Взносы: компенсации, вознаграждения руководству, уточненки

Выплаты донорам облагаются взносами — точка поставлена

Для начала ВАС окончательно закрыл вопрос с обложением среднего заработка, сохраняемого за донором в день сдачи крови и следующий за ним день отдыха. Баталии вокруг этого длились с 2010 года, когда вступил в силу Закон № 212-ФЗ.

Фонды всегда стояли за то, что взносы надо начислять, поскольку «донорские» выплаты человек получает в рамках трудовых отношений. Работодатели указывали, что к оплате труда эти деньги никакого отношения не имеют, так как получают их люди за время отсутствия на рабочем месте. Если бы не закон, можно было бы вообще не оплачивать усилия доноров, пусть это и благородное дело. И проблемы со взносами не существовало бы в принципе.

Некоторые суды одно время поддерживали последнюю точку зрения, но в 2011 году вышло Постановление Президиума ВАС № 4922/11, решившее, что на «донорские» деньги должны начисляться взносы на «несчастное» страхование. Поскольку нормы Законов № 125-ФЗ и № 212-ФЗ сходные, многие суды стали применять аргументы ВАС и к «обычным» взносам в ПФР, ФФОМС и ФСС, соглашаясь с фондами, которые требовали, чтобы работодатели делились с государством.

Но многие не значит все. Находились и такие суды, которые продолжали держаться стороны работодателей, искренне не понимавших, как это: сначала их обязывают оплачивать неотработанные дни, а потом еще и взносы просят. Одно из таких решений дошло до Президиума ВАС, и Постановлением № 104/14 суд поддержал проверяющих. Взносы на «донорские» выплаты начислять надоПостановление Президиума ВАС от 13.05.2014 № 104/14
Согласно положениям [ст. 186 ТК РФ]... работник освобождается от работы в день сдачи крови и ее компонентов, после [ему]... предоставляется дополнительный день отдыха... за работником сохраняется средний заработок.
Эти выплаты в перечень сумм, не подлежащих обложению... взносами, определенный статьей 9 Закона № 212-ФЗ, не включены.
Выплата среднего заработка работнику... возможна только при наличии трудовых отношений между работником и работодателем, что в силу [ч. 1 ст. 7]... Закона № 212-ФЗ предполагает включение названной выплаты в объект обложения... взносами.
Указанная правовая позиция применительно к обязательному... страхованию от несчастных случаев... содержится в постановлении Президиума [ВАС]... от 13.09.2011 № 4922/11.. Точка. Справедливо, несправедливо — дело десятое.

О порядке оплаты дня сдачи крови донором и следующего за ним дня отдыха читайте здесь.

Стоимость проезда вахтовиков и компенсацию «детсадовской» платы ВАС включил в необлагаемые выплаты

Но нет худа без добра. И подтверждение этого — апрельское Постановление Президиума ВАС № 16954/13. В центре внимания оказалась оплата вахтовикам проезда от места жительства к пункту сбора для отправки на вахту, а также компенсация работодателем части платы за содержание детей сотрудников в детских садах, предусмотренная региональным законодательством. И то и другое было прописано в трудовых договорах работников. Проверяющие, естественно, причислили все это к выплатам в рамках трудовых отношений, потребовали погасить недоимку по взносам, заплатить пеню и штраф. Однако ВАС не согласился с ними по следующим причинам.

Расходы на проезд людей, работающих вахтовым методом, от места жительства к пункту сбора и обратно, по сути, являются компенсацией связанной с исполнением трудовых обязанностей, которая не подлежит обложению взносами согласно статье 9 Закона № 212-ФЗ. Я уверен, что этот вывод вполне подходит и для компенсации затрат на проезд любых категорий работников, если такая возможность закреплена в трудовом либо коллективном договоре или в локальном нормативном акте. Минтруд, само собой, в Письме № 17-4/ООГ-367 от мая текущего года с этим не согласен, но не ему тягаться с ВАС.

Что до платы за содержание детей в дошкольных учреждениях, то, возмещая ее часть, работодатель исполнял требования нормативных актов региона. Это, согласно статье 9 Закона № 212-ФЗ, автоматически выводит выплату из-под объекта обложения взносами.

К сожалению, можно не сомневаться: очередной вердикт ВАС, из которого следует, что отнюдь не все, получаемое человеком от работодателя, имеет отношение к оплате труда и облагается взносами, вряд ли остановит фонды, страстно настаивающие на обратном. Но капля камень точит!

Также не удержусь от вопроса: почему «донорские» выплаты, которые работодатель начисляет только лишь в силу федерального закона (то есть ТК), взносами облагаются, а компенсация части платы за содержание ребенка в детсаду, установленная региональным законом, нет? Лично я эту логику не понимаю. Но я и не судья.

Минтруд проверил на «облагаемость» стоимость парковки

К слову, иногда бывают правы и чиновники. Вот, к примеру, апрельское Письмо Минтруда № 17-4/В-158. Работодатель оплачивает стоимость парковки автомобиля сотрудника. Вероятно, офисный центр установил такую плату. Особых сомнений нет — взносы надо начислятьПисьмо Минтруда от 17.04.2014 № 17-4/В-158
Учитывая, что в... перечне сумм, не подлежащих обложению... взносами, установленном [ст. 9]... закона № 212-ФЗ, оплата стоимости парковки личного транспорта работника не поименована, данные суммы подлежат обложению.... Трудно отнести эти деньги к необлагаемым компенсациям, связанным с выполнением трудовых обязанностей, и невозможно отрицать, что они выплачиваются в рамках трудовых отношений.

Хотя, мне кажется, избежать начисления взносов на стоимость парковки все же можно. Для этого надо, чтобы стороной договора аренды машино-места выступал не работник, а работодатель. И попробуй потом отследи, кому из сотрудников он это место отдает. А нет конкретного человека, нет и взносов. Если, конечно, такое в принципе возможно, все зависит от условий оплаты парковочного места, установленных собственником территории.

Минтруд проверил на «облагаемость» «ретропремию»

Следующее разъяснение, с которым нет смысла спорить, ибо оно верное, — Письмо Минтруда № 17-4/ООГ-136, появившееся в марте. Через какое-то время после увольнения бывшему работнику выплачена премия за трудовые успехи, достигнутые им, когда он еще был частью коллектива. Работодателю, видимо, было обидно, что человек уже не работает, а взносы платить надо. Ну он и удержал взносы из суммы премии.

Чиновники пояснили: объект обложения налицо. Ведь выплата начислена за период, когда трудовые отношения еще существовали. А вот выплата премии за минусом взносов, конечно, незаконна. Они уплачиваются в ПФР и ФСС строго за счет средств работодателя. Поэтому у уволившегося работника есть все шансы отсудить сумму, если вдруг организация не вернет ее добровольноПисьмо Минтруда от 04.03.2014 № 17-4/ООГ-136
...выплаты, начисляемые организацией в пользу уволившихся работников за период времени, в котором [они]... еще состояли в трудовых отношениях с... организацией, в частности премии по итогам конкурса, проведенного в этот период, подлежат обложению... взносами...
Учитывая, что плательщиком... взносов является... работодатель, а не работник, уплата... взносов за счет... премии... в пользу бывшего работника неправомерна.
...вопрос о возврате суммы... взносов с выплаченной после увольнения... премии... следует урегулировать с... работодателем или обжаловать [его] действия... в суд..

Минтруд проверил на «облагаемость» выплаты руководителю — единственному участнику

Дошли руки у Минтруда и до выплат в пользу руководителя, являющегося единственным участником организации. Проблема известная и пересекающаяся с трудовым правом. Если помните, Роструд с завидным упорством пишет, что трудовой договор с таким директором невозможен. Дальше на этой основе сторонники такого подхода развивают мысль: раз трудовой договор заключить нельзя, значит, и трудовых отношений нет. Соответственно, если руководитель получает вознаграждение, оно не подпадает под объект обложения взносами.

Однако Минтруд в майском Письме № 17-3/ООГ-330 поступил хитро: вообще не стал затрагивать трудовое право. Он просто указал, что руководители — единственные участники отдельно прописаны в качестве застрахованных лиц во всех законах об обязательном социальном страховании. А объектом обложения взносами считаются не только выплаты в рамках трудовых отношений, но и вознаграждения лицам, застрахованным в системе госстрахования. Так что есть трудовой договор с директором — единственным участником или нет его — для взносов не так важно. Все равно их надо начислятьПисьмо Минтруда от 05.05.2014 № 17-3/ООГ-330
Согласно [ч. 1 ст. 7]... закона... № 212-ФЗ... объектом обложения... взносами... признаются выплаты и иные вознаграждения... начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с... законами о конкретных видах... страхования.
В соответствии с [п. 1 ст. 7]... закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ... [п. 1 ч. 1 ст. 2]... закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ... и [п. 1 ст. 10]... закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ... руководители организаций, являющиеся единственными участниками... относятся к застрахованным лицам...
Следовательно, на выплаты... в пользу генерального директора организации, являющегося ее единственным учредителем... взносы начисляются в [общем]... порядке..

Минтруд проверил на «облагаемость» выплаты членам совета директоров

В развитие темы выплат руководству рассмотрим Письмо Минтруда № 17-4/ООГ-200, увидевшее свет в марте и посвященное взносам с вознаграждения членов совета директоров. Не сказать, что выводы прозвучали новые, но тем, кто столкнулся с этим впервые, послушать будет полезно.

Итак, в соответствии со статьей 11 ТК на членов совета директоров трудовое законодательство не распространяется. А значит, все деньги, которые совет получает по решению общего собрания участников организации, не облагаются взносами, поскольку выплаты не связаны с трудовыми отношениями или с работой по гражданско-правовому договору (он же ГПД).

А вот если какие-то члены совета директоров заключили с компанией трудовой договор или ГПД на выполнение работ либо оказание услуг, то на причитающиеся им в рамках этой деятельности суммы, понятное дело, взносы надо начислятьПисьмо Минтруда от 26.03.2014 № 17-4/ООГ-200
...если члены совета директоров состоят в трудовых отношениях с обществом и осуществляют руководство [его] текущей деятельностью... трудовым договором предусматриваются только выплаты за выполнение данными лицами работы по соответствующим должностям согласно штатному расписанию. Обязанности работодателя выплачивать... лицу вознаграждения как члену совета директоров трудовой договор предусматривать не может.
[Следовательно]... поскольку вознаграждения членам совета директоров производятся на основании общего собрания акционеров... а не в соответствии с трудовыми соглашениями или гражданско-правовыми договорами... они не облагаются... взносами.
Таким образом, для целей исчисления... взносов следует разграничивать выплаты, связанные с исполнением физическими лицами своих трудовых обязанностей, и вознаграждения, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров..

Как исправлять ошибки по взносам в ПФР

Предпоследним кирпичиком в здание «Разъяснения по взносам» мы с вами положим июньское Письмо Пенсионного фонда Российской Федерации № НП-30-26/7951.

Как вы хорошо знаете, в форму расчета РСВ-1 ПФР зашита возможность обойтись без подачи уточненки, если внутри года вы обнаружили ошибку, занизившую или завысившую сумму взносов. Корректировки отражаются в расчете, представляемом по итогам квартала, в котором выявлена оплошность. Для этого предназначены строки 120 и 121 раздела 1 формы, а также ее раздел 4.

До недавнего времени эту хитрость особо не афишировали, поскольку она все-таки противоречит Закону № 212-ФЗ, предусматривающему лишь один способ исправления — подачу уточненного расчета. Но в неофициальных беседах сотрудники ПФР настоятельно советовали работодателям придерживаться варианта корректировок, установленного формой РСВ-1: мол, правьте кварталом обнаружения ошибки, уточненки не представляйте.

И вот Пенсионный фонд решил выйти из тени. Он вполне официально рекомендовал исправлять огрехи через подачу уточненки, только когда неточность обнаружилась до окончания 2 месяцев после отчетного квартала. Например, если ошибка допущена при составлении расчета РСВ-1 за 9 месяцев 2014 года, она исправляется уточненкой до 1 декабря по форме того же года.

Ошибки, выявленные позже, ПФР советует исправлять, не прибегая к уточненному расчету, с помощью строк 120, 121 раздела 1 и раздела 4 формы за период, в котором оплошность обнаруженаПисьмо ПФР от 25.06.2014 № НП-30-26/7951
Территориальным органам ПФР следует рекомендовать плательщикам... в случае обнаружения [ошибок] в представленном ими расчете [РСВ-1 ПФР]... после истечения указанного срока отражать данные в строке 120 и разделе 4 расчета... в отчетном периоде, в котором обнаружены ошибки, не указывая одновременно эти же изменения в уточненном расчете за период, в котором были допущены... ошибки.
...заполнение показателей строки 120 и раздела 4 производится за отчетный период нарастающим итогом с начала расчетного периода. Показатель «период, за который выявлены и доначислены взносы», представленный ранее в один из отчетных периодов, в дальнейшем отражается в разделе 4 весь расчетный период.. Само собой, эти данные должны перекочевать и во все последующие расчеты, представляемые по оставшимся периодам года, а также в годовой расчет. Этим же способом надо вносить корректировки, если ошибку выявила проверка ПФР.

Но будьте внимательны: сочетать эти два метода исправлений ни в коем случае нельзя. Если вы сдали уточненку за период совершения ошибки, не трогайте строки 120, 121 раздела 1 и раздел 4 последующих расчетов. И наоборот: если уж заполнили их, не представляйте еще и уточненку. Иначе получится, как это принято говорить у бухгалтеров, задвоение сумм.

Упрощенная система налогообложения: нет «льготной» выручки — нет и пониженных тарифов

Точку в обсуждении взносов мы поставим июльским Письмом Министерства труда и социальной защиты № 17-4/В-295. Оно будет интересно упрощенцам, ведущим льготные виды деятельности, которые дают право применять пониженные тарифы взносов. Конкретно в этом случае речь шла о строительстве.

Те из вас, кто занимается делами фирм, применяющих упрощенную систему налогообложения, знают, что право на эти тарифы появляется, если выручка от льготного вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Минтруд разъяснил: если в отчетном периоде (скажем, в I квартале) доходов не было вообще, это условие не соблюдается и взносы надо исчислять по общим тарифам.

Но по итогам полугодия все может измениться: льготная выручка начнет поступать и жизнь упрощенца наладится. Тогда, с точки зрения чиновников Министерства труда и социальной защиты, все выплаты, начисленные с начала года, можно задним числом обложить страховыми взносами уже по льготным тарифам. А переплату зачесть либо вернуть по заявлению.

После взносов мы с вами обычно принимаемся за вопросы, связанные с исчислением налога на доходы физических лиц. Не будем нарушать традицию и в этот раз.