Тренинг «Отчет за I квартал 2019 года», актуально на 8 апреля 2019 г.

НДС

Обновленные формы книги продаж и дополнительного листа к ней

В I квартале 2019 г. мы наконец-то получили обновленные формы книги продаж и дополнительного листа к ней. И хотя формально изменения вступили в силу только 01.04.2019, налоговики на местах разрешали применять их и раньше.

Ожидаемо в книге продаж и дополнительном листе к ней изменилась ставка налога: в гр. 14 «Стоимость продаж без налога...» и гр. 17 «Сумма НДС...» теперь ставка — 20%.

Но и ставка 18% пока никуда не исчезла. Для нее отныне есть гр. 14а и 17а соответственно. Отгрузки 2019 г. туда, конечно же, не попадут. Но графы понадобятся, например, при увеличении стоимости товаров, отгруженных до 01.01.2019. По разъяснениям налоговиков, продавцы должны применять в этом случае ставку, действовавшую на дату отгрузки, то есть 18% (п. 1.2 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Кроме того, в гр. 17 книги продаж у покупателя может появиться 18%-й НДС, восстановленный с аванса, который он перечислил до 2019 г. Ведь восстановлению подлежит именно та сумма налога, которую покупатель принял к вычету (п. 1.1 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Еще один случай появления в книге продаж НДС, исчисленного по ставке 18%, — восстановление налога по имуществу, которое было приобретено до 01.01.2019 (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Новый порядок оформления возврата товаров для целей НДС

С 2019 г. для оформления возврата товара, принятого к учету, покупателю не нужно оформлять счет-фактуру на обратную реализацию. Упоминание о регистрации такого счета-фактуры в книге продаж исчезло из Постановления № 1137 (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (ред., действ. до 01.04.2019); п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (ред., действ. с 01.04.2019)).

Причина в том, что, по мнению ФНС, всю бумажную волокиту с возвратом должен взять на себя продавец. Независимо от причины произошедшего, он обязан выписать корректировочный счет-фактуру (КСФ). То есть теперь не имеет значения, поставлен товар на учет у покупателя или нет, бракованный он либо качественный, возвращен товар полностью или частично. В каждом из этих случаев продавец выдает покупателю КСФ (п. 1.4 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@; Письмо Минфина от 04.02.2019 № 03-07-11/6171).

Продавец регистрирует документ в книге покупок и тем самым заявляет вычет НДС, а покупатель, если успел принять налог к вычету, — в книге продаж и таким образом восстанавливает налог (подп. 4 п. 3 ст. 170, п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

Обновленная декларация по НДС

Поправки по НДС, вступившие в силу с 2019 г., не могли не затронуть и декларацию по налогу. Обновленная форма действует с 29.03.2019 и по ней нужно будет отчитаться уже за I квартал. Изменения в декларации продиктованы не только ростом ставки с 18 до 20%. Есть и другие серьезные новшества (п. 2 Приказа ФНС от 28.12.2018 № СА-7-3/853@).

Начнем с разд. 3. В стр. 010 и 030 теперь нужно показывать налоговую базу и сумму налога, к которой применяются ставки 20% и 20/120 соответственно. Ставки 18% и 18/118 переехали в стр. 041 и 042. Продавцам в них нужно будет показывать, например:

— стоимость услуг и налог с таких услуг, оказанных в 2018 г., но закрытых актами в 2019 г. (Письма Минфина от 11.02.2019 № 03-07-11/8013, от 15.03.2019 № 03-07-11/16887);

— корректировку налоговой базы и НДС по КСФ на увеличение стоимости товаров, отгруженных до 01.01.2019.

Те, кто отказался от налоговой ставки 0%, должны будут заполнять новую стр. 043 разд. 3 декларации по НДС. Для этого из данных по стр. 010—042 нужно выделить суммы, которые относятся к экспортным операциям (п. 7 ст. 164 НК РФ; п. 38.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Есть новости и для участников системы tax-free. В разд. 3 они, помимо стр. 010 и 020, теперь заполняют стр. 044. В ней нужно отдельно показать операции по продаже товаров, на которые продавец выписал документы для возврата НДС иностранным покупателям. А вычет компенсированного налога продавцы системы tax-free отражают по стр. 135 разд. 3 декларации по НДС. Обычный входной налог по расходным операциям такие продавцы по-прежнему вносят в стр. 120 того же раздела (ст. 169.1, пп. 2, 4.1 ст. 171 НК РФ; п. 38.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

В разд. 9 декларации по НДС, где надо привести данные из книги продаж, налоговые ставки, естественно, тоже поменялись. Для основной ставки 20% оставили стр. 170, 200, 230, 260, а данные для ставки 18% переехали в стр. 175, 205, 235 и 265. Кроме того, в разд. 9 декларации по НДС добавили стр. 036 «Код товара». Напомню, ее нужно заполнить, если продавец экспортировал товары в страны — участницы ЕАЭС.

Аналогичные новшества затронули и приложение 1 к разд. 9, отличается только нумерация строк.

И наконец, ФНС прописала в Порядке заполнения декларации, как действовать налоговым агентам — покупателям металлолома, макулатуры и сырых шкур животных. До поправок все держалось на письмах, и это было достаточно странно, учитывая, что покупатели лома и шкур исполняют обязанности налоговых агентов по НДС аж с 01.01.2018. Код операции для них при заполнении разд. 2 — 1011715 (разд. V Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@; Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@).

Коды ошибок при камеральной проверке декларации

Как вы знаете, коллеги, если ИФНС нашла ошибку в декларации по НДС при камеральной проверке, то направляет требование о представлении пояснений, где указывает на неточность соответствующим кодом. До 26.01.2019 кодов ошибок было пять, а стало девять. Старые и новые коды вы найдете в таблице (Письмо ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@).

Код ошибки	Суть ошибки
1	Операция не найдена в декларации контрагента
	Контрагент не представил декларацию за отчетный период
	Контрагент представил нулевую декларацию
	Ошибки не позволяют идентифицировать счет-фактуру с данными контрагента
2	Расхождения между разд. 8 (приложением 1 к разд. 8) и разд. 9 (приложением 1 к разд. 9) в тех случаях, когда суммы по счету-фактуре должны совпадать
3	Расхождения между разд. 10 и разд. 11 в тех случаях, когда суммы по счету-фактуре должны совпадать
4	Ошибка в графе счета-фактуры, указанной в скобках
5	Не указана дата счета-фактуры
	Дата счета-фактуры находится за пределами отчетного периода
6	В разд. 8 (приложении 1 к разд. 8) заявлен вычет за пределами 3 лет
7	В разд. 8 (приложении 1 к разд. 8) заявлен вычет по счету-фактуре с датой до государственной регистрации юрлица/ИП
8	Некорректно указан код вида операции
9	Сумма НДС с отрицательным значением в разд. 9 (приложении 1 к разд. 9) превышает сумму НДС по аннулируемому счету-фактуре
	Отсутствует счет-фактура, подлежащий аннулированию в разд. 9 (приложении 1 к разд. 9)

Впрочем, действия организации, получившей «закодированное» требование из ИФНС, от вида ошибки не зависят. Фирме нужно:

— передать в инспекцию квитанцию о приеме требования. На это есть 6 дней со дня его отправки ИФНС;

— проверить корректность заполнения декларации, сверить даты, номера, суммы по декларации и по счетам-фактурам;

— если налог принят к вычету по частям, проверить, нет ли превышения в какой-то части;

— если налог занижен, представить в ИФНС уточненную декларацию. В остальных случаях — направить пояснения, а уточненную декларацию — по мере необходимости.

Новая форма уведомления об использовании освобождения от НДС

У Минфина наконец-то нашлось время обновить форму уведомления об использовании права на освобождение от НДС. Прежнюю версию аж в 2002 г. утвердило давно несуществующее МНС — Министерство по налогам и сборам.

Причем форм уведомления теперь две. Если организация или ИП не применяет ЕСХН, то нужен бланк из приложения 1 к Приказу Минфина № 286н от декабря 2018 г. Напомню, что в этом случае получить освобождение от НДС можно, если за 3 предшествующих календарных месяца выручка без НДС не превышала 2 млн руб.

Фирмы и предприниматели, работающие на ЕСХН, подают уведомление из приложения 2 к Приказу Минфина № 286н. Условия освобождения от НДС для них куда более разветвленные. Так, если компания в 2018 г. уже была плательщиком ЕСХН, то лимит доходов за 2018 г., который позволит освободиться от НДС с 2019 г., — 100 млн руб. А если фирма перешла на ЕСХН с 2019 г. и одновременно подала уведомление об освобождении, то лимита нет вовсе (п. 1 ст. 145 НК РФ).

После того как плательщик ЕСХН воспользовался освобождением, он также обязан соблюдать предел по доходам. Лимит на 2019 г. — 100 млн руб., на 2020 г. — 80 млн руб. (п. 5 ст. 145 НК РФ)

Примечательно, что ни МНС в 2002 г., ни Минфин в 2018 г. не установили форму уведомления о продления права на освобождение. Так что ее по-прежнему придется придумывать самим организациям и ИП.

И снова об НДС при получении обеспечительного платежа

В декабре 2018 г. Минфин в Письме № 03-07-11/95829 опять коснулся темы исчисления НДС с обеспечительного платежа. На этот раз речь зашла о суммах, полученных по предварительному договору аренды.

Чиновники сочли, что деньги, поступившие в обеспечение обязательства заключить основной договор, с самой арендой напрямую не связаны. И будущий арендодатель не должен включать их в базу по НДС днем получения. Причем не важно, засчитываются ли в дальнейшем эти суммы в счет арендной платы или их нужно вернуть. Нет основного договора — нет и НДС. Но как только стороны подпишут основной договор, арендодатель должен будет включить обеспечительный платеж в налоговую базу.

Также финансовое ведомство еще раз подтвердило свою позицию по обеспечительным платежам, полученным во время действия основного договора аренды. Для целей НДС это аванс. И на день получения он увеличивает налоговую базу арендодателя. Соответственно, тот должен выставить арендатору счет-фактуру, по которому последний примет налог к вычету.

Сколько НДС восстановить при списании ОС

Глава 21 НК РФ требует восстанавливать НДС, принятый к вычету по основному средству, в случае использования последнего в необлагаемых операциях. Официально ФНС давно отказалась от попыток применить эту норму к списанию ОС до окончания срока полезного использования. Например, в связи с тем что объект морально устарел, физически износился или погиб в аварии (Письмо ФНС от 16.04.2018 № СД-4-3/7167@).

Однако инспекции на местах не успокоились и нашли новый повод для восстановления, если ОС не просто списано, но и разобрано на металлолом и продано в таком качестве. Правда, актуально это только для продаж до 2018 г., когда реализация металлолома была в числе операций, не облагаемых НДС. Мол, раз объект использован в такой операции, то будьте добры восстановить вычет с остаточной стоимости ОС.

Но ВС в Определении № 306-КГ18-13567 с этой логикой не согласился, указав налоговикам на такие ошибки:

— металлолом, в который превратилось ОС, не товар, произведенный компанией;

— фирма не использует лом в производстве другой продукции;

— отходы хоть и получены от ликвидированного ОС, но не повторяют его функции и характеристики.

Одним словом, металлолом — это не видоизмененное ОС, а нечто отдельное. Поэтому о восстановлении НДС со всей остаточной стоимости объекта речи быть не может.

И тут бы ВС закончить, но нет. Судьи добавили, что ИФНС имела право поставить вопрос о восстановлении НДС с остаточной стоимости ОС в части, приходящейся на стоимость оприходованного лома. В итоге дело отправилось на пересмотр с тем, чтобы выяснить, сколько именно налога нужно восстановить организации по этой причине (п. 8 Письма ФНС от 29.12.2018 № СА-4-7/26060).

Товары с истекшим сроком годности: что с вычетом при возврате

Итак, возврат любого товара теперь оформляют с помощью КСФ и термин «обратная реализация» больше не применяется. Особенно тщательно нужно следить за этим, когда покупатель возвращает продавцу товары с истекшим сроком годности. Если он оформит это как обратную реализацию, у продавца могут быть проблемы.

Речь о случае, когда договор предусматривает не возврат, а выкуп просроченной продукции. Эту сделку налоговики, скорее всего, будут рассматривать как отдельную хозяйственную операцию, что плохо для продавца. Ведь выкупаемый просроченный товар нельзя использовать в операциях, облагаемых НДС, его следует утилизировать. А раз так, то и вычет продавцу не положен (Письмо Минфина от 05.02.2019 № 03-07-11/6616).

Поэтому сторонам договора поставки следует изначально условиться не о выкупе, а о возврате продукции с истекшим сроком годности. Тогда покупателю и в голову не придет выставлять счет-фактуру на обратную реализацию. А продавец, в свою очередь, оформит КСФ, по которому и примет к вычету налог, приходящийся на стоимость возвращенных товаров.

К слову, в этом случае продавец не обязан восстанавливать вычеты по товарам, работам и услугам, которые использовал для производства или продажи возвращенной просрочки. Такого основания в гл. 21 НК РФ нет, что подтверждают и высшие суды, и чиновники (п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834).

Реализация и вычет по разным ставкам — когда это законно

В некоторых случаях при ввозе товаров импортеры платят на таможне НДС по ставке 20% (до 2019 г. — 18%), а когда продают его на внутреннем рынке — по ставке 10%. Логичный вопрос: к вычету можно принять весь ввозной НДС или только часть, соответствующую ставке 10%?

Вот пример из жизни. При таможенном оформлении фирма не подтвердила медицинское назначение товаров и заплатила НДС по ставке 20%. В дальнейшем на те же товары она получила документы, из которых следует, что это — медицинские изделия, продажа которых облагается налогом по ставке 10%. Соответствующую сумму НДС компания и предъявила российским покупателям (Постановление Правительства от 15.09.2008 № 688).

Конечно, у нее возникли опасения, что налоговики не дадут принять к вычету весь ввозной налог. Но чиновники успокоили: повода для беспокойства нет. НДС, уплаченный на таможне, фирма принимает к вычету в полном объеме, разница в ставках не имеет значения (Письма Минфина от 28.12.2018 № 03-07-08/95838, от 24.01.2019 № 03-07-11/3841).

Арендодатель может дробить вычет по неотделимым улучшениям

Распространенная ситуация: арендодатель компенсировал затраты арендатора на неотделимые улучшения арендованного имущества. То есть арендатор как бы стал для арендодателя генподрядчиком и передал ему результаты работ как заказчику. Первый должен заплатить НДС с реализации, а второй вправе принять налог к вычету. Но как: единовременно или по частям?

Сомнения понятны, ведь либо неотделимые улучшения увеличивают первоначальную стоимость арендованного ОС, либо их амортизируют как отдельный объект. А Минфин не раз пояснял, что вычет входного налога по ОС нельзя делить на части. Всю сумму следует принять к вычету кварталом отражения стоимости объекта по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Письма Минфина от 19.12.2017 № 03-07-11/84699, от 04.09.2018 № 03-07-11/63070).

Но в случае с неотделимыми улучшениями, как оказалось, эта логика не работает. Предъявленную арендатором сумму НДС арендодатель может спокойно заявлять частями в тех кварталах, когда удобно. Главное — не пропустить трехлетний срок с квартала принятия стоимости неотделимых улучшений к учету (Письмо Минфина от 24.01.2019 № 03-07-11/3788).

Аванс «переброшен» на другой договор: покупателю не нужно восстанавливать НДС до даты отгрузки товаров

В феврале в Письме № 03-07-11/7650 Минфин рассказал, что делать покупателю при зачете аванса под один договор в счет другого, если он уже принял к вычету авансовый НДС. Так вот, на дату зачета ничего делать и не надо. Согласно гл. 21 НК покупатель должен восстановить НДС с аванса только в двух случаях:

1) договор расторгнут или изменен, в связи с чем покупатель вернул весь аванс или его часть;

2) состоялась отгрузка товаров, в счет поставки которых был уплачен аванс.

Ни того, ни другого на момент «переброски» аванса с одного договора на другой не наблюдается. Деньги остаются у продавца, товары — тоже. А значит, о восстановлении вычета речь не идет. Никаких дополнительных бумаг для НДС-учета тоже составлять не придется. Но как только состоится отгрузка по новому договору, покупатель должен будет восстановить вычет с «переброшенного» аванса. Тем же кварталом он примет к вычету налог по приобретенным товарам.

Надо заметить, раньше Минфин не давал покупателям поблажек в этой ситуации. Чиновники рассуждали так: при зачете аванса в счет другого договора у компании не будет платежки на перечисление денег по новому договору. А значит, нет и права на вычет с «перенесенного» аванса. Руководствуясь этим, Минфин требовал от покупателей восстановить вычет в момент зачета (Письмо Минфина от 22.02.2017 № 03-07-11/10152).

Хорошо, что одумался. Ведь такой подход значительно усложнял НДС-документооборот, ограничивал стороны в выборе способов оплаты, но при этом в целом по сделке никаких выгод бюджет все равно не получал.

Вычет по дубликату счета-фактуры невозможен

Согласно специальному ГОСТу дубликат документа — это повторный экземпляр подлинника, а не его копия. То есть юридически оба экземпляра равны между собой. Потому узнать о том, что перед вами дубликат, а не исходная бумага, можно только при наличии специальной надписи «дубликат» на вашем экземпляре документа (п. 22 ГОСТ Р 7.0.8-2013).

В февральском Письме № 03-07-09/9057 Минфин ответил на вопрос, можно ли принять к вычету НДС по дубликату счета-фактуры. Ответ был ожидаемым: поскольку ни гл. 21 НК, ни Постановлением № 1137 оформление дубликатов счетов-фактур не предусмотрено, вычет по ним незаконен. Подойдет только оригинал.

Так что, если вы потеряли исходный счет-фактуру и продавец выписал вам новый, проследите, чтобы на нем не было никаких посторонних отметок вроде «дубликат», «копия» или «повторный экземпляр». Это только испортит дело.

Физлицо сдавало в аренду нежилую недвижимость без регистрации ИП: как правильно доначислить НДС

Все привыкли, что обычные люди могут сдавать жилье в аренду и платить с доходов НДФЛ без постановки на учет в качестве предпринимателей. С точки зрения ВС, тут нет коммерческой деятельности в привычном понимании, при условии что квартира изначально приобретена не под сдачу (п. 2 Постановления Пленума ВС от 18.11.2004 № 23; Постановление ВС от 10.01.2012 № 51-АД11-7).

Но вот с нежилой недвижимостью, как правило, все ясно сразу: для личных нужд ее не покупают. Потому регулярное предоставление такого имущества в аренду — предпринимательская деятельность и «физику»-арендодателю надо регистрироваться в качестве ИП. А если он этого не сделал и платил только НДФЛ, то налоговая проверка вправе доначислить НДС с арендной платы.

Вопрос в том, по какой ставке: 20% или 20/120? В первом случае человек фактически заплатит НДС из собственных средств. Во втором — из денег, ранее полученных от арендатора. Да и сумма налога будет меньше.

Жизнь показывает, что ИФНС предпочитают ставку 20%. Ведь обычно в договоре аренды с физлицом без статуса ИП прямо зафиксировано, что арендная плата установлена без НДС. Эта формулировка, согласно позиции Пленума ВАС, означает, что стороны условились не включать налог в цену, а начислять его сверху, если того требует закон. Вот налоговики и доначисляют НДС по ставке 20% (п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Однако в декабре 2018 г. Определением № 306-КГ18-13128 ВС раскритиковал этот подход. Суд указал, что НДС — косвенный налог, который продавец включает в цену. Соответственно, источник средств для уплаты НДС — деньги покупателя, а не продавца. Если доначислить налог по ставке 20%, перевыставить эту сумму покупателю продавец не сможет и заплатит НДС из собственного кармана.

Таким образом, если стороны договора добросовестно заблуждались насчет необходимости исчисления налога по операции, фраза вроде «без НДС» в договоре означает следующее: продавец и покупатель полагали, что налога в цене быть не должно. А вовсе не условились о «накручивании» НДС сверх цены. Следовательно, ИФНС должна была начислить «физику» налог по ставке 20/120, а не 20%.

Меня можно спросить: зачем я об этом так долго рассказываю, семинар ведь для организаций и ИП, при чем тут обычный человек? А вот зачем: нижестоящие суды уже используют эту логику ВС и в случае, когда налог покупателю не предъявила организация, будучи уверенной, что совершает необлагаемую операцию. Такое случается сплошь и рядом, следовательно, нужно знать, как защищаться от требования уплатить НДС по ставке 20% вместо 20/120 (Постановление АС ПО от 29.01.2019 № Ф06-41548/2018).