Бухгалтерский форум

Отвечает Олег Давыдович Хороший, Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России:

Если же неотделимые улучшения согласованы с собственником имущества, и он не возмещает их стоимость, тогда действительно арендатор может признать неотделимые улучшения как отдельный объект ОС и включить его стоимость в расходы через амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ). Амортизировать их можно только в течение срока действия договора аренды. Минфин обращал внимание, что арендатору надо амортизировать только неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества (Письмо Минфина от 23.05.2022 № 03-03-06/1/47515).
Поскольку нормой НК установлено, что амортизировать капвложения можно только в течение срока договора аренды, то при прекращении или расторжении договора арендатор должен прекратить начислять амортизацию. Однако недосписанную часть капвложений в «прибыльных» расходах учесть уже не получится. Такой позиции придерживается и Минфин (Письмо Минфина от 31.07.2018 № 03-03-06/1/53831), и налоговые органы, о чем свидетельствует судебная практика.
В одном деле, дошедшем до Верховного суда, он указал, что в отдельных случаях арендатор вправе единовременно учесть остаточную стоимость улучшений во внереализационных расходах (Определение ВС от 01.02.2021 № 309-ЭС20-16872, направлено Письмом ФНС от 06.04.2021 № БВ-4-7/4549@ налоговым органам на местах для использования в работе). Однако для этого арендатору нужно:
- доказать, что произведенные улучшения необходимы прежде всего для ведения его собственной деятельности через арендуемый объект (например, обустройство торгового объекта в уникальном фирменном стиле, обустройство коммуникаций, необходимых в первую очередь для эксплуатации оборудования арендатора);
- чтобы на тот момент, когда производили улучшения, у него существовала возможность окупить расходы в течение действия срока аренды;
- чтобы произведенные улучшения не представляли ценности для собственника (нужны сведения о дальнейшей судьбе улучшенного имущества, например производился ли собственником имущества или последующим арендатором демонтаж улучшений и т.п.).
Однако такую позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.