Изменения в «прибыльных» нормах НК | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2016 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «2016: с новым налоговым годом!», актуально на 23 декабря 2015 г.

Содержание

Изменения в «прибыльных» нормах НК

Новая предельная стоимость амортизируемого имущества

Не обошли поправки 2016 года и главу 25 НК РФ. Но с точки зрения большинства налогоплательщиков, они позитивные. А компании, у которых есть подозрительные, по мнению законодателя, связи с «коварной заграницей», мы рассматривать не будем. Для них ввели разные новшества, но эта сфера слишком специфична и подавляющему большинству обычных фирм не интересна. Если кто не понял, я говорю об иностранных фирмах, контролируемых российскими организациямигл. 3.4 НК РФ.

Итак, что же ждет «стандартных» плательщиков налога на прибыль в 2016 году?

Во-первых, произошло долгожданное повышение лимита первоначальной стоимости амортизируемого имущества.

Напомню, что прежняя минимальная стоимость 40 000 рублей применялась с 2011 года к объектам ОС и НМА, введенным в эксплуатацию начиная с того же годап. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); п. 19 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ. Предел стоимости оставался неизменным 4 года, а это довольно приличный срок, учитывая, какие события за это время успели произойти в экономике страны.

С 2016 года амортизируемым имуществом будут признаваться объекты первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. То есть законодатель щедро повысил лимит стоимости в 2,5 раза. А имущество, приобретение которого обошлось в 100 000 рублей и меньше, можно будет полностью списывать в расходы при отпуске в эксплуатациюп. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ.

К первоначальной стоимости каких объектов применяются поправки

Имейте в виду, что новая предельная стоимость применяется только к ОС и НМА, которые введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года, — это прямо указано в Законе, который внес поправки в НКпп. 4, 7 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ.

Поэтому, если у вас есть ОС, первоначальная стоимость которых не превышает 100 000 рублей, но которые вы ввели в эксплуатацию до 2016 года, по ним надо продолжать начислять амортизацию так же, как вы делали это раньше, до полного списания их стоимости или до момента их выбытия. Менять по ним порядок налогового учета и списывать их недоамортизированную стоимость в расходы нельзя.

Поскольку о введении нового лимита стоимости ОС стало известно уже в середине 2015 года, не исключено, что некоторые фирмы решили отложить ввод в эксплуатацию ОС стоимостью меньше 100 000 рублей, но больше 40 000 рублей. Поэтому, думаю, налоговые инспекции при проверках будут отслеживать такие ситуации, а значит, нужно запастись документами, доказывающими, что для отсрочки ввода ОС в эксплуатацию были объективные причины, а не только желание сэкономить на налоге.

Обратите внимание: для целей бухгалтерского учета этот лимит применять нельзя. Ведь пока никакие поправки, касающиеся предельной стоимости основных средств в бухучете, в ПБУ 6/01 не внесены. Поэтому в бухучете, как и раньше, в составе МПЗ можно учитывать активы, отвечающие признакам ОС, но ценой не более 40 000 рублейп. 5 ПБУ 6/01.

Действие старого ОКОФ продлили еще на год

Кстати, есть еще одна поправка, косвенно связанная с амортизацией. Как известно, срок полезного использования ОС в налоговом учете компании определяют в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группыутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. Перечень имущества в этом документе установлен в соответствии с кодами Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ)ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов, утв. Постановлением Госстандарта от 26.12.94 № 359.

Так вот, этот ОКОФ, утвержденный аж в 1994 году, должен был утратить силу с 1 января 2016 года в связи с введением в действие нового Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008)п. 1 Приказа Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст (ред., действ. до 10.11.2015); Письмо Минфина от 12.11.2015 № 03-03-06/1/65459.

Однако в ноябре 2015 года дату его вступления в силу перенесли, и старый ОКОФ будет действовать вплоть до конца 2016 годаПриказ Росстандарта от 10.11.2015 № 1746-ст. Поэтому пока различные виды ОС группируются привычными способами. И при установлении срока полезного использования не надо сверять, не оказался ли объект по новому ОКОФ в какой-то иной группе с вытекающими отсюда последствиями для периода его амортизации.

Лимит доходов для квартальных авансовых платежей подрос

Следующая поправка в «прибыльную» главу НК позволит компаниям с небольшими доходами перейти с уплаты ежемесячных и квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль на уплату только квартальных авансов.

В 2015 году для того, чтобы платить только квартальные авансовые платежи, надо было получать в среднем за квартал выручку не более 10 000 000 рублей. В результате ежемесячные авансы «по прибыли» вынуждены были платить даже те компании, которые по лимитам доходов вполне подходили под применение упрощенкип. 3 ст. 286 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016).

С 2016 года лимит выручки, при котором можно обойтись только квартальными авансами, повышен до 15 000 000 рублей. В среднем за квартал, конечно. Таким образом, если в 2015 году ваша среднеквартальная выручка не вышла за 15 000 000 рублей (то есть ее годовая сумма не превысила 60 000 000), вы уже в I квартале 2016 года можете не перечислять ежемесячные авансовые платежи. А значит, отдавать деньги в бюджет вам надо будет только по окончании квартала и платеж будет рассчитан исходя из реально полученных доходов и понесенных расходов, а не по данным предыдущего квартала.

Причем для того, чтобы перейти с ежемесячного порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль на ежеквартальный, вам не нужно уведомлять свою ИФНС. Ведь глава 25 НК не обязывает вас это делать — для смены порядка уплаты авансов достаточно соблюсти установленный лимит доходов. Хотя эксперты ФНС все же рекомендуют поставить в известность налоговиков во избежание вопросов, почему вы перестали перечислять им платежи по налогу на прибыль ежемесячноПисьмо ФНС от 13.04.2010 № 3-2-09/46.

Поменяли «авансовые» критерии выручки и для вновь созданных компаний. Компании, зарегистрированные в 2016 году, смогут уплачивать только квартальные авансовые платежи, если их выручка не будет превышать 5 000 000 рублей в месяц либо 15 000 000 рублей в квартал. Если же доходы выйдут за этот рубеж, придется вносить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль начиная с квартала, следующего за кварталом, в одном из месяцев которого случилось превышение.

Допустим, новая организация зарегистрирована в марте 2016 года. В апреле, мае и июне ее выручка — 4 500 000 рублей, 4 800 000 рублей и 5 800 000 рублей соответственно. То есть во II квартале лимит доходов был превышен и за июнь, и в целом за квартал4 500 000 руб. + 4 800 000 руб. + 5 800 000 руб. = 15 100 000 руб.; 15 100 000 руб. > 15 000 000 руб.. Таким образом, в I и II квартале 2016 года компания может уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. А начиная с III квартала 2016 года (то есть уже за июль — сентябрь) ей придется вносить ежемесячные авансы.

Для сравнения — до 2016 года пределы доходов для вновь созданных организаций были 1 000 000 рублей в месяц и 3 000 000 в квартал, то есть в 5 раз меньше.

Новшества, связанные с ценными бумагами и дивидендами

Теперь напомню о паре изменений, касающихся операций с ценными бумагами и долями в уставном капитале. Законы, внесшие эти изменения, были приняты до 2015 года, но поправки действовать начнут только с 2016 года: одна — юридически, другая — фактически.

Во-первых, изменяются правила налогового учета доходов и расходов при реализации (погашении) не обращающихся на ОРЦБ ценных бумаг и обращающихся ценных бумаг, проданных вне ОРЦБ. С 2016 года доходы от продажи и расходы по приобретению таких ценных бумаг учитываются в фактическом размере. То есть именно в той сумме, в которой доходы были получены, а расходы понесены. Расчетную цену для подобных ценных бумаг определять уже не нужно, кроме случаев, когда их реализация (погашение) признается контролируемой сделкойп. 29 ст. 280 НК РФ.

Во-вторых, появляется возможность не платить налог на прибыль с выручки от продажи долей в уставном капитале ООО и некоторых видов акций.

Выручка от продажи доли будет облагаться налогом на прибыль по ставке 0 процентов при соблюдении двух условийп. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ:

— организация приобрела долю не ранее 01.01.2011п. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ; Письмо Минфина от 02.12.2011 № 03-03-06/4/139;

— на дату продажи компания непрерывно владела долей более 5 лет.

А для того, чтобы применить ставку 0 процентов к доходам от продажи акций, к уже перечисленным мною условиям, установленным для продажи долей в ООО, добавляются еще следующие критериист. 284.2 НК РФ:

— акции не обращались на организованном рынке ценных бумаг в течение всего срока владения ими либо на дату их приобретения не обращались на ОРЦБ, а на дату их продажи уже обращаются, но при этом являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики. Причем в активах общества, выпустившего акции, доля объектов недвижимости, находящихся на территории РФ, не должна превышать 50 процентов;

— акции обращались на ОРЦБ, но в течение всего срока владения ими являлись акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Также законодатель успел в конце 2015 года внести несколько изменений в статью 275 НК, регулирующую налогообложение дивидендов. Но спешу вас успокоить, самого порядка расчета налога они не касаются. А направлены на то, чтобы урегулировать ситуацию, когда выплачивает дивиденды одна организация, а налоговым агентом, обязанным удержать с них налог на прибыль, является другая.

С 1 января 2014 года действует положение статьи 275 НК о том, что если на российскую организацию, выплачивающую дивиденды, не возложена обязанность по удержанию налога, то значения показателей Д1 (общая сумма дивидендов к распределению) и Д2 (общая сумма полученных дивидендов) она должна предоставить налоговому агентуп. 5 ст. 275 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016). Но порядок и срок представления такой информации в НК прописан не был. С 2016 года этот пробел устранен — в статье 275 НК установлена обязанность российской организации, выплачивающей дивиденды, информировать налогового агента, а также сроки на это и форма представления сведенийпп. 5, 5.1, 5.2 ст. 275 НК РФ.

Новое название старого расхода и новая льготируемая деятельность

Ну и еще несколько мелких поправок не для всех.

С 2016 года заемный труд в РФ запрещен. Это связано с вступлением в силу поправок в Трудовой кодекс. В новой статье 56.1 ТК дано определение заемного труда. Это труд работника по распоряжению работодателя в интересах, под управлением и контролем другой компании. И в этой же статье установлен прямой запрет на заемный труд. Следовательно, тех, кто не соблюдает это требование, будут привлекать к ответственности за нарушение трудового законодательстваст. 5.27 КоАП РФ.

В то же время ТК допускает временное направление работодателем своих сотрудников с их согласия в другую компанию для выполнения трудовых функций в интересах, под управлением и контролем принимающей стороны. Но перечень таких работодателей и обстоятельства, при которых им разрешено вести эту деятельность, существенно ограничены. Пока такое право есть у частных агентств занятости — компаний, зарегистрированных в России и прошедших аккредитацию в Рострудест. 341.1 ТК РФ; подп. 1 п. 3 ст. 18.1 Закона от 19.04.91 № 1032-1; п. 1 Правил, утв. Постановлением Правительства от 29.10.2015 № 1165.

В связи с этим потребовалось уточнить ряд формулировок в НК.

Так, в главе 25 НК переписали подпункт 19 пункта 1 статьи 264 НК. Теперь к прочим расходам будут относиться затраты на оказание услуг по предоставлению труда работников сторонними организациями для участия в производственной деятельности, в том числе в управлении.

Раньше в этом пункте говорилось просто об услугах по предоставлению работников сторонними организациямиподп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016).

Изменения затронули и пункт 7 статьи 306 НК об особенностях налогообложения иностранных организаций. Раньше там говорилось, когда предоставление инофирмой персонала для работы на территории РФ не приводит к образованию постоянного представительства в РФ. В новой редакции уже сказано о направлении иностранной организацией своих сотрудников для работы на территории РФ по договору о предоставлении труда работников.

И еще, если вдруг здесь есть представители образовательных организаций — с 2016 года для них установлен новый вид деятельности, по которому можно применять нулевую ставку налога на прибыль. Это деятельность по присмотру и уходу за детьмиподп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ.

Вообще, присмотр и уход за детьми — основной вид деятельности дошкольных образовательных организаций (ДОУ). Однако образовательные организации, реализующие программы начального общего, основного общего и среднего общего образования, также могут создавать условия для присмотра и ухода за детьми в группах продленного дня.

Такие организации давно вправе применять нулевую ставку налога на прибыль по образовательной деятельности. Но уход за детьми к образованию не относится. Поэтому им приходилось вести раздельный учет доходов для целей налогообложения прибыли. С 2016 года это в прошломп. 1 ст. 284.1 НК РФ; п. 34 ст. 2 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ; Письмо Минфина от 26.10.2015 № 03-03-06/4/61236.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Какую систему налогообложения применяет ваша организация (предприниматель)?

Вы можете выбрать до 2 вариантов ответа

ОСН
УСН (доходы минус расходы)
УСН (доходы)
ЕНВД
ЕСХН
ПСН
НПД
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
осенний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"