Главная → Бухгалтерский форум → Включение в расходы не …

Бухгалтерский форум

Правила форума

Задавать вопросы, давать ответы, писать сообщения могут только зарегистрированные пользователи.
Если у вас есть вопросы по разным ситуациям, для каждой создайте свою тему.
Например, у вас есть вопросы по продаже ОС и по начислению отпускных. Создайте две темы. Если в одной теме будет несколько ситуаций, модератор удалит все, кроме первой.
Пишите кратко и по делу.
Не цитируйте без необходимости чужие вопросы и ответы, а также нормативные акты.
Запрещены ссылки на любые сайты, кроме glavkniga.ru.
У нас предмодерация вопросов и постмодерация ответов.
Модератор удалит бессодержательные, рекламные, эротические, грубые, порочащие, запрещенные законом, противоречащие этическим нормам и нашим правилам тексты.
Вам на почту будет отправлено уведомление об ответе на ваш вопрос.
Подписчик «Главной книги» гарантированно получит ответ на 1 вопрос в месяц от консультанта издательства. Срок ответа — 5 рабочих дней (если вопрос сложный — до 2 недель). Срок отсчитывается со дня, следующего за днем получения вопроса.
Консультанты издательства дают ответы на вопросы, касающиеся только бухгалтерской тематики (бухучет, налоги, трудовые вопросы).
Не надо задавать специфические вопросы по лицензированию, сертификации и т.д. — обратитесь лучше в специализированный госорган.
Также консультанты издательства не занимаются анализом норм иностранного законодательства.
За каждый ответ на форуме вы можете получить от 10 до 50 баллов в зависимости от сложности вопроса и полноты ответа.
Набирайте баллы и обменивайте их на подарки и привилегии.

Задать вопрос

Бухгалтерский форум:

последний ответ 12 июля 2022 г.

Включение в расходы не самортизированной части капвложений в арендованное имущество

ID-c6689c1609

Посетитель

0 баллов

08 июля 2022 г. в 14:54

Налогоплательщик арендовал помещение, произвел его капитальный ремонт, в соответствии с договором затраты на ремонт не возмещаются арендодателем. Кап.вложения амортизируются исходя из срока использования здания (20 лет). Договор аренды расторгнут/закончился. Возможно ли единовременно включить в базу по налогу на прибыль расходы на кап.вложения, не самортизированные на дату расторжения договора?

Отмена

Ответы и обсуждение

Консультант ГК

Издательство «Главная книга»

12 июля 2022 г. в 10:47

Отвечает Олег Давыдович Хороший, Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России:

Если же неотделимые улучшения согласованы с собственником имущества, и он не возмещает их стоимость, тогда действительно арендатор может признать неотделимые улучшения как отдельный объект ОС и включить его стоимость в расходы через амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ). Амортизировать их можно только в течение срока действия договора аренды. Минфин обращал внимание, что арендатору надо амортизировать только неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества (Письмо Минфина от 23.05.2022 № 03-03-06/1/47515).
Поскольку нормой НК установлено, что амортизировать капвложения можно только в течение срока договора аренды, то при прекращении или расторжении договора арендатор должен прекратить начислять амортизацию. Однако недосписанную часть капвложений в «прибыльных» расходах учесть уже не получится. Такой позиции придерживается и Минфин (Письмо Минфина от 31.07.2018 № 03-03-06/1/53831), и налоговые органы, о чем свидетельствует судебная практика.
В одном деле, дошедшем до Верховного суда, он указал, что в отдельных случаях арендатор вправе единовременно учесть остаточную стоимость улучшений во внереализационных расходах (Определение ВС от 01.02.2021 № 309-ЭС20-16872, направлено Письмом ФНС от 06.04.2021 № БВ-4-7/4549@ налоговым органам на местах для использования в работе). Однако для этого арендатору нужно:
- доказать, что произведенные улучшения необходимы прежде всего для ведения его собственной деятельности через арендуемый объект (например, обустройство торгового объекта в уникальном фирменном стиле, обустройство коммуникаций, необходимых в первую очередь для эксплуатации оборудования арендатора);
- чтобы на тот момент, когда производили улучшения, у него существовала возможность окупить расходы в течение действия срока аренды;
- чтобы произведенные улучшения не представляли ценности для собственника (нужны сведения о дальнейшей судьбе улучшенного имущества, например производился ли собственником имущества или последующим арендатором демонтаж улучшений и т.п.).
Однако такую позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Отвечает Олег Давыдович Хороший, Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России:
Если же неотделимые улучшения согласованы с собственником имущества, и он не возмещает их стоимость, тогда действительно арендатор может признать неотделимые улучшения как отдельный объект ОС и включить его стоимость в расходы через амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ). Амортизировать их можно только в течение срока действия договора аренды. Минфин обращал внимание, что арендатору надо амортизировать только неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества (Письмо Минфина от 23.05.2022 № 03-03-06/1/47515). Поскольку нормой НК установлено, что амортизировать капвложения можно только в течение срока договора аренды, то при прекращении или расторжении договора арендатор должен прекратить начислять амортизацию. Однако недосписанную часть капвложений в «прибыльных» расходах учесть уже не получится. Такой позиции придерживается и Минфин (Письмо Минфина от 31.07.2018 № 03-03-06/1/53831), и налоговые органы, о чем свидетельствует судебная практика. В одном деле, дошедшем до Верховного суда, он указал, что в отдельных случаях арендатор вправе единовременно учесть остаточную стоимость улучшений во внереализационных расходах (Определение ВС от 01.02.2021 № 309-ЭС20-16872, направлено Письмом ФНС от 06.04.2021 № БВ-4-7/4549@ налоговым органам на местах для использования в работе). Однако для этого арендатору нужно: - доказать, что произведенные улучшения необходимы прежде всего для ведения его собственной деятельности через арендуемый объект (например, обустройство торгового объекта в уникальном фирменном стиле, обустройство коммуникаций, необходимых в первую очередь для эксплуатации оборудования арендатора); - чтобы на тот момент, когда производили улучшения, у него существовала возможность окупить расходы в течение действия срока аренды; - чтобы произведенные улучшения не представляли ценности для собственника (нужны сведения о дальнейшей судьбе улучшенного имущества, например производился ли собственником имущества или последующим арендатором демонтаж улучшений и т.п.). Однако такую позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Отмена

Ответить