Временно пребывающие в РФ иностранцы с патентом: как платить НДФЛ, взносы и назначать пособия

«Патентный» НДФЛ: договариваемся с ИФНС о зачете

У налогообложения выплат в пользу иностранца с патентом есть две основные особенности.

Во-первых, к его трудовым доходам с первого дня работы применяют 13-про­центную ставку НДФЛ, даже если мигрант еще не стал резидентом. Но, будьте внимательны, до приобретения этого статуса ему не положены никакие вычетып. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 1 ст. 227.1 НК РФ.

Во-вторых, налог, исчисленный с зарплаты иностранца, можно уменьшить на сумму, уплаченную им за патент. Вот что для этого нужно сделать работодателюп. 6 ст. 227.1 НК РФ:

— получить от мигранта заявление в произвольной форме и копии квитанций, подтверждающих уплату «авансового» НДФЛ;

— направить в ИФНС по месту учета заявление о подтверждении права на уменьшение НДФЛ. Форма этого документа утверждена Приказом ФНС № ММВ-7-11/512@;

— дождаться, когда инспекция пришлет уведомление о подтверждении права на такое уменьшение. Образец этой бумаги вы найдете в Приказе ФНС № ММВ-7-11/109@.

Однако налоговая инспекция может и отказать, тогда зачет, естественно, будет недоступен и придется удерживать НДФЛ с трудовых доходов мигранта полностью. Отказ возможен, еслип. 6 ст. 227.1 НК РФ:

— ФМС не сообщила налоговикам, что иностранцу выдан патент или что он, уже будучи с патентом, заключил трудовой либо гражданско-правовой договор;

— в текущем году ИФНС уже выдавала уведомление о возможности зачета для этого мигранта, например его предыдущему или «параллельному» работодателю, если человек — совместитель. Иными словами, когда иностранец одновременно занят в нескольких местах, ему придется выбрать, кто из работодателей будет хлопотать о зачете. Сделать это по всем местам работы не выйдетПисьмо ФНС от 25.03.2016 № БС-4-11/5190@.

К слову, когда работа иностранца предполагает разъезды или командировки в соседний регион, для чего приобретен еще один патент, платежи за него также можно учесть в счет уплаты НДФЛ в субъекте нахождения работодателя. Место, где иностранец перечислил деньги за тот или иной патент, значения не имеетПисьма ФНС от 26.11.2015 № БС-4-11/20700@, от 16.03.2016 № БС-3-11/1096@.

«Патентный» НДФЛ: проводим зачет

И в заявлении работодателя, и в уведомлении из ИФНС указывается год, в котором можно уменьшить «зарплатный» налог с доходов иностранца с патентом на «авансовый». Соответственно, в зачет всегда идет сумма авансовых платежей, приходящаяся на период действия патента в заявленном году. Независимо от того, когда работодатель получил уведомлениеПисьмо ФНС от 14.03.2016 № БС-4-11/4184@.

Поэтому, если документ запоздал и вы излишне удержали НДФЛ с трудовых доходов иностранца, вам следует вернуть ему переплату за счет уменьшения налога как по этому человеку, так и по его коллегам. Для этого мигрант пишет заявление, в котором указывает свой банковский счет. Туда в течение 3 месяцев с даты заявления вы и должны перечислить деньгип. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 16.10.2015 № 20-15/109294.

Если окажется, что в расчете на конкретный месяц иностранец заплатил за патент сумму авансовых платежей по НДФЛ бо´ль­шую, нежели сумма налога, исчисленного с его месячной зарплаты, на разницу можно уменьшить «зарплатный» НДФЛ в следующем месяце. Но только в пределах года, на который выдано уведомление. Сумма превышения авансовых платежей, приходящаяся на календарный год, над «зарплатным» налогом за этот же год переплатой не считается и возврату не подлежитп. 7 ст. 227.1 НК РФ; Письмо ФНС от 23.09.2015 № БС-4-11/16682@.

Поясню это на примере.

Допустим, патент на 12 месяцев приобретен в январе 2016 г. Тогда, при наличии уведомления из ИФНС, работодатель в течение 2016 г. сможет учесть всю сумму авансовых платежей при расчете «зарплатного» НДФЛ. Конечно, если для этого хватит трудовых доходов мигранта. Не хватит — остаток сгорит.

Теперь предположим, что патент «переходящий», то есть оформлен на те же 12 месяцев, но, скажем, только в июне 2016 г., и охватывает 6 месяцев 2016 г. и 6 месяцев 2017 г.

В этом случае НДФЛ, исчисленный с доходов мигранта в 2016 г., можно уменьшить на сумму авансовых платежей пропорциональную количеству дней, приходящихся на период действия патента в 2016 г. А соответственно, в 2017 г. работодатель будет уменьшать «зарплатный» НДФЛ на сумму авансовых платежей, приходящуюся на дни действия патента в 2017 г. Но прежде ему предстоит получить еще одно уведомление из ИФНС, в котором будет указан уже 2017 г.

«Патентный» НДФЛ: два патента — один работодатель, два работодателя — один патент

Иностранец вполне может трудиться в одном и том же году у одного работодателя по двум патентам.

Например, срок действия первого патента истекает в 2016 г. и на 1 января иностранец уже трудоустроен. Работодатель получил уведомление из ИФНС о праве на зачет, после чего принялся уменьшать «зарплатный» НДФЛ на «авансовый».

И вот срок действия патента закончился, иностранец уволился, но через какое-то время снова устроился к прежнему работодателю, только уже с новым патентом, действующим в 2016 г.

По мнению ФНС, в этом случае работодатель вправе уменьшить исчисленный в 2016 г. «зарплатный» НДФЛ на сумму авансовых платежей, уплаченных за оба патента. Причем новое уведомление из налоговой инспекции ему для этого не нужно. Хватит того, что он получил для первого патентаПисьмо ФНС от 14.03.2016 № БС-4-11/4184@.

Однако возможна и другая ситуация: патент один, а работодателей два и даже больше. Ведь закон не запрещает иностранцу в период действия документа менять работу, а в самом патенте наименование работодателя не фиксируют. Но мигрант должен понимать, что если в рамках календарного года организация А получит уведомление из ИФНС о возможности зачета НДФЛ, то, перейдя из А в организацию Б, иностранец право на дальнейший зачет потеряет. Компании Б новое уведомление просто не дадут, старое переоформлять не станут — это не предусмотрено закономПисьмо УФНС по г. Москве от 20.10.2015 № 20-15/110442.

«Патентный» НДФЛ: заполняем справку о доходах иностранца

А теперь предлагаю обсудить особенности заполнения справки 2-НДФЛ на «патентного» иностранца. И хотя по доходам за 2015 г. вы уже отчитались, наша беседа поможет проверить, все ли было сделано правильно. Ведь если в справку о доходах мигранта вкралась ошибка, которая еще не попалась на глаза налоговикам, можно успеть подать корректирующую 2-НДФЛ и избежать штрафа в сумме 500 руб.ст. 126.1 НК РФ

Штраф в сумме 500 руб. за ошибку в любой форме налоговой отчетности, которую представляет в ИФНС налоговый агент, — нововведение 2016 г. Об этой поправке и о многих других М.Н. Ахтанина рассказала в ходе семинара «2016: с новым налоговым годом!».
Что до отчетной кампании по НДФЛ за 2015 г., то комментарии к ней вы найдете здесь.

Итак, начнем со строки «Статус налогоплательщика» раздела 2 справки. В случае с «патентным» иностранцем в этом поле всегда нужно указывать код «6». Даже если он стал резидентом и получил право на стандартные вычеты. Код «1», присваиваемый резидентам, для такого мигранта в любом случае не подходит, об этом прямо написано в Порядке заполнения формы 2-НДФЛразд. IV Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@; Письмо УФНС по г. Москве от 16.02.2016 № 20-15/014898@.

В остальном разделы 2 и 3 справки следовало заполнять в обычном порядке. Что до раздела 4, предназначенного для сведений о стандартных, социальных и имущественных вычетах, то в форме 2-НДФЛ по доходам мигранта с патентом он мог появиться, только если:

— человек к концу года стал резидентом;

— он успел подать работодателю документы, подтверждающие право на тот или иной вычет.

В поле «Сумма налога исчисленная» раздела 5 справки следовало указать весь «зарплатный» НДФЛ без уменьшения на фиксированные авансовые платежи за патент. Для них есть специальная строка, которая так и называется: «Сумма фиксированных авансовых платежей». А положительный результат вычитания из суммы «зарплатного» НДФЛ суммы «авансового» нужно было вписать в строку «Сумма налога удержанная». В завершение скажу, что по строке «Сумма налога перечисленная» следовало указать НДФЛ с доходов мигранта, уплаченный в бюджет.

Да, надеюсь, вы не забыли вписать в поле «Уведомление, подтверждающее право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи», название которого говорит само за себя, реквизиты соответствующего документаразд. VII Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

/ условие / Гражданин Республики Молдова Р.А. Турку 11 января 2015 г. принят на работу в московскую организацию с ежемесячным окладом 40 000 руб. При трудоустройстве, помимо прочих документов, он предъявил патент и квитанцию об уплате фиксированных авансовых платежей по НДФЛ за 8 месяцев 2015 г. на сумму 32 000,38 руб.1200 руб. х 1,307 х 2,5504 х 8 мес. = 32 000,38 руб.

Р.А. Турку написал заявление о зачете авансовых платежей, и в феврале 2015 г. организация получила соответствующее уведомление из ИФНС. В июле 2015 г. Турку стал налоговым резидентом РФ и подал заявление о предоставлении стандартного вычета на первого ребенка, приложив свидетельство о рождении. Общая сумма вычетов за 8 месяцев 2015 г. составила 11 200 руб.1400 руб. х 8 мес. = 11 200 руб.

31 августа 2015 г. Р.А. Турку уволился.

/ решение / Заполним справку 2-НДФЛ по доходам иностранца за 2015 г.

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
за 2015 год № 8 от 25.03.2016

Признак 1 номер корректировки 00 в ИФНС (код) 7714

Форма 2-НДФЛ
Код по КНД 1151078

1. Данные о налоговом агенте

Код по ОКТМО 45333000 Телефон (495)1234567 ИНН 4417123456 КПП 771401001

Налоговый агент «Стройкомплекс» 000

2. Данные о физическом лице — получателе дохода

ИНН в Российской Федерации   ИНН в стране гражданства  

Фамилия Турку Имя Руслан Отчество* Александрович

Статус налогоплательщика 6 Дата рождения 10.10.1975 Гражданство (код страны) 498

Код документа, удостоверяющего личность: 10 Серия и номер документа 12 3456

Адрес места жительства в Российской Федерации: Почтовый индекс 123456 Код субъекта 77

Район   Город Москва Населенный пункт  

Улица Планетная Дом 7 Корпус   Квартира 155

Код страны проживания:   Адрес  

3. Доходы, облагаемые по ставке 13%

Ме­сяц	Код до­хода	Сумма дохода	Код вы­чета	Сумма вычета		Ме­сяц	Код до­хода	Сумма дохода	Код вы­чета	Сумма вычета
01	2000	40000,00		0				0		0
02	2000	40000,00		0				0		0
03	2000	40000,00		0				0		0
04	2000	40000,00		0				0		0
05	2000	40000,00		0				0		0
06	2000	40000,00		0				0		0
07	2000	40000,00		0				0		0
08	2000	40000,00		0				0		0
		0		0				0		0
		0		0				0		0
		0		0				0		0
		0		0				0		0
		0		0				0		0
		0		0				0		0
		0		0				0		0

4. Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты

Код вычета	Сумма вычета	Код вычета	Сумма вычета	Код вычета	Сумма вычета	Код вычета	Сумма вычета
114	11 200,00		0		0		0

...

5. Общие суммы дохода и налога

Общая сумма дохода	320 000	Сумма налога удержанная	8 144
Налоговая база	308 800	Сумма налога перечисленная	8 144
Сумма налога исчисленная	40 144	Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом	0
Сумма фиксированных авансовых платежей	32 000	Сумма налога, не удержанная налоговым агентом	0

Уведомление, подтверждающее право
на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи:  № 144 Дата 16.02.2015 Код ИФНС 7714

Налоговый агент (1 — налоговый агент, 2 — уполномоченный представитель):  1

Григорьев Григорий Григорьевич (ФИО)*

(подпись)

...

И последнее. С 2016 г. доходы иностранцев с патентами вместе с доходами других работников нужно отражать в ежеквартальном расчете по форме 6-НДФЛутв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. В разделе 1 этой формы есть специальная строка 050 для указания сумм фиксированных авансовых платежей за патент, принятых в уменьшение налога, исчисленного с зарплаты мигрантов.

«Патентные» взносы и пособия

Трудовые доходы «патентного» иностранца облагают пенсионными взносами и взносами «на травматизм» по тем же тарифам, что и доходы работников-россиянп. 1 ст. 7, п. 2 ст. 22.1 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 2 ст. 5 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Правда, уплата за таких мигрантов взносов в ПФР не дает им права на российскую пенсию. Ее получат только те, кто к моменту обращения за пенсией обзаведется видом на жительство в РФПисьмо Минтруда от 09.02.2016 № 17-3/В-48.

Взносы на обязательное медицинское страхование по патентникам платить не нужноп. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

А взносы в ФСС на страхование на случай болезни или в связи с материнством с выплат в их пользу работодатели исчисляют по пониженному тарифу 1,8%ч. 1, 4.1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 2.1 ч. 2 ст. 12, ч. 3 ст. 58.2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Правда, этот невысокий процент позволяет «патентным» иностранцам рассчитывать только на пособие по временной нетрудоспособности. Да и то лишь если к месяцу болезни набралось 6 месяцев, в течение которых за мигранта вносили взносы в ФСС. А материнские пособия, включая декретные, им вообще не положены.

Как определить шестимесячный срок, чиновники из Московского регионального отделения ФСС рассказали в июле 2015 г. в Письме № 14-12/07/12888.

Во-первых, этот период нужно отсчитывать с месяца, в котором впервые были начислены взносы на зарплату иностранца, независимо от того, сколько дней он в этом месяце отработал. Например, если мигрант трудился в марте 2016 г. всего 2 дня и на его зарплату за это время были начислены взносы в ФСС, то март учитывается при подсчете срока как полный месяц.

Во-вторых, для подсчета важно, в каком месяце взносы начислены, а не уплачены. Пример из Письма: иностранец работает с января, заболел в июле. Взносы с июньской зарплаты работодатель перечислит только в июле, однако для целей назначения пособия будет считаться, что искомые 6 месяцев — с января по июнь — набрались.