Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»

Семинар «Годовой отчет — 2019: НДС, взносы, НДФЛ и имущественные налоги», актуально на 14 января 2020 г.

Содержание

НДС

Форма и срок сдачи декларации за IV квартал 2019 г.

Представить декларацию по НДС за IV квартал 2019 г. надо до 27.01.2020 включительно. Форма — прежняя, вы найдете ее в Приказе ФНС № ММВ-7-3/558@. На титульном листе декларации в поле «Налоговый период (код)» укажите 24, а в поле «по месту нахождения (учета) (код)» — 214.

Но есть у декларации за IV квартал и свои нюансы. Во-первых, посчитайте и впишите в нее финальную сумму вычетов по представительским расходам. Их лимит для налога на прибыль — 4% от фонда оплаты труда. В соответствующей доле можно принимать к вычету и НДС по этим расходам.

В итоге от квартала к кварталу 2019 г. вместе с ростом затрат на оплату труда увеличивалась и сумма «представительских» вычетов. Но на 31.12.2019 нужно было подбить их итог. Если что-то принять к вычету не получилось, то, увы, остаток на 2020 г. перенести нельзяПисьмо Минфина от 06.11.2009 № 03-07-11/285.

Вторая особенность декларации по НДС за IV квартал заключается вот в чем. Если в 2019 г. или ранее вы использовали недвижимость одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, то в состав декларации нужно включить приложение 1 к разд. 3.

Укажите там, помимо прочего, сумму налога к восстановлению за текущий и предыдущие годы. Не делать это можно только по объектам недвижимости, которые вы начали амортизировать 10 лет назад и большеп. 39 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@; Письмо Минфина от 12.12.2018 № 03-07-11/90142.

Справка

Отметим, что если счет-фактура по приобретению недвижимости не сохранился, поскольку истекли 4 года с квартала заявления вычета по нему, то при восстановлении НДС в книге продаж можно зарегистрировать бухгалтерскую справку. Так разрешено поступать и в других случаях, когда приходится восстанавливать налог через длительное время после вычетаПисьмо Минфина от 25.09.2019 № 03-07-09/73784.

Если не заполнить приложение 1 к разд. 3 декларации по НДС за IV квартал 2019 г., то штраф составит 200 руб. Это следует из Письма столичного УФНС № 24-15/115122@ от июля 2019 г. Правда, там речь идет о разд. 7, в котором надо привести данные по необлагаемым операциям. Московские налоговики указали, что в этом разделе следует отразить проценты по денежному займу, начисленные в отчетном квартале.

«Базовые» новости: возврат товаров

Много писем в 2019 г. чиновники посвятили новому порядку оформления возврата товаров. Это, можно сказать, тема года. Напомню, что по новым правилам покупатель не обязан выставлять счет-фактуру на обратную реализацию, кроме случая, когда действительно перепродает товар бывшему продавцу по новому договору купли-продажи. То есть стороны изначальной сделки меняются местами.

Если возврат происходит в рамках одного договора, то продавец — плательщик НДС обязан выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (КСФ). При этом не имеет значения, принимал ли покупатель товар к учету, качественный он или нет. На основании этого документа продавец отразит в декларации по НДС вычет в связи с возвратом, а покупатель восстановит ранее принятый к вычету налогПисьмо Минфина от 17.09.2019 № 03-07-09/71360.

Отдельно хочу обратить ваше внимание на дату, с которой действует новый порядок. Дело в том, что ФНС и Минфин понимают это по-разному. Налоговая служба называет 01.01.2019, и поначалу финансовое ведомство считало так жеПисьма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@; Минфина от 04.02.2019 № 03-07-11/6171.

Однако в более поздних письмах Минфин, сославшись на п. 3 Правил ведения книги продаж, в который с 01.04.2019 внесли изменения, пришел к другому выводу. Он подчеркнул, что поскольку с апреля покупатель — плательщик НДС не должен выставлять счета-фактуры по возвращаемым товарам, принятым на учет, то с апреля и нужно применять новый порядокПисьмо Минфина от 17.09.2019 № 03-07-09/71360.

Как быть? Лично я считаю, что раз уж налоговики к нам все-таки ближе и проверять нас будут именно они, то применять новый порядок можно с января.

«Базовые» новости: недействительные сделки

Теперь давайте поговорим о том, как скорректировать НДС-базу, когда товар возвращают продавцу после признания сделки недействительной в суде. По мнению Минфина, такой возврат ничем не отличается от обычного возврата товаров. Соответственно, продавец заявляет вычет в квартале возврата, но не позднее года после этогоПисьмо Минфина от 09.09.2019 № 03-03-07/69376.

Однако есть и другой подход, который основан на позиции ВС. Согласно ему вы вправе уменьшить налоговую базу за период, в котором был начислен НДС по недействительной сделке. Для этого нужно подать уточненку. Плюс этого подхода в том, что ограничения в 1 год здесь нет — надо уложиться в 3 года считая с даты уплаты НДС за квартал отгрузкиОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 16.02.2018 № 302-КГ17-16602.

Какой вывод? Я считаю, что компания вправе выбрать тот вариант, который ей будет наиболее выгоден. Если год с момента возврата товаров еще не прошел, то, чтобы избежать лишних вопросов, лучше применить подход, который предлагает Минфин. Для этого продавцу нужно выписать корректировочный счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок. Кстати, так можно было делать и до 2019 г.Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 14.03.2019 № 301-КГ18-20421

Если год с квартала возврата товаров прошел, то применяйте второй вариант. А в случае претензий идите в суд.

«Базовые» новости: все остальное

Как известно, продавец исчисляет НДС на дату отгрузки товаров, работ, услуг и на дату получения аванса. Для работ — это дата, когда заказчик подписал акт о приемке выполненных работ. Однако нередко возникают ситуации, когда работы выполнены, а акт сдачи-приемки работ не подписан. Например, заказчик оказался недоволен их качеством.

Так вот, в сентябре 2019 г. Письмом № 03-07-11/74445 Минфин пояснил, что если акт не подписан, но есть решение суда, из которого следует, что подрядчик выполнил условия договора, то днем выполнения работ будет дата вступления решения суда в законную силу.

Еще одна возможная ситуация — в актах не указана дата их оформления. По мнению некоторых судов, в этом случае правомерно определять НДС-базу по работам в день их оплаты заказчикомПостановление АС ВВО от 22.06.2016 № Ф01-2115/2016.

Также в конце 2019 г. чиновники напомнили, как нужно исчислять НДС ссудодателю, если имуществом пользуется не госорган, а кто-то другой. На последнее число каждого квартала, в течение которого имущество находится в безвозмездном пользовании, ссудодатель долженподп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 18.09.2019 № 03-07-14/71592:

— начислить НДС на рыночную стоимость аренды аналогичного имущества. Его придется заплатить из своего кармана и в налоговые расходы не включать;

— составить счет-фактуру в одном экземпляре для себя, поскольку ссудополучателю вычет этого НДС не положен;

— зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж.

Что касается рыночной стоимости, то подтвердить ее можно, например, справкой организации, составленной на основе информации об арендной плате за аналогичное имущество (например, из СМИ), или отчетом независимого оценщика.

Справка

Несмотря на то что ссудодатель составляет счет-фактуру только для себя, пренебрегать этим не стоит. Отсутствие даже одного такого документа по любой сделке в течение одного квартала — это штраф 10 000 руб. А если счета-фактуры не будет дольше — 30 000 руб.Письмо Минфина от 14.10.2019 № 03-02-07/1/79228

Ну и последняя из «базовых» новостей. Письмом № 03-07-11/82685 от октября 2019 г. Минфин разъяснил, что не надо включать в базу штраф, уплаченный покупателем, если он отказался от услуги. Это и понятно, ведь деньги, не связанные с оплатой чего-то проданного, базу по НДС не увеличивают. А тут услуги фактически не было вовсе.

НДС с межценовой разницы

На излете 2019 г. Минфин рассказал, как платить налог при реализации имущества, учтенного с НДС. Такая ситуация у вас возникнет, например, если вы продаете имущество, купленное, чтобы использовать в не облагаемых НДС операциях, или товары, приобретенные у населенияПисьмо Минфина от 28.10.2019 № 03-07-05/82686.

Так вот, налог нужно исчислить, если цена реализуемого имущества превышает его стоимость. Если нет, ничего платить не надо — налоговая база и НДС равны нулю. В первом случае налог начисляйте по такой формуле:

НДС

Что касается счетов-фактур, то в документе на продажу имущества укажитеподп. «д», «з», «и» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137:

— в графе 5 — межценовую разницу;

— в графе 8 — сумму НДС, рассчитанную с межценовой разницы по ставке 20/120 или 10/110;

— в графе 9 — цену продажи имущества с НДС.

Если межценовая разница получилась равной нулю или со знаком минус, счет-фактуру все равно нужно выставить. При этом в графы 5 и 8 вписывают нули.

Справка

Как известно, в счетах-фактурах, а также в книге покупок и книге продаж суммы налога до полных рублей не округляют, в отличие от декларации по НДС. И сумма НДС в декларации может оказаться меньше, чем результат вычитания итога книги покупок за отчетный квартал из итога книги продаж. Однако к недоимке, уверен Минфин, это не приводитПисьмо Минфина от 15.10.2019 № 02-07-10/79001.

Как принять к вычету НДС при покупке ОС и НМА

Не обошелся 2019 г. и без писем Минфина, посвященных вычету НДС по ОС и НМА. Итак, его можно заявить после того, как вы учтете расходы на покупкуПисьмо Минфина от 19.07.2019 № 03-07-11/54587:

— НМА — на счете 04 «Нематериальные активы»;

— ОС — на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если же вы сооружаете ОС своими силами или с помощью подрядчика, входной налог разрешено заявлять к вычету сразу после того, как вы примете на учет результат этих работ. Замечу, что с 2020 г. аналогичное условие прямо прописано в гл. 21 НК и для НМА. Правда, не так много компаний сами с нуля создают НМА или привлекают для этого подрядчиков. Обычно все же покупают готовый продуктп. 1 ст. 172 НК РФ.

О других поправках по НДС, вступивших в силу 01.01.2020, читайте в отчете о семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2020 года».

Напомню, что для вычета как по ОС, так и по НМА должны выполняться и другие условия, в частностип. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:

— имущество должно предназначаться для совершения операций, облагаемых НДС;

— должен быть счет-фактура продавца.

Если все условия соблюдены, принять налог по ОС и НМА к вычету можно в течение 3 лет после постановки объектов на учет, но сразу в полной сумме. Заявлять вычет частями в разных кварталах в течение этого срока нельзя. Последнее касается и ситуации, когда вы приобретаете ОС и НМА за границейПисьма Минфина от 09.08.2019 № 03-07-08/60395, от 04.09.2018 № 03-07-11/63070, от 19.12.2017 № 03-07-11/84699.

А вот если вы импортируете не ОС или НМА, а другое имущество, да те же товары для перепродажи, то ввозной НДС можно принимать к вычету постепенно в разных кварталах. Главное — успеть сделать это в течение 3 лет после квартала принятия товаров к учетуПисьмо Минфина от 09.08.2019 № 03-07-08/60395.

Счет-фактура: продавец нарушил срок выставления или вообще не выдал документ

Если счет-фактуру вам выставили с нарушением пятидневного срока, принять к вычету НДС все равно можно. Ведь такое нарушение не препятствует налоговикам установить продавца, покупателя, предмет и сумму сделки, а также ставку НДС и его суммуПисьмо Минфина от 18.10.2019 № 03-03-06/1/80379.

Гораздо хуже, когда продавец уклоняется от выдачи документа. Тогда вычет вообще невозможен, считает Минфин. С ним согласны и суды. Все, что остается, — подать иск об обязании нерадивого продавца выставить и передать вам счет-фактуру. Поскольку, как ни крути, это его прямая обязанность по законуПисьмо Минфина от 27.08.2019 № 03-07-11/65748; Постановления АС МО от 31.05.2018 № Ф05-6795/2018, от 29.09.2016 № Ф05-14509/2016; 17 ААС от 24.08.2017 № 17АП-10841/2017-ГК.

А если налоговики уже отказали вам в вычете из-за отсутствия счета-фактуры или критических ошибок в нем, которые контрагент не стал исправлять, то можно попытаться взыскать с него и убытки, равные сумме вычета по НДСПостановление АС ВСО от 16.09.2016 № Ф02-4008/2016.

Покупатель вторсырья не вправе принять к вычету НДС без нулевого счета-фактуры продавца

И в продолжение темы отсутствия счетов-фактур — Письмо Минфина № 03-07-11/66759 от августа 2019 г. В нем чиновники напомнили, кто и как платит НДС, а также оформляет счета-фактуры при купле-продаже металлолома и макулатуры. Давайте и мы освежим это в памяти.

Итак, несмотря на то что при приобретении лома и бумажных отходов у плательщика НДС налог за них платит покупатель — налоговый агент, счет-фактуру должен выставить именно продавец. В нем он указывает стоимость отгруженного вторсырья и делает пометку «НДС исчисляется налоговым агентом».

Покупатель, в свою очередь, обязан посчитать и уплатить налог. Причем даже если продавец не выставил нулевой счет-фактуру. Сделать это нужно на первую из дат:

— или на день отгрузки вторсырья;

— или на день перечисления предоплаты продавцу.

Но, как это ни прискорбно, принять исчисленный налог к вычету без нулевого счета-фактуры поставщика у покупателя не выйдет. Указанный документ остается главным, несмотря на отсутствие в нем информации о налоге.

Справка

Отметим, что покупатель металлолома или макулатуры у продавца — плательщика НДС должен перечислить за него налог, даже если применяет спецрежим или освобожден от НДС по ст. 145 НК РФПисьмо Минфина от 16.09.2019 № 03-07-11/70890.

Читать далее
АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
декабрь 2021 г.
Москва
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтРеспект
ОПРОС
Читаете ли вы на нашем сайте еженедельный пятничный обзор бухгалтерских событий?
Да, при этом пользуюсь фильтром
Да, но фильтром не пользуюсь
Нет, не читаю
Нужное