Отчитываемся по НДФЛ
Перво-наперво, конечно, побеседуем о справке
— не позднее 31.01.2014 — по физлицам, с доходов которых вы не смогли удержать НДФЛ. Так бывает, например, при выдаче рекламных призов «натурой». Таким справкам присваивается признак 2;
— не позднее 01.04.2014 — по физлицам, с доходов которых налог удержан. Признак этих справок — 1.
Код ОКТМО вместо кода ОКАТО ?
Сразу вопрос. В пункте 1.3 справки всегда указывался код
Я тоже читал октябрьское Письмо ФНС
ОКТМО — Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований, утв. Приказом Ростехрегулирования от 14.12.2005 № 310-СТ..
С другой стороны, может быть, это недосмотр налоговой службы и про справку
Налог с доходов работников ОП
И еще важное по
В [п. 4 ст. 45 НК РФ]... перечислены случаи, когда обязанность по уплате налога не признается исполненной. Среди них неправильное указание кода ОКАТО не [указано]...
Учитывая, что в платежных документах счет Федерального казначейства указан правильно и сумма [НДФЛ], удержанная предприятием с доходов, выплаченных сотрудникам [ОП]... поступила в бюджетную систему... у предприятия отсутствует задолженность по налогу...
Суды... связывая правомерность начисления пеней с потерями бюджетов муниципальных образований, не учли, что пени начисляются при наличии недоимки... которой у предприятия не возникло....
С моей точки зрения, эту позицию можно распространить и на другие налоги, поскольку статья 45 НК одна на все. Следовательно, ошибка в коде
Напомню также, что в 2009 году Президиум ВАС Постановлением
Но предостерегу: нельзя воспринимать эти выводы как дозволение перечислять НДФЛ абы как. Что-что, а отношения с ИФНС вы тогда точно испортите. Пункт 7 статьи 226 НК никто не отменял. Тем более что соблазн перечислить весь налог только по местонахождению ГП и сдать все справки
Попутный вопрос. Если сотрудник перешел из одного ОП в другое, как отчитываться по НДФЛ?
Придется направить справки в ИФНС обоих ОП. В первой будут выплаты и НДФЛ с них, начисленные до ухода из одного ОП, во второй — выплаты и налог, начисленные после прихода в другое ОП. А еще по сходной ситуации есть Письмо Минфина
Если работник... в течение месяца работает в нескольких [ОП, то НДФЛ с его]... доходов... должен перечисляться... по месту нахождения каждого [ОП]... с учетом отработанного времени....
Теперь остановимся на разделе 3 справки. Здесь указывается ставка НДФЛ, по которой облагаются доходы, отраженные в двух табличках этого раздела. Тут уместно напомнить, что если один и тот же человек получал от вас доходы, облагаемые по разным ставкам, то в справке должно быть столько разделов 3, сколько ставок вы использовали. То же самое относится к разделу 5, где приводятся данные об исчисленном, удержанном и перечисленном в бюджет НДФЛ. А вот раздел 4 со сведениями о вычетах всегда будет только один, так как вычеты уменьшают лишь доходы, облагаемые по ставке 13 процентов.
НДФЛ и налоговый статус физлица
Поясните, пожалуйста. На 31 декабря у сотрудника-нерезидента наберется 183 дня пребывания в РФ в течение 2013 года. Сколько разделов 3 и 5 мне заполнять?
По одному. Плюс раздел 4. Дело в том, что вы должны пересчитать НДФЛ по ставке 13 процентов с начала года, предоставив человеку также стандартные вычеты. Получится, что применяемая ставка была единственной. Это, к слову, неминуемо приведет к возникновению переплаты по НДФЛ. Возвращать ее работнику придется самому, обратившись в налоговую инспекцию по месту учета, напомнил Минфин октябрьским Письмом
...начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в [РФ]... в текущем [году]... превысило 183 дня, суммы [НДФЛ]... удержанные... с его доходов до получения... статуса налогового резидента по ставке 30 [%, зачитываются]... при определении налоговой базы нарастающим итогом [с начала года]...
Если суммы [НДФЛ]... удержанные... по ставке 30 [%]... по итогам [года]... были зачтены не полностью... возврат налогоплательщику [оставшейся]... суммы осуществляется [ИФНС, в которой]... он был поставлен на учет... в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 231 [НК РФ]....
В 2013 году мы выплачивали дивиденды участнику — гражданину РФ. Налог удержали по ставке 9 процентов, но сейчас я засомневался: никаких документов, подтверждающих, что он резидент, у нас нет, а связаться с участником не получается. Может, пересчитать НДФЛ по ставке 15 процентов, как для дивидендов нерезидента, и сдать справку уже с новыми данными?
Минфин в Письме
Отражение в справке 2-НДФЛ некоторых доходов
Идем дальше. Классический вопрос конца года: как отражать в справке
Однако, на взгляд той же налоговой службы, если зарплата была начислена в декабре, а выплачена аж в апреле, она считается доходом апреля. То есть в справке
С одной стороны, это прямое нарушение пункта 2 статьи 223 НК. По нему доход в виде оплаты труда считается полученным последним днем месяца, за который он начисле
...при исчислении [НДФЛ]... в 2012 г. начисленную [зарплату]... за декабрь... выплаченную в апреле 2013 г., следует учитывать... как доходы 2013 г.
Статья 223 НК РФ
2. [Датой получения]... дохода в виде оплаты труда... признается последний день месяца, за который... начислен доход... в соответствии с трудовым договором....
С другой стороны, целесообразно ли спорить с налоговой службой по этому вопросу? Ну покажете вы в справке
Еще один вариант, когда доходы, формально относящиеся к текущему году, придется показать доходами следующего, рассмотрен в Письме ФНС
...при [начислении НДФЛ]... в 2012 г. на дополнительно начисленную проиндексированную [зарплату]... и надбавку за сентябрь — декабрь 2011 г., фактически выплаченные в 2012 г., следует учитывать их, соответственно, как доходы 2012 г.
Результаты перерасчетов [марта]... 2012 г., следует отразить в Справке [2-НДФЛ]... за 2012 г...
В этой связи представление уточненной Справки... за 2011 г... не требуется.?
Немного об отпускных. К тому, что они становятся доходом работника в момент выплаты, а не в последний день месяца, привыкли, наверное, уже все. Спасибо Постановлению Президиума ВАС
В октябрьском Письме
Необлагаемые доходы
Поговорив про облагаемые НДФЛ суммы, давайте поговорим и о необлагаемых. Несомненный лидер среди вопросов года — порядок исчисления налога с выходных пособий. И месяца не проходило, чтобы не появилось два-три письма Минфина на этот счет. Написаны они словно под копирку: какой бы ни была должность увольняющегося работника, НДФЛ не удерживается с суммы в пределах трех среднемесячных заработков (шести — для Крайнего Севера). Это правило действует и тогда, когда человек получает пособие частями, причем, по мнению Минфина, высказанному в апрельском Письме
Согласно п. 3 ст. 217 [НК РФ не облагаются НДФЛ]... компенсационные выплаты [при увольнении]... работников, [кроме]... выходного пособия... компенсации руководителю, заместителям руководителя и [главбуху]... в части, превышающей в целом трехкратный размер [среднемесячного]... заработка или шестикратный размер... для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
...все выплаты выходного пособия [учитываются] суммарно, в том числе и [когда они]... производятся в разные налоговые периоды..
Справка
Отметим: выходные пособия в связи с увольнением на пенсию не учитываются для целей налогообложения прибыли, в то время как пособия, выплачиваемые по соглашению сторон, учитываютс
А еще в октябре Письмом
...установлено отсутствие каких-либо доказательств, подтверждающих расходование подотчетных [денег]... полученных директором... Доказательств, подтверждающих оприходование обществом [ТМЦ]... также не представлено. При таких условиях согласно статье 210 [НК РФ деньги]... являются доходом [директора]... и подлежат включению в налоговую базу по [НДФЛ]....
В продолжение темы подотчетников. Очень часто в уходящем году Минфину приходилось отвечать на вопросы по командировкам. Работодателей волновали деньги, выплачиваемые при однодневных командировках по России: облагаются ли они налогом на прибыль и являются ли доходом работника. Ведь суточными они не являются, а в статье 217 НК РФ, содержащей перечень необлагаемых выплат, говорится именно о суточных.
В то же время Минтруд в ноябрьском Письме
...работникам при однодневных командировках могут производиться выплаты, связанные с командировкой, не признаваемые суточными в соответствии с Постановлением Правительства... от 13.10.2008 № 749...
[Поскольку]... выплаты не являются суточными [нет]... оснований применять... ч. 2 ст. 9 [Закона № 212-ФЗ]... в части их освобождения от обложения... взносами...
...если данные выплаты признаются возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции, [они]... не подлежат обложению....
Детские вычеты
Пробежимся по стандартным вычетам на детей. Позволю себе напомнить важные принципы, тем более что они не раз обсуждались в переписке с Минфином в течение 2013 года:
— вычеты предоставляются строго по заявлению работника начиная с того месяца, в котором он устроился к вам на работу, а также при условии, что из справок
— вычеты предоставляются нарастающим итогом с начала года (или месяца трудоустройства) и по 31 декабря. Если в каком-то месяце доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, у сотрудника не было, вычет за этот месяц присоединяется к вычету следующего, а затем они вместе уменьшают доходы;
— если на 31 декабря образовался остаток вычетов, например, потому, что долгое время человек был в отпуске за свой счет, на следующий год эта сумма не переносится;
— если ребенок у работника родился, скажем, в 2012 году, а заявление на вычеты он подал только в
...когда в отдельные месяцы [года]... у налогоплательщика не было дохода, облагаемого... по ставке 13 [%]... стандартные... вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых получен доход. Если же выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания [года]... вычет за указанные месяцы... не предоставляется, так как налоговая база после прекращения выплат не определяется.
Письмо Минфина от 25.09.2013 № 03-04-06/39802
...в случае получения... заявления работника и... документов в [году]... следующем за годом рождения ребенка, налоговый агент предоставляет стандартный... вычет... в отношении... доходов за тот [год]... в котором... документы... представлены...
В соответствии с п. 4 ст. 218 [НК РФ]... предоставление вычетов за предшествующий [год в данном]... случае производится [ИФНС]... при условии представления налогоплательщиком налоговой декларации и подтверждающих документов..
Жилищные вычеты
Завершить обсуждение НДФЛ также хотелось бы вычетом, но на этот раз имущественным, по расходам на приобретение жилья. Очень редко когда уведомление о праве на вычет сотрудник приносит в январе. Обычно с начала года успевает минуть какое-то время, в течение которого работодатель исправно удерживает из зарплаты человека и перечислят в бюджет НДФЛ.
И вот, допустим, в июле уведомление на столе работодателя. С этого месяца он и начинает предоставлять вычет, не трогая показатели предыдущих месяцев. Однако, учитывая цены на жилье и среднюю зарплату по стране, мало у кого весь вычет будет использован к концу года. Тогда по своему выбору сотрудник может:
— или представить в ИФНС декларацию по НДФЛ за 2013 год и потребовать возврата суммы налога, удержанной с января по июнь. Одновременно работник вправе попросить инспекцию выдать новое уведомление о вычете на 2014 год;
— или потребовать лишь новое уведомление и получать вычет только через работодателя.
Пример. Предоставление имущественного вычета по расходам на покупку жилья, если работник предоставил уведомление не с начала года
/ условие / В апреле 2013 г. работник предоставил уведомление о праве на имущественный вычет в сумме 2 000 000 руб. Должностной оклад сотрудника — 20 000 руб. в месяц. Права на стандартные вычеты он не имеет.
/ решение / 1. Доход работника за январь — март, начисленный нарастающим итогом с начала года, —
2. Начиная с апреля сотруднику предоставляется имущественный вычет. Поскольку сумма вычета значительно больше оклада, облагаемый доход в период с апреля по декабрь отсутствует. Всего за 2013 г. через работодателя будет предоставлено
3. Заполним справку
Форма
СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЗА 2013 год
№ 1 от 25.03.2014
3. Доходы, облагаемые по ставке 13%
Код | Сумма | Код | Сумма | |
01 | 2000 | 20 000 | — | — |
02 | 2000 | 20 000 | — | — |
03 | 2000 | 20 000 | — | — |
04 | 2000 | 20 000 | 311 | 20 000 |
05 | 2000 | 20 000 | 311 | 20 000 |
... | ||||
11 | 2000 | 20 000 | 311 | 20 000 |
12 | 2000 | 20 000 | 311 | 20 000 |
5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке 13%
5.1. Общая сумма дохода | |
5.2. Облагаемая сумма дохода | 60 000 |
5.3. Сумма налога исчисленная | 7800 |
5.4. Сумма налога удержанная | 7800 |
5.5. Сумма налога перечисленная | 7800 |
5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | — |
Последний рывок, коллеги, и наша встреча подойдет к концу. Завершим мы ее «салатом» из УСНО и налога на имущество.
Читать далее