ в период с 1 января по 22 июня включительно;

•в расчете за 9 месяцев — удержанные суммы НДФЛ в период с 1 января по 22 сентября включительно.

Логично, что в расчете за год должны быть указаны суммы НДФЛ, удержанные в период с 1 января по 31 декабря включительно.

Когда платить НДФЛ с декабрьских выплат 2022 г.

Законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ, которым вносятся изменения в НК, установлено, что новые сроки перечисления налога и сдачи отчетности применяются к правоотношениям по представлению расчета 6-НДФЛ и перечислению НДФЛ начиная с 1 января 2023 г. (пп. 1, 2 ст. 5 Закона № 263-ФЗ) Это означает, что НДФЛ, срок перечисления которого приходится на период с 01.01.2023, нужно уплачивать уже по новым правилам (подробнее см. здесь).

Однако возникают вопросы: в какие сроки перечислять НДФЛ с отпускных и пособий, выплаченных в декабре этого года, а также НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной 30 декабря этого года? Ведь в 2022 г. срок уплаты этого НДФЛ в бюджет попадает на выходной день 31 декабря (суббота). И поэтому он переносится на первый рабочий день, то есть на 09.01.2023. Но в этот день уже будут действовать новые правила уплаты НДФЛ, которые в указанной ситуации применить не получится. О том, как действовать работодателю, нам пояснил специалист ФНС.

Для декабрьского НДФЛ применяются правила 2022 г.

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Согласно п. 2 ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ новые положения, в том числе ст. 226 НК РФ в части сроков перечисления НДФЛ, применяются к правоотношениям по перечислению налога начиная с 1 января 2023 г. При этом новая редакция ст. 226 НК РФ предполагает изменение порядка перечисления (28-го числа месяца) только тех сумм налога, которые были исчислены и удержаны за период с 1 по 22 января.

Представляется, что, поскольку в описанных примерах налог исчисляется и удерживается в декабре 2022 г., новый порядок перечисления НДФЛ на такие случаи не распространяется. В связи с этим перечислить удержанные суммы необходимо по правилам, действующим в 2022 г., — не позднее 09.01.2023.

Действительно, это логично. Потому что срок перечисления НДФЛ с декабрьских доходов (отпускных, больничных и зарплаты) наступит все-таки в 2022 г., просто он попадет на выходной день.

А вот расчет 6-НДФЛ за 2022 г. придется сдать уже в новый срок — не позднее 27 февраля 2023 г., поскольку крайний срок представления — 25 февраля — приходится на выходной день (суббота).

* * *

Ближе к концу текущего года наверняка будут появляться разъяснения Минфина и ФНС о порядке применения новых правил уплаты налога и сдачи отчетности в 2023 г. А мы будем следить и своевременно вам обо всем сообщать. ■

Единый налоговый платеж — 2023: к чему готовиться бухгалтеру

Закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ; Закон от 14.07.2022 № 239-ФЗ

Зачем понадобилось менять порядок уплаты

ФНС говорит, что пошла навстречу бизнесу и решила упростить расчеты с бюджетом. Вместо нескольких платежек на каждый вид налога и взноса нужно будет делать одну на общую сумму сразу по всем налогам и взносам. Заплатить ее нужно лишь один раз в месяц. Преимущества нового порядка налоговики называют такие:

•при объединении разных сумм в одной платежке будет исключена ситуация, когда у плательщика есть задолженность по одному налогу и переплата — по другому;

•оформление одной платежки позволит избежать ошибок, которые сейчас допускают плательщики при перечислении налогов. Из-за того что сейчас надо заполнять много показателей в платежном поручении (ОКТМО, КБК, статус плательщика, основание платежа, его очередность, период), часто возникают ошибки при уплате налогов и деньги уходят не туда. Как следствие: по какому-то из бюджетов возникает недоимка и начисляются пени. А при новом порядке уплаты это все исключается, потому что в одной платежке нужно указать только два реквизита — ИНН и сумму платежа. А инспекция потом сама разнесет этот платеж на разные налоги;

•сокращение сроков для возврата налога и снятия блокировки по счету — все будут делать за 1 день;

•наличие единого сальдо по всем налогам позволит выставлять только один документ в банк для взыскания задолженности, а не несколько инкассовых поручений, как это происходит сейчас;

•плательщик будет всегда понимать свой баланс расчетов с бюджетом по всем налогам: либо у него переплата, либо недоимка. Всю детализацию начислений и уплаты налогов он будет видеть в своем личном кабинете на сайте ФНС в режиме реального времени.

Налоговики говорят, что так будет всем удобнее и проще. Конечно, все это выглядит интересно. Вопрос только, как это будет работать на самом деле.

Новые понятия: единый налоговый платеж и счет, совокупная обязанность и задолженность

С 2023 г. для всех компаний и ИП вводятся новые понятия: единый налоговый платеж, единый налоговый счет, совокупная обязанность и задолженность (п. 2 ст. 11, ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)).

Интервью со специалистом ФНС Е.С. Григоренко по вопросам уплаты налогов и взносов в составе ЕНП в 2022 г. читайте:

2022, № 7

 

Об уплате налогов и взносов в составе единого налогового платежа в добровольном порядке с 1 июля 2022 г. читайте:

2022, № 2

Единый налоговый платеж (ЕНП) — это деньги, которые организация или ИП перечислили на единый счет в казначействе, чтобы рассчитаться с бюджетом по всем исчисленным налогам, взносам и сборам, либо взысканные с них налоговиками при неуплате (п. 1 ст. 11.3, п. 15 ст. 45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)).

То есть вместо нескольких платежек, которые организация/ИП делают сейчас на каждый налог и взнос, в 2023 г. они будут отправлять в банк одну платежку раз в месяц на общую сумму, которую должны перечислить в бюджет. Причем за компанию или ИП перечислить ЕНП может и иное лицо (п. 1 ст. 11.3, пп. 1, 15 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)).

Также к ЕНП будут относиться, в частности (п. 1 ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)):

•суммы налога, по которым ИФНС приняла решение о возмещении, — в день принятия решения;

•деньги, которые поступили в результате зачета в пользу организации/ИП от иного лица, — в день проведения зачета инспекцией;

•сумма начисленных процентов на излишне взысканные ИФНС деньги (налоги, взносы, пени, штрафы) — со дня их начисления.

Справка

Нужно будет платить по-прежнему, а не в составе единого налогового платежа (п. 2 ст. 11 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023); ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ); ст. 22 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2023); п. 13 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)):

•взносы на травматизм;

•НДС при импорте из ЕАЭС;

Примечание от редакции

На дату подписания в печать , 2022, № 17, по состоянию на 19.08.2022 не было разъяснений контролирующих органов по вопросу о том, как уплачивать НДС при импорте из ЕАЭС — в составе ЕНП или нет.

Порядок исчисления этого НДС регламентируется не НК, а положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов… при импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014). В п. 19 этого Протокола установлен специальный срок уплаты НДС при импорте из ЕАЭС — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. В связи с этим, а также учитывая, что этот срок не укладывается в единый срок уплаты всех налогов и взносов в составе ЕНП, был сделан вывод, что этот НДС надо уплачивать отдельно.

И только в сентябре 2022 г. появилось разъяснение ФНС о том, что этот НДС при импорте из ЕАЭС также нужно уплачивать в составе ЕНП (Письмо ФНС от 02.09.2022 № СД-3-3/9545@). Читателям журнала об этом было рассказано в , 2022, № 22.

•НДФЛ с доходов иностранцев, которые трудятся в РФ на основании патента;

•государственную пошлину, на уплату которой судом не выдан исполнительный документ.

Единый налоговый счет (ЕНС) — это форма учета налоговой инспекцией (п. 2 ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)):

•совокупной обязанности организации/ИП по уплате налогов, взносов, сборов, пеней, штрафов;

•денег организации/ИП, перечисленных (признанных) как ЕНП.

ЕНС будут вести отдельно по каждой организации или каждому ИП (п. 4 ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). В общем случае обязанность по уплате налогов, взносов и сборов будет считаться исполненной со дня перечисления организацией/ИП денег в качестве ЕНП в бюджет (пп. 6, 7 ст. 45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). Зачисленную на счет сумму ИФНС сама распределит на каждый налог и взнос.

Внимание

Не будут учитывать при определении размера совокупной обязанности суммы налогов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании деклараций (расчетов), в том числе уточненных, если со срока их уплаты прошло более 3 лет. То есть вернуть эти суммы из бюджета по-прежнему не получится (подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)).

Совокупная обязанность включает в себя суммы (п. 2 ст. 11 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)):

•налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (кроме взносов на травматизм), пеней, штрафов, процентов, которые должны уплатить организация или ИП;

•налогов, которые нужно вернуть в бюджет, в случаях, предусмотренных НК РФ.

Как эта обязанность формируется и когда учитывается на едином налоговом счете, мы показали в таблице (п. 5 ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)).

Сальдо ЕНП — разница между единым налоговым платежом и совокупной обязанностью. Оно может быть (п. 2 ст. 11, п. 3 ст. 11.3, статьи 46, 69, 78, 79 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)):

•или положительное — переплата. При желании на основании заявления компания или ИП может ее вернуть на расчетный счет или зачесть в счет:

— предстоящей уплаты конкретного вида налога, взноса, сбора;

— уплаты за другое лицо налогов, взносов, сборов, пеней, штрафов и процентов;

— исполнения решения ИФНС по итогам проверки;

•или отрицательное — задолженность. В сумму долга включат как недоимки по налогам, взносам, сборам (налоги, подлежащие возврату в бюджет), так и пени, штрафы, проценты. ИФНС выставит одно требование на всю сумму задолженности с расшифровкой, по каким видам налогов, взносов возникла недоимка. Если организация/ИП не заплатит по требованию, тогда ИФНС в специальном реестре разместит решение о взыскании и поручение на перечисление задолженности с указанием счетов компании/ИП, с которых должны быть списаны деньги. При размещении инспекцией поручения в этом реестре будет считаться, что банк его получил. И он должен будет списать деньги со счета плательщика. Если сальдо задолженности изменится, тогда в этом же реестре ИФНС разместит информацию об изменении суммы задолженности;

•или нулевое — когда что были должны, то и перечислили в бюджет.

Новые сроки уплаты налогов и сдачи отчетности

В 2023 г. почти все налоги и взносы нужно будет перечислять в составе ЕНП 28-го числа месяца. То есть ежемесячные и квартальные платежи в основном будем платить позже, а доплаты по итогам года — на 2—3 дня раньше. В таблице приведены действующие сейчас и будущие основные сроки уплаты налогов и взносов.

НДФЛ с доходов работников и иных физлиц тоже нужно перечислять раз в месяц не позднее 28-го числа, но там есть свои особенности (подробнее см. здесь).

Срок сдачи отчетности тоже единый — не позднее 25-го числа месяца: и для электронной, и для бумажной отчетности. То есть к моменту уплаты единого налогового платежа все налоги и взносы уже должны быть подсчитаны, а декларации и расчеты — сданы в ИФНС. И все это нужно сделать к одной дате, что удобно не для всех. В таблице приведены действующие сейчас и будущие сроки сдачи отчетности в ИФНС.

О новых сроках сдачи налоговыми агентами расчета 6-НДФЛ подробнее читайте здесь.

Когда придется подать уведомление об исчисленных суммах налогов

ИФНС сама разнесет суммы единого налогового платежа, который будет числиться на едином налоговом счете, на конкретный вид налога или взноса. И делать это она будет на основании сумм, которые указаны в декларации или расчете.

Однако дополнительно в ИФНС придется подавать уведомления об исчисленных суммах по налогам и взносам, по которым (п. 9 ст. 58 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)):

•срок уплаты налога, авансового платежа, взноса по НК установлен раньше, чем срок подачи декларации или расчета по ним;

•подача декларации/расчета НК не установлена.

2023 год — время глобальных изменений. И ЕНП, обязательный для всех организаций и ИП, — одно из них

Срок подачи этого уведомления — не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов. Например, по НДС и налогу на прибыль такое уведомление подавать не нужно, поскольку декларации по этим налогам надо сдать раньше, чем срок их уплаты.

Однако придется подавать уведомления:

•о суммах исчисленных НДФЛ и страховых взносов — ежемесячно. Ведь перечислять их в бюджет надо каждый месяц, а сдавать расчеты — раз в квартал. И для того чтобы ИФНС посчитала уплаченными НДФЛ и страховые взносы за каждый месяц, и нужно это уведомление вместо отчетности. Причем по НДФЛ в декабре придется подать два уведомления:

— не позднее 25 декабря — с суммой исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23 ноября по 22 декабря;

— не позднее последнего рабочего дня года, например 29 декабря 2023 г. (пятница), — с суммой исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23 декабря по 31 декабря;

•о суммах исчисленных авансовых платежей по УСН, налогу на имущество — ежеквартально. Ведь декларацию по ним надо сдать только по итогам года, а в течение года по итогам отчетных периодов нужно платить авансовые платежи.

По поводу подачи уведомления по страховым взносам есть такой момент. Срок представления РСВ (не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным/расчетным периодом) совпадает со сроком подачи уведомления об исчисленных суммах взносов за последний (третий) месяц отчетного (расчетного) периода (март, июнь, сентябрь и декабрь).

В связи с этим возникает вопрос: нужно ли за эти месяцы представлять уведомления? Мы задали его специалисту ФНС и получили такой ответ.

Подача уведомления об исчисленных взносах за третий месяц отчетного (расчетного) периода

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Обязанность по представлению уведомлений об исчисленных суммах страховых взносов за последний месяц отчетного (расчетного) периода отсутствует, поскольку уведомление плательщик обязан представить только в случае, если срок уплаты установлен ранее срока подачи расчета (п. 9 ст. 58 НК РФ (в ред. Закона № 263-ФЗ)). А в рассматриваемой ситуации срок представления в инспекцию РСВ совпадает со сроком подачи уведомления.

Те организации, которые в этом году добровольно перешли на уплату ЕНП, в действующей сейчас форме уведомления указывают свои ИНН и КПП, код по ОКТМО, КБК, сумму налога (авансового платежа, взноса) и срок его уплаты (утв. Приказом ФНС от 02.03.2022 № ЕД-7-8/178@). А для 2023 г. ФНС разработала новую форму уведомления об исчисленных суммах налогов и порядок ее заполнения. В ней планируют добавить строки для указания календарного года и кода отчетного периода. И убрать строку, где сейчас указывают срок уплаты налога, аванса, взноса (ID проекта 01/02/06-22/00129158).

Внимание

В течение 2023 г. вместо подачи уведомлений об исчисленных суммах налогов, взносов и сборов организация/ИП могут по-прежнему отдельной платежкой уплачивать каждый вид налога, взноса, сбора. Но так можно делать, только если уведомление ранее не подавали. Если же уведомление подали хотя бы один раз, отдельно налоги уже платить нельзя. Нужно будет платить их в составе ЕНП (ч. 12, 14, 16 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Уплаченную и признаваемую в качестве ЕНП сумму денег, которая числится на ЕНС, налоговая инспекция будет засчитывать в счет уплаты налогов в такой очередности (п. 8 ст. 45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)):

1) недоимка — начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) текущие налоги, авансовые платежи, страховые взносы, сборы — по мере возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

Если на дату платежа на ЕНС денег недостаточно, их распределят пропорционально суммам к уплате (п. 10 ст. 45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). Так что если денег не хватит, то недоимки возникнут по всем налогам и взносам одновременно, а не по какому-то одному платежу.

Когда сдавать отчетность и платить налоги за 2022 г.

Комментируемые поправочные Законы можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

В Законе, вносящем поправки в НК, сказано, что он вступает в силу с 1 января 2023 г. А положения статей НК в части сроков представления деклараций/расчетов и уплаты/перечисления налогов применяются к правоотношениям по представлению деклараций/расчетов и уплате/перечислению налогов начиная с 1 января 2023 г. (ч. 1, 2 ст. 5 Закона № 263-ФЗ)

В связи с этим возник вопрос: в какие сроки представлять отчетность и доплачивать налоги и взносы за 2022 г. — по старым правилам (несмотря на то, что будем делать это в 2023 г.) или уже по новым — сдача отчетности в единый срок до 25-го числа и уплата налогов и взносов в единый срок до 28-го числа? Эту норму нам прокомментировал специалист ФНС.

Порядок уплаты налогов и сдачи отчетности за 2022 г. в 2023 г.

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ определено, что сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты (перечисления) сумм применяются к правоотношениям начиная с 1 января 2023 г. То есть любая отчетность, которая представляется начиная с указанного периода, а также новые сроки уплаты происходят уже по новым правилам (несмотря на то, что обязательства по ним возникли и ранее). В ином случае норма звучала бы так: новый порядок применяется к отчетности, формируемой за налоговый (отчетный) период начиная с 1 января 2023 г.

Как видим, формулировка достаточно четкая и не имеет двоякого толкования. Позицию о применении новых правил подтверждают и такие переходные положения поправочного Закона (ч. 1, 8 ст. 4 Закона № 263-ФЗ):

•сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 г. на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах;

•не подлежат рассмотрению после 1 января 2023 г. заявления о возврате и зачете переплат из бюджета, если по ним до 31 декабря 2022 г. налоговым органом не приняты соответствующие решения.

Следовательно, уже в 2023 г. следует отчитываться и уплачивать обязательства перед бюджетом по новым правилам даже по той отчетности, которая подается за отдельные периоды 2022 г.

* * *

Поскольку по состоянию на 1 января 2023 г. по каждой организации/ИП инспекция сформирует сальдо единого налогового платежа по тем данным, которые у нее есть, то в конце года нужно провести сверку расчетов с налоговиками, чтобы потом не было проблем. В Законе № 263-ФЗ предусмотрены особенности формирования этого сальдо и взыскания с этой даты недоимки и задолженности. В частности, не будут учитывать переплату, по которой пропущен срок для возврата, и безнадежную к взысканию недоимку. Подробнее об этом мы расскажем ближе к концу года. ■

Летние разъяснения налоговиков по прослеживаемости товаров

Письмо ФНС от 08.07.2022 № 08-05/0727@

Подача уведомления об остатках

Напомним, что уведомление об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости (далее — уведомление об остатках), подается исключительно по состоянию на 08.07.2021. Причем даже если вы подаете такое уведомление в 2022 г. В июле 2022 г., через год, ФНС напомнила несколько правил его подачи.

Правило 1. Если прослеживаемые товары предполагается использовать в производстве либо при оказании услуг, освобождаемых от налогообложения, то:

•по таким товарам до их передачи на указанные цели надо обязательно подать уведомление об остатках. Разумеется, если такие товары были приобретены до 08.07.2021 (п. 28 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108);

•поскольку операции с такими товарами не отражаются в НДС-декларации, то организация (ИП) должна представить отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости (утв. Приказом ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@ (далее — Приказ ФНС); п. 33 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108).

Правило 2. В уведомлении об остатках надо указать первоначальный документ, подтверждающий количество прослеживаемого товара.

Часто задают вопрос: можно ли в качестве документа, подтверждающего остатки прослеживаемых товаров, указать первичку, которая оформлена в свободной форме? Да, можно. Поясним почему.

Уведомление об остатках можно заполнить на основании (Порядок заполнения уведомления об имеющихся остатках товаров, утв. Приказом ФНС):

•или первичного учетного документа, оформленного по результатам инвентаризации товаров (акта инвентаризации, инвентаризационной описи и т. д.);

•или иного первичного документа, отражающего сведения о наличии товара в собственности.

Таким иным документом может быть, в частности, документ, который составлен по самостоятельно разработанной в организации форме. В нем должны быть все обязательные реквизиты первичного учетного документа. И такая форма должна быть закреплена в учетной политике (ч. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Напомним, что при заполнении уведомления на основании нескольких первичных документов их номера надо перечислить в строке 9а через знак «;» (Письмо ФНС от 08.04.2022 № 08-05/0369@).

Комментируемое Письмо ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Правило 3. В уведомлении об остатках код ТН ВЭД ЕАЭС либо ОКПД 2 пока может отсутствовать.

В настоящее время это не является ошибкой. И следовательно, не должно приводить к отказу в принятии уведомления. Но скоро это изменится. Ведь понятно, что без кода ТН ВЭД ЕАЭС достаточно сложно говорить о прослеживаемости товара. Поэтому ФНС планирует внести изменения, предполагающие обязательность указания полного десятизначного кода ТН ВЭД ЕАЭС при заполнении уведомления об остатках.

Правило 4. Количество товара, указанное в строке 13 уведомления об остатках, может не совпадать с количеством, отраженным в строке 17 того же уведомления.

ФНС напоминает, что:

•в строке 13 надо указать общее количество товаров в соответствии с первичкой с одним и тем же кодом ТН ВЭД ЕАЭС и одной и той же единицей измерения;

•в строке 17 — общее количество прослеживаемого товара, но только в тех единицах измерения, которые используются в целях прослеживаемости. Количественные единицы измерения (их наименования, коды и условные обозначения), применяемые для целей прослеживаемости, указаны в Перечне товаров, подлежащих прослеживаемости (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1110). На самом деле сейчас в Перечне только одна «единица прослеживаемости» — штука (код 796, шт.).

Это значит, что показатели строк 13 и 17 будут различаться в том случае, если в первичке прослеживаемые товары выражены не в штуках, а в каких-то других единицах. К примеру, в тысячах, десятках штук, коробках и т. д.

Исправление ошибок в уведомлении об остатках

Правило 1. При обнаружении ошибок в уведомлении об остатках надо действовать так:

•если в нем не были отражены необходимые сведения, то организация (ИП) должна представить корректировочное уведомление об остатках. Сделать это нужно не позднее следующего рабочего дня с даты обнаружения факта ошибки;

•если была допущена ошибка в указании РНПТ, который сформирован исходя из таможенной декларации, то в корректировочном уведомлении об остатках надо указать (приложение № 7 к Приказу ФНС):

— в строках 1 и 2 — номер и дату первичного уведомления;

— в строке 3 — номер корректировки;

— в строке 15 — РНПТ с корректными данными;

•если вообще не нужно было подавать уведомление об остатках или же в него включен товар, который на самом деле не является прослеживаемым, то надо подать корректировочное уведомление об остатках с указанием количества товара, равного нулю. Это единственный вариант аннулирования ошибочно поданного уведомления об остатках. К примеру, так надо сделать, если раньше вы подали уведомление об остатках на ноутбуки.

Правило 2. Корректировочное уведомление об остатках налоговая служба не примет, если в первичном уведомлении об остатках был указан товар, которому ФНС присвоила РНПТ, при этом организация (ИП) такой РНПТ не отразила в корректировочном уведомлении об остатках.

Чтобы ФНС приняла корректировочное уведомление об остатках, надо в него добавить недостающий РНПТ в тег «РегНомерТов».

Экспорт прослеживаемого товара в страны ЕАЭС: подача уведомления о перемещении

Налоговики объяснили, из-за каких ошибок экспортеров может быть отказано в приеме уведомления о перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости (далее — уведомление о перемещении) (приложение № 5 к Приказу ФНС).

Проверить, относится товар к прослеживаемым или нет, можно при помощи специального сервиса на сайте ФНС

Ошибка 1. Неверно указан идентификационный код покупателя. Прежде всего надо проверить количество символов. ФНС напоминает, что код в разных странах имеет разное название и разное количество символов:

•в Беларуси УНП (учетный номер плательщика) состоит из 9 символов;

•в Армении УНН (учетный номер налогоплательщика) состоит из 8 символов;

•в Казахстане есть два разных номера, в каждом из которых по 12 символов: ИИН (индивидуальный идентификационный номер) и БИН (бизнес-идентификационный номер);

•в Кыргызской Республике в ИНН (идентификационном налоговом номере налогоплательщика) 14 символов;

•в России ИНН (идентификационный номер налогоплательщика) состоит:

— или из 10 символов — для юридических лиц;

— или из 12 символов — для индивидуальных предпринимателей.

Ошибка 2. Неправильно указан РНПТ (атрибут ). Если после подачи уведомления о перемещении вам пришел такой ответ, это может означать, что:

•или на самом деле допущена ошибка в РНПТ прослеживаемого товара;

•или в уведомлении о перемещении указан товар, который вообще не подлежит прослеживаемости.

В любом случае ошибку надо исправить, подав корректировочное уведомление о перемещении.

Реализация учреждением прослеживаемого товара, полученного на праве оперативного управления

Когда прослеживаемый товар реализуется по распоряжению собственника (государства), то казенное учреждение должно указать в счете-фактуре РНПТ такого товара. Его учреждению должен сообщить собственник (государство), поскольку именно он должен был подать уведомление об остатках и получить РНПТ от налоговой службы (п. 5 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС от 16.09.2021 № ЕА-4-15/13176@).

* * *

Напомним, что в отношении товаров, у которых разные коды ТН ВЭД ЕАЭС, нужно заполнить отдельные уведомления об остатках (Письмо ФНС от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9015@).

Если же у прослеживаемых товаров совпадают коды ТН ВЭД ЕАЭС и единицы измерения, то можно подать одно уведомление об остатках (п. 1 Порядка заполнения уведомления об имеющихся остатках товаров, утв. Приказом ФНС; Письмо ФНС от 03.11.2021 № ЕА-4-15/15525@). Соответственно, уведомлений может быть много.

К примеру, если у вас на 08.07.2021 было три разных вида прослеживаемых товаров (у каждого из которых свой ТН ВЭД ЕАЭС), то надо было подать в инспекцию как минимум три уведомления об остатках. Если это не было сделано и прослеживаемые товары все еще у вас, еще не поздно подать такое уведомление.

Ведь срок подачи уведомления об остатках ничем не ограничен. Главное — чтобы это было сделано до того, как у вас появились операции с прослеживаемыми товарами. ■

ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Статус ИП при заключении договора

Когда организация заключает договор с ИП, то для соблюдения должной осмотрительности она должна проверить предпринимателя на благонадежность (ст. 54.1 НК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53). Нужную информацию об ИП можно получить из ЕГРИП на сайте ФНС.

В то же время, заключая договор, коммерсант не обязан указывать свой предпринимательский статус. Законодательно такого требования нет. Однако при заключении договора на выполнение работ или оказание услуг сведения о том, что физлицо имеет ИП-статус, все же нужно указать. Тогда организации с вознаграждения не придется удерживать НДФЛ (как источнику выплаты дохода физлицу в качестве налогового агента) и платить страховые взносы на ОПС и ОМС (пп. 1, 2 ст. 226, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227, подп. 2 п. 1 ст. 419, п. 2 ст. 420 НК РФ; Письмо Минфина от 05.08.2020 № 03-04-06/68522).

Если предпринимательский статус в договоре не указан и физлицо не дает письменных разъяснений, то во избежание претензий со стороны проверяющих организации следует удержать налог и уплатить страховые взносы. Иначе за неудержание НДФЛ и неуплату налога и взносов придется платить штраф (статьи 122, 123 НК РФ).

Справка

При покупке у физлица товаров или другого имущества удерживать НДФЛ организации не нужно. Поскольку налоговым агентом она в этом случае не является. Физлицо обязано само исчислить и уплатить НДФЛ в бюджет (пп. 1, 2 ст. 226, подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).

Чтобы избежать уплаты налогов и взносов за предпринимателя, организации желательно:

•в договор на выполнение работ, оказание услуг включить данные о регистрации исполнителя в ЕГРИП;

•при перечислении ИП денег в платежке указать реквизиты договора. При оплате наличными статус предпринимателя подтвердит чек ККТ, выданный бизнесменом;

•уточнить, относятся ли выполняемые работы, оказанные услуги к предпринимательской деятельности ИП. По мнению проверяющих, если предприниматель выполняет работы, оказывает услуги, не указанные им при госрегистрации, то с вознаграждения организация обязана, как налоговый агент, уплатить в бюджет НДФЛ (Письма Минфина от 12.01.2022 № 03-04-06/824, от 02.09.2020 № 03-15-06/76812; ФНС от 22.02.2019 № БС-4-11/3122@). И хотя такая позиция неоднозначна, при отсутствии в госреестре видов деятельности, за которые организация выплачивает ИП вознаграждение, поторопите предпринимателя с внесением в реестр изменений по видам деятельности.

Внимание

Если в заключаемых с предпринимателем договорах будут обнаружены признаки трудовых отношений (например, есть условие о соблюдении графика работы, установлена выплата вознаграждения за отработанные дни, а не за конкретную работу или услугу и др.), организация может быть привлечена к ответственности за неудержание и неперечисление НДФЛ (Определение ВС от 27.02.2017 № 302-КГ17-382). Кроме того, налоговики могут доначислить страховые взносы, а проверяющие из трудинспекции — и иные выплаты в пользу физлица.

Последствия для контрагента при закрытии ИП

Заключая с предпринимателем долгосрочный гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг, нелишним будет и при каждой выплате вознаграждения проверять, что предпринимательский статус бизнесмена действует. Иначе может оказаться, что исполнитель уже не ИП, а обычное физлицо. А это значит, что при выплате ему вознаграждения после даты внесения записи в ЕГРИП о прекращении предпринимательской деятельности организация окажется налоговым агентом по НДФЛ. И плательщиком страховых взносов на ОПС и ОМС (статьи 22.3, 22.4 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

За неуплату налога и страховых взносов, а также за искажение отчетности организацию могут привлечь к ответственности — начислить штрафы и пени.

При этом если у организации не было информации об исключении ИП из ЕГРИП (например, по условиям договора предприниматель должен был представить ей такую информацию, но не сделал этого), то организацию могут освободить от уплаты штрафа. Начислят только пени (Определение ВС от 11.11.2016 № 309-КГ16-14620).

Штраф за неуплату налога и взносов составляет 20% от неудержанной суммы (статьи 122, 123 НК РФ). Пени начисляются исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ).

За непредставление 6-НДФЛ предусмотрен штраф 1000 руб. за каждый месяц просрочки. Но если у организации есть работники, то расчет будет представлен, хотя и с ошибками. А за искажение 6-НДФЛ штраф составляет 500 руб. за каждый документ, содержащий недостоверные данные.

Но если организация успеет подать исправленный расчет до того, как об ошибках узнает налоговая, штрафа удастся избежать (п. 1.2 ст. 126, ст. 126.1 НК РФ; ст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Разумеется, организации придется удержать из предстоящих выплат не удержанные ранее суммы НДФЛ и перечислить их в бюджет, подать уточненный отчет по форме 6-НДФЛ.

Если доходных выплат больше не предвидится, то о невозможности удержания налога нужно сообщить в ИФНС и самому физлицу не позднее 27.02.2023, направив справку о доходах, содержащуюся в составе 6-НДФЛ (подробнее написано здесь и здесь).

Как страхователь, организация также должна доплатить страховые взносы и сдать уточненки по взносам (статьи 420, 426 НК РФ).

Перезаключать договор с коммерсантом, если он утратил свой предпринимательский статус, необязательно. Ведь ИП — это просто статус физлица, которое по-прежнему остается стороной договора. Если существенные условия договора не поменялись (например, размер вознаграждения), организация может продолжить работать с экс-предпринимателем по старому договору. Но если удобно, то можно внести изменения в договор путем заключения дополнительного соглашения (ст. 452 ГК РФ).

Если физлицо снялось с регистрационного учета как предприниматель, но зарегистрировалось как самозанятый, это означает, что при выплате вознаграждения платить за него НДФЛ и страховые взносы организация не должна.

Об особенностях сотрудничества с самозанятым мы писали в , 2021, № 22; 2020, № 2.

А что с долгами ИП перед организацией?

При закрытии ИП налоговый орган не проверяет, есть ли у предпринимателя долги перед контрагентами. Поскольку физлицо, независимо от действия или утраты им статуса предпринимателя, отвечает по долгам всем своим имуществом (ст. 24 ГК РФ; п. 55 Постановления Пленума ВС от 17.11.2015 № 50; Письмо Минфина от 24.01.2017 № 03-02-08/3210).

А это значит, что если ИП прекратил свою деятельность, а долги перед контрагентами у него остались, то экс-предприниматель продолжит нести ответственность перед бывшими бизнес-партнерами, но уже как физлицо. Долги автоматически при закрытии ИП не погашаются (Письмо Минфина от 27.04.2017 № 03-03-06/1/25384; Апелляционное определение Ставропольского крайсуда от 23.04.2019 № 33-3357/2019).

Организации-кредиторы, в свою очередь, не могут учесть долги ИП как безнадежную дебиторскую задолженность только на основании того, что физлицо сменило статус. Списать как безнадежную можно дебиторскую задолженность предпринимателя только в следующих случаях (статьи 417, 418 ГК РФ; ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 16.09.2015 № 03-03-06/53157):

•или после истечения срока исковой давности;

•или после окончания процедуры банкротства ИП;

•или при вынесении судебным органом решения о невозможности взыскания денег с ИП из-за того, что не удалось установить его местонахождение или у предпринимателя отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание;

•или в случае смерти ИП.

В иных случаях, чтобы взыскать с предпринимателя задолженность, следует обращаться в арбитражный суд. Если задолженность перед организацией числится за обычным физлицом (не ИП), то обращаться надо в суд общей юрисдикции.

Организации нужно подать иск на возврат задолженности, а вместе с ним ходатайство о наложении ареста на имущество должника. При недостаточности имущества организация может потребовать раздела общего супружеского имущества, а также выдела доли из него с целью обращения на нее взыскания (ст. 139 ГПК РФ; п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 45 СК РФ).

* * *

Заключая с предпринимателем договор на выполнение работ, оказание услуг, включите в него условие об уведомлении вашей организации в случае закрытия ИП. И предусмотрите ответственность за невыполнение этого условия. Например, компенсацию расходов, понесенных из-за несвоевременного уведомления.

От штрафов организацию это вряд ли спасет, но позволит взыскать с бывшего предпринимателя сумму ущерба. ■

Фирма собирается инвестировать в ОФЗ: узнайте, что делать бухгалтеру

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Что такое ОФЗ

Облигация федерального займа (ОФЗ) — это государственная долговая ценная бумага, которая дает право ее владельцу на получение дохода. Проще говоря, приобретая ОФЗ, инвестор заключает договор займа с государством, согласно которому государство берет у инвестора в долг и обязуется в определенные сроки выплачивать ему процент за пользование деньгами (купон) и вернуть сумму займа (погасить облигацию) (п. 4 ст. 807, пп. 1, 3 ст. 817 ГК РФ; п. 1 ст. 103, п. 1 ст. 121.1, ст. 121.2 БК РФ; подп. 11 п. 1 ст. 2 Закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ (далее — Закон № 39-ФЗ); Постановление Правительства от 15.05.1995 № 458).

ОФЗ выпускает Минфин в документарной форме с обязательным централизованным хранением: выпуск облигаций оформляют глобальным сертификатом, который хранится в депозитарии (п. 8 Постановления Правительства от 15.05.1995 № 458). Таким образом, на руки ОФЗ не выдают, право собственности на них удостоверяют записью по счету депо приобретателя (ст. 28, подп. 2 п. 1 ст. 29 Закона № 39-ФЗ).

Обычно первичное размещение ОФЗ происходит на специальных аукционах, которые в плановом режиме проводятся еженедельно (подробную информацию о них можно посмотреть на официальном сайте Минфина). Там облигации раскупают крупные инвесторы, хотя принять участие в аукционе может любой желающий, но на практике доступ к нему бывает ограничен.

Затем облигации перепродают на вторичном рынке, приобрести их можно на Московской бирже. При этом биржевая цена зачастую отличается от номинала, причем как в одну, так и в другую сторону.

Для покупки ОФЗ на бирже компании нужно выбрать брокера, заключить с ним договор на ведение брокерского счета и внести на счет деньги.

Разбираемся с доходами и расходами по облигациям

Доход владельца ОФЗ складывается из двух элементов. Это:

•купонный (процентный) доход при выплате купона. Проценты по облигациям начисляются на номинальную стоимость вне зависимости от цены их приобретения. Ставка купона и частота его выплат определяется при выпуске конкретного вида облигаций. Так, для юрлиц на рынке есть такие варианты ОФЗ:

— с постоянным купонным доходом (ОФЗ-ПД), то есть размер всех купонов заранее известен и не меняется до погашения, а значит, в течение срока обращения облигации инвестору выплачивается один и тот же процентный доход. Это самый распространенный вид ОФЗ;

— с фиксированной ставкой купона, но с индексируемым номиналом, который изменяется в зависимости от инфляции (ОФЗ-ИН), поэтому процентный доход в разные периоды может различаться (он рассчитывается отдельно для каждого периода выплаты купонного дохода в зависимости от номинальной стоимости облигации в дату выплаты купона). Кстати, по мнению Минфина, доход от индексации номинала в налоговых целях также признается процентным (Письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-03-10/40395). Еще существуют ОФЗ с амортизацией долга (ОФЗ-АД), когда номинальная стоимость облигации погашается частями в конкретные даты периода ее обращения, а значит, после возврата части госзайма купонный доход будет начисляться только на непогашенный остаток номинальной стоимости;

— с переменным купонным доходом (ОФЗ-ПК), то есть размер купона со временем меняется (зависит от ставки RUONIA, близкой к ключевой ставке ЦБ) и заранее неизвестен. Для каждого выпуска облигаций Минфин оговаривает правила изменения купона;

•доход от разницы между ценой покупки и:

— ценой продажи в случае реализации ОФЗ раньше срока погашения, поскольку цена облигаций на вторичном рынке постоянно меняется. Причем в результате сделок может образоваться как дополнительный доход (если инвестор продаст облигации выше цены приобретения), так и убыток (если ОФЗ будут проданы ниже цены покупки). Заметим, что в цену продажи ОФЗ входит накопленный купонный доход, который выплачивает продавцу покупатель бумаги;

— номиналом при погашении. Дождавшись погашения ОФЗ эмитентом в конце срока обращения, ее владелец получит номинальную стоимость облигации (иные правила для ОФЗ-ИН, по которой Минфин вернет проиндексированную сумму, но не менее изначального номинала, или ОФЗ-АД, по которой номинал погашается постепенно). Соответственно, если инвестор купил на бирже облигации по цене ниже их номинальной стоимости, при их погашении у него возникнет доход, а если цена покупки была выше номинала, то убыток.

Что касается затрат, то при сделках с ОФЗ на биржевых торгах инвестор платит:

•брокеру — комиссию его и биржи;

•депозитарию — за ведение счета депо и учет облигаций;

•продавцу облигаций — накопленный купонный доход (НКД). Он входит в покупную цену облигации. Это часть купонного дохода, которая рассчитывается пропорционально количеству календарных дней, прошедших с даты выплаты предыдущего купона до даты ее передачи. Если выплат не было, расчет ведут от даты выпуска бумаги. Расходы покупателя на выплаченный продавцу НКД полностью возместит эмитент при выплате купона или другой покупатель при дальнейшей продаже бумаг. Узнать размер НКД на конкретную дату можно из брокерских отчетов или рассчитать самим так:

При этом для расчета НКД датой начала купонного периода будет день, следующий за датой выпуска облигации или за датой выплаты предыдущего купона.

Отражаем инвестиции в ОФЗ в бухучете

Поскольку ОФЗ — это ценные бумаги, по которым ожидается получение дохода, то приобретенные гособлигации отражаются в бухучете их владельца в качестве финансовых вложений (пп. 2, 3 ПБУ 19/02; п. 43 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

На дату перехода права собственности, то есть на дату приходной записи по вашему счету в депозитарии, примите к учету ОФЗ по первоначальной стоимости, которая складывается из фактических затрат на их приобретение: это покупная стоимость, включая НКД, уплаченный продавцу, комиссии брокера и биржи, относящиеся к конкретной сделке (пп. 8, 9 ПБУ 19/02; Письмо Минфина от 14.01.2004 № 16-00-14/11; подп. 2 п. 1 ст. 29 Закона № 39-ФЗ). Кстати, в случае несущественности величины дополнительных затрат на приобретение ОФЗ по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу, такие затраты можно учесть как прочие расходы (такой порядок нужно отразить в учетной политике) (п. 11 ПБУ 19/02). Если в вашем тарифе предусмотрена периодическая комиссия за ведение брокерского счета, то ее можно отнести в прочие расходы. Аналогично учитывайте оплату депозитарию.

Поскольку ОФЗ относятся к облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), то на конец каждого отчетного периода их нужно отражать в бухотчетности по текущей рыночной стоимости (это цена ОФЗ, рассчитываемая организатором торговли на ОРЦБ). Для этого следует корректировать их стоимость на предыдущую отчетную дату, уменьшая или увеличивая ее. Делать это нужно как минимум на 31 декабря, но можно переоценивать ежемесячно или ежеквартально — в зависимости от учетной политики (пп. 13, 19, 20 ПБУ 19/02). При этом корректировать нужно стоимость ОФЗ без учета НКД (Письмо Минфина от 14.01.2004 № 16-00-14/11).

Разницу между текущей рыночной стоимостью облигаций на отчетную дату и предыдущей их оценкой нужно относить в состав прочих доходов или расходов (п. 20 ПБУ 19/02).

Внимание

Дополните свою учетную политику пунктами про отражение облигаций. Укажите, как часто вы будете их переоценивать до текущей рыночной стоимости и куда относить несущественные затраты при покупке госбумаг (комиссии брокеров, бирж, депозитариев и прочих посредников).

При выбытии (продаже или погашении) ОФЗ отразите прочий доход и одновременно спишите в прочие расходы стоимость облигаций исходя из их последней оценки, включая сумму НКД, уплаченную при приобретении (п. 30 ПБУ 19/02; Письмо Минфина от 09.12.2008 № 07-05-06/248).

Что касается процентов по облигациям, то учитывайте их в составе прочих доходов на наиболее раннюю из следующих дат (пп. 7, 16 ПБУ 9/99; п. 34 ПБУ 19/02):

•на последний день каждого отчетного периода;

•на дату погашения купона эмитентом (поскольку на следующий день после этого события начинается новый купонный период);

•на дату выбытия (погашения или продажи) облигаций.

Разберем на примере, как в учете отразить сделки с ОФЗ.

* * *

В следующей статье мы продолжим тему инвестиций в ОФЗ. Разберем налоговый учет операций с гособлигациями для «прибыльных» и «упрощенных» целей. ■

Налоговый учет операций с ОФЗ

В какой момент считать налоги при сделках с ОФЗ

Операцию по покупке ОФЗ в налоговом учете не отражают. Это касается и общережимников, и упрощенцев. Информацию обо всех расходах, связанных с приобретением гособлигаций, зафиксируйте в специальном регистре, она пригодится вам позже при выбытии бумаг (Письмо Минфина от 28.12.2017 № 03-03-06/1/87857).

В дальнейшем во время владения котирующиеся ценные бумаги переоценивать, как в бухучете, до текущей рыночной стоимости не нужно: суммы дооценки/уценки при расчете налоговой базы все равно не учитывают и в декларациях не показывают (подп. 24 п. 1 ст. 251, п. 46 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 28.03.2022 № 03-03-06/1/24694).

Расчетом налогов придется озаботиться при начислении/получении по облигациям купонного дохода, а также при их продаже или погашении (либо ином выбытии). Разберемся со всем по порядку.

«Прибыльный» учет купонного дохода по ОФЗ

Процентный (купонный) доход начисляется за время владения облигациями и считается исходя из установленной эмитентом процентной ставки к номинальной стоимости бумаги. Он признается в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250, ст. 281 НК РФ).

При этом для процентного дохода по гособлигациям определены специальные правила признания в налоговых целях. Они зависят от того, какой метод определения доходов/расходов использует компания.

Бухгалтеру не придется думать над тем, как учесть покупку ОФЗ, — такие операции в налоговом учете отражать не нужно

Ситуация 1. Компания применяет метод начисления. Тогда купонный доход признают (пп. 5, 7 ст. 328 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 05.09.2008 № 20-12/084395):

•на последнее число отчетного (налогового) периода, если к этому времени ОФЗ не реализована (не погашена) и купонный период не закончился. Доходом будет разница между суммой накопленного купонного дохода (НКД), исчисленной на отчетную дату согласно условиям эмиссии, и суммой НКД, исчисленной на конец предыдущего года (или суммой НКД, уплаченной при покупке, — для бумаг, приобретенных в текущем году), если с того момента эмитент не выплачивал купон. Если в текущем отчетном (налоговом) периоде были выплаты по купонам, то доход будет состоять:

— из купонного дохода, учтенного при выплате купона эмитентом (об этом чуть ниже);

— из суммы НКД, рассчитанной на конец текущего отчетного (налогового) периода (с даты начала нового купонного периода по отчетную дату);

•на дату выплаты купона эмитентом по окончании купонного периода. При первой выплате процентов в отчетном (налоговом) периоде доход равен разнице между суммой выплачиваемого купона и суммой НКД, исчисленной на конец предыдущего года (или суммой НКД, уплаченной при покупке ОФЗ, если бумага приобретена в текущем году). При последующих выплатах купона в отчетном (налоговом) периоде процентный доход равен сумме выплачиваемого купона;

•на дату реализации (погашения) бумаги. Доходом будет разница между суммой НКД, рассчитанной на дату реализации, и суммой НКД, исчисленной на конец предыдущего года (или суммой НКД, уплаченной при покупке, — для бумаг, приобретенных в текущем году), если с того момента эмитент не выплачивал купон. Если выплачивал, то в дополнение к учтенному при выплате купонному доходу нужно учесть доход, равный сумме НКД, рассчитанной на дату реализации (с даты начала нового купонного периода по дату реализации).

Для наглядности покажем расчеты на примере.

Ситуация 2. Компания применяет кассовый метод. Тогда купонный доход по ОФЗ признается полученным на дату поступления денег на основании банковской выписки. При этом доход равен разнице между суммой НКД, полученной от покупателя, и суммой НКД, уплаченной продавцу, если между датами продажи и покупки госбумаг эмитент не выплачивал купон (п. 6 ст. 328 НК РФ). Если выплата купона была, то доход признается:

•на дату выплаты процентов при погашении купона эмитентом. Доход равен разнице между суммой выплаченных при погашении купона процентов и суммой НКД, уплаченного продавцу;

•на дату получения процентов при продаже ОФЗ в размере фактически полученной от покупателя ценной бумаги суммы процентов.

Расчеты покажем на примере.

«Прибыльные» особенности расчета, уплаты и отражения в декларации налога с купонного дохода

Налог на прибыль с процентных доходов по ОФЗ уплачивается по пониженной ставке 15% (подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 01.08.2007 № 20-12/073172).

Уплатить в бюджет рассчитанную сумму налога нужно в течение 10 рабочих дней по окончании месяца, в котором признан доход, исходя из дат признания дохода соответственно по методу начисления или кассовому методу (п. 6 ст. 6.1, подп. 2 п. 5 ст. 286, п. 4 ст. 287 НК РФ; п. 1 Перечня, утв. Приказом Минфина от 05.08.2002 № 80н; Письма Минфина от 11.07.2018 № 03-03-06/2/48154, от 12.10.2006 № 03-03-04/2/216; ФНС от 13.03.2020 № СД-4-3/4405@).

Расчет налога с купонного дохода по ОФЗ нужно отразить в отдельном листе 04 «прибыльной» декларации с кодом «1» по реквизиту «Вид дохода». Кроме того, рассчитанный налог (строка 080 листа 04) по конкретным срокам уплаты нужно показать в строках 040 подраздела 1.3 раздела 1 с кодом вида платежа «3» по строке 010 (пп. 4.9, 4.9.3, 15.1, 15.1.1, 15.2, 15.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок)). Причем в декларации указывайте не фактическую дату, когда вы уплатите налог, а последний день срока уплаты налога (Письмо ФНС от 13.03.2020 № СД-4-3/4405@).

Продажа и погашение ОФЗ у компаний на ОСН

Доходы от реализации и иного выбытия ОФЗ учитываются при расчете общей налоговой базы и облагаются налогом на прибыль по обычной ставке 20% (п. 21 ст. 280, п. 1 ст. 284 НК РФ; Письмо Минфина от 14.02.2011 № 03-03-06/2/31). Поэтому «прибыльную» базу от операций по продаже или погашению этих госбумаг определяют без процентного (купонного) дохода, облагаемого по пониженной ставке (статьи 281, 329 НК РФ). Таким образом, доходы рассчитывают:

•исходя из цены реализации ОФЗ без учета НКД, уплаченного покупателем, — при продаже облигаций;

•исходя из суммы, погашаемой эмитентом, без учета купонного дохода, выплаченного эмитентом, — при погашении облигаций.

Расходы при продаже (погашении) ОФЗ складываются (п. 3 ст. 280, ст. 329 НК РФ; Письмо Минфина от 23.08.2021 № 03-03-07/67751):

•из цены приобретения облигаций без учета НКД, уплаченного продавцу. При этом стоимость выбывших госбумаг, которая подлежит списанию на расходы, определяется (п. 23 ст. 280, ст. 329 НК РФ):

— или по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

— или по стоимости единицы;

•из расходов на приобретение бумаг — комиссии брокера, биржи, депозитария;

•из расходов на реализацию.

Обратите внимание, для налога на прибыль с процентных доходов по ОФЗ установлены и своя ставка налога, и свой срок уплаты, отличные от привычных

Для «прибыльных» целей по методу начисления расходы признаются одновременно с доходами на дату реализации (перехода права собственности) или погашения облигаций (п. 3 ст. 271, подп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 28.03.2022 № 03-03-06/1/24694, от 26.01.2018 № 03-03-06/2/4407). При кассовом методе доходы признаются при их поступлении, оплаченные расходы — по мере реализации (выбытия) ОФЗ (пп. 2, 3 ст. 273 НК РФ).

Соответственно, положительная (отрицательная) разница между ценой реализации и приобретения ОФЗ при операциях купли-продажи без учета НКД признается прибылью (убытком) при реализации (выбытии) ценных бумаг. Причем никаких особенностей для учета убытка от продажи ОФЗ в НК РФ не предусмотрено. Его можно погасить за счет прибыли от другой деятельности, поскольку операции с такими облигациями учитываются в общей «прибыльной» базе (п. 21 ст. 280 НК РФ).

В декларации по налогу на прибыль инвестору нужно дополнительно раскрыть информацию о сумме (пп. 6.2, 7.6 Порядка):

•выручки от реализации (погашения) ОФЗ — в строке 023 приложения № 1 к листу 02;

•расходов, связанных с реализацией ОФЗ, — в строке 072 приложения № 2 к листу 02.

Налоговый учет у инвесторов на УСН

Упрощенцам по операциям с гособлигациями также придется вести раздельный учет доходов. И вот почему.

Купонный доход, полученный по ОФЗ, не учитывается при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу. Такие доходы у компании на УСН облагаются налогом на прибыль по всем «прибыльным» правилам, о которых мы рассказали выше (п. 2 ст. 346.11, подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). То есть даже если инвестор на УСН уплачивает «упрощенный» налог по ставке 6%, то при получении процентного дохода сэкономить не получится, ему нужно будет рассчитать налог на прибыль по ставке 15% и уплатить его в бюджет в течение 10 рабочих дней по окончании месяца, в котором получен доход (по кассовому методу) (подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ).

Кроме того, вам нужно подать «прибыльную» декларацию с расчетом налога. Порядок ее заполнения такой же, как и для компаний на ОСН. В состав декларации включите титульный лист, подразделы 1.1 и 1.3 раздела 1, лист 02, приложения № 1 и № 2 к листу 02, лист 04 (п. 1.1 Порядка).

Доход от продажи ОФЗ учитывается при применении УСН в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина от 06.08.2019 № 03-11-06/2/58917). Минфин в отношении продажи ценных бумаг упрощенцами высказал мнение о том, что особенности определения налоговой базы по таким операциям, предусмотренные ст. 280 НК РФ, при УСН не применяются, поэтому в доходах следует учитывать фактически поступившую в оплату бумаг сумму (Письмо Минфина от 11.11.2013 № 03-11-06/2/47957). Но при реализации ОФЗ продавец в составе цены облигации получает НКД, уплаченный покупателем, который облагается налогом на прибыль по ставке 15%. Поэтому для целей расчета «упрощенных» доходов логично вычесть этот НКД из поступившей оплаты.

Что касается расходов, то по общему правилу компании на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на расходы» могут учесть только затраты из закрытого перечня в НК РФ, но в нем расходы на приобретение ценных бумаг не поименованы. Однако если ОФЗ куплены для последующей реализации, то есть рассматриваются как товар, то чиновники допускают учет в «упрощенных» целях затрат на их приобретение по мере реализации бумаг (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 24.01.2011 № 03-11-06/2/08, от 06.10.2009 № 03-11-06/2/201). Только по аналогии с доходами при учете расходов на реализацию из покупной стоимости ОФЗ нужно также исключить НКД, уплаченный продавцу.

При погашении ОФЗ эмитентом номинальная стоимость самой облигации в доходы не включается, а в расходах, соответственно, не учитывается их покупная стоимость (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письма Минфина от 05.11.2020 № 03-11-06/2/96247, от 10.09.2020 № 03-11-06/2/79425).

* * *

В результате операций с ОФЗ никаких последствий в части НДС у инвестора-плательщика не возникнет. Проценты по ценным бумагам и продажа облигаций НДС не облагаются (подп. 12 п. 2, подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Как и другие освобожденные от НДС операции, отразите в разделе 7 декларации:

•с кодом «1010292» — суммы начисленного по ОФЗ купонного дохода за квартал;

•с кодом «1010243» — стоимость реализации ценных бумаг (в графе 2) и цену их приобретения (в графе 3).

Если у вас, помимо ценных бумаг, есть облагаемые НДС операции, то, возможно, вам придется вести их раздельный учет (если не будет соблюдаться правило «пяти процентов») (п. 4 ст. 149 НК РФ). ■

«Переводные» разъяснения Минтруда для первоначального работодателя

Об оформлении временного перевода простаивающего сотрудника к другому работодателю читайте:

2022, № 15

Не требуется извещать ЦЗН о своем согласии отпустить работника

Мы получили извещение из центра занятости населения (ЦЗН) о том, что двое из наших простаивающих сотрудников могут быть временно переведены к другому работодателю. В какие сроки нужно ответить ЦЗН на такое извещение?

— Вы не обязаны направлять в орган занятости свое согласие на перевод сотрудника в виде отдельного документа. Если вы не против временного перевода человека, то вы расписываетесь о таком согласии в бланке предложения, который предоставит вам ваш сотрудник, и издаете приказ о его временном переводе к работодателю, указанному в приглашении.

Имея ваше согласие, работник предъявит предложение о переводе работодателю, готовому взять его временно по срочному трудовому договору (п. 1.9 Вопросов, доведенных Письмом Минтруда от 01.06.2022 № 14-4/10/В-7208 (далее — Вопросы)).

Копию срочного договора направлять в ЦЗН не нужно

Сотрудник интересуется, должен ли он как-то ответить в органы занятости на их предложение о временном переводе к другому работодателю? Есть ли для такого ответа какие-то сроки?

Получив от своего работодателя предложение временно перевестись к другому работодателю, работнику не нужно сразу начинать паковать свои вещи. Ведь окончательное решение о переводе принимает он сам

— Минтруд предлагает работнику (п. 36 Стандарта, утв. Приказом Минтруда от 28.01.2022 № 27н; п. 1.13 Вопросов):

•в течение 3 рабочих дней с момента получения предложения о временном переводе направить в ЦЗН информацию о результатах переговоров с работодателем, с которым предполагается заключение срочного трудового договора;

•вернуть в орган занятости его предложение с указанием работодателем причины отказа в приеме на работу.

Оформленный срочный трудовой договор или его копию работник в ЦЗН подавать не должен.

Работник не обязан соглашаться на временный перевод

Нашему работнику предложили временно перевестись к другому работодателю. Но он не хочет, так как это соседний регион и зарплата меньше, чем он получает у нас при простое. Можно ли его заставить перейти туда, чтобы мы не платили ему за простой?

— Нельзя. Согласиться с временным переводом — это право, а не обязанность работника (п. 1.12 Вопросов).

Временный перевод для расчета среднего заработка не учитывается

Как рассчитывать средний заработок переведенному сотруднику, когда он вернется к первоначальному работодателю?

— Считайте средний заработок в общем порядке, исключая из расчетного периода время, когда работник трудился у другого работодателя, и суммы, выплаченные за такой период (п. 2.20 Вопросов; подп. «е» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Временно перешедшие сотрудники учитываются в среднесписочной численности

У нас четыре человека временно перешли к другому работодателю. Нужно ли мне учитывать временно переведенный персонал в списочной и среднесписочной численности по форме П-4?

— Нужно, потому что (п. 2.21 Вопросов):

•с временно переведенным сотрудником трудовой договор не прекращается, а приостанавливается;

•законодательно не установлено, что временно переведенных сотрудников нужно исключать из среднесписочной численности (подп. 10 п. 77, п. 78 Указаний, утв. Приказом Росстата от 24.11.2021 № 832).

Временный перевод включается в отпускной стаж

Учитывается ли период приостановки трудового договора для расчета основного отпуска, дополнительного отпуска и льготного пенсионного обеспечения?

— Период, на который приостанавливается действие первоначального трудового договора, засчитывается в стаж работы, дающий право на ежегодные основные оплачиваемые отпуска (п. 2.4 Вопросов). Вот что нам пояснили в Роструде.

Учет периода временного перевода в отпускном стаже

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных отпусков, установленной у работодателя (статьи 122, 123 ТК РФ).

В случае возобновления трудового договора у первоначального работодателя работнику предоставляется ежегодный отпуск в соответствии с ранее утвержденным графиком отпусков. Если начало отпуска приходится на период работы у другого работодателя, этот срок может быть изменен по соглашению сторон. Порядок переноса может быть установлен локальным нормативным актом.

В случае временного перевода работника к другому работодателю право на использование ежегодного отпуска возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев (ст. 122 ТК РФ). А при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ).

Таким образом, стаж для отпуска идет одновременно:

•у первоначального работодателя. При возвращении к нему работник сможет уйти в отпуск по ранее согласованному графику, если отпуск по нему — в периоде возобновления действия договора;

•у принимающего работодателя. Он вправе не давать отпуск сотруднику, отработавшему менее 6 месяцев. При этом работодатель обязан выплатить компенсацию за «заработанный» у него, но неиспользованный отпуск при увольнении временного работника.

В стаж для дополнительного отпуска время перевода будет засчитываться, только если сотрудник перешел трудиться в условия, дающие право на дополнительный отпуск. Допустим, человек работал во вредных условиях труда, за которые ему полагалось не менее 7 календарных дней дополнительного отпуска (ст. 117 ТК РФ), и перешел в такие же условия. Тогда отпускной стаж для дополнительного отпуска продолжает набегать за все часы и дни, отработанные в таких условиях. Но использовать дополнительный отпуск человек может только у работодателя, у которого часть такого отпуска была заработана. Например, у принимающего работодателя сотрудник заработал 2 дня дополнительного отпуска. Значит:

•или они могут быть присоединены у принимающего работодателя к части основного отпуска, о предоставлении которой договорятся стороны срочного трудового договора;

•или за отпуск будет выплачена компенсация при расторжении срочного трудового договора (ст. 127 ТК РФ).

Период временной работы сотрудника может быть включен в стаж, дающий право на досрочное назначение страховой пенсии по старости, при таких условиях (п. 2.5 Вопросов):

•человек переводился на работу, также дающую право на досрочное пенсионное обеспечение. То есть на рабочем месте сотрудника имеются вредные или опасные условия труда, установленные по результатам спецоценки;

•принимающий работодатель начислял и уплачивал за временного работника страховые взносы по дополнительным тарифам.

Перевод к другому работодателю — не повод для отзыва из отпуска

Работник находится в ежегодном основном отпуске. Он сообщил, что получил предложение из ЦЗН о временном переводе к другому работодателю. Обязаны ли мы отозвать его из отпуска, чтобы перевести к другому работодателю?

— Минтруд указывает на то, что нельзя перевести сотрудника, который находится в отпуске (основном оплачиваемом, дополнительном или в отпуске без сохранения зарплаты) или на больничном (п. 2.14 Вопросов).

Во-первых, отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия, а для некоторых категорий работников вообще неприменим (ст. 125 ТК РФ). Во-вторых, в связи с отзывом вам придется пересчитывать и возвращать отпускные работнику.

Объясните все это сотруднику и, если вы не против временного перевода работника, договоритесь с ним, что оформите приостановление вашего с ним трудового договора после его выхода из отпуска. ■

Ответы Минтруда для работодателей, принимающих временных работников

Принимающий работодатель трудовую книжку временного работника не видит

К нам трудоустраивается человек в порядке временного перевода от другого работодателя. Трудовую книжку при трудоустройстве он мне не предъявил. Как мне его принять?

— Трудовая книжка вашего временного работника остается у его первоначального работодателя. Человек не должен вам ее предъявлять, и вы в нее никакие записи делать не обязаны. Попросите его принести форму СТД-Р. На основании сведений из этого документа вы будете (п. 2.7 Вопросов, доведенных Письмом Минтруда от 01.06.2022 № 14-4/10/В-7208 (далее — Вопросы)):

•оформлять прием на работу. Работник именно принимается к вам на работу, а не переводится. Поэтому все требования в части прохождения инструктажа по технике безопасности или медосмотра вы обязаны соблюсти;

•подавать в ПФР сведения по форме СЗВ-ТД о приеме сотрудника по срочному трудовому договору и об увольнении человека, когда выйдет срок заключенного с ним трудового договора. Кстати, если вы будете продлевать такой договор, то подавать сведения об этом в ПФР будет не нужно (п. 2.22 Вопросов).

Принимающий работодатель с первоначальным не взаимодействует

Необходимо ли мне как новому работодателю уведомлять о факте заключения срочного трудового договора и его сроках первоначального работодателя?

— Такой обязанности принимающего работодателя законодательством не установлено. Но вы должны в общем порядке оповестить центр занятости о приеме на работу присланного им сотрудника (п. 5 ст. 25 Закона от 19.04.1991 № 1032-1; п. 1.15 Вопросов).

У принимающего работодателя обычные обязанности по больничному листу

Нужно ли оплачивать временно переведенному к нам сотруднику первые 3 дня нетрудоспособности по больничному листу?

— Нужно. Временно переведенный к вам человек является вашим работником и обеспечивается пособием по временной нетрудоспособности в общем порядке.

Особенностью является лишь ограничение срока выплаты пособия застрахованному лицу, если срочный трудовой договор с ним оформлен на срок до 6 месяцев. В этом случае пособие по временной нетрудоспособности выплачивается не более чем за 75 календарных дней (ч. 4 ст. 6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Но первые 3 дня все равно оплачиваете вы как его работодатель по такому договору.

Кстати, сведения, необходимые для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности, в том числе сведения о страховом стаже работника, в ФСС по его запросу должна передавать ваша компания как работодатель, с которым у работника заключен действующий срочный трудовой договор. Ответить на запрос Фонда нужно в течение 3 рабочих дней. За нарушение срока грозит штраф в размере 5000 руб. (ч. 8 ст. 13, ч. 3 ст. 15.2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; пп. 22, 23 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010)

За донорским днем — к работодателю, у которого такой день «заработан»

Работник, переведенный от другого работодателя, просит предоставить ему донорский день, который он «заработал» у первоначального работодателя. Обязаны ли мы его отпустить?

— Нет, не обязаны. Предоставить день отдыха за сдачу крови обязан тот работодатель, во время работы у которого работник сдал кровь (п. 2.12 Вопросов).

О бывшем госслужащем нужно сообщать по общим правилам

Принятый к нам временно сотрудник в прошлом госслужащий. Нужно ли направить уведомление о приеме на работу бывшего государственного служащего?

— Нужно направить уведомление по месту бывшей службы вашего сотрудника, если прошло менее 2 лет после его увольнения с нее (п. 2.25 Вопросов). На это у вас 10 календарных дней со дня заключения срочного трудового договора с человеком (ст. 64.1 ТК РФ). Напомним, такое уведомление можно составить в произвольной форме, к примеру так.

В Министерство курортов, туризма
и олимпийского наследия Краснодарского края
350014, г. Краснодар, ул. Орджоникидзе,
д. 41, корпус А

Уведомление
о заключении трудового договора с бывшим государственным служащим

В соответствии со ст. 64.1 ТК РФ ООО «Терра» сообщает о заключении срочного трудового договора от 04.08.2022 № 1 с Тороповой Инной Михайловной (дата рождения 02.02.1979, место рождения — г. Армавир, Краснодарский край), до 30.11.2020 замещавшей должность заместителя руководителя Управления правового и кадрового сопровождения Министерства курортов, туризма и олимпийского наследия Краснодарского края.

Торопова И.М. принята на должность ведущего специалиста отдела работы с клиентами ООО «Терра» на основании приказа от 04.08.2022 № 1-04.08 в связи с временным переводом от другого работодателя (ООО «Энигма»). Должностные обязанности ведущего специалиста отдела работы с клиентами:
1) оформление договоров с туристическими операторами;
2) документальное сопровождение клиентов при приобретении турпакетов;
3) организация и сопровождение демонстрационных туров для турагентств.

Генеральный директор

И.И. Савельева

12.08.2022

Об увольнении бывшего госслужащего при истечении срока трудового договора уведомлять никого не нужно.

Повестка из военкомата на работника доводится до него получившим ее работодателем

К нам временно переведен сотрудник. Нет ли ошибки в том, что к нам, а не к первоначальному работодателю поступила повестка из военного комиссариата, и как правильно теперь поступить?

Внимание

Воинскому учету подлежат мужчины призывного возраста от 18 до 27 лет, не пребывающие в запасе, и граждане, пребывающие в запасе (военнообязанные), в том числе женщины с военно-учетной специальностью (например, телефонистка или медсестра) (п. 14 Положения, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719).

— Ошибки нет. Вы обязаны независимо от срока трудового договора с работником поставить его на воинский учет в течение 2 недель со дня оформления срочного трудового договора (подп. 6 п. 1 ст. 8 Закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ; подп. 11 п. 1 ст. 9 Закона от 26.02.1997 № 31-ФЗ; п. 1 ст. 4 Закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ; п. 1, подп. «а» п. 32 Положения, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719; п. 9 Методических рекомендаций по ведению воинского учета, утв. Генштабом Вооруженных Сил 11.07.2017). Поэтому не исключено, что повестка из военкомата может поступить к вам в организацию как к «новейшему» работодателю. Тогда обязательно сделайте следующее (абз. 1—3 п. 1 ст. 4 Закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ; абз. 1 п. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства 11.11.2006 № 663):

•проверьте, зачем работника вызывают в военкомат. Посмотрите на лицевой стороне повестки причину вызова. Это может быть отправка на службу, вызов на заседание призывной комиссии или для прохождения медосвидетельствования, вызов на военные сборы;

•вручите повестку работнику под роспись не менее чем за 3 дня до даты назначенной явки. Пусть сотрудник распишется в отрезной части повестки в том, что его оповестили о вызове;

•распишитесь в отрезной части повестки, указав вашу должность, ф. и. о., дату оповещения, и отправьте ее обратно в военкомат;

•издайте приказ об освобождении сотрудника от работы, сохраните за ним место работы и средний заработок на дни, когда он должен явиться в военкомат для медосвидетельствования или на заседание призывной комиссии. Такие дни отметьте в табеле учета рабочего времени кодом «Г» или «23».

Если работника вызвали повесткой для отправки на службу, то оформите его увольнение из вашей компании. Первоначальному работодателю вы сообщать ничего не должны. Работник сам пойдет к нему с повесткой увольняться.

Новый работодатель — новый инструктаж

Нужно ли повторно проводить инструктаж по охране труда работника, переведенного к нам от другого работодателя?

— Нужно. Недавно Минтруд разъяснил, что если работник внутри компании переводится с одной должности на другую, у него остаются прежними условия рабочего места, оборудование и источники опасности, то заново проводить с ним инструктаж по охране труда не требуется (Письмо Минтруда от 30.05.2022 № 15-2/В-1677).

Но вы принимаете сотрудника в другую организацию на новую работу. Вы не можете знать наверняка, на каком оборудовании до этого трудился человек, каким правилам и инструкциям следовал, какие источники опасности были на его прежнем месте работы. Поэтому безопаснее провести инструктаж, получить подпись работника в его прохождении и проверить знания сотрудника по технике безопасности. ■

Удержания из зарплаты сотрудника с учетом прожиточного минимума

Упомянутые в статье Письма Роструда можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Сколько прожиточных минимумов оставить сотруднику по начислениям за 2 месяца

В организацию поступил исполнительный лист от ФССП на удержание кредитной задолженности сотрудника с требованием о сохранении ежемесячного остатка в сумме прожиточного минимума. С 1 сентября сотрудник уходит в отпуск. И отпускные ему будут выплачены в августе. То есть в сентябре никаких выплат не будет. Правильно ли мы понимаем, что при удержании долга с августовской зарплаты и отпускных за сентябрь мы должны оставить сотруднику два прожиточных минимума — за август и сентябрь? Как определить сумму удержаний, если зарплата у сотрудника небольшая и составляет всего 16 500 руб.?

— Удержать кредитный долг сотрудника по исполнительному листу вы должны из суммы его дохода, оставшейся после удержания НДФЛ.

При этом важно, чтобы размер всех удержаний не превышал установленные ограничения (1). В вашем случае таких ограничений будет два:

•сумма удержаний по исполнительному листу не должна превышать 50% при каждой выплате зарплаты сотруднику;

•необходимо, чтобы ежемесячная зарплата вашего работника после удержания была не ниже прожиточного минимума. Это значит, что если вы в августе выплачиваете сотруднику доход сразу за 2 месяца (зарплату за август и отпускные за сентябрь), то выплата работнику после удержания должна быть не менее двух прожиточных минимумов.

Покажем расчет на примере.

Сохранение прожиточного минимума при неполной ставке

В июле в организацию на нашего сотрудника от судебных приставов поступили два исполнительных документа: один — на удержание алиментов на несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 дохода, второй — на удержание суммы задолженности по кредиту. Слышали, что сейчас при удержании долгов из зарплаты должника необходимо учитывать льготу в сумме прожиточного минимума. А как быть, если сотрудник работает не более 4 часов в день на полставки и из-за неполной работы его зарплата ниже прожиточного минимума? Выходит, производить удержания в нашем случае мы вообще не должны?

— Сразу скажем, что ежемесячное сохранение зарплаты должника в размере прожиточного минимума не распространяется на удержание алиментов (ст. 138 ТК РФ; п. 4 ст. 4, ст. 99 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)). Поэтому алименты удерживаются из зарплаты сотрудника в обычном порядке.

Справка

Если в регионе, где проживает должник, прожиточный минимум больше общероссийского, то ежемесячно должен сохраняться прожиточный минимум в размере, установленном в этом регионе для этой категории. Например, с 1 июня 2022 г. прожиточный минимум для трудоспособного населения в РФ равен 15 172 руб., а в Москве — 23 508 руб. (2)

Сохранение доходов в размере прожиточного минимума необходимо при удержании задолженности по кредиту, при условии что в исполнительном документе (в постановлении об обращении взыскания на зарплату), поступившем от ФССП, установлено такое ограничение (ч. 3 ст. 99 Закона № 229-ФЗ).

Требование по взысканию алиментов на ребенка относится к первой очереди, по удержанию кредитного долга — к четвертой очереди (3). По общему правилу если суммы дохода сотрудника, из которой можно производить удержания (с учетом установленного ограничения), хватает для погашения долгов по всем исполнительным листам, то за один раз можно удержать все долги без применения очередности.

Если суммы дохода сотрудника недостаточно, то удерживайте долги в порядке очередности. После того как будет полностью погашен долг первой очереди, продолжайте удерживать из доходов сотрудника сумму по исполнительному листу четвертой очереди.

Напомним, что общая сумма удержаний по нескольким исполнительным документам не должна превышать (ч. 1.1 ст. 99 Закона № 229-ФЗ):

•на алименты, возмещение вреда здоровью, причиненного другому лицу, возмещение ущерба, причиненного преступлением или в связи со смертью кормильца, — 70% от суммы дохода за вычетом НДФЛ;

•в остальных случаях — 50%.

Рассмотрим расчет на примере.

Основание для сохранения прожиточного минимума по полученному от взыскателя исполнительному документу

В бухгалтерию от взыскателя (без возбуждения исполнительного производства) на сотрудника поступил исполнительный документ об удержании суммы задолженности по ссуде. Может ли работодатель при удержании долга исключить из доходов сотрудника прожиточный минимум? Достаточно ли для этого только исполнительного документа?

— Напомним, что при удержании долгов по исполнительному документу при возбуждении исполнительного производства, чтобы воспользоваться правом на сохранение прожиточного минимума, работник должен обратиться к приставам и написать соответствующее заявление, а работодателю принести документы от них — постановление об обращении взыскания на зарплату, где будет указано требование не удерживать минимум (4). Если работодателю поступает исполнительный документ непосредственно от взыскателя без возбуждения исполнительного производства, то, по мнению Роструда, после удержания ежемесячные выплаты работнику не могут быть меньше величины прожиточного минимума трудоспособного населения (п. 4 ст. 4, ч. 1.1 ст. 99 Закона № 229-ФЗ; ст. 446 ГПК РФ). Дополнительных требований, в частности о представлении каких-либо документов, не предусмотрено. ■

Сверхурочная работа: сложные вопросы оформления и оплаты

Упомянутые в статье решения высших судов можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Что такое сверхурочная работа

Сверхурочной признается работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени (ст. 99 ТК РФ). То есть, чтобы определить, работал ли сотрудник сверхурочно, надо разобраться:

•какой режим работы у него установлен;

•кто инициировал эту работу.

Более того, привлекать к сверхурочной работе можно только в определенных случаях. Они все установлены в ст. 99 ТК РФ, но коротко их можно описать так: привлекать к сверхурочке можно, только если существует угроза повреждения имущества работодателя или жизни и здоровью людей.

Посмотрим на примерах. Менеджер Плотникова А.С. не успела в рабочее время закончить составление договора с поставщиком и задержалась на 2 часа после работы до 20.00. Будет ли такая работа сверхурочной? Нет. Поскольку менеджер работала сверх нормы по собственной инициативе, такая работа сверхурочной не является и повышенной оплате не подлежит.

Или начальнику производственного цеха Гаврилову В.Г. установлен ненормированный рабочий день согласно трудовому договору. Правилами внутреннего трудового распорядка предусмотрена доплата за такой режим, а также 3 дополнительных дня отпуска. В связи с возникновением аварийной ситуации 15 июня 2022 г. Гаврилов задержался на работе до 21.00.

В такой ситуации работа после окончания смены не является сверхурочной, поскольку у работника установлен режим ненормированного рабочего дня. А привлечение к работе после смены носит эпизодический характер, поэтому говорить о том, что ненормированный режим установлен умышленно, неправильно. Права работника не нарушены. Поэтому работа за пределами рабочего времени сотруднику, которому установлен ненормированный рабочий день, дополнительно не оплачивается.

А вот если руководитель попросил монтажника остаться после работы, например для устранения поломки на производственной линии, то это будет работа сверх нормальной продолжительности рабочего дня (смены).

Как оформить привлечение к сверхурочной работе

Для правомерного привлечения сотрудника к сверхурочной работе необходимо выполнить следующие шаги.

Шаг 1. Определите, возможно ли привлечь сотрудника к сверхурочной работе. Напомним, есть следующие категории работников (статьи 99, 259, 268 ТК РФ):

•категория 1. Работники, которых нельзя привлекать к сверхурочной работе ни при каких условиях, даже при их согласии. Это, в частности, беременные женщины, несовершеннолетние сотрудники и работники в период действия ученического договора;

•категория 2. Работники, у которых всегда нужно получать согласие на сверхурочную работу и информировать их о том, что они вправе отказаться от этой работы. Это сотрудники-инвалиды и люди с семейными обязанностями (например, матери детей до 3 лет, матери детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, родители-одиночки, люди, ухаживающие за больным членом своей семьи при наличии медицинского заключения о необходимости такого ухода);

•категория 3. Остальные работники. При этом нужно получить их согласие на сверхурочную работу, за исключением установленных ТК РФ случаев. Так, без согласия человек может работать сверхурочно, если требуется предотвратить производственную аварию, устранить ее последствия, восстановить поврежденные жизненно важные коммуникации или провести неотложные работы в условиях ЧС (например, во время пожара, наводнения, землетрясения) или в иных случаях, разрешенных правительством при введении специальных мер в экономике (ст. 252 ТК РФ).

Внимание

Если работники, которых разрешено привлекать к сверхурочной работе, откажутся от сверхурочки, введенной приказом руководителя в связи с аварийными или другими чрезвычайными ситуациями, им можно объявить замечание или выговор (статьи 99, 192 ТК РФ).

Шаг 2. Издайте приказ о привлечении сотрудников из категорий 2 и 3 к работе сверхурочно и ознакомьте их с приказом под роспись. Для сотрудников из категории 2 в приказе лучше указать на их право отказаться от сверхурочной работы.

В приказе пропишите причину привлечения к работе сверх нормы. Не используйте общие формулировки типа «по производственной необходимости». Пишите четко и ясно, например так: «в связи со срочной необходимостью установки новой программы для обеспечения безопасности складского учета в условиях замены импортных программ на российские».

Шаг 3. Получите письменное согласие сотрудника на сверхурочную работу. Оно может быть оформлено по-разному. Например, отдельным заявлением, записью о согласии на приказе о привлечении к работе сверхурочно, подписью сотрудника на едином подписном листе, если к работе привлекается несколько человек сразу (Доклад Роструда по соблюдению обязательных требований... за IV квартал 2019 г.).

Шаг 4. Согласуйте с профсоюзом, если он есть в организации, привлечение сотрудников к сверхурочной работе (статьи 99, 372 ТК РФ). Без согласования с профкомом можно обойтись в тех же случаях, когда не нужно согласие работника. В частности, в случаях неявки сменяющего работника, если работа не допускает перерыва, проведения временных работ по ремонту и восстановлению механизмов, сооружений, когда их неисправность может привести к прекращению работы значительного числа работников, необходимости завершения уже начатой работы, которую не выполнили в течение рабочего дня из-за непредвиденной задержки по техническим условиям производства.

Как учитывать сверхурочную работу

Важно контролировать количество сверхурочных часов по каждому сотруднику. В общем случае переработка не может превышать 4 часов в течение 2 дней подряд и 120 часов в год. Иная продолжительность сверхурочки может устанавливаться правительством в отдельных компаниях при введении специальных мер в сфере экономики (статьи 99, 252 ТК РФ).

Количество отработанных сверхурочных часов отмечайте в табеле учета рабочего времени кодом «С» или «04». А чтобы не превысить норму, под кодом указывайте количество часов и минут, отработанных сотрудником сверхурочно.

Как оплачивать сверхурочную работу

Расчет оплаты за сверхурочные часы также требует повышенного внимания работодателя. Ведь ошибки в оплате могут привести к спорам с сотрудниками и даже к суду. Напомним, что по общему правилу сверхурочка компенсируется повышенной оплатой (ст. 152 ТК РФ):

•за первые 2 часа работы после окончания рабочего дня (смены) или учетного периода — не менее чем в полуторном размере за каждый час;

•за последующие часы после окончания рабочего дня (смены) или учетного периода — не менее чем в двойном размере за каждый час.

Допустим, плотник Орлов Д.Е. по распоряжению руководителя задержался после работы на 2 часа 30 минут. Час его работы стоит 300 руб. Тогда заплатить за сверхурочную работу надо 1200 руб. (300 руб. х 2 ч х 1,5 + 300 руб. х 2 х 0,5 ч).

Более высокий размер «сверхурочных» доплат работодатель самостоятельно может установить у себя в ЛНА или в коллективном договоре.

Рассмотрим несколько нестандартных случаев сверхурочной работы и правила ее оплаты.

Случай 1. Сверхурочные часы переходят с одной смены на другую. То есть сотрудник начал работать в один день, а закончил уже на следующий. В этом случае работу в следующие сутки нужно оплатить в двойном размере, поскольку сотрудник не прерывался на отдых. Нельзя трактовать норму так, что с окончанием суток подсчет часов переработки начался заново (Определение Судебной коллегии по гражданским делам Сахалинского облсуда от 06.03.2018 № 33-537/2018).

Например, слесарь Сидоров О.Д. полностью отработал июнь 2022 г. В том числе привлекался к сверхурочной работе с 21.00 16 июня до 03.00 17 июня. Оклад Сидорова О.Д. составляет 40 000 руб. Согласно положению об оплате труда, принятому в организации, часовая ставка для оплаты сверхурочных рассчитывается исходя из среднемесячного количества рабочих часов в году. Количество в 2022 г. составляет 164,4167 часа (1973 ч / 12). В таком случае за 6 сверхурочных часов Сидорову нужно заплатить 2676,13 руб. (40 000 руб. / 164,4167 ч х (2 ч х 1,5 + 4 ч х 2)). То есть время работы с 21.00 до 23.00 оплачивается в полуторном размере, а с 23.00 16 июня до 03.00 17 июня — в двойном размере.

Кстати, не забудьте, что время с 22.00 до 06.00 — это ночное время. И в случае с Сидоровым ему еще нужно дополнительно оплатить работу в ночное время с 22.00 16 июня до 03.00 17 июня в размере не менее чем 20% от часовой ставки (ст. 154 ТК РФ; Постановление Правительства от 22.07.2008 № 554; Письмо Минтруда от 04.09.2018 № 14-1/ООГ-7353).

Случай 2. Сотрудник имеет доплаты и надбавки. ТК РФ не устанавливает прямо, что оплата за сверхурочную работу должна рассчитываться с учетом всех доплат и надбавок, предусмотренных в составе зарплаты работника. В ст. 153 ТК РФ (об оплате за нерабочие праздничные дни) сказано, что конкретные размеры такой оплаты определяются коллективным договором, локальным нормативным актом или иным документом организации. Раньше предполагалось, что аналогичная норма справедлива и для оплаты сверхурочных часов. Поэтому долгое время работодатели считали сверхурочную работу только исходя из тарифной ставки, часовой ставки или сдельной расценки, не принимая во внимание стимулирующие и компенсационные выплаты.

Однако КС РФ высказался, что такая позиция неправомерна. Поскольку выходило, что за работу свыше нормальной продолжительности сотрудник получал меньше, чем за работу обычной продолжительности. А ст. 129 ТК РФ определяет оплату труда не только как оклад, но и как доплаты и надбавки. Так что на сегодняшний день можно однозначно утверждать, что доплаты и надбавки обязательно нужно включать в базу для расчета оплаты сверхурочной работы (Постановление КС от 28.06.2018 № 26-П).

Предположим, слесарю Сидорову О.Д. из предыдущего примера, помимо оклада, установлена доплата за стаж 25% от оклада, то есть 10 000 руб. (40 000 руб. х 25%). Тогда оплата сверхурочной работы с 21.00 16 июня до 03.00 17 июня будет 3345,16 руб. ((40 000 руб. + 10 000 руб.) / 164,4167 ч х (2 ч х 1,5 + 4 ч х 2)).

Случай 3. Количество отработанных сотрудником сверхурочных часов больше определенного ТК РФ максимума. Например, за 2 дня подряд человек отработал сверхурочно 10 часов. Оплатить вы должны все часы переработки, потому что:

•ТК РФ не устанавливает особых правил оплаты сверхлимитных сверхурочных;

•норма ТК РФ об ограничении сверхурочной работы предполагает защиту права работника на отдых, а не ограничение оплаты переработки (ст. 152 ТК РФ; Определение КС от 19.12.2019 № 3363-О). Нарушение права на отдых может привести к претензиям проверяющих.

* * *

В случае когда человек отработал сверхурочно, допустим, 5 часов и попросил компенсировать переработку отгулом, вы должны оплатить отработанное сверхурочно время в одинарном размере. А вот на отгул максимума нет, есть только минимум, то есть отгул надо предоставить не менее чем на 5 часов (ст. 152 ТК РФ). ■

Валютное регулирование: калейдоскоп антикризисных изменений

Уполномоченные банки и зарубежные санкции

Организации и предприниматели — клиенты банка, в отношении которого будут введены санкции, — могут столкнуться с приостановлением операций по договорам банковского счета или вклада, открытых в валюте санкций. Деньги нельзя будет ни снять, ни перевести. Банк может так поступить, если соблюдаются следующие условия (подп. «а» п. 1 Указа Президента от 08.08.2022 № 529 (далее — Указ № 529)):

•санкции против банка ввели после 08.08.2022;

•в результате ограничений банк не может реализовать права требования по договорам банковского счета или вклада в иностранной валюте с заграничным банком;

•деньги в валюте, которую затронули санкции, поступили на счет клиента после 08.08.2022.

Уполномоченные банки, репатриация и зачеты

При внешнеторговых операциях и при предоставлении и возврате займов российские организации и индивидуальные предприниматели не обязаны соблюдать установленные «валютным» Законом № 173-ФЗ требования о форме расчетов с нерезидентами и о репатриации экспортной выручки, авансов по неисполненным контрактам и денег, причитающихся по договорам займа (подп. «б» п. 4 Указа № 529). Кроме этого, резиденты могут проводить зачет своих требований к нерезидентам и обязательств перед ними в рамках внешнеторговых контрактов и договоров займа, а также замену обязательств нерезидентов (подп. «в» п. 4 Указа № 529). Такой порядок введен Указом Президента с 08.08.2022 и действует до момента внесения изменений в Закон № 173-ФЗ.

В период действия ограничения операций с наличной валютой, который ЦБ продлил на полгода, компании смогут еще раз снять определенную сумму в валюте для командировочных целей

Форма расчетов. Как вы помните, Закон № 173-ФЗ требует, чтобы организации-резиденты вели расчеты по валютным операциям через счета в уполномоченных банках или переводами электронных денег (абз. 1 ч. 2 ст. 14 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ)). Из этого общего правила есть ряд исключений.

Так, юрлицам-резидентам Законом № 173-ФЗ позволено проводить валютные операции через счета в зарубежных банках и иных заграничных организациях финансового рынка. Правда, в связи с введением санкций в отношении операций по заграничным счетам сейчас действуют некоторые ограничения. В общем случае резидентам запрещено зачисление валюты на свои зарубежные счета, а также денег без открытия банковского счета с помощью иностранных электронных средств платежа, если зачисление валюты и переводы связаны с перечислением средств, полученных в виде дивидендов (распределения прибыли) от российских компаний (подп. «б» п. 3 Указа Президента от 28.02.2022 № 79; подп. «б» п. 1 Указа Президента от 01.03.2022 № 81; подп. «б» п. 1 Указа Президента от 05.07.2022 № 430).

Кроме того, Закон № 173-ФЗ в отдельных случаях допускает расчеты наличными. Но Банк России, напомним, ввел временный порядок операций с наличной валютой. Ограничения касаются следующих иностранных валют: доллары США, японские иены, фунты стерлингов и евро (Информация ЦБ от 10.03.2022).

По решению Президента РФ с 08.08.2022 организации-резиденты в отношении операций по внешнеторговым и кредитным договорам больше не должны соблюдать общее правило о проведении расчетов через счета в уполномоченных банках.

Надо заметить, что в Указе № 529 сказано, что предусмотренное ч. 2 ст. 14 Закона № 173-ФЗ требование о форме расчетов при проведении внешнеторговых операций и предоставлении и возврате займов не нужно соблюдать и российским предпринимателям. Но дело в том, что в этой норме Закона № 173-ФЗ речь идет только о юрлицах-резидентах. Предприниматели — это физические лица. Для последних требование проводить валютные операции через счета в уполномоченных банках указано в ч. 3 ст. 14 Закона № 173-ФЗ. Но о неприменении этой нормы в Указе № 529 ничего не сказано.

Президент уполномочил Банк России давать официальные разъяснения о применении Указа № 529. Надеемся, что в ближайшее время появятся пояснения с ответами на все вопросы, возникшие у резидентов.

Репатриация. Закон № 173-ФЗ обязывает резидентов обеспечивать (ч. 1 ст. 19 Закона № 173-ФЗ):

•получение на счета в уполномоченных банках экспортной выручки от нерезидентов за переданные им товары (выполненные работы, оказанные услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности). Это требование не применяется к ряду товаров, а также к внешнеторговым контрактам некоторых резидентов (ч. 8 ст. 19 Закона № 173-ФЗ; ч. 4, 5 ст. 2 Закона от 02.08.2019 № 265-ФЗ);

•возврат иностранной валюты или рублей, уплаченных нерезидентам, за неввезенные товары (невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности);

•получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или рублей, причитающихся в соответствии с условиями договоров займа.

При этом в определенных случаях Закон № 173-ФЗ дает резидентам право не зачислять валюту или рубли на счета в уполномоченных банках (ч. 2 ст. 19 Закона № 173-ФЗ).

С 08.08.2022 российские организации и предприниматели не применяют нормы Закона № 173-ФЗ, которыми введена обязанность по репатриации денег в Россию и определены случаи, когда эту обязанность можно не исполнять (подп. «б» п. 4 Указа № 529).

Напомним, что в отношении валютной выручки репатриация была фактически отменена с 05.07.2022. Поскольку было установлено, что требование о репатриации нужно исполнять в размере, не меньшем суммы валюты, подлежащей обязательной продаже. А с 10.06.2022 доля обязательной продажи валюты была определена Правительственной комиссией в размере 0% (подп. «а» п. 1 Указа Президента от 05.07.2022 № 430; Выписка из протокола заседания подкомиссии Правительственной комиссии от 09.06.2022 № 61 (доведена Минфином 10.06.2022 № 05-06-05/ВН-29704)).

Внимание

Неприменение требования о репатриации не снимает с российских организаций и предпринимателей обязанность обеспечить надлежащее исполнение или прекращение обязательств по договору с нерезидентом (ч. 4 ст. 24 Закона № 173-ФЗ).

Зачеты с нерезидентами. Закон № 173-ФЗ прямо не запрещает резидентам проводить зачеты с контрагентами-нерезидентами. Это возможно, если зачеты не приводят к нарушению требования о репатриации.

Указ № 529 одновременно с отменой необходимости соблюдения требований по репатриации вводит для российских организаций и предпринимателей возможность проводить зачет требований к нерезидентам и обязательств перед ними по внешнеторговым контрактам и договорам займа или замену обязательств нерезидентов новыми. Зачет или замена обязательств возможны, если это не противоречит иным указам Президента РФ. Кроме того, Правительство РФ по согласованию с Банком России может определять случаи, когда проведение зачета или замена обязательств невозможны (подп. «в» п. 4 Указа № 529).

Кстати, с 13.10.2022 вступят в силу поправки в Закон № 173-ФЗ, которые расширят возможности проведения зачетов с нерезидентами. Правительство РФ по согласованию с Банком России определит перечень разрешенных случаев для проведения зачета встречных требований по обязательствам, вытекающим из контрактов на поставку нерезидентам товаров, или замены обязательств нерезидентов по таким контрактам новыми обязательствами (п. 14 ч. 2 ст. 19 Закона № 173-ФЗ (ред., действ. с 13.10.2022); п. 3 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 353-ФЗ).

Временный порядок операций с наличной валютой

Напомним, в течение 6 месяцев с 10.03.2022 организации и предприниматели — резиденты могут получить наличные доллары США, японские иены, фунты стерлингов и евро только для оплаты расходов по зарубежным командировкам в пределах общей суммы, эквивалентной 5 тыс. долл. США (Информация ЦБ от 10.03.2022).

Банк России продлил это ограничение по операциям с наличной валютой еще на 6 месяцев — до 09.03.2023. В этот период организации и предприниматели получат право еще раз снять такую же сумму на выплату командировочных сотрудникам (Информация ЦБ от 01.08.2022; сайт Банка России).

В особых случаях эта сумма может быть увеличена. Для этого организация или предприниматель должны обратиться в свой банк с обоснованным запросом на повышение лимита. А банк, в свою очередь, представит это ходатайство в Банк России.

Если у компании или предпринимателя есть валютные счета в нескольких банках, то получить сумму, эквивалентную 5 тыс. долл. США, можно в каждом банке.

* * *

Послабления коснулись и санкций за несоблюдение требований валютного законодательства. В частности, в КоАП РФ теперь прописано, что резидент, который совершил незаконную валютную операцию, допустил нарушение требований по репатриации или по исполнению контракта с нерезидентом из-за санкций, введенных недружественными странами, освобождается от ответственности (примечание 10 к ст. 15.25 КоАП РФ). Действие этой нормы законодатели распространили на правоотношения, возникшие в период с 23.02.2022 по 31.12.2022 (п. 3 ст. 2 Закона от 13.07.2022 № 235-ФЗ). Подробнее о других изменениях, касающихся ответственности за валютные нарушения, читайте в нашей следующей статье. ■

Валютные нарушения: освобождение от ответственности и снижение штрафов

Освобождение от ответственности

Санкций за расчеты с нерезидентом минуя счет в уполномоченном банке не будет, если резидент, хотя это не разрешено, зачислил деньги на счет в иностранном банке с соблюдением сроков, а затем в течение 45 дней перевел средства с зарубежного счета в уполномоченный банк. Если будет перечислена не вся поступившая сумма, резидент получит освобождение от ответственности в отношении только суммы, зачисленной на счет в уполномоченном банке. Это правило законодатели распространили на расчеты по любым договорам с нерезидентами, а не только по внешнеторговым контрактам (примечание 7 к ст. 15.25 КоАП РФ).

В КоАП РФ теперь прямо закреплено, что резидент освобождается от ответственности, если в период с 23.02.2022 по 31.12.2022 он совершил незаконную валютную операцию, допустил нарушение требований по репатриации или по исполнению контракта с нерезидентом из-за санкций недружественных стран (примечание 10 к ст. 15.25 КоАП РФ; п. 3 ст. 2 Закона от 13.07.2022 № 235-ФЗ).

Изменение размера штрафов

Существенно снижены санкции за незаконные валютные операции. Для организаций и предпринимателей с 24.07.2022 штраф составляет от 20% до 40% суммы незаконной валютной операции либо суммы незаконного перевода с использованием заграничных электронных средств платежа (ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ). Ранее санкции достигали 75—100% суммы такой операции (ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ (ред., действ. до 24.07.2022)). Для должностных лиц штраф, как и раньше, не может быть больше 30 000 руб., но теперь этот штраф установлен в процентах — от 20% до 40% суммы незаконной операции либо суммы незаконного перевода. А ранее он составлял от 20 000 до 30 000 руб.

Поправки затронули и санкции за несоблюдение требований о репатриации и неисполнение контракта с нерезидентом. В частности, изменился порядок расчета размера штрафа для должностных лиц. Теперь он, как и штраф за незаконные операции, установлен в процентном отношении к сумме совершенного нарушения. При этом верхний предел штрафа сохранен на уровне 30 000 руб., а нижний предел штрафа в размере 20 000 руб. больше не применяется. Информация о новых размерах валютных штрафов приведена в таблице.

* * *

Закон, смягчающий или отменяющий административную ответственность, имеет обратную силу (ч. 2 ст. 1.7 КоАП РФ). Поэтому, как разъяснила ФНС, если назначенный штраф превышает размер санкций, посчитанных по новым правилам, налоговая будет частично прекращать исполнение постановления о назначении административного штрафа, не уплаченного до 24.07.2022. Кроме того, полностью будет прекращено исполнение постановлений о назначении штрафа в случае, если деньги, незаконно зачисленные на зарубежный счет не в рамках внешнеторгового контракта, были в 45-днев­ный срок переведены в уполномоченный банк в полном объеме. А если перевод был частичным, то исполнение постановления будет прекращено в размере суммы, перечисленной в уполномоченный банк (Письмо ФНС от 08.08.2022 № ШЮ-4-17/10279@). ■

Как в 2022 году начать работать с кассой: полезная шпаргалка

Кто должен применять кассу

Применять кассу должны все организации и ИП при расчетах с физлицами, причем неважно, поступил платеж наличными или через банк. Также использовать кассу необходимо, если расчет идет с компанией или ИП наличными или банковской картой (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2, п. 9 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)).

Исключения сделаны только для некоторых льготных видов деятельности. В частности, не применять ККТ могут (пп. 2—2.2, 13 ст. 2 Закона № 54-ФЗ):

•организации и ИП на любом налоговом режиме по определенным видам деятельности — продажа газет, торговля в киосках мороженым, ремонт обуви, торговля с лотков на розничных рынках и т. д.;

•ИП при сдаче в аренду жилых помещений и машино-мест;

•ИП на ПСН по определенным видам деятельности — ремонт одежды, обуви, мебели; услуги химчистки, кейтеринга; сдача в аренду недвижимости; услуги фотографа, репетитора, няни и т. д.;

•ИП на НПД;

•ТСН и ТСЖ, физкультурно-спортивные и образовательные организации, дома культуры и дворцы творчества при получении оплаты по квитанциям.

Полный список тех, кто может не применять ККТ, приведен в ст. 2 Закона № 54-ФЗ.

Если специфика ведения бизнеса поменялась и планируется прием платежей от физических лиц, время озаботиться выбором кассы и настроить ее работу.

Штраф за работу без ККТ большой (статьи 4.1.2, 14.5 КоАП РФ):

•для организаций — от 75% до 100% суммы расчетов, но не менее 30 000 руб.;

•для ИП — от 25% до 50% суммы расчетов, но не менее 10 000 руб.;

•для малых и микропредприятий — от 37,5% до 50%, но не менее 15 000 руб.

Какую кассу выбрать

В Законе о ККТ приведен ряд условий, которым должна отвечать кассовая техника. Принципиальным является возможность кассы работать в онлайн-режиме и ежедневно передавать сведения о расчетах в налоговую (ст. 4 Закона № 54-ФЗ).

Перечень моделей ККТ, которые можно использовать, размещен:

сайт ФНС

В любую кассу должен быть встроен фискальный накопитель (ФН) — устройство, которое шифрует, записывает и хранит информацию о фискальных данных. ФНС ведет реестр фискальных накопителей. С помощью сервиса проверки заводского номера фискального накопителя можно проверить, включена ли модель фискального накопителя в реестр.

У фискального накопителя есть срок действия, обычно это 13, 15, 18 или 36 месяцев. Отсчитывается он с даты регистрации ККТ в инспекции, а по окончании срока накопитель нужно заменить, а кассу — перерегистрировать (п. 6 ст. 4.1, п. 4 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ).

Выбор срока службы фискального накопителя зависит от вида деятельности (п. 6 ст. 4.1 Закона № 54-ФЗ). Фискальный накопитель со сроком службы 36 месяцев применяется:

•компаниями и ИП на любом режиме налогообложения, если они оказывают услуги;

•спецрежимниками (УСН, ЕСХН, ПСН), если они не торгуют подакцизными товарами.

Остальные категории пользователей могут выбрать любой фискальный накопитель со сроком действия от 13 до 36 месяцев, однако некоторые категории смогут его использовать ограниченное количество дней (Письма ФНС от 12.02.2018 № ЕД-4-20/2586, от 09.06.2020 № АБ-4-20/9555@):

•компании и ИП на ОСН (в том числе ИП, совмещающие общий режим с патентом) смогут использовать ФН не дольше 410 дней;

•те, кто работает в отдаленных от сетей связи местностях и использует кассу в автономном режиме, смогут использовать ФН не дольше 560 дней;

•продавцы подакцизных товаров смогут применять ФН не дольше 410 дней.

Разные модели фискальных накопителей поддерживают разные форматы фискальных документов (ФФД). ФФД — это форма, по которой формируются фискальные данные (кассовые чеки, отчеты о закрытии и открытии кассовой смены, о состоянии кассовых расчетов). Сейчас применяют три версии ФФД — 1.05, 1.1 и 1.2 (приложение № 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@).

Продавцы маркированных товаров могут работать только на моделях ККТ, которые поддерживают ФФД версии 1.2. ККТ с таким форматом в момент расчета может сформировать запрос о коде маркировки и уведомление о реализации маркированного товара, передать их в систему «Честный знак», принять ответ на запрос и сформировать квитанцию на уведомление (п. 1.1 ст. 4, п. 1 ст. 4.1, п. 6.1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ). По другим видам деятельности можно применять формат 1.05 или 1.1.

Для расчетов в Интернете онлайн-касса должна уметь, кроме печати бумажных чеков, отправлять их покупателям в электронном виде (п. 5 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

При расчетах можно использовать как собственный, так и арендованный кассовый аппарат. Однако арендатору придется купить новый фискальный накопитель и зарегистрировать ККТ на себя (п. 2 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ; Письма ФНС от 15.05.2017 № АС-4-20/9012; Минфина от 16.05.2019 № 03-01-15/35310).

Как зарегистрировать кассу в налоговой

Шаг 1. Заключите договор с оператором фискальных данных. Каждый пользователь ККТ обязан иметь договор с оператором фискальных данных (ОФД) на обработку этих данных, кроме случая, когда техника находится, например, в отдаленной от сетей связи местности. Список таких территорий формируют региональные власти (п. 7 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Оператор фискальных данных собирает, хранит и передает данные по ККТ в налоговую.

Список операторов фискальных данных по состоянию на 16.05.2022 включает в себя 16 организаций и приведен:

сайт ФНС

Шаг 2. Заполните и подайте заявление о регистрации ККТ. Это можно сделать:

•или в электронном виде одним из двух способов: либо через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС, либо через оператора фискальных данных. Для этого заявление нужно подписать УКЭП (п. 10 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ; пп. 9, 10 Порядка ведения кабинета ККТ, утв. Приказом ФНС от 08.09.2021 № ЕД-7-20/798@; п. 3 приложения к Приказу ФНС от 19.07.2021 № ЕД-7-20/673@). Датой подачи заявления будет считаться дата его размещения в кабинете ККТ или его передачи оператору фискальных данных (пп. 1, 10 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ);

•или в бумажном виде в любую территориальную ИФНС одним из трех способов: либо лично, либо через представителя по доверенности, либо по почте письмом с описью вложения (п. 1 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ; приложение № 1, пп. 1, 2 приложения № 9 к Приказу ФНС от 08.09.2021 № ЕД-7-20/799@ (далее — Приказ № ЕД-7-20/799@)).

Шаг 3. Получите регистрационный номер ККТ. Не позднее следующего рабочего дня после получения заявления ИФНС присвоит кассе регистрационный номер:

•или он отобразится в кабинете ККТ, если заявление подали в электронном виде;

•или его надо получить лично в инспекции, если заявление подали на бумаге непосредственно в ИФНС;

•или его направят по почте не позднее следующего рабочего дня со дня получения по почте вашего письма с заявлением.

Приобретая свежую прессу, не стоит ждать выдачи кассового чека вместе с покупкой. Ведь при продаже газет и журналов ККТ можно не применять

Шаг 4. Сформируйте отчет о регистрации ККТ. Не позднее чем на следующий день после получения регистрационного номера ККТ сформируйте отчет о регистрации ККТ. Для этого запишите в фискальный накопитель такие сведения:

•регистрационный номер ККТ;

•полное наименование организации-пользователя (ф. и. о. предпринимателя);

•данные о ККТ, фискальном накопителе и иные необходимые сведения.

Сведения из отчета нужно направить в налоговый орган через кабинет ККТ, оператора фискальных данных или передать на бумаге (п. 3 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ).

Шаг 5. Получите карточку регистрации ККТ. Порядок ее получения зависит от того, как вы подавали заявление о регистрации ККТ:

•в электронном виде можно получить карточку через личный кабинет ККТ или оператора фискальных данных. Ее направят в течение 10 рабочих дней с момента подачи в электронном виде заявления о регистрации ККТ (пп. 7, 11 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ);

•на бумаге карточку регистрации ККТ можно получить, если составить в свободной форме дополнительное заявление о ее выдаче. Ее выдадут или направят по почте в течение 5 рабочих дней со дня получения такого заявления (пп. 11, 12 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ; п. 4 приложения № 10 к Приказу № ЕД-7-20/799@).

В каких случаях понадобится перерегистрировать ККТ

Перерегистрировать ККТ придется, если данные в карточке регистрации изменятся. Это нужно сделать, если произошли (пп. 4, 12 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ; п. 8 приложения № 5 к Приказу № ЕД-7-20/799@):

•изменение адреса и места расчетов (например, касса «переехала» из одного магазина в другой);

•смена наименования компании (ф. и. о. предпринимателя);

•смена оператора фискальных данных;

•изменение сведений о применении ККТ в составе автоматического устройства для расчетов или изменение сведений об автоматическом устройстве для расчетов;

•замена фискального накопителя;

•перевод ККТ в автономный режим/вывод из автономного режима;

•изменение иных сведений, указанных в карточке регистрации кассовой техники.

На перерегистрацию ККТ дается всего 1 рабочий день, для этого также придется подать на бумаге или онлайн заявление о регистрации/перерегистрации ККТ (п. 4 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ).

За работу с незарегистрированной кассой или за ее несвоевременную перерегистрацию возможно административное наказание в виде предупреждения или штрафа от 1500 до 3000 руб. для ИП и от 5000 до 10 000 руб. для компаний (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ).

* * *

Кассу нужно будет снять с учета, если она будет передана другому лицу (продана или сдана в аренду), похищена, потеряна или сломана без возможности ее починить. На снятие кассы с учета дается также 1 рабочий день (п. 5 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ).

Если вы просто прекратили пользоваться кассой, снимать ее с учета необязательно. Однако имейте в виду, что, если расчетов по зарегистрированной кассе долго не будет, налоговики придут к вам с проверкой. Отсутствие расчетов в течение 60 календарных дней является индикатором риска нарушения «кассового» законодательства (Приказ Минфина от 01.03.2022 № 27н). ■

Как вернуться в реестр МСП

Налоговики рассказали, как действовать компаниям и ИП, соответствующим критериям малого или среднего предприятия, но не нашедшим себя в реестре МСП (Информация УФНС по Кемеровской области).

Так, в ситуации, когда никаких причин для исключения из реестра МСП нет (все критерии соблюдены, налоговая отчетность своевременно и в полном объеме сдана), но сведения о компании (ИП) все равно были исключены из реестра, необходимо направить обращение для восстановления в реестре.

Делается это через сервис «Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства» на сайте ФНС. Для направления сообщения нужно выбрать функцию «Вас нет в реестре или данные некорректны?», ввести в соответствующие поля ИНН или ОГРН (ОГРНИП), заполнить данные о режиме налогообложения, доходах и численности работников за прошлый год, о структуре уставного капитала и отправить заявку на проверку сведений.

Сообщение поступит на рассмотрение в ИФНС по месту нахождения организации (месту жительства ИП). Заявке будет присвоен уникальный номер, по которому можно отслеживать статус ее рассмотрения в этом же разделе на сайте ФНС.

Если сведения, указанные заявителем в сообщении, после проверки окажутся достоверными, данные о налогоплательщике вновь включат в реестр МСП при его ежемесячном обновлении.

В ситуации, когда субъект МСП был исключен из реестра из-за того, что по состоянию на 1 июля не представил или представил не в полном объеме налоговую отчетность, чтобы вернуться в реестр, нужно закрыть отчетные долги. То есть сдать ранее не представленную отчетность или уточненку (если ранее отчетность была представлена не в полном объеме).

После сдачи недостающей или исправленной отчетности налогоплательщик будет включен в реестр МСП. Произойдет это 10-го числа месяца, следующего за месяцем представления отчетности при очередном формировании реестра. ■

Когда на работника не удастся «перекинуть» уплаченный фирмой штраф

Взыскивать штраф или не взыскивать: вот в чем вопрос

К сожалению, однозначного ответа на вопрос о взыскании с работника штрафа, который был наложен на работодателя по вине этого работника, не существует.

Внимание

Привлечение работника к материальной ответственности — это право, а не обязанность работодателя. Руководитель может полностью или частично отказаться от взыскания штрафа с виновного работника (ст. 240 ТК РФ).

Позиция Роструда и Минфина: взыскивать можно. Логика такая: штрафы, уплаченные работодателем по вине работника, уменьшают его движимое имущество, в рассматриваемом случае — сумму денежных средств на банковском счете. А это прямой ущерб (Письма Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1; Минфина от 22.08.2014 № 03-04-06/42105, от 12.04.2013 № 03-04-06/12341).

Позиция судей: судебная практика на этот счет неоднозначна. Есть судебные решения, согласно которым затраты на уплату штрафа могут быть взысканы с работника, но их не так много. Подавляющее большинство судей стоят на защите прав работников и признают взыскание штрафа неправомерным.

Предлагаем познакомиться поближе с решениями, вынесенными в идентичных случаях как в пользу работника, так и в пользу работодателя.

Истории, связанные с парковкой на газоне

Ситуация 1. Водитель был направлен в командировку в г. Москву, где неоднократно парковал служебный автомобиль на газоне. Это стало причиной для привлечения работодателя к административной ответственности: его оштрафовали два раза на общую сумму 600 тыс. руб., которую он уплатил (ст. 8.25 КоАП г. Москвы). Полагая, что тем самым работник нанес материальный ущерб, работодатель обратился в суд в надежде взыскать с того финансовые потери (АО Санкт-Петербургского горсуда от 07.07.2020 № 33-12673/2020).

Автомобилю однозначно не место на газоне. Но сможет ли владелец авто — работодатель в итоге «перекинуть» штраф на нарушителя-работника, решит суд. Конечно, если дело в принципе дойдет до суда

Мнение суда. Штраф наложен за нарушение компанией законодательства в области благоустройства на территории г. Москвы. То есть ответственность возложена именно на работодателя. Он не принял меры к соблюдению правил и не обеспечил стоянку служебного автомобиля, за что и был наказан сотрудником МАДИ. Соответственно, компании спорный штраф и уплачивать.

Причем уплаченная сумма — это не прямой действительный ущерб, поскольку понятие такого ущерба не является идентичным понятию убытков, содержащемуся в ГК РФ (п. 2 ст. 15 ГК РФ), и не предусматривает обязанности работника возмещать работодателю уплаченные им суммы штрафа за нарушение действующего законодательства.

Более того, попытка работодателя переложить ответственность освобождает его от обязанности по уплате штрафа, наложенного на него в качестве наказания. А это противоречит целям наказания, определенным КоАП (ст. 3.1 КоАП РФ). А потому «перекинуть» штраф с фирмы на самого водителя нельзя. Как вы уже поняли, спор компания проиграла.

Справедливости ради отметим, что это не единственный случай, когда парковка на газоне привела стороны в суд.

Ситуация 2. Аналогична предыдущей — работник неудачно припарковался. Штраф за это назначили работодателю. Тот его уплатил, а за возмещением средств с виновного сотрудника пошел в суд (АО Мосгорсуда от 28.10.2019 № 33-47109/2019).

Мнение суда. Компанию оштрафовали по вине работника, он этот факт не оспаривал. Выложив за штраф деньги из своего кармана, работодатель понес финансовые потери — это прямой ущерб.

Суд согласился с тем, что сотрудник должен понести наказание. Отметив при этом, что возмещать он обязан не всю сумму, а лишь сумму, равную его среднему месячному заработку. Для наглядности: вместо 600 тыс. руб. сотрудника обязали выплатить примерно 31 тыс. руб.

История, связанная с прохождением медосмотра

Ситуация. Водитель выехал на линию, не пройдя предрейсовый медосмотр. В пути автомобиль задержали для проверки документов и вскрылось отсутствие в путевом листе штампа «прошел предрейсовый медицинский осмотр» и подписи медработника, проводившего медосмотр.

Как итог: фирму оштрафовали на 30 тыс. руб. Штраф она уплатила в размере половины наложенной суммы, то есть 15 тыс. руб. (так как сделала это в течение 20 дней со дня вынесения постановления о наложении), а за компенсацией расходов обратилась в суд (ч. 1.3 ст. 32.2 КоАП РФ; АО Свердловского облсуда от 27.11.2019 № 33-20128/2019).

Мнение суда. Работодатель обязан не допускать работников к работе без прохождения медосмотров. Однако не обеспечил это. Соответственно, наложенный штраф — это мера ответственности именно работодателя.

Довод компании о том, что сумма уплаченного штрафа относится к прямому действительному ущербу, судом был отклонен по той же причине, что и в первой истории с парковкой на газоне.

Вину сотрудника в случившемся доказать не удалось, и, как следствие, суд утвердил: перекладывать ответственность на него нельзя.

Истории, связанные с нарушением ПДД

Ситуация 1. Водитель компании, управляя в рабочее время служебным автомобилем, превысил скоростной режим. За это на имя организации — собственника машины был выставлен штраф в размере 250 руб., который она уплатила. Ко всему прочему, исполняя свои служебные обязанности, работник не сохранил вверенный ему груз, повредил служебный автомобиль. Разбираться с нерадивым сотрудником компания пошла в суд (АО Мосгорсуда от 16.04.2018 № 33-8337/2018).

Мнение суда. Штраф за нарушение ПДД к прямому действительному ущербу не относится, а потому взыскивать его с работника оснований нет.

Но есть решения и в пользу работодателя (Решение Трубчевского райсуда Брянской области от 12.07.2018 № 2-413/2018; АО Мосгорсуда от 30.06.2017 № 33-23324/2017).

Ситуация 2. Аналогична предыдущей — компании выписали административные штрафы за нарушение скоростного режима работником, которые она захотела «переложить» на виновника (АО Курганского облсуда от 05.05.2016 № 33-1568/2016).

Мнение суда. Своими действиями работник причинил работодателю финансовые потери, то есть нанес ущерб. Соответственно, сотрудник обязан ответить за содеянное. Основано такое решение, в частности, на Письме Роструда, о котором говорилось ранее (Письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1).

История, связанная с наймом иностранца

Ситуация. Компанию оштрафовали на сумму 200 тыс. руб. за нарушение порядка уведомления о трудовых отношениях с иностранцем (ч. 3 ст. 18.15 КоАП РФ). Переложить штраф она решила на начальника отдела кадров: издала приказ об удержании денег и несколько месяцев платила зарплату за вычетом компенсации ущерба. Вскоре сотрудница решила уволиться по собственному желанию, однако спускать с рук действия работодателя не стала. За возмещением задолженности по зарплате (равной сумме удержаний) она обратилась в суд (Определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 17.01.2022 № 88-1127/2022).

Встанет ли суд на сторону работодателя в вопросе возмещения суммы штрафа, уплаченного организацией по вине работника, неизвестно. Поэтому лучше попытаться договориться о таком возмещении с самим работником

Мнение суда. Требования работницы признаны обоснованными, потому что:

•на момент совершения нарушения работница не являлась должностным лицом, так как не работала, а находилась в отпуске;

•вина работницы в нарушении не доказана, связь между ее действиями и наступившими последствиями не установлена;

•уплата штрафа — это обязанность лица, привлеченного к ответственности, то есть работодателя;

•«сумма уплаченных финансовых санкций не относится к категории наличного имущества» работодателя и уплаченный штраф — это не прямой ущерб.

Как поступать в итоге

Учитывая неоднозначность позиции судей по вопросу взыскания с работника штрафа, уплаченного организацией по его вине, рекомендуем по возможности дело до суда не доводить. Лучше попробовать уладить вопрос полюбовно, договорившись о добровольном возмещении всех денег или хотя бы их части. Для этого подпишите с работником соглашение (ч. 4 ст. 248 ТК РФ; Определение ВС от 27.04.2020 № 19-КГ20-2).

Унифицированной формы такого соглашения нет, поэтому оформите его в произвольной форме. Рекомендуем указывать, в частности:

•намерение работника добровольно возместить уплаченный работодателем штраф;

•размер возмещения;

•порядок возврата (единовременно или частями);

•сроки возврата. По соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. Тогда в соглашении пропишите конкретные сроки платежей;

•способ возврата денег (на расчетный счет, в кассу или путем удержания денег из зарплаты).

Составьте документ в двух экземплярах — по одному для вас и для работника. Попросите его поставить на вашем экземпляре отметку о получении им второго экземпляра.

Образец соглашения представлен ниже.

Соглашение
о добровольном возмещении ущерба

г. Москва

16.06.2022

Общество с ограниченной ответственностью «Мальфа» (ООО «Мальфа»), далее именуемое «Работодатель», в лице генерального директора Иванова Ивана Ивановича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и водитель Смирнов Алексей Сергеевич, далее именуемый «Работник», с другой стороны, а вместе в дальнейшем именуемые «Стороны», заключили настоящее Соглашение о добровольном возмещении ущерба, далее именуемое «Соглашение».

Стороны договорились о следующем:

1. Работник согласен добровольно возместить сумму затраченных Работодателем денежных средств на уплату административного штрафа, наложенного по его вине на Работодателя в соответствии с ч. 4 ст. 12.15 КоАП РФ (выезд в нарушение ПДД на полосу встречного движения, постановление от 06.06.2022 № 18810577220557557060), в размере 5000 (пяти тысяч) руб. 00 коп.

2. Стороны договорились, что возмещение происходит путем внесения наличных денежных средств в кассу Работодателя в следующем порядке:
1) первый платеж — до 30.06.2022 — в размере 2500 (две тысячи пятьсот) руб. 00 коп.;
2) второй платеж — до 31.07.2022 — в размере 2500 (две тысячи пятьсот) руб. 00 коп.

3. Настоящее Соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой Стороны.

Работодатель Генеральный директор ООО «Мальфа»		Работник Смирнов Алексей Сергеевич
И.И. Иванов		А.С. Смирнов

Экземпляр Соглашения мною получен:

16.06.2022

А.С. Смирнов

Вместо соглашения работник может написать такого же содержания заявление о добровольном возмещении.

Но этого мало. Удержание, произведенное лишь на основании заявления или соглашения, впоследствии работник может успешно оспорить в суде (ст. 248 ТК РФ). Так что не пренебрегайте составлением приказа о взыскании ущерба с работника.

Также обращаем внимание, что письменное обязательство о возмещении ущерба обычно применяется до тех пор, пока работник трудится у работодателя. В случае увольнения работника, так и не погасившего долг, и его отказа от дальнейшего возмещения непогашенную задолженность придется взыскивать в судебном порядке (ч. 4 ст. 248 ТК РФ). Хотя, конечно, и уволившись, работник, не желая судебных разбирательств, может продолжить возмещать ущерб работодателю по подписанному ранее документу.

Справка

Административный штраф, уплаченный организацией, в налоговых расходах не учитывайте (ст. 270 НК РФ).

Если работник сумму штрафа возместит, включите ее во внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Страховые взносы и НДФЛ на сумму штрафа не начисляйте (Письма ФНС от 28.09.2020 № БС-4-11/15738@; Минфина от 02.12.2020 № 03-04-07/105532). Причем неважно, возместил нарушитель вам эти деньги или нет.

Если же работник изначально не согласится подписывать никакие документы о добровольном возмещении штрафа, вам ничего не останется, как попытать счастья в суде. Но учтите, если у вас нет доказательств наличия прямой связи между действиями сотрудника и возникшим ущербом, дело заведомо обречено на провал. Не говоря уже о том, что большинство судей придерживаются позиции, что сумму уплаченного вами штрафа взыскивать с работника под видом материальной ответственности нельзя. То есть шансов на выигрыш в принципе не так много.

В заключение отметим, что наказать виновного можно и по-другому. За ошибки в работе, приведшие к наложению штрафных санкций на работодателя, работника можно привлечь к дисциплинарной ответственности (статьи 192, 193 ТК РФ; АО Самарского облсуда от 08.10.2019 № 33-12360/2019). А при наличии дисциплинарного взыскания сотруднику можно уменьшить премию или не представлять его к премированию вообще, но только при условии, что в локальном нормативном акте одним из условий выплаты премии указано отсутствие дисциплинарных взысканий в периоде премирования (Письмо Минтруда от 14.03.2018 № 14-1/ООГ-1874). Иначе в случае спора суд может посчитать депремирование работника безосновательным.

* * *

Кстати, вышесказанное справедливо не только для административных штрафов. В отношении налоговых это тоже работает. Например, главбух (в трудовом договоре которого прописано условие о его полной материальной ответственности) допустил ряд серьезных нарушений налогового и пенсионного законодательства, из-за чего работодателя неоднократно штрафовали в общей сложности почти на 1 млн руб. (Определение 2 КСОЮ от 09.02.2021 № 88-30984/2020)

Но судьи указали, что взыскание с главбуха суммы уплаченного компанией штрафа — это освобождение работодателя от ответственности, что противоречит закону. Помимо этого, указанный штраф — это не прямой ущерб. То есть переложить уплату налогового штрафа на главбуха не получится, даже несмотря на то, что на него возложена полная материальная ответственность и доказана его вина. Причем решения с подобными выводами не редкость (АО Мосгорсуда от 08.04.2019 № 33-12032/2019, от 18.06.2018 № 33-26290/2018). ■

Письма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться

Почему обнаруживаются нестыковки по старым декларациям

Налоговая служба не спит. И для защиты бюджета активно использует программные ресурсы, которые все время совершенствуются.

Прикладная подсистема АИС «Налог-3» (куда входит и АСК НДС-2) имеет массу возможностей. В том числе — выявлять незаконные НДС-вычеты, о чем могут свидетельствовать разрывы в цепочке движения НДС от контрагента к контрагенту.

Причем находить такие разрывы программа может на разных этапах: и при проведении камеральной проверки вашей свежей НДС-декларации, и в дальнейшем — программа проверяет также и прошлые периоды. Вот о втором случае сейчас и поговорим.

Камеральная проверка вашей НДС-декларации прошла успешно. Разрывов по НДС не выявлено, противоречий между показателями самой декларации нет — в общем, все хорошо.

Справка

По НДС обычный срок камеральной проверки — 2 месяца. Он может быть продлен до 3 месяцев, если проверяющие найдут признаки нарушений (п. 2 ст. 88 НК РФ).

За пределами этого срока инспекция может требовать представления пояснений или документов либо в рамках другого мероприятия налогового контроля, в том числе иной проводимой проверки, либо в рамках каких-либо дополнительных мероприятий. Причем проверять могут не только самого налогоплательщика, но и его контрагентов. Налоговый орган при рассмотрении материалов налоговой проверки вправе исследовать также документы, полученные до момента начала соответствующей налоговой проверки (п. 27 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Однако через какое-то время ваш контрагент (или кто-то из цепочки его поставщиков) по тем или иным причинам может подать уточненную НДС-декларацию за этот период. Или же кто-то за него подал нулевую декларацию, уничтожив все данные по продажам товаров и иным операциям. В результате система АСК НДС-2 рассмотрит еще раз вашу НДС-декларацию и даст красный свет: выявит разрывы по НДС. Ведь у вас заявлен вычет по операции, которой уже нет в декларации контрагента в составе отгрузок.

Это один из возможных вариантов появления разрывов по старым декларациям. Могут быть и другие. Причем даже в случаях, когда ваш старый контрагент ликвидирован. Его могли заподозрить в участии в противоправной схеме и поставить под сомнение все его операции.

Каковы действия налоговой службы, если истекли не только сроки камеральной проверки вашей декларации, но и сроки для любой налоговой проверки периода, за который она составлена? Инспекция сообщает вам о выявленных противоречиях и просит подать уточненную декларацию за старый период, удалив из нее незаконные НДС-вычеты. Как правило, организация получает информационное письмо в личный кабинет или по ТКС.

Как реагировать на налоговое письмо с просьбой сдать уточненку за лохматый период

Прежде всего, надо определиться, с каким именно документом от инспекции вы имеете дело. Если это требование о представлении пояснений — это одно. Для ответа на требования есть свои правила. Но и рассылать такие требования налоговики могут только при соблюдении определенных норм.

Если вы опасаетесь впасть в немилость налоговиков, напишите ответ на их информационное письмо, сообщив, что подача уточненки за древний период в ваши планы не входит

Если же перед вами именно информационное письмо, то каких-либо правил ответа на него в Налоговом кодексе нет. Оно не является требованием о представлении документов, пояснений и прочего. Это означает, что:

•на него вообще можно не отвечать;

•подача уточненной декларации за период, который не может быть охвачен налоговой проверкой, — ваша личная добрая воля. Никто не может заставить вас сделать это.

Но знайте, что если вы все-таки подадите такую декларацию — к примеру, за какой-либо квартал 2018 г., то инспекция:

•во-первых, с радостью ее примет. Ведь периоды, за которые представляются уточненные налоговые декларации, нормами НК РФ не ограничены. Кодекс не ограничивает и срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога (Письмо Минфина от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153);

•во-вторых, получит право проверить ее (Письмо ФНС от 26.09.2016 № ЕД-4-2/17979). И если в ней обнаружатся еще какие-нибудь ошибки, то могут и доначислить вам налог, и потребовать уплаты пеней, и оштрафовать.

К тому же помните, что по действующим сейчас правилам, чтобы освободиться от ответственности за допущенные ошибки, которые привели к налоговой недоимке, надо перед подачей уточненки самостоятельно рассчитать и уплатить в бюджет не только недоимку, но и пени. Иначе инспекция может оштрафовать организацию (ИП) (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Как видим, не каждый налогоплательщик захочет подать уточненку за лохматый год, да еще с признанием ошибки, которой на самом деле не было.

Однако и оставлять налоговое письмо без внимания тоже многим страшновато. Иногда организации и ИП опасаются, что, если его проигнорировать, это может быть расценено как «минус» и организацию возьмут на карандаш. Такой вариант тоже возможен. Тогда лучше ответить инспекции. Форма — свободная. Главное — донести свою мысль. Если вы проводили сверку с контрагентом, то можете указать информацию о ней в своем ответе. Текст вашего ответа может быть примерно таким.

...провести сверку с контрагентом на сегодняшний день не представляется возможным, поскольку контрагент ликвидирован. Последний раз сверка проводилась по состоянию на ________.

Операции с контрагентом в декларации по НДС за ___ период ____ года отражены верно и в полном объеме.

Уточнение декларации не требуется.

Сообщаем также, что указанный период не может быть охвачен налоговой проверкой на основании п. 4 ст. 89 НК РФ.

Как узнать, грозит ли организации выездная налоговая проверка

Мы рассматриваем ситуацию, когда сроки проведения камеральной проверки налоговой декларации давно прошли, так же как прошли и сроки для выездной налоговой проверки самого периода, за который она представлена. То есть если вы не подадите уточненку, то инспекция не сможет назначить даже выездную налоговую проверку (ВНП) за такой период.

Посмотрим теперь, может ли налогоплательщику грозить ВНП за текущий период и 3 года, предшествующие текущему (Письмо Минфина от 26.07.2018 № 03-02-07/1/52519).

Внимание

Выездная проверка ограничена проверяемым периодом. По общему правилу это может быть период, который не превышает 3 календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении выездной проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Критерии для отбора налогоплательщиков в список тех, в отношении кого будет проводиться выездная налоговая проверка за текущий период и/или предшествующие им доступные для проверки периоды, общедоступны. Они утверждены ФНС в рамках Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (Общедоступные критерии оценки рисков, утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (далее — Общедоступные критерии оценки рисков)).

Как и раньше, один из таких критериев — деятельность с высоким налоговым риском (п. 12 Общедоступных критериев оценки рисков). То есть риск ВНП увеличивается, если налоговый орган подозревает организацию в применении незаконных схем получения налоговой выгоды.

Если вы без объективных причин не подали в инспекцию пояснения или документы, это тоже увеличивает риск ВНП (п. 9 Общедоступных критериев оценки рисков). Поэтому всегда лучше обосновывать свой отказ, даже когда требования проверяющих незаконны. Конечно, это только один из критериев. Как правило, для назначения плановой выездной налоговой проверки надо, чтобы вы получили «черную метку» по большинству критериев. Неоправданно низкая налоговая нагрузка, большая доля НДС-вычетов, маленькая зарплата у работников, частая миграция между инспекциями — все это также увеличивает риск ВНП.

Однако узнать заранее о том, попала ваша организация (ИП) в план выездных налоговых проверок или нет, законным путем нельзя. Эти сведения закрыты для налогоплательщиков.

Особые случаи: когда запрос инспекцией документов и НДС-пояснений за старые периоды законен

Рассмотренную выше ситуацию с получением информационного письма от инспекции надо отличать от ситуации, когда ИФНС присылает организации обычное требование о представлении документов или пояснений. Пусть и в случае, когда интересующий ее период находится за пределами срока налоговой проверки.

В двух следующих ситуациях требования налоговиков законны и их надо выполнять.

Ситуация 1. Налоговая инспекция истребовала вне налоговой проверки документы/информацию, относящиеся к конкретной сделке на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ (Определение КС от 07.04.2022 № 821-О; Определения ВС от 26.10.2017 № 302-КГ17-15714, от 17.05.2022 № 304-ЭС22-8043; Письмо Минфина от 15.10.2018 № 03-02-07/1/73833). Пусть даже сделка была более 3 лет назад.

Конституционный суд недавно подтвердил законность таких требований, но только если речь не идет о запросе документов вообще по всей деятельности налогоплательщика (либо какой-то ее части). И если не запрошено, к примеру, все, что относится к какому-то периоду, в котором произошла сделка, интересующая ФНС.

Также важно, чтобы в своем требовании инспекция ясно указала на конкретную сделку, по которой она хочет получить документы или информацию. В том числе это может быть указание на товар, бывший предметом сделки, на его конкретную партию либо на время поставки, приема-передачи и прочее. Даже если не указаны конкретная дата заключения договора или его номер, это не основание отказать инспекции. Причем налоговики могут в том числе запросить документы или информацию по нескольким конкретным сделкам.

Если же у вас вне рамок проверки на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ требуют документы (информацию), которые нельзя связать с теми или иными сделками, это незаконно (Определение КС от 07.04.2022 № 821-О). А значит, выполнять такие требования вы не обязаны. Но все-таки лучше обосновать свой отказ, а не просто игнорировать требование инспекции.

Подробнее это решение Конституционного суда будет освещено в одном из следующих номеров .

По общему правилу сейчас налоговики могут провести выездную проверку за период начиная с 2019 г., не ранее

Ситуация 2. Запрашиваемые документы (информация) влияют на решение вопроса о правомерности НДС-вычетов, которые вы заявили в предшествующих 3 календарных годах. Даже если сами документы старше 3—4 лет.

Предположим, инспекция проверяет вашу организацию (ИП) за 2019—2021 гг. И хочет проверить правильность НДС-вычета, который вы заявили в 2019 г. по товарам, приобретенным в 2017 г. Казалось бы, она требует документы, дата которых находится за пределами срока налоговой проверки. Однако, поскольку НДС-вычет заявлен вами в 2019 г., требования инспекции законны. Прежде всего, ее может интересовать, соблюден ли вами период для вычета — 3 года с момента принятия товара к учету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Аналогичный интерес может быть у инспекции, если налоговики проверяют вашего контрагента, причем необязательно что это будет контрагент первого звена. Так, могут проверять ваших покупателей или их покупателей и ниже по цепочке. А вам в рамках встречной проверки присылают запрос (требование), чтобы убедиться в реальности общей цепочки сделок с тем или иным товаром.

К примеру, вы отгрузили в 2018 г. товар, входной НДС по которому покупатель заявил к вычету в декларации за 2021 г. И в настоящее время инспекция проверяет именно этот год. Ее требование законно. И вы должны на него адекватно среагировать.

Вспомним об ответственности

Когда требование налогового органа законно, то штрафы грозят как организации, так и ее должностному лицу.

Так, если налогоплательщик не ответит на требование о представлении пояснений в установленный срок (как правило, в течение 5 или 10 рабочих дней), то инспекция может оштрафовать его на 5000 руб. (за первое нарушение) или даже на 20 000 руб. (за второе и последующие) (пп. 1, 2, 2.1, 6 ст. 93.1, пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ).

За непредставление (несвоевременное представление) документов могут оштрафовать:

•или на 200 руб. за каждый неподанный документ — если сведения, которые в нем содержатся, нужны инспекции для налогового контроля в отношении самой организации (ИП) (п. 4 ст. 93, пп. 2.1, 6 ст. 93.1, п. 1 ст. 126 НК РФ);

•или на 10 000 руб. — если сведения, содержащиеся в запрошенных документах, нужны инспекции:

— или для налогового контроля контрагента либо иного лица. К примеру, в рамках встречной проверки такого контрагента;

— или по конкретной сделке вне рамок налоговой проверки (пп. 1, 2, 2.1, 6 ст. 93.1; п. 2 ст. 126 НК РФ; Письмо Минфина от 01.06.2022 № 03-02-07/51429).

Кроме этого, должностное лицо вашей организации могут оштрафовать на 300—500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)

* * *

Некоторые думают, что из-за коронавируса Правительством РФ введен повсеместный мораторий на плановые выездные и камеральные налоговые проверки в 2022 г. (Постановление Правительства от 08.09.2021 № 1520) Однако Минфин разъяснил, что это не так — правительственные антиковидные ограничения на налоговые проверки 2022 г. вообще не распространяются (Письмо Минфина от 15.06.2022 № 03-02-07/56732).

Мораторий на выездные налоговые проверки был введен только для IT-компаний, он будет действовать до 03.03.2025. По поручению Президента РФ он установлен налоговой службой (Письмо ФНС от 24.03.2022 № СД-4-2/3586@). ■

Как удаленно подписывать документы организации электронной подписью

Чтобы подписывать электронные документы (ЭД) организации и сдавать отчетность через ТКС, нужна усиленная квалифицированная электронная подпись (УКЭП). Получить ее в УЦ ФНС или у его доверенных лиц может только директор (п. 1 ч. 1 ст. 17.2 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ). Подписывать такой подписью ЭД и отчетность организации может лишь он сам.

Передавать ключевой носитель с этой подписью или копировать ее на другой носитель нельзя. Это нарушение конфиденциальности и компрометация ключа подписи (подп. 1, 3 ч. 1 ст. 10 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ; п. 6.5 Регламента, утв. Приказом ФНС от 05.07.2021 № ЕД-7-24/636@; Письмо ФНС от 20.08.2020 № ЕА-3-26/5960@).

Если учет организации ведет аутсорсинговая компания или бухгалтер, работающий удаленно, единственный законный способ подписания ЭД и отчетности при отсутствии директора — это получить уполномоченному лицу свою подпись — УКЭП физлица. Она выдается в аккредитованном УЦ (не в УЦ ФНС). Список центров есть на сайте Минцифры. Получить подпись нужно лично, предъявив паспорт и СНИЛС. Так как в файле подписи будут указаны только ф. и. о. уполномоченного физлица, то при отправке ЭД к подписи надо приложить заверенную УКЭП директора электронную доверенность (МЧД).

МЧД формируется в электронной форме в формате XML (Приказ Минцифры от 18.08.2021 № 857). ФНС и другие ведомства могут использовать свои форматы, соответствующие установленным требованиям (Приказ Минцифры от 18.08.2021 № 858; Приказ ФНС от 30.04.2021 № ЕД-7-26/445@).

Создать МЧД и даже проверить ее можно, например, с помощью бесплатного сервиса на сайте ФНС. ■

Обещание, данное в мессенджере, можно зафиксировать у нотариуса

Получить отметку нотариального удостоверения можно не только на бумажном документе. Нотариально зафиксировать можно и договоренности, достигнутые в онлайн-переписке (Информация ФНП).

В последнее время люди все чаще стали вести деловые переговоры через мессенджеры и электронную почту. Растущая популярность удаленного режима работы сделала онлайн-переписки весьма популярными и при решении вопросов между работником и работодателем. Нередко бывает так, что один из участников переписки, не желающий выполнять достигнутую договоренность, «подчищает следы», и доказать, что такая договоренность вообще была, непросто. Оказывается, от такой ситуации можно подстраховаться, обратившись к нотариусу за нотариальным обеспечением доказательств в Интернете.

Работает это так: нотариус проводит осмотр предоставленных заявителем виртуальных материалов — переписку в электронной почте, соцсетях, мессенджерах и т. д. Затем он составляет протокол. В этом документе нотариус детально описывает все произведенные при осмотре действия: на какую страницу он зашел, что на ней увидел, по какой ссылке переходил далее. К протоколу подшивает скриншоты страниц с компьютера, аудио-, видеозаписи или другие материалы.

Осмотр онлайн-доказательств нотариус проводит со своего рабочего защищенного компьютера, с использованием официальных браузеров и лицензированных программ. Это делается для того, чтобы исключить риск столкновения с сайтами-двойниками или другими техническими сложностями и опасностями.

Своевременное обращение за нотариальным обеспечением онлайн-доказательств может помочь в разрешении конфликтов, в том числе трудовых. Поскольку нотариально удостоверенные переписки могут быть приняты судом в качестве доказательств. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Увеличение МРОТ

■ Проект Закона № 179937-8

■ Внесен в Госдуму 11.08.2022 группой депутатов

Предлагается с 1 января 2023 г. установить МРОТ в твердой сумме 30 000 руб.

Напомним, что в настоящее время МРОТ определяется по установленной методике исходя из данных Росстата о медианной зарплате, прожиточном минимуме и медианном среднедушевом доходе.

Налоговый возврат для пенсионеров

■ Проект Закона № 176566-8

■ Внесен в Госдуму 04.08.2022 группой депутатов

Законопроект направлен на улучшение материального положения работающих пенсионеров.

Предлагается возвращать им 50% от суммы уплаченного за них работодателем НДФЛ, но не более 25 000 руб. Для получения такого возврата пенсионеру нужно будет подать заявление в ИФНС по итогам года. Предполагается, что новелла начнет действовать с 01.01.2023.

НДФЛ-льготы для волонтеров

■ Проекты Законов № 182210-8, 182223-8

■ Внесены в Госдуму 16.08.2022 группой депутатов

Некоторые доходы граждан, связанные с волонтерской деятельностью, не облагаются НДФЛ (например, в форме предоставления питания, спецодежды или оборудования). Авторы законопроектов предлагают включить в этот список оплату услуг связи, а также возмещение волонтеру соответствующих расходов. Аналогичные поправки вносятся в Закон о благотворительной деятельности и волонтерстве

.

Дистанционная торговля рецептурными лекарствами

■ Проект Закона № 173061-8

■ Внесен в Госдуму 29.07.2022 Правительством

Поправки в Закон об обращении лекарственных средств предусматривают дистанционную продажу рецептурных препаратов в рамках эксперимента (сегодня это запрещено). Законопроект регулирует период проведения эксперимента; перечень регионов-участников; оформление электронных рецептов; список лекарств, которые могут продаваться дистанционным способом; порядок идентификации личности покупателя и др.

Увеличение суммы страхования вкладов

■ Проект Закона № 173296-8

■ Внесен в Госдуму 29.07.2022 Сахалинской областной думой

Предлагается увеличить предельный размер страхового возмещения по вкладам в банке, в отношении которого наступил страховой случай, до 3 млн руб. Сейчас, напомним, он составляет 1,4 млн руб.

Обсуждаются

Либерализация уголовной ответственности за экономические преступления

Сейчас должностное лицо может быть уголовно наказано, например, за занижение кадастровой стоимости недвижимости, совершенное в корыстных целях. Власти же хотят отменить такую ответственность

■ Проект Закона разрабатывается Минюстом

Согласно поправкам наказание за предпринимательскую деятельность без регистрации будет только административным. Кроме того, в полтора раза повышаются планки размеров ущерба по ряду «экономических» статей. К примеру, крупным размером предлагается считать:

•при нарушении требований о репатриации валюты — 150 млн руб. в течение 1 года (сейчас 100 млн руб.);

•при неуплате личных налогов (включая ИП) — 4 млн руб. в пределах 3 лет (сейчас — 2,7 млн руб.);

•при неисполнении обязанностей налогового агента — 22,5 млн руб. в пределах 3 лет (сейчас — 15 млн руб.);

•при уклонении организации от уплаты взносов на травматизм — 9 млн руб. в пределах 3 лет (сейчас — 6 млн руб.).

Также из УК предлагается исключить несколько статей: о регистрации незаконных сделок с недвижимостью, внесении заведомо ложных сведений в документы по межеванию, злостном уклонении от раскрытия информации о ценных бумагах.

Поощрение импортозамещения

■ Проект Закона разрабатывается Минпромторгом

Предложены меры налоговой поддержки для участников промышленных кластеров, в том числе:

•нулевая ставка налога на прибыль в отношении прибыли от реализации импортозамещающей промышленной продукции в течение не более 7 лет в размере, не превышающем объем затрат на реализацию такой продукции;

•снижение тарифов страховых взносов до 7,6% в отношении работников, занятых в производстве импортозамещающей промышленной продукции.

Новые формы налоговой отчетности

■ Проекты приказов разрабатываются ФНС

Налоговая служба планирует утвердить:

•новую форму налоговой декларации по налогу на имущество организаций;

•изменения в форму налоговой декларации по УСН;

•изменения в форму налоговой декларации по НДФЛ. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 18, 2022 г.

Страховые взносы: новшества-2023

В этот раз мы рассказали вам о едином налоговом платеже, который станет обязательным для всех организаций и ИП с 2023 г., а также об НДФЛ-поправках. Но на этом изменения в законодательстве, которые начнут действовать с будущего года, не заканчиваются. И в следующем номере вы найдете статью, посвященную новшествам по страховым взносам.

Больничное пособие экс-сотруднику

При соблюдении определенных условий бывший работник вправе получить пособие у своего прежнего работодателя. Причем информация о закрытии ЭЛН к экс-работодателю сейчас поступает из ФСС. Однако получение от Фонда запроса сведений для назначения пособия еще не значит, что уволенному работнику положена эта выплата. Так как же быть? Подсказки — в нашей статье.

Обновленные льготы для IT-сферы

В июле был подписан Закон, вносящий поправки в условия применения IT-компаниями льготных ставок по налогу на прибыль и льготных тарифов страховых взносов. И действуют эти поправки с начала 2022 г. О том, что же изменилось, читайте в сентябрьском номере.

Учимся на чужих ККТ-ошибках

Как известно, лучше учиться на чужих ошибках, чем на своих собственных. Именно поэтому мы хотим вас ознакомить с двумя ошибками, связанными с неприменением контрольно-кассовой техники, которые обернулись для компаний, их совершивших, огромными штрафами.

Списание долга фирмы, исключенной из ЕГРЮЛ

Если ваш должник исключен из ЕГРЮЛ, то момент признания долга безнадежным к взысканию в «прибыльных» целях зависит от основания, по которому этот должник перестал значиться в реестре. Ведь одно дело, когда речь идет о ликвидации компании, и совсем другое, если фирма, к примеру, исключена налоговиками из-за того, что в ЕГРЮЛ более полугода находилась запись о недостоверности сведений, внесенных в него. ■