БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

6-НДФЛ: доначисление заработной платы

20 апреля 2021
15:49
elena.obolesheva
Посетитель
В январе 2021 года была доначислена заработная плата за декабрь (причина: сотрудник предоставила больничный, который закрылся ранее чем предполагался, а ЗП выплачена 27 декабря). Данное доначисление было отражено в расчете 6-НДФЛ за 2020 год. Выплата доначисления и удержание налога произведено в январе и соответственно попадет в р. 1 новой формы 6-НДФЛ. Как правильно отразить сумму начислений во 2 разделе новой формы? Как в новой форме должны отражаться перерасчеты, например в апреле за март?
30 апреля 2021
00:24
Консультант ГК

Ответ: О том, как отражать перерасчеты в новой форме 6-НДФЛ ФНС не разъясняла.
А когда еще действовала старая форма 6-НДФЛ, ФНС давала разные разъяснения по поводу отражения перерасчета декабрьской зарплаты в расчете:
- первое разъяснение было в 2017 году и в нем говорилось, что если зарплата за декабрь прошлого года пересчитывается в январе текущего года из-за арифметической ошибки, то можно сразу в годовом расчете 6-НДФЛ отразить итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета в разделе 1 расчета за прошлый год и в разделе 2 расчета за I квартал текущего года. При этом и в справке 2-НДФЛ по работнику, у которого был перерасчет, декабрьская зарплата и НДФЛ с нее отражаются уже с учетом произведенного перерасчета (Письмо ФНС от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@ (п. 2)). Эта позиция ФНС логична, если организация еще не успела сдать в ИФНС 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ за прошлый год;
- второе разъяснение было в 2019 году и в нем говорилось, что если зарплата за декабрь прошлого года в январе текущего года пересчитывается из-за предоставленного больничного, то необходимо подавать уточненный 6-НДФЛ за прошлый год. В этом случае итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются по строкам 020, 040 и 070 раздела 1 уточненного расчета 6-НДФЛ за 2018 год. При этом заработная плата за декабрь 2018 года и сумма налога с учетом произведенного перерасчета подлежат отражению по строкам 100 - 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года (Письмо ФНС от 03.09.2019 № БС-4-11/17598@). Кстати, в этом же Письме ФНС говорит о необходимости подачи уточненного расчета 6-НДФЛ и в том случае, если организация в связи с представлением работником больничного производит в апреле перерасчет сумм зарплаты за март. В этом случае итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются по строкам 020, 040 и 070 раздела 1 уточненного расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года. При этом заработная плата за март 2019 года и сумма налога с учетом произведенного перерасчета подлежат отражению по строкам 100 - 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2019 года. Такую позицию ФНС обосновывает ссылкой на норму п. 6 ст. 81 НК РФ согласно которой организация должна подать уточненный расчет, если в ранее поданном им в ИФНС расчете был факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.

То есть как видим, уточненка все-таки необходима, если раньше уже был сдан в ИФНС расчет 6-НДФЛ с неверными данными. Именно из этого на наш взгляд и нужно исходить при отражении перерасчета в 6-НДФЛ.
Если мы правильно поняли, то больничный за декабрь 2020 г. работник вам принес в январе 2021 г. и в этом же месяце вы пересчитали зарплату декабрь. Если расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ за 2020 год не были сданы в инспекцию, то вы вправе отразить в расчете 6-НДФЛ за 2020 год с учетом перерасчета и зарплату за декабрь (в размере, увеличенном на доплату), и исчисленный с нее НДФЛ (с учетом доплаты) и отразить их по строкам 020 и 040 раздела 1. При этом в строке 070 раздела 1 нужно отразить НДФЛ с декабрьской зарплаты, который удержали 27.12.2020 (то есть без перерасчета).

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2020 год по декабрьской зарплате указанного работника у вас должен быть заполнен блок строк 100-140 так:
- по строке 100 (дата получения дохода) - 31.12.2020;
- по строке 110 (дата удержания налога) - 27.12.2020, то есть день выплаты зарплаты;
- по строке 120 (срок перечисления налога по НК) - 28.12.2020, то есть день, следующий за выплатой зарплаты;
- по строке 130 (сумма полученного дохода) - сумма начисленной зарплаты без учета перерасчета, то есть та, с которой вы удержали НДФЛ в декабре;
- по строке 140 (сумма удержанного налога) – сумма НДФЛ, которую удержали из декабрьской зарплаты 27.12.2020 г.
Поскольку доплата зарплаты и удержание НДФЛ из нее были произведены в январе 2021 г., то в новом расчете 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. в разделе 1 надо в полях 022 и 020 указать сумму удержанного НДФЛ, а в поле 021 – срок перечисления НДФЛ по НК. Например, вы перечислили работнику доплату 2000 руб. 12 января. Тогда в полях 020 и 22 указываете 260 руб. (2000 руб. х 13%), а в поле 021 – 13.01.2021. При этом сумма доплачиваемой зарплаты теперь нигде не показывается (это в старом расчете она показывалась в строке 130 раздела 2).
В разделе 2 доначисленную сумму зарплаты за декабрь 2020 г. вы уже не показываете, поскольку она у вас в полной сумме отражена в строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2020 год.

По нашему мнению, штрафа по ст. 123 НК быть не должно, поскольку в декабре вы выплатили зарплату в правильной сумме (вероятно, с учетом того, что больничный продлится до конца года) и удержали из нее правильную сумму НДФЛ и перечислили в бюджет вовремя – не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты работнику. Ведь вы не знали когда работнику закроют больничный. После того, как в январе работник принес больничный с указанием даты окончания болезни в декабре, вы пересчитали зарплату, доплатили ее работнику, удержали из нее НДФЛ и вновь вовремя перечислили его в бюджет – не позднее дня, следующего за днем выплаты доплаты работнику. При таких обстоятельствах нет оснований для штрафа по ст. 123 НК.

Только вот согласятся ли налоговики с тем, что не должно быть штрафа по 123 НК - это вопрос... Может они сочтут, что в декабре НДФЛ был недоудержан из-за неверного расчета зарплаты, а потому для освобождения от штрафа надо доплатить еще и пени. 

Не должно быть 500-рублевого штрафа по ст. 126.1 НК за недостоверные сведения в 6-НДФЛ, поскольку все данные вы отразили в расчете правильные.

Подробнее о том, когда можно избежать штрафов по НДФЛ, а когда нет, читайте в интервью специалиста ФНС Д.А. Морозова: ГК, 2019, № 10, с. 10.
 https://glavkniga.ru/elver/2019/10/4154-ndfl_shtrafi_kogda_mozhno_izbezhati_kogda_net.html

 

Ответить
ОПРОС
Списал ли вам банк льготный «коронавирусный» кредит под 2%?
Да, списал полностью
Списал только половину кредита и процентов по нему
Нет, потому что не смогли выполнить все условия
Нет, но мы не согласны с банком
Нет, но мы не согласны и будем судиться
Мы не брали такой кредит
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

5%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Демодоступ_КоронавирусЮ-Софт
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное