Новости Форум Консультации Формы Калькуляторы
Журнал Справочники Семинары Календарь Тесты
Добавить в «Нужное»

Семинар «Отчетность-2013: от составления до представления», актуально на 16 декабря 2013 г.

Содержание

Отчитываемся по НДФЛ

Перво-наперво, конечно, побеседуем о справке 2-НДФЛ. Те из вас, кто сдавал ее по итогам 2012 года, могут быть спокойны: справка за 2013 год представляется по той же форме, утвержденной Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@, в том же порядке и в те же сроки:

— не позднее 31.01.2014 — по физлицам, с доходов которых вы не смогли удержать НДФЛ. Так бывает, например, при выдаче рекламных призов «натурой». Таким справкам присваивается признак 2;

— не позднее 01.04.2014 — по физлицам, с доходов которых налог удержан. Признак этих справок — 1.

Код ОКТМО вместо кода ОКАТО?

Сразу вопрос. В пункте 1.3 справки всегда указывался код ОКАТО. Но недавно ФНС написала, что поскольку с 2014 года Минфин переходит на использование в бюджетных расчетах ОКТМО, то в декларациях, представляемых после 01.01.2014, вместо кода ОКАТО желательно указывать код ОКТМО. Это распространяется на справку 2-НДФЛ?

Я тоже читал октябрьское Письмо ФНС № ЕД-4-3/18585. Если воспринимать его буквально, этот совет касается сугубо налоговых деклараций, о справке там ни слова. Иначе зачем стараться и приводить точный перечень форм отчетности, в которых желательно указывать код ОКТМО вместо кода ОКАТО. Можно ведь было просто сказать, мол, вписывайте везде код ОКТМООКАТО — Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления, утв. Постановлением Госстандарта от 31.07.95 № 413.

ОКТМО — Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований, утв. Приказом Ростехрегулирования от 14.12.2005 № 310-СТ.
.

С другой стороны, может быть, это недосмотр налоговой службы и про справку 2-НДФЛ она просто забыла. Поэтому ничего не остается, как уточнить этот вопрос в вашей налоговой инспекции.

Налог с доходов работников ОП

И еще важное по ОКАТО. В ноябре стал доступен текст Постановления Президиума ВАС № 784/13, из которого следует, что ошибка в этом коде при перечислении в бюджет удержанного НДФЛ не ведет к образованию недоимки и, соответственно, с налогового агента нельзя взыскивать пеню. В данном случае организация неверно указала коды ОКАТО, перечисляя НДФЛ по местонахождению своих ОП. Суд проанализировал перечень ситуаций из статьи 45 НК РФ, при которых налог не считается уплаченным, и не нашел там случай указания неверного кода ОКАТО в платежке. Так что шансов у ИФНС не былоПостановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 784/13
В [п. 4 ст. 45 НК РФ]... перечислены случаи, когда обязанность по уплате налога не признается исполненной. Среди них неправильное указание кода ОКАТО не [указано]...
Учитывая, что в платежных документах счет Федерального казначейства указан правильно и сумма [НДФЛ], удержанная предприятием с доходов, выплаченных сотрудникам [ОП]... поступила в бюджетную систему... у предприятия отсутствует задолженность по налогу...
Суды... связывая правомерность начисления пеней с потерями бюджетов муниципальных образований, не учли, что пени начисляются при наличии недоимки... которой у предприятия не возникло...
.

С моей точки зрения, эту позицию можно распространить и на другие налоги, поскольку статья 45 НК одна на все. Следовательно, ошибка в коде ОКАТО никогда не ведет к возникновению недоимки.

Напомню также, что в 2009 году Президиум ВАС Постановлением № 14519/08 признал незаконным штраф по статье 123 Налогового кодекса, наложенный на работодателя за то, что он перечислил НДФЛ, удержанный с зарплаты работников ОП, по местонахождению головного подразделения. Доводы были такие же, как сейчас: налог — в бюджетной системе, государство не пострадало.

Но предостерегу: нельзя воспринимать эти выводы как дозволение перечислять НДФЛ абы как. Что-что, а отношения с ИФНС вы тогда точно испортите. Пункт 7 статьи 226 НК никто не отменял. Тем более что соблазн перечислить весь налог только по местонахождению ГП и сдать все справки 2-НДФЛ туда же наверняка приведет к штрафу по статье 126 НК. Это 200 рублей за каждую справку, которую не дождались ИФНС по месту учета ОП.

Попутный вопрос. Если сотрудник перешел из одного ОП в другое, как отчитываться по НДФЛ?

Придется направить справки в ИФНС обоих ОП. В первой будут выплаты и НДФЛ с них, начисленные до ухода из одного ОП, во второй — выплаты и налог, начисленные после прихода в другое ОП. А еще по сходной ситуации есть Письмо Минфина № 03-04-06/38889 от сентября 2013 года, в котором он призывает перечислять удержанный НДФЛ «с учетом отработанного времени в каждом подразделении»Письмо Минфина от 19.09.2013 № 03-04-06/38889
Если работник... в течение месяца работает в нескольких [ОП, то НДФЛ с его]... доходов... должен перечисляться... по месту нахождения каждого [ОП]... с учетом отработанного времени...
.
О чем это чиновники? Конечно, о случае, когда все выплаты сотруднику начисляются только в ГП, в то время как работает он то в одном ОП, то в другом.

Теперь остановимся на разделе 3 справки. Здесь указывается ставка НДФЛ, по которой облагаются доходы, отраженные в двух табличках этого раздела. Тут уместно напомнить, что если один и тот же человек получал от вас доходы, облагаемые по разным ставкам, то в справке должно быть столько разделов 3, сколько ставок вы использовали. То же самое относится к разделу 5, где приводятся данные об исчисленном, удержанном и перечисленном в бюджет НДФЛ. А вот раздел 4 со сведениями о вычетах всегда будет только один, так как вычеты уменьшают лишь доходы, облагаемые по ставке 13 процентов.

НДФЛ и налоговый статус физлица

Поясните, пожалуйста. На 31 декабря у сотрудника-нерезидента наберется 183 дня пребывания в РФ в течение 2013 года. Сколько разделов 3 и 5 мне заполнять?

По одному. Плюс раздел 4. Дело в том, что вы должны пересчитать НДФЛ по ставке 13 процентов с начала года, предоставив человеку также стандартные вычеты. Получится, что применяемая ставка была единственной. Это, к слову, неминуемо приведет к возникновению переплаты по НДФЛ. Возвращать ее работнику придется самому, обратившись в налоговую инспекцию по месту учета, напомнил Минфин октябрьским Письмом № 03-04-05/41061Письмо Минфина от 03.10.2013 № 03-04-05/41061
...начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в [РФ]... в текущем [году]... превысило 183 дня, суммы [НДФЛ]... удержанные... с его доходов до получения... статуса налогового резидента по ставке 30 [%, зачитываются]... при определении налоговой базы нарастающим итогом [с начала года]...
Если суммы [НДФЛ]... удержанные... по ставке 30 [%]... по итогам [года]... были зачтены не полностью... возврат налогоплательщику [оставшейся]... суммы осуществляется [ИФНС, в которой]... он был поставлен на учет... в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 231 [НК РФ]...
.
Так что желательно вместе с экземпляром справки 2-НДФЛ выдать работнику еще и бухгалтерскую справку с перерасчетом налоговых обязательств, чтобы в инспекции было меньше вопросов.

В 2013 году мы выплачивали дивиденды участнику — гражданину РФ. Налог удержали по ставке 9 процентов, но сейчас я засомневался: никаких документов, подтверждающих, что он резидент, у нас нет, а связаться с участником не получается. Может, пересчитать НДФЛ по ставке 15 процентов, как для дивидендов нерезидента, и сдать справку уже с новыми данными?

Минфин в Письме № 03-04-06/32676 от августа 2013 года примерно так и советовал поступить. Но я с этим подходом не согласен. Вряд ли какое-нибудь крупное ОАО перед каждым перечислением дивидендов занимается проверкой статуса тысяч своих акционеров — граждан РФ. Если ИФНС очень надо, пусть она и доказывает, что на момент выплаты дивидендов ваш участник был нерезидентом.

Отражение в справке 2-НДФЛ некоторых доходов

Идем дальше. Классический вопрос конца года: как отражать в справке 2-НДФЛ налог с декабрьской зарплаты? Ведь формально исчисляется он 31-м числом, но в бюджет будет перечислен уже в январе, когда работник получит деньги. Здесь без изменений: не надо показывать НДФЛ, перечисленный в январе, как задолженность. Сколько удержали, столько и перечислили. Ведь на день подачи справки налог уже будет в бюджете. Таковы разъяснения из Письма ФНС № ЕД-4-3/1692@, появившегося в феврале 2012 года.

Однако, на взгляд той же налоговой службы, если зарплата была начислена в декабре, а выплачена аж в апреле, она считается доходом апреля. То есть в справке 2-НДФЛ за 2013 год ей делать нечего. Я говорю об октябрьском Письме ФНС № БС-4-11/17931@.

С одной стороны, это прямое нарушение пункта 2 статьи 223 НК. По нему доход в виде оплаты труда считается полученным последним днем месяца, за который он начисленПисьмо ФНС от 07.10.2013 № БС-4-11/17931@
...при исчислении [НДФЛ]... в 2012 г. начисленную [зарплату]... за декабрь... выплаченную в апреле 2013 г., следует учитывать... как доходы 2013 г.

Статья 223 НК РФ
2. [Датой получения]... дохода в виде оплаты труда... признается последний день месяца, за который... начислен доход... в соответствии с трудовым договором...
.
Хромает и логика: почему декабрьская зарплата, выплаченная в январе, — доход декабря, а та же зарплата, выплаченная в апреле, — доход апреля?

С другой стороны, целесообразно ли спорить с налоговой службой по этому вопросу? Ну покажете вы в справке 2-НДФЛ декабрьскую зарплату как виртуальный доход декабря. Но по строкам 5.4 «Сумма налога удержанная» и 5.5 «Сумма налога перечисленная» этот НДФЛ не пройдет! Причем совершенно законно, так как фактически удержать его было не из чего — на день представления документа деньги еще не выплачены. Но задолженность за вами числиться будет и на вопросы отвечать придется. Зачем? Лучше уж сделать так, как советует ФНС. Хотя надо отдавать себе отчет в том, что НК это разъяснение не соответствует.

Еще один вариант, когда доходы, формально относящиеся к текущему году, придется показать доходами следующего, рассмотрен в Письме ФНС № ЕД-4-3/5209. В марте работнику начислили и выплатили сумму, на которую была индексирована прошлогодняя зарплата, плюс надбавку за то же время. ФНС отнесла эти суммы к доходам марта. И с моей точки зрения, совершенно правильно. Какой же это доход прошлого года, если все начисления и расчеты проведены только сейчасПисьмо ФНС от 26.03.2013 № ЕД-4-3/5209
...при [начислении НДФЛ]... в 2012 г. на дополнительно начисленную проиндексированную [зарплату]... и надбавку за сентябрь — декабрь 2011 г., фактически выплаченные в 2012 г., следует учитывать их, соответственно, как доходы 2012 г.
Результаты перерасчетов [марта]... 2012 г., следует отразить в Справке [2-НДФЛ]... за 2012 г...
В этой связи представление уточненной Справки... за 2011 г... не требуется.
?

Немного об отпускных. К тому, что они становятся доходом работника в момент выплаты, а не в последний день месяца, привыкли, наверное, уже все. Спасибо Постановлению Президиума ВАС № 11709/11, появившемуся в феврале 2012 года. Но что делать, если отпускные выплачены, человек ушел отдыхать, а потом, по согласованию с руководством, прервал отпуск и вернулся на работу? В этом случае остаток отпускных обычно зачитывают в счет зарплаты. Когда же их показывать в доходах?

В октябрьском Письме № БС-4-11/19079О ФНС призывает отражать в справке 2-НДФЛ в доходах месяца выплаты отпускных только сумму, приходящуюся на отгулянные дни отдыха. Остаток, зачтенный в счет зарплаты, будет доходом месяца ее начисления. Естественно, при зачете вы не удерживаете НДФЛ с бывших отпускных повторно, поскольку к этому моменту налог уже в бюджете. Вы удержали и перечислили его при выплате всей суммы отпускных.

Необлагаемые доходы

Поговорив про облагаемые НДФЛ суммы, давайте поговорим и о необлагаемых. Несомненный лидер среди вопросов года — порядок исчисления налога с выходных пособий. И месяца не проходило, чтобы не появилось два-три письма Минфина на этот счет. Написаны они словно под копирку: какой бы ни была должность увольняющегося работника, НДФЛ не удерживается с суммы в пределах трех среднемесячных заработков (шести — для Крайнего Севера). Это правило действует и тогда, когда человек получает пособие частями, причем, по мнению Минфина, высказанному в апрельском Письме № 03-04-06/14970, даже если одну часть он получил в 2013 году, а другую — в 2014-мПисьмо Минфина от 29.04.2013 № 03-04-06/14970
Согласно п. 3 ст. 217 [НК РФ не облагаются НДФЛ]... компенсационные выплаты [при увольнении]... работников, [кроме]... выходного пособия... компенсации руководителю, заместителям руководителя и [главбуху]... в части, превышающей в целом трехкратный размер [среднемесячного]... заработка или шестикратный размер... для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
...все выплаты выходного пособия [учитываются] суммарно, в том числе и [когда они]... производятся в разные налоговые периоды.
.

Справка

Отметим: выходные пособия в связи с увольнением на пенсию не учитываются для целей налогообложения прибыли, в то время как пособия, выплачиваемые по соглашению сторон, учитываютсяп. 2 Письма Минфина от 20.03.2013 № 03-04-06/8592; Письмо Минфина от 29.07.2013 № 03-03-06/1/30009.

А еще в октябре Письмом № 03-11-11/46739 Минфин отметил, что подотчетные суммы не облагаются НДФЛ даже тогда, когда оплаченные ими расходы не учитываются для целей исчисления налога при УСНО или налога на прибыль. Все верно, НДФЛ — налог самостоятельный. Главное, чтобы были оправдательные документы, хотя бы и оформленные с нарушениями. Последнее, согласно позиции Президиума ВАС, высказанной в Постановлении 11714/08, не критично для целей налогообложения НДФЛ. А вот если расходование подотчетных сумм подтверждает лишь авансовый отчет, к которому не приложено ни одной бумаги, подтверждающей затраты, то это доход чистой воды и НДФЛ придется заплатить. Таков вердикт другого Постановления Президиума ВАС — № 14376/12Постановление Президиума ВАС от 05.03.2013 № 14376/12
...установлено отсутствие каких-либо доказательств, подтверждающих расходование подотчетных [денег]... полученных директором... Доказательств, подтверждающих оприходование обществом [ТМЦ]... также не представлено. При таких условиях согласно статье 210 [НК РФ деньги]... являются доходом [директора]... и подлежат включению в налоговую базу по [НДФЛ]...
.

В продолжение темы подотчетников. Очень часто в уходящем году Минфину приходилось отвечать на вопросы по командировкам. Работодателей волновали деньги, выплачиваемые при однодневных командировках по России: облагаются ли они налогом на прибыль и являются ли доходом работника. Ведь суточными они не являются, а в статье 217 НК РФ, содержащей перечень необлагаемых выплат, говорится именно о суточных.

Из-за этого в Письме № 03-04-07/6189 от марта 2013 года чиновники указали: НДФЛ не облагается только возмещение документально подтвержденных расходов на однодневную командировку в РФ. Если документов нет, выплаченные суммы не подлежат обложению НДФЛ в пределах 700 рублей в день — по аналогии с суточными при обычных командировках.

В то же время Минтруд в ноябрьском Письме № 17-4/10/2-6751 был более суров. Раз согласно правительственному Положению при однодневной командировке суточные не полагаются, значит, работник получает выплаты, не упомянутые в статье 9 Закона № 212-ФЗ в числе льготируемых. Следовательно, взносы надо начислять. Если, конечно, речь не идет о возмещении документально подтвержденных расходовПисьмо Минтруда от 06.11.2013 № 17-4/10/2-6751
...работникам при однодневных командировках могут производиться выплаты, связанные с командировкой, не признаваемые суточными в соответствии с Постановлением Правительства... от 13.10.2008 № 749...
[Поскольку]... выплаты не являются суточными [нет]... оснований применять... ч. 2 ст. 9 [Закона № 212-ФЗ]... в части их освобождения от обложения... взносами...
...если данные выплаты признаются возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции, [они]... не подлежат обложению...
.

Детские вычеты

Пробежимся по стандартным вычетам на детей. Позволю себе напомнить важные принципы, тем более что они не раз обсуждались в переписке с Минфином в течение 2013 года:

— вычеты предоставляются строго по заявлению работника начиная с того месяца, в котором он устроился к вам на работу, а также при условии, что из справок 2-НДФЛ от бывших работодателей видно: его доход пока не превысил 280 000 рублей;

— вычеты предоставляются нарастающим итогом с начала года (или месяца трудоустройства) и по 31 декабря. Если в каком-то месяце доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, у сотрудника не было, вычет за этот месяц присоединяется к вычету следующего, а затем они вместе уменьшают доходы;

— если на 31 декабря образовался остаток вычетов, например, потому, что долгое время человек был в отпуске за свой счет, на следующий год эта сумма не переносится;

— если ребенок у работника родился, скажем, в 2012 году, а заявление на вычеты он подал только в 2013-м, вычеты работодатель может предоставить только по доходам 2013-го года. За остальным добро пожаловать в налоговую инспекцию по месту жительстваПисьмо Минфина от 26.09.2013 № 03-04-06/39970
...когда в отдельные месяцы [года]... у налогоплательщика не было дохода, облагаемого... по ставке 13 [%]... стандартные... вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых получен доход. Если же выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания [года]... вычет за указанные месяцы... не предоставляется, так как налоговая база после прекращения выплат не определяется.

Письмо Минфина от 25.09.2013 № 03-04-06/39802
...в случае получения... заявления работника и... документов в [году]... следующем за годом рождения ребенка, налоговый агент предоставляет стандартный... вычет... в отношении... доходов за тот [год]... в котором... документы... представлены...
В соответствии с п. 4 ст. 218 [НК РФ]... предоставление вычетов за предшествующий [год в данном]... случае производится [ИФНС]... при условии представления налогоплательщиком налоговой декларации и подтверждающих документов.
.

Жилищные вычеты

Завершить обсуждение НДФЛ также хотелось бы вычетом, но на этот раз имущественным, по расходам на приобретение жилья. Очень редко когда уведомление о праве на вычет сотрудник приносит в январе. Обычно с начала года успевает минуть какое-то время, в течение которого работодатель исправно удерживает из зарплаты человека и перечислят в бюджет НДФЛ.

И вот, допустим, в июле уведомление на столе работодателя. С этого месяца он и начинает предоставлять вычет, не трогая показатели предыдущих месяцев. Однако, учитывая цены на жилье и среднюю зарплату по стране, мало у кого весь вычет будет использован к концу года. Тогда по своему выбору сотрудник может:

— или представить в ИФНС декларацию по НДФЛ за 2013 год и потребовать возврата суммы налога, удержанной с января по июнь. Одновременно работник вправе попросить инспекцию выдать новое уведомление о вычете на 2014 год;

— или потребовать лишь новое уведомление и получать вычет только через работодателя.

Пример. Предоставление имущественного вычета по расходам на покупку жилья, если работник предоставил уведомление не с начала года

/ условие / В апреле 2013 г. работник предоставил уведомление о праве на имущественный вычет в сумме 2 000 000 руб. Должностной оклад сотрудника — 20 000 руб. в месяц. Права на стандартные вычеты он не имеет.

/ решение / 1. Доход работника за январь — март, начисленный нарастающим итогом с начала года, — 60 000 руб.20 000 руб. х 3 мес. = 60 000 руб., сумма удержанного НДФЛ — 7800 руб.60 000 руб. х 13% = 7800 руб. Ее работник может вернуть, представив в ИФНС декларацию по итогам 2013 г. Организация эту сумму не возвращает и не засчитывает при перечислении НДФЛ по другим сотрудникам.

2. Начиная с апреля сотруднику предоставляется имущественный вычет. Поскольку сумма вычета значительно больше оклада, облагаемый доход в период с апреля по декабрь отсутствует. Всего за 2013 г. через работодателя будет предоставлено 180 000 руб.20 000 руб. х 9 мес. = 180 000 руб. вычета, остаток — 1 820 000 руб.2 000 000 руб. – 180 000 руб. = 1 820 000 руб.

3. Заполним справку 2-НДФЛ (приводятся только реквизиты и графы документа, необходимые для иллюстрации примера).

Форма 2-НДФЛ

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЗА 2013 год
№ 1 от 25.03.2014

3. Доходы, облагаемые по ставке 13%

МесяцКод доходаСумма доходаКод вычетаСумма вычета
01200020 000
02200020 000
03200020 000
04200020 00031120 000
05200020 00031120 000
...
11200020 00031120 000
12200020 00031120 000

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке 13%

5.1. Общая сумма дохода240 00020 000 руб. х 12 мес. = 240 000 руб.
5.2. Облагаемая сумма дохода60 000
5.3. Сумма налога исчисленная7800
5.4. Сумма налога удержанная7800
5.5. Сумма налога перечисленная7800
5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом

Последний рывок, коллеги, и наша встреча подойдет к концу. Завершим мы ее «салатом» из УСНО и налога на имущество.

Читать далее
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Калькулятор Расходы при УСН

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Налоговые Всероссийский деловой конгресс от компании «Такском». НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.12%
июль 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

23 508

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

9.5%
ОПРОС
Сказались ли на деятельности вашей компании санкции и ограничения недружественных государств?
Нет. Все по-прежнему
Да, стало тяжелее вести бизнес
Санкции коснулись наших контрагентов
Появились новые возможности для бизнеса
Нужное