Что нужно сделать

! Сроки уплаты налогов/взносов, а также сдачи налоговой отчетности приведены в соответствии с нормами НК РФ, а также с учетом переносов, установленных Правительством РФ для всех категорий организаций/ИП (п. 3 ст. 4 НК РФ). Информацию о переносах, установленных Правительством РФ для отдельных категорий юрлиц/ИП, а также региональными властями, вы найдете на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

25 ноября

Уплатить НДС

Внесите вторую треть налога за III квартал.

Читайте:

— «Как корректировать НДС при экспортной недопоставке товаров»;

— «НДС 0% для гостиниц и туристской индустрии: по следам первой декларации»;

— «НДС при перепродаже чужих подарочных сертификатов: ловушка от Минфина».

28 ноября

Перечислить «прибыльный» аванс

Организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, необходимо внести аванс за ноябрь.

Тем же организациям, которые уплачивают авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, нужно заплатить аванс за октябрь, а также представить декларацию за этот период.

Вам могут быть интересны наши статьи:

— «Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика»;

— «Завис долг перед иностранным поставщиком: ищем варианты списания» (, 2022, № 21).

30 ноября

Исполнить обязанности НДФЛ-агента

Уплатите НДФЛ с отпускных и пособий, выплаченных работникам в ноябре.

1 декабря

Обязательно пройти сверку с ИФНС

В связи с тем что с 01.01.2023 практически все налоги и взносы будут уплачиваться в рамках ЕНП, налоговики на эту дату сформируют по каждому плательщику единое налоговое сальдо. Так вот, чтобы это сальдо не стало для вас неприятным сюрпризом, обязательно пройдите сверку с ИФНС. Причем завершить ее лучше до середины декабря, чтобы при необходимости налоговики успели не только вынести решение о возврате/зачете, но и вернуть деньги. Подробности — в нашей статье.

Налоговые и бухгалтерские новости

Утверждена новая форма расчета по страховым взносам

ФНС утвердила обновленную форму расчета по страховым взносам, а также новую отдельную форму «Персонифицированные сведения о физлицах». В первый раз сдать обновленный РСВ нужно будет по итогам I квартала 2023 г.

■ Приказ ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@

Новый РСВ состоит из четырех основных разделов, это раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов», раздел 2 «Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов — глав КФХ», раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах», раздел 4 «Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 6.1 статьи 431 НК».

Помимо этого, утверждена форма «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах». Это не то же самое, что раздел 3 в составе РСВ, это отдельный отчет. В нем нужно будет указывать:

•данные о физлицах — получателях выплат (ИНН, ф. и. о., СНИЛС);

•сведения о суммах выплат в пользу физлица.

Представлять эту новую форму нужно будет ежемесячно, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим. В первый раз — за январь 2023 г.

Сам РСВ по-прежнему будет представляться ежеквартально, но в иной срок — не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

У работника две трудовые книжки: как посчитать «больничный» стаж

Если сотрудник принес две трудовые книжки, при определении страхового стажа для больничного пособия работодателю следует учитывать записи из обеих.

■ Телеграм-канал ФСС (информация от 28.10.2022)

При этом в случае, когда периоды работы, указанные в разных трудовых книжках, пересекаются, в «больничный» стаж идет только один из таких периодов. А какой именно, выбирает работник. О своем выборе он оповещает работодателя, подав соответствующее заявление.

Отметим, что вообще-то работнику не положено иметь две трудовые книжки. Но ФСС заявил, что никаких санкций для работников, у которых более одной трудовой книжки, нет.

«Мобилизационная» отсрочка касается и личных налогов

Гражданам, призванным в армию в ходе мобилизации, предоставлена отсрочка по уплате личных имущественных налогов.

■ Информация ФНС от 22.10.2022, от 25.10.2022

Правительство перенесло сроки уплаты налогов для мобилизованных ИП, а также организаций, в которых под мобилизацию попал единственный учредитель — руководитель. А ФНС уточнила, что эта отсрочка распространяется не только на предпринимателей, но и на частных лиц. Для них перенесены сроки уплаты налога на имущество, земельного и транспортного налогов, а также НДФЛ (кроме НДФЛ, который за них уплачивает налоговый агент).

Отсрочка предоставляется автоматически на период военной службы и до 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем окончания службы.

Соответственно, полученные в 2022 г. налоговые уведомления мобилизованные граждане могут не оплачивать. Задолженность по указанным в уведомлении налогам не возникнет.

Когда инспекция получит информацию об увольнении мобилизованного налогоплательщика с военной службы, ему пришлют новое уведомление. Уплатить указанную в уведомлении сумму налогов можно будет частями — ежемесячно по 1/6 от общей суммы.

Пособие при рождении: какие документы нужны, если родители в разводе

Если на момент обращения за единовременным пособием при рождении ребенка родители малыша в разводе, матери не нужно представлять справку с работы отца ребенка о неполучении им пособия.

■ Телеграм-канал ФСС (информация от 12.10.2022)

В такой ситуации представляется свидетельство о расторжении брака и документ, подтверждающий совместное проживание ребенка с одним из родителей.

Декабрьская зарплата, выплаченная в январе, — доход какого года?

Если зарплата за декабрь 2023 г. будет выплачена в январе 2024 г., в целях НДФЛ она будет считаться доходом 2024 г.

■ Письмо Минфина от 14.09.2022 № 03-04-06/88989

С 01.01.2023 датой получения дохода в виде зарплаты будет считаться день ее выплаты. В частности, НДФЛ нужно будет удерживать при каждой выплате зарплаты (и за первую половину месяца (с аванса), и за вторую). Так вот, Минфин разъяснил, что если в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором зарплата за исполнение трудовых обязанностей в декабре (в одном налоговом периоде) выплачивается в январе следующего года (в другом налоговом периоде), то такой доход относится к другому налоговому периоду. Это имеет значение для целей применения вычетов и отражения дохода в отчетности.

Результаты СОУТ продлят на год

Минтруд сообщил, что срок действия результатов спецоценки условий труда, истекающий в 2022 г., будет продлен до 31.12.2023.

■ Информация Минтруда

Продлить срок действия результатов СОУТ планируется в отношении рабочих мест:

•на которых по результатам предыдущей спецоценки установлены такие классы условий труда, как оптимальный или допустимый;

•в отношении которых работодателями не поданы декларации соответствия условий труда государственным нормативным требованиям охраны труда.

На рабочие места с вредными и опасными условиями труда продление результатов проведения спецоценки распространяться не будет.

Работник вправе получать зарплату на чужую банковскую карту

Сотрудник может не только выбрать удобный ему зарплатный банк, но и попросить работодателя перечислять ему зарплату на карту иного лица (например, родственника).

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Для замены банка работнику нужно письменно сообщить работодателю об изменении реквизитов для перевода зарплаты. Срок подачи заявления — не позднее чем за 15 календарных дней до дня выплаты зарплаты.

Так вот, по мнению специалистов Роструда, эта норма допускает возможность перечисления зарплаты в том числе и на счета третьих лиц, которые указал работник.

При этом для подтверждения правомерности перечисления зарплаты работника на счет иного лица нужно оформить допсоглашение к трудовому договору. В нем необходимо зафиксировать, что работник дает распоряжение работодателю перечислять причитающуюся ему зарплату на счет третьего лица. Нужно указать ф. и. о. лица, на карту которого будет перечисляться зарплата работника, и реквизиты его банковского счета.

Определены коэффициенты-дефляторы на 2023 год

Минэкономразвития утвердило значения коэффициентов-дефляторов на следующий год.

■ Приказ Минэкономразвития от 19.10.2022 № 573

Так, коэффициент-дефлятор для УСН в 2023 г. будет равен 1,257 (вместо нынешних 1,096). Для целей торгового сбора установлен коэффициент 1,729 (сейчас 1,508), а для НДФЛ — 2,270 (в 2022 г. этот показатель равен 1,980).

Помимо этого, определен коэффициент-дефлятор для налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД). Он составит 1,215 (сейчас 1,060).

Изменены сроки публикации открытых данных об организациях

С 01.04.2023 ФНС будет размещать на своем сайте открытые данные об организациях с иной периодичностью, нежели сейчас.

■ Приказ ФНС от 13.09.2022 № ЕД-7-14/830@

Так, в частности:

•сведения о налоговых долгах и применяемых спецрежимах будут публиковаться ежемесячно 25-го числа;

•данные о среднесписочной численности работников организации — 1 апреля, а далее 25-го числа каждого месяца;

•сведения о доходах и расходах по данным бухотчетности — 1 мая, а далее 25-го числа каждого месяца;

•информация о суммах уплаченных организацией налогов, сборов, взносов — 1 октября (как и сейчас);

•сведения о налоговых правонарушениях — 1 декабря (тут тоже без изменений).

Имущественный вычет можно предоставить и бывшему работнику

Если работодатель получил из инспекции уведомление о праве на имущественный НДФЛ-вычет в отношении уже бывшего работника, он все равно вправе предоставить ему такой вычет.

■ Письмо ФНС от 17.10.2022 № БС-4-11/13833@

Гражданин может получить имущественный вычет до окончания года, если обратится за ним к работодателю. При этом у работодателя должно быть уведомление из ИФНС. По мнению ФНС, эта норма работает и в отношении уже уволившегося сотрудника. Вычет ему нужно предоставить за период с начала года. Вернуть налог надо за счет НДФЛ, подлежащего уплате за действующих сотрудников. Если же этой суммы недостаточно, работодатель платит налог из своего кармана, а потом может обратиться в ИФНС за возвратом.

При доставке еды можно применять НДС-освобождение

Рестораны и кафе вправе пользоваться освобождением от НДС при доставке блюд по заказам покупателей.

■ Письмо Минфина от 10.08.2022 № 03-07-14/77586

Минфин напомнил, что освобождение действует не только при оказании услуг непосредственно в ресторанах, кафе, барах и так далее, но и при доставке блюд по заказам. Причем право на НДС-освобождение не зависит:

•ни от способа доставки (своими силами или с привлечением третьих лиц);

•ни от способа оформления заказа.

Главное, чтобы сама организация общепита соответствовала установленным условиям, а именно:

•сумма доходов за 2021 г. не должна превышать в совокупности 2 млрд руб.;

•доля доходов от услуг общепита в общей сумме доходов по итогам 2021 г. должна быть не менее 70%.

ООО можно «прописать» в квартире учредителя

Минфин напомнил, что организацию можно зарегистрировать в том числе по адресу места жительства учредителя или лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юрлица (то есть директора). Но у этого варианта есть подводные камни.

■ Письмо Минфина от 19.09.2022 № 03-12-13/90461

Дело в том, что адрес регистрации юрлица включается в ЕГРЮЛ и, соответственно, становится открытой и общедоступной информацией. Получить эти сведения может любой желающий.

Кроме того, на адрес организации приходят юридически значимые сообщения. И если никто не будет получать почту по этому адресу, все возможные негативные последствия полностью ложатся на юрлицо.

Коротко

При уведомлении о переходе на АУСН через ЛК отказ от уже применяемого спецрежима происходит там же.

■ Письмо ФНС от 12.10.2022 № СД-4-3/13618@

ФНС разъяснила, как заполнить отчет о прослеживаемых товарах при реорганизации в форме присоединения.

■ Письмо ФНС от 14.10.2022 № ЕА-4-15/13823@

Компенсация за задержку зарплаты — облагаемый НДФЛ доход.

■ Письма Минфина от 20.09.2022 № 03-04-06/90892, от 06.10.2022 № 03-04-06/96573

Отчитаться о своих доходах за 2022 г. граждане и ИП на ОСН должны будут по обновленной форме декларации 3-НДФЛ.

■ Приказ ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/880@

ФНС утвердила обновленную форму расчета 6-НДФЛ, которую впервые нужно будет сдать по итогам I квартала 2023 г.

■ Приказ ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@

ИП не может получить квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи через представителя по доверенности.

■ Письмо ФНС от 30.09.2022 № ПА-19-24/220@

Росстат обновил ряд статформ, в том числе в сфере торговли — № 1-ИП (торговля) и № 3-ТОРГ (ПМ).

■ Приказ Росстата от 29.07.2022 № 534

На портале госуслуг заработал новый сервис, при помощи которого можно быстро узнать, есть ли у IT-организации госаккредитация.

■ Телеграм-канал Минцифры (информация от 12.10.2022)

Если работодатель компенсирует иногороднему сотруднику расходы по аренде квартиры, с суммы такой компенсации нужно платить страховые взносы.

■ Письмо Минфина от 08.09.2022 № 03-04-05/87274

ФНС сообщила, что с 2023 г. НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС тоже будет уплачиваться через ЕНП. Но срок его уплаты останется прежним — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

■ Письмо ФНС от 02.09.2022 № СД-3-3/9545@

Возникшей в результате преобразования организации подавать новое уведомление о переходе на УСН не требуется.

■ Письмо Минфина от 28.09.2022 № 03-11-11/93814

Совместителям тоже положен короткий предпраздничный рабочий день, в частности четверг, 3 ноября 2022 г., — сокращенный рабочий день и для основных работников, и для совместителей.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Если у организации или ИП есть вендинговый аппарат, работающий на территории Москвы, нужно подать уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

■ Письмо ФНС от 24.10.2022 № СД-4-3/14268@

Не начислять НДС при передаче работникам продуктов питания можно лишь в случае, когда кормить своих сотрудников работодатель обязан по закону.

■ Письмо Минфина от 20.09.2022 № 03-07-11/91001

ФНС разработала контрольные соотношения к новой декларации по налогу на имущество организаций, которая будет сдаваться по итогам 2022 г.

■ Письмо ФНС от 21.10.2022 № БС-4-21/14195@

Очищенные овощи считаются не собственно овощами, а продуктами переработки овощей. И при реализации, например, очищенного картофеля применяется общеустановленная ставка НДС 20%, а не 10%.

■ Письмо Минфина от 13.09.2022 № 03-07-11/88517

В личном кабинете налогоплательщика организации и ИП, перешедшие на АУСН, могут сформировать справку о состоянии расчетов (доходах) по налогу, уплачиваемому в связи с применением этого спецрежима.

■ Письмо ФНС от 12.10.2022 № СД-4-3/13619@

Если сотрудник, имеющий право на отсрочку от мобилизации, перешел на работу из одной IT-компании в другую, он может подать новую заявку на отсрочку через портал госуслуг.

■ Телеграм-канал Минцифры (информация от 16.10.2022)

Организации, имеющие разрешения (лицензии) на ведение определенных видов деятельности, не лишатся этих разрешений из-за того, что часть необходимых специалистов была призвана в армию по мобилизации.

■ Постановление Правительства от 15.10.2022 № 1839

За время болезни, совпавшее с периодом неоплачиваемого отпуска, пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается.

■ Телеграм-канал ФСС (информация от 18.10.2022) ■

«Мобилизационные» обстоятельства кадровой работы

Сотрудники с приостановленным договором в график отпусков не попадут

Нужно ли включать в график отпусков на 2023 г. мобилизованных сотрудников?

За мобилизованным сохраняется право на отпуск после возвращения к работе. А даты его отпуска вы внесете в график уже после составления

— Не нужно, если мобилизованный работник, трудовой договор с которым приостановлен, не выйдет на работу до 16 декабря 2022 г. (электронный сервис Онлайнинспекция.рф)

Напомним, что 16 декабря 2022 г. — это крайняя дата для утверждения графика отпусков на 2023 г. (не позднее чем за 2 недели до наступления нового календарного года) (ст. 123 ТК РФ).

При возвращении мобилизованного сотрудника к работе после утверждения графика отпусков внесите изменения в график, вставив в него сведения об отпуске вернувшегося работника. Кстати, он в течение 6 месяцев после возобновления действия трудового договора имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск в удобное для него время независимо от стажа работы у вас (ст. 351.7 ТК РФ). Поэтому будьте готовы, что график отпусков, возможно, придется править неоднократно с учетом пожеланий вернувшегося сотрудника.

Госконтракт у работодателя не означает автоматической брони для работников

Мы работаем с госконтрактами, для военных в том числе. Из Минпромторга пришло письмо о том, что наше ООО «включено в действующую редакцию сводного реестра организаций оборонно-промышленного комплекса». Означает ли это, что все наши военнообязанные сотрудники автоматически под мобилизацию не попадут?

— Не означает. Действуйте так.

Шаг 1. Издайте приказ о назначении работника, ответственного за бронирование и выдачу удостоверений об отсрочке «забронированным» сотрудникам. Например, ответственным можно сделать человека, который у вас уполномочен вести воинский учет. Можно воспользоваться формой приказа, рекомендуемой Генштабом (приложение 4 к Методическим рекомендациям, утв. Генштабом ВС 11.07.2017 (далее — Методические рекомендации)).

Согласовать проект такого приказа нужно с военным комиссаром.

Шаг 2. Обратитесь в территориальную комиссию по бронированию, которая может быть организована при управе района или администрации города. Там вам разъяснят, кого и как можно бронировать, предоставят выписки из перечней должностей и профессий, по которым бронируют работников.

Шаг 3. Дополните имеющийся у вас план по ведению воинского учета и бронированию граждан с учетом инструкций, полученных в комиссии по бронированию (приложение 17 к Методическим рекомендациям). Согласуйте обновленный план в военкомате (п. 37 Методических рекомендаций).

Шаг 4. Составьте список бронируемых у вас работников в свободной форме с подписью руководителя. Укажите в списке ф. и. о., должности и профессии таких сотрудников. Уточните в военкомате и в комиссии по бронированию, у кого из них нужно согласовать ваш список.

Кстати, согласованный список «забронированных» сотрудников храните в компании, так как его могут запросить при воинской проверке (п. 20 Перечня, содержащегося в приложении к Порядку... контроля за ведением организациями воинского учета... утв. Генштабом ВС 11.07.2017).

Шаг 5. Получите в военкомате удостоверения об отсрочке от призыва — бланки строгой отчетности. Зарегистрируйте их все в книге учета бланков специального воинского учета и раздайте под роспись работникам, на которых выписаны удостоверения (п. 21 Методических рекомендаций, п. 17 приложения № 17 к Методическим рекомендациям; пп. 1, 21 Перечня, содержащегося в приложении к Порядку... контроля за ведением организациями воинского учета... утв. Генштабом ВС 11.07.2017).

Шаг 6. Организуйте специальный воинский учет «забронированных» работников. Для этого:

•серию и номер удостоверения об отсрочке от призыва на военную службу в период мобилизации внесите в подп. 2 п. 7 раздела II «Сведения о воинском учете» карточки по форме № 10. Такую запись сделайте карандашом (п. 33 Инструкции по воинскому учету, утв. Приказом Министра обороны от 22.11.2021 № 700);

•обратитесь в военкомат за бланками строгой отчетности для ведения специального воинского учета в отношении «забронированных» сотрудников.

Кстати, примерно в таком же порядке нужно действовать, если у вас есть госзаказ, но от ведомства, с которым вы взаимодействуете по нему, не поступало уведомления о необходимости бронировать ваших работников. Только в этом случае шаг 1 будет таким: обращение в территориальную комиссию, где вам скажут, можете ли вы претендовать на бронь для своих сотрудников.

Вместо мобилизованного работника можно брать новичка только по срочному договору

У нас мобилизовали сотрудника и приостановили с ним трудовой договор. Оформляю нового сотрудника на такую же должность. Могу ли я с новым сотрудником оформить обычный договор, а не срочный?

— Давайте четко разделим ситуации: вы оформляете нового сотрудника на место мобилизованного работника или вы принимаете его «на такую же должность»? Ведь это разные вещи и от этого зависит, как все оформить.

Ситуация 1. Новый сотрудник пришел вместо мобилизованного работника. Вы можете оформить с ним только срочный трудовой договор, это прямое указание ТК РФ (ст. 351.7 ТК РФ). Точную дату возвращения на работу основного работника указать невозможно, поэтому срок договора запишите так: «...до выхода на работу основного работника».

Ситуация 2. Новый сотрудник принимается «на такую же должность». То есть у вас была вакансия или вы внесли изменение в штатное расписание и ввели штатную единицу по такой же должности, которую занимает мобилизованный работник. Тогда с новым человеком вы обязаны оформить трудовой договор на неопределенный срок, если нет оснований для оформления срочного договора (статьи 58, 59 ТК РФ). При этом:

•штатная единица, занимаемая мобилизованным сотрудником, не считается вакантной, работодатель вправе не брать на нее нового человека, а поручить выполнение работы по ней другому сотруднику, например в порядке совмещения (ст. 60.2 ТК РФ);

•когда мобилизованный сотрудник выйдет, второй работник продолжит работать, ведь он — отдельная штатная единица. В этом случае увольнять его в связи с выходом мобилизованного оснований нет.

Для бронирования сотрудников не обязательно наличие мобилизационного задания

Мне в военкомате сказали, что у IT-компании должно быть мобилизационное задание для оформления бронирования ее сотрудников. А вот без такого задания бронь на сотрудников не оформят. Так ли это?

— Не так. Во-первых, у военкоматов нет полномочий принимать решения о бронировании сотрудников, работающих в отдельных отраслях, или давать разъяснения работодателям о порядке бронирования.

Во-вторых, от Минобороны еще в конце сентября поступала информация о том, что IT-компании могут бронировать своих специалистов, если организация аккредитована, а сотрудник (Информация Минобороны от 23.09.2022):

•работает полный день по должности, которая соответствует полученному им высшему образованию по специальности, указанной в списке Минцифры (Приказ Минцифры от 26.09.2022 № 712);

•задействован в разработке, развитии, внедрении, эксплуатации IT-решений (программного обеспечения или программно-аппаратных комплексов) либо в обеспечении функционирования информационной инфраструктуры.

Наличие у компании мобилизационного задания (то есть госзаказа, обязательного к выполнению в условиях мобилизации) (подп. 4 п. 1 ст. 9 Закона от 26.02.1997 № 31-ФЗ) не объявляется необходимым условием для бронирования IT-работников.

За контрактниками безопаснее сохранять рабочее место

Сотрудник представил выписку из приказа командующего войсками о заключении контракта о прохождении военной службы сроком на 6 месяцев и предписание убыть в распоряжение командира воинской части со сроком прибытия 31.10.2022. Является ли служба по контракту после объявления мобилизации основанием для приостановления трудового договора или сотрудника нужно уволить?

— По ТК РФ основанием для приостановления трудового договора, помимо призыва по мобилизации, является заключение работником контракта (ст. 351.7 ТК РФ; п. 7 ст. 38 Закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ):

•или о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы РФ;

•или о прохождении военной службы в период чрезвычайных обстоятельств. Интересно, что перечень таких обстоятельств открытый. И при этом каких-либо разъяснений относительно того, считается ли проведение СВО или объявление в стране частичной мобилизации чрезвычайными обстоятельствами, от каких-либо ведомств не поступало.

Кроме того, в ТК РФ есть прямое указание, что к своему заявлению о приостановлении трудового договора работник должен приложить уведомление от Минобороны о заключении с ним контракта по одному из двух указанных выше оснований. Но пока не разъяснялось, выдается ли такое уведомление как отдельный документ, ведь его форма еще не утверждена, или же работодателю достаточно ориентироваться на выписку из приказа командующего войсками о заключении с работником контракта.

Учитывая все неясности, рекомендуем действовать в пользу работника. Кстати, о том, что у вашего сотрудника, скорее всего, именно контракт «в период чрезвычайных обстоятельств», говорит его срок — 6 месяцев. Ведь только при таких обстоятельствах контракт длительностью до 1 года может заключаться с человеком из запаса (п. 7 ст. 8 Положения, утв. Указом Президента от 16.09.1999 № 1237). Поэтому безопаснее приостановить трудовой договор и сохранить за сотрудником рабочее место. Это решение в пользу работника и вам санкциями не грозит. А на место контрактника вы вправе взять работника по срочному договору (ст. 351.7 ТК РФ).

Если, допустим, работник уходит служить и не против уволиться, пусть напишет заявление об увольнении по собственному желанию. Увольте и рассчитайте его в общем порядке.

Отсутствие у военнообязанного военного билета чревато и для него, и для его работодателя

У нас работает сотрудник без военного билета. Что делать и чем это грозит организации?

— Военный билет — это обязательный документ, предъявляемый при приеме на работу военнообязанных граждан (ст. 65 ТК РФ). Отношение к воинской обязанности нужно проверить в паспорте принимаемого на работу человека на с. 13.

Внимание

Военнообязанные — мужчины в возрасте от 18 лет, кроме тех, у кого есть документ с записью «признан не годным к военной службе», и женщины, имеющие военно-учетную специальность (например, из сферы медицины или связи) (п. 14 Положения о воинском учете, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719).

Заменять военный билет могут временное удостоверение или справка, выданные взамен военного билета. Без военного билета или заменяющего его документа лучше отказывать в трудоустройстве. И это не будет дискриминацией. Потому что, если у работодателя при трудовой проверке не окажется реквизитов военного билета или заменяющей его бумаги, компанию могут наказать за оформление трудового договора без необходимого документа (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ; Решение Ставропольского крайсуда от 13.02.2019 № 7-95/2019; электронный сервис Онлайнинспекция.рф).

Если вы все же берете работника, который обещает предъявить военный билет позже, то фиксируйте в акте отсутствие военного билета и срок, к которому сотрудник должен его предъявить. При невыполнении им такой обязанности привлеките его к дисциплинарной ответственности (статьи 192, 193 ТК РФ; Письмо Роструда от 09.12.2021 № ПГ/37187-6-1).

Напомним, что неисполнение работником без уважительных причин трудовых обязанностей, в том числе нарушение требований ст. 65 ТК РФ, — достаточный повод для дисциплинарного взыскания (п. 35 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

Только не забудьте, что для соблюдения процедуры привлечения к дисциплинарной ответственности нужно, чтобы у вас были:

•акт, о котором говорилось выше, подтверждающий, что при приеме на работу сотрудник не предъявил вам военный билет;

•письменное объяснение работником причины его отказа в предъявлении военного билета. Оценить, уважительная причина такого отказа или нет, работодатель вправе самостоятельно.

«Срочника» лучше уведомить о прекращении договора при возвращении мобилизованного

Необходимо ли временных работников на местах мобилизованных оповещать об увольнении за 2 месяца и выплачивать им выходное пособие?

— Таких обязанностей работодателя в отношении сотрудников, занятых на местах мобилизованных, ТК РФ не установил. В «мобилизационной» ситуации срочный договор прекращается при выходе основного сотрудника на работу (ст. 79 ТК РФ). Согласно информации портала Объясняем.рф, порядок действий аналогичен тому, который применяется к работникам, принятым на период нахождения основной работницы в отпуске по беременности и родам (телеграм-канал Объясняем.рф). То есть день выхода на работу мобилизованного сотрудника — это последний день работы сотрудника по срочному договору. При этом предупреждать временного работника за 3 календарных дня о грядущем увольнении работодатель в этой ситуации не обязан.

Но мы обращаем внимание на такой момент. ТК РФ установил обязанность мобилизованного работника сообщить работодателю о своем выходе на работу за 3 рабочих дня (ст. 351.7 ТК РФ). То есть «мобилизационная» ситуация со срочным договором отличается от иной ситуации выхода основного сотрудника на работу, поскольку работодателю известна дата его выхода. Поэтому мы бы рекомендовали оповестить временного сотрудника о предстоящем увольнении заранее хотя бы устно, а еще лучше — письменно. ■

Новшества для мобилизованных ИП и учредителей/директоров ООО: отсрочки по налогам и кредитам

Предпринимателям разрешили передавать бизнес доверенному лицу

Мобилизованный ИП вправе прекратить деятельность и сняться с учета или просто приостановить бизнес на время военной службы, но не обязан этого делать: в законодательство внесены поправки, призванные помочь мобилизованным ИП сохранить бизнес (Закон от 20.10.2022 № 404-ФЗ).

Мобилизованный ИП может по максимуму передать свои функции представителю, прописав их в доверенности и заверив ее у нотариуса. Тогда бизнес не придется сворачивать

Теперь в Законе о мобилизационной подготовке и мобилизации (Закон от 26.02.1997 № 31-ФЗ (далее — Закон № 31-ФЗ)) есть ст. 21.1, устанавливающая особенности прохождения военной службы по мобилизации для отдельных категорий граждан. В ней прямо прописано, что на ИП, участников и директоров организаций, призванных на военную службу по мобилизации, не распространяются ограничения и запреты для военнослужащих на занятие предпринимательской деятельностью.

Кроме того, с 20 октября ИП, призываемые на военную службу по мобилизации, получают от призывной комиссии отсрочку в 5 рабочих дней для решения организационных вопросов, связанных с дальнейшим ведением деятельности, в том числе через доверенных лиц (п. 1 ст. 21.1 Закона № 31-ФЗ).

Мобилизованный ИП, призванный на службу начиная с 21 сентября, вправе оформить доверенность, позволяющую его представителю взаимодействовать с госорганами и контрагентами, фактически — вести в его отсутствие бизнес (п. 3 ст. 21.1 Закона № 31-ФЗ; п. 2 ст. 2 Закона от 20.10.2022 № 404-ФЗ). Это подчеркнула и ФНС, отметив, что на основании поправок ИП может вести бизнес в период военной службы по мобилизации как лично, так и через доверенных лиц (Информация ФНС «Приняты меры по поддержке мобилизованных физических лиц и представителей малого и среднего бизнеса»).

Ранее ФНС также отмечала, что в период мобилизации ИП сдать его отчетность может представитель по доверенности (Письмо ФНС от 28.09.2022 № АБ-4-19/12835@ (пп. 7, 10, 11)). Но речь шла скорее о выполнении представителем отдельных функций, а не о полном замещении мобилизованного предпринимателя.

Напомним, доверенность от ИП должна быть заверена нотариально (п. 3 ст. 29 НК РФ). Если ИП не успел оформить нотариальную доверенность, то можно попросить командира части заверить доверенность (подп. 2 п. 2 ст. 185.1 ГК РФ). Пропишите в доверенности максимально возможный перечень полномочий (представительство в госорганах, заключение сделок, право подписи трудовых договоров, распоряжение счетом и пр.). Можно выдать доверенности нескольким представителям, поделив функции.

О нюансах работы представителя мобилизованного ИП мы писали:

2022, № 21; 2022, № 20

Важно: пятидневная отсрочка для решения вопросов, связанных с дальнейшим ведением бизнеса, предоставлена и мобилизованным руководителям/учредителям организаций. Причем из нормы Закона не следует, что отсрочка касается исключительно тех единственных участников юрлица, которые одновременно исполняют обязанности руководителей. Закон можно понимать так, что отсрочка предоставляется всем участникам организаций, а также всем директорам (п. 1 ст. 21.1 Закона № 31-ФЗ). Однако ФНС указывает, что отсрочка дается именно единственным участникам — руководителям (Информация ФНС «Приняты меры по поддержке мобилизованных физических лиц и представителей малого и среднего бизнеса»). Не исключено, что так будут трактовать Закон и призывные комиссии.

Справка

Мобилизованный ИП или единственный участник юрлица, одновременно исполняющий обязанности директора, сможет прекратить трудовые договоры с работниками в связи с наступлением обстоятельств, не зависящих от воли сторон (ст. 83 ТК РФ). Правда, только в том случае, если на время военной службы он не передал бизнес доверенному лицу. Соответствующие поправки в ТК уже одобрены Советом Федерации (законопроект № 99737-8).

ИП может оформить кредитные каникулы

Призванные на военную службу ИП, заключившие до дня своей мобилизации кредитные договоры, могут обратиться в свой банк за предоставлением кредитных каникул, то есть приостановить платежи по кредиту (займу, кредитной карте) на время своей службы. Сделать это можно в любой момент действия кредитного договора, но не позднее 31.12.2023 (пп. 1, 3, 4 ч. 1, ч. 2 ст. 1 Закона от 07.10.2022 № 377-ФЗ (далее — Закон № 377-ФЗ)).

Отметим, что Закон прямо предусматривает предоставление кредитных каникул по потребительским и ипотечным кредитам, полученным ИП как обычным физлицом, на цели, не связанные с предпринимательской деятельностью. Но, по мнению ЦБ, кредитные каникулы по тем же правилам мобилизованный ИП может получить и по тем кредитам и займам, которые он взял на предпринимательские цели. При этом обязанность предоставить ИП кредитные каникулы по бизнес-кредитам распространяется не только на банки, потребительские кооперативы и ломбарды, но и на микрофинансовые организации (МФО) всех форм собственности (Письмо ЦБ от 21.10.2022 № ИН-03-59/126 (п. 1) (далее — Письмо ЦБ)).

Расскажем вкратце о правилах получения каникул.

На какой срок полагается отсрочка? Льготный период рассчитают как срок мобилизации или срок, на который был заключен контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ, плюс 30 дней. Этот срок продлевается на срок лечения от увечий (ранений, травм, контузий) или заболеваний, полученных в ходе СВО, а также на срок признания заемщика безвестно отсутствующим до отмены соответствующего решения суда или до объявления судом заемщика умершим (п. 1 ч. 2, ч. 3, 3.1 ст. 1 Закона № 377-ФЗ).

Дату начала льготного периода заемщик определяет сам, но льготный период не может начинаться раньше 21.09.2022 (для кредитных карт — раньше даты обращения с требованием о каникулах (ч. 19 ст. 1 Закона № 377-ФЗ)). Если дата начала льготного периода не указана в требовании, то банк примет за эту дату день направления требования (ч. 8 ст. 1 Закона № 377-ФЗ).

Будут ли каникулы предоставляться автоматически? Нет, для этого нужно подать кредитору соответствующее требование способом, указанным в кредитном договоре (например, по электронной почте), или по мобильному телефону с абонентского номера, информация о котором есть у кредитора, даже если такой способ связи не предусмотрен кредитным договором. Кредитор должен рассмотреть требование в течение 10 дней, а затем уведомить заемщика о том, что ему предоставлены каникулы, либо сообщить об отказе. Однако кредитор не вправе отказать в каникулах, если заявитель соответствует предъявляемым требованиям (ч. 10 ст. 1 Закона № 377-ФЗ; Письмо ЦБ (п. 2)).

Нужно ли подтвердить право на каникулы? При обращении к кредитору заемщик вправе, но не обязан представить документы, подтверждающие его участие в СВО. Непредставление документов на момент обращения не может быть причиной для отказа в каникулах. Но потом по требованию кредитора заемщик должен представить документы не позднее окончания каникул, то есть в течение 30 дней после прекращения своего участия в СВО (ч. 5, 14 ст. 1 Закона № 377-ФЗ). Иначе кредитор будет вправе аннулировать каникулы (ч. 16, 17 ст. 1 Закона № 377-ФЗ).

Будут ли начислять проценты за время каникул? Да, проценты начислять будут. По потребительским кредитам ставка на время каникул будет приниматься равной 2/3 от опубликованного ЦБ среднерыночного значения полной стоимости потребительского кредита (ПСК), установленного на день направления заемщиком требования о каникулах, но не выше процентной ставки по кредиту, действовавшей до установления льготного периода (ч. 18 ст. 1 Закона № 377-ФЗ). Эти значения ЦБ рассчитывает каждый квартал.

Например, среднерыночное значение ПСК на IV квартал по целевым потребительским кредитам без залога на сумму свыше 300 000 руб. и на срок свыше 1 года ЦБ рассчитал равным 22,579% годовых, 2/3 от этого значения составят 15,053% годовых. И если вы обратитесь к кредитору за каникулами (это может сделать за вас и другой человек, например супруга при предъявлении свидетельства о заключении брака (ч. 7 ст. 1 Закона № 377-ФЗ; Письмо ЦБ (пп. 2, 4, 5))), то за льготный период проценты вам начислят по этой ставке, даже если по условиям кредитного договора ставка выше.

По предпринимательским кредитам по общему правилу среднерыночные значения полной стоимости кредита (займа) не рассчитываются. Поэтому по ним проценты за время каникул будут начисляться по ставке, установленной договором (Письмо ЦБ (п. 6)).

Мобилизованным бизнесменам, оформившим кредитные каникулы, не придется переживать за неустойки, начисленные до начала каникул. На период каникул их заморозят

Когда надо будет вносить платежи по кредиту за льготный период? Срок возврата кредита продлевается как минимум на время каникул. То есть после окончания льготного периода заемщик будет платить по кредиту так, как если бы никаких каникул не было, и размер платежа не увеличится. Однако платить сразу всю сумму задолженности не надо. Не уплаченные за время кредитных каникул платежи заемщик должен будет впоследствии внести после платежей, которые были предусмотрены первоначальным графиком. Такие разъяснения дал ЦБ (сайт ЦБ).

Придется ли платить неустойку, пени и штрафы по кредиту, начисленные до мобилизации? От уплаты неустойки, пеней и штрафов за период с 24.02.2022 освободили только военнослужащих-контрактников и лиц, заключивших контракт о добровольном содействии, принимающих участие в СВО (ч. 5 ст. 8 Закона № 377-ФЗ). Мобилизованным ИП неустойку, пени и штрафы, начисленные до начала кредитных каникул, по их окончании придется заплатить. Но увеличиваться за время каникул эти суммы не будут.

Погибших освободят от кредитов

В случае гибели военнослужащего, его смерти в результате увечья (ранения, травмы, контузии), в случае объявления его судом умершим, а также признания военнослужащего инвалидом I группы обязательства по его кредитным договорам прекращаются (ст. 2 Закона № 377-ФЗ). Никаких оговорок в этой норме нет, так что она распространяется и на мобилизованных ИП. Но если потребительские кредиты погибшему ИП простят полностью, то максимальный размер прекращаемых бизнес-кредитов Правительство РФ может ограничить, в том числе в зависимости от вида кредита или займа и с учетом региональных особенностей (ч. 6 ст. 2 Закона № 377-ФЗ). Пока никаких ограничений не введено и нельзя сказать, будут ли они действовать обратным числом.

Каникулы для единственного участника — директора ООО

По правилам, сходным с описанными выше, теперь могут получить кредитные каникулы и ООО, в которых мобилизован единственный участник, исполняющий к тому же обязанности директора (ст. 5 Закона от 20.10.2022 № 406-ФЗ). Для этого должны одновременно выполняться такие условия (ч. 1 ст. 7.3 Закона от 03.04.2020 № 106-ФЗ (в ред. Закона от 20.10.2022 № 406-ФЗ) (далее — Закон № 106-ФЗ)):

•ООО относится к субъектам МСП;

•в ООО по данным ЕГРЮЛ на 21 сентября один участник, он же директор. Сведения об учредителе и руководителе в ЕГРЮЛ не должны меняться после 21 сентября;

•договор с банком или некредитной финансовой организацией (НФО), в том числе ипотечный, заключен до дня мобилизации участника.

Обратиться к кредитору за каникулами можно в любой момент действия договора, но не позже 31.12.2023.

Каникулы даются на период мобилизации плюс 90 дней. Продление — как и у физлиц, возможно на время лечения мобилизованного участника — директора ООО и пр. (ч. 2 ст. 7.3 Закона № 106-ФЗ) Заемщик может сам определить первый день каникул, но не ранее 21.09.2022 (ч. 3 ст. 7.3 Закона № 106-ФЗ).

В льготный период нельзя начислять неустойки (штрафы, пени). Санкции, начисленные до начала каникул, заморозят. По окончании каникул банк или НФО включит в сумму обязательств ООО по основному долгу проценты, которые должны были быть уплачены заемщиком в течение льготного периода исходя из действовавших до его предоставления условий договора. Срок возврата кредита (займа) продлят на срок, необходимый для погашения обязательств ООО, с тем чтобы размер кредитных платежей не изменился. Кредитор обязан направить заемщику новый график платежей не позднее 5 дней после дня окончания каникул (ч. 11, 16 ст. 7.3 Закона № 106-ФЗ).

Продлили сроки уплаты налогов и подачи отчетности

Сроки уплаты налогов и сборов, сроки подачи отчетности мобилизованным ИП и ООО с единственным участником — директором, которого мобилизовали, наконец-то перенесли. Отсрочка будет действовать на время службы и в течение нескольких месяцев после ее завершения, чтобы ИП и ООО успели восстановить деловую активность. Есть и другие поблажки. Покажем основные меры поддержки и новые сроки в таблице (подп. «а»—«в» п. 1, п. 4 Постановления Правительства от 20.10.2022 № 1874 (далее — Постановление № 1874)).

Накопившуюся задолженность по налогам, взносам, сборам после наступления перенесенного срока можно будет погашать в рассрочку: по 1/6 суммы долга ежемесячно не позднее 28-го числа начиная с месяца, следующего за месяцем, на который приходится этот срок. То есть если, скажем, ИП/участник ООО демобилизуется в феврале 2023 г., срок уплаты перенесенных налогов придется на 28 мая. Но первую 1/6 внести нужно будет не в этот срок, а не позднее 28 июня 2023 г.

А вот задолженность по НПД и налогу при АУСН нужно будет погасить сразу, без рассрочки, то есть не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем демобилизации.

Кроме того, в период прохождения мобилизованным ИП/участником ООО военной службы и до 28-го числа (включительно) третьего месяца, следующего за месяцем окончания мобилизации или увольнения бизнесмена (пп. 5, 6 Постановления № 1874):

•не будут назначаться новые выездные налоговые проверки, а ранее назначенные будут приостановлены. Это касается также проверок в связи со сделками между взаимозависимыми лицами и проверок по взносам на травматизм;

•не будут проводиться мероприятия налогового контроля (допросы, осмотры, истребование документов, выемка и пр.). Если эти мероприятия уже инициированы, их проведение приостанавливается на период военной службы по мобилизации и до 28-го числа третьего месяца после ее завершения. Не исполненные на дату мобилизации требования о представлении документов (информации), уведомления о вызове в ИФНС, повестки о вызове свидетеля отзываются.

Мораторий не коснется мероприятий, проводимых в ходе камеральных проверок деклараций по НДС и акцизам с налогом к возмещению, а также 3-НДФЛ с налогом к возврату из бюджета. По НДС-декларациям, в которых выявлены ошибки/противоречия, налоговики по-прежнему вправе запросить пояснения;

•не будет налоговых блокировок счетов, в частности, в связи с непредставлением отчетности;

•не будут проводиться проверки соблюдения валютного законодательства и контроль за применением ККТ;

•не станут штрафовать за непредставление деклараций и расчетов по страховым взносам, непредставление документов по требованию ИФНС и несообщение сведений, в том числе пояснений, запрошенных налоговиками в ходе камеральных проверок в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ.

Все эти меры распространяются на правоотношения, возникшие с 21.09.2022 (п. 9 Постановления № 1874).

Внимание

Подробно с мерами поддержки мобилизованных ИП можно ознакомиться на сайте ФНС, где заработала специальная промостраница. Для удобства плательщиков меры поддержки разбиты на блоки. В каждом из них есть подразделы с наименованием той или иной меры поддержки, а также тезисно представлена информация по конкретной мере, на кого она рассчитана и в какие сроки предоставляется.

* * *

Правительство предоставило ИП/ООО с единственным учредителем — директором отсрочку платежей по договорам аренды земельных участков и другого государственного федерального имущества в связи с частичной мобилизацией (Распоряжение Правительства от 15.10.2022 № 3046-р (далее — Распоряжение № 3046-р)).

Чтобы воспользоваться отсрочкой, ИП/ООО должны:

•не использовать арендованное имущество во время службы;

•направить арендодателю уведомление о предоставлении отсрочки с приложением копий документов, подтверждающих прохождение военной службы.

Задолженность по аренде можно будет погашать поэтапно на основании допсоглашения к договору аренды, не чаще одного раза в месяц со дня окончания мобилизации, равными платежами суммой не больше половины ежемесячной арендной платы по договору. Установлено, что коммунальные платежи за время отсрочки будет вносить арендодатель (п. 2 Распоряжения № 3046-р).

Кроме того, возможно расторжение договора аренды имущества без применения штрафных санкций, даже если они установлены договором (подп. «б» п. 1, п. 3, подп. «б» п. 4 Распоряжения № 3046-р).

Властям регионов и муниципалитетов рекомендовано принять аналогичные меры поддержки (п. 7 Распоряжения № 3046-р). ■

«Мобилизационные» поправки в СЗВ-ТД

Постановление Правления ПФР от 13.10.2022 № 217п

Новые кадровые мероприятия для СЗВ-ТД

В начале октября 2022 г. были внесены поправки в Закон о персонифицированном учете. Они обязали работодателей сообщать в ПФР о фактах приостановления и возобновления трудовых договоров с мобилизованными работниками (п. 2.4 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Однако изменения в Порядок заполнения и в формат представления СЗВ-ТД в электронном виде были опубликованы только 28.10.2022. Теперь в отчете предусмотрено указание двух новых кадровых мероприятий (п. 2.5.3. Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п (ред., действ. с 08.11.2022) (далее — Постановление № 730п)).

Текст упоминаемого в статье Постановления ПФР можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Заметим, что трудовой договор приостанавливается с сохранением рабочего места не только в случае призыва работника на военную службу по мобилизации. Сообщать в ПФР нужно также о приостановлении/возобновлении трудового договора с сотрудниками, заключившими начиная с 21.09.2022 контракт (ч. 1, 4 ст. 351.7 ТК РФ; ст. 2 Закона от 07.10.2022 № 376-ФЗ):

•о поступлении на военную службу в период чрезвычайных обстоятельств, либо для участия в деятельности по поддержанию или восстановлению международного мира и безопасности, пресечению международной террористической деятельности за пределами территории РФ, либо для участия в походах кораблей (п. 7 ст. 38 Закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ);

•о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ.

Сроки представления сведений о мобилизационных кадровых мероприятиях

Сведения по форме СЗВ-ТД о приостановлении и возобновлении действия трудового договора нужно подавать не позднее следующего рабочего дня после издания соответствующего приказа (подп. 2 п. 2.5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Приостановление. Приказ о приостановлении действия трудового договора нужно издать на основании заявления работника, к которому должны быть приложены (ч. 2 ст. 351.7 ТК РФ):

•или копия повестки о призыве на военную службу по мобилизации. Дистанционные работники и работники, участвующие в электронном документообороте, могут направить скан повестки (Письмо Минтруда от 27.09.2022 № 14-6/10/В-13042);

•или уведомление федерального органа исполнительной власти, с которым работник заключил контракт.

Ситуация, когда работодатель узнавал о необходимости приостановления трудового договора постфактум, — не редкость. В таком случае приказ издавался в день, когда стало известно о том, что трудовой договор нужно приостановить. Но датой приостановления нужно было указывать дату, приведенную в повестке (контракте). Именно ее нужно будет отражать в качестве даты кадрового мероприятия в графе 2 формы СЗВ-ТД. То, что эта дата будет ранее даты приказа, проставленной в графе 9 формы СЗВ-ТД, не страшно.

Возобновление. Трудовой договор с работником нужно возобновить в день его выхода на работу. Сотрудник должен предупредить вас о том, что собирается приступить к работе, не позднее чем за 3 рабочих дня (ч. 8 ст. 351.7 ТК РФ). В ТК РФ не сказано, что возобновление действия трудового договора нужно оформлять приказом. Однако мы советуем поступить именно так. Это снимет все вопросы относительно даты, с которой нужно отсчитывать срок представления СЗВ-ТД.

Будут ли штрафы за несвоевременный СЗВ-ТД?

Поправки в ТК РФ, которыми предусмотрено приостановление трудовых договоров с мобилизованными работниками, распространяются на правоотношения, возникшие с 21.09.2022 (ст. 2 Закона от 07.10.2022 № 376-ФЗ). При этом обязанность сообщать об этом в ПФР была введена с 07.10.2022 (п. 1 ст. 6 Закона от 07.10.2022 № 379-ФЗ). А возможность ее исполнить появилась позднее. Поправки в Порядок заполнения формы СЗВ-ТД были опубликованы 28.10.2022 (в день их регистрации в Минюсте) и вступят в силу 08.11.2022.

Как видим, у работодателей просто не было возможности отчитаться своевременно. Вместе с тем никаких отдельных сроков для представления СЗВ-ТД о работниках, трудовые договоры с которыми были приостановлены ранее 08.11.2022, не установлено. А значит, для штрафов нет оснований. Подтверждают это и в ПФР (сайт ПФР: форма СЗВ-ТД в связи с частичной мобилизацией; изменения в законодательные акты РФ в связи с частичной мобилизацией).

Сведения о ранее приостановленных трудовых договорах работодателям нужно подать при первой же возможности. О.И. Прыгова, заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области, рекомендовала формы СЗВ-ТД со сведениями о ранее приостановленных договорах подать не позднее рабочего дня, следующего за днем вступления в силу обновленного Постановления Правления ПФР № 730п (см. , 2022, № 21). То есть не позднее 09.11.2022.

Заполнение СЗВ-ТД при приостановлении/возобновлении трудового договора

В форме СЗВ-ТД, представляемой в связи с приостановлением/возобновлением действия трудового договора, помимо даты кадрового мероприятия и реквизитов приказа, в обязательном порядке должны быть указаны:

•в графе 5 — наименование должности (при необходимости с указанием структурного подразделения) (позиция 1.6 таблицы 6 формата, утв. Постановлением № 730п (ред., действ. с 08.11.2022));

•в графе 6 — код выполняемой функции по ОКЗ (позиция 1.11 таблицы 6 формата, утв. Постановлением № 730п (ред., действ. с 08.11.2022)).

№ п/п	Сведения о трудовой деятельности зарегистрированного лица									...
	Дата (число, месяц, год) приема, перевода, увольнения	Сведения о приеме, переводе, увольнении	...	Наименование			Основание
				Трудовая функция (должность, профессия, специальность, квалификация, конкретный вид поручаемой работы), структурное подразделение	Код выполняемой функции	...	Наиме­но­ва­ние документа	Дата	Номер документа
1	2	3		5	6		8	9	10
1	11.10.2022	ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ		Менеджер по продажам	2433.9		Приказ	10.10.2022	29/22

* * *

Изменения внесены и в Порядок заполнения СЗВ-СТАЖ. Периоды службы, на время которой за работниками в соответствии со ст. 351.7 ТК РФ сохранялось рабочее место, нужно будет показывать с проставлением кода «ВОЕНСЛ» в графе 11 «Дополнительные сведения» (п. 2.3.35 Порядка заполнения, утв. Постановлением от 06.12.2008 № 507п (ред., действ. с 08.11.2022)). ■

Сверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом

Закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ)

Как сформируют начальное сальдо ЕНС

Если говорить привычными для бухгалтеров терминами, то общий принцип формирования ЕНС и сальдо по нему такой (пп. 2, 3 ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023); ч. 1 ст. 4 Закона № 263-ФЗ):

•в одной части счета (по дебету) — поступление денег в бюджет от плательщика;

•в другой части счета (по кредиту) — задолженность перед бюджетом по всем начислениям (по налогам, взносам, сборам, доначислениям по итогам проверок, в том числе пеням, штрафам, на основании деклараций, расчетов, уведомлений, решений по проверкам и др.);

•разница между поступлением (дебетом) и задолженностью (кредитом) — сальдо: положительное, отрицательное или нулевое.

Начальное сальдо ЕНС, которое инспекция сформирует на 1 января 2023 г., — это разница между излишне перечисленными в бюджет деньгами и суммами неисполненных обязанностей. И определять его будут по особым правилам (ч. 4 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Правило 1. Не учтут в сальдо переплату по налогам и сборам, которые в 2023 г. не входят в ЕНП. Это уплаченные (п. 1 ч. 3 ст. 4 Закона № 263-ФЗ):

•налог на профессиональный доход (для ИП);

•сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

•авансовые платежи по НДФЛ с доходов иностранцев, работающих в РФ по патенту;

•госпошлина, в отношении уплаты которой не выдан исполнительный документ.

Правило 2. Не учтут в сальдо переплату, срок которой больше 3 лет. То есть если у вас по состоянию на 31 декабря 2022 г. в разных карточках по расчету с бюджетом (КРСБ) числятся излишне уплаченные суммы налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов по НК, со дня уплаты которых прошло более 3 лет, то вы их не увидите в сальдо (п. 2 ч. 3 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Внимание

Налоговики не вернут переплату по заявлению, если со дня уплаты налога прошло более 3 лет. Но если не истекло 3 года с момента, когда вы узнали или должны были узнать о переплате, тогда есть шанс вернуть ее через суд (Определения КС от 26.03.2019 № 815-О, от 21.12.2011 № 1665-О-О, от 21.06.2001 № 173-О; Письма ФНС от 25.01.2022 № КЧ-19-8/16@; Минфина от 20.04.2021 № 03-02-11/29986).

Чтобы в дальнейшем не терять переплаты, как раз и нужно сверяться с инспекцией и не держать слишком долго деньги в переплате. Подробно о процедуре проведения сверки мы рассказывали в , 2021, № 20. И останавливаться на этом не будем. Но если у вас есть переплата с истекающим «сроком годности» к 31 декабря 2022 г., вам нужно поторопиться, потому что на сверку нужно определенное время. Обычно этот процесс занимает больше месяца, если есть разногласия с инспекцией по суммам. А вам важно, чтобы ИФНС приняла решение о возврате или зачете переплаты до 31 декабря 2022 г. Потому что после 1 января 2023 г. заявления о возврате или зачете таких налогов/взносов, поданные до 31 декабря 2022 г., налоговые органы рассматривать не будут (пп. 1, 2 ч. 8 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Справка

Перед тем как проводить сверку с ИФНС, самое простое, что вы можете сделать, — запросить в электронном виде выписку операций по расчетам с бюджетом за тот период, который вам нужен, например за 2022 г. (Письмо ФНС от 30.10.2015 № СД-3-3/4090@; приложение № 4 к Методическим рекомендациям, утв. Приказом ФНС от 13.06.2013 № ММВ-7-6/196@) Из нее вы увидите, все ли ваши платежи учтены. Ведь там указаны все начисления, уплаченные суммы, доначисления по проверкам, сальдо на начало и конец периода. Как вариант, вместо выписки можете запросить справку о состоянии расчетов с бюджетом (утв. Приказом ФНС от 06.08.2021 № ЕД-7-19/728@). Ее вам выдадут в течение 5 рабочих дней с даты подачи заявления (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ). Если данные выписки или справки совпадают с вашими суммами, значит, все в порядке.

Если же в выписке какие-то суммы не учтены или сальдо в справке не совпадает с вашим, придется сверяться. Подайте в ИФНС письменное заявление о предоставлении акта сверки (Приказ ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-17/685@; Письмо ФНС от 28.10.2020 № АБ-4-19/17644@). Когда окончательно согласуете с инспекцией все данные и определите сумму переплаты или недоимки, можно будет подписать совместный акт сверки.

Если же у вас есть переплата, по которой срок давности истекает в 2023 или 2024 г. и вы подадите заявление о ее возврате или зачете в декабре 2022 г., а ИФНС не успеет принять по ней решение, то ничего страшного нет. Эта сумма не пропадет, ее автоматом учтут при формировании начального сальдо на 01.01.2023. И если оно будет положительным, то при желании вы сможете ее вернуть или зачесть после 1 января 2023 г., если не будете допускать появления недоимок. Но, правда, сделать это можно будет уже по новым правилам и придется писать новое заявление (статьи 78, 79 НК РФ).

Еще обратим внимание на широко разрекламированное ФНС новшество: в связи с переходом на единый налоговый платеж с 2023 г. не будет 3-лет­него ограничения на возврат и зачет переплаты. Его убрали из статей 78 и 79 НК. Так что можно будет вернуть переплату по налогам/взносам с любым сроком давности. Но обольщаться не стоит, поскольку:

•во-первых, это касается переплаты, учтенной на ЕНС на 01.01.2023. А в этом случае речь идет уже о положительном сальдо ЕНП по всем налогам/взносам, а не по конкретному налогу, как сейчас. То есть, имея положительное сальдо, нельзя допускать недоимки по налогам, пени, штрафы, так как переплата автоматически полностью зачтется в ее погашение или уменьшится;

•во-вторых, при определении размера совокупной обязанности на ЕНС не будут учитывать суммы налогов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании первичных или уточненных деклараций (расчетов), если со срока уплаты налога/взноса по такой декларации (расчету) прошло более 3 лет (подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). Получается, что вернуть эти суммы из бюджета по-прежнему не получится.

То есть в следующем году вернуть без учета 3-лет­него срока можно только те деньги, которые признаются согласно НК единым налоговым платежом или составляют входящее положительное сальдо ЕНС, — уплаченные в счет совокупной обязанности, возмещение, поступления от иных лиц, в связи с отменой зачета и т. д. (пп. 1, 3 ст. 11.3, пп. 2, 4 ст. 78 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023))

Чтобы потом спокойно отмечать Новый год и не тревожиться из-за возможных ошибок в сальдо ЕНС, просто пройдите сверку с налоговой до 31 декабря

Правило 3. Установлен особый порядок учета в сальдо переплаты по налогу на прибыль, зачисленному в региональный бюджет, образовавшейся по состоянию на 31.12.2022. Здесь речь идет о переплате, по которой не истек 3-лет­ний срок давности. Изначально сальдо на 01.01.2023 посчитают без нее. Если оно окажется положительным, тогда эта переплата не будет учитываться в сальдо и ее автоматически зачтут в счет будущих платежей налога на прибыль в региональный бюджет. И заявление на это от вас не понадобится (ч. 5 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Но если изначальное сальдо будет отрицательным, тогда региональная переплата пойдет на его погашение. И тем самым может полностью уйти на это. Если же после такого зачета сальдо станет нулевым, тогда остаток переплаты опять в беззаявительном порядке ИФНС зачтет в счет предстоящей уплаты налога на прибыль в региональный бюджет (ч. 5 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Если у вас недоимок не предполагается и по итогам 2022 г. у вас будет убыток (не будет доплаты налога на прибыль), возможно, тогда имеет смысл написать в инспекцию заявление на возврат денег из бюджета.

Правило 4. Не должны учитывать в сальдо недоимки, которые не могут взыскать. Это две категории сумм (ч. 2 ст. 4 Закона № 263-ФЗ):

•недоимки по налогам, взносам, сборам, задолженность по пеням, штрафам, процентам, предусмотренным НК (госпошлина, в отношении уплаты которой ИФНС выдан исполнительный документ), по которым по состоянию на 31 декабря 2022 г. истек срок их взыскания;

•недоимки по налогам, взносам, сборам, задолженность по пеням, штрафам, процентам, которые указаны в решении ИФНС и оспорены в суде. И в результате на 31 декабря 2022 г. исполнение этого решения приостановлено полностью или частично судом либо вышестоящим налоговым органом.

Напомним, что ИФНС может списать только безнадежную к взысканию задолженность. А таковой считается задолженность по налогам, взносам, сборам, пеням или штрафам, которую инспекция уже взыскать не может, к примеру из-за истечения сроков взыскания (подп. 1, 4 п. 1, п. 2 ст. 59 НК РФ; п. 1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.04.2019 № ММВ-7-8/164@). Но без решения суда такую задолженность из КРСБ не исключают. Причем сами налоговики с такими требованиями в суд не обращаются. Это приходится делать налогоплательщикам. О том, как нужно действовать для списания безнадежной задолженности, мы рассказывали в , 2021, № 6.

Таким образом, ваша задача при сверке проверить, есть ли у вас безнадежные недоимки. И если да, то отследить, чтобы налоговики не включили их в начальное сальдо ЕНС. Ведь ни для кого не секрет, что ИФНС часто пытается закрыть такие недоимки текущими поступлениями в бюджет.

Конечно, по-хорошему, если сумма такой недоимки большая, имеет смысл сейчас обратиться в суд с заявлением о признании задолженности безнадежной. Тогда уж налоговики точно с вас ее не взыщут и в начальное сальдо не включат.

Правило 5. В сальдо учтут недоимки, которые можно взыскать, переплаты, которыми можно распорядится, и налоговые обязательства, переходящие с 2022 на 2023 г. В начальное сальдо на 01.01.2023 инспекция включит (ч. 1, 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ):

•излишне перечисленные или излишне взысканные в бюджет суммы налогов, взносов, сборов (пеней, штрафов), если со дня их уплаты прошло не более 3 лет;

•суммы недоимок (неисполненную обязанность по уплате) по налогам, авансовым платежам, страховым взносам, сборам, штрафам, пеням (а также госпошлину, в отношении которой получен исполнительный документ), по которым не истек срок для взыскания.

Сальдо на ЕНС может получиться положительным и отрицательным. При втором варианте недоимку лучше погасить до конца 2022 года

В результате получится положительное или отрицательное сальдо. Разумеется, недоимки желательно погасить до окончания года.

А сейчас остановимся на переплате по взносам. В нее могут попасть (хотя в принципе не должны) страховые взносы, уплаченные плательщиками, которые не воспользовались отсрочкой. Напомним, что в качестве антикризисной меры в апреле этого года для организаций и ИП определенных отраслей Правительство РФ на 12 месяцев предоставило отсрочку по уплате страховых взносов, начисленных с выплат работникам за апрель — июнь 2022 г. и июль — сентябрь 2022 г. (пп. 1, 2, 4 Постановления Правительства от 29.04.2022 № 776; п. 3 ст. 4, п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 431 НК РФ)

Некоторые плательщики не стали пользоваться этой отсрочкой и в 2022 г. уплачивали взносы как обычно, в установленные сроки. Но ФНС предоставила отсрочку всем, кому она положена, в проактивном порядке. Поэтому сейчас у тех работодателей, которые в 2022 г. уплачивали взносы не позднее 15-го числа каждого месяца, в КРСБ они не начислены, а числятся в переплате. Они будут начислены только в 2023 г., когда наступит перенесенный срок их уплаты (15.05.2023, 15.06.2023, 17.07.2023, 15.08.2023, 15.09.2023, 16.10.2023).

И получается, что эта переплата автоматически попадет в начальное сальдо на 01.01.2023 и за счет этих сумм погасятся имеющиеся недоимки по другим налогам. А в 2023 г. придется платить эти взносы повторно, хотя на самом деле у плательщика задолженности по ним нет. Она возникла только из-за специфического ведения КРСБ при предоставлении ФНС отсрочки в проактивном порядке. И логично было бы уплаченную сумму взносов у таких плательщиков учитывать обособленно и в сальдо не включать. О том, как в этом случае будет формироваться начальное сальдо на ЕНС на 01.01.2023, мы спросили у специалиста ФНС.

Сальдо на ЕНС у плательщиков, отказавшихся от отсрочки по уплате страховых взносов

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— В настоящее время нет особенностей по учету сумм уплаченных страховых взносов при формировании сальдо на едином налоговом счете по состоянию на 01.01.2023. При наличии непогашенной недоимки на 31.12.2022 ее уменьшат на сумму переплаты по взносам. И в результате в 2023 г. страховые взносы нужно будет уплачивать заново.

При отсутствии недоимки на 31.12.2022 и наличии переплаты по налогам к ней прибавят переплату по страховым взносам.

Если по состоянию на 01.01.2023 сальдо будет равно именно переплате по отсроченным взносам, а в 2023 г. потом возникнет недоимка по налогу, то в ее погашение ИФНС спишет эту переплату по взносам.

Надеемся, что все же внесут поправки или выпустят разъяснение в пользу плательщиков. И переплата по отсроченным взносам будет учитываться обособленно на ЕНС, а спишут ее только в 2023 г., когда наступят перенесенные сроки уплаты страховых взносов (пп. 1, 2, 4 Постановления Правительства от 29.04.2022 № 776; п. 3 ст. 4, п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 431 НК РФ).

Текст упоминаемого в статье Закона можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

И еще один важный переходный момент, который коснется всех. При формировании сальдо на едином счете на 01.01.2023 размер совокупной обязанности организации/ИП подлежит увеличению на сумму уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 г. налогов, авансовых платежей, страховых взносов, по которым срок представления отчетности наступает после 1 января 2023 г. (ч. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ)

А после того как организация/ИП сдаст в 2023 г. декларации/расчеты по налогам/взносам (либо по истечении 10 дней со дня истечения срока их представления, если они не сданы), размер совокупной обязанности обратно скорректируют на ранее увеличенную сумму (ч. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Разберемся, что это означает, на простом примере. ИП применяет упрощенку и работает в одиночку (без работников). В 2022 г. он платил в бюджет только авансовые платежи по налогу при УСН. На 31.12.2022 авансовые платежи уплачены в сумме 100 000 руб. О том, как сформируют и скорректируют сальдо ЕНС на 01.01.2023 по этому ИП, мы спросили у специалиста ФНС.

Увеличение размера совокупной обязанности при формировании сальдо ЕНС на 01.01.2023

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— На начало года сальдо ЕНС будет сформировано на основании имеющихся у инспекции по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах излишне уплаченных авансовых платежей. В данном примере это уплаченные ИП авансовые платежи, то есть +100 000 руб. (ч. 1—5 ст. 4 Закона № 263-ФЗ)

Согласно ч. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ в целях формирования на 1 января 2023 г. сальдо ЕНС размер совокупной обязанности налогоплательщика подлежит увеличению на сумму, равную уплаченным на 31 декабря 2022 г. авансовым платежам по налогам, срок представления деклараций по которым наступает после 1 января 2023 г. Раз за 2022 г. ИП уплатил 100 000 руб. авансовых платежей по налогу при УСН, следовательно, это его «пассив», обязанность, то есть –100 000 руб.

Таким образом, на 01.01.2023 сальдо на ЕНС будет нулевым (размер авансовых платежей соответствует размеру обязанности).

При представлении налогоплательщиком в 2023 г. декларации по УСН размер совокупной обязанности по уплате налога подлежит обратной корректировке на ранее увеличенную сумму. То есть, когда ИП представит итоговую декларацию по году, на счете ЕНС отразится начисление налога (возникновение обязанности): –100 000 руб. И одновременно увеличенная ранее сумма обязательств будет отсторнирована, на ЕНС отразится +100 000 руб. В результате на дату подачи декларации по УСН сальдо на ЕНС также будет нулевым.

Как видим, замысел корректировки состоит в том, что если сумма авансов равна сумме исчисленного налога (взноса), то сальдо на 01.01.2023 и на дату подачу декларации (расчетов) не изменится. Если есть переплата/недоимка, то она как раз и обнаружится после сдачи декларации (расчета) (ч. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). Имейте в виду, что сначала в переплату, а потом в увеличение обязанности попадут, например:

•имущественные налоги;

•авансы по налогу при УСН;

•страховые взносы, уплаченные в ноябре за октябрь и в декабре за ноябрь и декабрь (при досрочной уплате в конце месяца);

•НДФЛ, перечисленный в бюджет в ноябре с зарплаты за октябрь и в декабре с зарплаты за ноябрь и декабрь (при выплате декабрьской зарплаты в конце месяца), а также НДФЛ с отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, выплат по ГПД, перечисленный в бюджет в период с 1 октября по 31 декабря.

Внимание

Чтобы взаимодействовать с инспекцией в режиме реального времени, иметь постоянный доступ к единому налоговому счету, видеть все свои платежи и начисления, сумму сальдо на ЕНС, подключите личный кабинет на сайте ФНС (ст. 11.2 НК РФ).

Разумеется, сделать сверку с налоговиками именно на 31.12.2022 ни у кого не получится. Но по крайней мере вы увидите, какие суммы уплачены после сверки, и будете знать, что должно попасть в сальдо на ЕНС. А вот убедиться в правильности его формирования можно будет в следующем году после сдачи отчетности за 2022 г.

* * *

В заключение скажем о том, когда сумма сальдо на 01.01.2023 может измениться. Это произойдет, если вы подадите уточненные декларации/расчеты за 2022, 2021 или 2020 гг. Если они будут с доплатой, тогда совокупная задолженность увеличится, а если с уменьшением — станет меньше. А это, в свою очередь, повлияет на итоговую сумму сальдо. Если сальдо на 01.01.2023 до подачи уточненки было отрицательное или нулевое, тогда начислят пени (ч. 7 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). Не будет пеней только при наличии положительного сальдо или переплаты по региональному налогу на прибыль, перекрывающих сумму доплаты и по состоянию на 01.01.2023, и на дату подачи уточненки. Подробнее об этом мы расскажем в одном из следующих номеров журнала. ■

Переходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новому

Закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ)

Действительно, 2023 г. будет переходным периодом притирки между плательщиками и налоговиками, все будут привыкать к новому порядку уплаты обязательных платежей. И желая немного сгладить этот процесс, предусмотрели переходные положения. Но изложены они довольно витиевато. Так, в течение 2023 г. вместо уведомлений об исчисленных суммах налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) можно представлять в ИФНС распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ (ч. 12, 14 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). Исходя из утвержденных Центробанком правил перевода денег, по сути такое распоряжение — это обычное платежное поручение (п. 1.1 Положения ЦБ от 29.06.2021 № 762-П). И если в 2023 г. возможен ныне действующий порядок уплаты налогов и взносов и организация/ИП собирается этим воспользоваться, нужно ли заранее каким-то образом сообщить об этом инспекции?

Прокомментировать переходные правила уплаты налогов и взносов в следующем году мы попросили специалиста ФНС.

В 2023 г. уплата налогов/взносов отдельной платежкой заменяет подачу уведомлений

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ в особых случаях при соблюдении определенных условий предоставляет возможность в течение 2023 г. применять прежний порядок расчетов с бюджетом, а именно производить уплату налогов в бюджет посредством платежных поручений. Для того чтобы платеж был исполнен, в платежке должны быть заполнены данные, позволяющие определить: принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы РФ, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности. Поскольку иные документы не представляются (сопроводительные письма, пояснения, уведомления), логично предположить, что в платежке необходимо будет указать КБК конкретного налога (сбора), а не КБК ЕНП (платежка заполняется по ранее установленным правилам).

Поскольку из такого платежного поручения будет понятно, какой налог, взнос, сбор организация либо ИП перечисляют, то уведомление в ИФНС подавать не нужно (ч. 12 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). Более того, если подать уведомление (не в качестве исправления ошибочного платежного поручения) (ч. 15 ст. 4 Закона № 263-ФЗ), тогда потом его нужно будет представлять каждый раз при новом платеже (ч. 14 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

На текущий момент Закон № 263-ФЗ не содержит дополнительных условий о предварительном уведомлении каким-либо способом налогового органа о том, что организация или ИП планируют воспользоваться прежним порядком расчетов с бюджетом. Поэтому такие лица не должны заранее сообщать ИФНС, что в 2023 г. планируют уплачивать налоги, взносы, сборы отдельными платежками. Конечно, учитывая, что норма пока не действует, ждем разъяснений ведомств по вопросу.

Допустим, в 2023 г. организация (ИП) продолжит уплачивать налоги и взносы по-старому (как в 2022 г.). Однако по переходным положениям получается, что ИФНС все равно их будет учитывать в качестве ЕНП на едином налоговом счете? И по состоянию на 1 января 2023 г. сформирует единое сальдо расчетов с бюджетом по таким плательщикам?

Налоги/взносы, уплаченные в 2023 г. отдельными платежками, учтут на ЕНС

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Действительно, в соответствии с ч. 13 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ суммы, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, все равно учитываются в качестве ЕНП. Также Закон не содержит исключений в части обязательности формирования начального сальдо по каждому лицу на 1 января 2023 г.

Это связано с тем, что все взаимоотношения с бюджетом будут осуществляться посредством перечислений в аналог «электронного кошелька», откуда уже пойдут все распределения на нужные КБК непосредственно налоговым органом. Иные формы расчета становятся невозможными (кроме специально оговоренных случаев в НК РФ). То есть счет у каждого лица один — на котором отражаются все поступления и списания. Несмотря на указание в платежке КБК, например, НДФЛ, сумма все равно пойдет на счет ЕНП. Просто само заполнение платежного поручения позволит эту сумму «направить» либо «учесть» по нужному обязательству в установленной НК очередности (ст. 45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). И при этом не нужно будет подавать отдельное уведомление до представления налоговой отчетности.

Как видим, в следующем году все начисления и уплаты учтут на едином налоговом счете. В таком случае выгода от уплаты налогов и взносов несколькими платежками уже не столь очевидна. Но если вам удобнее такой способ уплаты вместо подачи уведомлений, можете им воспользоваться.

2023 год обещает много перемен. ПФР с ФСС объединяют, бюджетные платежи тоже объединяют... Может, и впрямь когда-нибудь бухгалтеру станет проще работать

Осталось только дождаться нового порядка заполнения платежек. Ведь Минфин решил отменить ныне действующий всем привычный Приказ № 107н (утв. Приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н) и утвердить новый порядок. Предполагается, что при перечислении единого платежа в поле 104 платежки нужно будет указывать КБК ЕНП, а в остальных полях — «0». То есть планируется проставление нулей в полях 105—109 (код ОКТМО, основание платежа, налоговый период, номер и дата документа, который является основанием платежа), реквизитах «КПП плательщика», «ИНН получателя», «КПП получателя», «Получатель» (Федеральный портал проектов нормативных правовых актов).

Также планируется утверждение новых КБК, по крайней мере для страховых взносов будет один новый КБК вместо трех ныне действующих. А вот изменятся ли КБК для других налогов, пока непонятно. Кстати, КБК нужно будет указывать в уведомлениях (ID проекта 01/02/06-22/00129158), декларациях, расчетах по взносам и 6-НДФЛ, представляемых в ИФНС в 2023 г. Мы будем следить за этим.

* * *

Но какой бы порядок уплаты налогов/взносов вы ни выбрали на следующий год (одной платежкой или несколькими), сверкой с ИФНС сейчас надо озаботиться в любом случае. Ведь начальное сальдо общей суммы переплаты или задолженности перед бюджетом на ЕНС на 1 января 2023 г. инспекция будет формировать у всех компаний и ИП. ■

Надо ли уплатить?.. Как исчислить?.. Разбираемся с налогом на недвижимость

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Покупка недвижимости у застройщика в Армении: где уплачивать налог на имущество

ООО на ОСН планирует приобрести квартиру у застройщика в Армении. Нужно ли уведомлять налоговую о покупке? И где платить налог на имущество с этой недвижимости: в России или Армении?

— НК РФ не требует уведомлять ИФНС о самом факте покупки зарубежной недвижимости. Приобретение российской компанией квартиры в Армении повлечет за собой:

•российский налог на имущество по правилам гл. 30 НК РФ, если квартира будет у вас основным средством. Поскольку зарубежная недвижимость, учитываемая на балансе организации в качестве объектов ОС по правилам бухучета, облагается налогом на имущество в РФ с учетом правил и норм, установленных международными договорами РФ (п. 1 ст. 7, подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ; Письма Минфина от 23.09.2008 № 03-05-05-01/58; УФНС по г. Москве от 18.08.2009 № 16-15/085547);

•налог на имущество согласно законодательству Армении.

По Соглашению между Правительствами РФ и Армении об устранении двойного налогообложения недвижимое имущество, являющееся собственностью компании из РФ и расположенное в Армении, может облагаться налогом в Армении (п. 3 ст. 2, п. 1 ст. 21 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Армения об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество от 28.12.1996 (далее — Соглашение)).

Лететь за границу, чтобы купить там недвижимость, сегодня необязательно. Но обязательно придется разбираться с налогом на имущество за нее

При этом фактически уплаченный в Армении налог на имущество может быть зачтен при уплате налога на недвижимость в РФ (п. 1 ст. 386.1 НК РФ; п. 1 ст. 22 Соглашения). Размер засчитываемого налога не может превышать сумму российского налога в отношении указанного имущества.

Для зачета налога вам нужно представить в свою ИФНС вместе с годовой «имущественной» декларацией за период, в котором уплачен налог в Армении, документ об уплате «иностранного» налога, подтвержденный налоговым органом Армении (п. 2 ст. 386.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). Имейте в виду, что зачет годового налога не освобождает вас от уплаты российских авансовых платежей (п. 2 ст. 383 НК РФ).

Если не можете подтвердить уплату налога на недвижимость в Армении, то его нужно уплатить по месту нахождения организации в РФ в полной сумме (Письма Минфина от 10.11.2017 № 03-05-05-01/73988, от 25.05.2016 № 03-05-05-01/29886).

Если зарубежная квартира — не основное средство, то она не является объектом обложения российским налогом на имущество, а значит, платить его не надо («кадастровым» налогом облагается лишь недвижимость, находящаяся на территории РФ) (подп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ).

Здание сдается в аренду под офисы: по какой стоимости считать налог на имущество

У компании в собственности есть здание (учтено в качестве ОС). В документах Росреестра значится просто как нежилое, без определения его целевого назначения. Здание отремонтировали и сдали полностью в аренду под офисы. По какой стоимости считать налог на имущество: по остаточной или кадастровой? В «кадастровом» перечне на 2022 г. этого здания нет, поскольку не знают о его «офисном» использовании, а мы не сообщали.

— В числе объектов, облагаемых «кадастровым» налогом, в НК РФ поименованы помещения, которые фактически используются для размещения офисов, даже если в Росреестре их назначение не определено (подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Однако налог по офисным помещениям нужно считать по кадастру, только если эти объекты включены в специальный перечень, утвержденный в субъекте РФ на 1 января текущего года (пп. 1, 7 ст. 378.2 НК РФ). Поскольку вашего здания в региональном «кадастровом» перечне на этот год нет, то налог на имущество по нему нужно считать исходя из его среднегодовой стоимости (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, подп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ; Письмо ФНС от 15.09.2022 № БС-3-21/10024@). Но в следующем году ситуация может измениться (п. 10 ст. 378.2 НК РФ).

Вы, конечно, не обязаны сообщать о целевом использовании нежилого здания. Вид фактического использования недвижимости определяет уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ в установленном порядке (п. 9 ст. 378.2 НК РФ). И если в ходе очередного обследования власти выявят «офисное» использование вашего здания, то оно может попасть в перечень на следующий налоговый период (Письмо Минфина от 13.10.2020 № 03-05-04-01/89276). Вам остается только следить за изменениями в перечне вашего региона.

Здание есть в перечне, а помещений — нет: как посчитать налог на имущество

У организации имеется несколько помещений в административно-деловом центре, который включен в «кадастровый» перечень. Что касается наших помещений, то есть те, которые:
•отдельно включены в этот перечень;
•не включены в перечень, но имеют кадастровую стоимость;
•не включены в перечень и по которым не определена их кадастровая стоимость.
Как в нашем случае считать налог на имущество по тем помещениям, которые не указаны в перечне?

— Минфин разъяснял, что если здание безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром и включено в «кадастровый» перечень, то все помещения в нем облагаются налогом исходя из кадастровой стоимости, даже если сами помещения в перечне не указаны (Письмо Минфина от 26.09.2019 № 03-05-05-01/73925).

Для тех помещений, у которых своя кадастровая стоимость законодательно не определена, вы можете рассчитать ее самостоятельно по формуле (п. 6 ст. 378.2 НК РФ; Письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-05-05-01/67536):

Дальше налог на имущество по всем своим помещениям считайте в общем порядке путем умножения кадастровой стоимости конкретного помещения на налоговую ставку.

ИП на УСН сдает недвижимость в аренду: должен ли он платить налог на имущество

По правилам НК РФ предприниматели на УСН освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности. Если ИП-упрощенец сдает нежилую недвижимость в аренду, то налог на имущество платить не надо, так?

— Действительно, применение УСН освобождает ИП от уплаты налога на имущество за недвижимость, которая используется в предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Исключение — недвижимость, облагаемая налогом по кадастровой стоимости. Поэтому вам нужно выяснить, включен ли объект недвижимости в специальный «кадастровый» перечень, утвержденный в субъекте РФ на 1 января текущего года (подп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Найти этот перечень можно на интернет-сайте уполномоченного органа исполнительной власти субъекта РФ или на официальном сайте субъекта РФ (подп. 3 п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Если ваша недвижимость в «кадастровом» перечне есть, то налог придется платить. Инспекция его вам рассчитает и направит уведомление об уплате (п. 1 ст. 408, п. 2 ст. 409 НК РФ).

Если в «кадастровом» списке объект не указан, то при использовании этого имущества в бизнесе вы можете применить по нему УСН-льготу. Но поскольку о фактическом использовании имущества налоговики не знают (таких сведений нет в ЕГРН), вам нужно эту льготу заявить. Для этого направьте в инспекцию по своему выбору (п. 6 ст. 407 НК РФ; Письма ФНС от 18.12.2020 № БС-3-21/8406@, от 06.04.2020 № БС-4-21/5766@):

•заявление о предоставлении налоговой льготы по установленной форме (приложение № 1 к Приказу ФНС от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@);

•копию договора аренды, подтверждающего фактическое использование недвижимости для предпринимательской деятельности;

•другие документы, подтверждающие использование недвижимости в предпринимательских целях в междоговорной период, например объявления о сдаче в аренду.

Приобретена недвижимость под снос: за какой период нужно начислить налог на имущество

ООО на ОСН был приобретен земельный участок вместе со зданиями. Акт приема-передачи по договору купли-продажи от 20 июля 2022 г., сведения в ЕГРН внесены 12 августа 2022 г. Сразу после покупки начали снос объектов недвижимости, так как организации нужна только земля (земельный участок будет полностью заасфальтирован). С какого и до какого дня нужно начислять налог на недвижимое имущество и надо ли его начислять, ведь имуществом мы не пользовались?

— Сразу скажем, что для организаций факт неиспользования недвижимости, которая является объектом налогообложения, на обязанность уплаты налога на имущество не влияет. Вам нужно разобраться, считаются ли приобретенные здания налогооблагаемыми объектами.

Ситуация 1. Здания относятся к «кадастровой» недвижимости (поименованы в соответствующем перечне региона). Для такой недвижимости достаточное условие для признания его объектом налогообложения — имущество находится на территории РФ и принадлежит организации на праве собственности или на праве хозяйственного ведения либо получено по концессионному соглашению (подп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ).

Право собственности на недвижимость, приобретенную по договору купли-продажи, переходит к покупателю с момента внесения регистрационной записи в ЕГРН (п. 2 ст. 8.1, п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК РФ). То есть с 12 августа 2022 г. у вас возникает обязанность уплачивать «кадастровый» налог. Для расчета налога по недвижимости, приобретенной в середине года, используется специальный коэффициент владения, который определяется по «правилу 15-го числа» (п. 5 ст. 382 НК РФ). Поскольку право собственности на здания зарегистрировано 12 августа, то есть до 15-го числа включительно, то месяц регистрации — август — считается полным месяцем владения имуществом и потому участвует в расчете коэффициента.

Купили участок с разрушенным зданием? Налог на имущество за него должны будете платить, пока не снесете и не представите документы о сносе в ИФНС

Платить налог на имущество придется до фактического сноса здания. По правилам НК РФ исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца уничтожения объекта (п. 4.1 ст. 382 НК РФ). Чтобы воспользоваться этим правом, нужно подать в любую инспекцию соответствующее заявление по форме, которую утвердила ФНС (приложение № 1 к Приказу ФНС от 16.07.2021 № ЕД-7-21/668@). Вместе с заявлением представьте документы, подтверждающие уничтожение имущества. Это может быть акт обследования кадастровым инженером, уведомление о завершении сноса объекта капитального строительства и/или акт приемки работ, оформленный в рамках договора подряда на снос здания (п. 4 ст. 753 ГК РФ; п. 21 Порядка заполнения формы заявления, утв. Приказом ФНС от 16.07.2021 № ЕД-7-21/668@). По результатам рассмотрения заявления ИФНС уведомит вас о прекращении исчисления налога (либо об отказе) с указанием периода, с которого прекращается взимание налога.

Таким образом, если акт о сносе подписан, к примеру, 31 августа, тогда с 1 августа вас могут освободить от налога и платить его вообще не придется. Если здание было снесено, скажем, в сентябре, тогда вы попадаете на уплату «кадастрового» налога с коэффициентом 1/12 за август 2022 г. (Письмо Минфина от 22.12.2021 № 03-05-04-01/104846)

Если налоговики все же попытаются начислять налог до тех пор, пока права на недвижимость содержатся в реестре, тогда за поддержкой смело обращайтесь в суд (п. 31 Обзора судебной практики ВС РФ № 4 (2018), утв. Президиумом ВС 26.12.2018).

Ситуация 2. Здания не являются «кадастровыми» и облагаются налогом по среднегодовой стоимости. Такая недвижимость считается объектом налогообложения с момента включения имущества в состав основных средств по правилам бухучета (подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ). В то же время согласно ФСБУ 6/2020 если организация не собирается использовать объект в деятельности, направленной на получение дохода, то учитывать его в качестве ОС не нужно (п. 4 ФСБУ 6/2020).

Поскольку купленные здания не вводятся в эксплуатацию, а подлежат сносу, то это капитальные вложения в ОС — земельный участок, а он не является объектом обложения налогом на имущество. У вас нет оснований для зачисления сносимых объектов в состав ОС и не возникает обязанности уплачивать по ним налог на имущество (Письмо Минфина от 11.07.2019 № 03-03-06/3/51450).

Производственная площадка учтена как отдельное ОС: уплачивать ли за нее «имущественный» налог

Подскажите, облагается ли заасфальтированная производственная площадка налогом на имущество организаций? У нас она принята к учету как отдельный объект основных средств.

— Это зависит от того, можно ли признать производственную площадку недвижимостью или нет. Ведь только недвижимые объекты облагаются налогом на имущество (ст. 374 НК РФ). Руководствоваться в этом вопросе нужно нормами ГК РФ, ГрК РФ, сложившейся судебной практикой и иными НПА (Письмо Минфина от 23.08.2022 № 03-05-05-01/81992). Конечно, в случае с асфальтированной площадкой очевидно наличие одного из «недвижимых» признаков по правилам ГК РФ — прочная связь с землей и невозможность переноса без нанесения ущерба (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Но для целей налогообложения важно учитывать и способ устройства площадки.

Некоторые промпредприятия такого размера, что на их территории может быть много заасфальтированных зон. Но совсем необязательно, что с них нужно отдельно платить налог на имущество

Вариант 1. Площадка — объект капитального строительства, а земельный участок предназначен для строительства объекта недвижимости. То есть если она создана по нормам ГрК РФ через получение разрешений на строительство и на ввод в эксплуатацию (Письма Минфина от 26.05.2021 № 03-05-05-01/40484, от 13.11.2019 № 03-05-05-01/87416). Такая производственная площадка может быть признана недвижимостью, с которой нужно уплачивать налог на имущество.

Вариант 2. Заасфальтированная площадка не имеет признаков сооружения. То есть площадка создана лишь для улучшения земельного участка, на котором она расположена. В таком случае замощение (покрытие) участка является его частью и не может быть признано самостоятельной недвижимой вещью (Письма Минфина от 14.02.2020 № 03-05-05-01/10366, от 13.11.2019 № 03-05-05-01/87416; Минпромторга от 10.10.2019 № ПГ-12-8457; п. 38 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25). Суды также считают, что у производственных площадок нет иного хозяйственного назначения, кроме обслуживания земельного участка, поэтому их нельзя отнести к недвижимости (Определение ВС от 10.03.2022 № 305-ЭС22-774; Постановление АС ВВО от 25.11.2021 № Ф01-5426/2021). Налоговики учтут в работе эту позицию (п. 4 приложения к Письму ФНС от 11.05.2022 № СД-4-21/5629@). Таким образом, покрытый асфальтом земельный участок (асфальтированная площадка) — не объект обложения налогом на имущество (подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ; Письмо Минфина от 08.02.2021 № 03-05-05-01/7876).

Длительный демонтаж здания: когда прекращать начисление налога на имущество

В апреле 2022 г. директор подписал приказ о ликвидации здания. В октябре 2022 г. здание снесли и исключили из ЕГРН. Правомерно ли списание здания в бухучете со счета 01 в апреле 2022 г. на основании приказа директора, а в налоговом учете — в октябре 2022 г. на основании акта о выполненном сносе? Когда прекращать начислять налог на имущество (исходя из среднегодовой стоимости) по этому зданию: с момента списания с баланса или фактического уничтожения?

— В бухучете основное средство нужно списать с баланса, когда оно не способно приносить компании экономические выгоды в будущем, к примеру если вы перестали его использовать и не планируете это делать дальше (подп. «а», «г», «д» п. 40, п. 41 ФСБУ 6/2020). То есть основанием для списания такого ОС будут (пп. 1, 5 Рекомендации Р-27/2012-КпР «Ликвидация основных средств с длительным демонтажом», принята Комитетом по рекомендациям 30.08.2012):

•решение руководителя о ликвидации ОС, оформленное его приказом;

•документ, подтверждающий фактический вывод ОС из эксплуатации (например, акт о переводе объекта ОС на ликвидацию).

Таким образом, для списания с баланса неиспользуемого здания, которое собираются сносить, не нужно ждать окончания сноса, сделать это следует на дату подписания приказа руководителя о ликвидации. Если на момент принятия решения о ликвидации здание еще использовалось, то списывать его надо на дату составления документа, которым оформлен вывод ОС из эксплуатации.

В налоговом учете остаточная стоимость здания списывается после его реального сноса — на дату подписания акта о выполнении работ по демонтажу (акта о ликвидации ОС) (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 11.09.2009 № 03-05-05-01/55, от 19.09.2007 № 03-03-06/1/675).

Что касается вопроса о налоге на имущество, то до 2022 г. ответ на него был однозначным. Если налоговая база в отношении снесенного здания определяется по среднегодовой стоимости, то исчисление налога прекращается с момента списания здания с баланса (ведь оно перестает быть объектом налогообложения по правилам НК РФ) (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).

Однако с 1 января 2022 г. в НК РФ заработала новая норма, которая гласит, что в отношении объекта, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели (уничтожения) такого объекта на основании соответствующего заявления (п. 4.1 ст. 382 НК РФ). Проблема в том, что в этой норме не уточнено, к какому виду имущества она относится. Минфин считает, что правило действует для «кадастровых» объектов недвижимости, а ФНС говорит, что в норме нет условий о ее применении только к «кадастровому» имуществу, к тому же форма заявления предусматривает ее заполнение в отношении объектов, не имеющих кадастрового и условного номера (Письма Минфина от 23.05.2022 № 03-05-05-01/47596; ФНС от 26.07.2022 № СД-4-21/9645@). Получается, что налоговики могут применять нововведение и к обычной «балансовой» недвижимости. Но тогда возникает противоречие в нормативных предписаниях. А как известно, все сомнения, неясности и противоречия толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). За конкретными разъяснениями вам лучше обратиться в свою ИФНС. Тогда при выполнении письменных разъяснений ведомства, которые адресованы вашей компании и основаны на точной информации от вас, можно не беспокоиться, штраф и пени вам не грозят (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; Письма Минфина от 11.05.2022 № 03-11-11/42697, от 28.08.2018 № 03-03-06/3/61124). ■

Риски абонентского обслуживания фирмы у самозанятого

ЧУБАРОВА Евгения Дмитриевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Может ли организация передать самозанятому бухгалтеру по ГПД все ведение бухгалтерского и налогового учета, расчет и начисление зарплаты и налогов, составление всей отчетности? (ч. 3 ст. 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; ст. 779 ГК РФ) Опасения возникают из-за характерных для таких услуг постоянства и систематичности. Их суды и налоговые органы относят к признакам подмены трудовых отношений гражданско-правовыми (ст. 19.1 ТК РФ; пп. 17, 24 Постановления Пленума ВС от 29.05.2018 № 15; Письма ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674, от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@), а переквалификация договора с самозанятым в трудовой грозит как минимум доначислением взносов и НДФЛ и соответствующими штрафами и пенями (п. 7 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53; Письмо ФНС от 27.12.2019 № БС-3-11/11131@; подп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420, статьи 122, 123, 126.1, п. 9 ст. 226 НК РФ).

— Никаких запретов на заключение между организацией и самозанятым договора ГПХ на оказание услуг, в том числе и услуг полного ведения бухгалтерского и налогового учета, действующим законодательством не установлено. Услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления (п. 5 ст. 38 НК РФ). Поэтому оказание услуг уже предполагает, что исполнитель постоянно участвует в процессе, причем вместе с заказчиком (который при этом потребляет результат).

Следовательно, организации имеют все законные основания для заключения с самозанятым бухгалтером договора в том варианте, который удобен сторонам, в частности:

•или на отдельные услуги — например, подготовить возражения на акт камеральной налоговой проверки и затем принять участие в рассмотрении материалов этой проверки в ИФНС;

•или на периодическую проверку правильности учета, если его ведет руководитель или иной работник организации, и составление по данным этого учета отчетности по итогам определенного периода (месяца, квартала, года);

•или на полное бухгалтерское сопровождение, когда самозанятому передаются на аутсорсинг и ведение учета, и расчет зарплаты и налогов, а также составление и сдача всей отчетности, а стороны ежемесячно либо ежеквартально подписывают акт оказанных услуг.

— Договоры на бухгалтерское сопровождение обычно построены по принципу абонентского обслуживания — когда устанавливается перечень оказываемых услуг и фиксируется постоянный размер месячной оплаты независимо от их объема за тот или иной месяц. Зачастую эта оплата еще и перечисляется в одно и то же число каждого месяца, а порой еще и совпадает с выплатой зарплаты работникам. И фиксированную оплату, и ежемесячное ее перечисление ФНС тоже относит к признакам трудовых отношений (ст. 19.1 ТК РФ; пп. 17, 24 Постановления Пленума ВС от 29.05.2018 № 15; Письма ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674, от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@).

— Конечно, договор на полное ведение бухгалтерского и налогового учета может обладать одним или несколькими признаками, косвенно указывающими на подмену трудовых отношений гражданско-правовыми ради экономии на взносах и НДФЛ. Однако подчеркну, что нет ни одного признака, который сам по себе мог бы однозначно свидетельствовать о подмене. Каждый отдельный случай, в котором есть какие-либо из подобных признаков, рассматривается индивидуально и с учетом множества иных факторов. И если тот или иной признак имеет рациональное объяснение, то только из-за него претензий не должно быть.

---

Запретов на заключение между организацией и самозанятым договора на полное бухгалтерское сопровождение в законодательстве нет.

---

Так, фиксированный ежемесячный размер оплаты услуг самозанятого может быть в одном случае результатом злоупотребления, а в другом — нормальным ценообразованием, которое соответствует обычаю делового оборота в данной сфере и выгодно обеим сторонам, позволяя им равномерно распределять соответственно оплату расходов и поступление доходов на весь период сотрудничества. Перечисление оплаты в один и тот же день каждого месяца в одном случае может быть проявлением того, что эти деньги, по сути, зарплата, а в другом — объясняться особенностями платежного календаря фирмы.

Чтобы минимизировать риск переквалификации договора услуг по бухгалтерскому сопровождению в трудовой договор, можно:

•согласовать с самозанятым бухгалтером размер вознаграждения в отчетные месяцы побольше, в остальные — поменьше, это более понятное для проверяющих ценообразование;

•заключать отдельные договоры с отдельной оплатой на бухгалтерское и налоговое сопровождение выбивающихся из обычной деятельности фирмы операций или событий;

•указать в договоре не конкретное число месяца, а временной промежуток, в который организация должна выплачивать вознаграждение самозанятому.

— Сказанное актуально и при привлечении самозанятых в других областях, где принято абонентское обслуживание за фиксированную ежемесячную оплату. Это, к примеру, юридическое сопровождение — там обычно закладывается верхняя планка часов, которые могут быть потрачены самозанятым на клиента в месяц за определенную сумму. IT-специалистов нередко привлекают для постоянной поддержки сайта или интернет-магазина организации. Что еще учесть при построении таких абонентских отношений с самозанятыми, чтобы не было проблем?

О том, какие работающие с самозанятыми организации и ИП попадают в зону риска и как налоговые инспекции выявляют подмену трудовых отношений гражданско-правовыми, можно прочитать:

2021, № 21

— В договоре и, конечно, в фактических отношениях сторон не должно быть элементов трудовых отношений, в частности, самозанятый:

•не подчиняется руководству, графику работы и правилам внутреннего трудового распорядка организации;

•не использует ее ресурсы. Исключением может быть доступ самозанятого бухгалтера к базе организации, в которой ведется учет, или самозанятого IT-специалиста — к программному обеспечению сайта или интернет-магазина фирмы и т. п.;

•не находится на территории организации-заказчика, исполняет договорные обязанности в удобное для него время и в удобном для него месте;

•не обязан исполнять их лично, то есть вправе по своему усмотрению привлекать по ГПД себе помощников и т. п.

Также желательно указать срок действия договора на оказание этих услуг (трудовой договор, как правило, не содержит такого срока).

Риск еще меньше, если у самозанятого есть и другие клиенты на постоянном обслуживании. Или, например, одну организацию он ведет постоянно, а для другой время от времени выполняет отдельные задачи.

* * *

Сторонним бухгалтеру и юристу обычно нужна доверенность — в частности, на сдачу отчетности, представление фирмы в госорганах и суде. О том, можно ли выдать доверенность самозанятому, можно прочитать в , 2022, № 20. ■

Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика

Упомянутые в статье ПБУ и ФСБУ можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Вносим корректировки в «прибыльный» учет

Недопоставка — это ситуация, когда поставщик не поставил предусмотренное договором количество товаров в установленный срок (п. 1 ст. 520 ГК РФ). Она может возникнуть, если передали товары в меньшем количестве или не в том ассортименте. При обнаружении недопоставки покупатель вправе потребовать устранить нарушения или отказаться от исполнения договора (статьи 466, 468 ГК РФ).

В любом случае у поставщика выручка от реализации и расходы на приобретение товаров должны быть отражены исходя из фактических обстоятельств исполнения сделки, то есть исходя из стоимости реально отгруженных товаров (пп. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 252, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поэтому, если на момент выявления недопоставки выручка и расходы у поставщика уже были учтены, налоговую базу придется корректировать.

Внимание

По мнению Минфина, исправлять ошибки текущим периодом можно, только если в текущем периоде получена прибыль (Письма Минфина от 29.07.2022 № 03-07-11/73602, от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064).

Как известно, ошибки и искажения должны исправляться в периоде их совершения. Однако, если они привели к излишней уплате налога, их можно исправлять в периоде обнаружения (при соблюдении определенных условий) (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Но применительно к недопоставке не все так однозначно, как хотелось бы. Обычно завышение выручки и расходов суммарно приводит к излишней уплате налога в периоде реализации. Означает ли это, что скорректировать и доходы, и расходы можно в текущем периоде? Или эти ошибки нужно исправлять в разрезе каждой операции: отдельно корректировать доходы (по своим правилам), а отдельно — расходы (без оглядки на корректировку доходов)? Эти вопросы мы задали специалисту Минфина.

В каком периоде корректировать выручку и расходы при недопоставке товара

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Как известно, п. 1 ст. 54 НК РФ позволяет провести перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога в прошлых периодах. Поэтому если в совокупности завышение выручки и расходов привело к излишней уплате налога на прибыль в периоде реализации, то корректировку и выручки, и расходов можно провести в текущем периоде.

Уменьшение стоимости партии товаров после выявления недопоставки, на мой взгляд, также является искажением в целях п. 1 ст. 54 НК РФ. Поэтому в текущем периоде можно уменьшить дебиторскую задолженность и восстановить стоимость товара, который не был продан, путем отражения:

•излишне учтенной покупной стоимости недопоставленных товаров — в составе внереализационных доходов;

•излишне учтенной выручки по недопоставленным товарам — в составе внереализационных расходов.

Или же, если недопоставка выявлена в том же налоговом периоде, в котором была отражена реализация соответствующей партии товара, можно уменьшить соответствующие доходы и расходы текущего периода (п. 7 ст. 274 НК РФ).

Таким образом, в случае недопоставки товаров поставщик вправе внести исправления в учет в текущем периоде, не сдавая уточненку за период реализации. При этом, конечно же, не запрещено и внесение исправлений путем сдачи уточненной декларации (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Справка

Поставщику нужно оформить корректировочный счет-фактуру (КСФ) после выявления недопоставки товара покупателю. Зарегистрировав КСФ в книге покупок, поставщик примет к вычету сумму НДС, ранее исчисленную со стоимости недопоставленного товара (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Например, в 2021 г. был отгружен товар на сумму 750 000 руб. В 2022 г. от покупателя получена претензия о выявленной недопоставке на сумму 25 000 руб. Стоимость недопоставленных товаров, учтенная в расходах, — 20 000 руб. В такой ситуации поставщик по своему выбору может:

•либо скорректировать выручку и расходы в текущем периоде, отразив излишне учтенную стоимость недопоставленных товаров (20 000 руб.) в составе внереализационных доходов, а излишне учтенную выручку (25 000 руб.) — в составе внереализационных расходов;

•либо скорректировать и выручку, и расходы в уточненной декларации за 2021 г.

Как быть упрощенцу?

Для целей УСН выручка признается на дату поступления денег на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Моменты отгрузки и перехода права собственности на учет доходов не влияют. Поэтому если поставщик еще не получил оплату от покупателя, то на дату выявления недопоставки корректировать ему нечего. На момент получения оплаты за фактически поставленные товары он признает выручку от их реализации — в реально полученной сумме.

Если на момент признания претензии покупателя он уже оплатил товары, а поставщик отразил выручку в КУДиР, то в периоде возврата денег покупателю поставщик имеет право уменьшить доходы на возвращенную покупателю сумму (п. 1 ст. 346.17, ст. 346.24 НК РФ; Письмо Минфина от 02.04.2021 № 03-11-11/24213).

Если поставщик применяет объект «доходы минус расходы», ему придется скорректировать также и завышенные расходы на приобретение товаров (п. 1 ст. 252, подп. 23 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Можно ли провести корректировку расходов в текущем периоде, не сдавая уточненку? Отвечает специалист Минфина.

В каком периоде корректировать выручку и расходы на УСН при недопоставке товара

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Для УСН порядок исправления аналогичен тому порядку, который применяется у плательщиков налога на прибыль. Эту ситуацию надо рассматривать как исправление допущенных ранее искажений.

Когда есть претензия от покупателя, очевидно, что речь идет о переквалификации ранее полученных денег из выручки обратно в аванс. После его возврата можно уменьшить доходы текущего периода на основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Также при объекте «доходы минус расходы» в текущем периоде можно скорректировать расходы, если отгруженный товар ранее был оплачен поставщиком своему поставщику (если речь идет о покупном товаре). Но для такого отражения важно, чтобы соблюдались два условия (помимо общих, предусмотренных п. 1 ст. 54 НК РФ):

•суммарно завышение доходов и расходов привело к излишней уплате «упрощенного» налога в периоде реализации;

•возврат денег покупателю сделан в том же периоде, в котором обнаружена и документально оформлена недопоставка. Ведь если деньги будут возвращены позже, то доходы уменьшить в периоде выявления недопоставки нельзя. Следовательно, ошибка в виде недопоставки привела пока лишь к завышению расходов, а это надо исправлять, подав уточненную декларацию.

Если же условия соблюдаются, то скорректировать ранее признанные расходы можно, отразив их в составе внереализационных доходов текущего периода (п. 1 ст. 346.17, ст. 346.24 НК РФ; Письмо Минфина от 02.04.2021 № 03-11-11/24213).

В случае когда упрощенец признал расходы на приобретение товаров в одном периоде (периоде реализации), а доходы от их реализации — в другом периоде, а потом была выявлена недопоставка, то ситуация несколько иная. Фактически ошибка в виде недопоставки товара привела к двум налоговым последствиям в разных налоговых периодах:

•в периоде реализации завышены расходы;

•в периоде отражения доходов (если деньги за товар получены от покупателя в полной сумме до обнаружения недопоставки) полученный аванс неправомерно учтен в качестве выручки (в части, относящейся к недопоставленным товарам).

Таким образом, исправлять эти ошибки также надо в двух разных периодах. Для корректировки расходов надо будет подать уточненную декларацию. А вот скорректировать доходы можно в текущем периоде — только после возврата денег.

Корректируем бухгалтерский учет

Выручка от реализации товаров и их списание должны быть отражены исходя из стоимости фактически проданных товаров (п. 1 ст. 252, подп. 23 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если недопоставка выявлена после отражения операций в учете, нужно скорректировать и выручку, и расходы (п. 1 ст. 346.15, ст. 250 НК РФ). Порядок корректировки зависит от существенности ошибок, допущенных в результате недопоставки, и момента их обнаружения.

Недопоставка добавляет проблем: в учете появляются сложности, часть денег приходится возвращать покупателю, да еще и неустойку могут потребовать

При выявлении недопоставки товаров, реализованных в текущем году, излишне отраженные выручку и себестоимость товаров следует сторнировать: выручку — СТОРНО по дебету счета 62 и кредиту субсчета 90-1; стоимость покупных товаров — СТОРНО по дебету субсчета 90-2 и кредиту счета 41 (пп. 5, 12 ПБУ 9/99; пп. 5, 9, 16 ПБУ 10/99; п. 36 ФСБУ 5/2019).

Если недопоставка была обнаружена уже после окончания года, но до даты утверждения отчетности за этот год, сторнирующие записи нужно сделать декабрем этого года (п. 4 ПБУ 22/2010).

При уменьшении стоимости товаров, реализованных в прошлом году, после подписания отчетности за этот год, если ошибка является несущественной, корректировку следует отразить так (п. 5 ПБУ 22/2010):

•сумму завышения выручки надо включить в прочие расходы проводкой по дебету субсчета 91-2 и кредиту счета 62;

•сумму списанной себестоимости товаров в части недопоставки надо включить в прочие доходы проводкой по дебету счета 41 и кредиту субсчета 91-1.

Если недопоставка обнаружена после утверждения отчетности и привела к существенным ошибкам, корректировку нужно отразить записями по счету 84 (пп. 6—8 ПБУ 22/2010):

•сумму завышения выручки — по дебету счета 84 и кредиту счета 62;

•сумму списанной себестоимости товаров в части недопоставки — по дебету счета 41 и кредиту счета 84.

Утвержденную отчетность корректировать не нужно. В отчетности за текущий год показатели за год совершения ошибок отражаются так, как если бы они вообще не были допущены.

* * *

Итак, при недопоставке внести исправления в налоговый учет можно в текущем периоде, не сдавая уточненку за период реализации. Но при соблюдении определенных условий.

И вот еще что. Не исключено, что покупатель потребует от вас возмещения своих убытков (например, расходов на приобретение непоставленных товаров у других лиц), а также уплаты неустойки, установленной договором (пп. 3, 14 ПБУ 22/2010). Эти суммы в бухучете можно учесть как прочие расходы (п. 9 ПБУ 22/2010), а для целей налогообложения прибыли — как внереализационные расходы (ст. 393, п. 1 ст. 520, ст. 521 ГК РФ). А вот в УСН-расходах учесть их нельзя, поскольку они не поименованы в закрытом перечне расходов, учитываемых для целей УСН (п. 11 ПБУ 10/99). ■

Как корректировать НДС при экспортной недопоставке товаров

Упомянутые в статье Правила заполнения корректировочного счета-фактуры и форму КСФ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Документальное оформление недопоставки

Иностранный покупатель при приемке товаров или даже позже может обнаружить, что получил товаров меньше, чем предусмотрено контрактом или отгрузочными документами. В нынешних условиях экспортер зачастую не может оперативно восполнить выявленную недопоставку. Поэтому стороны чаще всего просто рассчитываются исходя из стоимости фактически отгруженных товаров. А выявить недопоставку покупатель может как при приемке, так и позже, например уже при вскрытии упаковки. Срок для проверки количества и качества принятых товаров может быть установлен контрактом (п. 2 ст. 513 ГК РФ).

Порядок документооборота в случае обнаружения покупателем каких-либо расхождений при получении товаров может быть установлен контрактом или определяться сторонами уже после их выявления. В любом случае оформляемые документы должны подтверждать количество и стоимость недопоставленных товаров. В общем случае потребуются (ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

•акт об установлении недопоставки (иной аналогичный документ);

•претензионное письмо покупателя, содержащее требование об уменьшении стоимости товаров в связи с уточнением их количества.

Стороны могут упростить документооборот и утвердить форму акта об установлении недопоставки, которая включает претензию покупателя. Тогда отдельно оформлять претензию не потребуется.

Эти документы являются основанием для оформления экспортером корректировочного счета-фактуры (КСФ) (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 12.05.2012 № 03-07-09/48; ФНС от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100@). Кроме того, они нужны для соблюдения правил валютного контроля. Но об этом несколько позже.

Корректируем налоговую базу по НДС

При выявлении недопоставки действия поставщика будут одинаковыми при экспорте как в пределах, так и за пределами ЕАЭС (пп. 3, 11 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)). И зависят они от момента обнаружения недопоставки и уменьшения стоимости товаров.

Ситуация 1. Недопоставка товара обнаружена в течение 5 дней с даты отгрузки, и поставщик не успел оформить экспортный счет-фактуру.

Такая ситуация может возникнуть только в условиях очень коротких сроков доставки товаров. Например, при авиаперевозке или при экспорте в страны ЕАЭС, когда расстояние до них от пункта отгрузки может быть небольшим и нет таможенного контроля, что ускоряет время доставки (подп. 5 п. 1 ст. 25 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)).

В этом случае экспортер оформляет счет-фактуру с учетом измененной стоимости партии товаров в обычный срок — не позднее 5 дней с даты отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 10.04.2019 № 03-07-09/25256). Далее экспортную поставку отражаем в обычном порядке: в квартале, в котором будет подтверждена нулевая ставка, счет-фактуру регистрируем в книге продаж, а в декларации заполняем раздел 4 (п. 1 ст. 165, п. 9 ст. 167, п. 5.1 ст. 174 НК РФ; п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации по НДС)).

А вот если стоимость товаров уменьшена до истечения 5 дней с даты отгрузки, но экспортер уже выставил счет-фактуру, например в момент отгрузки, то смотрите порядок действий из ситуации 2.

Ситуация 2. Недопоставка обнаружена после оформления счета-фактуры, но не позднее квартала, в котором подтверждена нулевая ставка по экспорту.

В случае уменьшения стоимости товаров экспортер должен оформить КСФ в течение 5 дней со дня обнаружения и оформления недопоставки (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 12.05.2012 № 03-07-09/48; ФНС от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100@).

В КСФ в графах 5 и 9 строки Г (уменьшение) стоимость недопоставленных товаров отражается с положительным значением (подп. «к», «ч» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). При экспорте значения этих граф будут равны, так как стоимость товаров без НДС будет равна стоимости товаров с НДС (п. 1 ст. 164 НК РФ).

В книге покупок КСФ регистрируются в случае заявления вычетов. В этих же целях заполняется и раздел 8 декларации (п. 45 Порядка заполнения декларации по НДС; пп. 1, 12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Между тем КСФ при экспорте оформляется исключительно для корректировки налоговой базы. Вычет по нему не заявляется, поскольку налог покупателю не предъявлялся. Поэтому нет необходимости регистрировать его в книге покупок. В то же время и грубой ошибкой такая регистрация не будет.

В любом случае налоговую базу по строке 020 раздела 4 декларации по НДС надо отразить с учетом пересмотра стоимости поставленных товаров (п. 41.2 Порядка заполнения декларации по НДС). Возможно, понадобится ручная корректировка.

Ситуация 3. Недопоставка обнаружена позднее квартала, в котором была подтверждена нулевая ставка по экспорту.

В этом случае на момент обнаружения недопоставки экспорт уже был отражен в книге продаж и в декларации. Вносить в них изменения не требуется.

Экспортеру в квартале, в котором была выявлена недопоставка, нужно оформить КСФ, как в ситуации 2. В разделе 4 декларации за этот квартал нужно заполнить строку 110 «Сумма, на которую корректируется налоговая база при уменьшении цены реализованных товаров (работ, услуг)» (п. 41.7 Порядка заполнения декларации по НДС).

При отправке в ИФНС декларации, в которой отражен экспорт, к ней нужно приложить документы, подтверждающие ставку 0% (п. 10 ст. 165 НК РФ; п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС; п. 4 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)). В рассмотренных ситуациях также нужно приложить документы, которыми оформлялась недопоставка товаров (акт о недопоставке, претензия покупателя). Они будут подтверждать величину налоговой базы (в ситуациях 1 и 2) или являться основанием для ее корректировки (в ситуации 3).

Восстанавливать вычеты входного НДС по недопоставленным товарам, не относящимся к сырьевым, не нужно. Такие вычеты применяются при выполнении общих условий независимо от момента определения налоговой базы по экспорту (п. 2 ст. 171, пп. 1, 3 ст. 172 НК РФ). На вопросе корректировки вычетов при недопоставке сырьевых товаров здесь мы останавливаться не будем.

* * *

Если на момент обнаружения недопоставки товары были оплачены, часть выручки, приходящуюся на недопоставленные товары, покупателю нужно вернуть. Если же товары оплачены не были, экспортер получит плату лишь за фактически поставленные товары.

В любом случае при расчетах с покупателем-нерезидентом следует учитывать требования валютного законодательства. Так, при получении (возврате части) валютной выручки экспортеру нужно (п. 1 ч. 1 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ; пп. 2.1, 2.5, 2.7, 2.10, 2.13, 2.15, 2.22, 4.2, 10.11 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И; ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ):

•сообщить банку код вида операции — если сумма контракта не превышает в эквиваленте 600 000 руб. (при списании рублей код надо указать в расчетном документе, представляемом в банк);

•подать в банк документы, связанные с валютной операцией, в том числе документы, которыми была оформлена недопоставка, — если сумма контракта в эквиваленте более 600 000 руб., но менее 10 000 000 руб. Если сумма контракта равна или превышает 10 000 000 руб. и контракт поставлен на учет, нужно также сообщить банку информацию об уникальном номере контракта.

При получении валютной выручки за фактически поставленные товары, то есть в размере меньшем, чем предусмотрено контрактом, необходимо обязательно сообщить банку о недопоставке. Иначе поставщик может быть привлечен к ответственности за нерепатриацию экспортной выручки. Штраф за это может достигать 30% от несвоевременно зачисленной суммы.

Кроме того, в зависимости от особенностей конкретной ситуации может потребоваться подать в банк иные документы. ■

НДС 0% для гостиниц и туристской индустрии: по следам первой декларации

Общее о нулевой ставке для гостиниц

Ставка 0% по НДС по услугам гостинично-туристской индустрии, действующая с III квартала 2022 г., привлекательна тем, что дает возможность (подп. 18, 19 п. 1 ст. 164 НК РФ):

•не начислять НДС на стоимость конкретных услуг;

•принимать к вычету входной НДС.

Следовательно, разницу можно будет возместить из бюджета после того, как инспекция проверит НДС-декларацию с заявленными вычетами. И разумеется, для возмещения НДС надо подтвердить право на нулевую ставку. Об условиях, которые нужно выполнить для применения ставки НДС 0%, мы рассказывали в , 2022, № 8. В большинстве случаев в налоговый орган надо представить отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания (Письмо Минфина от 12.08.2022 № 03-07-11/78828). А в ряде случаев дополнительно еще и документ (его копию), подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию (в том числе после реконструкции), а также договор (копию) его аренды (иного права пользования) (пп. 5.4, 5.5 ст. 165 НК РФ).

Как отразить в декларации «нулевые» операции и вычеты входного НДС

ФНС еще в апреле разъяснила, что с III квартала тем, кто оказывает такие услуги, придется заполнять раздел 4 НДС-декларации, предназначенный для «нулевых» операций. ФНС предложила использовать коды операций 1011455, 1011456, 1011457 (в зависимости от их вида) (Письмо ФНС от 07.04.2022 № СД-4-3/4214@). Так что выручку от реализации услуг, которые облагаются по нулевой ставке, надо отражать в разделе 4.

Но у наших читателей возник вопрос: в каком разделе надо отражать вычеты НДС по приобретенным товарам, работам или услугам, если они использованы для «нулевых» операций (пп. 1—8 ст. 171 НК РФ)? Предлагалось два варианта:

•или в разделе 4 — там же, где надо отражать и выручку;

•или в разделе 3 — ведь в нем рассчитывается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по операциям, облагаемым по ставкам, предусмотренным пп. 1—4 ст. 164 НК РФ. А ставка 0% для объектов туристской индустрии, гостиниц и иных объектов размещения предусмотрена именно подп. 18 и 19 п. 1 ст. 164 НК РФ.

По общему правилу вычеты входного НДС по товарам, работам, услугам, использованным для операций по реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС по ставке 0%, возможны лишь на момент определения налоговой базы (ст. 167 НК РФ). На вопрос, связаны ли вычеты входного НДС с подтверждением льготной ставки, нам отвечает специалист налоговой службы.

Вычеты входного НДС у гостиниц, связанные с операциями, облагаемыми НДС по нулевой ставке

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— У гостиниц и иных средств размещения вычеты входного НДС, указанные в пп. 1—8 ст. 171 НК РФ, связанные с операциями, облагаемыми НДС по нулевой ставке, напрямую зависят от подтверждения ставки НДС 0%. И эти вычеты применяются только на момент определения налоговой базы, то есть на конец налогового периода — квартала (п. 9.3 ст. 167 НК РФ).

Из этого в том числе следует, что надо вести раздельный учет сумм входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оказания услуг, облагаемых по нулевой ставке НДС и по обычной ставке (Письма Минфина от 14.06.2022 № 03-07-11/56055, от 20.07.2022 № 03-07-11/70246).

О том, в каком конкретно разделе НДС-декларации надо отражать такие вычеты, рассказывает специалист ФНС.

Отражение в декларации гостиницами вычетов по НДС

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Налоговая база по операциям, связанным с реализацией услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых НДС по нулевой ставке, отражается в разделе 4 декларации по НДС (Письмо ФНС от 07.04.2022 № СД-4-3/4214@).

Вычеты входного НДС, указанные в пп. 1—8 ст. 171 НК РФ по товарам, работам, услугам, использованным для операций по реализации указанных услуг гостиниц (п. 3 ст. 172 НК РФ), также должны отражаться в разделе 4 декларации.

Однако для отражения вычетов НДС по возвращенным авансам, полученным до июля 2022 г., порядок иной. Их следует отражать в разделе 3 декларации по НДС — в общем порядке.

Напомним, что если до 01.07.2022 была получена предоплата в счет оказания услуг гостиниц, которые с июля 2022 г. облагаются по нулевой ставке НДС, то эти суммы не надо включать в базу по НДС (Письмо Минфина от 22.06.2022 № 03-07-11/59461).

Однако если НДС с таких авансов все же был исчислен, то вычет гостиницей авансового НДС возможен, только если выполняются одновременно два условия (Письмо Минфина от 12.08.2022 № 03-07-11/78828):

•в договор были внесены изменения: стоимость услуг, облагаемых по нулевой ставке, уменьшена на сумму НДС;

•сумма авансового НДС, полученного от покупателя, возвращена ему.

И как видим, вычет такого возвращенного НДС гостиница должна отразить в разделе 3 НДС-декларации.

Если же в договор с покупателем внесены изменения, но стоимость услуг без НДС осталась такой же, какой была раньше с налогом, то права на вычет авансового НДС у гостиницы вообще нет.

Разъяснения по применению нулевой ставки НДС

Особенность 1. Ставка НДС по дополнительным услугам зависит от того, включены ли они в стандартную стоимость проживания.

Цена номера (места в номере) может включать в себя стоимость проживания и иных сопутствующих услуг, которые оказываются за единую цену и поименованных в разделах VII—VIII приложения № 4 к Положению о классификации гостиниц (утв. Постановлением Правительства от 18.11.2020 № 1860). В числе таких услуг — разные виды услуг питания (в том числе обслуживание в номере), уборка номера, заправка постелей, хранение багажа и т. д. Если цена номера одинаковая для всех потребителей (допустимы исключения в виде льгот и преимуществ отдельным категориям), то база по НДС, к которой применяется ставка 0%, определяется исходя из общей стоимости временного проживания и указанных услуг (Письмо Минфина от 27.07.2022 № 03-07-15/73570).

Если стоимость номера в гостинице включает питание, к примеру завтраки, то нулевая ставка НДС применяется ко всей сумме платежа за проживание

В противном случае права на нулевую ставку нет. Так, не получают ставку НДС 0%:

•дополнительные платные услуги, которые оказывают в гостиницах и иных средствах размещения. Такие как:

— услуги автостоянки, прачечной, сауны, фитнеса, трансфера, аренды конференц-зала, услуги бизнес-центра (Письмо Минфина от 19.05.2022 № 03-07-11/46390);

— сопутствующие услуги, которые предоставляются с использованием объектов туристской индустрии: к примеру, при оказании на горнолыжных комплексах услуг канатной дороги, проката инвентаря и сдачи в аренду ячеек для хранения вещей (Письмо Минфина от 22.07.2022 № 03-07-11/70700).

Эти услуги облагаются по ставке НДС 20% и отражаются в общем разделе 3 НДС-декларации. Следовательно, придется вести раздельный НДС-учет выручки от разных услуг и входного НДС. Кроме того, надо указывать в чеках ККТ или бланках строгой отчетности разные ставки НДС для основных и сопутствующих услуг;

•услуги общественного питания, реализуемые через объекты общепита, входящие в состав гостиницы. Эти услуги (Письмо Минфина от 21.06.2022 № 03-07-11/58763):

— или облагаются НДС по обычной ставке;

— или освобождаются от обложения НДС на основании подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ при выполнении условий по сумме доходов, доле доходов и среднемесячной зарплате персонала. Например, доля доходов от услуг общепита должна составлять не менее 70%.

Особенность 2. НДС по турпродуктам, реализуемым туроператором, надо платить по ставке 20%. Даже если в такой туристский продукт туроператор включил услуги гостиниц, которые облагаются по ставке НДС 0%. Минфин разъяснил, что нулевую ставку вправе применять только сами гостиницы, которые непосредственно реализуют услуги по размещению (Письмо Минфина от 12.08.2022 № 03-07-11/78833).

Особенность 3. Санатории — это не гостиницы, поэтому они не могут применять ставку НДС 0% по услугам временного проживания. Однако для санаториев есть другая льгота: их услуги не облагаются НДС, если они оформлены путевками или курсовками (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо ФНС от 07.10.2022 № СД-4-3/13328@). Правда, в таком случае вычеты входного НДС санаторию не положены.

Особенность 4. Организация, имеющая гостиницы и другие объекты средств размещения, являющиеся объектами туристской индустрии, ввод в эксплуатацию которых был до 1 июля 2022 г. (в том числе и до 01.01.2022), имеет право на нулевую ставку НДС. Такая ставка действует для них только в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания с 01.07.2022 по 30.06.2027 (подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ; Письма Минфина от 22.07.2022 № 03-07-11/70924, от 08.07.2022 № 03-07-11/65725, от 21.06.2022 № 03-07-11/58734).

* * *

ФНС сообщила, что запланированы поправки в НК, которые позволят применять нулевую ставку НДС по иным сопутствующим услугам, включенным в цену номера в гостинице (Письмо ФНС от 12.08.2022 № СД-4-3/10526@). Мы будем следить за этой инициативой и сразу расскажем об изменениях. ■

НДС при перепродаже чужих подарочных сертификатов: ловушка от Минфина

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Специальных НДС-правил для подарочных сертификатов в гл. 21 НК нет

Рассмотрим такую ситуацию. Организация «А» купила 100 подарочных сертификатов организации «Б» с целью их дальнейшей перепродажи покупателям — физическим лицам. Номинал каждого сертификата — 6000 руб. Организация «Б» выдала организации «А» акт на передачу сертификатов и счет-фактуру на аванс (Письмо Минфина от 08.02.2019 № 03-03-06/3/7605; Определение ВС от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498). В нем выделен НДС по ставке 20/120 в сумме 100 000 руб. (6000 руб. х 100 шт. х 20/120).

По общему правилу при приобретении подарочных сертификатов покупатель имеет право на вычет НДС с аванса при наличии счета-фактуры продавца и акта на их передачу (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

При перепродаже сертификата, также по общим правилам, вычет авансового НДС надо восстановить (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). И в этот же момент — по разъяснениям Минфина — надо исчислить НДС с продажи чужих подарочных сертификатов (п. 2 ст. 153 НК РФ; Письмо Минфина от 10.03.2022 № 03-07-11/17425). Поступившие от покупателя деньги для организации «А» не будут являться авансом, полученным в счет будущей поставки товара, поскольку никакой отгрузки в дальнейшем не последует. Так что НДС надо считать исходя из обычной ставки 20%. Именно так рекомендует поступать Минфин (Письма Минфина от 10.03.2022 № 03-07-11/17425, от 14.03.2022 № 03-07-11/18542).

Подарки в виде сертификатов нравятся всем: это очень удобно. Но дарить, раздавать и продавать лучше свои сертификаты, а не третьих лиц. Тогда учет будет проще

Предположим, что организация «А» продает подарочные сертификаты без всякой наценки — за 600 000 руб. с учетом НДС. Как помним, сумма восстановленного НДС — 100 000 руб. И при продаже без наценки НДС к уплате должен быть тоже равен 100 000 руб., а цена продажи сертификатов без учета НДС — 500 000 руб. То есть все должно быть так же, как и у организации «Б», которая выпустила подарочные сертификаты и будет отпускать товары их предъявителям.

С самой сделки налог действительно составит 100 000 руб. — это 20% от стоимости реализации без НДС 500 000 руб. (500 000 руб. х 20% = 100 000 руб.).

Однако есть один нюанс — организация «А» так и не получит права на вычет входного НДС, поскольку она не приобретет у организации «Б» товары в обмен на сертификаты.

Арифметика в целом по сделке такая: заплатили фирме «Б» за ее сертификаты 600 000 руб., приняли к вычету авансовый НДС 100 000 руб. Потом продали сертификаты — получили 600 000 руб., восстановили авансовый НДС 100 000 руб. и еще начислили НДС с продажи — 100 000 руб. Ведь Минфин настаивает на том, чтобы перепродавец чужих подарочных сертификатов платил НДС не с добавленной стоимости, а просто с продажной цены.

Таким образом экономический убыток от операции — 100 000 руб. (600 000 руб. – 600 000 руб. + 100 000 руб. – 100 000 руб. – 100 000 руб.).

Кстати, даже если организация будет бесплатно раздавать чужие подарочные сертификаты (которые она приобрела), то НДС все равно придется исчислить. Ведь бесплатная раздача в большинстве случаев — тоже реализация, облагаемая НДС исходя из рыночных цен. А это значит, что просто убыток будет больше.

Можно ли перепродавцу подарочных сертификатов считать НДС с межценовой разницы?

По своей сути перепродажа подарочного сертификата — это реализация чужих имущественных прав: прав требования к продавцу, выпустившему сертификат, выдать товар по выбору предъявителя в пределах номинала подарочного сертификата.

Так почему же нельзя применить тот же порядок, что и при уступке прав требования — когда НДС платится лишь с разницы между ценой продажи и ценой приобретения (по расчетной ставке)? Тем более что Минфин в Письме сослался на расчет НДС при реализации имущественных прав (Письмо Минфина от 10.03.2022 № 03-07-11/17425).

Такой вариант был бы более разумным — он экономически оправдан. Если его применить, то приобретенный чужой подарочный сертификат надо учесть вместе с НДС, а при дальнейшей реализации считать налог с межценовой разницы. Если нет разницы — нет и налога. Именно такой подход поддержал Высший арбитражный суд в 2011 г. в своем «отказном» Определении. Он указал, что налоговая база должна определяться по правилам, изложенным в п. 3 ст. 154 НК РФ, — как при передаче имущественных прав, связанных с правом заключения договора (п. 5 ст. 155 НК РФ; Определение ВАС от 30.03.2011 № ВАС-212/11). В рассматриваемом споре банк в рамках рекламной акции бесплатно передавал своим клиентам подарочные сертификаты мебельной компании. Эти сертификаты банк учел по стоимости с учетом входного НДС, однако именно это обстоятельство для ВАС РФ не имело значения (п. 5 ст. 170 НК РФ).

А ФАС Северо-Западного округа (решение которого как раз было оставлено в силе Высшим арбитражным судом) сделал несколько иной вывод: о том, что передача банком физическому лицу сертификата, приобретенного у сторонней организации, не может расцениваться как операция по реализации товара, являющегося объектом обложения НДС (Постановление ФАС СЗО от 19.11.2010 № А56-9475/2010). Так что НДС к уплате нет, когда цена продажи (рыночная цена реализации, в том числе и при безвозмездной передаче) равна цене покупки подарочного сертификата.

Однако это мнение судов, поэтому такой подход весьма вероятно приведет к спору с проверяющими из инспекции.

О том, почему такой вариант расчета НДС рискованно применять, рассказывает специалист налоговой службы.

Исчисление НДС при перепродаже подарочных сертификатов или карт

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В целях применения НДС понятие «подарочный сертификат» в гл. 21 НК РФ отсутствует. Также не предусмотрен и какой-либо специальный порядок обложения НДС операций по передаче подарочных сертификатов сторонних организаций контрагентам, в том числе и физическим лицам. Поэтому сейчас действуют такие правила, которые применимы как при перепродаже, так и при бесплатной раздаче подарочных сертификатов и карт.

Во-первых, порядок учета стоимости приобретенных товаров вместе с налогом регулируется п. 2 ст. 170 НК РФ. И в этом пункте нет упоминаний о подарочных сертификатах или картах, приобретаемых для облагаемых НДС операций. Следовательно, стоимость подарочных сертификатов сторонних организаций, приобретенных для перепродажи или бесплатной раздачи, не может быть учтена плательщиками НДС вместе с входным налогом.

Во-вторых, нет в Налоговом кодексе и каких-либо особенностей определения налоговой базы по НДС в отношении реализации подарочных карт или сертификатов. Поэтому правила, установленные ст. 155 НК РФ, применять в этом случае нельзя. В базу по НДС надо включать все доходы, связанные с расчетами за реализуемые подарочные сертификаты (карты) (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Права на вычет входного НДС по приобретенным сертификатам сторонних фирм у организации-перепродавца также нет. В случае если был принят к вычету авансовый НДС, предъявленный фирмой, выпустившей подарочные сертификаты (карты), то такой вычет надо восстановить. Ведь организация не планирует самостоятельно приобретать товары (работы, услуги) в обмен на приобретенные сертификаты или карты.

Именно так и рекомендует поступать Минфин (Письма Минфина от 10.03.2022 № 03-07-11/17425, от 14.03.2022 № 03-07-11/18542). А организациям при исчислении НДС безопаснее руководствоваться его разъяснениями.

В случае если сформируется положительная для налогоплательщиков судебная практика по этому вопросу, можно будет ориентироваться на нее. Однако пока она не сформирована.

Получается, что рассмотренное нами выше судебное решение применимо лишь для банков — они могут учитывать входной НДС в стоимости приобретенных товаров на основании положений подп. 5 п. 1 и п. 5 ст. 170 НК РФ. И то нельзя исключить споры.

Можно ли входной НДС списать на расходы?

Предположим, организация решила идти по безопасному пути: авансовый НДС по подарочным сертификатам сначала приняла к вычету, а при их перепродаже — восстановила. Либо вообще не принимала такой авансовый налог к вычету. И исчислила НДС с полной цены при реализации подарочных сертификатов. Разберемся теперь, можно ли учесть входной НДС, предъявленный продавцом сертификатов, в налоговых расходах. Поможет нам в этом специалист Минфина.

Учет для налога на прибыль входного НДС у перепродавца подарочных сертификатов

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Предъявленный НДС по общему правилу не учитывается в качестве расходов при расчете налога на прибыль. Но есть и исключения из общего правила. Они приведены в пп. 2, 2.1 ст. 170 НК РФ, а также в подп. 2, 6 и 7 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Однако ни одна из указанных норм не подходит для случая, когда организация, выпустившая подарочные сертификаты (карты), предъявляет НДС их покупателю, планирующему перепродажу таких сертификатов или карт. Следовательно, на основании п. 1 ст. 170 НК РФ учесть в расходах такой НДС нельзя.

Ситуация складывается невеселая. Получается, что рискованно как заявлять вычет входного НДС, так и включать входной налог в налоговые расходы. Если не хотите спорить с инспекцией — платите за свой счет НДС, предъявленный продавцом подарочных сертификатов.

В бухучете же такой входной НДС, который нельзя принять к вычету, однозначно будет расходом. Поскольку налицо уменьшение экономических выгод у организации.

Операции по купле-продаже подарочных сертификатов, учтенных как денежные документы на счете 50.3 «Денежные документы», могут быть отражены так (суммы возьмем из нашего примера).

* * *

Если вы решите спорить с ИФНС, можно настаивать на том, что поскольку подарочный сертификат или карта — это аванс, то его перепродажа — это передача имущественных прав, связанных с правом заключения договора. И НДС надо считать по п. 3 ст. 154 НК РФ (с разницы между ценой продажи и ценой покупки сертификата), как и сказал когда-то ВАС (п. 5 ст. 155 НК РФ; Определение ВАС от 30.03.2011 № ВАС-212/11).

Еще один вариант — заключите с продавцом сертификатов агентский договор на перепродажу подарочных сертификатов. В таком случае НДС надо будет платить только с агентского вознаграждения, которым может быть та же наценка на стоимость подарочного сертификата (п. 1 ст. 156, п. 3 ст. 164 НК РФ). Ну а если никакой наценки нет — то и налога у агента вообще не будет. ■

Доходы и расходы при АУСН: банк распределяет, а плательщик проверяет

Методические рекомендации по разделению безналичных операций по счетам налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим «Автоматизированная упрощенная система налогообложения», на учитываемые и не учитываемые при определении объекта налогообложения, утв. ФНС (далее — Методические рекомендации)

Как банк рассортирует платежи на налоговые и неналоговые

ФНС разработала довольно объемную методичку о том, как следует взаимодействовать банкам и автоупрощенцам, чтобы инспекция в итоге рассчитала правильную сумму налога.

Как и при любом налоговом режиме, при АУСН есть доходы и расходы, которые учитывают и не учитывают при налогообложении (ст. 6 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ (далее — Закон № 17-ФЗ)). Именно по этому принципу налоговая служба рекомендует банку распределять все поступления и списания, прошедшие за месяц по расчетному счету компании или ИП, применяющих автоупрощенку.

Если вы выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы», то банк займется рассортировкой как входящих, так и исходящих операций по счету.

Если же у вас объект «доходы», то банк рассортирует только входящие операции: расходные операции банку в налоговых целях неинтересны. Каждой операции банк будет присваивать свой признак (пп. 1.2, 2.4—2.6, 3.1 Методических рекомендаций).

При этом одной операции банк может присвоить одновременно несколько признаков.

То есть если вы выплатили работнику одной платежкой и зарплату, и материальную помощь, тогда признаки будут такие (п. 3.2 Методических рекомендаций):

•«Расход» — на сумму зарплаты;

•«Не налоговая база» — на сумму материальной помощи.

Справка

С компаниями и ИП, применяющими АУСН, сейчас работают 7 банков: Модульбанк, Сбербанк, Альфа-Банк, филиал Точка Банка «ФК Открытие», Промсвязьбанк, Тинькофф Банк и ВТБ. Только в них автоупрощенец может открыть расчетный счет и работать на новом спецрежиме (сайт ФНС).

А откуда банк узнает, какой признак надо присвоить той или иной сумме? На этот счет ФНС приводит в методичке внушительный перечень ключевых слов, которые могут быть в платежке в назначении платежа, в частности такие: «оплата/платеж по дог», «аванс по дог», «аренд», «оплат» и «товар/накл/тн/с/ф», «дог» и «подряд», «за разработку», «оплата по акту/упд/работ», «транспортн» и «услуг», «возврат денежных средств/оплат/платежа/по письму/по заявлению», «возврат аванса», «акт» и «сверки», «заработн» и «плат», «оклад», «отпуск», «преми», «больничн», «компенсаци» и «увольнени», «займ/заем/ссуд», «уставн/добавочн» и «капитал», «безвозмездн», «дарение», «между расчетными счетами», «перевод своих/собств», «личные нужды/цели», «задаток», «гарантийного взнос/платеж» и др. Исходя из ключевых слов и первых цифр номеров счетов контрагентов автоупрощенца банк и будет распределять суммы в целях расчета налога при АУСН (пп. 4.1.1—4.1.3, 4.2.1, 4.2.2, 4.5.1, 4.5.2, 4.6.1, 4.10.1, 4.11.1 Методических рекомендаций).

Почему важно перепроверять банк

А теперь самое важное: если информации из поля назначения платежа будет недостаточно, тогда банк присвоит (п. 3.3 Методических рекомендаций):

•поступлениям — признак «Приход»;

•списаниям по счету — признак «Не налоговая база».

А это будет означать, что ИФНС рассчитает налог с большей суммы, чем нужно, если вы это не поправите. Поскольку часть расходов не учтут, а в доходы попадет то, чего там быть не должно.

Присваивать признаки доходов и расходов при АУСН будет банк. А плательщик должен его контролировать. Иначе «молчание — знак согласия»

ФНС в методичке упомянула, что ответственность за корректное разделение операций по расчетному счету на учитываемые и не учитываемые при определении объекта налогообложения несет налогоплательщик, а вовсе не банк (п. 1.3 Методических рекомендаций). Что, в общем-то, и понятно. Именно поэтому и нужно проверять за банком, как он разнес суммы платежей по разным признакам. Это нужно делать ежемесячно в вашем личном кабинете банка. Там по каждой операции вы сможете изменить присвоенный банком признак: либо по всей сумме, либо по ее части. Например, изменить признак «Не налоговая база» на «Расход», а признак «Приход» — на «Не налоговая база». Корректировки нужно внести не позднее 7-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были поступления и списания по расчетному счету (пп. 2.12, 3.3 Методических рекомендаций; ч. 3 ст. 15 Закона № 17-ФЗ).

Если же в указанный срок вы не измените признак операции, тогда такая информация считается подтвержденной (то есть вы с ней согласны). В этом случае суммы с присвоенными признаками банк передаст в инспекцию. И она, исходя из этих сумм, рассчитает налог в зависимости от объекта налогообложения.

А если вы измените признак операции, тогда банк передаст в ИФНС поправленные суммы не позднее 10-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. И налог инспекция рассчитает на основе скорректированных вами данных (ч. 4 ст. 15 Закона № 17-ФЗ).

Внимание

Если вы с опозданием обнаружите, что банк присвоил не тот признак вашему платежу, исправить это можно в течение 3 лет. О допущенной ошибке вы сообщаете в банк, а он, в свою очередь, передаст уточненные суммы в налоговую инспекцию. Тогда ИФНС сделает перерасчет налога за месяц, в котором были ошибки (ч. 5 ст. 15 Закона № 17-ФЗ).

Спецкодировка в платежках банку упростит работу, а вам добавит

Чтобы банк наверняка знал, относится платеж к налоговым доходам и расходам или нет, налоговая служба предлагает использовать специальную кодировку в платежном поручении в поле 24 («Назначение платежа») после основного текста. Но, что интересно, кодировку рекомендуют указывать и автоупрощенцу, и его контрагентам (пп. 3.4, 3.5 Методических рекомендаций). Только так удастся избежать попадания налоговых расходов (при сомнениях банка) в признак «Не налоговая база». Предлагают такие коды (п. 3.6 Методических рекомендаций):

•«Б» — операция учитывается при определении налоговой базы. Тогда банк присвоит поступлениям признак «Приход», а списаниям — «Расход»;

•«Н» — операция не учитывается при определении налоговой базы, банк присвоит поступившим и списанным со счета деньгам признак «Не налоговая база»;

•«В» — операция связана с возвратом денег и учитывается при определении налоговой базы. Банк присвоит признак «Возврат прихода» (по списанным со счета суммам) или «Возврат расхода» (по поступившим на счет суммам);

•«БXXX.YY» — операция частично учитывается при определении налоговой базы, где «XXX.YY» — любая сумма, не превышающая всю сумму операции, а YY — два числовых символа, отражающих сумму копеек. Такой код надо использовать, если одной операции одновременно нужно присвоить два признака. Части суммы операции, которая указана после «Б», банк присвоит признак «Приход» или «Расход», а оставшейся сумме — признак «Не налоговая база» (подробнее см. таблицу ниже);

•«ВXXX.YY» — операция, связанная с возвратом, учитывается при определении налоговой базы частично. То есть части суммы операции, которая указана после «В», банк присвоит признак «Возврат расхода» или «Возврат прихода», а оставшейся сумме — признак «Не налоговая база».

Такую спецкодировку нужно отделять от основного текста символом «+» перед и после кода.

В таблице мы привели несколько примеров, как закодировать ту или иную операцию в платежке и какой признак в налоговых целях присвоит банк.

Совет

Когда выставляете счет контрагенту для оплаты реализуемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг) или письмом просите заплатить вам деньги по какому-то основанию, приводите точную формулировку, которую контрагент должен указать в поле 24 платежки. Так и контрагенту будет проще, и вероятность ошибки со стороны банка уменьшится.

Кроме того, когда будете в личном кабинете банка проверять, как он распределил ваши платежи в налоговых целях, обратите внимание на признаки, которые указаны при получении денег от физлиц и при уплате торгового сбора, чтобы не было задвоения одних и тех же сумм. Дело в том, что в методичке ФНС пояснила вот что (пп. 3.3, 4.1, 4.2, 4.4, 4.8.4 Методических рекомендаций):

•при получении доходов от контрагентов-физлиц по общему правилу нужно применять ККТ. А такие доходы ИФНС сама учтет при расчете налога на основании данных онлайн-ККТ, которые есть в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС. Поэтому поступление таких сумм на ваш счет в банке (в том числе по операциям эквайринга и переводам через систему быстрых платежей, QR-кодам и прочим онлайн-платежам) должно иметь признак «Не налоговая база», чтобы избежать дублирования. Но если вы освобождены от обязанности применять ККТ, тогда нужно самому в личном кабинете банка по таким операциям изменить признак «Не налоговая база» на признак «Приход»;

•уплаченный торговый сбор у автоупрощенцев с объектом «доходы минус расходы» учитывается в составе расходов. А у кого объект «доходы» — на сумму торгового сбора уменьшается сумма налога к уплате. Однако при расчете налога при АУСН инспекция будет брать данные об уплаченных суммах торгового сбора, которые отражены в карточке расчетов с бюджетом по этому сбору. А вовсе не по платежкам. Поэтому уплата торгового сбора будет иметь признак «Не налоговая база» в целях избежания дублирования.

* * *

Итак, если вы сами будете кодировать свои платежи, да еще и привлекать к этому своих контрагентов, по сути это уже получается ведение налогового учета, от которого вас вроде как освободили. В любом случае в ваших интересах по окончании каждого месяца проверять присвоенные банком признаки операции. Ведь при сомнениях он распределит платежи в пользу бюджета, а не в вашу. ■

Рабочий день закончился больничным: нюансы назначения пособия

С 01.01.2022 больничный выдают в электронном виде. Бумажные листки нетрудоспособности теперь исключение. Их могут получить только некоторые категории граждан, которые, например, связаны с государственной тайной (ч. 6, 28 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). Это означает, что информация о болезни сотрудника, точнее обо всех этапах оформления ему ЭЛН (от открытия до закрытия), поступает работодателю от ФСС по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) (пп. 19, 21 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010). Работодатель же, в свою очередь, проверяет указанные в ЭЛН личные данные работника, предзаполненные ФСС сведения о стаже и среднем заработке, исправляет в случае необходимости и направляет в Фонд вместе со своей частью сведений. Причем информацию следует передать в течение 3 рабочих дней после получения сообщения о закрытии ЭЛН и запроса сведений для назначения пособия, иначе ФСС вправе оштрафовать страхователя на 5000 руб. (ч. 8 ст. 13, ч. 3 ст. 15.2 Закона № 255-ФЗ; п. 22 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010)

Больным на работу лучше, конечно, вообще не ходить. А если пришли, то не ждите допвыплат за отработанный день. Заплатят только зарплату

В условиях проактивных выплат, когда информация о заболевании работника приходит по ТКС, бухгалтеру при закрытии табеля следует быть особенно внимательным, так как возможны различные нестандартные ситуации. Например, сотрудник может отработать полный день, а вечером открыть больничный. Такая ситуация довольно часто встречается на практике.

Прежде всего необходимо помнить, что выплата человеку как заработной платы, так и пособия по временной нетрудоспособности за один и тот же день недопустима. Пособие полагается в связи с утратой заработка (п. 1 ч. 1 ст. 1.2 Закона № 255-ФЗ). Если же работник получил зарплату, то утраты заработка нет.

ФСС в своих разъяснениях в телеграм-канале предлагает работнику выбрать любой из вариантов: получить зарплату или пособие (телеграм-канал ФСС).

Однако правильнее за полностью отработанное время выплатить сотруднику именно зарплату (ст. 22 ТК РФ). К тому же сумма по больничному, как правило, ниже, чем заработная плата.

Пособие в этом случае назначьте со следующего дня. От него же отсчитайте 3 дня за счет работодателя (Письмо ГУ — МРО ФСС от 31.10.2018 № 14-15/7710-3443л). Иной подход, при котором работодатель выплачивает зарплату за первый день нетрудоспособности и пособие за второй и третий, а ФСС перечисляет больничные начиная с четвертого дня, может привести к спору с Фондом. Правда, есть вероятность, что суд поддержит вашу позицию (Постановления АС ВВО от 13.05.2020 № Ф01-10659/20; АС СЗО от 10.03.2021 № Ф07-17327/2020). Как поступать — решать вам.

При передаче сведений о болезни сотрудника в ФСС необходимо перенести период оплаты пособия за счет Фонда на день позже, чтобы не возникла переплата по больничному.

Совет

Расскажите работникам, что при обращении за медпомощью по окончании рабочего дня (смены) врач по их желанию может указать в ЭЛН дату освобождения от работы со следующего дня (п. 12 Условий и порядка формирования листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздрава от 23.11.2021 № 1089н). Такое оформление ЭЛН поможет избежать ошибок при назначении пособия и никак не ущемит права заболевших. Ведь получить и зарплату, и больничные за один и тот же день они все равно не смогут.

Аналогично рекомендуется поступить, если сотрудник трудится по графику и отработал несколько часов смены. Ведь пособие по временной нетрудоспособности начисляется за дни, а не за часы.

По мнению специалистов ФСС, в таком случае работодателю стоит предложить работнику выбрать, что он хочет получить: зарплату за отработанные часы в день выдачи больничного или пособие (телеграм-канал ФСС).

Такой же алгоритм используйте, если сотрудник открыл в конце рабочего дня больничный по уходу за больным членом семьи. В этом случае пособие полностью оплачивает Фонд. Поэтому при передаче сведений для расчета пособия работодатель должен указать, что за день начала нетрудоспособности назначать больничные не следует.

* * *

Таким образом, можно дать работодателям две основные рекомендации в связи с совпадением первого дня больничного с рабочим днем:

•оформите такой день как рабочий и выплатите зарплату;

•в сведениях, передаваемых в ФСС для назначения пособия, укажите, что за день начала нетрудоспособности выплата пособия не требуется. ■

Уволенный работник просит копии рабочих документов: что выдавать, а что нет?

Выдавать документы, связанные с работой, или не выдавать: вот в чем вопрос

По закону работодатель обязан по письменному требованию работника выдать ему документы, связанные с его работой у конкретного работодателя (ч. 1 ст. 62 ТК РФ). Причем исполнять это требование нужно и тогда, когда их просит бывший работник. Так как правило об их выдаче распространяется на отношения работника и работодателя и в том случае, если они уже прекращены (Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 07.12.2020 № 56-КГ20-8-К9).

Важный момент: работник не обязан в своем запросе обосновывать и подтверждать необходимость получения им документов, связанных с прежней работой в вашей компании (ИП), так как российским законодательством на него такая обязанность не возложена (Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 07.12.2020 № 56-КГ20-8-К9). Следовательно, требовать озвучить причину обращения работодатель не имеет права.

Внимание

Требование о выдаче документов, связанных с работой у вас, можно не исполнять (и суд вас в этом поддержит), если работник, который их запрашивает:

•или не обращался к вам с письменным заявлением о выдаче документов, а, к примеру, направил запрос в виде письма по электронной почте (не подписанного электронной подписью) (Определение 7 КСОЮ от 10.09.2020 № 88-12944/2020; АО Свердловского облсуда от 28.05.2019 № 33-8708/2019);

•или не может доказать, что состоял в трудовых отношениях с вашей компанией (АО Саратовского облсуда от 18.07.2019 № 33-5813/2019);

•или затребовал документы, содержащие государственную, коммерческую или иную охраняемую законом тайну (АО Воронежского облсуда от 26.07.2018 № 33-5251/2018).

Конкретного перечня «документов, связанных с работой» нигде не установлено, однако некоторые из них прямо указаны в ТК РФ (ч. 1 ст. 62 ТК РФ). Среди них:

•копия приказа о приеме на работу;

•копии приказов о переводах на другую работу;

•копия приказа об увольнении с работы;

•справки о заработной плате;

•справки о начисленных и фактически уплаченных страховых взносах на ОПС;

•справки о периоде работы у работодателя.

Поэтому, если бывший работник запросил у вас что-то из перечисленного, безоговорочно выдайте ему нужную бумагу.

Важно: перечисленный в ТК РФ перечень заканчивается припиской «...и другое». Однако это вовсе не означает, что любой запрос сотрудника нужно исполнять. О том, какие другие рабочие документы нужно выдавать сотрудникам, а какие нет, — в таблице ниже.

Как выдавать выписки и копии документов

Выписка и копии документов, как мы уже говорили, оформляются на основании письменного заявления работника (ч. 1 ст. 62 ТК РФ). Однако ни его форма, ни содержание трудовым законодательством не установлены. Следовательно, составить документ работник может произвольно.

Вот пример формулировки заявления о выдаче копии трудового договора.

ЗаявлениеДистанционный работник может подать заявление в форме электронного документа, подписанного любой электронной подписью (ч. 2, 6 ст. 312.3 ТК РФ)

Я, Мурзаев Андрей Викторович, прошу в соответствии с ч. 1 ст. 62 Трудового кодекса РФ выдать мне заверенную копию трудового договораДистанционный работник в заявлении может попросить направить ему копию трудового договора (или любого иного документа, связанного с работой) в форме электронного документа (ч. 7 ст. 312.3 ТК РФ). Отказать в выполнении подобной просьбы работодатель не вправе от 21.01.2021 № 21/21-ТД, заключенного со мной.

09.09.2022

А.В. Мурзаев

Получив заявление, в течение 3 рабочих дней сделайте копию нужного документа или выписку из него (ч. 1 ст. 62, ч. 7 ст. 312.3 ТК РФ). Выписку составляйте в произвольной форме на бланке вашей организации. Обычно сам документ называют «Выписка из...», а далее копируют необходимый текст из оригинала документа (п. 26 ГОСТ Р 7.0.8-2013).

Копии документов и выписки предоставьте работнику бесплатно и заверьте надлежащим образом. Для этого под реквизитом «подпись» в конце документа проставьте вот такую отметку (п. 5.26 ГОСТ Р 7.0.97-2016).

Верно

Специалист по кадрам

А.С. Вольская

Укажите данные лица, заверяющего документ. Это может быть руководитель организации или кто-то другой, кому предоставлено право заверять копии документов, например, приказом или доверенностью

01.09.2022Проставьте дату заверения выписки

Оригинал документа находится в ООО «Мозаика» в деле № 123 за 2022 г.

М.П.

В случае когда документ выдается для представления в другую организацию, надпишите, что подлинный документ находится в вашей организации, и проставьте печать (кроме случая, когда ее нет и вы не обязаны ее иметь)

Выдачу документов рекомендуем зафиксировать. К примеру, если копии работник забирает лично, можно взять с него расписку об их получении. Другой вариант: можно оформить опись выдаваемых документов и попросить работника поставить в ней дату и свою подпись.

Или же копии документов вы можете отправить по почте ценным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении. Тогда у вас будут доказательства отправки.

Эти действия помогут в случае чего доказать, что запрос о выдаче документов вы исполнили в срок.

Напоминаем, что если в течение 3 рабочих дней со дня получения заявления не выдать запрошенные документы, то трудинспекция может привлечь к административной ответственности в виде предупреждения или штрафа в размере (ч. 1 ст. 5.27, ч. 1, 2 ст. 4.1.2 КоАП РФ):

•от 30 000 до 50 000 руб. — для компаний, не относящихся к малому бизнесу;

•от 1000 до 5000 руб. — для малых компаний, ИП и должностных лиц.

Если же должностное лицо или работодатель были привлечены к «административке» в течение года за аналогичное нарушение трудового законодательства РФ, то штраф накладывается в большем размере (ст. 4.6, ч. 2 ст. 5.27, ч. 1, 2 ст. 4.1.2 КоАП РФ; п. 8 Постановления Пленума ВС от 23.12.2021 № 45):

•от 50 000 до 70 000 руб. — для компаний, не относящихся к малому бизнесу;

•от 10 000 до 20 000 руб. — для фирм из малого бизнеса, ИП и должностных лиц. Последних вместо штрафа могут дисквалифицировать на срок от 1 года до 3 лет. Причем наказывают должностных лиц независимо от того, где были совершены нарушения: по одному месту работы или в разных организациях.

Как быть, если работник запросил документы, которых нет

Ответ прост: сообщить работнику об отсутствии запрашиваемых им документов. Специально для него составлять документы не надо. Вот какие объяснения отсутствия у вас запрашиваемых бумаг вы можете предоставить работнику. Кстати, лучше изложите такие причины письменно.

На нет и суда нет. Если запрашиваемые документы уже уничтожены из-за истечения срока хранения, так и сообщите об этом бывшему работнику и ничего не выдавайте

«Документ отсутствует, потому что срок его хранения истек». Истечение срока хранения документа — веская причина для его невыдачи. Ведь невозможно выдать то, чего уже нет. Суды считают так же.

Например, учитель попросил у школы выдать ему документы о выполненной работе, в частности справки о количестве проведенных уроков за 2009—2011 учебные года. Выдать последние школа не смогла, так как по номенклатуре дел после 5-лет­него хранения в архиве из классных журналов остаются страницы со сводными данными успеваемости и перевода учащихся этого класса. Остальное — уничтожается. То есть требуемых сведений не остается.

Суд в споре встал на сторону учебного учреждения и признал непредставление сведений связанным с объективной невозможностью (АО Санкт-Петербургского горсуда от 22.01.2019 № 33-899/2019).

«Документ отсутствует, потому что в принципе не составлялся». Бывший работник может запросить документ, который вы не составляли потому, что и не должны были. В таком случае имеете право его запрос не исполнять — так говорят суды. Вот, например.

Бывшая сотрудница запросила у компании копии должностных инструкций. У работодателя их не было, так как должностные инструкции по рабочим профессиям в период трудовой деятельности уволенной (с 1984 г.) не издавались. Суд не нашел нарушений в действиях работодателя (Определение 3 КСОЮ от 02.07.2020 № 88-6763/2020).

В другой истории работодатель отказал работнику в выдаче справки о наличии вакансий. Причина та же — документ не составлялся. Суд также поддержал работодателя (АО Красноярского крайсуда от 22.07.2019 № 33-10340/2019).

«Документ отсутствует, потому что утрачен». Затребовать бывший работник может и документ, который у вас быть должен, но по какой-то причине утрачен. Очевидно, что в таком случае вы вправе отказать сотруднику в его предоставлении. Но есть условие — факт утраты должен быть зафиксирован.

Известен случай, когда бывший работник запросил у работодателя документы, связанные с его работой, в том числе копии заявлений о приеме на работу и переводе. Но так и не получил их.

Работодатель, аргументируя фактическим отсутствием документов в личном деле работника, копии заявлений не выдал, но выдал акт об утере. Суд его в этом поддержал, отметив, что возложение на бывшего работодателя обязанности по предоставлению утраченных документов будет носить неисполнимый характер и не приведет к реальной защите нарушенного права работника (АО Нижегородского облсуда от 16.10.2018 № 33-12319/2018).

* * *

Подытожим: выдать бывшим работникам по их письменному запросу нужно только те документы, которые отвечают следующим требованиям:

•документ касается именно работы уволенного в вашей компании;

•документ не содержит персональных данных других сотрудников, а если содержит — можно выдать только выписку;

•документ есть в компании. Вы вправе отказать работнику в выдаче документов в случае, если вы их не оформляли, потому что и не должны были это делать по закону, или они утрачены, или срок их хранения истек. ■

Директор без электронной подписи = штраф за бумажный отчет в ПФР?

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Подписи еще нет, а обязанность подать СЗВ-ТД уже есть

Форму СЗВ-ТД со сведениями о приеме на работу нового сотрудника или об увольнении работника нужно представить в ПФР не позднее следующего рабочего дня после издания соответствующего приказа или подписания трудового договора, если вы не издаете приказы о приеме на работу. А сведения о прочих кадровых мероприятиях работников необходимо подавать не позднее 15-го числа месяца, следующего за тем, в котором произошло кадровое событие, скажем перевод на другую должность (п. 2.4, подп. 2 п. 2.5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ)).

Несмотря на то что сроки для сообщения в ПФР о приеме/увольнении работников установлены довольно сжатые, работодателям обычно удается представлять форму СЗВ-ТД без опозданий. Однако смена руководства может поставить компанию в затруднительное положение.

Дело в том, что организация, у которой за предыдущий месяц численность работающих зарегистрированных лиц превышает 10 человек, должна представлять СЗВ-ТД в форме электронного документа. И он должен быть подписан усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 2.6 ст. 11 Закона № 27-ФЗ). После увольнения прежнего директора полученная им электронная подпись становится недействительной. А новому директору для получения своей подписи требуется время.

Что лучше: подписать рукой и сдать СЗВ-ТД вовремя или опоздать, но представить форму в электронном виде? Трудный выбор...

Чтобы получить квалифицированную ЭП для организации, в удостоверяющий центр ФНС нужно предъявить паспорт и документ, подтверждающий полномочия действовать от имени фирмы без доверенности. Это может быть протокол общего собрания участников ООО об избрании директора (пп. 1, 4, 7 ч. 2 ст. 18 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ). Для проверки представленных сведений удостоверяющий центр сам запросит выписку из ЕГРЮЛ по организации (ч. 2.2 ст. 18 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ).

Вместе с тем в ПФР нужно подать СЗВ-ТД как на бывшего, так и на нового директора. Об увольнении прежнего директора компания может сообщить непосредственно в день издания приказа об увольнении, ведь электронная подпись увольняющегося руководителя в этот день еще действует. А вот с представлением сведений о приеме нового директора часто возникают сложности. Кроме того, в период отсутствия электронной подписи у нового руководителя у организации может возникнуть необходимость представления СЗВ-ТД и на других работников. Перед компанией встает вопрос, какой штраф платить:

•или за опоздание с электронным отчетом. Напомним, за несвоевременную подачу формы СЗВ-ТД должностному лицу организации грозит предупреждение или штраф в размере 300—500 руб. К ответственности привлекает Роструд (ч. 24 ст. 17 Закона № 27-ФЗ; ч. 2 ст. 15.33.2, ч. 1 ст. 23.12 КоАП РФ);

•или за несоблюдение формы представления отчетности. Если организация обязана сдавать отчетность в электронном виде, но представила бумажную форму СЗВ-ТД, ПФР может оштрафовать ее на 1000 руб. (ч. 4 ст. 17 Закона № 27-ФЗ)

Многие фирмы предпочитают подать СЗВ-ТД вовремя, но на бумаге. Они полагают, что поскольку электронная подпись у них отсутствует в силу объективных обстоятельств, то вины в несоблюдении формы представления отчета просто нет. Только вот ПФР с этим не согласен. Давайте разберемся, можно ли оспорить штраф за бумажный отчет на том основании, что у организации просто не было возможности отчитаться электронно из-за отсутствия электронной подписи у ее директора.

Перспективы судебного разбирательства

Однозначная судебная практика по этому вопросу пока не сложилась. Сразу отметим, что в судебных разбирательствах коммерческие организации участвуют реже, чем бюджетные. Это неудивительно — многие фирмы просто предпочитают заплатить 1000 руб. и не судиться с ПФР.

Доводы работодателей в свою защиту. Из-за временного отсутствия электронной подписи у организации просто не было технической возможности подать сведения по форме СЗВ-ТД в электронном виде. А значит, вины компании в несоблюдении обязательной электронной формы представления отчетности в ПФР нет и штраф неправомерен.

Есть судебные решения, подтверждающие правомерность такой позиции (см., например, Постановление АС ЗСО от 05.08.2022 № Ф04-3810/2022). При этом суды, ссылаясь на позиции Верховного суда и Конституционного суда, указывали, что при применении санкций необходимо учитывать принципы виновности и противоправности деяния, соразмерности наказания, презумпции невиновности (п. 2.2 Постановления КС от 14.07.2003 № 12-П). В то время как ПФР подошел к вопросу формально и не выяснил факт виновности работодателя.

Аргументы ПФР. Специалисты Фонда считают, что работодатель должен был заранее озаботится тем, чтобы у него не возникла ситуация, когда представление формы СЗВ-ТД в электронном виде невозможно в связи с отсутствием электронной подписи у нового руководителя. Для этого, по мнению ПФР, можно было, скажем, заранее издать кадровый приказ, от даты которого ведется отсчет срока подачи СЗВ-ТД. Предлагается и иное универсальное решение проблемы — дополнительно наделить правом подписи отчетности в ПФР какое-либо должностное лицо работодателя.

В некоторых случаях суды не учитывают подобные аргументы и встают на сторону работодателя. Например, рассматривая спор между ПФР и региональным отделением таможенной службы, суд принял во внимание, что таможенный орган не вправе самостоятельно расширять круг лиц, за которыми закрепляется право подписи бухгалтерских и иных распорядительных документов в электронном виде (Постановление 5 ААС от 06.08.2021 № 05АП-4449/2021). А в разбирательстве между ПФР и городской администрацией суд учел то обстоятельство, что заранее издать распорядительный акт о вступлении в должность главы города невозможно, так как это выборная должность. И отметил, что в администрации не было других лиц, уполномоченных на подписание ПФР-отчетности (Решение АС Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 11.05.2022 № А75-3046/2022 (Внимание! PDF-формат)).

Однако встречаются и противоположные решения. Некоторые суды соглашаются с ПФР. Они отмечают, что наделение полномочиями на представление и подписание электронной подписью сведений в ПФР не только руководителя, но и бухгалтера или иного должностного лица — это зона контроля и ответственности работодателя. И если последний не принял меры, чтобы исключить ситуации, когда невозможно подать сведения по форме СЗВ-ТД своевременно и надлежащим образом, то его нельзя считать невиновным (Решение АС Новосибирской области от 16.03.2022 № А45-34306/2021 (Внимание! PDF-формат)).

Заметим также, что какие-либо сложности с избранием нового руководителя суд тоже может не счесть основанием для освобождения от ответственности. Поскольку организационная неопределенность в работе организации не освобождает ее от выполнения обязанностей по соблюдению законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете (Постановление 8 ААС от 18.04.2022 № 08АП-1856/2022).

Как видим, спрогнозировать исход судебного разбирательства сложно. Однако даже если санкции будут признаны законными, суд может снизить размер штрафа. Причем нередко для этого не требуются какие-то особые смягчающие обстоятельства. В качестве таковых может быть признан даже сам факт подачи СЗВ-ТД не в установленном порядке с целью соблюдения сроков представления сведений (Решение АC Новосибирской области от 16.03.2022 № А45-34306/2021 (Внимание! PDF-формат)).

* * *

Надо признать, что в аргументах ПФР в обоснование вины работодателей есть рациональное зерно. Если смена руководства происходит не внезапно (скажем, в связи со смертью директора), а запланирована заранее, то компании стоит по возможности предпринять меры, которые позволят ей продолжать представлять электронную отчетность в ПФР и в период директорской «пересменки». Например, возложить право подписания форм СЗВ-ТД на другое должностное лицо и оформить на его имя ЭП организации.

Другой вариант — заранее издать приказ о приеме на работу нового директора, чтобы форму СЗВ-ТД со сведениями о нем можно было подать в ПФР еще за подписью прежнего руководителя. СЗВ-ТД со сведениями о собственном увольнении старый директор также может подписать сам и представить эту форму в день издания приказа об увольнении. Такой вариант некоторые работодатели отвергают по той причине, что в ЕГРЮЛ все записи о смене руководства пройдут позднее.

Однако никаких противоречий тут нет, ведь полномочия у нового директора возникают, а у старого прекращаются не с момента внесения записи в ЕГРЮЛ, а с даты, определенной участниками общества на собрании. В ЕГРЮЛ лишь фиксируются произошедшие перемены. И если уж налоговая откажет во внесении изменений в ЕГРЮЛ и участники общества изберут другого руководителя, всегда можно будет подать СЗВ-ТД для отмены ранее поданных сведений. ■

Прежде чем подавать заявку на аккредитацию, IT-компании нужно сдать РСВ

Минцифры предупредило: чтобы попасть в реестр аккредитованных IT-организаций, нужно подтвердить, что среднемесячный размер выплат работникам в компании не ниже средней зарплаты по региону или по стране (телеграм-канал Минцифры (информация от 17.10.2022)).

Размер средней зарплаты в организации определяется по данным отчетности за предыдущий квартал. При проверке заявления на аккредитацию и соответствия компании установленным требованиям будут учитываться данные о средней зарплате, полученные из ФНС.

Поэтому IT-организациям, претендующим на получение аккредитации в IV квартале, нужно действовать в таком порядке:

•сначала представить в свою инспекцию РСВ за 9 месяцев;

•потом направить заявление на аккредитацию. Кстати, сделать это можно через портал госуслуг.

Дополнительно Минцифры напомнило, что требование об уровне зарплат не распространяется на правообладателей программ, включенных в реестр отечественного ПО, у которых:

•доход более 1 млн руб.;

•доход от продажи собственного ПО из реестра больше нуля. ■

Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размера

Федеральным законом от 13.07.2022 № 235-ФЗ были изменены размеры штрафов за незаконные валютные операции. ФНС разъяснила, как определяется размер таких штрафов в случае частичного прекращения исполнения постановления о назначении административного наказания в связи со смягчением ответственности (Письмо ФНС от 03.10.2022 № ШЮ-4-17/13109@).

Так, если изначально штраф был назначен в минимальном размере, предусмотренном старой редакцией ст. 15.25 КоАП, то после частичного прекращения исполнения постановления о назначении административного наказания подлежащая уплате сумма штрафа должна быть установлена в минимальном размере, предусмотренном новой редакцией ст. 15.25 КоАП.

Если же штраф, назначенный в соответствии со старой редакцией ст. 15.25 КоАП, превышал минимальный размер, то подлежащая уплате сумма штрафа должна пропорционально превышать минимальный размер соответствующего штрафа, предусмотренный новой редакцией этой статьи.

Например, если первоначальный штраф был назначен в размере 75% от суммы нарушения при возможном диапазоне штрафа от 75% до 100% от суммы нарушения, то после вынесения постановления о прекращении исполнения штраф должен составлять 20% от суммы нарушения при действующем диапазоне штрафа от 20% до 40% от суммы нарушения.

А если штраф изначально был назначен в размере 80% от суммы нарушения при возможном диапазоне штрафа от 75% до 100% от суммы нарушения, то после пересчета штраф должен составлять 24% от суммы нарушения при действующем диапазоне штрафа от 20% до 40% от суммы нарушения. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Тарифы взносов на травматизм в 2023 году

■ Проект № 201617-8

■ Принят Госдумой в I чтении 26.10.2022

Тарифы останутся прежними и в 2023 г., и в 2024—2025 гг. Сохранится и льгота в размере 60% от установленных тарифов для ИП по выплатам сотрудникам-инвалидам.

Освобождение от налогов матпомощи мобилизованным работникам

■ Проект № 201629-8

■ Принят Госдумой в I чтении 18.10.2022

Специально посвященный этому важному для многих вопросу проект № 216303-8, судя по всему, не будет принят. Он предполагал, что матпомощь работодателя своему мобилизованному работнику или членам его семьи не облагается НДФЛ и взносами и включается в «прибыльные» расходы, но лишь в пределах 200 тыс. руб.

Вместо этого Правительство РФ сделало свой вариант изменений в НК и вносит его в качестве поправок ко II чтению другого налогового законопроекта (Информация Минфина от 27.10.2022). Заявлено, что матпомощь мобилизованным не будет облагаться НДФЛ, взносами и НДС, ее можно будет учитывать для налога на прибыль. Распространяется ли это на помощь членам семьи, будет ли необлагаемый лимит, получится ли учесть эти суммы на УСН, придадут ли закону обратную силу — пока не ясно: на момент подписания этого номера текст поправок еще не был обнародован. Рассмотрение в Госдуме назначено на 8 ноября, следите за новостями на нашем сайте.

За чей счет проезд вахтовиков на работу

■ Проект № 140659-8

■ Принят Госдумой в I чтении 19.10.2022

Оплата доставки вахтовиков от пункта сбора до места работы и обратно станет обязанностью работодателя, а от места жительства до пункта сбора и обратно — правом. Закрепление этой нормы в ТК призвано исключить возникающие сейчас споры о том, кто оплачивает расходы на проезд.

Увеличение лимита возмещения по банковским вкладам под вопросом

■ Проект № 219700-8

■ Внесен в Госдуму 24.10.2022 группой депутатов

Инициативу повысить до 3 млн руб. потолок возмещения по вкладам в лопнувших банках Правительство РФ не поддержало. В своем заключении на законопроект, авторы которого ссылаются на необходимость учесть инфляцию, санкции и падение доверия к банкам, кабинет министров отметил: нынешний лимит 1,4 млн руб. и так обеспечивает интересы большинства вкладчиков, а в случае его увеличения денег в фонде Агентства по страхованию вкладов может и не хватить.

Квалифицированные ЭП без МЧД продлят

■ Проект № 216878-8

■ Внесен в Госдуму 19.10.2022 группой депутатов

Сейчас срок действия квалифицированных сертификатов ЭП законодательно ограничен: если они выданы на срок, заканчивающийся после 2022 г., то без машиночитаемой доверенности действуют только до 31.12.2022. Проект снимает это ограничение на период до 31.08.2023. О намерении продлить срок действия таких ЭП ранее заявляли и в Правительстве РФ, так что можно ожидать, что проект быстро станет законом.

Действия работодателя в случае внезапного отпуска работника

■ Проект № 219349-8

■ Внесен в Госдуму 24.10.2022 группой депутатов

Отпускные нужно выплатить не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска. За нарушение этого срока предусмотрен штраф. Но иногда работнику нужен отпуск уже «с завтрашнего дня». Для решения этой проблемы предложены поправки в ст. 136 ТК РФ: если работник подал заявление за 3 рабочих дня и менее (включая день подачи заявления), то выплатить отпускные нужно:

•при перечислении на карту работника — в течение 2 рабочих дней после подачи заявления;

•при выдаче наличными — не позднее 1 рабочего дня после окончания отпуска.

Обсуждаются

Новые коды для отчетности по НДФЛ и АУСН

■ Проекты приказов разрабатываются ФНС

ФНС намерена:

•ввести новые коды некоторых доходов и вычетов физлиц для приложения к годовому 6-НДФЛ. В частности, для доходов в виде процентов по отдельным видам долговых обязательств, доходов и вычетов, связанных с цифровыми финансовыми активами, вычетов по уплате взносов по добровольным пенсионному страхованию и страхованию жизни;

•заменить четыре используемых на АУСН кода не облагаемых взносами выплат физлицам одним кодом 01. Это связано с предстоящим объединением ФСС и ПФР и уплатой взносов по единому тарифу с 01.01.2023.

Рост фиксированных взносов на травматизм для АУСН

■ Проект постановления разрабатывается Минтрудом

Предлагается, что те, кто будет работать на автоматизированной упрощенке, за 2023 г. заплатят взносы на «несчастное» страхование в сумме 2217 руб. Сейчас годовой размер взносов равен 2040 руб.

Новые правила заполнения налоговых платежек на перспективу

Работница резко собралась в отпуск, а вы не против его предоставить? Если законопроект примут, то отпускные можно будет выплатить даже постфактум

■ Проект приказа разрабатывается Минфином

Появился новый проект масштабных изменений в Приказ Минфина от 12.11.2013 № 107н о правилах заполнения налоговых платежек, разработанный в связи с переходом на ЕНП. Предполагается, что поправки вступят в силу только через 180 дней после того, как будут утверждены и официально опубликованы. Единственное изменение, которое вводится раньше, с 30.12.2022, — требование указывать статус плательщика при перечислении за третье лицо не действует при перечислении платежей, администрируемых налоговыми и таможенными органами.

Это уже третья версия новшеств в платежках в связи с введением ЕНП. Ранее Минфин разместил для общественного обсуждения другой проект с датой вступления в силу 01.01.2023. Среди поступивших в рамках обсуждения предложений была просьба отложить введение изменений в связи с неготовностью бизнеса, и Минфин пообещал ее учесть. После этого появился еще один проект, предполагающий полную замену Приказа № 107н новыми правилами через 9 месяцев после их утверждения и опубликования. Так что предлагаемые сейчас изменения могут оказаться временными.

Увеличение предельной базы по взносам на 2023 год

■ Проект постановления разрабатывается Минфином

Предельная база составит 1 917 000 руб. — с выплат работнику до этой суммы взносы начисляются по единому тарифу 30%, с выплат сверх этой суммы — по единому тарифу 15,1%. Подсчет выплат при этом идет нарастающим итогом с начала года.

Эту величину Минфин рассчитал по новым правилам (средняя зарплата х 12 мес. х 2,3), которые только планируется ввести с 2023 г. (проект № 201629-8) Напомним, едиными тариф взносов и предельная база по ним станут из-за слияния ПФР и ФСС в один Фонд. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 23, 2022 г.

Нюансы подачи сведений в ФСС

Работодатели обязаны представлять в ФСС сведения о застрахованных лицах. Эти сведения необходимы Фонду для назначения и выплаты пособий. В какой срок подавать сведения? Как считать предельный срок для их подачи? Что нужно сделать, если ранее представленные сведения о работнике изменились? Ответы эксперта на эти и другие вопросы читателей вы найдете в декабрьском номере.

Свежий взгляд на налоговые схемы

Недавно ФНС по следам судебных решений по спорам, связанным с доначислением налогов по сделкам с участием технических компаний, рассказала, как именно проверяющие должны определять действительный размер налоговых обязательств тех, кто участвовал в схемах. В результате были сделаны как негативные для плательщиков выводы, так и условно положительные.

Шпаргалка для импортеров на УСН

Упрощенцам, ввозящим товар из-за рубежа, пригодятся наши «учетно-импортные» подсказки. В частности, вы узнаете, по какому валютному курсу и когда признать стоимость ввезенных товаров, как учесть в расходах таможенную пошлину, как рассчитать и учесть импортный НДС.

Что работодателю запрещено запрещать

«Я царь или не царь?!» Видимо, именно так думают некоторые работодатели, вводя те или иные запреты для работников. Однако работодатели не подозревают, что не все, что им не нравится, они вправе запретить работникам, а порой их волеизъявление может выйти им же боком.

Возврат товара и карта третьих лиц

Как показывает практика, судьи встают на сторону покупателей, которые деньги за возвращенный товар просят вернуть на карту третьих лиц. Поэтому, если ваш покупатель обратится к вам с подобной просьбой, взвесьте, стоит ли доводить дело до суда или проще выполнить просьбу покупателя. При выборе второго варианта вам будет полезна наша инструкция. ■