Тренинг «Годовой отчет — 2016: НДС, взносы, НДФЛ», актуально на 18 января 2017 г.

Взносы: отчетность и прощальные письма Минтруда

Старые взносы — старая отчетность

Итак, на день нашей встречи взносы «переехали» в НК и, в частности, вступила в силу новая гл. 34 Кодекса.

Однако закрываем мы 2016 г. и согласно переходным нормам отчитываемся за него по-старому. Не касается это только срока представления формы СЗВ-М за декабрь 2016 г. (статьи 20, 23 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ; п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ)

Внимание на таблицу.

Для СЗВ-М за декабрь 2016 г. переходных положений нет. Поэтому берем крайний срок ее представления, действующий с 2017 г., — 15-е число месяца, следующего за отчетным месяцем.

Однако это воскресенье. Сдвинуть срок вперед, на понедельник 16 января, или, наоборот, назад, на пятницу 13 января? Закон № 27-ФЗ ответа не дает.

Пока действовал Закон № 212-ФЗ и часть персонифицированных сведений входила в состав расчета РСВ-1, Пенсионный фонд разъяснял, что по аналогии с 212-м Законом норму о переносе срока вперед можно применять и к форме СЗВ-М (Письмо ПФР от 07.04.2016 № 09-19/4844).

С 01.01.2017 Закон № 212-ФЗ утратил силу. Пока ПФР не выскажется вновь, при совпадении последнего дня срока сдачи СЗВ-М с выходным или праздником безопаснее представлять форму в ближайший рабочий день накануне. Ну а те, кто посмелее, могут сдвигать срок вперед, как в НК. Благо чиновники Пенсионного фонда в неофициальных консультациях ратуют именно за это (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Что, куда и в какие сроки нужно сдавать в связи со взносами за периоды начиная с 01.01.2017? Об этом рассказала М.Н. Ахтанина на семинаре «Назад в будущее: взносы-2017 и другие поправки в НК».

Старые взносы — новые КБК

Многие работодатели постарались заплатить взносы с выплат за декабрь 2016 г. в декабре же, чтобы закрыть расчеты с ПФР и ФСС.

Если это не удалось, взносы за декабрь 2016 г. нужно было перечислить не позднее 16.01.2017 (15 января — воскресенье) уже в ИФНС и на новые КБК (Информация ФНС «Об администрировании налоговыми органами страховых взносов в 2017 году»):

— для пенсионных взносов — 182 1 02 02010 06 1000 160;

— для медицинских взносов — 182 1 02 02101 08 1011 160;

— для взносов на страхование по болезни и в связи с материнством — 182 1 02 02090 07 1000 160.

КБК для уплаты взносов за периоды начиная с 01.01.2017 свела в таблицу М.Н. Ахтанина, лектор семинара «Назад в будущее: взносы-2017 и другие поправки в НК».

Если по итогам 2016 г. сумма «социальных» расходов оказалась больше суммы взносов на ВНиМ

Заполненная строка 10 таблицы 1 расчета 4-ФСС за 2016 г. означает, что на 31 декабря работодатель потратил на цели социального страхования больше, чем начислил взносов на ВНиМ (п. 7.10 Порядка, утв. Приказом ФСС от 26.02.2015 № 59).

Сумму такого превышения нельзя зачесть в счет уплаты взносов в 2017 г. Поэтому в расчете по взносам за I квартал 2017 г. ей делать нечего (ч. 2 ст. 4.6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; Письмо ФСС от 14.07.2016 № 02-09-14/15-02-11878).

Разницу можно только вернуть деньгами из ФСС, подав в территориальное отделение Фонда (пп. 1, 2, 3 Перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 04.12.2009 № 951н):

— заявление о возврате;

— расчет 4-ФСС за 2016 г.;

— копии документов, подтверждающих «социальные» расходы.

Интересно получилось с заявлением. До декабря 2016 г. у него не было ни обязательной, ни рекомендованной формы. Составляли так, как удобно.

В декабре 2016 г. вышло Письмо ФСС № 02-09-11/04-03-27029 с рекомендованным образцом документа. К его содержанию вопросов нет, все логично.

Но у заявления есть два приложения:

— справка-расчет, дублирующая показатели таблицы 1 расчета 4-ФСС образца 2016 г.;

— расшифровка «социальных» расходов — копия таблицы 2 старого расчета 4-ФСС.

Если вы решите возместить излишек расходов за 2016 г., заполнять эти приложения не надо, достаточно только заявления. Остальные данные специалисты Фонда почерпнут из расчета 4-ФСС за 2016 г.

А вот если «социальные» расходы превысят взносы в 2017 г. и разницу вы захотите вернуть деньгами, тогда да, справку-расчет и расшифровку придется заполнять и представлять (п. 2.1 Перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 04.12.2009 № 951н).

Компенсация за использование автомобиля супруга в служебных целях

Как вам отлично известно, коллеги, накануне 2017 г. Минфин разъяснил, что все старые письма Минтруда о взносах продолжают действовать и после 01.01.2017 (Письмо Минфина от 16.11.2016 № 03-04-12/67082).

Поэтому пройдемся по тем из них, что появились во второй половине 2016 г.

Если сотрудник по письменному соглашению с работодателем использует личный автомобиль в служебных целях, ему платят компенсацию. Сумму выплаты оговаривают в соглашении и не облагают взносами полностью (Письма Минтруда от 27.07.2016 № 17-3/В-291, от 13.11.2015 № 17-3/В-542).

Когда машина находится в собственности работника, проблем нет. А если в свидетельстве о регистрации автомобиля указано, что собственник, скажем, жена сотрудника, претендующего на компенсацию?

В Письме № 17-3/В-291 от июля 2016 г. Минтруд рассудил так:

— если автомобиль куплен в браке, он — совместная собственность мужа и жены. Тогда компенсацию мужу не следует облагать взносами;

— если машина приобретена до брака, жена — единоличный собственник. Для мужа автомобиль не считается личным имуществом, а компенсацию за его использование в служебных целях следует облагать взносами.

Соответственно, работодатель должен запросить у сотрудника копию свидетельства о заключении брака и копию свидетельства о регистрации автомобиля. Сопоставив даты документов, можно понять, когда совершена покупка: до брака или после.

Но предположим, автомобиль зарегистрирован на жену работника до свадьбы, однако без этой машины в деятельности компании не обойтись и платить за нее надо. Как уменьшить издержки?

Пусть жена выдаст мужу доверенность на пользование автомобилем с возможностью сдавать его в аренду. Работодатель подписывает с сотрудником-мужем договор аренды и перечисляет уже не компенсацию, а арендную плату. С нее нужно будет удерживать НДФЛ, а вот взносами эта сумма не облагается (п. 1 ст. 185, пп. 1, 2 ст. 209 ГК РФ; Письмо Минтруда от 27.07.2016 № 17-3/В-291).

Если все-таки платить сотруднику-мужу компенсацию за использование «доверенного» автомобиля, купленного женой до брака, в служебных целях, нужно учитывать вот что:

— Минтруд и Минфин уверены: выплату следует облагать взносами и НДФЛ. Обратное, пусть и успешно, придется доказывать в суде (Письма Минтруда от 13.11.2015 № 17-3/В-542; Минфина от 08.08.2012 № 03-04-06/9-228; Постановления 2 ААС от 14.09.2016 № 02АП-6883/2016; АС СЗО от 06.08.2015 № А56-4823/2014);

— в отличие от арендной платы, компенсацию включают в налоговые расходы по весьма скромным нормативам: 1200 руб/мес. — за легковой автомобиль с объемом двигателя до 2000 куб. см. и 1500 руб/мес. — за более мощный (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства от 08.02.2002 № 92).

Отнюдь не всегда подходы Минфина и Минтруда к обложению одной и той же выплаты НДФЛ и взносами соответственно совпадают. Примеры таких ситуаций привела М.Н. Ахтанина на семинаре «Назад в будущее: взносы-2017 и другие поправки в НК».

Выплаты, предусмотренные в коллективном договоре

По коллективному договору работодатель может взять на себя ряд социальных расходов в пользу работников, например:

— оплачивать горячее питание;

— оплачивать путевки на санаторно-курортное лечение;

— оплачивать занятия спортом;

— производить доплату к социальным пособиям;

— выплачивать матпомощь работникам, уходящим на пенсию.

В Письме № 17-3/В-285 от июля 2016 г. Минтруд одним махом записал все эти суммы в число тех, что надо облагать взносами. Почему? Потому что в ст. 9 Закона № 212-ФЗ среди необлагаемых выплат они не упомянуты и получают их люди в рамках трудовых отношений.

Но как до 01.01.2017, так и после продолжает действовать универсальный вывод из Постановления Президиума ВАС № 17744/12. Выплаты, предусмотренные коллективным договором, вообще не объект для взносов, если они:

— не зависят от объема сделанной работы и прочих трудовых свершений;

— имеют явно социальный характер.

Правда, отстаивать право на это, скорее всего, придется в суде.

Предельная база по взносам и преобразование работодателя

Вам известно, коллеги, что самая простая форма реорганизации компании — преобразование. Было АО — стало ООО, и наоборот. Всё и все остаются на своих местах, меняется только сокращение перед названием фирмы.

В трудовые книжки сотрудников вносят запись о преобразовании, и они продолжают работать дальше как ни в чем не бывало (ст. 75 ТК РФ; п. 3.2 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69).

Казалось бы, раз по сути ничего не поменялось, работодатель вправе рассчитывать предельную базу по взносам с учетом сумм, начисленных до преобразования.

Но в июле 2016 г. в Письме № 17-3/В-295 Минтруд высказался против этого.

Ведомство подошло к вопросу сугубо формально: старого АО больше нет, есть новое ООО. А раз оно новое, то для него первый период по взносам отсчитывают с даты преобразования. Следовательно, предельная база обнуляется.

Если высокооплачиваемых работников в преобразованной фирме много и потому издержки от позиции Минтруда существенны, компания может не следовать этому подходу.

Да, будет суд, но наверняка выигрышный.

Ведь в период действия ЕСН была сходная проблема с регрессивной шкалой ставок. И тогда Президиум ВАС в Постановлении № 13584/07 решил, что реорганизация не обнуляет базу, накопленную до этого события. Причина — трудовые отношения продолжаются, все обязанности, включая обязанность по уплате налогов, перешли к правопреемнику.

Эти выводы суды применяют и к взносам (Постановления АС ЗСО от 01.03.2016 № Ф04-596/2016; АС МО от 22.01.2016 № Ф05-19729/2015; АС УО от 13.04.2016 № Ф09-2088/16).

Взносы с выплат иностранцам-«евразийцам»

В июле 2016 г. Письмом № 17-3/ООГ-1119 Минтруд в очередной раз напомнил, как облагать взносами выплаты в пользу временно пребывающих в России граждан стран, входящих в ЕАЭС, — Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии.

В Договоре о ЕАЭС прямо сказано, что «евразийцы» имеют право на то же социальное обеспечение, что и граждане РФ. Значит, взносы на ОМС и ВНиМ работодатели за них платят так же, как за россиян. Правда, насчет возможности получить полис ОМС Мин­труд посоветовал справиться в Минздраве.

Права на российскую пенсию Договор о ЕАЭС «евразийцам» не дает. Но взносы на ОПС работодателю исчислять все равно придется уже по законодательству РФ. Ими следует облагать выплаты любым иностранцам, временно пребывающим в России, кроме случая, когда мигрант — высококвалифицированный специалист (п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); Письмо ПФР от 23.11.2015 № НП-30-26/16733 (п. 2.4 приложения)).

Этот порядок сохранится и в 2017 г. — после «переезда» взносов в НК. Ведь нормы Договора о ЕАЭС, как и любого международного соглашения, имеют приоритет над Налоговым кодексом (ч. 4 ст. 15 Конституции РФ).

Взносы с выплат иностранцам-дистанционщикам

С развитием Интернета все больше российских компаний прибегают к услугам иностранцев, работающих у себя дома. Иногда это дешевле, но всегда — удобнее, поскольку нанять мигранта для работы на территории РФ — целая история.

В Письме № 17-3/В-292 от июля 2016 г. Минтруд разъяснил, что заключать с такими людьми трудовой договор неправильно, здесь уместен гражданско-правовой договор.

Иначе российский работодатель заведомо нарушает ТК, поскольку:

— Кодекс действует только на территории РФ;

— ТК обязывает работодателя обеспечить дистанционщику безопасные условия труда. А как это сделать, если тот за границей?

Что до российских взносов, то за иностранца, работающего дистанционно в своей стране, платить их не надо.

Если он трудится по ГПД, выплаты в его пользу не объект для взносов согласно прямой норме закона (ч. 4 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 5 ст. 420 НК РФ).

Если же работодатель, вопреки мнению чиновников, заключил с таким человеком трудовой договор, это не делает последнего застрахованным в российской системе обязательного соцстраха. Что автоматически снимает вопрос со взносами (Письмо Минтруда от 19.12.2014 № 17-3/В-617).

Подчеркну, коллеги, что все сказанное справедливо и для 2017 г. Перенос норм о взносах в НК ничего здесь не поменял.