Что нужно сделать

19 апреля

Внести плату за НВОС

Плательщикам этой платы (кроме тех, кто относится к субъектам МСП) необходимо внести аванс за I квартал.

22 апреля

Исполнить «импортные» НДС-обязанности

Организации и ИП, импортирующие товары из стран ЕАЭС, должны перечислить ввозной НДС за март, а также представить мартовскую декларацию по косвенным налогам.

Вам может быть полезна наша статья «Импортный НДС зависит от таможенного статуса ввезенных из ЕАЭС товаров» (, 2024, № 7).

25 апреля

Сдать ЕНП-уведомление

Не позднее этой даты нужно подать уведомление в отношении:

— агентского НДФЛ, исчисленного и удержанного за период с 1 по 22 апреля;

— имущественных налогов за I квартал (налога на имущество организаций, транспортного и земельного налогов);

— налога при УСН за I квартал;

— НДФЛ у ИП (за себя) за I квартал.

Подать работодательскую отчетность

Представьте в ИФНС 6-НДФЛ за I квартал, причем по новой форме, а также РСВ за I квартал. ПСВ за март можно не представлять при условии своевременной сдачи РСВ с разделом 3.

Кроме того, необходимо сдать в ОСФР форму ЕФС-1 в части взносов на травматизм за I квартал.

Читайте:

— «Как рассчитать и отразить в 6-НДФЛ налог с матвыгоды по займам»;

— «Какие отчеты сдавать на сотрудников и на исполнителей по ГПД»;

— «Как заполнить новую форму 6-НДФЛ за I квартал 2024 года» (, 2024, № 7).

Отчитаться по налогу на прибыль

Организации, уплачивающие только ежеквартальные авансы, а также ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, должны сдать декларацию за I квартал. Тем же компаниям, которые платят авансы по факту, нужно подать декларацию за январь — март.

Представить декларацию по НДС

Плательщики этого налога, а также налоговые агенты должны подать декларацию за I квартал.

Сдать декларацию по налогу при УСН

Пришла пора ИП, применявшим в 2023 г. УСН, отчитаться за прошлый год.

Уплатить налог при АУСН

Организации и ИП на этом спецрежиме обязаны уплатить налог за март.

Перечислить НДФЛ

Внести аванс за I квартал должны ИП на ОСН.

27 апреля

Не забыть выйти на работу

Эта суббота является рабочей, так как Правительство РФ перенесло выходной с нее на понедельник 29 апреля (Постановление Правительства от 10.08.2023 № 1314). Также выходной перенесен с субботы 2 ноября на вторник 30 апреля. Таким образом, отработав в субботу полный рабочий день, затем мы будем отдыхать 4 дня — с 28 апреля по 1 мая включительно.

Налоговые и бухгалтерские новости

Кому нельзя отказать в переводе на неполное рабочее время

В общем случае режим неполного рабочего времени устанавливается по договоренности между работником и работодателем. Но отдельные категории сотрудников могут перейти на неполный рабочий день, когда захотят. Отказать им работодатель не вправе.

■ Телеграм-канал Минтруда (информация от 21.03.2024)

Минтруд напомнил, что работодатель обязан установить неполный рабочий день или неполную рабочую неделю по письменному заявлению:

•беременной сотрудницы;

•одного из родителей (опекуна, попечителя), воспитывающего ребенка до 14 лет или ребенка с инвалидностью до 18 лет;

•работника, который ухаживает за больным членом семьи в соответствии с медицинским заключением.

При этом таким сотрудникам режим рабочего времени и отдыха (продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе) устанавливается в соответствии с пожеланиями работника и по согласованию с работодателем. Зарплата при неполном рабочем дне выплачивается пропорционально отработанному времени или выполненному объему работ.

Ограничения на перевод денег за границу продлены еще на полгода

Введенные ранее ограничения на вывод физлицами денег за рубеж продлены до 30.09.2024 включительно. Россияне, а также физлица-нерезиденты из дружественных стран, как и прежде, могут переводить со своих российских счетов на счета в зарубежных банках не более 1 млн долл. США в месяц (эквивалентную сумму в другой валюте).

■ Информация ЦБ

Также сохраняется лимит на перечисления через системы денежных переводов — не более 10 тыс. долл. США (или эквивалент в другой иностранной валюте) в месяц.

Нерезиденты, работающие в РФ, могут переводить за рубеж средства в сумме, равной их зарплате. Но для граждан дружественных стран это дополнительные суммы сверх общего лимита, а для недружественных нерезидентов — единственные разрешенные к выводу из страны суммы.

Не работающим в РФ резидентам недружественных стран переводить деньги из России за границу по-прежнему запрещено.

Смягчены требования к представлению сведений по внешнеторговым контрактам

С 1 апреля при расчетах по валютному контракту с суммой не более 1 млн руб. представлять в банк документы по соответствующей сделке не требуется. Достаточно сообщить банку информацию о коде вида операции. Ранее такие правила применялись к сделкам с суммой не более 600 тыс. руб.

■ Информация ЦБ; Указание ЦБ от 09.01.2024 № 6663-У

Также отменяется обязанность направлять в уполномоченные банки перевозочные, товаросопроводительные и другие документы, подтверждающие перемещение товаров внутри ЕАЭС. Эту информацию банки будут получать от ФТС напрямую.

Кроме того, компании смогут рассчитываться по поставленному на учет внешнеторговому контракту через любой уполномоченный банк, а не только через тот, в котором они стоят на учете.

Обязательно ли распечатывать и хранить Z-отчеты

Компании и ИП, применяющие онлайн-ККТ, могут не распечатывать и не хранить в бумажном виде отчеты об открытии и закрытии смены.

■ Информация ФНС

ФНС разъяснила: при использовании кассы, передающей сведения в ИФНС через оператора фискальных данных, обязанности по хранению таких отчетов у пользователя нет. Зато нужно сохранять фискальные накопители — в течение 5 лет с момента окончания их использования в составе ККТ.

А вот если касса используется в режиме, не предусматривающем обязательную передачу фискальных документов в инспекцию и оператору информационных систем маркировки в электронном виде, отчеты об открытии и закрытии смены рекомендуется распечатывать и хранить 5 лет. Это поможет избежать конфликтных ситуаций.

Излишне удержанный НДФЛ налоговый агент может вернуть из своего кармана

В первую очередь возврат излишне удержанного у сотрудника НДФЛ производится за счет предстоящих НДФЛ-платежей как по этому работнику, так и по иным налогоплательщикам. Что делать, если этих денег недостаточно для возврата?

■ Письмо ФНС от 28.02.2024 № БС-4-11/2235@

ФНС напомнила: излишне удержанный НДФЛ возвращается работнику по безналу на основании заявления работника на указанный в этом заявлении банковский счет. В случае когда предстоящих НДФЛ-платежей для полного возврата не хватило, недостающую сумму можно вернуть из бюджета.

Но дожидаться, когда инспекция вернет налог, для того чтобы перевести деньги работнику, не обязательно. Излишне удержанный и уплаченный в бюджет НДФЛ налоговый агент вправе вернуть сотруднику за счет собственных средств.

Этот порядок применяется в том числе в случае, когда заявление о возврате представлено налоговому агенту уже по окончании года, за который необходимо произвести возврат.

Выходное пособие сокращаемым работникам ИП не положено

Гарантии, предусмотренные для граждан, потерявших работу в связи с сокращением штата организации, не распространяются на лиц, трудившихся у ИП.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Как известно, о предстоящем увольнении в связи с сокращением штата организация должна предупредить своих работников как минимум за 2 месяца до увольнения. А сокращенным сотрудникам выплачивается, помимо прочего, выходное пособие. Так вот, работодатель-ИП соблюдать эти нормы не обязан. Сроки предупреждения об увольнении, а также случаи и размеры выплачиваемых при прекращении трудового договора выходного пособия и других компенсационных выплат определяются исключительно трудовым договором между работником и ИП.

Соответственно, если в трудовом договоре про выходное пособие ничего не сказано, сокращаемому работнику оно не светит.

При этом запрет на увольнение по сокращению беременных женщин, женщин с детьми в возрасте до 3 лет, одиноких матерей, воспитывающих ребенка в возрасте до 16 лет или ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, распространяется на всех работодателей. Даже на ИП.

Два «неполных» работника на одну штатную единицу: можно или нет

Работодатель хочет принять на одну штатную единицу двух работников на полставки. Вправе ли он это сделать?

■ Письмо ГИТ в г. Москве от 14.03.2024 № ПГ/03298/10-8505-ОБ/1072

Московская трудинспекция считает, что никаких препятствий для такого кадрового решения нет. Поскольку прямой запрет на прием на одну штатную единицу двух и более работников на условиях неполного рабочего времени законодательством не установлен.

Правда, ранее на портале Онлайнинспекция.рф было размещено разъяснение с иным мнением. Отвечая на вопрос пользователя, специалисты Роструда заявили, что, даже если сотрудник принят на неполный рабочий день, соответствующая должность по штатному расписанию считается заполненной.

Больничный по уходу за ребенком для папы, если мама в детском отпуске

Женщина находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет. Ребенок заболел, а мать не в состоянии за ним ухаживать, поскольку заболела тоже. Может ли в такой ситуации отец взять больничный по уходу за ребенком?

■ Письмо СФР от 19.03.2024 № 14-20/12017

СФР разъяснил: законодательством не предусмотрена одновременная выплата больничного пособия по уходу за ребенком и ежемесячного пособия по уходу за этим же ребенком в период нахождения одного из членов семьи в детском отпуске. В рассматриваемой ситуации для того, чтобы отец мог взять больничный по уходу за ребенком, его супруга должна прервать детский отпуск на период, когда она не может присматривать за малышом из-за своей болезни.

Как правильно читать сроки сдачи статотчетности

Установленные сроки представления статотчетов трактуются в пользу респондентов. Например, если указано, что статформу нужно сдать до 20-го числа, это означает, что отчет, направленный 20-го числа, представлен вовремя.

■ Письма Росстата от 11.03.2024 № 881/ОГ, от 05.03.2024 № 815/ОГ

Такое разъяснение Росстат дал в отношении следующих отчетов:

•1-цены производителей;

•1-СХ-цены;

•1-цены производителей (удобрения);

•3-Ф «Сведения о просроченной задолженности по зарплате».

При этом ранее Росстат сообщал: если срок сдачи установлен в виде временного диапазона, представлять отчет можно с первого до последнего дня интервала, указанного в статформе.

Новые реестры для ставки НДС 0% следует применять уже сейчас

Формы и форматы электронных реестров, утвержденные Приказом ФНС от 26.12.2023 № ЕД-7-15/1003@, рекомендуется использовать для подтверждения нулевой ставки экспортного НДС за I квартал 2024 г.

■ Письмо ФНС от 26.03.2024 № ЕА-4-15/3388@; Информация ФНС

Приказ с новыми реестрами опубликован 01.03.2024 и официально вступает в силу с 01.07.2024. Однако ФНС рекомендует представлять реестры за I квартал по новым форматам, приведенным в Приказе. Письмо ФНС от 18.01.2024 № ЕА-4-15/440@ о рекомендованных формах реестров, предусмотренных подп. 1, 2, 4—6 п. 1, пп. 2 и 2.1 ст. 165 НК, отменяется.

Сформировать реестры по новым утвержденным формам уже можно в онлайн-сервисе «Офис экспортера» и в программном комплексе «Налогоплательщик ЮЛ».

При этом перевозчики и другие лица, оказывающие связанные с экспортом услуги (работы), по-прежнему вправе представить либо бумажные документы, либо электронные реестры, предусмотренные абз. 2—9 п. 15 ст. 165 НК. Такие реестры также можно отправить через сервис «Офис экспортера», предварительно сформировав их в программе «Налогоплательщик ЮЛ» или в иной информационной системе.

Платить зарплату наличными иностранным работникам нельзя

Зарплату работникам с иностранным гражданством можно выплачивать только по безналу. Иначе штраф.

■ Информация УФНС по Республике Бурятия

Дело в том, что иностранцы, у которых нет вида на жительство, то есть временно пребывающие или временно проживающие в РФ, являются валютными нерезидентами. А выплата резидентом (российской компанией или ИП) нерезиденту каких-либо сумм в рублях, в том числе зарплаты, — это валютная операция, которая должна производиться только безналично (через банковский счет). Причем это касается всех иностранцев, даже граждан стран — членов ЕАЭС.

Соответственно, выплата иностранному работнику зарплаты (вознаграждения по ГПД) наличными — это нарушение валютного законодательства, за которое грозит штраф (ч. 1 ст. 15.25 КоАП). Размер штрафа:

•для организаций и ИП — от 20% до 40% суммы незаконной валютной операции;

•для должностных лиц — от 20% до 40% суммы незаконной валютной операции, но не более 30 тыс. руб.

Привлечь к ответственности могут в течение 2 лет с момента совершения наличной выплаты.

Пособие по уходу за ребенком и больничный: иногда совместимы, иногда нет

С 01.01.2024 выход на работу на полный день не является основанием для прекращения выплаты пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет. Причем в случае, когда сотрудник прервал детский отпуск, вышел на работу и заболел, он будет одновременно получать и детское пособие, и пособие по болезни. То есть работающие родители могут получать два разных пособия за один и тот же период.

■ Телеграм-канал «Госуслуги: для родителей» (информация от 26.03.2024)

А вот если женщина получает пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, находясь в детском отпуске (то есть не работает), то в случае болезни пособие по временной нетрудоспособности ей не положено. Даже если она откроет больничный.

По действующим с 2024 г. правилам право на детское пособие сохраняется также в случае, когда его получатель в период отпуска по уходу за ребенком трудится у другого работодателя. При этом в случае трудоустройства на двух работах, то есть по совместительству, действует общий принцип — больничное пособие выплачивается только тем, кто фактически работает.

Например, у женщины два места работы — основное и по совместительству. По основному месту работы она взяла отпуск по уходу за ребенком, а у работодателя, где она оформлена по совместительству, продолжает выполнять свои трудовые обязанности.

В случае болезни пособие по временной нетрудоспособности такая сотрудница будет получать на работе по совместительству. При этом право на пособие по уходу за ребенком по основному месту работы она не потеряет.

В отпуск по уходу за близнецами может уйти хоть вся семья

Если в семье родились двойняшки, взять детский отпуск могут два члена семьи. Например, мама и бабушка или оба родителя малышей.

■ Телеграм-канал Минтруда (информация от 19.03.2024)

Напомним: отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет могут взять не только его родители, но и другие родственники. В частности, дедушка или бабушка (ст. 256 ТК).

В случае если в семье одновременно рождается несколько детей — два, три или более, оформить детский отпуск может столько членов семьи, сколько родилось детей.

При этом, как ранее разъяснял московский ФСС, в такой ситуации в заявлении на отпуск по уходу за ребенком нужно указать:

•за каким именно ребенком будет осуществляться уход;

•степень родства по отношению к ребенку.

Коротко

С 29.04.2024 применяется обновленная форма уведомления о невозможности представить в срок затребованные налоговиками документы (информацию).

■ Приказ ФНС от 21.02.2024 № СД-7-2/148@

Если дата начала работы в трудовом договоре не указана, приступить к выполнению своих трудовых обязанностей новый работник должен на следующий день после вступления трудового договора в силу, то есть после его подписания сторонами.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 18.03.2024)

Минфин утвердил новый ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Его нужно будет применять начиная с отчетности за 2025 г.

■ Приказ Минфина от 04.10.2023 № 157н

Подраздел 1.2 с типом сведений «Назначение выплат по ОСС» ЕФС-1 представляется в срок не позднее 3 рабочих дней со дня подачи застрахованным лицом заявления на детский отпуск.

■ Информация СФР

Утвержден Приказ с контрольными соотношениями для уведомлений об исчисленных налогах. Он вступит в силу с 01.01.2025.

■ Приказ ФНС от 16.01.2024 № ЕД-7-15/19@

При применении ПСН предприниматели на ПСН не вправе привлекать по ГПД других ИП в качестве субподрядчиков.

■ Письмо Минфина от 01.09.2023 № 03-11-11/83513

Утвержден сводный перечень контрольных соотношений к разным декларациям (расчетам). Начисления по отчетности, не соответствующей этим КС, на ЕНС сразу не учтут. Подробности — в следующем номере .

■ Приказ ФНС от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@

Определен перечень дорогостоящих автомобилей на 2024 г., по которым налог рассчитывается с применением повышающего коэффициента.

■ Информация Минпромторга

В сервисе «Прозрачный бизнес» от ФНС появилась информация о применяемых ИП спецрежимах.

■ Информация ФНС

Организации из ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей не будут привлекать к ответственности за некоторые налоговые нарушения до конца 2024 г.

■ Постановление Правительства от 01.04.2024 № 409 ■

НЕ ПРОПУСТИТЕ

ОВЧИННИКОВА Ирина Владимировна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Стало известно, какой КБК использовать для НДФЛ с дивидендов, выплаченных физлицам — нерезидентам РФ, при заполнении отчетности. Ведь указать в уведомлении об исчисленных налогах и в 6-НДФЛ правильный КБК — это важно, иначе деньги не попадут в нужный бюджет.

В вопросе о КБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам поставлена точка

В прошлом году вопрос о том, какой КБК использовать для НДФЛ с дивидендов, выплаченных физлицам — нерезидентам РФ, вызвал настоящую неразбериху. Даже мнения ФНС и Минфина на этот счет разделились. ФНС считала, что в отношении НДФЛ с доходов в виде дивидендов, выплаченных нерезидентам, в том числе и в случае, когда сумма налога превышает 650 тыс. руб., необходимо использовать КБК 182 1 01 02130 01 1000 110 (Письмо ФНС от 04.04.2023 № ЗГ-3-11/4649@). А Минфин указал, что в отношении НДФЛ с дивидендов, выплаченных нерезидентам, в случае если сумма налога превышает 650 тыс. руб., нужно использовать отдельный КБК (Письмо Минфина от 26.04.2023 № 02-05-06/38487). То есть используются два кода:

•182 1 01 02130 01 1000 110 — в части суммы налога, не превышающей 650 тыс. руб.;

•182 1 01 02140 01 1000 110 — в части суммы, превышающей названную.

В этом году перечень КБК обновили (Приказ Минфина от 01.06.2023 № 80н). Теперь указанные выше КБК используются только в отношении НДФЛ с дивидендов резидентам (в наименовании КБК появилась приписка «...полученных физическим лицом — налоговым резидентом...»). Получается, что все прошлогодние разъяснения больше неактуальны. При этом для нерезидентов в обновленном перечне отдельный КБК для НДФЛ с дивидендов не предусмотрен.

В отсутствие отдельного КБК для НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых нерезиденту, получается, что нужно использовать общий КБК — 182 1 01 02010 01 1000 110 («Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент...»). В недавнем Письме ФНС высказала аналогичное мнение (Письмо ФНС от 01.03.2024 № БС-2-11/3034@). Специалист ФНС в личной консультации мнение ведомства подтвердил.

Про КБК для НДФЛ с дивидендов, выплаченных нерезидентам

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 2 класса

— С учетом изменений, внесенных в перечни КБК, с 2024 г. в ЕНП-уведомлении, а также в расчете 6-НДФЛ в отношении НДФЛ с дивидендов, выплаченных физлицам-нерезидентам, следует указывать КБК 182 1 01 02010 01 1000 110.

Если вдруг налогоплательщик указал прошлогодний КБК в уведомлении об исчисленной сумме налогов, то для исправления ситуации нужно подать в ИФНС уточняющее уведомление. В нем нужно заполнить два блока: в первом повторите ошибочный КБК и другие данные из ранее поданного уведомления, но в сумме поставьте «0», а во втором блоке отразите верные реквизиты и сумму. Сделать это нужно до представления расчета 6-НДФЛ за I квартал 2024 г.

Если же вы не успеете подать уточненное уведомление, то просто укажите правильный КБК в расчете 6-НДФЛ. Данные из него «затрут» суммы из неправильного уведомления. А если вы перечислили правильные суммы налога в бюджет в установленный срок, то пеней не будет.

* * *

Подытожим: налоговым агентам, выплачивающим дивиденды своим участникам, в 2024 г. следует использовать при заполнении отчетности следующие КБК.

МАРТЫНЮК Наталия Анатольевна, ведущий эксперт

С начала 2024 г. матвыгода по всем займам, в том числе выданным в прошлые годы, облагается НДФЛ по тем же правилам, которые действовали до введенного на 2021—2023 гг. моратория. Но обстоятельства с тех пор значительно изменились. В разы выросла ключевая ставка ЦБ. Кто-то из физлиц-заемщиков был мобилизован или служит по контракту, кто-то уволился/вышел из состава участников организации. Следует ли исчислять налог по таким займам и отражать это в 6-НДФЛ?

НДФЛ с матвыгоды — 2024: старые займы в новых обстоятельствах

О правилах признания матвыгоды доходом и расчета НДФЛ с матвыгоды вы можете прочитать:

2024, № 2

Начислять ли НДФЛ, если работник уже уволился

В 2019 г. организация выдала работнику заем под 7%. Тогда это было больше 2/3 ключевой ставки ЦБ и никакой матвыгоды у работника не было. Матвыгода за 2021—2023 гг. от НДФЛ освобождена (п. 90 ст. 217 НК РФ).
В 2024 г. срок займа еще не истек. Ставка 7% теперь уже меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ (16%). Однако в 2023 г. работник уволился. Обязаны ли мы в 2024 г. исчислять НДФЛ с матвыгоды по займу, учитывая, что трудовых отношений сейчас уже нет?

— Действительно, в 2024 г. из-за роста ключевой ставки под НДФЛ с матвыгоды подпали и те займы, которые в прошлые годы были выданы работникам под рыночные на тот момент проценты (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Из-за этого некоторые крупные компании даже стали в 2024 г. выплачивать таким работникам компенсацию в сумме возникшего налога.

Последний раз Центробанк поднимал ключевую ставку в декабре прошлого года. Посмотрим, какое решение по ставке будет принято на очередном заседании Совета директоров ЦБ, которое запланировано на 26 апреля

Вероятнее всего, скоро эта проблема будет решена. В Госдуму внесен правительственный законопроект с изменениями в НК, в котором есть и поправка в подп. 1 п. 2 ст. 212 НК (законопроект № 577665-8, внесен в Госдуму 18.03.2024 Правительством). Она предполагает, что при определении матвыгоды за месяц следует:

•сравнить значения ключевой ставки ЦБ на последний день этого месяца и на дату выдачи займа;

•исходя из 2/3 от меньшего из значений посчитать сумму процентов по займу за этот месяц;

•сравнить результат с суммой процентов за месяц по условиям договора. Если они меньше, то разница — облагаемая НДФЛ матвыгода; если больше — облагаемой матвыгоды за этот месяц нет.

Таким образом, сам по себе рост ключевой ставки ЦБ не будет приводить к появлению облагаемой матвыгоды, если ее не было на момент выдачи займа. Предполагается, что эта поправка вступит в силу через месяц после того, как закон пройдет все стадии рассмотрения и будет официально опубликован. Ее действие распространят на доходы в виде матвыгоды, полученные начиная с 1 января 2024 г.

Однако сейчас это все пока на стадии законопроекта и действует старый порядок.

Кроме того, после принятия поправки все равно останется вопрос о том, следует ли начислять с возникающей матвыгоды НДФЛ, если работник уже уволен.

Напрямую об этом в НК не сказано. Формулировка такая: матвыгода, полученная от экономии на процентах, признается доходом, если заем получен от фирмы или ИП, с которыми человек состоит в трудовых отношениях (абз. 6, 7 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Здесь в увязке с получением матвыгоды (то есть на последнее число очередного месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ)) использовано настоящее время: сказано «состоит» (а не «состоял» на момент выдачи займа). И можно сделать вывод, что если на очередную дату получения дохода в виде матвыгоды нет трудовых отношений, то облагаемого дохода не возникает. Вместе с тем в 2022 г. Минфин разъяснял, что материальная выгода признается облагаемым доходом и после прекращения трудовых отношений (Письмо Минфина от 22.09.2022 № 03-04-05/91805). Писем по сложившейся в 2024 г. ситуации не обнародовано.

За разъяснениями мы обратились к специалисту ФНС.

Увольнение работника и НДФЛ с матвыгоды по займам

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 2 класса

— Полагаю, что если на момент выдачи физлицу займа оно состояло в трудовых отношениях с организацией (ИП), то в 2024 г., несмотря на состоявшееся увольнение, материальная выгода считается облагаемым доходом и заимодавец должен исчислять с него НДФЛ. В абз. 7, 8 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ нет прямого указания на то, что условие о наличии трудовых отношений в целях исчисления налога с дохода в виде материальной выгоды должно выполняться именно на дату фактического получения дохода (последний день каждого месяца по месяц погашения займа включительно (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ)). Как нет такого указания и по условию о наличии взаимозависимости — по нему аналогичный подход: если оно выполняется на дату выдачи займа, то матвыгода признается облагаемым доходом в течение всего срока, на который он предоставлен.

В соответствии с этим подходом в 2024 г.:

•организация должна исчислять и показывать в расчете 6-НДФЛ (см. здесь) налог с матвыгоды бывшего работника;

•поскольку удерживать его не из чего, по окончании года следует не позднее 25 февраля сообщить ИФНС и заемщику о невозможности удержания. То есть отразить доход и налог (как исчисленный и неудержанный) в отдельном разделе 2 расчета 6-НДФЛ и в прилагаемой к годовому расчету справке о доходах физлица, такую же справку выдать заемщику. Потом инспекция пришлет ему уведомление на уплату этой суммы (п. 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 НК РФ);

•если этого не сделать, будет штраф за недостоверные сведения в НДФЛ-отчетности: для организации — 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ), для руководителя — от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6, примечание к ст. 2.4 КоАП РФ)

Таким образом, безопаснее придерживаться изложенного специалистом ФНС подхода. Из него и будем исходить в ответах на следующие вопросы.

Справка

Матвыгода по займам признается доходом физлица при наличии хотя бы одного обстоятельства (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):

•заем получен от организации (ИП), которая является его взаимозависимым лицом или работодателем;

•экономия на процентах — это фактически матпомощь либо форма исполнения какого-то встречного обязательства организации (ИП) перед физлицом (например, по оплате его товаров, работ, услуг).

Уволенный ранее работник с непогашенным займом вновь принят на работу

В 2022 г. организация выдала работнику беспроцентный заем. В 2023 г. он уволился. С 1 апреля 2024 г. вновь трудоустраивается в эту же организацию, заем еще не погашен. Когда начинать начислять и платить НДФЛ с матвыгоды?

— Исходя из приведенных разъяснений специалиста ФНС, безопаснее начислить НДФЛ с матвыгоды уже на 31 января, 29 февраля, 31 марта (и далее начислять на конец каждого месяца по месяц погашения займа включительно). Ведь получается, что, несмотря на отсутствие трудовых отношений в январе — марте, вы с 01.01.2024 должны выполнять обязанности налогового агента по НДФЛ с доходов в виде матвыгоды. Налог, исчисленный с матвыгоды за январь — март, нужно:

•показать в расчете 6-НДФЛ за I квартал (см. здесь);

•удержать из первой же выплаты работнику (в пределах 50% выплачиваемой на руки суммы) — скорее всего, это будет зарплата за отработанные в первой половине апреля дни (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если этого не сделать, а первый раз в 2024 г. исчислить НДФЛ с экономии на процентах на 30 апреля (то есть начиная с матвыгоды за месяц приема на работу), есть риск, что проверяющие не только оштрафуют за недостоверные сведения в 6-НДФЛ, но и дополнительно:

•взыщут с вашей организации доначисленный с матвыгоды за январь — март НДФЛ (с пенями), поскольку фирма платит работнику зарплату и у нее есть возможность удержать налог (п. 10 ст. 226 НК РФ);

•оштрафуют за невыполнение обязанности по удержанию налога на 20% от его суммы (п. 1 ст. 123 НК РФ).

Замена старого займа на новый

В 2022 г. ООО одному из учредителей с долей участия 70% выдало заем на 3 года. Впоследствии его доля уменьшилась до 20%, и поэтому на 1 января 2024 г. он больше не считается взаимозависимым лицом (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Рассматриваем возможность сейчас выдать ему новый заем, а одновременно он досрочно погасит старый. Тогда по новому займу взаимозависимости не будет ни на момент его выдачи, ни в течение срока его действия. Есть ли риски?

— Само по себе досрочное погашение одного займа и последующая выдача нового не нарушение. Стороны свободны в заключении договоров (ст. 421 ГК РФ), сумма займа поступает в собственность заемщика и он вправе распоряжаться ею по своему усмотрению (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Да и основания признания ООО и учредителя взаимозависимыми по доле участия (подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) на данный момент уже нет.

Тем не менее если эти операции провести в один день или с незначительным разрывом по времени и при этом новый заем будет идентичен старому по сумме, процентам и сроку возврата, то нельзя исключить риск того, что в случае проверки налоговая инспекция расценит эти операции как совершенные с единственной целью — уйти от НДФЛ с матвыгоды (ст. 54.1 НК РФ). Ведь никаких иных результатов они не дадут: обязательства заемщика перед ООО останутся по сути такими же, как были. Тогда ИФНС может доначислить налог с матвыгоды и штраф за неотражение дохода и налога в 6-НДФЛ. А если были какие-то выплаты этому учредителю, из которых можно было удержать налог (например, дивиденды), — еще и взыскать с ООО сумму налога, пени и штраф за неудержание (п. 1 ст. 126.1, п. 1 ст. 123, п. 10 ст. 226 НК РФ).

Кроме того, если речь идет об оформлении выдачи и возврата займов наличными через кассу, то учтите, что источником могут быть только деньги, снятые со счета ООО, а полученную в виде погашения займа сумму из кассы нельзя расходовать — сначала нужно зачислить на счет (п. 1 Указания ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У). За нарушение этих требований предусмотрен штраф (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

Займы мобилизованному работнику или учредителю

Должны ли мы начислять НДФЛ с матвыгоды по займу мобилизованному работнику? Предусмотрены ли какие-то льготы?

— В связи с мобилизацией работника (а также со службой по контракту или добровольцем) трудовой договор с ним приостанавливается (ст. 351.7 ТК РФ). Однако, как было сказано выше, важно, что трудовые отношения были на момент выдачи займа. Если мобилизован учредитель или иной участник общества, значение имеет наличие взаимозависимости с ним (доля участия более 25%) на момент выдачи займа (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Никаких специальных льгот для таких заемщиков в НК не предусмотрено. Экономия на процентах может быть формой матпомощи, об этом прямо сказано в НК (п. 1 ст. 212 НК РФ). Матпомощь, связанная с прохождением службы, освобождена от НДФЛ, но только если выдана деньгами и/или иным имуществом (п. 93 ст. 217 НК РФ). А матвыгода — это не деньги и не имущество. Поэтому, даже если из документов, которыми оформлена выдача займа, видно, что беспроцентные условия — форма матпомощи в связи с мобилизацией, эта льгота не действует.

Таким образом, несмотря на мобилизацию, в 2024 г. матвыгода в виде экономии на процентах — доход, с которого налоговый агент должен исчислять НДФЛ. Из-за отсутствия выплат удержать налог не из чего, нужно только показывать его в расчете 6-НДФЛ.

* * *

Не облагаются НДФЛ доходы, в том числе в виде матвыгоды, полученные физлицами, пострадавшими от чрезвычайных ситуаций (п. 46 ст. 217 НК РФ). ФНС относит к ним и мобилизованных работников (добровольцев). Но отмечает, что это касается только доходов, выплачиваемых в связи с ранением, увечьем, иным повреждением здоровья в ходе СВО, в связи с прохождением лечения в медицинских учреждениях (Письмо ФНС от 05.09.2023 № БС-4-11/11284). ■

АКТУАЛЬНО

МАРТЫНЮК Наталия Анатольевна, ведущий эксперт

С момента, когда организации и ИП последний раз отражали матвыгоду по займам и налог с нее в НДФЛ-отчетности, прошло уже 2 года. С тех пор появились ЕНП-уведомления, изменилась форма 6-НДФЛ. Кроме того, перед заполнением 6-НДФЛ нужно проверить, верно ли рассчитан налог с матвыгоды.

Как рассчитать и отразить в 6-НДФЛ налог с матвыгоды по займам

По расчету 6-НДФЛ за I квартал планируются уточненки

Сразу предупредим, что в марте правительство внесло в Госдуму проект поправок в НК, среди которых есть и изменение в формуле расчета матвыгоды: предложено сравнивать значения ключевой ставки ЦБ на последний день очередного месяца и на дату выдачи займа и для расчета брать 2/3 от меньшего из них (см. здесь).

Сейчас в проекте сказано, что эта поправка вступит в силу через месяц после принятия и официального опубликования и будет применяться к доходам в виде матвыгоды, полученным начиная с 1 января 2024 г. Рассмотрение проекта в Госдуме намечено на май. Так что в любом случае изменение в расчете матвыгоды вступит в силу уже после срока сдачи расчета 6-НДФЛ за I квартал.

До этого момента нет законных оснований посчитать матвыгоду за январь — март по-новому. В расчете 6-НДФЛ за I квартал нужно показать суммы, исчисленные по старым правилам. А потом, после принятия закона, придется пересчитать все с начала года и сдать уточненный расчет за I квартал — следите за публикациями в . Как отразить матвыгоду и НДФЛ с нее в расчете 6-НДФЛ за I квартал, разберем ниже, а начнем с вопроса об уведомлениях и сроке уплаты.

Отдельное уведомление составлять не следует

Как указывать в уведомлениях НДФЛ с матвыгоды по займам — по начислению или по удержанию? Правда ли, что раз дата получения дохода — последний день месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ), то налог с нее включаем в уведомление за период с 23-го по последнее число этого месяца и срок уплаты налога — 5-е число? И нужно ли на налог с матвыгоды отдельное уведомление, так как у него ставка 35%?

— Включать НДФЛ с матвыгоды в уведомление за период с 23-го по последнее число того месяца, за который он начислен, нужно (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ):

•только если в последнее число этого месяца была выплата какого-то денежного дохода этому физлицу;

•только в той сумме, которую можно удержать из этого дохода с учетом ограничения на удержание не более 50% выплачиваемой суммы.

Возьмем для примера НДФЛ с матвыгоды за февраль. Его следовало исчислить 29 февраля (подп. 7 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). Предположим, в этот же день, 29 февраля, заемщику, который у вас работает по трудовому договору, вы перечислили отпускные или же зарплату за первую половину февраля. Из них вы обязаны были удержать и НДФЛ, исчисленный с матвыгоды. И должны были включить этот НДФЛ в уведомление за период 23—29 февраля (срок сдачи — 04.03, срок уплаты налога — 05.03).

Если же 29 февраля денежных выплат не было, то обязанность удержать НДФЛ с матвыгоды за февраль и перечислить его в бюджет у вас на тот момент еще не возникла. И включать его в уведомление за период 23—29 февраля, по которому ИФНС 5 марта сделала списание с ЕНС, не следовало. Он должен был войти в уведомление за тот «рваный» период, в котором состоялась следующая выплата работнику (приложение № 1 к Приказу ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@, п. 2.6.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@; п. 9 ст. 58, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ). Вот разъяснения специалиста ФНС.

НДФЛ с матвыгоды по займам в ЕНП-уведомлениях

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 2 класса

— НДФЛ, исчисленный с матвыгоды на последнее число месяца, следует включить в ЕНП-уведомление за тот период, в котором он должен быть удержан. Это период, в который попадает дата следующей выплаты денежного дохода физлицу-заемщику. Соответственно, когда эта дата приходится на период с 1-го по 22-е число месяца, срок уплаты такого НДФЛ — 28-е число того же месяца, а когда на период с 23-го по последнее число месяца — 5-е число следующего месяца (для периода с 23.12 по 31.12 срок — последний рабочий день года) (п. 9 ст. 58, подп. 7 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, если в последний день того месяца, за который исчислен НДФЛ с матвыгоды, не производится выплаты физлицу-заемщику дохода в денежной форме, то в уведомление за период с 23-го по последнее число этого месяца включать эту сумму НДФЛ не требуется. Например, 31.03.2024 никакого денежного дохода работнику-заемщику не выплачиваем. В таком случае в уведомление за период 23.03 — 31.03 НДФЛ, исчисленный с матвыгоды за март, включать не следует. Удержать этот налог необходимо из ближайшей выплаты денежного дохода. Предположим, это выплата зарплаты 05.04.2024. Следовательно, включить его сумму необходимо в уведомление за период 01.04—22.04. Срок ее уплаты — 02.05.2024 (с учетом переноса срока с выходного 28 апреля (п. 6 ст. 6.1 НК РФ)).

Поля для ставки налога в уведомлении нет, указывается только КБК. Для НДФЛ с матвыгоды по ставке 35% КБК тот же, что и для НДФЛ по ставке 13% (кроме дивидендов), — 18210102010011000110. По этому КБК в уведомлении нужно указывать общую сумму налога по ставкам 13% и 35% по сроку уплаты за тот «рваный» период, за который вы составляете уведомление. Если составить отдельные уведомления по каждой ставке, то одно «затрет» другое и начисления на вашем ЕНС по НДФЛ будут сделаны неправильно.

Как отразить матвыгоду и налог в расчете 6-НДФЛ за I квартал

Нужно ли заполнять отдельные разделы 1 и 2 расчета 6-НДФЛ для НДФЛ с матвыгоды? Отражается ли в расчете за I квартал матвыгода за март?

— Отдельный раздел 1 по удержанному НДФЛ с матвыгоды заполнять не нужно. Ведь ставка налога в разделе 1 не указывается, а своего отдельного КБК у такого налога, как мы уже сказали, нет. По строкам 020—026 отражается НДФЛ, который следовало удержать в отчетном квартале, то есть тот, который указан в уведомлениях за попадающие в этот квартал «рваные» периоды. Соответственно, НДФЛ с матвыгоды за март попадает в раздел 1, только если был удержан 31 марта.

На количество разделов 1, включаемых в 6-НДФЛ, влияет, на какие именно КБК в итоге должен быть зачислен удержанный налог. Например, при выплате зарплаты и дивидендов в общем случае разделов 1 должно быть два

А вот раздел 2 расчета 6-НДФЛ формируется отдельно по каждому сочетанию КБК и ставки налога. Поэтому для отражения матвыгоды и исчисленного с нее НДФЛ нужно заполнить отдельный раздел 2 со ставкой 35%. В строке 140 налог отражается «по начислению», поэтому в нее попадает НДФЛ с матвыгоды за январь, февраль и март, независимо от того, когда он был удержан. «По удержанию» налог отражается в блоке строк 160—166 — сюда нужно включить лишь те суммы, которые фактически были удержаны в I квартале.

Например, на 31.01, 29.02 и 31.03 исчислен НДФЛ с матвыгоды, соответственно, за январь, февраль и март. Он удержан из зарплаты, выплаченной, соответственно, 05.02, 05.03 и 05.04.

В раздел 1 расчета за I квартал нужно включить НДФЛ с матвыгоды за январь (в строку 023) и за февраль (в строку 025), а общую их сумму — в строку 020.

В раздел 2 расчета за I квартал со ставкой 35% нужно включить:

•в строки 120 (сумма дохода) и 131 (налоговая база) — общую сумму матвыгоды за январь, февраль и март, так как даты фактического получения дохода — 31.01, 29.02, 31.03 — попадают в I квартал;

•в строку 140 (исчисленный налог) — весь НДФЛ с матвыгоды за январь, февраль и март (так как его исчисляют на дату фактического получения дохода);

•в строку 160 (удержанный налог) — общую сумму НДФЛ с матвыгоды за январь и февраль;

•в строку 163 — НДФЛ с матвыгоды за январь;

•в строку 165 — НДФЛ с матвыгоды за февраль.

Справка

Вычет на ребенка при расчете НДФЛ с матвыгоды не применяется, при подсчете лимита 350 000 руб. суммы матвыгоды не учитываются (пп. 3, 4 ст. 210, п. 2. ст. 224 НК РФ).

НДФЛ с матвыгоды за март войдет в строки 020 и 021 раздела 1 и строки 160 и 161 раздела 2 расчета за полугодие, поскольку он удержан при выплате зарплаты в апреле. По той же причине его не нужно показывать в строке 170 расчета за I квартал как неудержанный. Контрольное соотношение между строкой 140 и суммой строк 160 и 170 не применяется (Письмо ФНС от 28.02.2024 № БС-4-11/2234@).

Предположим теперь, что никаких выплат заемщику в период 31.01—31.03 не было — например, это не работник, а учредитель. Тогда исчисленный НДФЛ с матвыгоды за январь — март остался на конец I квартала неудержанным. И будет удержан только в апреле при выплате дивидендов. В таком случае в раздел 1 и в строки 160—166, 170 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал этот НДФЛ включать не нужно: следует только показать его сумму в строке 140, а сумму матвыгоды — в строках 120 и 131.

Если все проценты подлежат уплате в конце срока договора займа

По условию договора проценты директор выплачивает организации не ежемесячно, а всей суммой в срок возврата займа. Надо ли ежемесячно начислять НДФЛ с материальной выгоды и удерживать налог?

— Дата получения облагаемого дохода в виде матвыгоды не зависит от периодичности начисления и уплаты процентов — это всегда последнее число каждого месяца в течение срока, на который предоставлен заем (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Ведь этот доход представляет собой экономию на процентах по займу в целом (подп. 1 п. 1, подп. 1, 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Поэтому, хотя срок уплаты процентов еще не наступил, на последнее число каждого месяца надо (пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ):

•определять, какая часть общей суммы предусмотренных договором процентов приходится на этот месяц, и сравнивать их с суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ключевой ставки ЦБ, действующей на последнее число этого месяца;

•если матвыгода за месяц возникла, исчислить с нее НДФЛ и удержать из ближайшей выплаты (в пределах 50% выплачиваемой суммы).

Если проценты установлены в фиксированной сумме, нужно посчитать, какая их часть приходится на каждый месяц в зависимости от количества дней пользования займом в этом месяце. Например, заем в сумме 400 000 руб. выдан работнику 11.03.2024, срок возврата — 05.06.2024, проценты за все время пользования займом — 5 000 руб. — подлежат уплате одновременно с возвратом займа. Сейчас нужно рассчитать матвыгоду на 31.03.2024. В марте проценты начисляются за 20 календарных дней (если в договоре не сказано иное, отсчет начинается со дня, следующего за днем выдачи займа (ст. 191 ГК РФ)). Всего в сроке действия договора займа 86 дней (день возврата включается).

Проценты за 20 дней марта:

•по договору — 1 162,79 руб. (5 000 руб. х 20 дн. / 86 дн.);

•по 2/3 ключевой ставки ЦБ — 2 331,51 руб. (400 000 руб. х 2/3 х 16% х 20 дн. / 366 дн.).

НДФЛ с матвыгоды за март составит 409 руб. ((2 331,51 руб. – 1 162, 79 руб.) х 35%).

Если отменили проценты по займу задним числом

В ноябре 2023 г. работнику был выдан заем под 7% годовых на 9 месяцев. С января по его заявлению перестали удерживать начисленные проценты из зарплаты, а в марте 2024 г. было принято решение отменить проценты по займу задним числом — за период начиная с 01.01.2024. Матвыгода за январь и февраль была рассчитана исходя из превышения 2/3 ключевой ставки ЦБ над договорными 7%. Нужно ли ее скорректировать, пересчитав как по беспроцентному займу, доначислить и доудержать НДФЛ?

— Отмена процентов по займу, срок уплаты которых:

•уже наступил — это, по сути, прощение долга (ст. 415 ГК РФ). Сумма прощенного долга — облагаемый НДФЛ доход (ст. 41 НК РФ; Письма Минфина от 15.07.2014 № 03-04-06/34520, от 28.06.2013 № 03-04-05/24715);

•еще не наступил — это перевод займа в беспроцентный. Заметим, ВС РФ указал, что в принципе для прощения долга не имеет значения наступление срока исполнения обязательства (п. 30 Постановления Пленума ВС от 11.06.2020 № 6). Однако если простить долг по будущим процентам, встанет вопрос о получении заемщиком облагаемого НДФЛ дохода в размере таких процентов на дату подписания соглашения о прощении (Письмо ФНС от 08.02.2018 № ГД-4-11/2419@). С этой точки зрения в отношении будущих процентов безопаснее не оформлять соглашение о прощении долга, а составить допсоглашение к договору займа об изменении условия о процентах: начиная с такого-то числа пользование займом осуществляется на условиях беспроцентности.

Справка

По тем займам, по которым матвыгода не возникает, нет облагаемого дохода и налоговой базы, соответственно, не с чего исчислить НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 212, п. 3 ст. 226 НК РФ). Проще говоря, ничего отражать в 6-НДФЛ и в справках о доходах физлиц не нужно (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Исходя из сказанного, определяем размер матвыгоды.

Предположим, что заем был выдан 09.11.2023 с ежемесячным начислением процентов за период с 10-го числа каждого месяца по 9-е число следующего месяца и уплатой их по 10-м числам. Допсоглашение, отменяющее начисление процентов начиная с 1 января, датировано 11.03.2024.

Тогда сумма отмененных процентов по срокам уплаты 10.01 (за 9 дней января), 10.02 (за период с 10 января по 9 февраля), 10.03 (за период с 10 февраля по 9 марта) — это доход работника в виде суммы прощенного ему долга. На 11.03.2024 — дату допсоглашения — нужно исчислить с него НДФЛ по ставке 13% и удержать сумму налога из ближайшей выплаты денежного дохода работнику (пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ). По существу прощение долга — это дарение в виде освобождения от обязанности, поэтому при расчете НДФЛ можно применить вычет 4 000 руб. (если других подарков работник в этом году еще не получал) (п. 1 ст. 572 ГК РФ; п. 28 ст. 217 НК РФ).

Матвыгоду за январь и февраль пересчитывать не нужно. Прекращение обязательства заемщика уплатить проценты путем прощения его долга по ним не отменяет того факта, что это обязательство существовало на 31.01 и 29.02 (статьи 307, 407, 415 ГК РФ). По той же причине матвыгоду за март нужно рассчитать на 31.03.2024 так:

•за период с 01.03 по 09.03 — исходя из суммы превышения процентов по 2/3 ключевой ставки ЦБ, действующей на 31.03.2024 (составляет 16%), над договорными 7%;

•за период с 10.03 по 31.03 — как по беспроцентному займу.

Иное дело, если изначально договор предусматривал, что вся сумма процентов уплачивается единовременно, например в день истечения срока займа. Тогда на дату подписания допсоглашения — 11.03.2024 — обязательство заемщика по их уплате еще не возникло, поэтому нет речи о прощении долга. Но только если допсоглашение именно изменяет условие договора о процентах на беспроцентное (а не прощает на основании упомянутого вывода ВС РФ долг по будущей уплате процентов). В таком случае нужно на 31.03.2024 признать доход физлица в виде:

•матвыгоды за весь март, рассчитанной как по беспроцентному займу;

•накопленной разницы между суммой матвыгоды за январь и февраль, рассчитанной как по беспроцентному займу исходя из 2/3 размера ключевой ставки на 31.03.2024 (то есть 2/3 х 16%), и общей суммой матвыгоды за январь и февраль, которая на 31.01 и 29.02 уже была признана доходом. Напрямую в НК РФ такой порядок не предусмотрен. Но корректировать задним числом суммы матвыгоды за январь и февраль нет оснований, поскольку на 31.01 и 29.02 допсоглашения об отмене процентов еще не было.

Если заем вовремя не возвращен, но проценты больше не берем

В мае 2022 г. работнику был выдан заем под 7% годовых сроком до 29.02.2024 включительно. Но весь долг он вернуть не успел. Составили допсоглашение к договору займа: начиная с 01.03.2024 остаток займа и уже начисленных за пользование займом процентов работник погашает равными частями 5-го числа каждого месяца, на остаток долга проценты больше не начисляются. Есть ли матвыгода с 1 марта? И если есть, как ее рассчитать?

— Проценты заемщик обязан уплачивать по день возврата займа, если в договоре не сказано иное (п. 3 ст. 809 ГК РФ). Иное вы установили допсоглашением: отменили проценты за период после истечения того срока, на который изначально был выдан заем. Значит, начиная с 01.03.2024 он считается беспроцентным. И за каждый месяц по месяц полного погашения займа включительно возникает доход в виде матвыгоды (Письмо Минфина от 21.06.2019 № 03-04-05/45297). Он рассчитывается исходя из невозвращенного остатка суммы займа и 2/3 ключевой ставки ЦБ, действующей на последнее число месяца. Учтите, что по общему правилу:

•сначала погашаются проценты и только после них — тело займа (ст. 319 ГК РФ; п. 37 Постановления Пленума ВС от 22.11.2016 № 54);

•поскольку 5-го числа каждого месяца остаток займа будет уменьшаться, то на конец месяца матвыгода будет складываться из расчета за дни до частичного погашения и расчета за оставшиеся дни месяца.

Внимание

Доход в виде матвыгоды не участвует в подсчете лимита 5 000 000 руб. для применения ставки 15% (пп. 2.1, 2.3 ст. 210, пп. 1, 2 ст. 224 НК РФ).

Например, на 01.03.2024 задолженность работника по договору займа составляет 350 000 руб., из которых 320 000 руб. — это основной долг и 30 000 руб. — долг по начисленным до 01.03.2024 процентам. Работник 5-го числа каждого месяца должен вносить по 35 000 руб. После внесения 35 000 руб. 05.03.2024 основной долг по займу уменьшился только на 5 000 руб. и с 06.03.2024 составляет 345 000 руб. (так как 30 000 руб. учитывается в погашение долга по процентам). В результате доход в виде матвыгоды на 31.03.2024 складывается из двух сумм:

•за первые 5 дней марта — 510,02 руб. (350 000 руб. х 2/3 х 16% х 5 дн. / 366 дн.);

•за остальные 26 дней марта — 2 614,21 руб. (345 000 руб. х 2/3 х 16% х 26 дн. / 366 дн.).

Исчисленный на 31.03.2024 НДФЛ с матвыгоды за март — 1 093 руб. ((510,02 руб. + 2 614,21 руб.) х 35%). ■

МАРТЫНЮК Наталия Анатольевна, ведущий эксперт

Нередко обязанность начислять НДФЛ с матвыгоды в виде экономии на процентах по займу подозревают там, где ее нет, и, наоборот, не видят там, где она есть. Разбираем поступившие вопросы.

Экономия на процентах по займам: есть НДФЛ или нет?

Займы членам профсоюза: важен источник

Профсоюз выдает беспроцентные займы своим членам (не работникам). Возникает ли облагаемая НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах?

— Освобождена от НДФЛ матпомощь членам профсоюза, выплачиваемая из членских взносов (п. 31 ст. 217 НК РФ). Экономия на процентах по займу в принципе может быть формой матпомощи (абз. 8 п. 1 ст. 212 НК РФ). Однако Минфин считает, что в случае с профсоюзными беспроцентными займами экономию на процентах как матпомощь рассматривать нельзя (Письмо Минфина от 24.06.2019 № 03-04-06/45698). Так что матвыгода по таким займам может не облагаться НДФЛ только на общих основаниях — при отсутствии трудовых отношений и взаимозависимости (п. 1 ст. 212 НК РФ; Письмо Минфина от 18.11.2022 № 03-04-06/112842).

Трудовых отношений между профсоюзом и его членами в вашем случае нет. Под перечисленные в НК случаи взаимозависимости (п. 2 ст. 105.1 НК РФ) отношения между профсоюзом и его членами не подпадают. Но, как известно, суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). Такой риск есть, если специфика отношений между руководством профсоюза и получившим заем членом профсоюза могла как-то повлиять на льготные условия займа.

Налоговики наверняка проверят источник выдаваемых профсоюзом займов. Если это не членские взносы, а средства той организации, в которой работают физлица-заемщики, то это может стать аргументом в пользу необходимости начислять НДФЛ с экономии на процентах. Проследив движение денег, проверяющие могут настаивать на том, что по налоговым последствиям такой заем по сути аналогичен выданному работодателем, а профсоюз тут лишь номинальный заимодавец, необходимый для исключения налога с матвыгоды (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).

Свежей судебной практики по НДФЛ с матвыгоды по объективным причинам нет, но здесь уместна аналогия с практикой по необлагаемой матпомощи. Так, например, регулярную выплату профсоюзом матпомощи за счет средств работодателя, которые тот перечислял профсоюзу в качестве пожертвований на уставную деятельность, суды признали облагаемой НДФЛ и взносами зарплатой. К ответственности привлекли и работодателя, и профсоюз (см., например, Постановления 11 ААС от 22.09.2023 № 11АП-12436/2023, от 16.10.2023 № 11АП-14860/2023; АС ПО от 18.08.2023 № Ф06-6739/2023, от 09.02.2023 № Ф06-6190/2021). А в признании взаимозависимости свою роль могут сыграть связи членов профсоюза с руководством организации — источника поступлений, из которых впоследствии профсоюз выдает займы (Постановление 11 ААС от 22.09.2023 № 11АП-12436/2023).

Рассрочка работнику по погашению его долга — это не беспроцентный заем?

У работника появился долг перед организацией. Сразу он его погасить не может. Договорились о рассрочке на полгода. Может ли это быть рассмотрено как предоставление ему займа? Должны ли мы начислять НДФЛ с матвыгоды?

— Важно, на каком основании возник долг. Если в рамках трудовых отношений (например, это задолженность по неизрасходованному авансу на командировку или на оплату проезда в отпуск из районов Крайнего Севера, по излишне выплаченным отпускным, по возмещению причиненного работодателю материального ущерба и т. п.), то дохода в виде экономии на процентах нет — отсутствуют заемные гражданско-правовые отношения.

Иное дело — задолженность за какой-то проданный организацией работнику товар. Матвыгода возникает, если рассрочка — форма коммерческого кредита: например, организация продала работнику ставшее ненужным ОС (автомобиль) на условиях рассрочки оплаты с уплатой процентов за время рассрочки. При обычной же отсрочке и рассрочке оплаты товара матвыгода не возникает (статьи 489, 823 ГК РФ; Письма Минфина от 17.06.2019 № 03-04-06/43714; ФНС от 04.03.2014 № ГД-4-3/3665@).

Заем взаимозависимому ИП: кто отвечает за НДФЛ с матвыгоды

Организация выдала взаимозависимому ИП заем, который ему необходим для расчета с его поставщиком, то есть для предпринимательской деятельности. Ставка процентов льготная, ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ. Правильно ли мы понимаем, что организация не является налоговым агентом по НДФЛ с матвыгоды и не должна удерживать налог, если будет выплачивать этому ИП какой-то доход, например дивиденды? Ведь ИП сами декларируют свои доходы и платят с них НДФЛ (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ).

— Нет сомнений, что если с человеком, у которого есть регистрация в качестве ИП, договор займа заключен как с обычным физлицом (нет указания на статус ИП в договоре, указаны реквизиты личного счета физлица, а не расчетного счета предпринимателя), то по доходу в виде матвыгоды организация должна выполнять обязанности налогового агента — исчислять НДФЛ и показывать налог и доход в расчете 6-НДФЛ, удерживать исчисленный налог при выплате ИП какого-то дохода и сообщать ИФНС, если до конца удержать не было возможности (п. 2 ст. 212, пп. 1, 3—6 ст. 226 НК РФ).

О случаях, когда физлицо в договоре займа выступает именно в статусе ИП, заем берет для своей предпринимательской деятельности и его сумма перечислена на расчетный, а не на личный счет ИП, разъяснения нам дал специалист Минфина.

Обязанности налогового агента при выдаче льготного займа взаимозависимому ИП

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Действительно, в НК закреплено, что ИП самостоятельно исчисляют НДФЛ — но только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ). Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу в любом случае не является доходом от предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению независимо от наличия у получившего его физического лица статуса ИП (Определение КС от 11.05.2012 № 833-О). При этом согласно п. 2 ст. 212 НК определение налоговой базы при получении материальной выгоды от экономии на процентах, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом.

Таким образом, по НДФЛ с дохода в виде матвыгоды по займу, выданному взаимозависимому предпринимателю, организация-заимодавец является налоговым агентом в любом случае, в том числе и когда ИП заключил договор займа в рамках своей предпринимательской деятельности.

Удерживать НДФЛ, исчисленный с матвыгоды, организация должна из любого дохода, который до конца года будет выплачивать ИП, в том числе в случае, если такой ИП одновременно является работником организации.

Добавим, что есть судебное решение в пользу инспекции, которая оштрафовала организацию по ст. 123 НК за неисполнение обязанностей налогового агента и по ст. 126.1 НК за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ. Организация выдала беспроцентный заем взаимозависимому ИП на УСН, но не исчисляла и не удерживала НДФЛ с матвыгоды. Помимо штрафов, инспекция начислила организации и пени (Постановление 7 ААС от 26.01.2024 № 07АП-10502/23).

Можно ожидать, что такой же подход будет применяться и в случаях, когда один ИП выдал заем на льготных условиях другому ИП, взаимозависимому с ним. Получается, что на предпринимателя-заимодавца ложатся обязанности налогового агента по НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах.

Справка

Даже если ИП взял заем для своей предпринимательской деятельности, то доход в виде матвыгоды под действие спецрежимов — УСН, АУСН, ЕСХН, ПСН, НПД — не подпадает. Хотя бы потому, что облагается по ставке 35%, а уплачиваемый в рамках каждого из названных спецрежимов налог заменяет НДФЛ по ставке 13% или 15% (п. 2 ст. 224, п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11, подп. 3 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 1 п. 10 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.45, ст. 346.47, пп. 1, 6 ст. 346.53 НК РФ; ч. 1 ст. 6 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ; Письмо Минфина от 07.08.2015 № 03-04-05/45762).

ИП взял заем у взаимозависимого физлица — не ИП

ИП на ОСН берет у родственника заем по ставке 5% на покупку дорогостоящего объекта ОС. Будет оформлен договор займа, так как проценты планируется включать в налоговые расходы. Должен ли ИП платить НДФЛ с экономии на процентах по этому займу и отразить его в декларации 3-НДФЛ?

— Не должен. Под НДФЛ подпадает только матвыгода по займам, полученным от организаций и других ИП (абз. 1, 7 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ; п. 2 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015). В вашем случае заимодавец — физлицо без статуса ИП.

Не забудьте, что ИП должен как налоговый агент исчислять и удерживать НДФЛ с выплачиваемых физлицу-заимодавцу процентов и отражать это в расчете 6-НДФЛ. Если у заимодавца есть право на вычеты, можно их применить при расчете НДФЛ с процентов. ■

СПРАШИВАЛИ — ОТВЕЧАЕМ

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт

Арендаторам земельных участков тоже приходится разбираться с бухучетом, а ведь правила ФСБУ 25/2018 по аренде далеко не простые. Если при этом земля арендуется у государства/муниципалитета, то нужно помнить еще и про обязанности НДС-агента. Есть у бухгалтеров вопросы и с имущественными налогами по арендованной земле.

Арендуем землю: что с бухучетом и налогами

Арендная плата за землю зависит от кадастровой стоимости: что с ППА

Взяли в долгосрочную аренду земельный участок у муниципалитета. Размер арендной платы указан как 1 ставка земельного налога за 1 кв. м. Она меняется каждый год, поскольку этот налог зависит от кадастровой стоимости земли. Надо ли формировать в бухучете ППА и ОА по аренде?

— По этому вопросу среди бухгалтеров уже сформировалось два противоположных мнения.

Арендаторам могут пригодиться наши статьи:

2022, № 5; 2022, № 4

Так, одни бухгалтеры считают, что арендные платежи, определяемые исходя из величины кадастровой стоимости, не привязаны напрямую к рыночным показателям (ценовым индексам или процентным ставкам). В связи с этим они не входят в состав арендных платежей, а включаются по мере наступления срока их уплаты в текущие расходы или в стоимость других активов. То есть право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (ОА) начислять не надо, а арендную плату надо просто признавать в составе текущих расходов.

Другие бухгалтеры считают иначе — начислять ППА и ОА необходимо (пп. 5, 7, 13 ФСБУ 25/2018; Рекомендация Фонда «НРБУ “БМЦ”» Р-140/2022-КпР «Арендные платежи, основанные на кадастровой стоимости»):

•во-первых, арендодатель использует имущество и получает от него экономические выгоды в течение длительного срока. То есть сама по себе аренда имеется, практически по всем пунктам она отвечает правилам ФСБУ 25/2018. Спорный, собственно, только вопрос зависимости от рыночных параметров;

•во-вторых, ППА равно фактической стоимости, а та включает в себя арендные платежи (пусть иногда и дисконтированные), и никаких исключений тут не предусмотрено;

•в-третьих, арендные платежи, рассчитываемые на основе кадастровой стоимости, являются неизбежными будущими расходами;

•в-четвертых, кадастровая стоимость определяется на основе рыночных данных и ее изменение зависит от прогнозируемых рыночных параметров (к примеру, темпов инфляции), пусть это может не полностью им соответствовать на практике;

•в-пятых, арендные платежи, сумма которых привязана к кадастровой стоимости (ставке земельного налога), никак не зависят от деятельности арендатора.

Как видите, второй подход представляется более обоснованным и логичным, поскольку земельный налог зависит от кадастровой стоимости, а она, в свою очередь, привязана к рыночным показателям. Так что по правилам п. 7 ФСБУ 25/2018 и п. 28 МСФО (IFRS) 16 «Аренда» такие платежи могут считаться переменными. И следовательно, должны включаться в стоимость ППА.

При изменении величины арендных платежей надо будет пересчитывать и корректировать в учете ППА и обязательство по аренде. А с момента пересчета придется в новых суммах начислять амортизацию ППА и признавать процентный расход по арендному обязательству. При этом для определения ставки дисконтирования можно использовать ставку, по которой ваша организация обычно привлекает или могла бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком договора аренды (пп. 14, 15 ФСБУ 25/2018).

Что с амортизацией ППА при аренде земли

Взяли земельный участок в долгосрочную аренду. Платежи равномерные, в твердой сумме. В конце срока предусмотрен выкуп земли. Надо ли в бухучете формировать и амортизировать ППА? Можем ли мы, как и в налоговом учете, в бухучете признавать в расходах наши арендные платежи? Если само ППА мы не амортизируем, будут ли какие-то суммы признаваться в расходах текущего периода?

— Если у вас долгосрочная аренда и фиксированные арендные платежи, то надо в бухучете отразить ППА по договору аренды земельного участка и соответствующее ОА. Договором предусмотрен выкуп предмета аренды. Следовательно, у вас нет права на упрощенный бухучет аренды.

Справка

При упрощенном бухучете операций по договору аренды предмет аренды можно учитывать на забалансовом счете, не формировать в учете ППА и ОА. Арендные платежи можно напрямую включать в текущие расходы (п. 12 ФСБУ 25/2018; Информационное сообщение Минфина от 25.01.2019 № ИС-учет-15 (п. 4)).

Только когда не предполагается выкуп земельного участка, ППА по нему можно амортизировать. А это не ваш случай. То есть вы учитываете ППА аналогично собственному земельному участку (пп. 17, 28 ФСБУ 25/2018; Письмо ЦБ от 24.10.2019 № 17-1-2-6/865 (вопрос 9)). Следовательно, возникнут разницы между бухгалтерским и налоговым учетом по ПБУ 18/02.

Перейдем к вопросу, какие расходы у вас могут возникнуть в бухучете. Как мы уже разобрались, расходов в виде амортизации ППА у вас нет. Но могут быть, к примеру, расходы в виде процентов, начисляемых к уплате арендодателю. Они определяются как произведение суммы ОА на начало периода на процентную ставку (и корректируются на количество дней в периоде, за который делается расчет). Этот вид расходов есть даже в случае, когда ППА само по себе амортизироваться не может (пп. 18, 20 ФСБУ 25/2018).

Начисленные проценты по общему правилу включаются (п. 20 ФСБУ 25/2018):

•или в стоимость инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и/или изготовление (п. 7 ПБУ 15/2008; подп. «е» п. 10 ФСБУ 26/2020);

•или в текущие расходы — в качестве прочих расходов тех периодов, к которым они относятся (пп. 6, 8, 15, 16 ПБУ 15/2008). Так что если на земельном участке не создается никакого инвестиционного актива (и сам участок таким активом не является), то проценты, признаваемые в рамках бухучета арендных операций, можно учитывать в составе текущих прочих расходов.

Как видим, если вы предполагаете какие-то значительные капвложения в арендованный земельный участок, то безопаснее считать его инвестиционным активом. Но и в этом случае организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, могут признавать все процентные расходы прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008). Это касается в том числе и процентов, начисляемых в бухучете в рамках договора финансовой аренды.

Внимание

Арендатор может вести бухучет операций аренды упрощенно при соблюдении следующих условий.

Во-первых, должны выполняться одновременно два условия (п. 12 ФСБУ 25/2018):

•договором не должен быть предусмотрен выкуп предмета аренды;

•предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.

Во-вторых, должно выполняться хотя бы одно из следующих условий:

•или у арендатора должно быть право вести весь бухучет упрощенными способами (к примеру, это малое предприятие, которое не обязано проходить аудит);

•или рыночная стоимость предмета аренды без учета его износа (то есть стоимость аналогичного нового) не превышает 300 000 руб. и при этом арендатор может получать выгоду от использования предмета аренды независимо от других активов;

•или срок аренды не превышает 12 месяцев (п. 11 ФСБУ 25/2018).

Аренда муниципальной земли: как заполнять НДС-декларацию

Организация заключила с муниципалитетом договор аренды земельного участка. Нужно платить НДС как налоговые агенты? Надо ли такую операцию отражать в НДС-декларации?

— Платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами не облагаются НДС (подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ). А плата за аренду муниципального земельного участка — это платеж за пользование природным ресурсом, который поступает в местный бюджет. Поэтому арендная плата за пользование земельным участком, находящимся в муниципальной собственности, НДС не облагается.

Справка

Если арендатор муниципальной/государственной земли сдаст НДС-декларацию без заполненного раздела 7, то:

•самого арендатора (организацию или ИП) могут оштрафовать на 200 руб. за непредставление документов для налогового контроля (п. 1 ст. 126 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 29.02.2016 № 24-15/019268);

•должностному лицу организации может грозить административный штраф от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)

Так что если вы арендуете такой участок напрямую у муниципалитета, то удерживать НДС из суммы арендной платы и перечислять его в бюджет не требуется (Письмо Минфина от 04.03.2016 № 03-07-07/12728).

Однако это не означает, что такую операцию вообще не надо отражать в НДС-декларации. После заключения с муниципалитетом договора аренды земельного участка и в течение всего периода его действия арендатор должен ежеквартально заполнять раздел 7 НДС-декларации (п. 44.2 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@):

•в графе 1 надо проставить код операции 1010251 (приложение № 1 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@);

•в графе 2 нужно указать сумму арендной платы за землю за соответствующий квартал;

•в графах 3 и 4 надо проставить прочерки.

Упрощенец — арендатор муниципальной земли: когда нужна НДС-декларация

Организация на УСН, арендуем муниципальную землю. В каких случаях надо подавать НДС-декларацию и какие особенности учесть при этом?

— Вам надо подать НДС-декларацию, если вы арендуете землю непосредственно у муниципалитета. Ведь арендатор государственной или муниципальной земли признается налоговым агентом (подп. 17 п. 2 ст. 149, п. 3 ст. 161 НК РФ; Письмо Минфина от 04.03.2016 № 03-07-07/12728). Даже если сам арендатор применяет УСН (и не является НДС-плательщиком), на него тоже распространяются обязанности налогового агента.

Однако поскольку такая операция не облагается НДС, состав НДС-декларации будет следующий:

•титульный лист;

•раздел 7. Как его заполнить, смотрите в вопросе выше.

Раздел 2, где налоговые агенты отражают суммы агентского НДС, подлежащие уплате в бюджет, заполнять не требуется.

Арендуете муниципальную землю? Значит, являетесь налоговым агентом по НДС. Но платить его не придется, как и земельный налог

Как видим, ситуация нестандартная: обязанность налогового агента есть, однако она заключается не в удержании и перечислении НДС в бюджет, а лишь в подаче налоговой декларации или заявления об операциях, льготируемых по правилам Налогового кодекса РФ. Цель подачи такой декларации — дать налоговой инспекции возможность проверить, правильно ли сделана оценка, что операция не облагается НДС.

НДС-декларацию в данном случае вы можете представить как в электронном виде, так и в бумажном. Срок подачи декларации в ИФНС — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 05.10.2021 № КВ-4-3/14105@). За неподачу в установленный срок НДС-декларации вашу организацию могут оштрафовать на 1 000 руб. Если, конечно, инспекция вовремя обнаружит такое нарушение (ст. 119 НК РФ).

Но заметим: если муниципальный земельный участок вам сдает в аренду бюджетное или автономное учреждение, за которым он закреплен на праве оперативного управления, то операция облагается НДС в общем порядке. То есть НДС исчисляет и уплачивает арендодатель, а арендатор не должен выполнять функции налогового агента (Письмо Минфина от 30.08.2019 № 03-07-14/67227). В таком случае арендная плата будет облагаться НДС, а вы получите от арендодателя счет-фактуру (УПД) с выделенным налогом, который можно учесть в составе налоговых расходов при УСН с объектом «доходы минус расходы». Тогда НДС-декларацию из-за такой аренды вы не должны будете сдавать.

Арендованная земля: кто платит имущественные налоги

Если мы арендуем землю, должны ли мы будем платить налог на имущество или земельный налог? Зависит ли это от того, у кого мы будем арендовать: у коммерческой организации или у муниципалитета?

— Земельные участки налогом на имущество вообще не облагаются (п. 4 ст. 374 НК РФ): ни у арендодателя (если это, к примеру, коммерческая организация), ни у арендатора.

Перейдем к земельному налогу. Его должны платить собственники земельного участка независимо от режима налогообложения или те, у кого есть право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Арендаторы земельных участков земельный налог не платят. Причем независимо от того, у кого арендуется сам участок: у коммерческой организации или у муниципалитета/государства (Письмо ФНС от 21.07.2021 № БС-3-21/5125@). ■

Отражаем в учете участие в тендере по госзакупкам

Что потребуется от организации для участия в тендере

Так какие расходы придется понести участнику в связи с участием в госзакупке?

Во-первых, это расходы на получение усиленной электронной подписи (УЭП). Как правило, тендерный документооборот происходит в электронной форме, а электронные документы должны быть подписаны УЭП (ст. 5 Закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ (далее — Закон № 44-ФЗ)). И если у участника ее нет, ему придется обратиться в удостоверяющий центр за ее приобретением.

Во-вторых, может потребоваться внести обеспечение заявки на участие в закупке, а также, если выиграете торги, обеспечение исполнения контракта. Вносятся они денежными средствами или независимой гарантией (ч. 4 ст. 44, ч. 1, 3 ст. 96 Закона № 44-ФЗ), что повлечет для участника дополнительные расходы. В некоторых случаях такие обеспечения могут быть удержаны или взысканы по гарантии.

В-третьих, могут возникнуть сопутствующие расходы, связанные с участием в закупке. Например, комиссия оператора электронной площадки; плата за услуги сторонних специалистов по сопровождению участия в торгах, получению и анализу тендерной документации; затраты на покупку специального программного обеспечения и др.

И наконец, если участник выиграл тендер, ему придется внести плату за участие в закупке. Она взимается только с победителей торгов, с которыми заключается контракт (ч. 4 ст. 24.1 Закона № 44-ФЗ; пп. 1, 3 Постановления Правительства от 10.05.2018 № 564, п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 10.05.2018 № 564).

Итак, рассмотрим, как отразить эти расходы и операции в учете участника закупки.

Приобретение усиленной электронной подписи

Для участия в электронных закупках без УЭП не обойтись

Бухучет. Отразите расходы на УЭП в следующем порядке (пп. 5, 16, 18 ПБУ 10/99; пп. 4, 7, 9 ФСБУ 14/2022; п. 3 ФСБУ 5/2019):

•стоимость услуг по созданию сертификата ключа УЭП — в расходах по обычным видам деятельности единовременно;

•стоимость программного обеспечения для УЭП — как НМА либо в текущих расходах в зависимости от срока его использования и установленного в организации лимита стоимости НМА. Если не учитываете программу в качестве НМА (например, ее стоимость меньше вашего лимита стоимости НМА), обеспечьте надлежащий контроль за ней на забалансовом счете (например, на счете 012 «Программное обеспечение, не учитываемое в составе НМА»);

•стоимость материального носителя (USB-токена) — в расходах по обычным видам деятельности единовременно (если он не входит в стоимость специальной программы для УЭП) (подп. «и» п. 8 ФСБУ 14/2022). Если токен приобретен заранее, сначала отразите его на счете 10 «Материалы», а в расходы спишите при передаче для использования работникам. После списания токена в расходы для контроля за ним отражайте его стоимость на забалансовом счете (например, 013 «Запасы, находящиеся в пользовании»).

Налог на прибыль. Затраты на приобретение УЭП можно учесть для целей налогообложения прибыли в расходах единовременно (п. 1 ст. 254, подп. 14, 24—26, 49 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Подтвердил это на страницах нашего журнала и специалист Минфина (см. , 2022, № 6). Расходы на программное обеспечение учитывайте равномерно в течение срока действия договора вне зависимости от графика платежей (подп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина от 20.12.2023 № 03-03-06/1/123430).

Если вы не выиграете тендер, это не повлияет на порядок бухгалтерского и налогового учета расходов на УЭП. Ведь ее можно использовать при участии в других тендерах или в иных целях. Поэтому спишите такие расходы в общем порядке независимо от результатов торгов.

Обеспечение заявки на участие в закупке

Обеспечение заявки предоставляется участником одним из следующих способов (ч. 4, п. 1 ч. 5 ст. 44 Закона № 44-ФЗ):

•блокированием средств на специальном счете в банке, включенном в Перечень Правительства РФ (Перечень, утв. Распоряжением Правительства от 13.07.2018 № 1451-р);

•предоставлением независимой гарантии.

Справка

Размер обеспечения заявки на участие в закупке зависит от начальной (максимальной) цены контракта и может устанавливаться в следующих размерах (ч. 1, 2 ст. 44 Закона № 44-ФЗ):

•от 0,5 до 1% начальной (максимальной) цены, если она не превышает 20 млн руб.;

•от 0,5 до 5% начальной (максимальной) цены, если она превышает 20 млн руб.

В общем случае обеспечение с участника не взимается — прекращается блокировка средств на спецсчете, а взыскание по гарантии не производится. Но в некоторых случаях его могут удержать (взыскать). Например, при включении участника в реестр недобросовестных поставщиков в связи с уклонением от заключения контракта (ч. 9—12 ст. 44 Закона № 44-ФЗ).

Бухучет. Перечисление в обеспечение заявки денежных средств не является расходом участника закупки. А возврат такого обеспечения не признается его доходом.

Сумму обеспечения отразите на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». При выдаче — по дебету, при возврате — по кредиту.

Организовать учет такого обеспечения можно с использованием счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 55 «Специальные счета в банках». Поскольку при проведении электронных закупок используется спецсчет, целесообразно использовать счет 55. Для отражения блокировки средств на спецсчете к нему можно открыть субсчета. Например, «Свободные средства» и «Заблокированные средства».

Банковскую комиссию за открытие (ведение, блокировку) спецсчета спишите единовременно в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

Гарантию в учете не отражайте, ведь сам участник ее не выдает и не получает (подп. «б» п. 10, п. 15 Информации Минфина от 22.06.2011 № ПЗ-5/2011).

Вознаграждение гаранта включите в расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы единовременно. Если в налоговом учете оно учитывается в течение срока действия гарантии, то и в бухучете его можно учесть так же, отразив в расходах будущих периодов. При проигрыше в торгах спишите не учтенное к этому моменту вознаграждение единовременно в прочие расходы (пп. 5, 11, 16, 18, 19 ПБУ 10/99; Инструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Если обеспечение удержат (взыщут по гарантии), спишите удержанную сумму в прочие расходы. В зависимости от способа обеспечения отразите:

•удержание внесенных на спецсчет средств — по кредиту счета 009;

•исполнение обязательства гарантом и погашение задолженности перед ним — по счетам учета расчетов с гарантом и оператором электронной площадки.

Налог на прибыль. Так же как и в бухучете, такое обеспечение не является ни расходом при внесении, ни доходом при возврате (п. 1 ст. 41, п. 32 ст. 270 НК РФ).

Комиссию банка и вознаграждение гаранта спишите в прочие или внереализационные расходы. Комиссию банка — единовременно, вознаграждение гаранта (подп. 25, 49 п. 1 ст. 264, подп. 15, 20 п. 1 ст. 265, п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 07.02.2022 № 03-03-06/1/7902):

•или единовременно;

•или в течение срока действия гарантии, если она предоставляется на несколько отчетных (налоговых) периодов и ее размер зависит от срока предоставления. Если торги проиграны, включите не учтенную к этому моменту сумму вознаграждения единовременно во внереализационные расходы (Письмо Минфина от 03.04.2020 № 03-03-06/1/27033).

Если обеспечение заявки удержат (взыщут), учитывать его в расходах рискованно: эти суммы не соответствуют требованиям признания налоговых расходов. Минфин придерживается такого же мнения, отмечая также, что они не являются договорными санкциями и не могут быть учтены по этому основанию (п. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 26.02.2021 № 03-03-06/1/13385).

ПБУ 18/02. Если не учитывать удержанное обеспечение в налоговых расходах, возникнет постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учетом (пп. 3, 4, 7 ПБУ 18/02).

Обеспечение исполнения контракта

Исполнение контракта может обеспечиваться одним из двух способов (ч. 3 ст. 96 Закона № 44-ФЗ):

•внесением денежных средств на счет, указанный покупателем (заказчиком);

•предоставлением независимой гарантии.

Справка

В общем случае размер обеспечения исполнения контракта может составлять от 0,5 до 30% начальной (максимальной) цены контракта. Если контракт предусматривает выплату аванса, обеспечение должно быть не менее размера этого аванса. Даже в случае, если аванс превышает 30% начальной цены контракта (ч. 6 ст. 96 Закона № 44-ФЗ).

Обеспечение исполнения контракта отразите так же, как и обеспечение заявки.

Бухучет. Поскольку в этих целях денежные средства перечисляются не на спецсчет, а на счет заказчика (покупателя), для расчетов используйте счет 76. Если обеспечение исполнения контракта предоставляется независимой гарантией, вознаграждение гаранта спишите в расходы так же, как и при выдаче обеспечения заявки.

Если заказчик удержит (взыщет) обеспечение в счет уплаты неустойки (штрафа, пени) за нарушение вами обязательств по контракту, спишите удержанную сумму в прочие расходы (п. 1 ст. 368, п. 1 ст. 381.1 ГК РФ; п. 11 ПБУ 10/99; пп. 1, 3 Типовой формы, утв. Постановлением Правительства от 08.11.2013 № 1005; Письмо Минфина от 20.05.2022 № 24-06-08/46828). А также в зависимости от способа обеспечения заявки отразите:

•удержание внесенных на счет средств — по кредиту счета 009;

•исполнение обязательства гарантом и погашение задолженности перед ним — по счетам учета расчетов с гарантом и покупателем (заказчиком).

Налог на прибыль. Вознаграждение гаранта спишите в расходы так же, как и при выдаче обеспечения заявки.

Если заказчик удержит обеспечение в счет уплаты неустойки (штрафа, пени) за нарушение вами обязательств по контракту, спишите удержанную сумму в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 09.07.2015 № 03-03-06/1/39607, от 25.05.2012 № 03-03-06/1/272).

Сопутствующие расходы, связанные с участием в закупке

Бухучет. Расходы на участие в торгах (комиссия электронной площадки, вознаграждение сторонних специалистов и др.) направлены на заключение контракта, а значит, связаны с выполнением работ, оказанием услуг, производством продукции или продажей товаров. Поэтому их можно списать в общем порядке, не дожидаясь результатов торгов, единовременно в расходы по обычным видам деятельности. Тендерное ПО учтите как НМА либо в текущих расходах в зависимости от срока его службы (ориентируйтесь на срок, в течение которого реально будете им пользоваться) и лимита стоимости НМА, утвержденного в вашей организации. Если не учитываете ПО в составе НМА (например, его стоимость меньше вашего стоимостного лимита для учета НМА либо оно нужно лишь для одного тендера), обеспечьте надлежащий контроль за ним на забалансовом счете (пп. 5, 16, 18 ПБУ 10/99; пп. 4, 7, 9 ФСБУ 14/2022).

Налог на прибыль. Учтите расходы на участие в тендере в составе прочих расходов единовременно (подп. 3, 14, 15 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если торги проиграны, Минфин разрешает учесть документально подтвержденные затраты на конкретный тендер в составе внереализационных расходов при условии, что они (Письма Минфина от 03.04.2020 № 03-03-06/1/27033, от 16.01.2008 № 03-03-06/1/7):

•понесены в связи с выполнением требований организаторов торгов;

•не возвращаются участнику. Если организатор торгов вернет какие-либо суммы, ранее учтенные в расходах, включите их во внереализационные доходы.

Расходы, не привязанные к конкретному тендеру (например, на покупку тендерного ПО), даже в случае проигрыша в торгах спишите в общем порядке.

Плата за участие в электронных закупках

Учтите плату единовременно: в бухучете — в расходах по обычным видам деятельности, для целей налогообложения — в прочих расходах.

Справка

Предельный размер платы за участие в электронных закупках составляет 1% начальной (максимальной) цены контракта, но не более 5 тыс. руб. без НДС. Если закупки проводятся среди СМП и СОНКО, предельный размер ниже — не более 2 тыс. руб. с НДС (п. 2 Постановления Правительства от 10.05.2018 № 564; Письмо Минфина от 06.11.2018 № 24-06-08/79659 (п. 2.1)).

Если торги выиграны, но вы уклонились от заключения контракта, спишите ее в прочие расходы в бухучете. А для целей налогообложения не учитывайте, поскольку в этом случае они не соответствуют критериям учета налоговых расходов. Кроме того, Минфин рассматривает суммы, потерянные вследствие отказа от договора, как безвозмездно переданные (п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 18.01.2008 № 03-03-06/1/12, от 08.09.2005 № 03-03-04/2/56).

Расходы на участие в тендере на УСН

На УСН с объектом «доходы минус расходы» можно учесть только те затраты, которые поименованы в перечне УСН-расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 23.03.2017 № 03-11-11/16982).

Внимание

Если вы выиграли торги, но уклонились от заключения контракта, никакие расходы на участие в этом тендере для целей налогообложения учесть нельзя.

Расходы на участие в торгах учесть на УСН не получится, поскольку они в этом перечне не поименованы. На это не раз указывал Минфин. В частности, нельзя учесть расходы (Письма Минфина от 24.01.2020 № 03-11-06/2/4241, от 08.08.2014 № 03-11-11/39673):

•на вознаграждение оператора торговой площадки;

•на услуги сторонних специалистов по сопровождению участия в торгах, в частности по получению и анализу тендерной документации;

•на получение УЭП. Кстати, даже если УЭП приобретена не только для участия в тендерах, расходы на нее все равно учитывать рискованно. Ведь они также не поименованы в перечне. На это указал специалист Минфина на страницах нашего журнала (см. , 2022, № 6).

Таким образом, расходы, которые возникают в связи с участием в торгах и которых нет в перечне, на УСН учесть нельзя.

Вместе с тем расходы, понесенные для участия в тендерах, поименованные в перечне УСН-расходов, можно учесть в общем порядке независимо от результатов торгов. Например, расходы на приобретение специального тендерного ПО; услуги сторонних юристов; банковские услуги, связанные с обеспечением заявки и исполнением контракта, и др. (подп. 9, 15, 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) Подтверждает это и специалист Минфина.

На УСН с объектом «доходы минус расходы» можно учесть расходы на тендер, поименованные в перечне

ПОДПОРИН Юрий Васильевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Перечень расходов, которые можно учесть на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», является закрытым и не включает расходы, связанные с участием в аукционах и электронных торгах (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В связи с этим в Письме Минфина от 24.01.2020 № 03-11-06/2/4241 отмечается, что расходы в виде вознаграждения оператора торговой площадки аукциона и электронных торгов, а также расходы на оплату услуг сторонней организации по документальному сопровождению всех этапов участия в аукционах и электронных торгах не учитываются в расходах при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Вместе с тем расходы, предусмотренные гл. 26.2 НК РФ, связанные с предпринимательской деятельностью и осуществленные для целей участия в электронных аукционах и торгах, в том числе по договорам, заключаемым на таких аукционах и торгах, могут учитываться для целей УСН. Независимо от результатов таких аукционов и торгов для налогоплательщика.

Например, расходы:

•на оплату труда штатных специалистов по тендерам, с которыми заключен трудовой договор (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

•на приобретение специального программного обеспечения для участия в торгах (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

•на услуги сторонних юристов по консультированию и правовой экспертизе тендерной документации, условий тендера или условий контракта (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

•на банковские услуги, связанные с предоставлением обеспечения заявки или исполнения контракта (за открытие, обслуживание и блокировку спецсчетов; выдачу банковских гарантий) (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Суммы обеспечения заявки и исполнения контракта в общем случае с участника не взимаются, в перечне УСН-расходов не поименованы, поэтому в расходах участника не учитываются. При возврате этих сумм у него не образуется экономической выгоды и не возникает налогооблагаемого дохода (п. 1 ст. 41 НК РФ; Письмо Минфина от 10.12.2009 № 03-11-09/393).

Если с участника удержат (взыщут по гарантии) обеспечение заявки или исполнения контракта, учесть эти суммы в расходах он не сможет. Ведь такие затраты не поименованы в закрытом перечне УСН-расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835).

* * *

Сложностей в НДС-учете при участии в тендерах возникнуть не должно. По работам и услугам, облагаемым НДС, примите входной налог к вычету на общих основаниях и в общем порядке независимо от результатов торгов. Выданные обеспечения заявки и исполнения контракта объекта налогообложения не образуют и в налоговую базу у участника не включаются ни при перечислении, ни при возврате, ни при удержании. Выдача независимых гарантий (как банковских, так и небанковских) относится к операциям, освобождаемым от НДС. Поэтому в общем случае гарант не предъявит НДС со стоимости услуг, если только он не отказался от их освобождения (подп. 3.2, 15.3 п. 3, п. 5 ст. 149 НК РФ). ■

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ

КАТАЕВА Наталья Николаевна, ведущий эксперт

В прошлом году изменились правила уменьшения «упрощенного» налога с объектом «доходы» на страховые взносы ИП за себя. Учет страховых взносов на «доходно-расходной» упрощенке в общем случае не изменился. Однако из-за введения ЕНП и ЕНС есть особенности в части их уплаты. О том, как предпринимателям на УСН уменьшить авансовые платежи/налог 2024 г. на страховые взносы на примере вопросов наших читателей, — далее.

На какие взносы ИП может уменьшить «упрощенный» налог/авансы 2024 года

Может ли ИП с работниками на УСН «доходы» учесть неуплаченные фиксированные взносы

Предприниматель на «доходной» упрощенке с работниками. Может ли он уменьшить авансовый платеж по налогу за I квартал 2024 г. не только на уплаченные страховые взносы за работников в пределах 50%, но и на фиксированные страховые взносы за себя, если они еще не уплачены? И в каком размере? Или новое правило распространяется только на ИП без работников?

О том, где и как на УСН «доходы» вести учет страховых взносов для уменьшения налога, читайте:

2024, № 4

— ИП на УСН с объектом «доходы» может уменьшить авансовый платеж по налогу за I квартал 2024 г. на фиксированные страховые взносы, подлежащие уплате в 2024 г. независимо от того, есть у него работники или нет (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Главное, чтобы общая сумма уменьшения (еще не уплаченные взносы за себя плюс фактически уплаченные взносы за работников) не превышала 50% суммы налога/аванса.

Когда учесть фиксированные взносы за 2024 г. при УСН «доходы минус расходы»

Я — предприниматель на УСН с объектом «доходы минус расходы» без работников. Уже заплатил фиксированные страховые взносы за 2024 г. в сумме 49 500 руб. А как их теперь учесть?

— Поскольку при УСН с объектом «доходы минус расходы» страховые взносы включаются в расходы и уменьшают налоговую базу по «упрощенному» налогу (а не сам налог, как при «доходной» УСН), то учесть их можно только после уплаты (подп. 7, 22 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А считаться уплаченными они будут тогда, когда в счет их уплаты зачтут положительное сальдо ЕНС.

Срок уплаты фиксированных страховых взносов за 2024 г. — 31.12.2024. Так как этот день выпадает на выходной, срок их уплаты переносится, скорее всего, на 08.01.2025/09.01.2025.

Мы попросили специалиста Минфина прокомментировать этот вопрос.

Учет уплаченных в 2024 г. взносов за 2024 г. при УСН «доходы минус расходы»

ПОДПОРИН Юрий Васильевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают в составе расходов суммы налогов, за исключением налога, уплаченного в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, и НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходами налогоплательщика на УСН признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов — в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В данном случае обязанность по уплате страховых взносов наступает 08.01.2025. Следовательно, в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу эти взносы будут учтены также в 2025 г.

Как видим, безопаснее включить фиксированные взносы в расходы 2025 г. (по сроку уплаты 08.01.2025/09.01.2025), даже если они уплачены в 2024 г.

Как учесть страховые взносы за 2024 г. за работников при УСН «доходы»

ИП на УСН с объектом «доходы». В штате есть работники. Обязательно ли страховые взносы за работников должны быть уплачены, чтобы уменьшить на них авансовый платеж за I квартал 2024 г., или достаточно факта начисления? Нужно ли подавать заявление о зачете страховых взносов в счет предстоящей уплаты для уменьшения на них «упрощенного» налога в 2024 г.?

— Предприниматели с работниками могут уменьшить «упрощенный» налог на страховые взносы с доходов работников, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в 2024 г. (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@)

На начисленные страховые взносы с доходов работников предприниматель ежемесячно должен подавать уведомление об исчисленных суммах (п. 9 ст. 58 НК РФ). А страховые взносы за последний месяц квартала (за март, июнь, сентябрь и декабрь) налоговики учитывают в совокупной обязанности на основании РСВ. Заявление о зачете страховых взносов в счет предстоящей уплаты для уменьшения упрощенного налога за 2024 г. подавать не нужно.

Деньги можно физически не перечислять, если у ИП есть положительное сальдо ЕНС. В этом случае инспекция зачтет их в уплату взносов на основании уведомлений и РСВ (п. 3 ст. 11.3, п. 8 ст. 45, п. 2 ст. 78 НК РФ).

Как уменьшить аванс на фиксированные взносы 2024 г. при УСН «доходы» без работников

Я — ИП на УСН с объектом «доходы» без работников. Не успел в I квартале 2024 г. уплатить страховые взносы за себя — фиксированный платеж за 2024 г. в сумме 49 500 руб. Но я ведь все равно могу уменьшить на эту сумму аванс по налогу за I квартал 2024 г.?

— Да, можете. ИП на «доходной» упрощенке может уменьшить на страховые взносы за себя налог за тот календарный год, в котором эти взносы подлежат уплате (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Срок уплаты фиксированных взносов — не позднее 31 декабря текущего года (срок уплаты взносов ИП за 2024 г. предположительно будет перенесен на 08.01.2025 или 09.01.2025) (п. 2 ст. 432 НК РФ). Уплачены они фактически или нет — значения не имеет.

На всю сумму взносов за 2024 г. (49 500 руб.) вы можете уменьшить аванс за I квартал 2024 г. до нуля или распределить эту сумму, например, поквартально.

Как уменьшить авансы/налог на 1%-й допвзнос за 2024 г. при УСН «доходы»

Предприниматель на «доходной» упрощенке без работников в I квартале 2024 г. вместе с фиксированными взносами за 2024 г. (49 500 руб.) перечислил в составе ЕНП и дополнительный взнос на ОПС за 2024 г. — 1% с доходов, превышающих в I квартале 2024 г. 300 000 руб. Можно ли аванс за I квартал 2024 г. уменьшить на 1%-е взносы, не дожидаясь срока их уплаты — 01.07.2025, как это было в 2023 г.?

— Для 1%-х допвзносов за 2023 г. было сделано исключение. Их разрешили учитывать как в 2023 г., так и в 2024 г. Поскольку некоторые налогоплательщики еще до внесения изменений в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ успели уплатить такие взносы и уменьшить на них авансовые платежи за 2023 г.

Важно: если на эти страховые взносы были уменьшены авансовые платежи и УСН-налог за 2023 г., то уменьшить авансы и УСН-налог за 2024 г. на них уже не получится (Письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@).

Что касается 1%-х допвзносов за 2024 г., то, как вы верно отметили, срок их уплаты — 01.07.2025. И поскольку применительно к терминологии действующей редакции п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ эти взносы подлежат уплате в 2025 г., то и уменьшить на них «упрощенный» налог можно только начиная с I квартала 2025 г. Такая трактовка, на наш взгляд, полностью соответствует НК. Правда, никаких разъяснений на этот счет Минфин и ФНС пока не давали.

Мы попросили специалиста Минфина ответить на вопрос, возможно ли уменьшить авансовый платеж по налогу при УСН за I квартал 2024 г. на досрочно уплаченные 1%-е взносы за 2024 г.

Учет допвзносов в размере 1% с доходов свыше 300 000 руб. за 2024 г.

ПОДПОРИН Юрий Васильевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, подлежащую уплате в данном налоговом периоде в соответствии со ст. 430 НК РФ (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

В связи с этим на сумму страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб. за 2024 г., подлежащих уплате в 2025 г., уменьшается сумма налога в 2025 г.

В каком периоде учесть уплаченные в 2024 г. фиксированные взносы за 2023 г. при УСН «доходы минус расходы»

ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы». Работников нет. Фиксированные взносы за 2023 г. в сумме 45 842 руб. заплатил 09.01.2024. В каком периоде принять их в расходы?

— Фиксированные взносы, которые были уплачены в текущем году, при УСН с объектом «доходы минус расходы» уменьшают УСН-налог (авансовые платежи) в составе расходов текущего года (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть если вы уплатили фиксированные страховые взносы 09.01.2024 (и эту сумму налоговая списала с ЕНС именно в счет уплаты взносов, а не в счет погашения какой-либо иной задолженности), то и включить их в «упрощенные» расходы вы должны в 2024 г. Поскольку взносы уплачены в I квартале, вы вправе уменьшить на них аванс за I квартал. ■

ОВЧИННИКОВА Ирина Владимировна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

С какими только просьбами сотрудники не обращаются к работодателю. Кто-то хочет работать без обеда, лишь бы уходить домой пораньше, кто-то — заменить часть отпуска деньгами, кто-то — получить зарплату авансом. Продолжать можно бесконечно. О том, когда можно пойти навстречу коллегам, а когда отказать, — в нашей статье.

Как реагировать на просьбы работников: 10 жизненных ситуаций

Установите мне неполное рабочее время, я в положении

Ситуация. Сотрудница, работающая в режиме нормированного рабочего времени (8 часов, 5 дней в неделю), сообщила, что находится в положении. Беременность протекает нелегко, в связи с чем она просит изменить ей график работы: хочет работать неполную рабочую неделю с неполным рабочим днем.

Как реагировать на просьбу. Удовлетворить! Беременные женщины относятся к числу тех людей, которым нельзя отказать в изменении режима (графика) работы по их просьбе (ч. 2 ст. 93 ТК РФ; абз. 3 п. 13 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1).

Для изменения режима работы работница должна написать заявление в произвольной форме и указать в нем, в частности: просьбу работать неполное рабочее время, причину (беременность), желаемый режим работы и срок работы в таком режиме. Попросите ее приложить к заявлению документ, подтверждающий беременность, например справку из женской консультации.

Режим работы установите с учетом пожеланий беременной и ваших условий работы (ст. 72, ч. 1, 2 ст. 93 ТК РФ). Учитывая, что сейчас у работницы установлен нормированный рабочий день, при неполном рабочем времени она может работать в режиме неполной рабочей недели или неполного рабочего дня либо выбрать их сочетание (ч. 1 ст. 93, ч. 2 ст. 101 ТК РФ).

Обязательно оформите дополнительное соглашение к трудовому договору, поскольку меняются его условия. Зафиксируйте в нем новый режим работы и срок, на который он установлен, условия оплаты труда. Рекомендуем также в произвольной форме издать приказ.

Если впоследствии работница решит вернуться к привычному графику работы, то верните все как было (полагаем, что раз по закону не нужно согласие работодателя на установление беременной женщине особенного режима работы, то и на его отмену оно тоже не нужно).

Сократите рабочий день на время обеда

Ситуация. Работник, которому установлена 5-днев­ная рабочая неделя с 8-ча­совым рабочим днем, хочет совсем отказаться от обеденного перерыва, чтобы уходить с работы пораньше.

Не так давно в Госдуму был внесен законопроект, предлагающий сократить нормальную продолжительность рабочего времени с 40 до 39 часов в неделю за счет уменьшения времени работы по пятницам

Как реагировать на просьбу. Трудовой кодекс обязывает работодателей предоставлять работникам ежедневные перерывы для питания и отдыха (или, как мы привычно называем его, «обед»). Из этого правила есть лишь два исключения. Так, работать без обеда могут только те, кто трудится (ст. 108 ТК РФ):

•неполное рабочее время. Им перерыв может не устанавливаться, если продолжительность их ежедневной работы (смены) не превышает 4 часов;

•на работах, где невозможно прервать процесс производства (работы). Например, при работе в цеху, котельной, охране. В таком случае работодатель обязан обеспечить сотрудникам возможность отдыха и приема пищи в рабочее время.

Всем остальным положен обеденный перерыв продолжительностью не менее 30 минут, но и не более 2 часов.

Следовательно, совсем отказаться от обеденных перерывов нельзя, даже если работник очень просит. Максимум, что можно сделать, — сократить время обеда до минимума (30 минут) (телеграм-канал Роструда (информация от 09.03.2023)).

К слову, если режим работы сотрудника будет отличаться от установленного в организации, то не забудьте зафиксировать это в допсоглашении к его трудовому договору. Подробнее о перерывах: , 2020, № 6.

Предоставьте выходной за работу ночью

Ситуация. Работник отработал ночную смену и просит вместо повышенной оплаты предоставить ему отгул.

Как реагировать на просьбу. Отгул можно предоставить в качестве компенсации за, например, работу в выходной или праздничный день, а также за сверхурочную работу. А вот за работу в ночное время (с 22 часов до 6 часов) предоставление сотруднику отгула трудовым законодательством не предусмотрено. В этом случае есть только один вариант компенсации работы — оплата в повышенном размере (ч. 1 ст. 154 ТК РФ).

Напомним, что законодательно допустимый минимальный размер доплаты за каждый час ночной работы составляет 20% часовой ставки работника (Постановление Правительства от 22.07.2008 № 554). Конкретный размер доплаты устанавливается в положении об оплате труда или другом ЛНА, в коллективном или трудовом договоре.

Замените отпуск денежной компенсацией

Ситуация. За время работы в компании работник успел поднакопить приличный запас неиспользованных дней отпуска. Понимая, что столько выходных ему не нужно, он просит заменить часть из них денежной компенсацией.

Как реагировать на просьбу. Беременные женщины и работники в возрасте до 18 лет обязаны использовать все отпуска — как основные, так и дополнительные (ст. 126 ТК РФ). Поэтому им компенсации за неиспользованный отпуск не выплачивайте ни при каких обстоятельствах (кроме случая увольнения работника).

Что касается остальных работников, то возможность выбрать деньги вместо отпуска есть только у тех, кому положен:

•или удлиненный ежегодный отпуск (больше 28 календарных дней). Заменить денежной компенсацией можно только часть отпуска, превышающую 28 дней (ст. 126 ТК РФ);

•или дополнительный отпуск. Например, отпуск за ненормированный рабочий день или северный отпуск. Исключение — отпуск за вредность. Его можно при соблюдении ряда условий заменить только в части, превышающей его минимальную продолжительность — 7 календарных дней (Письмо Минтруда от 27.06.2017 № 14-2/ООГ-5299).

Внимание

Накопление дней за несколько лет права на компенсацию не дает. К примеру, у сотрудника с прошлых лет осталось 20 дней отпуска, вместе с отпуском за текущий год получается 48 дней, работник обязан отгулять все 48 дней.

Если у работника нет удлиненных и дополнительных отпусков, заменяйте отдых деньгами только при увольнении. Важно: заменять «донорский» выходной денежной компенсацией нельзя. Причем выплачивать деньги за неиспользованный день отдыха работодатель не должен даже при увольнении этого сотрудника (Письмо Минтруда от 25.03.2019 № 14-2/ООГ-2057).

Если указанные отпуска есть, то помните, что замена отпуска компенсацией (кроме случая увольнения) — это право, а не обязанность работодателя (ч. 1 ст. 126 ТК РФ).

Для выплаты компенсации возьмите у работника заявление и издайте приказ, указав в нем количество дней «под замену» и срок выплаты компенсации. Компенсацию считайте так же, как при увольнении: средний дневной заработок умножьте на количество дней неиспользованного отпуска.

Продлите учебный отпуск, я болел

Ситуация. Во время учебного отпуска работник заболел и находился на лечении в стационаре. После выздоровления пришел в бухгалтерию с просьбой перенести на другое время не использованные в связи с болезнью дни отпуска.

Как реагировать на просьбу. Учебный отпуск носит целевой характер (сдача экзаменов, защита диплома), поэтому он предоставляется строго в те дни, которые указывает вуз в справке-вызове. Следовательно, продлевать учебный отпуск на время болезни не нужно.

К слову, оплачивать дни нетрудоспособности, приходящиеся на период учебного отпуска, тоже не нужно (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Ведь болезнь работника в период учебного отпуска не приводит к утрате заработка, то есть страховой случай не наступает. А вот если болезнь продолжается и после окончания учебного отпуска, то работник-студент имеет право на пособие со дня, когда он должен выйти на работу из учебного отпуска.

Дни учебного отпуска во время больничного оплачиваются в обычном порядке: в размере среднего дневного заработка, рассчитанного так же, как для отпускных (статьи 173, 174 ТК РФ).

Отпустите в отпуск с завтрашнего дня

Ситуация. Работник по каким-то причинам (к примеру, по семейным обстоятельствам) попросил срочно отпустить его в оплачиваемый отпуск.

Как реагировать на просьбу. Срок, до истечения которого работник вправе обратиться к работодателю с заявлением о внеплановом отпуске, не установлен. В любом случае такое заявление должно быть подано заблаговременно, например не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска. Сделать это необходимо для того, чтобы работодатель смог вовремя выплатить отпускные. Ведь ТК РФ требует выдавать их за 3 календарных дня до начала отдыха (день выплаты отпускных в указанный трехдневный срок не включается) (ст. 136 ТК РФ; Письма Минтруда от 05.09.2018 № 14-1/ООГ-7157; Роструда от 14.05.2020 № ПГ/20884-6-1; Электронный сервис Онлайнинспекция.рф). Это правило носит императивный характер и исключений не имеет.

Так что в случаях, когда дата в заявлении не дает вам возможности вовремя выплатить отпускные, на отпуска лучше не соглашаться. Особенно учитывая, что нарушение правила о 3 днях, помимо административной ответственности, влечет за собой еще и материальную ответственность: в случае предоставления отпуска «с завтрашнего дня» придется выплатить работнику компенсацию за задержку отпускных (ст. 236 ТК РФ; ст. 5.27 КоАП РФ; Письмо Минтруда от 26.08.2015 № 14-2/В-644).

Если же вы в целом не против отпустить работника в отпуск (если бы не возможные риски), можете предложить работнику компромиссный вариант: взять первые дни отдыха за свой счет, а остальные — как обычный оплачиваемый отпуск. Если работник согласится, возьмите у него заявление на каждый отпуск и побыстрее оплатите дни оплачиваемого отпуска.

Дайте отпуск с понедельника по пятницу

Ситуация. Сотрудник просит в графике отпусков разбить ежегодный отпуск на части: 14 дней отгулять подряд, а оставшиеся 14 дней брать мини-отпусками, в том числе с понедельника по пятницу, а выходные не включать.

Как реагировать на просьбу. Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части только по взаимному согласию работника и работодателя. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Другие же части могут быть любой продолжительности.

Следовательно, если вы не против отпуска с понедельника по пятницу, согласуйте его. А если против, откажите и попробуйте договориться с работником об отпуске в другие дни. Учтите, требовать от работника включения в отпуск выходных дней вы не имеете права (ст. 114, ч. 2 ст. 120, ч. 1 ст. 125 ТК РФ; Письма Минтруда от 08.07.2021 № 14-2/ООГ-6477; Роструда от 10.01.2024 № ПГ/28100-6-1).

Если договориться о том, на какие части будет разделен отпуск, не удастся, то тогда отпуск должен быть предоставлен целиком (одной неделимой частью) (Письмо Минтруда от 01.11.2023 № 14-6/ООГ-6853).

Увольте меня, я дождусь индексации пенсии, а затем вернусь

Ситуация. Работник пенсионного возраста хочет уволиться, чтобы СФР проиндексировал ему пенсию, а затем вновь трудоустроиться в нашу организацию.

Как реагировать на просьбу. Индексация страховой пенсии и фиксированной выплаты к ней проводится только неработающим гражданам. Пока пенсионер трудится, пенсия выплачивается ему без учета всех тех индексаций, которые имели место в период его работы (ч. 1 ст. 26.1 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ). А потому увольнение — единственный способ получить прибавку.

В случае увольнения проиндексированная пенсия начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения работы. И если работник после получения прибавки вновь трудоустраивается, размер пенсии в сторону уменьшения не пересчитывается (ч. 3, 8 ст. 26.1 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ).

Более того, уволившийся ради индексации пенсии пенсионер может вновь вернуться на работу к тому же работодателю. Это не является нарушением законодательства и никаких негативных последствий ни для работодателя, ни для работника не имеет. Ведь причины, которые заставляют работника расторгать и снова заключать трудовой договор, — его личное дело. Об этом прямо заявляет Роструд (Электронный сервис Онлайнинспекция.рф).

Таким образом, работодатель при желании и возможности может (но не обязан) пойти навстречу работнику в его просьбе уволиться, а после вернуться обратно на работу.

Хочу получать зарплату наличными

Ситуация. Работник-резидент изъявил желание получать заработную плату наличными деньгами. При этом в его трудовом договоре прописано, что выплата зарплаты производится в валюте РФ в безналичной денежной форме путем перечисления на счет работника в банке.

Как реагировать на просьбу. Выплата зарплаты осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены коллективным или трудовым договором. Так что, если в этих документах прописано, что зарплата перечисляется сотрудникам в безналичной форме на их банковские счета, работодатель имеет полное право не удовлетворять просьбу работника о выплате зарплаты через кассу наличными деньгами (ч. 3 ст. 136 ТК РФ; Электронный сервис Онлайнинспекция.рф).

Справка

Работнику, желающему сменить зарплатный банк, работодатель отказать не имеет права. В ТК РФ прямо сказано, что работник вправе заменить кредитную организацию, в которую должна быть переведена его зарплата. Для этого нужно лишь в письменной форме сообщить работодателю об изменении реквизитов не позднее чем за 15 календарных дней до дня выплаты зарплаты (ч. 3 ст. 136 ТК РФ).

Выдайте зарплату авансом

Ситуация. У работника сложные семейные обстоятельства, в связи с чем он обратился к работодателю с просьбой выдать ему зарплату авансом за 2 месяца вперед. Клянется все отработать.

Как реагировать на просьбу. Из ТК РФ следует, что зарплата — это плата за уже отработанное время, так как она зависит в том числе от количества и качества затраченного труда (ч. 1 ст. 132 ТК РФ).

Выплачиваться зарплата должна не реже чем каждые полмесяца. Конкретные даты выплаты работодатель устанавливает сам правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. Главное, чтобы расчет был произведен в срок не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который начислена зарплата (ст. 136 ТК РФ). Эти положения носят обязательный характер, исключений не имеют и служат гарантией по обеспечению права работников на выплату зарплаты своевременно и в полном объеме.

Получается, что, если выдать работнику зарплату за 2 месяца вперед, порядок выплаты зарплаты, установленный ТК РФ, будет нарушен, что недопустимо. Так считает Минтруд (Письмо Минтруда от 13.07.2023 № 14-1/ООГ-4663). А Роструд прямо заявляет: выплата зарплаты работнику за не отработанный им период действующим законодательством не предусмотрена (Письмо Роструда от 30.06.2022 № ПГ/16063-6-1).

Так что выплачивайте зарплату строго в дни, которые прописали во внутренних документах. Если хотите пойти навстречу работнику, то на сумму, равную его двум месячным зарплатам, можете выдать ему заем, оказать матпомощь или сделать денежный подарок.

* * *

Если работодатель пошел навстречу работнику, но оснований для этого нет (к примеру, выплатил деньги взамен основного отпуска, разрешил работать без обеда, отпустил в отпуск с завтрашнего дня) или, наоборот, незаконно отказал работнику в просьбе (не изменил беременной женщине график работы), то за нарушение трудового законодательства трудинспекция может привлечь его к административной ответственности по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ. ■

Какие отчеты сдавать на сотрудников и на исполнителей по ГПД

* * *

Если исполнитель по ГПД имеет статус самозанятого или зарегистрирован как ИП — по нему сдавать ни один из вышеприведенных отчетов не нужно, ведь:

•выплаты самозанятым не облагаются ни НДФЛ, ни страховыми взносами (при условии, что размер доходов самозанятого не превысил годовой лимит 2,4 млн руб.) (ч. 8 ст. 2, п. 8 ч. 2 ст. 4, ст. 6, ч. 2 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ);

•ИП уплачивают НДФЛ (или другой налог, например при УСН) за себя самостоятельно. Страховые взносы ИП тоже платят самостоятельно (кроме предпринимателей, применяющих АУСН, — они вообще не платят страховые взносы) (подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ; ч. 1.1, 7 ст. 18 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). ■

КАЛИНЧЕНКО Екатерина Олеговна, ведущий эксперт

Оставаться в детском отпуске и работать теперь нельзя, а вот трудиться на полную ставку и получать пособие — можно. Перемены кардинальные. И бухгалтеры озадачены вопросами работников. Их интересуют и минимальный срок необходимого детского отпуска, и последствия возвращения в такой отпуск. А кто-то вообще не хочет при выходе на работу сохранять пособие за собой. У нас есть ответы на эти вопросы.

Топ-5 вопросов о детском отпуске, или Как уйти, чтобы вернуться с пособием

О праве родителя (другого родственника ребенка, опекуна) на сохранение пособия по уходу за ребенком в случае выхода на работу из детского отпуска мы писали:

2024, № 2

Сколько нужно быть в детском отпуске, чтобы получать пособие

Сотрудница планирует по окончании декрета оформить пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет и выйти на работу на 4 дня в неделю. Какое время она должна будет находиться в отпуске по уходу за ребенком, прежде чем досрочно выйдет на работу? Одни коллеги говорят, что нужно обязательно дождаться первой выплаты или хотя бы назначения пособия. Другие считают, что можно вернуться на работу хоть на следующий же день. Это был бы идеальный вариант и для нас, и для работницы. Но не откажет ли СФР в назначении пособия, если мама ребенка будет в детском отпуске всего 1 день?

— Ни в ТК РФ, ни в Законе о страховании на случай ВНиМ не установлен какой-либо минимальный период нахождения в отпуске по уходу за ребенком, необходимый для того, чтобы после досрочного выхода из отпуска сохранить ежемесячное пособие на ребенка до достижения им возраста 1,5 лет (ч. 3 ст. 256 ТК РФ; ч. 2 ст. 11.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). Полагаем, что непременно дожидаться назначения пособия или получения первой выплаты нет необходимости.

Чтобы СФР назначил работнице пособие по уходу за ребенком, она должна подать вам два заявления (ч. 10 ст. 13 Закона № 255-ФЗ):

•о предоставлении ей отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (в произвольной форме);

•о назначении пособия по утвержденной форме (приложение № 4 к Приказу ФCC от 08.04.2022 № 119).

После получения заявления о назначении пособия работодатель должен в течение 3 рабочих дней сообщить в СФР сведения, необходимые для назначения пособия (ч. 11 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Процесс назначения выплаты займет некоторое время — не более 10 рабочих дней со дня представления всех необходимых сведений и документов (ч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ). Но при этом ежемесячное пособие будет назначено с даты начала отпуска по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 11.1 Закона № 255-ФЗ).

Поскольку выход из отпуска по уходу за ребенком больше не влечет прекращения выплаты детского пособия, то уведомлять об этом СФР работодатель не должен. Получается, что, даже если ваша сотрудница подаст заявление о досрочном выходе из отпуска по уходу за ребенком еще до того, как СФР назначит ей пособие, это никак не повлияет на уже запущенный процесс назначения выплаты. Даже если фактически в отпуске сотрудница будет всего лишь 1 день.

Как переоформить пособие по уходу на папу

У нас работает семейная пара. Мама сейчас в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет. Она собирается прервать отпуск и выйти на работу удаленно. Отец ребенка хочет переоформить пособие на себя и тоже вернуться на работу. Что нам нужно сделать для переоформления пособия на отца ребенка? Выхода мамы из детского отпуска ведь недостаточно?

Как оформить досрочный выход родителя (другого родственника ребенка, опекуна) на работу из отпуска по уходу за ребенком, читайте:

2024, № 7

— Вы правы. По новым правилам, даже если мама ребенка, которому еще нет 1,5 лет, прервет отпуск по уходу за ним и выйдет на работу на полный день, СФР продолжит платить ей пособие. Поэтому действуйте так.

Шаг 1. Попросите вашу работницу написать заявление:

•о досрочном выходе из детского отпуска;

•об отказе от права на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Пусть воспользуется следующим образцом заявления.

Прошу прервать мой отпуск по уходу за ребенком Градовым Н.В., не достигшим возраста 1,5 лет, и считать меня приступившей к работе с 01.04.2024 на условиях полного рабочего дня в дистанционном режиме.

В связи с тем, что отец Градова Н.В. собирается использовать на основании ч. 2 ст. 256 ТК РФ отпуск по уходу за ребенком и обратиться в СФР за назначением ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, прошу направить в СФР уведомление о прекращении с 01.04.2024 моего права на получение ежемесячного пособия по уходу за Градовым Н.В.

Шаг 2. Направьте в СФР уведомление о прекращении права работницы на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком по утвержденной форме в течение 3 рабочих дней со дня получения от сотрудницы заявления об отказе от детского пособия (ч. 12 ст. 13 Закона № 255-ФЗ; п. 43 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010). В уведомлении в качестве причины прекращения права на пособие по уходу за ребенком не указывайте, что сотрудница начала работать на условиях полного рабочего времени. Такое основание для отмены пособия больше не действует. Заполните строку «иное» в перечне случаев, при которых прекращается право на пособие (приложение № 6 к Приказу ФСС от 08.04.2022 № 119). Укажите, что застрахованный подал заявление об отказе от пособия в связи с тем, что его планирует получать другой родитель или родственник ребенка.

Шаг 3. Попросите отца для назначения ему детского пособия подать вам:

•заявление о предоставлении ему отпуска по уходу за ребенком;

•заявление о назначении ежемесячной выплаты.

Шаг 4. В течение 3 рабочих дней со дня получения от сотрудника заявления о назначении пособия направьте в СФР:

•сведения, необходимые для назначения пособия работнику;

•подраздел 1.2 формы ЕФС-1 с типом сведений «Назначение выплат по ОСС» на отца ребенка с указанием даты начала отпуска по уходу и сведениями о стаже работы в текущем году до этой даты.

Шаг 5. Поскольку отец ребенка хочет вернуться на работу с сохранением пособия, попросите его написать вам заявление о досрочном выходе из отпуска по уходу за ребенком. Напомним, что минимальное время нахождения в детском отпуске не определено. Выйти из отпуска, сохранив право на пособие, ваш работник может хоть на следующий же день.

Может ли мама получать пособие и работать, а бабушка — уйти в отпуск без пособия

Бабушка полугодовалого внука подала заявление о предоставлении ей отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. Оформлять пособие она не собирается. К заявлению бабушка приложила справку с места работы матери ребенка о том, что она не использует отпуск по уходу за ребенком, но получает ежемесячное пособие. Можем ли мы в такой ситуации предоставить отпуск по уходу нашей сотруднице? Если предоставим, нам надо будет подавать ЕФС-1 с типом сведений «Назначение выплат по ОСС»?

— Да, можете.

Уйти в детский отпуск вправе не только мама. Бабушка, как и отец, и другие родственники ребенка, также может использовать отпуск по уходу за ребенком полностью или по частям (ч. 2 ст. 256 ТК РФ). Эту норму ст. 256 ТК РФ изменения не затронули.

Различных вопросов, связанных с детским отпуском, возникает немало. Например, недавно Минтруд разъяснял, сколько членов семьи могут взять отпуск по уходу в случае рождения двойняшек

Из справки, предоставленной с места работы матери ребенка, следует, что она прервала детский отпуск. Поэтому бабушка может взять отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет вместо мамы.

Бабушке не может быть назначено пособие в связи с уходом за внуком, так как право на него сохранилось за мамой. Однако отпуск по уходу за ребенком вовсе не обязательно должен сопровождаться назначением пособия.

На портале Онлайнинспекция.рф была рассмотрена похожая ситуация. Отец ребенка хотел уйти в детский отпуск, оформить на себя ежемесячное пособие и выйти на работу. Потом в отпуск по уходу за ребенком пошла бы мама, но детское пособие так и получал бы папа. Специалисты Роструда не увидели в этом ничего незаконного (Электронный сервис Онлайнинспекция.рф).

Что касается представления подраздела 1.2 формы ЕФС-1 с типом сведений «Назначение выплат по ОСС», то тут не все так однозначно. Основанием представления отчета выступает полученное от работника заявление о детском отпуске, а не о назначении пособия по уходу за ребенком. Вместе с тем на своем сайте СФР рассмотрел вопрос о необходимости подачи сведений о стаже в случае оформления отпуска по уходу за ребенком старше 1,5 лет — то есть когда пособие уже не положено. И по мнению специалистов Фонда, в этом случае подавать в межотчетный период подраздел 1.2 формы ЕФС-1 с типом сведений «Назначение выплат по ОСС» не нужно (сайт Социального фонда). Полагаем, что этими разъяснениями можно руководствоваться и в вашем случае. Но советуем обратиться с этим вопросом в СФР. Если же вы все-таки подадите отчет, СФР вас за это не оштрафует.

Что будет с пособием, если сотрудник снова уходит в детский отпуск

Наша сотрудница в январе досрочно вышла из отпуска по уходу за ребенком. Сейчас она продолжает получать пособие, назначенное ей в 2023 г. Если в 2024 г. до момента достижения ребенком возраста 1,5 лет работница снова напишет заявление на предоставление ей отпуска по уходу за ребенком, пособие ей будет назначено заново?

— Полагаем, что нет.

При выходе на работу из детского отпуска за вашей сотрудницей сохранилось право на получение ранее назначенного ежемесячного пособия (ч. 3 ст. 256 ТК РФ; ч. 2 ст. 11.1 Закона № 255-ФЗ). При этом в Законе № 255-ФЗ ничего не сказано о пересчете размера пособия или о назначении его повторно в связи с тем, что работница, за которой было сохранено право на пособие, снова оформила отпуск по уходу за ребенком.

Если же ваша сотрудница хочет, чтобы ежемесячное детское пособие было назначено СФР заново с учетом заработка за другой расчетный период (за 2022 и 2023 гг.), ей предварительно необходимо будет заявить об отказе от выплаты, а вам — уведомить СФР о прекращении права сотрудницы на пособие по форме из приложения № 6 к Приказу ФСС от 08.04.2022 № 119.

После этого при повторном уходе в детский отпуск она сможет подать вам новое заявление о назначении пособия. И на его основании вы представите в СФР сведения, необходимые для назначения ежемесячной выплаты (ч. 11 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).

Можно ли в 2024 г. продолжать совмещать детский отпуск с работой в режиме неполного рабочего времени

В нашей организации есть несколько работниц, которые до 2024 г., находясь в отпуске по уходу за детьми, начали работать в режиме неполного рабочего времени удаленно. У одной из них ребенок младше 1,5 лет, у других — уже старше. Могут ли эти работницы сейчас продолжать работать в прежнем режиме и находиться в детском отпуске? Если не могут, то нам нужно получить от них заявление о прекращении отпуска? Или же мы просто можем оформить приказы о досрочном прекращении отпуска по уходу за ребенком в связи с изменением норм законодательства?

— Новая редакция ст. 256 ТК РФ не предусматривает возможность сотрудника во время отпуска по уходу за ребенком трудиться на условиях неполного рабочего дня и/или недели у того же работодателя, у которого оформлен отпуск.

О правах работницы, которая досрочно вышла на работу из отпуска по уходу за ребенком, на ежегодный отпуск, больничные и о гарантиях при увольнении читайте:

2024, № 7

Попросите ваших сотрудниц написать заявления о досрочном прекращении отпуска по уходу за ребенком. Именно такие разъяснения можно встретить на портале Онлайнинспекция.рф. (см., например, Электронный сервис Онлайнинспекция.рф (вопросы № 193345 от 22.01.2024, № 193188 от 19.01.2024)) Причем возраст ребенка значения не имеет.

Заметим, что издавать приказ о досрочном прекращении детского отпуска без заявления работницы, которая до 2024 г. приступила к работе в режиме неполного рабочего времени, находясь в отпуске по уходу за ребенком, специалисты Роструда не советуют (Электронный сервис Онлайнинспекция.рф). Но поскольку, оформив досрочный выход из отпуска, ваши сотрудницы ничего не теряют, полагаем, что проблем с получением от них заявлений возникнуть не должно. Если сотрудницы не бывают в офисе, заявления они могут направить вам по почте. ■

КОКУРИНА Мирослава Александровна, ведущий эксперт

Наказанный за дисциплинарный проступок работник не будет считаться провинившимся вечно. Есть несколько разных механизмов обнуления дисциплинарки. И в зависимости от того, какой из них действует, либо работодателю может не понадобиться что-либо предпринимать, либо у него может возникнуть целый набор дополнительных обязанностей. Причем их невыполнение приведет к ответственности уже самого работодателя.

Погашение, снятие, отмена дисциплинарного взыскания: в чем разница

Погашение взыскания

Это событие автоматическое, участия работодателя не требует.

ТК РФ прямо предусматривает, что если в течение года со дня издания приказа о наложении дисциплинарного взыскания работник больше не привлекался к дисциплинарной ответственности, то он считается не имеющим дисциплинарного взыскания (ст. 194 ТК РФ). То есть совершение подобного дисциплинарного проступка по истечении указанного года не будет составлять неоднократность. Это важно помнить, если очень захочется в будущем, например, уволить сотрудника за неоднократное невыполнение должностных обязанностей.

Досрочное снятие взыскания

До истечения контрольного года, о котором сказано выше, работодатель вправе снять с работника взыскание (ст. 194 ТК РФ; телеграм-канал Роструда):

•или по собственной инициативе;

•или по просьбе проштрафившегося работника по его письменному заявлению в свободной форме;

•или по ходатайству его непосредственного руководителя/представительного органа компании. От них должно поступить ходатайство о снятии дисциплинарного взыскания в произвольной форме с указанием причины снятия взыскания досрочно. Предположим, главный бухгалтер ходатайствует о снятии взыскания со старшего бухгалтера, который в течение нескольких месяцев не опаздывает к началу рабочего дня, выполняет больше работы и занимается повышением квалификации, что зафиксировано документально.

Если руководитель согласен досрочно снять дисциплинарное взыскание, оформите его решение приказом.

Приказ № 4

г. Пенза

21.05.2024

О снятии дисциплинарного взыскания

На основании ст. 194 ТК РФ по ходатайству главного бухгалтера Равнопольской Р.С.

ПРИКАЗЫВАЮ:

досрочно снять со старшего бухгалтера Митрофановой А.П. дисциплинарное взыскание в виде выговора, объявленного приказом от 21.02.2024 № 2.

Приложение: ходатайство главного бухгалтера Равнопольской Р.С. от 16.05.2024.

Генеральный директор

П.Р. Удальцов

С приказом ознакомлена:

Старший бухгалтер

А.П. Митрофанова

21.05.2024

Кстати, снять можно как одно, так и несколько дисциплинарных взысканий одновременно, если вас об этом попросят, ограничений на это ТК РФ не содержит.

Со дня издания такого приказа нарушитель считается не имеющим наказания. То есть так же, как и в случае его погашения, у работодателя не будет основания привлечь работника за неоднократное совершение проступка при подобном нарушении работником трудовых обязанностей позднее.

Отмена взыскания

Отмена взыскания означает, что работник считается вообще не привлекавшимся к дисциплинарной ответственности. Отменить привлечение к ответственности можно (статьи 193, 357, 382, 385, 391 ТК РФ):

•по решению работодателя. Допустим, после издания приказа о привлечении к дисциплинарной ответственности выявились обстоятельства, указывающие на то, что взыскание применили незаконно. И во избежание спора с работником руководитель самостоятельно отменяет дисциплинарное взыскание в виде замечания или выговора. А вот восстановить сотрудника на работе в таком порядке не получится, потому что для этого требуется согласие человека на возвращение на работу (Определение ВС от 10.01.2014 № 70-КГ13-7);

•по предписанию ГИТ;

•по решению комиссии по трудовым спорам;

•по решению суда.

Для отмены взыскания действовать нужно так.

Шаг 1. Издайте приказ об отмене дисциплинарного взыскания.

Предположим, за прогул был наказан работник, не сумевший обосновать свое отсутствие на работе уважительной причиной. Но теперь на работу из отпуска вышел сотрудник, видевший коллегу в день «прогула». Из объяснений свидетеля стало ясно, что причина отсутствия «прогульщика» была уважительной. Приказ об отмене взыскания может быть такого содержания.

Приказ № 4

г. Пенза

26.02.2024

Об отмене дисциплинарного взыскания

В связи с представлением 26.02.2024 объяснений менеджером по закупкам Кругловым Р.А.

ПРИКАЗЫВАЮ:

отменить приказ от 21.02.2024 № 2 о применении дисциплинарного взыскания в виде выговора к старшему бухгалтеру Митрофановой А.П.

Приложение: объяснения менеджера по закупкам Круглова Р.А. от 26.02.2024 относительно места нахождения старшего бухгалтера Митрофановой А.П. 12.02.2024 с 9.00 до 15.20.

Генеральный директор

П.Р. Удальцов

С приказом ознакомлена:

Старший бухгалтер

А.П. Митрофанова

26.02.2024

Издайте отменяющий приказ в такие сроки:

•в связи с обстоятельствами, указывающими на незаконность привлечения работника к дисциплинарной ответственности, — незамедлительно, как только стали известны такие обстоятельства;

•по предписанию ГИТ — в срок, указанный в предписании (п. 1 ч. 2 ст. 90 Закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ);

•на основании решения суда или исполнительного листа о восстановлении на работе — на следующий рабочий день после принятия судебного решения (ст. 396 ТК РФ; ст. 211 ГПК РФ; ч. 1 ст. 106 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)).

Если речь идет об отмене замечания или выговора, то, кроме издания приказа, больше ничего делать не нужно. А вот в случае восстановления сотрудника на работе далее займитесь следующим.

Шаг 2. Допустите сотрудника к работе и оформите его восстановление:

•внесите запись в трудовую книжку. Под следующим порядковым номером после записи об увольнении в связи с нарушением трудовых обязанностей запишите: «Запись за номером ___ недействительна, восстановлен на прежней работе», внесите реквизиты приказа об отмене дисциплинарного взыскания и восстановлении на работе;

•сдайте в СФР отменяющую ЕФС-1. В подразделе 1.1 подраздела 1 заполните полностью строку о мероприятии «УВОЛЬНЕНИЕ», а в графе 11 «Признак отмены записи» проставьте знак «X» (п. 51 Порядка, утв. Приказом СФР от 17.11.2023 № 2281).

Если продолжаете вести личные карточки сотрудников, то:

•в разделе XI формы № Т-2 «Основание прекращения трудового договора (увольнения)» зачеркните записи об увольнении;

•в разделе X формы № Т-2 «Дополнительные сведения» продублируйте новую запись из трудовой книжки.

Работника ознакомьте с правками в карточке под подпись.

Шаг 3. Выплатите сотруднику за каждый день вынужденного прогула средний дневной заработок. Вынужденный прогул — это рабочие дни сотрудника в период (п. 62 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2; Письмо Роструда от 30.10.2023 № ПГ/22595-6-1) со дня, следующего за днем незаконного увольнения, по день, предшествующий восстановлению.

Обычно при восстановлении в судебном порядке полагающуюся работнику сумму среднего заработка рассчитывает суд, но сведения по заработку и рабочим дням сотрудника в период вынужденного прогула запросят у вас (ст. 394 ТК РФ). Средний дневной заработок рассчитайте в общем порядке (ст. 139 ТК РФ; п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Средний заработок за время вынужденного прогула облагайте НДФЛ и страховыми взносами по общим правилам, при выплате денег, например, по решению комиссии по трудовым спорам. При выплате по решению суда сумма налога может быть выделена судом. Если нет, то НДФЛ удержите из последующих выплачиваемых работнику сумм с учетом 20% лимита удержаний при каждой выплате (ст. 138 ТК РФ; Письма Минфина от 23.11.2022 № 03-04-06/114563, от 10.06.2021 № 03-15-06/45792, от 12.10.2021 № 03-04-05/82313). Если в течение календарного года всю сумму НДФЛ удержать не получится, не позднее 25 февраля следующего года письменно уведомите об этом налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 06.09.2022 № 03-04-05/86433, от 07.04.2022 № 03-04-05/29529). В такой ситуации исчислить, задекларировать и уплатить НДФЛ работник должен будет самостоятельно.

Кстати, если незаконно уволенный вами работник в период рассмотрения спора устроился на другую работу, это не уменьшит срок вынужденного прогула у вас. Вы все равно должны будете ему оплатить весь период от увольнения до вынесения судебного решения (п. 62 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

Как показало одно из исследований сервиса Работа.ру, 22% респондентов испытывают негативные эмоции на работе из-за наказаний, в том числе из-за выговоров

Обратите внимание еще на такие моменты. Во-первых, по мнению судов, компенсацию за неиспользованный отпуск, которую вы выплатили при незаконном увольнении сотрудника, лучше не удерживать с него при восстановлении у вас на работе и не учитывать в счет предстоящих выплат. Вероятны решения не в пользу работодателя (ст. 137 ТК РФ; Определение 3 КСОЮ от 16.10.2023 № 88-20694/2023; Решение Красноярского райсуда Астраханской области от 03.12.2021 № 2-895/2021; Определение ВС от 13.09.2021 № 25-КГ21-9-К4).

Во-вторых, восстановление сотрудника на работе — это восстановление во всех его правах. То есть:

•весь период вынужденного прогула засчитывается работнику в стаж для ежегодного очередного отпуска (статьи 121, 394 ТК РФ; Письмо Минтруда от 03.06.2019 № 14-2/ООГ-3951);

•за весь период вынужденного прогула при увольнении полагается компенсация за неиспользованный отпуск (Определение 7 КСОЮ от 22.11.2022 № 88-18727/2022);

•восстановленному сотруднику нужно предоставить не использованный им ежегодный отпуск по графику отпусков, даже если при увольнении ему была выплачена компенсация за отпуск.

При этом период вынужденного прогула и выплаченный за это время средний заработок не учитываются при расчете отпускных в дальнейшем (подп. «а» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

* * *

Если не отменить дисциплинарное взыскание, которое признано незаконным трудинспекцией, работодателя могут привлечь к административной ответственности по ч. 23 ст. 19.5 КоАП РФ. Для руководителя компании — это штраф 30 000—50 000 руб. или дисквалификация на 1—3 года, для ИП и малых фирм — штраф 30 000—50 000 руб., для остальных организаций — штраф 100 000—200 000 руб.

А если своевременно не исполнить решение суда об отмене незаконного дисциплинарного взыскания, то могут:

•взыскать исполнительский сбор. Это 7% от подлежащей взысканию суммы, а в случае недопущения восстановленного сотрудника к работе — 50 000 руб. с организации или 5 000 руб. с работодателя-ИП (статьи 105, 112 Закона № 229-ФЗ). Причем если вы, к примеру, не восстановили работника и не выплатили ему средний заработок за время вынужденного прогула, то сбор установят в отношении каждого из неисполненных требований (п. 76 Постановления Пленума ВС от 17.11.2015 № 50);

•оштрафовать по ч. 1 или 2 ст. 17.15 КоАП РФ (например, для организации за неисполнение впервые это штраф 30 000—50 000 руб.);

•обязать выплатить сотруднику средний заработок за все время задержки исполнения решения суда и компенсировать ему моральный вред (ст. 396 ТК РФ; ч. 2 ст. 106 Закона № 229-ФЗ; Определение 2 КСОЮ от 31.08.2023 № 88-22866/2023). ■

Перечень вахтовых работ не ограничен

Советский перечень предприятий, организаций и объектов, на которых может применяться вахтовый метод работы, никто не отменял. Но статуса «исчерпывающий» этот список не имеет.

Минтруд разъяснил: Основные положения о вахтовом методе организации работ, утвержденные Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82, применяются в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

А согласно ст. 297 ТК РФ вахтовый метод используется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания сотрудников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

То есть ТК оставляет за работодателями право принимать решение об установлении вахтового метода работ исходя из целесообразности и эффективности этого метода в данной организации (Письмо Минтруда от 22.03.2024 № 14-6/ООГ-1525). ■

КОКУРИНА Мирослава Александровна, ведущий эксперт

С наступлением 2024 г. мораторий на плановые трудовые проверки не снят, и по идее продолжит расти количество случаев применения к работодателям профилактических мер инспекторского реагирования. С чем может столкнуться работодатель при трудовой профилактике? Есть ли какие-то последствия ее проведения и как правильно реагировать на итоги предпроверочных мероприятий? Разбираем вопросы, которыми больше всего озадачены читатели.

Как выглядит проводимая трудинспекцией профилактика

Какие профилактические меры есть у ГИТ

Трудинспекция может организовывать такие профилактические мероприятия.

Группа 1. Информационно-консультативные мероприятия. Это (ч. 1, 2 ст. 46, ч. 1 ст. 47, ч. 1, 2 ст. 50 Закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ (далее — Закон № 248-ФЗ)):

•информирование по вопросам соблюдения трудового законодательства через официальный сайт Роструда, телеграм-канал, СМИ, личные кабинеты работодателей в госинформсистемах;

•обобщение Рострудом правоприменительной практики. Оно помогает формировать единые подходы к применению ТК РФ у работодателей и у инспекторов. Доклад Роструда о правоприменительной практике обычно размещается на официальном сайте ведомства не позднее 1 июня текущего года (п. 20 Положения, утв. Постановлением Правительства от 21.07.2021 № 1230 (далее — Положение));

•бесплатное консультирование по телефону, при личном приеме либо посредством видео-конференц-связи работодателей по обращениям, связанным с организацией и проведением проверочных мероприятий ГИТ (п. 25 Положения).

Группа 2. Мероприятия, которые могут оказаться основанием для назначения контроля. Это:

•профилактический визит;

•предостережение о недопустимости нарушения обязательных требований.

Далее ответим на наиболее часто встречающиеся вопросы читателей об этих мероприятиях.

Что такое профилактический визит

Профилактический визит ГИТ — это предупреждающая беседа с трудинспектором по месту ведения деятельности работодателя либо с использованием видео-конференц-связи (ч. 1 ст. 52 Закона № 248-ФЗ; п. 31 Положения). Беседовать могут:

•с любыми назначенными для этого сотрудниками компании, необязательно с руководителем работодателя;

•с несколькими работодателями одновременно, например, если для профвизитов были выбраны несколько компаний одной отрасли.

Удобно, что для общения с трудинспектором в ходе профилактического визита необязательно встречаться с ним лично

Для чего нужен профвизит?

— Профвизиты нужны, чтобы (телеграм-канал Роструда):

•снизить административную нагрузку на бизнес взамен плановых проверок;

•выявить риски, которые не увидел работодатель;

•проконсультировать по применению правил ТК РФ. Инспектор в ходе профвизита может разъяснить работодателю, например, как применяются обязательные требования закона в его деятельности, соответствует ли она критериям риска и как можно снизить категорию риска компании, как проводятся контрольные мероприятия и как устранить выявленные нарушения.

То есть основная цель профвизита — предотвращение возможных трудовых нарушений.

Обязательны ли профвизиты?

— По общему правилу не обязательны. От назначенного визита работодатель может отказаться. Об отказе надо письменно уведомить ГИТ не позднее чем за 3 рабочих дня до намеченной даты проведения профвизита (ч. 6 ст. 52 Закона № 248-ФЗ).

Могут ли быть негативные для работодателя последствия отказа от профвизита?

— За разъяснением мы обратились в Роструд.

Последствия отказа работодателя от профилактического визита

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Профилактические визиты как разновидность профилактических мероприятий могут проводиться как по инициативе работодателя, который подает в инспекцию труда соответствующее заявление, так и по инициативе инспекции труда. В последнем случае профвизиты делятся на обязательные (которые инспекция труда в силу закона обязана назначить) и необязательные (которые инспекция труда предлагает провести). Обязательные профвизиты делятся на те, от которых можно отказаться, и на те, от которых отказаться нельзя.

Отказаться от профвизита нельзя, если он, в частности:

•запланирован по поручению Президента РФ, председателя Правительства РФ или его замов (п. 11(5) Постановления Правительства от 10.03.2022 № 336);

•обязателен для проведения в отношении работодателей, отнесенных к категориям высокого и значительного риска или начинающих деятельность в сферах с высоким уровнем производственного травматизма (п. 32 Положения).

В случае отказа работодателя от профвизита, от которого он вправе отказаться, профвизит отменяется. При этом контрольные мероприятия (проверки) как последствия отказа не проводятся и ответственности за отказ от обязательного профвизита не будет.

Уведомляется ли работодатель о профвизите?

— Да. По установленной форме не позднее чем за 5 рабочих дней до даты визита (ч. 5 ст. 52 Закона № 248-ФЗ; Приказ Роструда от 14.03.2023 № 53). В уведомлении вам также сообщат, в какой форме пройдет мероприятие. Это будет:

•или посещение работодателя;

•или онлайн-формат. В этом случае будет предоставлена ссылка на конференцию.

На сайте своей территориальной ГИТ в разделе «План проверок» можно самим посмотреть, есть ли вы в планах профвизитов на текущий год.

Может ли работодатель сам попросить прийти к нему с профвизитом?

— Может. Надо подать заявление в территориальную инспекцию по рекомендуемой форме, которая есть на сайте инспекции в разделе «Информация для работодателей» (ч. 10—13 ст. 52 Закона № 248-ФЗ). В заявлении укажите:

•реквизиты работодателя (наименование организации, ОГРН, ИНН, адрес места нахождения и электронный адрес);

•в каком виде вы предполагаете встречу: в очном формате или посредством видео-конференц-связи;

•желаемую дату проведения профвизита. Не рассчитывайте, что он будет назначен на ближайшие дни. Потому что с момента получения вашего заявления инспекция вправе в течение 10 рабочих дней его рассматривать. А если она примет решение провести профвизит, то еще в течение 20 рабочих дней может согласовывать с вами его дату (ч. 11, 13 ст. 52 Закона № 248-ФЗ);

•вопросы, которые планируете прояснить в ходе визита. Например, о соответствии компании критериям риска и способах снижения установленной у нее категории риска; о правильном применении норм трудового законодательства; о порядке обжалования решений ГИТ.

Отправьте свое заявление по почте или в электронном виде (телеграм-канал Роструда).

По каким причинам могут отказать в проведении профилактического визита?

— В профвизите вам будет отказано, если (ч. 12 ст. 52 Закона № 248-ФЗ):

•в течение 2 месяцев до даты подачи заявления вы уже просили о проведении профвизита и вам отказали;

•в течение 6 месяцев до даты подачи вами заявления проведение профвизита было невозможно по вашей вине (например, при явке инспекторов компания была закрыта);

•в вашем заявлении есть оскорбительные выражения, угрозы жизни, здоровью и имуществу инспекторов либо членов их семей.

Вы вправе сами отозвать свое заявление о проведении профилактического визита.

Сколько длится профвизит?

— Срок проведения профвизита не может превышать 8 часов — 1 рабочего дня (пп. 31, 33 Положения).

Каковы итоги профвизита?

— По результатам любого профвизита инспектор:

•составляет акт по установленной форме (утв. Приказом Роструда от 14.03.2023 № 53);

•дает разъяснения, которые носят рекомендательный характер.

О правилах проведения контрольных мероприятий ГИТ читайте:

2023, № 19

Если в ходе профвизита обнаружены (ч. 1 ст. 49, ч. 8, 9 ст. 52 Закона № 248-ФЗ):

•угроза нарушения — то могут выписать предостережение;

•нарушение трудового законодательства — то назначат внеплановое контрольное мероприятие, скажем, инспекционный визит или выездную проверку.

То есть по общему правилу предписания или протоколы по результатам профвизита не составляют. Но есть исключение — это профвизит, назначенный Президентом РФ, премьер-министром или его заместителями. Если по его итогам выявят нарушения, то выдадут предписание об их устранении (п. 11(6) Постановления Правительства от 10.03.2022 № 336).

Что ожидает работодателя при получении предостережения от ГИТ

Предостережение — довольно распространенная мера реагирования трудинспекции, в том числе на обращения работников. Что нужно знать работодателям о таком трендовом мероприятии?

Когда и для чего объявляется предостережение?

— Когда у трудинспекции, например, по результатам профвизита:

•появились сведения о готовящихся нарушениях трудового законодательства или о признаках таких нарушений;

•нет подтвержденных данных о том, что нарушение ТК РФ причинило вред или создало угрозу его причинения работнику.

То есть предостережение — это предупреждение работодателя о том, какие его действия (бездействие) приведут к нарушению ТК РФ и что необходимо сделать, чтобы не допустить этого (ст. 49 Закона № 248-ФЗ; п. 22 Положения).

В какой форме делается предостережение?

— Предостережение по типовой форме работодатель может получить (приложение № 15 к Приказу Минэкономразвития от 31.03.2021 № 151; ч. 4, 5 ст. 21, ч. 2 ст. 49 Закона № 248-ФЗ) в виде электронного документа, по почте на бумажном носителе или в виде скан-копии по электронной почте.

Могут ли быть последствия, если никак не ответить на предостережение трудинспектора?

— С этим вопросом мы обратились в Роструд.

Последствия отсутствия ответа работодателя на предостережение ГИТ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Законом не предусмотрена обязанность работодателя извещать ГИТ о принятых мерах по обеспечению соблюдения обязательных требований, указанных в предостережении. При этом предостережение не может содержать требование о предоставлении контролируемым лицом сведений и документов (ч. 2 ст. 49 Закона № 248-ФЗ). Поэтому в случае отсутствия сообщения от работодателя о принятых по предостережению мерах ответственность не наступает.

Таким образом, вы исключительно по своему желанию можете принять меры, рекомендованные трудинспектором в предостережении, и уведомить об этом ГИТ в письменном виде.

Что делать, если работодатель не согласен с объявленным предостережением?

— Законом вам предоставлено право подать возражения на предостережение, которое вы считаете необоснованным, в течение 10 календарных дней со дня его получения (п. 23 Положения).

Об отягчающих административную ответственность обстоятельствах

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Одним из обстоятельств, отягчающих административную ответственность, является продолжение противоправного поведения несмотря на требование уполномоченных на то лиц прекратить его (п. 1 ч. 1 ст. 4.3 КоАП РФ). Для признания такого обстоятельства отягчающим необходимо установление факта нарушения обязательного требования ТК РФ, наличие требования о его прекращении и продолжение противоправного поведения после такого требования.

Факты нарушений обязательных требований трудового законодательства могут быть установлены в ходе контрольно-надзорных мероприятий либо в ходе расследования несчастных случаев, должны фиксироваться в актах и предписаниях об устранении нарушений. При выдаче предостережения факты нарушений не устанавливаются и требование о прекращении нарушений не выдается. Поэтому предостережение не будет отягчающим обстоятельством при привлечении работодателя к административной ответственности за нарушение, которое пытались предотвратить или пресечь посредством предостережения. И направлять возражения на предостережение в предусмотренном законодательством порядке необязательно (ч. 4 ст. 49 Закона № 248-ФЗ; п. 23 Положения).

Но мы рекомендовали бы воспользоваться правом на возражения. Ведь ГИТ не обязана проверять жалобы, поступающие от работников, на предмет их обоснованности. А вот объявленные предостережения в инспекции фиксируются и используются в дальнейшем при проведении контрольных мероприятий (ч. 5 ст. 49 Закона № 248-ФЗ; п. 24 Положения). И уже сейчас в ваших интересах опровергнуть неправомерные претензии, устранив предостережение от нарушений, которые у вас в действительности даже не намечались.

Предположим, работник, не заявивший вам о своей инвалидности, пожаловался в ГИТ, что вы не дали ему удлиненный отпуск (Определение 2 КСОЮ от 02.08.2023 № 88а-18241/2023). Из-за этого вам поступило предостережение в связи с нарушением порядка предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска работнику-инвалиду. Тогда сообщите в возражении, например, так.

Сотрудник не представил работодателю документы, подтверждающие инвалидность и дающие право на предоставление удлиненного отпуска, ни при формировании графика отпусков на 2023 г., ни позднее. То есть у работодателя не было оснований предоставить сотруднику отпуск 30 календарных дней за рабочий год 19.04.2022 — 18.04.2023 (ст. 23 Закона от 24.11.1995 № 181-ФЗ).

* * *

Если надумаете составить возражения на предостережение, то направьте их в бумажном виде по почте или в электронном формате (п. 23 Положения). Рассматривать их ГИТ будет в течение 20 рабочих дней со дня получения и в этот же срок ответит вам. ■

Новые поводы исключить компанию или ИП из ЕГРЮЛ/ЕГРИП

Два новых основания быть исключенным из реестров

Закон о госрегистрации пополнился двумя новыми основаниями для исключения компании/ИП из ЕГРЮЛ/ЕГРИП. Из реестров по решению регистрирующей налоговой будут исключать, если (подп. «в», «г» п. 5 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)):

•суд вернет заявление ФНС о признании должника банкротом из-за нехватки средств на судебные расходы или на том же основании прекратит производство по делу о банкротстве;

•банк присвоит компании/ИП высокую степень риска по «антиотмывочному» Закону, а юрлицо, соответственно, не обжалует его в межведомственную комиссию или обжалует, но получит отказ (п. 4 ст. 7.8 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ (далее — Закон № 115-ФЗ)).

Такие компании регистраторы теперь могут исключить из реестра так же, как, например, недействующую компанию или компанию с записью о недостоверности.

Руководитель (учредитель) фирмы, исключенной из ЕГРЮЛ из-за высокого уровня риска совершения подозрительных операций, не сможет 3 года создавать новые юрлица, входить в состав учредителей (участников) или занимать пост директора. Это правило касается (подп. «ф» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ):

•участников, чья доля на момент исключения была не менее чем 50% голосов;

•руководителей компании.

Сомнительные операции или операции, которые могут показаться банкам сомнительными, хоть раз совершала каждая компания/ИП. Поэтому ниже расскажем подробно о том, как сильно нужно нарушить «антиотмывочный» Закон, чтобы компанию/ИП исключили из ЕГРЮЛ/ЕГРИП.

Когда ФНС исключит из реестра компанию с высоким уровнем банковского риска

Для того чтобы регистрирующий орган мог начать процедуру исключения организации или ИП из ЕГРЮЛ/ЕГРИП в административном порядке, должен быть соблюден ряд условий (п. 2 ст. 7.6, п. 5 ст. 7.7, пп. 1, 4 ст. 7.8 Закона № 115-ФЗ):

•на платформе «Знай своего клиента» Банка России компании/предпринимателю присвоен высокий («красный») уровень риска (сайт Банка России);

•банк провел оценку добросовестности клиента и применил к компании/ИП ограничительные меры по «антиотмывочному» Закону (запретил снимать наличные, переводить деньги, попросил закрыть счет);

•прошло 6 месяцев с момента применения банком этих мер и за это время компания (ИП) не обжаловала свой высокий уровень риска в межведомственной комиссии Банка России или обжаловала, но получила отказ и в дальнейшем не пошла в суд или проиграла в суде;

•Банк России направил в регистрирующий орган сведения об исключении организации/ИП из ЕГРЮЛ/ЕГРИП.

Критерии подозрительности операций настолько разнообразны и зачастую неконкретны, что угодить под пристальное внимание банка довольно легко. Принимая решение об отнесении юрлица (ИП) к высокой группе риска совершения подозрительных операций, Банк России учитывает в совокупности и взаимосвязи следующие критерии (Решение Совета директоров ЦБ от 24.06.2022):

•оценивает само юрлицо/ИП — компания недавно зарегистрировалась, находится по «массовому» адресу, имеет в ЕГРЮЛ отметку о недостоверности, находится в реестре недобросовестных поставщиков, проводит по счету платежи, которые не соответствуют заявленным кодам ОКВЭД, имеет низкую налоговую нагрузку, нулевые показатели в бухгалтерской и налоговой отчетности и т. д.;

•оценивает проводимые операции по счетам — количество счетов, их активность, наличие хозяйственных платежей (в уплату налогов, ЖКУ, арендных платежей), транзитных платежей, количество поступлений от и в адрес физлиц, объем зачисления/снятия наличных и т. д.;

•оценивает учредителей (руководителей) юрлица и ИП — являются ли они «массовыми», причастны ли к другим компаниям с высоким уровнем риска, имеют ли судимость по экономическим или коррупционным статьям УК;

•оценивает аффилированность с другими лицами, совершающими подозрительные банковские операции;

•оценивает информацию, поступившую из госорганов: проводимые проверки, оперативные мероприятия и розыскные действия и т. д.

Этапы исключения из ЕГРЮЛ/ЕГРИП

Лишь после того, как пройдет полгода с момента попадания организации/ИП в «красный» список, ФНС получит возможность начать процедуру исключения из ЕГРЮЛ/ЕГРИП. Порядок исключения юридического лица/ИП из гоcреестра будет выглядеть так (ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ).

Этап 1. Регистрирующий налоговый орган принимает решение о предстоящем исключении компании/ИП и вносит запись в ЕГРЮЛ/ЕГРИП (раньше такие данные отражали только в отношении компаний из числа МСП, а в ЕГРИП вообще подобную информацию не вносили).

Этап 2. В течение 3 календарных дней ФНС публикует свое решение в «Вестнике государственной регистрации» и одновременно там же — сведения о том, куда и когда можно направить возражения.

Справка

Сведения о том, что компанию/ИП собираются ликвидировать, ФНС разместит на своем сайте в электронных сервисах «Риски бизнеса», «Прозрачный бизнес» и «Предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП в электронном виде».

Этап 3. В течение 1 рабочего дня с даты публикации в «Вестнике» аналогичную информацию ФНС опубликует на своем сайте.

Этап 4. Еще полгода (а в случае с недействующими компаниями, компаниями с отметкой о недостоверности и т. д. — 3 месяца) налоговая будет ждать, пока заинтересованные лица подадут возражения (форма № Р38001) о несогласии с предстоящим исключением из реестра.

Этап 5. Организацию или ИП исключают из реестра. Это произойдет, если в трехмесячный (шестимесячный) срок кредиторы и иные заинтересованные лица не направят возражения, а обстоятельства, послужившие основанием для исключения, не будут устранены.

Возражения против предстоящего исключения

Возражения подают по форме № Р38001. И к порядку их подачи в Законе о госрегистрации строгие правила. Возражения можно (п. 6 ст. 9 Закона № 129-ФЗ; приложение № 2 к Приказу ФНС от 28.12.2022 № ЕД-7-14/1268@):

•направить почтой (подлинность подписи нужно засвидетельствовать у нотариуса);

•представить лично (в том числе через представителя по нотариально удостоверенной доверенности);

•подать в форме электронного документа, подписанного электронной подписью.

Возражения против предстоящего исключения из реестра cмогут подать сами организации/ИП, но не те, кого исключают из реестра из-за нарушения «антиотмывочного» Закона. Против их исключения cмогут возразить только кредиторы и иные заинтересованные лица. Сама организация, которую должны исключить по этому основанию, возражения подать не cможет (пп. 3, 7 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ; Письмо ФНС от 30.11.2023 № КВ-4-14/15065@ (подп. 3 п. 3)).

Поэтому обжаловать попадание в «красную» банковскую зону нужно в межведомственной комиссии (МВК) либо в арбитражном суде. На это есть полгода. Обратиться в суд можно только после того, как будет получен ответ МВК (п. 13.5 ст. 7, п. 3 ст. 7.8 Закона № 115-ФЗ; п. 1.1 Положения ЦБ от 23.06.2022 № 795-П, п. 1 приложения 1 к Положению ЦБ от 23.06.2022 № 795-П; п. 7 Информационного письма Росфинмониторинга от 30.07.2018 № 55).

А вот если обжалование не возымело успеха, остановить исключение из ЕГРЮЛ смогут только кредиторы или иные заинтересованные лица, которые не просто подадут возражения, но и представят документы, подтверждающие их обоснованность.

Когда заработает новый порядок

Информацию об отнесении организации к группе высокого риска ФНС будет получать из ЦБ РФ. Центробанк будет направлять информацию для исключения в ФНС не позднее (п. 4 ст. 7.8 Закона № 115-ФЗ):

•10 рабочих дней с момента, как истекут сроки на обжалование действий банка в МВК;

•40 рабочих дней с момента получения ответа МВК, в котором комиссия откажется пересматривать действия банка;

•10 рабочих дней, следующих за днем вступления в силу отказного решения суда.

Однако пока информационное взаимодействие с Банком России у налоговиков не налажено (Письмо ФНС от 30.11.2023 № КВ-4-14/15065@ (подп. 1 п. 3)). Мы обратились к специалисту ФНС, чтобы узнать, на какой стадии находится налаживание информационного взаимодействия между Банком России и ФНС.

Пока из ЕГРЮЛ/ЕГРИП по новому «антиотмывочному» основанию не исключают

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Порядок и форматы направления сведений и информации для исключения из ЕГРЮЛ устанавливаются соглашением, заключенным между Центробанком и уполномоченным органом (ФНС России) (п. 4 ст. 7.8 Закона № 115-ФЗ).

Отмечу, что в конце декабря ведомства приняли дополнение к соглашению об информационном взаимодействии (утв. ЦБ № 014-46-6/11229-С2, ФНС № ЕД-23-2/43@ 29.12.2023). Стороны договорились, что Банк России будет передавать в электронном виде на уровне взаимодействия центральных аппаратов сведения о юридическом лице (ИП) и его деятельности для исключения из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) при наличии оснований, предусмотренных п. 4 ст. 7.8 Закона № 115-ФЗ.

При этом, как указано в сноске к документу, передача информации будет осуществляться с момента технической готовности сторон к информационному обмену.

Таким образом, вероятнее всего, исключение из государственных регистрационных реестров по указанным основаниям пока не происходит.

* * *

Однако надо понимать, что в отношении «красных» клиентов банк устанавливает запрет на проведение практически всех операций, поэтому деятельность компаний/ИП в случае присвоения высокой степени риска и так будет практически парализована. И исключение из реестра спустя полгода просто будет логическим завершением. ■

Получить копию устава юрлица можно онлайн

На сайте ФНС заработал новый онлайн-сервис «Предоставление копий учредительных документов». С его помощью можно за считаные минуты и совершенно бесплатно получить электронную копию устава любой организации.

Для получения копии учредительного документа необходимо авторизоваться через портал госуслуг, а затем ввести ОГРН организации, чей устав вам нужен. Обработка запроса может занять некоторое время. Зато уже полученные по запросу документы доступны для скачивания в течение 3 месяцев.

Сервис работает в тестовом режиме, так что возможны сбои. ФНС сообщила: если запрашиваемые документы с помощью онлайн-сервиса получить не вышло, то для получения необходимых документов на бумаге пользователь может обратиться в инспекцию по месту нахождения юрлица (Информация ФНС). ■

НИКИТИН Александр Юрьевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Как отчитаться, если в течение одного года вы и купили, и продали жилую недвижимость? Можно ли уменьшить доходы от продажи одной квартиры на расходы по покупке другой и не платить НДФЛ? Можно ли получить вычет по покупке жилья, если квартира продана в том же году, в котором приобретена? И надо ли подать две декларации, чтобы отчитаться о доходе от продажи и получить вычет на покупку? На эти вопросы подписчиков мы ответим в статье.

Как отчитаться, если в 2023 году вы и купили, и продали квартиру

Облагается ли налогом доход от продажи квартиры

Если в одном календарном году вы купили и продали квартиру (речь может идти о купле-продаже как одного и того же объекта, так и разных — сути это не меняет), то первое, что вам нужно сделать, — выяснить, является ли полученный вами доход налогооблагаемым и, соответственно, нужно ли его декларировать.

Внимание

Особенности уплаты НДФЛ по сделкам с недвижимостью лучше изучить заранее. Ведь бывает так, что до безналоговой продажи жилья продавцу оставалось подождать всего месяц-другой.

Напомним основное — можно не включать в декларацию доход от продажи, если:

•проданная квартира принадлежала вам в течение минимального срока и больше. По общему правилу этот срок составляет 5 лет, но он может быть сокращен законом субъекта РФ. А в некоторых случаях, в частности при продаже единственного жилья, квартиры, полученной по наследству или в результате приватизации, минимальный срок владения составляет 3 года по НК (п. 17.1 ст. 217, пп. 3, 4 ст. 217.1 НК РФ);

•квартира продана не дороже 1 млн руб. В этом случае доход от продажи полностью покрывается фиксированным имущественным вычетом и налоговая база по сделке будет равна нулю (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 220, п. 4 ст. 229 НК РФ).

О том, когда с доходов от продажи имущества можно не платить НДФЛ, мы писали:

2023, № 8

Если ваша сделка не подпадает под льготы (например, вы владели жильем, приобретенным по договору купли-продажи, всего 2 года или сразу же продали унаследованную квартиру), то вы должны подать декларацию и заплатить НДФЛ. При расчете налога доход от продажи можно уменьшить:

•либо на вычет в фиксированном размере — 1 млн руб.;

•либо на фактические расходы на покупку проданной квартиры (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). Этот вариант в общем случае выгоднее, но расходы нужно подтвердить документально.

Обратите внимание: не имеет значения, кто ваш покупатель — такой же человек, организация или ИП. По сделкам, связанным с покупкой у физлиц имущества, компании и ИП не исполняют обязанности налоговых агентов, то есть не удерживают с продавца НДФЛ при выплате дохода. Отчитаться за такой доход — обязанность самого продавца (п. 2 ст. 226, подп. 2 п. 1, пп. 2, 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Сколько деклараций подать

Подача нескольких деклараций за один отчетный год положениями НК не предусмотрена (если только это не уточненный отчет). Все доходы, требующие декларирования, гражданин показывает в одной 3-НДФЛ. Если плательщик подает декларацию, в которой указывает доход от продажи недвижимости, то в этой же декларации он может заявить и все имущественные вычеты, на которые имеет право, связанные как с покупкой, так и с продажей недвижимости (Письмо ФНС от 21.09.2023 № БС-4-11/12147@ (п. 1)).

Подать декларацию по доходам за 2023 г. нужно не позднее 02.05.2024 (с учетом переноса срока с выходного дня 30 апреля), уплатить исчисленный в ней налог — не позднее 15.07.2024 (п. 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Налоговики ежегодно напоминают: если гражданин подает декларацию исключительно с целью получения НДФЛ-вычетов, в том числе и имущественного вычета при покупке жилья, то ее можно подать и позже без каких-либо налоговых санкций (на это есть 3 года, следующих за годом, за который заявляется вычет). Но если плательщик указывает в декларации не только вычеты, но и доходы, подлежащие обязательному декларированию, то он должен подать декларацию в установленный срок (Информация ФНС «Декларационная кампания 2024», «В России продолжается декларационная кампания»). Даже если в итоге НДФЛ к уплате по такой декларации исчислен не будет.

За несвоевременное представление декларации, по которой доплаты в бюджет нет, штраф минимальный — 1 000 руб., в ином случае — 5% от суммы налога, причитающейся к уплате, за каждый полный или неполный месяц просрочки (но не более 30% суммы неуплаченного налога и не менее 1 000 руб.) (п. 1 ст. 119 НК РФ). Кроме того, если по декларации плательщик должен был рассчитать налог к уплате и срок уплаты НДФЛ по декларации (15 июля) уже прошел, могут оштрафовать еще и на 20% от неуплаченной суммы и начислить пени (ст. 75, п. 1 ст. 122 НК РФ).

Как посчитать обязательства

Часто спрашивают: в какую строку в декларации поставить цену покупки приобретенной квартиры, чтобы уменьшить доход от продажи другой квартиры? Надо понимать, что так это не работает: напрямую уменьшить доход от продажи одного объекта жилой недвижимости на сумму расходов на покупку другого нельзя. Но если продажа одной квартиры и госрегистрация права собственности на другую произошли в одном году, плательщик может уменьшить доход, полученный от продажи квартиры, в том числе на сумму имущественного вычета при покупке жилья (до 2 млн руб.), при условии что ранее он таким вычетом не пользовался (п. 6 ст. 210, п. 11 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 11.02.2016 № 03-04-05/7154).

Это возможно и в том случае, когда речь идет о покупке и продаже одной и той же квартиры: тот факт, что квартира продана, не препятствует получению вычета в связи с ее же покупкой (Письмо Минфина от 29.03.2013 № 03-04-05/4-306).

В декларации заполняют титульный лист, разделы 1 и 2, приложения 1, 6 и 7, расчет к приложению 1 (пп. 2.1, 2.2, 2.7, 2.8, 2.10 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@).

Доход от продажи недвижимости указывают в приложении 1. Вычет при продаже имущества либо сумму фактических расходов на его покупку — в приложении 6. Кроме того, в расчете к приложению 1 проверяется соблюдение условия об использовании для целей уплаты НДФЛ дохода в размере не ниже 70% кадастровой стоимости недвижимости. В приложении 7 рассчитывают вычет на приобретение жилья.

Заполнять 3-НДФЛ проще всего в личном кабинете на сайте ФНС или с использованием программы ФНС «Декларация». Программу можно скачать на сайте ФНС.

Покажем расчет налога в нашей ситуации на примере.

Справка

В декларации 3-НДФЛ могут быть одновременно отражены как сумма НДФЛ к возврату из бюджета, так и сумма НДФЛ к уплате в бюджет — по разным кодам ОКТМО (п. 4.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@). Такое возможно, если, например, по доходам от продажи недвижимости определился налог к доплате по ОКТМО по месту жительства физлица, а к возврату — налог, перечисленный работодателем в другом муниципальном образовании. В такой ситуации инспекция должна своевременно произвести зачет переплаты по НДФЛ в счет погашения «недоимки», чтобы не допустить неправомерного начисления пеней (Письмо ФНС от 27.07.2022 № БС-4-11/9718@).

Что будет, если декларацию не подать совсем

Не получив от вас 3-НДФЛ, инспекция проведет камеральную проверку без декларации и рассчитает налог по имеющимся у нее сведениям из Росреестра. Если у ИФНС не будет информации о цене сделки по продаже жилья, то за доход примут кадастровую стоимость объекта, помноженную на понижающий коэффициент 0,7. Так поступят налоговики и в том случае, если цена сделки им известна и она ниже 70% кадастровой стоимости квартиры (п. 1.2 ст. 88, п. 3 ст. 214.10 НК РФ).

Приобретение жилья часто сопровождается различными хлопотами — необходимостью сделать ремонт, купить новую мебель и т. д. И в череде этих дел важно не забыть о налоговой стороне квартирной сделки

При расчете налоговой базы инспекция абсолютно обоснованно уменьшит доход только на вычет в размере 1 млн руб. (либо на часть этой суммы, соответствующую доле физлица в праве собственности на квартиру (п. 4 ст. 214.10 НК РФ; Письмо ФНС от 27.09.2023 № БС-19-11/292@)). И если спор дойдет до суда, то судьи наверняка поддержат инспекторов — сведения о фактических расходах на покупку недвижимости проверяющим может предоставить лишь сам плательщик. Если он этого не сделал путем своевременной подачи декларации или хотя бы представления возражений по акту бездекларационной проверки, то у инспекции нет оснований учитывать такие расходы (Кассационное определение 8 КСОЮ от 01.11.2023 № 88а-22668/2023).

С получившейся суммы инспекция доначислит НДФЛ, рассчитает пени и штрафы за неподачу декларации и неуплату налога.

Кстати, в такой ситуации нет смысла оспаривать доначисления, ссылаясь на то, что у вас было право на имущественный вычет в связи с покупкой в том же году другого жилья. Ведь этот вычет может быть применен только по волеизъявлению физлица, и предоставить его автоматически, по итогам налоговой проверки, ИФНС никак не может (Решение Рязанского райсуда Рязанской области от 13.07.2023 № 2а-984/2023).

Нюансы учета расходов и доходов

Деньги, потраченные на покупку жилья, — не расходы, пока не оформлен переход права собственности или пока вам не передали жилье, приобретенное по ДДУ, по акту. Кстати, во втором случае обратиться за вычетом тоже можно только после госрегистрации права собственности на построенную квартиру (подп. 2, 2.1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Значит, если вы отдали продавцу деньги в 2023 г., но зарегистрировали переход права собственности на квартиру или получили жилье по акту приема-передачи в 2024 г., вычет можно заявить начиная с доходов за 2024 г.

А как обстоит дело с доходами от продажи? Если деньги от покупателя вы получили в декабре, а госрегистрация перехода права собственности на квартиру произошла в январе следующего года, в каком году доход считается полученным для целей НДФЛ?

В общем случае в декларацию 3-НДФЛ за отчетный год должны попасть все налогооблагаемые доходы, дата получения которых (в частности, дата перечисления денег на ваш банковский счет) приходится на этот год (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). И описанная ситуация, по мнению Минфина и ФНС, не исключение (Письма Минфина от 13.08.2013 № 03-04-07/32771; ФНС от 22.05.2014 № БС-4-11/9939@). Поэтому если деньги за проданную квартиру поступили, например, в декабре 2023 г., то они включаются в базу по НДФЛ за 2023 г., даже если в ЕГРН запись о смене собственника будет внесена в 2024 г.

Если деньги вносились в качестве задатка по предварительному договору, результат тот же — задаток включается в доход продавца на дату получения денег. Главное здесь — возможность продавца свободно распоряжаться полученными деньгами, независимо от их гражданско-правовой природы (задаток, аванс, обеспечительный депозит и пр.). Если же продавец получил задаток в одном году, включил его в декларацию, а в следующем году вернул деньги покупателю в связи с тем, что сделка не состоялась, то он вправе подать уточненку (Письма Минфина от 08.07.2014 № 03-04-05/33005; ФНС от 12.11.2014 № БС-4-11/23353). При расторжении основного договора купли-продажи продавец после возврата денег покупателю также вправе откорректировать свои обязательства по НДФЛ, подав уточненную декларацию (Письмо Минфина от 01.02.2019 № 03-04-05/5890; Решение Мещанского райсуда г. Москвы от 04.10.2023 № 2А-764/2023 (Внимание! PDF-формат)).

* * *

Раньше ФНС высказала такое мнение: при получении по предварительному договору задатка эти деньги правомерно включать в доходы того года, в котором зарегистрирован переход права собственности на недвижимость к покупателю (Письмо ФНС от 22.04.2011 № КЕ-3-3/1425@). Но, на наш взгляд, такой подход противоречит не только более поздним разъяснениям самих ведомств, но и нормам гл. 23 НК и судебной практике, поэтому руководствоваться им рискованно.

Так, исходя из позиции ВС РФ, предварительный договор, содержащий условие об уплате цены имущества или значительной ее части, по существу является договором купли-продажи с условием о предоплате (Постановление Пленума ВС от 25.12.2018 № 49). Ведь в рамках собственно предварительного договора не подразумевается ни оплата имущества, ни его передача покупателю (п. 1 ст. 429 ГК РФ).

Так что, если не хотите споров с налоговой, в любой ситуации включайте оплату в доход в том году, в котором вы ее получили, независимо от момента госрегистрации права собственности на недвижимость за покупателем. ■

Вопросы физлиц об уведомлениях о КИК

Прибыль КИК из ЕАЭС не облагается налогом в РФ

В декабре 2022 г. гражданин РФ (физлицо) открыл компанию в Казахстане. Судя по всему, в текущем 2024 г. придется уведомлять российскую налоговую о КИК. А отчетность казахской КИК к уведомлению нужно прилагать? И платить НДФЛ, и сдавать 3-НДФЛ? Вроде слышали, что если организация в ЕАЭС, то платить НДФЛ с ее прибыли не нужно.

Справка

В конце 2023 г. ФНС актуализировала форму уведомления о КИК, порядок его заполнения, а также его электронный формат (Приказ ФНС от 09.10.2023 № ЕД-7-13/721@).

— Отчасти верно. Уведомление о КИК, учрежденной в 2022 г., физлицо должно подать не позднее 2 мая 2024 г. (пп. 6, 7 ст. 6.1, подп. 3 п. 3.1 ст. 23, п. 2 ст. 25.14 НК РФ; Приказ ФНС от 19.07.2021 № ЕД-7-13/671@ (далее — Приказ ФНС № ЕД-7-13/671@)) Ведь финансовую отчетность этой компании с отраженной прибылью или убытком, вероятнее всего, утвердили в 2023 г. Но! Если вдруг в учредительных документах казахской компании прописано, что финансовый год заканчивается не 31 декабря, а, к примеру, в январе, то уведомление о такой КИК нужно будет подать не позднее 30 апреля 2025 г. (п. 1.1 ст. 223 НК РФ; Письма Минфина от 30.04.2021 № 03-12-12/2/33737, от 12.09.2022 № 03-12-12/2/88153)

Что касается отчетности. Если организация зарегистрирована в Казахстане и она там постоянно находится, то ее прибыль освобождается от налогообложения в РФ (это правило распространяется на все КИК, зарегистрированные и находящиеся в ЕАЭС) (подп. 2 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ). Соответственно, ни финансовую отчетность, ни документы, подтверждающие освобождение от налогообложения, вместе с уведомлением в ИФНС представлять не надо (Письма Минфина от 02.11.2023 № 03-12-11/2/104896, от 02.11.2023 № 03-12-11/2/104893).

Внимание

В первый раз уведомление о КИК подают не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором была утверждена финансовая отчетность иностранной компании (п. 2 ст. 25.14, п. 1.1 ст. 223 НК РФ). А в дальнейшем — ежегодно.

Иностранный ИП — не структура без образования юрлица

Является ли зарегистрированный за рубежом (в Беларуси) ИП иностранной структурой без образования юрлица? Нужно ли сообщать в ИФНС о регистрации зарубежного ИП и в дальнейшем подавать уведомление?

— ИП, зарегистрированный в иностранном государстве, не является контролируемой иностранной компанией. И вот почему. КИК могут быть признаны не только иностранные организации, но и иностранные структуры без образования юридического лица (ИСБОЮЛ) (п. 2 ст. 25.13 НК РФ). В НК прямо написано, что ИСБОЮЛ — это организационная форма. Например, фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления (ст. 11 НК РФ).

Кроме того, лист Б формы уведомления о КИК дает на выбор несколько организационных форм ИСБОЮЛ (п. 7.3 Порядка, утв. Приказом ФНС № ЕД-7-13/671@):

•фонд;

•партнерство;

•траст;

•товарищество;

•иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления.

Таким образом, по иностранным ИП уведомление об участии в иностранных компаниях (об учреждении иностранных структур без образования юрлица) и уведомление о КИК подавать не нужно.

Налоговое резидентство — штука непостоянная

Гражданин имеет двойное гражданство: РФ и Германии. Постоянно проживает в Германии, там на него зарегистрирована фирма. Периодически приезжает в Россию. В декабре 2023 г. стал учредителем и директором немецкой фирмы (фирма уже была зарегистрирована, но не вела предпринимательской деятельности). Должен ли он был подавать уведомление об участии в иностранных организациях и уведомление о КИК?

— Все зависит от того, является ли этот человек налоговым резидентом РФ. Напомним, налоговые резиденты РФ — это те физлица, что проводят в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом 12 следующих подряд месяцев — это не календарный год, а любой непрерывный период в 365 дней (366, если в этот период попадает 29 февраля високосного года). Этот период можно считать с любой даты (Письмо Минфина от 27.07.2022 № 03-04-05/72454).

На практике это означает, что гражданин должен взять все даты с 1 января по 30 апреля 2024 г. и для каждой из них определить факт наличия у него налогового резидентства РФ, посчитав, сколько дней из предшествующих 365 он пробыл на территории РФ (дни отъезда/приезда учитываются). Если хотя бы для одной из дат насчитаете 183 дня — уведомление о КИК за 2023 г. нужно сдать.

Что касается уведомления об участии в иностранной компании, физическое лицо, которое на момент возникновения оснований для подачи уведомления не являлось налоговым резидентом РФ, а по состоянию на 31 декабря стало резидентом, подает уведомление не позднее 1 марта (п. 3 ст. 25.14 НК РФ). То есть в вашем случае гражданин должен понять, являлся ли он налоговым резидентом РФ по состоянию на 31.12.2023. Если да, то не позднее 1 марта он должен был подать уведомление об участии в иностранных организациях (приложение № 1 к Приказу ФНС от 05.07.2019 № ММВ-7-13/338@ (далее — Приказ ФНС № ММВ-7-13/338@)). Если нет — по состоянию на 31.12.2024 нужно также провести проверку, резидент он на конец года или нерезидент.

Справка

Для контролирующих лиц действуют серьезные штрафы:

•если не представить уведомление о КИК, представить с опозданием либо с недостоверными сведениями — 500 тыс. руб. за каждую КИК (п. 1 ст. 129.6 НК РФ);

•если не приложены документы, подтверждающие прибыль КИК (либо приложены недостоверные), — 500 тыс. руб. (п. 1.1 ст. 126 НК РФ)

В 2023 г. ФНС разрешила не штрафовать за непредставление документов (отчетности и аудиторских заключений), относящихся к уведомлениям о КИК за 2022 г. (п. 4 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 29.04.2022 № ШЮ-4-13/5376) Однако на 2023 г. таких указаний служба не выдавала, поэтому логично предположить, что штраф для контролирующих лиц снова в силе.

Доля участия в иностранной организации суммируется с долей других членов семьи

В инвестиционных целях приобрела 5% доли в акциях иностранной компании. Еще 10% акций приобрел супруг. Являемся ли мы по отношению к этой компании контролирующими лицами и возлагается ли на нас соответствующая обязанность уведомлять ИФНС?

— Контролирующим лицом иностранной компании по общему правилу считается лицо (гражданин, в том числе ИП) (подп. 2 п. 3 ст. 25.13 НК РФ):

•или с долей участия свыше 25%;

•или с долей участия свыше 10% и при этом совокупная доля совокупного прямого или косвенного участия резидентов РФ в этой компании составляет больше 50%.

Для граждан применяются правила семейного участия.

Таким образом, в случае, если более 50% акций этой иностранной компании принадлежит налоговым резидентам РФ, по отношению к этой компании вы являетесь контролирующими лицами со всеми вытекающими отсюда обязанностями (подп. 3 п. 3.1 ст. 23, подп. 1 п. 1, пп. 2—4 ст. 25.14 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС № ММВ-7-13/338@; Приказ ФНС № ЕД-7-13/671@):

•представление уведомления об участии в иностранной компании;

•представление уведомления о КИК.

Остается понять, как узнать, принадлежат ли другим резидентам РФ акции этой иностранной компании.

Можно запросить в налоговом органе подтверждение раскрытия российскими юрлицами или физлицами информации о контроле над КИК (Письмо ФНС от 30.09.2022 № ШЮ-4-13/13043@). Для этого нужно направить в ИФНС по местонахождению запрос в свободной форме, в котором указать отчетный период, наименование КИК, ее идентификационные данные (регистрационный номер, страну регистрации) и спросить, подавали ли российские юридические или физические лица информацию о контроле над ней. Если у налоговиков будет информация о контроле над указанной в запросе иностранной компанией, они ответят.

Внимание

С 2024 г. контролирующие лица признаются взаимозависимыми по отношению к своим КИК (подп. 13 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Ранее указанные лица формально взаимозависимыми не признавались. Между такими компаниями и людьми ИФНС теперь вправе контролировать сделки — проверять цены на соответствие рыночным и при необходимости корректировать налоговую базу (п. 4 ст. 105.3 НК РФ). А контролирующие лица по сделкам со своими КИК обязаны представлять в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках (п. 1 ст. 105.16 НК РФ).

Переход на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК выгоден не всем

В текущем году собираемся зарегистрировать иностранную компанию. Учредителями будут два физлица — граждане РФ (по 50% доля участия у каждого соответственно). Слышали, что можно подать уведомление об уплате фиксированной прибыли КИК, тогда и с документами возни не будет. Верная информация?

Не стоит спешить с подачей уведомления о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. Предварительно все же стоит прикинуть, выгодна ли вам такая форма уплаты налога или нет

— Не совсем так. Во-первых, о регистрации иностранной компании каждому из вас в любом случае нужно будет сообщить в ИФНС по месту учета в течение 90 дней со дня открытия компании (подп. 1 п. 1, пп. 3, 4 ст. 25.14 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС № ММВ-7-13/338@). И далее уведомлять об изменении размера доли участия в компании и о прекращении участия. Если не представите уведомление об участии в иностранной компании — каждый из вас получит штраф в размере 50 тыс. руб. (п. 2 ст. 129.6 НК РФ)

Во-вторых, спустя 2 года вам нужно будет представить уведомление о КИК. Его сдают даже те, кто решил уплачивать фиксированный налог с прибыли КИК (Письмо ФНС от 05.04.2021 № ШЮ-4-13/4504@ (п. 2)). Правда, в таком уведомлении вам не нужно будет раскрывать размер прибыли. Да и прикладывать отчетность иностранной компании и аудиторское заключение к нему не нужно (п. 6.1 ст. 25.14 НК РФ).

При этом фиксированный платеж выгоден лишь для тех физлиц, кто ожидает, что все принадлежащие ему КИК за год будут приносить прибыль свыше 34 млн руб. С прибыли 34 млн руб. физлицо как раз заплатит НДФЛ ровно 5 млн руб. (650 тыс. руб. + 4,350 млн руб.) (ст. 227.2 НК РФ). А если, к примеру, прибыль всех принадлежащих физлицу КИК окажется меньше 34 млн руб., налог он все равно уплатит в фиксированной сумме. И распределить сумму фиксированной прибыли КИК в соответствии с долей своего участия в КИК не получится (пп. 3, 9 ст. 25.15 НК РФ; Письмо ФНС от 05.04.2021 № ШЮ-4-13/4504@ (п. 2.3)).

Если вы все-таки решите воспользоваться таким правом, то необходимо до 31 декабря года, с которого вы решите уплачивать фиксированный платеж, подать в ИФНС уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК (Приказ ФНС от 19.05.2021 № ЕД-7-13/495@). Если вы хотите воспользоваться таким правом с самого начала деятельности компании, нужно подать уведомление не позднее 31.12.2024. Уплачивать фиксированный налог по всем КИК придется в течение последующих 5 лет (п. 3. ст. 227.2 НК РФ). ■

По расходам на онлайн-обучение у ИП можно получить НДФЛ-вычет

Как известно, оформить социальный вычет по НДФЛ можно и по расходам на свое образование. Даже если обучение проходило в режиме онлайн, а образовательные услуги предоставлял индивидуальный предприниматель. Но только при условии, что ИП оказывает такие услуги на законных основаниях (телеграм-канал «Госуслуги» (информация от 23.06.2024)).

Так, в случае когда индивидуальный предприниматель проводит обучение с привлечением преподавателей, обязательное условие для получения «учебного» вычета — наличие у ИП лицензии на ведение образовательной деятельности. Если же ИП проводит обучение исключительно своими силами, образовательной лицензии может и не быть. Однако же в ЕГРИП по этому предпринимателю должны быть указаны коды ОКВЭД, связанные именно с образованием. Например, код 85.41 «Образование дополнительное детей и взрослых» или же код 85.42.9 «Деятельность по дополнительному профессиональному образованию прочая».

Выписку из ЕГРИП по любому ИП можно скачать через сервис ФНС «Предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП в электронном виде».

Для оформления «учебного» вычета по НДФЛ необходимы документы, подтверждающие расходы. Например, чтобы получить вычет по расходам 2023 г., потребуются:

•договор;

•документы, подтверждающие оплату образовательных услуг.

Для НДФЛ-вычета по расходам, понесенным начиная с 2024 г., нужна специальная справка об оплате образовательных услуг. Она утверждена Приказом ФНС от 18.10.2023 № ЕД-7-11/755@. Получить такую справку можно у оказавших соответствующие услуги организаций и ИП. ■

Проекты

В перспективе

Основные параметры предстоящей налоговой реформы

■ Перечень поручений по реализации Послания Президента РФ Федеральному Собранию

■ Утвержден Президентом РФ 30.03.2024

К 31.07.2024 должны быть внесены такие поправки в НК, вступающие в силу с 2025 г.:

•об увеличении детских вычетов по НДФЛ с 1 400 до 2 800 руб. на второго ребенка, с 3 000 до 6 000 руб. — на третьего и последующих детей и о повышении лимита дохода, до месяца достижения которого положены вычеты, с 350 000 до 450 000 руб.;

•о предоставлении таких вычетов в беззаявительном порядке. Как это будет работать, пока неясно. Сейчас человек при наличии нескольких источников дохода сам выбирает, у кого из налоговых агентов получать детский вычет, и подтверждает выбор подачей заявления одному из них (в подсчет лимита 350 000 руб. идут доходы, выплаченные только этим налоговым агентом);

•о вычете по НДФЛ для тех, кто регулярно проходит диспансеризацию и успешно сдает нормы ГТО. Можно ли будет такой вычет получать через работодателя, не сказано;

•о внедрении механизма поэтапного перехода на ОСН фирм и ИП, применяющих УСН. Возможно, речь о неких временных налоговых льготах для тех, кто утрачивает право на УСН из-за превышения одного или нескольких лимитов (по доходам, по численности работников, по стоимости ОС).

К 31.07.2024 Госдуме и Правительству РФ рекомендовано разработать основные параметры модернизации налоговой системы до 2030 г. исходя из необходимости:

•справедливого распределения налоговой нагрузки с учетом размеров доходов налогоплательщиков. Из формулировки неясно, имеется здесь в виду прогрессивная шкала ставок только по НДФЛ или еще и по налогу на прибыль (так как применительно к последнему важны скорее размер прибыли и соотношение доходов и расходов, а не размер доходов);

•недопущения уклонения от уплаты налогов или занижения налоговых платежей;

•фиксации основных параметров до 2030 г.

Также к 31.07.2024 Правительству РФ поручено представить предложения:

•по льготному режиму налогообложения для МСП, работающих в сфере обрабатывающего производства;

•по параметрам налоговой амнистии для налогоплательщиков, которые применяли спецрежимы и дробили растущий бизнес для сохранения права на них;

•по введению повышающего коэффициента 2 для «прибыльных» расходов предприятий обрабатывающей промышленности на покупку российского высокотехнологичного оборудования и НИОКР.

Оплата работодателями аванса по НДФЛ при приеме на работу иностранцев

■ Проекты Законов (ID: 02/04/02-24/00145555, ID: 02/04/02-24/00145548)

■ Подготовлены Минтрудом для внесения Правительством в Госдуму

Планируется с 2025 г. изменить систему приема на работу иностранных граждан, а одновременно и правила уплаты работодателями НДФЛ за них.

Приоритетным будет наем иностранцев через специальную публично-правовую компанию — оператора. В рамках такого целевого набора разрешение на работу будет оформлять работодатель отдельно на каждого иностранного гражданина. Для этого понадобится подать заявление с комплектом документов. Среди них копия паспорта, полис ДМС либо договор на платное медобслуживание, обязательство оплатить расходы, связанные с возможным выдворением за пределы РФ, а также гарантии работодателя по материальному и жилищному обеспечению на период пребывания иностранного гражданина в РФ.

Разрешение будет выдаваться на срок заключенного трудового договора (максимум 2 года). Об ограничении региона действия разрешения в проекте не упоминается. До начала действия разрешения работодатель должен будет уплатить фиксированный авансовый платеж по НДФЛ за иностранца — вне ЕНП на отдельный КБК. Размер такой же, как и сейчас по патенту, — 1 200 руб. в месяц с индексацией на коэффициент-дефлятор. Без этого разрешение не выдадут. Авансовый платеж потом будет зачтен в счет уплаты удерживаемого у иностранного работника НДФЛ. Но изначально работодатель заплатит его из своих средств.

Порядок оплаты патента, в рамках которого фиксированный авансовый платеж по НДФЛ платит сам иностранец, тоже останется. Сейчас патент действует для безвизовых иностранцев и заменяет им разрешение на работу.

Оплата работникам проезда на работу и/или обратно

■ Проект Закона № 586916-8

■ Внесен в Госдуму 28.03.2024 группой депутатов

Предлагается закрепить в ТК обязанность работодателей обеспечивать проезд, когда общественным транспортом добраться на работу или с работы невозможно. Например, оплачивать расходы на такси. Среди таких случаев названы начало и/или окончание работы в ночное время, неразвитая транспортная инфраструктура в местности, чрезвычайные и иные подобные ситуации.

В пояснительной записке к законопроекту отмечено, что Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений его концепцию поддерживает.

Переход на электронный документооборот в сфере грузоперевозок

■ Проект Постановления Правительства (ID: 01/01/03-24/00146737)

С 01.05.2024 по 01.05.2025 планируется провести эксперимент по переходу на электронный документооборот в области перевозок грузов всеми видами транспорта — автомобильным, морским, речным, железнодорожным и воздушным. Цель — впоследствии внедрить электронку на всех этапах грузоперевозок, а также при выдаче разрешительных и товаросопроводительных документов с использованием системы «Национальная цифровая транспортно-логистическая платформа». Сейчас отправители и перевозчики грузов и операторы ЭДО могут принять участие в эксперименте на добровольной основе. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 09, 2024 г.

Подсказки по датам увольнения

Неправильное определение последнего дня работы при увольнении может привести к спорам с работниками. Чтобы этого не произошло, рекомендуем ознакомиться с «увольнительной» инструкцией, в которой мы рассказали о том, как верно определить последний день работы в зависимости от основания увольнения и какие оформительские особенности при этом нужно учесть.

«Обособленные» тонкости

Организациям, имеющим обособленные подразделения, нужно иметь представление о некоторых особенностях, связанных с уплатой тех или иных налогов при наличии ОП. Кроме того, не будут лишними знания о нюансах заполнения счетов-фактур при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) через обособку.

Секреты расчета ПСН-численности

Превышение лимита средней численности работников является одним из оснований для слета с ПСН. Поэтому важно понимать, как считается такая численность, в том числе при совмещении режимов налогообложения, а также что делать, если ИП нанял новых работников, уже работая на патенте.

СПИ бэушного ОС

При приобретении бывшего в использовании ОС (впрочем, как и любого другого) организации нужно определиться с его СПИ. Правила определения срока полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете — разные. Наша шпаргалка поможет вам установить СПИ бэушного основного средства правильно.

«Подарочные» ответы

В адрес нашей редакции поступают от читателей вопросы, связанные с налогообложением призов и подарков. К примеру, как удержать НДФЛ, если фирма дарит подарок покупателю? Надо ли следить за лимитом удержаний НДФЛ при выдаче подарка? Какие есть НДФЛ-особенности при вручении приза участнику соревнований из Беларуси? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в следующем номере . ■