Поправки в часть первую НК РФ | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2018 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Налоги и страховые взносы: версия 2018 года», актуально на 27 декабря 2017 г.

Содержание

Поправки в часть первую НК РФ

Срок на возврат излишне взысканного налога через ИФНС — 3 года

Рассматривать поправки в НК начнем с изменений в первую часть Кодекса. Их не так много, и в основном они полезны для налогоплательщика. Одни вступили в силу в ноябре — декабре 2017 г., другие — с 01.01.2018, третьим это еще только предстоит.

Первое новшество — с 14.12.2017 на подачу в ИФНС заявления о возврате излишне взысканных налогов, взносов, пеней и штрафов есть 3 года со дня, когда налогоплательщику, налоговому агенту или плательщику взносов стало известно об излишнем взыскании. Например, со дня, когда вступило в силу решение суда, отменившее решение ИФНС по результатам проверкип. 3 ст. 79 НК РФ; ст. 2 Закона от 14.11.2017 № 322-ФЗ.

Правда, новая редакция нормы уже не упоминает о дне вступления в силу решения суда как о дате, с которой отсчитывают срок на возврат налога через инспекцию. Но по факту, если решение ИФНС оспаривалось в судебном порядке, арбитры признают, что этот срок следует отсчитывать именно с даты вступления в силу решения, которым суд признал взыскание недоимки незаконным. Ведь на момент, когда инспекция вынесла решение по налоговой проверке, фирма еще не может быть уверена ни в законности взыскания, ни в правильности размера излишне взысканных суммПостановление Президиума ВАС от 11.06.2013 № 17231/12.

До 14.12.2017 заявление на возврат излишне взысканного налога можно было подать в ИФНС только в течение 1 месяца со дня, когда вам стало известно о незаконности взыскания. Если же в этот срок уложиться не удавалось, за возвратом приходилось идти в суд. На обращение туда давали 3 года.

Новая редакция п. 3 ст. 79 НК РФ вообще не упоминает о возможности обратиться в суд с требованием о возврате излишне взысканного налога. Вполне вероятно, таким оригинальным способом законодатель попытался ввести обязательную досудебную процедуру возврата излишне взысканных сумм через ИФНС.

Надо сказать, что ФНС именно так и трактует эти поправкиПисьмо ФНС от 21.12.2017 № ГД-3-8/8522@.

Однако прямо из закона это не следует. Поэтому, на мой взгляд, компании могут предъявлять такие требования сразу в суд, руководствуясь общим сроком исковой давности по ГК РФч. 5 ст. 4 АПК РФ; п. 65 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

Хотя в подавляющем большинстве случаев фирмам проще прийти за возвратом в ИФНС, чем участвовать в судебных разбирательствахп. 9 ст. 79 НК РФ.

Справка

Заявление о возврате налога надо подавать в инспекцию по месту вашего учета по утвержденной ФНС формеп. 9 ст. 79 НК РФ.

А если ИФНС вам откажет в возврате, вы сможете обжаловать соответствующий ненормативный акт в региональном управлении ФНС, а затем в суде. Кстати, именно такой вариант и предлагают налоговики в своем Письме. Главное — уложиться с подачей жалобы в суд в 3 месяца со дня, когда компании стало известно, что УФНС оставило без удовлетворения ее жалобу на ИФНС. Так же надо действовать, если ваше заявление о возврате налоговики оставили без ответаст. 137, пп. 1—3 ст. 138 НК РФ; ст. 198 АПК РФ; Письмо ФНС от 21.12.2017 № ГД-3-8/8522@.

Рассрочка уплаты недоимки по итогам налоговой проверки: общие нормы

Еще один подарок законодателя «под елочку» — с 14.11.2017 в НК появилось новое основание для рассрочки по уплате налогов. Если уплата недоимки и санкций по итогам налоговой проверки в срок, указанный в требовании, поставит под удар финансовое положение фирмы, то она может просить ИФНС предоставить рассрочку платежей. Конечно, когда есть надежда, что в будущем компания все-таки сможет рассчитаться с бюджетомп. 1 ст. 61, подп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ; ст. 4 Закона от 14.11.2017 № 323-ФЗ.

По мнению авторов законопроекта, поправка поможет многим налогоплательщикам удержаться на плаву. А значит, не только погасить текущую недоимку, но и продолжить платить налоги в будущем.

Обратите внимание: в этом случае можно просить только о рассрочке, то есть о поэтапной уплате недоимки. Отсрочка же недоступнап. 3 ст. 61 НК РФ.

Справка

Отсрочка — возможность уплатить сумму налога, страховых взносов, пеней и штрафов по ним позже, чем установлено НК РФ, делая это постепенно — частямипп. 1, 13 ст. 64 НК РФ.

По общему правилу сумма недоимки, на которую дают рассрочку, не может превышать стоимость чистых активов компании. За время рассрочки придется уплатить проценты на сумму задолженности исходя из 1/2 ключевой ставки Банка России, действовавшей в период рассрочкипп. 2.1, 4 ст. 64 НК РФ.

Порядок предоставления рассрочки по новому основанию в целом такой же, как по остальным причинам.

Справка

Для получения рассрочки надо податьп. 5 ст. 64 НК РФ:

— заявлениеприложение № 1 к Приказу ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@;

— справки банков об оборотах денег по счетам за каждый из 6 месяцев, предшествующих подаче заявления, справки о наличии расчетных документов, помещенных в картотеку, либо об их отсутствии в этой картотеке;

— справки банков об остатках денег на всех счетах;

— перечень контрагентов-должников. По каждому дебитору надо указать цены и сроки исполнения договоров, приложить копии договоров и первичных документов;

— обязательство о соблюдении условий рассрочки и предполагаемый график погашения задолженностиприложение № 2 к Приказу ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@.

Рассрочка уплаты недоимки по итогам налоговой проверки: особенности

Но есть и некоторые особенности предоставления рассрочки на уплату недоимки по итогам налоговой проверки.

Инспекторы сами оценят, действительно ли единовременное погашение недоимки угрожает финансовой устойчивости компании. Для этого они сравнят сумму денежных поступлений на счета фирмы в банках за 3 месяца до дня подачи заявления о рассрочке с краткосрочными обязательствами компании.

Сумму краткосрочных обязательств инспекторы возьмут из бухгалтерской отчетности фирмы за прошлый год. К этой задолженности они прибавят недоимку к уплате по итогам проверки, по которой запрошена рассрочка. Затем из получившейся величины налоговики вычтут доходы будущих периодов.

Невозможность единовременной уплаты недоимки будет считаться подтвержденной, если сумма, зачисленная на банковские счета, окажется меньше результата расчетаподп. 5 п. 1 ст. 23, п. 5.1 ст. 64 НК РФ.

Кроме того, претендующая на рассрочку компания должна отвечать таким критериямп. 5.1 ст. 64 НК РФ:

1) сумма недоимки к рассрочке составляет от 30 до 70% выручки за год, предшествующий году, в котором вступило в силу решение по проверке. Откуда брать выручку для расчета, НК не уточняет. Скорее всего, тоже из бухгалтерской отчетности за прошлый год;

2) ко дню подачи заявления о рассрочке компания существует не меньше года и не находится в процессе банкротства, реорганизации или ликвидации;

3) фирма не обжалует решение по проверке в региональном управлении ФНС или в суде. Ведь иначе окончательная сумма недоимки еще не известна. Причем если попросить о рассрочке, получить ее, а после таки пожаловаться в УФНС или суд, решение о рассрочке отменят.

А чтобы доначисленные налоги точно поступили в бюджет, компания обязана предоставить банковскую гарантию на соответствующую сумму. Это самый защищенный способ обеспечения исполнения обязательств перед бюджетом. Осталось найти банк-гарантп. 5.3 ст. 64 НК РФ.

Рассрочка и отсрочка по взносам за периоды до и после 2017 г.

Не обошел вниманием законодатель и страховые взносы за периоды до 2017 г., когда их контролировали ПФР и ФСС. Имеются в виду:

— недоимка по взносам, пеням и штрафам на 01.01.2017;

— суммы, доначисленные фондами в 2017 г. по проверкам за периоды до 2017 г.

Сведения о такой задолженности ПФР и ФСС передали налоговикам, которые ее и взыскивают. В целом на эти долги распространили порядок изменения срока их уплаты, установленный НКст. 3 Закона от 14.11.2017 № 323-ФЗ; п. 2 ст. 4 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ.

Но предусмотрели и некоторые особенности.

Решение о рассрочке по уплате взносов будет принимать налоговая инспекция по месту нахождения компании — плательщика взносов, а не ФНС. Хотя по общему правилу заявление об изменении сроков уплаты взносов нужно подавать в ФНС через региональное управление налоговой службы.

На принятие решения, предоставлять по старым долгам по взносам рассрочку или нет, у налоговиков есть 45 рабочих дней с даты подачи заявления. А не 30 — как в случае с недоимкой по налогам, а также взносам, начисленным в 2017 г. или позжеп. 6 ст. 64 НК РФ.

Еще одно изменение по взносам — с 14.11.2017 увеличили максимальный срок для рассрочки и отсрочки по их уплате. Теперь такую отсрочку или рассрочку можно получить на срок до 3 лет, против 1 года раньше. До поправок 3 года давали только для отсрочки и рассрочки по федеральным налогамст. 13, п. 1 ст. 64 НК РФ; ст. 4 Закона от 14.11.2017 № 323-ФЗ.

Это изменение касается лишь взносов, уплату которых регулирует НК, то есть начисленных в 2017 г. и позже. Для взносов «на травматизм» предельная длительность отсрочки и рассрочки прежняя — 1 годп. 3 ст. 2, п. 3 ст. 8, п. 1 ст. 64 НК РФ; п. 2 ст. 26.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Налоговики смогут взыскивать недоимку с металлических счетов

А теперь немного о поправке, которая вступит в силу 01.06.2018п. 2 ст. 3 Закона от 27.11.2017 № 343-ФЗ.

Раньше налоговики не могли взыскивать недоимку, пени и штрафы с металлических счетов ответственного хранения и обезличенных металлических счетов, так как они не соответствовали критериям банковского счета. Деньги на них не числятся, поскольку счета предназначены для учета операций с ценными металламип. 2 ст. 11 НК РФ; пп. 2.6, 2.7 Положения, утв. Приказом ЦБ от 01.11.96 № 02-400.

Справка

Металлический счет — счет, открываемый банком клиенту:

— для хранения принадлежащего ему драгоценного металла в обезличенной форме, то есть без указания количества слитков, пробы, производителя;

— для проведения операций с этим металлом.

Обычно процентный доход на такие счета не начисляют, клиент зарабатывает только на разнице курсов покупки и продажи металла.

Однако с июня 2018 г., если средств на рублевых и валютных счетах налогоплательщика будет недостаточно, для покрытия налоговых недоимок ИФНС смогут обращать взыскание и на металлические счета. В этом случае банк по поручению инспекции продаст со счетов драгметаллы, стоимость которых эквивалентна размеру недоимки, а все расходы на продажу компенсирует за счет должника. Стоимость драгметаллов будут определять по учетной цене Банка России на дату продажи.

Также налоговики смогут блокировать металлические счета по тем же основаниям, что и другие банковские счетап. 2 ст. 76 НК РФ.

Правда, организации пользуются металлическими счетами довольно редко, поэтому вряд ли грядущие поправки скажутся на работе большинства из них.

Новые правила возврата переплаты по налогу иностранной компании

Напомню, что если у иностранной компании нет постоянного представительства в РФ, то налог на прибыль с ее доходов от источников в России исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет российский партнер — источник дохода и налоговый агент. Например, с дивидендов, процентов по ценным бумагамп. 4 ст. 286, п. 1 ст. 309 НК РФ.

С рядом иностранных государств у РФ есть соглашения о льготном налогообложении отдельных видов доходов. Для того чтобы воспользоваться этим, иностранная компания должна представить подтверждение, что она — резидент другого государства.

Если этого не сделать до выплаты дохода, то российскому налоговому агенту придется удержать налог с доходов по ставке, установленной гл. 25 НК, а не международным договором. Разницу между удержанной суммой налога и суммой с учетом льготы иностранная фирма может вернуть. Для этого ей нужно обратиться в ИФНС налогового агента с заявлением и документами, подтверждающими право на льготуп. 2 ст. 312 НК РФ.

С 14.12.2017 в правила возврата такого налога на прибыль внесли изменения.

Раньше деньги иностранным компаниям возвращали в общем порядке, предусмотренном ст. 78 НК для российских налогоплательщиков, — в месячный срок со дня получения заявленияп. 6 ст. 78 НК РФ.

Причем, по мнению Минфина, обратиться за возвратом в ИФНС мог не только иностранец, но и его налоговый агент. Соответственно, ему же инспекция перечисляла деньги. Дальнейшие взаиморасчеты налогоплательщика-иностранца и российского налогового агента, по мнению контролирующих органов, регулировались нормами гражданского законодательстваПисьма Минфина от 20.08.2015 № 03-08-05/48127; ФНС от 22.11.2013 № ГД-4-3/20983@.

Однако в новом п. 17 ст. 78 НК РФ говорится, что решение о возврате излишне уплаченного налога ИФНС принимает по заявлению, которое получила именно от иностранной организации. То есть теперь НК предписывает иностранцу самому заниматься возвратом переплаты.

Кроме того, значительно увеличили срок на возврат «иностранной» переплаты. Отныне у ИФНС есть не 1 месяц, а 6 месяцев со дня получения «возвратного» заявления. И плюс еще 1 месяц с даты решения на то, чтобы перечислить деньги иностранцуп. 17 ст. 78 НК РФ.

А вот срок на подачу заявления о возврате для иностранцев не поменяли — документ можно представить в ИФНС в течение 3 лет после окончания года, в котором с дохода был излишне удержан налогп. 2 ст. 312 НК РФ.

Справка

Для возврата налога иностранная организация должна представитьп. 2 ст. 312 НК РФ:

— заявление по форме № 1012DT(2002), если налог удержан с дивидендов или процентов, либо по форме № 1011DT(2002) — для налога со всех остальных доходовприложения № 1, 2 к Приказу МНС от 15.01.2002 № БГ-3-23/13; Приказ МНС от 20.05.2002 № БГ-3-23/259;

— подтверждение того, что иностранная фирма на день выплаты дохода имела постоянное местонахождение в государстве, с которым у РФ есть международный договор, регулирующий вопросы налогообложения дохода. По общему правилу подтверждение проставляют в разделе 5 заявления на возврат. Поэтому отдельный документ о резидентстве иностранца потребуется, только если не заполнен раздел 5;

— копии договора, по которому выплачивался доход иностранной компании, и платежных документов на перечисление в бюджет налога, подлежащего возврату.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Каким способом вы сдаете в ФСС документы для подтверждения основного вида экономической деятельности?
На бумаге лично относим в ФСС
На бумаге отправляем в ФСС по почте
Подаем через сайт Госуслуги
Подаем через Личный кабинет страхователя на сайте http://cabinets.fss.ru
Подаем через МФЦ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет