НДС при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (далее - товаров) должен предъявляться продавцом покупателю дополнительно к их цене <п.1 ст.168 НК РФ>. 

Сумма НДС, исчисляемая по переходящим сделкам (договор заключен в 2018 г., отгрузка товаров – в 2019 г.), зависит от того, как сформулировано в договоре условие о цене товаров.

Предположим, по условиям договора цена товара с учетом НДС, исчисляемого по ставке, действующей на дату отгрузки, составляет 118 000 руб., никаких изменений в договор не будет внесено. Причем неважно - выделена в договоре цена товара без учета НДС, или нет. 

Тогда при отгрузке товара в 2019 г. продавец предъявляет покупателю НДС в сумме 19666,67 руб. (стоимость товара без НДС - 98333,33 руб.). 

Сумма долга покупателя не меняется: как и раньше она составляет 118 000 руб.

Если же в договоре была закреплена лишь стоимость товаров без учета НДС, при этом указано, к примеру, «кроме того НДС по ставке 18%» или «кроме того НДС по ставке, действующей на дату отгрузки», то продавец при отгрузке товара в 2019 г. должен исчислить НДС по ставке 20% с безналоговой цены товара, согласованной с покупателем. Например, закрепленная стоимость без НДС составляет 100 000 руб. Тогда сумма НДС составит 20 000 руб. (100 000 руб. Х 20%). Этот налог продавец обязан предъявить покупателю, выставив счет-фактуру <п.1 ст.168 НК РФ>. Задолженность покупателя исходя из условий договора составит 120 000 руб.

Как справедливо отметил Минфин, предъявленный покупателю НДС нельзя учесть в налоговых расходах – независимо от того, оплачен он покупателем или нет <Письмо Минфина № 03-07-11/78170 от 31.10.2018>. Правда, при расчете суммы налоговой выручки из общей стоимости товаров (с учетом НДС 20%) надо будет вычесть всю сумму НДС, предъявленную покупателю.