Темы
Задать вопрос
эксперту
Доступ в СПС КонсультантПлюс
Отвечает Олег Давыдович Хороший, Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России:
Если же неотделимые улучшения согласованы с собственником имущества, и он не возмещает их стоимость, тогда действительно арендатор может признать неотделимые улучшения как отдельный объект ОС и включить его стоимость в расходы через амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ). Амортизировать их можно только в течение срока действия договора аренды. Минфин обращал внимание, что арендатору надо амортизировать только неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества (Письмо Минфина от 23.05.2022 № 03-03-06/1/47515).
Поскольку нормой НК установлено, что амортизировать капвложения можно только в течение срока договора аренды, то при прекращении или расторжении договора арендатор должен прекратить начислять амортизацию. Однако недосписанную часть капвложений в «прибыльных» расходах учесть уже не получится. Такой позиции придерживается и Минфин (Письмо Минфина от 31.07.2018 № 03-03-06/1/53831), и налоговые органы, о чем свидетельствует судебная практика.
В одном деле, дошедшем до Верховного суда, он указал, что в отдельных случаях арендатор вправе единовременно учесть остаточную стоимость улучшений во внереализационных расходах (Определение ВС от 01.02.2021 № 309-ЭС20-16872, направлено Письмом ФНС от 06.04.2021 № БВ-4-7/4549@ налоговым органам на местах для использования в работе). Однако для этого арендатору нужно:
- доказать, что произведенные улучшения необходимы прежде всего для ведения его собственной деятельности через арендуемый объект (например, обустройство торгового объекта в уникальном фирменном стиле, обустройство коммуникаций, необходимых в первую очередь для эксплуатации оборудования арендатора);
- чтобы на тот момент, когда производили улучшения, у него существовала возможность окупить расходы в течение действия срока аренды;
- чтобы произведенные улучшения не представляли ценности для собственника (нужны сведения о дальнейшей судьбе улучшенного имущества, например производился ли собственником имущества или последующим арендатором демонтаж улучшений и т.п.).
Однако такую позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.
Налоговые ловушки безвозмездных сделок
ГПД с физлицами
Договор займа между юрлицами и физлицами: условия и образец составления
Счет на предоплату (образец)
Авансы выданные: проводки
Как проверить плательщика НДС
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств: для чего нужен и как рассчитывается
Как переписать машину на жену, сына или другого родственника без продажи
Коды доходов в 2-НДФЛ
КБК на 2025 год
Свежий номер журнала «Главная книга»
Подкаст: новости за 5 минут
Cроки сдачи отчетности-2025
Cроки уплаты налогов и взносов в 2025 г.
Формы отчетности: какие применять по налогам и взносам
Производственный календарь на 2025 г. (пятидневка)
Производственный календарь на 2025 г. (шестидневка)
Не пропустите!
Осталось 7 дней!
Налог при АУСН за май 2025 г.
Персонифицированные сведения о физлицах за май 2025 г.
Уведомление об исчисленных суммах налогов за июнь 2025 г.
Осталось 12 дней!
Налог на прибыль (ежемесячные авансы) платеж по 3 сроку за полугодие 2025 г.
Взносы в ИФНС по единому тарифу с выплат работникам за май 2025 г.
НДС 3 платеж за 1 квартал 2025 г.
НДФЛ с выплат работникам, удержанный за период с 1 по 22 июня 2025 г.
Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн»
© 2012–2025 г. Зарегистрировано
в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014.
Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно
только с письменного разрешения издательства «Главная
книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru