Амортизация самортизированного ОС после модернизации: как это видит ФНС

Если основное средство к моменту модернизации (реконструкции) было уже полностью самортизировано, то, по мнению налоговой службы, при определении суммы ежемесячной амортизации после ввода в эксплуатацию модернизированного актива компания не вправе учитывать первоначальную стоимость ОС.

Источник: Решение ФНС от 22.10.2018 № СА-4-9/20538@

Такой вердикт ФНС вынесла по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика.

В рассмотренном случае организация провела модернизацию (реконструкцию) ОС, первоначальная стоимость которого уже была полностью списана в составе «прибыльных» расходов. Сумму ежемесячной амортизации этого ОС после модернизации фирма рассчитала следующим образом:

(Первоначальная стоимость + Затраты на модернизацию)/ Первоначальный СПИ.

Однако налоговики посчитали такой порядок расчета амортизационных сумм неверным (неправомерно ускоренным). По мнению сотрудников ИФНС, с которым в дальнейшем согласилась налоговая служба, компания должна была определять размер ежемесячных амортизационных отчислений так:

Затраты на модернизацию/Первоначальный срок полезного использования.

Не понравилось налоговикам то, что при использовании метода, примененного компанией, сумма ежемесячной амортизации получалась больше, а срок, в течение которого амортизировалось модернизированное ОС, – меньше. Что, по мнению контролеров, привело и к ускоренному списанию стоимости реконструкции, и к завышению суммы ежемесячных расходов.