1. Сразу скажем, что ФНС возражает против досрочной выплаты зарплаты. По поводу претензий налоговиков при отражении в расчете 6-НДФЛ досрочно выплаченной зарплаты см. в ответе «6-НДФЛ: зарплата за декабрь выплачена в декабре».
Однако поскольку выплаты уже произведены, отразить их нужно так. С заполнением раздела 1 расчета 6-НДФЛ никаких проблем нет. Он заполняется нарастающим итогом и в нем надо показать:
- по строке 020 «Сумма начисленного дохода» – начисленную зарплату за месяц и выплаченные в этом месяце отпускные;
- по строке 040 «Сумма исчисленного налога» – сумму НДФЛ, исчисленного с зарплаты за месяц и с отпускных;
- по строке 070 «Сумма удержанного налога» – суммы НДФЛ, которые удержаны из зарплаты и отпускных при их выплате, по состоянию на конец отчетного периода (31 марта, 30 июня, 31 июля, 30 октября, 31 декабря).
В разделе 2 вы должны заполнить 2 блока строк 100 – 140 раздела 2, даже если вы выплатили всю сумму работнику в один день, поскольку у вас (Письмо ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312):
- во-первых, разные даты получения дохода: по зарплате – последний день месяца, за который она начислена, а по отпускным – дата их выплаты работнику (п. 2, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);
- во-вторых, разные даты перечисления НДФЛ: по зарплате – день, следующий за днем ее выплаты, по отпускным – последнее число месяца, в котором они выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Допустим, 16 декабря вы выплатили работнику зарплату за декабрь и отпускные за декабрь-январь (с 19.12.2016 по 15.01.2017) и удержали с этой выплаты НДФЛ. Тогда в разделе 2 у вас должно быть:
- по декабрьским отпускным:
- строка 100 – 17.12.2016;
- строка 110 – 17.12.2017;
- строка 120 – 09.01.2017. Здесь надо указать крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет по нормам НК, а не фактический день его перечисления. Если крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет попадает на выходной или праздничный день, то он переносится на ближайший рабочий день (Письма ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/546@, от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@);
- строка 130 – выплаченная сумма отпускных;
- строка 140 – НДФЛ с отпускных.
Такое заполнение блока по отпускным не вызовет никаких вопросов у налоговиков.
- по декабрьской зарплате:
- строка 100 – 31.12.2016;
- строка 110 – 16.12.2016 (день, когда выплачена зарплата и из нее удержан НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ));
- строка 120 – 19.12.2016;
- строка 130 – начисленная зарплата за январь (без уменьшения ее на НДФЛ и налоговые вычеты (Письмо ФНС от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@));
- строка 140 – НДФЛ с январской зарплаты.
2, 3. Несмотря на то, что отпускные и больничные за декабрь 2016 года выплачены в декабре 2016 г. и НДФЛ с этих сумм удержан также в декабре 2016 г., отражать их в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год не нужно.
А все потому, что крайний срок перечисления НДФЛ с выплаченных в месяце отпускных и пособий – последнее число месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ). Но 31.12.2016 – суббота и срок переносится на 09.01.2017 г. (Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@).
ФНС неоднократно разъясняла, что если операция начата в одном отчетном периоде, а завершается в другом отчетном периоде, то она отражается расчете 6-НДФЛ в периоде завершения. В данном случае она завершается в I квартале 2017 года (срок перечисления НДФЛ приходится на следующий год). Поэтому показать эти суммы надо в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. (Письма ФНС от 15.12.16 № БС-4-11/24063, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопросы 10,11,12)).
А в расчете 6-НДФЛ за 2016 год эти отпускные и больничные наоборот нужно отразить только в разделе I (Письма ФНС от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@), от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопросы 10,11,12)):
– по строке 020 – сумму выплаченных отпускных и больничных;
– по строке 040 – НДФЛ, исчисленный с отпускных и больничных;
– по строке 070 – НДФЛ, удержанный из выплаченных отпускных и больничных.
4. ФНС возражает против досрочной выплаты зарплаты и удержания из нее НДФЛ. По поводу претензий налоговиков при отражении в расчете 6-НДФЛ досрочно выплаченной зарплаты см. в ответе «6-НДФЛ: зарплата за декабрь выплачена в декабре».
Только в вашем случае для налоговиков вы можете привести дополнительный аргумент. По ТК если день выплаты зарплаты попадает на выходной или праздник, то выплатить зарплату надо накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ, Письмо Минтруда от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660). То есть в последний рабочий день перед этим выходным или праздником. А он как раз и приходится на 30 декабря. Так что ваши действия по выплате зарплаты до окончания месяца правомерны.
В вашем случае зарплату за декабрь 2016 года нужно отразить (Письма ФНС от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@):
1) в расчете 6-НДФЛ за 2016 год только в разделе 1, который заполняется нарастающим итогом с начала года:
- по строке 020 «Сумма начисленного дохода» – зарплата за декабрь 2016 г. показывается вместе с другими доходами;
- по строке 040 «Сумма исчисленного налога» – в том числе НДФЛ с декабрьской зарплаты;
- по строке 070 «Сумма удержанного налога» – в том числе НДФЛ с декабрьской зарплаты, который вы удержали 30.12 при ее выплате работникам.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год декабрьскую зарплату и НДФЛ с нее отражать не нужно. Ведь операция еще не завершена – срок перечисления НДФЛ приходится на другой отчетный период и НДФЛ с этой зарплаты не перечислен в бюджет.
2) в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 года только в разделе 2:
- строка 100 – 31.12.2016;
- строка 110 – 30.12.2016;
- строка 120 – 09.01.2017;
- строка 130 – сумма начисленной декабрьской зарплаты;
- строка 140 – сумма удержанного НДФЛ с декабрьской зарплаты.
