Бухгалтерский форум

Отвечает Олег Давыдович Хороший, Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России:

На основании п. 5 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ налоговый орган может исключить компанию из ЕГРЮЛ если:
- ликвидация компании невозможна из-за отсутствия средств на необходимые расходы и эти расходы нельзя возложить на учредителей (участников) компании;
- в ЕГРЮЛ более 6 месяцев находится запись о недостоверности сведений, внесенных в реестр.
Если заемщик исключен из ЕГРЮЛ по этим основаниям, то его задолженность безнадежной не считается, и, соответственно, учесть ее в «прибыльных» расходах нельзя. Ведь ни ГК, ни Закон № 129-ФЗ не относят такие организации к недействующим юрлицам. А правовые последствия, предусмотренные при ликвидации юрлица, распространяются только на тех юрлиц, которых налоговики исключили из ЕГРЮЛ как недействующих (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ). При этом ничто не мешает кредитору списать долг такого должника в связи с истечением срока исковой давности или по иным основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 266 НК РФ.
Эта позиция изложена в Письмах Минфина от 21.01.2022 № 03-03-07/3676, от 20.01.2022 № 03-03-07/2970 и других.
Таким образом, долговое обязательство вашего заемщика признается действующим. По общему правилу до прекращения долгового обязательства по основаниям, предусмотренным ГК, в налоговом учете кредитора на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода отражаются суммы процентного дохода (п. 4 ст. 328 НК РФ; Письмо Минфина от 25.04.2018 № 03-03-06/2/28038 (п. 3)). То есть само по себе исключение заемщика из ЕГРЮЛ на основании п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ не означает, что кредитор может больше не начислять проценты по займу. Если стороны пока еще участвуют в отношениях по договору займа, проценты по нему нужно продолжать начислять.